国有企业工程审计发现的问题和意见

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摘要：当前，国有企业在开展工程审计过程中会发现诸多问题，必须通过有效的解决方案进行处理和完善，充分发挥工程审计在工程项目建设过程中的作用，不断提高工程项目建设管理水平，本文对此进行了深入探讨。

关键词：工程审计；审计问题；审计建议分析

当前工程审计工作，会发现项目建设过程中存在着一些问题，如何提出有效建议，采取针对性措施，从而促进工程项目健康有序推进，是亟须解决的现实课题。

一、工程审计的内涵

工程审计是项目建设过程中一种重要的监督手段，是企业内部审计部门或国家审计机关根据相关法律法规和政策，对工程项目从设计、招投标、组织施工到竣工验收全过程经济活动进行的审计，并客观、公正地对工程项目的投资情况作出评价，最终出具审计报告。工程审计对建设项目的经济活动进行审计监督和管理，真实地反映建设项目的造价，有效控制和防范工程项目的风险，保证投资效益。

二、工程审计中发现的问题

工程审计需根据项目的内容和性质，完成工程设计审计、工程招投标审计、合同管理审计、工程施工过程审计及竣工结算审计等整个项目流程的审计工作，通过对建设项目每个环节的审计，发现项目存在的隐患和问题。

1.设计审计的问题

图纸设计对工程整体造价的影响非常大，科学合理的设计，有利于有效控制工程造价，但在设计阶段审计时，会发现设计不合理等现象，增加了工程造价。设计单位进行工程设计时不熟悉施工现场，未结合工程实际进行图纸设计，容易产生因设计深度不够导致工程成本增加，或因过度设计导致项目资金浪费；设计人员专业能力有限，可能出现反复设计也没有达到建设单位的要求，同样造成资金浪费。另外，国有企业投资的建设项目，如：办公楼、商场、酒店等综合性项目，会涉及建筑、安装、市政、园林等多个专业，因专业不同，一个整体项目会存在多个设计单位，容易产生各专业施工图设计衔接配合深度不足，导致设计重复或设计缺项等，额外增加了工程造价成本。

2.招投标审计的问题

随着《中华人民共和国招标投标法》的颁发，招投标法律体系不断健全，招投标程序不断完善，但在实际执行过程，仍会出现招标流程不合规、招标文件不合理和借用资质投标等不良现象。

（1）招标流程不合规。《中华人民共和国招标投标法》已经约定了一些必须招标的情形，但实际上有些建设单位采取多种违规方式或者各种借口规避招标。有的以增加成本、增加工作量为由，有的以工期紧张为由，有的将依法必须招标的项目化整为零或分段实施，以达不到法定的招标工程条件。

（2）招标文件内容不合理。工程量清单和招标控制价是招标文件的重要组成部分，由于编制人员因编制时间紧、专业能力弱、对施工现场调查不充分或对施工工艺不熟悉等原因，导致工程量清单和招标控制价编制不准确，招标内容不完整，容易造成 废标 流标现象，也会对日后的竣工结算审计产生影响，以及存在项目工程款超付的风险；又如招标文件中使用材料的推荐品牌实际已停产，施工过程中不得不变更品牌，增加了重新审核材料价格的难度；招标文件推荐的几个品牌或厂家实际不在同一档次，未形成有效竞争。

（3）存在个人借建筑资质来投标的现象。在招投标时，有的投标人假借或挂靠高资质施工企业前来投标，并能提供施工企业的资质证书、营业执照正副本、授权委托书、项目负责人资格证等完整的投标资料，使得招标单位和评标专家很难识别和控制。这些挂靠单位一旦中标，容易出现项目管理不到位、项目的实际参与人员素质低或专业能力弱、承包人资金链薄弱等现象，导致工程进度和质量安全存在严重隐患。

3.合同管理审计的问题

工程施工合同是建设项目顺利进行的保障，其合法性、完整性、真实性直接关系到项目的施工、验收及结算，影响着建设工程项目的成败，在对合同管理审计时，仍会发现合同签订不规范、合同条款有瑕疵等问题。（1）工程施工合同签订不规范。工程施工合同是建设单位与施工单位基于权利和义务关系而订立的协议。在实际施工过程中，有些建设单位未充分认识到合同管理的重要性，建设单位未按招标文件约定及时与施工单位签订合同，而是待工程开工后再补签合同，使得开工时间早于合同签订时间，给项目建设带来很多麻烦。（2）工程施工合同内容不规范。由于在编制合同过程中缺少专业人员的审核，合同中会出现语言组织不严谨的情况，造成建设单位和施工单位的权利与义务划分不清。另外，有些工程施工合同中的条款定义有歧义，也会出现缺少签订时间、缺少重要条款等问题，甚至出现违背招投标结果的条款，容易在合同执行过程中产生不必要的纠纷。

4.施工过程审计的问题

施工阶段是整个项目建设的核心环节，施工过程的管理是否严格、有效，将直接影响工程的进度和质量。在审计过程中，会发现施工管理粗放、监理监督不到位、工程联系单审批不合规等问题。（1）施工管理粗放。有的国有企业缺少专业的工程管理人员，对工程项目的施工技术和材料管理等缺少了解。在施工过程中未及时发现施工单位不按图纸施工，施工单位在隐蔽工程中擅自减少施工工序或改变施工做法，施工单位擅自变更材料的规格型号或品牌等问题，容易被施工单位蒙骗过关，造成工程材料以次充好、工程质量得不到保证，造价得不到有效控制，给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审计难以深入进行。（2）工程监理单位工作不到位。国有企业的项目现场多数是委托有资质的工程监理单位进行管理，但工程监理单位存在不负责任、监督流于形式等情况，如在材料大批量进场报验时，监理单位为加快材料进场速度，容易产生不仔细检查所有材料且报验单不够翔实等不尽责行为，从而造成进场材料的品牌、规格和型号等不符合合同、设计要求，施工用材质量不达标。又如监理日志不完整，存在着变更资料填写不规范、编造虚假记录等情况。（3）工程联系单审批不合规。施工过程中，建设单位为加快工程进度时，常现场下发口头指令要求工程变更，先行见证变更内容，后补书面指令单，造成程序上时间不合理。在审核工程量时，监理单位没有及时见证，或没有认真测量，以施工单位申报数据为准，增加了工程量；在审核价格时，建设单位没有认真询价，或以施工单位申报价格按一定比例打折计取，因未了解市场行情，导致签证价格虚高，这些不合规的签证程序都直接增加了工程造价成本。

5.竣工结算审计的问题

竣工结算是控制建设项目造价的最后环节。结算审计也是工程审计的重点，在审计工作中，会发现结算资料不完整、结算造价金额不真实等问题。

（1）结算送审资料不及时、不完整，存在虚假资料。施工单位未按施工合同约定的要求，及时提交结算送审资料；送审资料缺乏完整性，在进行审计时，审计人员才发现缺少重要的支撑材料，审计结果无法准确反映项目的整体情况；有些变更资料无设计单位和建设单位签字确认，无法准确判断变更的真实性；同时存在送审资料与现场情况不一致，存在虚假施工记录，导致审计结果出现偏差。

（2）结算造价金额不准确。工程量计算存在重复计量，或未按计价规则计取；工程取费费率及取费基数计取错误；材料价格未按建设单位签证价格计入，无价材料缺少市场询价，造成价格虚高；定额套用缺乏合理性，存在错套、高套的情况，上述问题都会使得结算价格不符合工程实际。

（3）合同价款及结算条款模糊，存在歧义。因施工合同涉及的内容过于表面，未涉及具体的工程价款调整或具体的结算说明，容易让施工单位找到合同方面的漏洞，从而变相增加结算金额。

三、有效的管理建议及措施针

对工程审计发现的问题，必须采取切实有效的建议和措施来解决这些问题，使工程审计发挥应有的作用，切实维护国有企业的经济利益。

（1）重视设计管理。在设计出图之前，建设单位需向设计单位明确项目的功能定位、建筑风格和投资规模等信息；设计单位应积极踏勘现场，了解项目现场情况，出具符合实际的施工图纸；在设计单位出具成果之后，建设单位要积极组织图审工作，对图纸的合理性、科学性进行审核，保证图纸质量，使其符合建设单位的要求；面对涉及建筑、安装、市政、园林等多个专业的综合性项目设计时，建设单位与设计单位要及时沟通，做好各个环节的协调工作，防止设计重复、漏项或因设计时间不合理导致工期延迟；加强对设计单位的管理，建立奖罚机制，特别对明显的错误设计、过度设计等引起的项目资金浪费，应该对设计单位进行设计费扣减等处罚。

（2）规范招投标程序。对达到《中华人民共和国招标投标法》约定招标条件的项目，必须严格实行招标，坚决杜绝和制止化整为零、化大为小、变相逃避招标的行为发生；建设单位要加强招标代理机构的管理，对其从业人员的专业水平和道德素质提出明确要求，对其编制的招标文件、招标控制价和工程量清单进行监督和审核，使之更加准确、完整；提高投标单位的准入门槛，杜绝借资质进行投标的现象，吸引更多资金实力雄厚、施工技术水平高、社会信誉度好的施工单位参加投标，保证建设项目的施工进度和质量。（3）规范合同管理。要加强合同内容的审核，施工合同内容必须符合招标文件的内容，保证合同内容的完整性和公平性，不得违背中标结果签订施工合同，如需签订补充协议，补充协议不得与主合同条款有实质性背离，严禁通过签订补充协议变相否定招标结果。要加强合同条款的审核，建设单位的法务、财务、审计等相关部门须严格审查合同中款项支付、价款调整、甲乙双方责权及违约罚款等主要条款，保证条款表述的严谨性、准确性和可操作性，防止合同条款存在歧义，避免甲乙双方在竣工结算审计环节发生纠纷。

（4）加强施工过程管理。 加强现场施工的监管力度，工程管理部门和监理单位要增加现场巡查的次数，不定期检查施工单位的施工做法是否按图纸要求，采购的设备材料是否符合投标品牌等，防止施工单位偷工减料，以次充好，对建筑项目的质量造成隐患。 规范签证变更程序，当工程需要变更时，建设单位或监理单位应先下发书面的变更指令，施工单位接到书面指令再实施，不得事后补签指令，如涉及材料变更时，建设单位应在充分了解市场行情和材料价格信息的基础上，与施工单位签证合理的材料价格。 做好现场见证，对隐蔽工程和拆改工程，建设单位、监理单位和施工单位，应及时记录并保存施工现场的重要影像资料和见证工作，为将来的竣工结算审计提供佐证。 落实主体责任，建设单位的工程管理部门是建设项目的管理机构，要切实履行主体责任，现场管理人员要提高项目管理水平，并积极参与到现场管理，不能过分依赖监理单位，同时要对监理单位实行强化管理，督促其提高监理服务质量，如建立惩罚制度，对因监理单位监管不到位，导致建设单位资金受损的，应对监理单位进行相应的经济处罚。

（5）加强竣工结算管理。建设单位需督促施工单位按合同约定的时限及时报送竣工结算资料，并对送审结算资料的完整性和真实性进行检查。审计人员在结算审计过程中要积极踏勘项目现场，对图纸无法准确反映的、施工过程变更的重点施工部位进行现场勘测，通过现场勘探取证，核实结算资料（竣工图纸）是否符合实际施工情况，避免因资料问题导致结算审计结果存在误差。如因施工单位送审结算资料欠缺或错误，导致结算审计进度滞后、审计结果不准确的，应主动发函予以催促。对于委托中介机构审计的结算审计项目，建设单位内部审计部门须严格复核中介机构出具的审计成果文件，重点核实工程量是否重复计算或者多计，综合单价是否按合同约定套取，变更联系单依据是否完整等。通过内部审计的复核，及对委托中介机构的考核管理，可以促进结算审计结果更加准确。

（6）开展全过程跟踪审计。全过程跟踪审计是审计部门对建设项目从前期准备时期至项目竣工验收交付使用的全过程管理。实施全过程跟踪审计，将事前预防、事中控制、事后监督有机结合起来，将审计监督渗透到建设项目各个环节，有效地掌握建设项目的建设过程。如在施工阶段，审计人员通过驻场审计，可以及时了解施工进度和工程变更情况，并结合施工合同以及施工做法，对施工过程中发现的问题及时提出审计建议，可以有效控制工程造价成本和提高工程质量，保障项目建设有序推进。

四、结语

国有企业在建设项目投资过程中，应充分发挥工程审计的监督作用，对审计发现的问题应及时找到对策，保证建设项目顺利实施，对节约企业建设投资、控制工程造价、提高建设项目的经济效益起到积极作用。

作者：周海勇 单位：浙江广播电视集团