施工企业成本核算研究

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由于增值税与营业税长期并行的税收制度逐渐不能与经济发展相适应，2011年，国家出台了一系列“营改增”的税收政策。2016年2月，国家明确了建筑业的增值税税率拟为11%。增值税率繁多，执行税款抵扣制度，这都对税收征管提出了更加严格的要求，在“营改增”之后，相关财务指标也随之变化，因此，“营改增”的政策给建筑施工企业的成本核算和税务管理方面带来重大影响。

1相关概念

1.1营改增

“营改增”即将营业税改为征增值税，是一种减税性政策。通俗来说，是将产品与服务一起纳入到增值税的征收范畴中，不再对服务征收营业税。也就是说将属于营业税征收范围的项目改为征收增值税，并且可以降低增值税税率、也可以避免重复纳税，如此一来，合理的降低了企业的税负。

1.2建筑施工企业及其特点

建筑施工企业主要是指依法从事土木建筑工程的建筑物建造，自主经营、独立核算且自负盈亏，具有法人地位的企业。建筑企业具有不同于其他企业特点。具有较长的生产经营周期。这是与建筑业的工作性质有关的。从项目投标一直到结算交付使用通常不是几个月可以完成的，因此工期通常以年作为计量单位，这期间内，就需要企业付出很多的资源，比如大量的人力、物力、资金等。建筑施工企业的最终产品庞大，使用周期长。建筑施工企业的产品主要是规模较为庞大的各种工程、住宅、铁路、公共设施建筑物、管线、桥梁、道路等，使用周期较长并且不能随意挪动。施工条件恶劣。建筑企业的建筑施工环节条件恶劣，主要是因为施工基本都是在室外进行，自然环境会对施工过程产生影响，例如风雪，暴雨，雷电等不可抗力引起的阻碍。建筑企业的总体利润率最大为4%，究其原因，是因为在当今的经济环境下，建筑业不是孤立存在的，而是具有较长的产业链，其他行业也与建筑企业有或多或少的关系，同时比较容易受到国家经济环境变化和政策的影响。可见，建筑企业并非暴利行业，而是属于微利行业。

2施工企业成本核算的重要性

成本核算是指企业为了计算出某一时期内生产经营费用的总额和分别计算出每种产品的成本，分类汇总这一期限内生产经营中所需的有关费用，并进行核算的管理活动。建筑施工企业项目成本管理包括成本核算、成本预测等活动，其中最重要的是工程项目的成本核算。只有项目成本核算完成质量较高，才能顺利企业工程项目成本管理，同时，只有不断提高施工企业成本核算的质量，才能在营业税改为增值税的大环境下为企业谋取最大的利益。

3“营改增”政策下施工企业成本核算存在的问题

3.1粗放式的成本管理方式会给企业带来税务风险

促使建筑施工企业完成由粗放型管理向精细化管理转化，是国家推行“营改增”的一个主要目标。我国很多的建筑企业在当前发展阶段仍是粗放型成本管理，管理过程中出现很多问题，如资质共享与挂靠、劳动力资源不稳定、管理层级关系繁多复杂等。而在营业税改增值税后，“三流不合一”（业务流、资金流、发票流）的税务风险也大大增加，或增值税管理成本上升，这些都是可能会导致建筑施工企业税务风险上升的问题，国家通过“营改增”达到促使建筑企业主动由粗放式的成本管理方式向管理精细化转化的目的。

3.2成本管理的不定性因素有所增多

3.2.1成本预算编制工作复杂度在营业税改增值税后明显增加。在改革之前实施的营业税的税务制度下，工程项目编制的成本预算金额包括了成本预算和成本所含税费。比如编制材料成本预算时并不考虑能否取得发票等因素，材料成本是含增值税的成本。值得注意的是，“营改增”后，工程项目成本预算需变更为增值税的预算，计量口径产生变化，企业计入成本的金额被增值税扣税凭证取得多少所直接限制。由此可知，在当前经济环境下，需要考虑更多方面的因素是完成增值税下的项目成本预算编制工作的前体，因此增加了成本核算工作的难度和复杂度。

3.2.2“营改增”后，成本控制工作的复杂度明显增加。建筑施工企业对于成本的控制在营业税改为增值税之后，需要将含税控制分成不含税价和增值税两部分。不含税价部分不能抵扣的增值税，这一部分包括项目的工程施工成本；而应交税金的抵减项，由可抵扣的进项税构成，直接影响应交增值税，同时会影响另外一些费用的计算，比如以应交增值税为基数的城建税及教育费附加的计算。

4加强建筑施工企业成本核算的几点建议

4.1优化现有的组织架构

优化组织架构对于建筑施工企业来说很难在短期内完成，是一项巨大的挑战。这就要求建筑施工企业在事前应制好定相应的战略规划和调整计划，要逐步实施，不能要求一蹴而就。很多建筑企业由于某些需要设置了很多子公司。建筑企业集团首先应该从明确各子、分公司的经营类型及各方面的职能入手，评估各个子公司的业务管理等综合情况，对没有实际业务的子公司、分公司和中间管理层级进行削减，从而达到以精简管理职能，缩短管理链条、高效办公的目的。同时，建筑企业可提高专业化分工程度，成立不同的专业公司，从而优化建筑企业内部管理结构，提高企业的管理效率。为了避免管理层级过长，可以严格控制新法人公司、下级建筑公司的设立，减少新设立的子公司的数目。在确实需要设立新公司或者子公司的情况下才能考虑新设立。

4.2将原本的经营模式有意识的转变为自营实体模式

一般来说，建筑企业的惯用模式是资质套用与联合经营，这样的经营模式在营改增后将是建筑施工企业存在极大的税务风险，引发一系列税务问题。上文提到的，税务风险主要是业务流、发票流、资金流“三流不合一”的问题，可能会有增值税专用发票虚开的风险。因此向自营实体模式转变势在必行。

4.3统筹规划，结合企业各部门的管理职责，共同做好增值税管理工作

建筑企业的增值税管理工作涉及各方各面，包括业主涉税信息收集管理、业务模式调整、投标报价调整与谈判等，这些增值税相关管理事项涉及到企业各业务部门，不仅仅是财务部门的工作。因此，为了可以积极配合好财务部门的管理工作，各业务部门应加强税务制度学习，提高对“营改增”的认识。企业必须明确各部门在增值税管理中的主要职责，才能更好的安排“营改增”后增值税的管理工作，使得工作更加高效。

4.4强化财会人员意识和业务水平

营业税改增值税之后，建筑施工企业采用增值税抵扣方式，因此对财务人员的业务素质提出了更高的要求。与之相应的，对应的财务核算和分析也发生了一些变化。“营改增”会计科目增加了一些科目，由于很多财务人员对这些新设置的科目不是很熟悉，因此在很大程度上，增加了成本核算的难度。这就需要建筑施工企业的的相关人员学习新的科目，有意识的提高自身的业务能力和专业熟练度，增强对营业税改成增值税这一变化的适应能力。同时，企业也要做相应的努力，比如可以结合试点城市和试点行业，通过针对性的培训财务人员，更加普及营业税改增值税带来的各种变化，从而有效的提高财会人员的专业能力。只有财务人员通过合理有效的培训详细的了解了营业税改增值税的变化，才能更有效的使建筑施工企业获得经济效益，达到把握资金链的安全，降低企业的资金成本的目的。

5结语

税务改革，即“营改增”政策影响着建筑施工企业经营成本、经济效益以及转型升级，营业税改增值税的政策不仅对建筑企业产生了十分大的影响，同时对建筑企业成本管理工作的有序发展产生了积极推动作用。由此可知，建筑企业必须顺应国家发展形势，通过加强对相关人员营业税改增值税相关政策的培训和学习，才能不断提升建筑施工企业的成本管理质量，从而更好的促进建筑企业的蓬勃发展，促进国家经济社会的可持续发展。