会计制度下的会计核算思考

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摘要：随着新《政府会计制度》正式实施，政府会计核算正在经历根本性变革。政府会计制度下的政府会计核算不仅是推进行政事业性项目建设的重要保障，也是防范风险、避免损失的重要手段，其不仅在功能、基础、报告等核心环节具有三“双”特点，而且实现了会计核算方法与系统构建的高度统一。然而新的政府会计核算启动时间晚、经历时间短，无论理论知识学习还是实践技能掌握都存在经验相对不足的短板，这也导致部分行政事业单位的政府会计核算出现各种问题，比如重复或遗漏、认识不到位和理解上的缺陷等。因此，新时期政府会计制度下的政府会计核算既要加强宣传教育，完善制度供给，又要加快完善信息化管理系统，强化人员培养，打造专业化、复合型人才队伍。

关键词：政府会计制度；政府会计核算；重要价值；基本特点；常见问题；优化策略

所谓政府会计制度，就是指专门针对政府行政部门（含事业单位、政党机构与机关等）的财政性收入和支出进行的记录、核算等工作，涉及财政性收支的数额、应用途径、使用方式、性质及相互关系等各方面的步骤与办法。这一制度体系不仅是政府部门财政收支最显性的直观体现，同时也对政府部门财政收支活动具有监督指导及反馈等重要作用。

一、政府会计制度下的政府会计核算的重要价值

（一）推进行政事业性项目建设的重要保障

改革开放四十年，中国不仅快速积累了大量物质财富，也将西方社会历时二三百年才完成的现代社会整体构建浓缩到短短数十年内实现。这些数量众多、规模不一的行政事业性项目涵盖了从基础设施到社会文化在内的方方面面，不仅凸显出政府工作的复杂性与精细化程度，也对政府会计核算提出了越来越多新要求。尤其是各种大中型项目不仅需要巨额财政资金、资源的全力支持，也需要政府会计核算及时跟进，确保所有项目任务中各节点均能顺利衔接、有序推进。一旦其中任何一点或一环出现问题，其产生的连锁效应极有可能涉及整个项目任务。因此，政府会计制度下的政府会计核算最首要的价值正是推进行政事业性项目建设的重要保障。只有政府会计核算工作卓有成效、真实可靠，政府部门、行政事业单位才能及时获取第一手资料，才能在战略决策过程中得到客观详尽的数据支撑、信息指导，才能在更大程度上保证各项规划设计既切合实际又切实可行。

（二）防范风险、避免损失的重要手段

相比之下，不少行政事业性项目任务往往具有体量较大、复杂度高、历时漫长、耗资巨大等共性。这些本质特点决定了这些项目任务更有可能潜在程度不一的风险或损失。只有通过更加精密、细致的政府会计核算，项目任务决策者、管理方才能基于客观翔实的数据信息掌握建设进度、控制项目品质，确保项目任务按照既定方案有序推进。不仅如此，精密计算、统筹管理、合理控制也是在更大程度上规避潜在损失、防范未知风险的重要举措。政府会计核算在收集、整理和分析各项经济数据时也能发现各种异常信息，并通过及时预警协助决策方、管理者弥合管理形式与手段的漏洞、盲区。这个过程既是防范风险、避免损失的重要手段，同样也是辅助项目任务顺利建设的重要举措。

二、政府会计制度下的政府会计核算基本特点

（一）三“双”性

新的政府会计制度下，政府会计核算实现了预算会计与财务会计并行不悖的优化，使预算会计与财务会计形成了互有关联但又相对独立的特殊关系。这也促使政府会计核算具有了三“双”特点，也就是功能、基础、报告的两重性。所谓功能的两重性，是指政府会计核算同时具有预算会计与财务会计的功能性，二者基于一个会计要素（5+3），各自设计对应的会计科目系统。比如，预算会计科目系统遵循的是预算收支之差即为预算结余的原则，而财务会计遵循的则是资产与负债之差为净资产的原则。而基础的两重性则指属于预算管理范畴内的现金收支在预算会计与财务会计两方各自对应收付实现制、权责发生制。针对此类业务的会计核算需要同步进行，也就是平行核算。但除此以外的业务则不必平行核算，只需财务会计核算即可。而这也是政府会计核算中预算会计与财务会计并行不悖特性的最直接体现。至于报告的两重性则指政府会计核算需要同时出具财务报告与决算报告。前者主要反映现金流与行政事业单位财务情况，后者则重点展示预算资金应用状态及预算绩效的测评结果。

（二）统一方法与体系

很长时间以来，各地各级行政事业单位在专业性、技术性方面的巨大差异决定了其在会计核算层面形成了相对隔绝、独立的体系。尤其是不少行政事业单位坚持执行以收付实现制为基础的会计核算方式，无论是总账科目还是核算口径，不同专业或行业间形成了难以逾越的数据鸿沟。这种不良状态一方面在宏观层面大幅降低了会计信息的可比性，影响了基于战略高度的财务数据全面分析及信息整体利用阻碍。另一方面，就微观层面而言，不可比也导致了行政事业单位内部会计核算难有提升，导致组织内会计核算与管理始终沿着陈旧落后的管理模式原地踏步，与飞速发展的时代和社会现实要求间的差距越来越大。无论是从全局还是个体层面看，各自为政式的会计核算已经严重阻碍了行政事业单位财务管理工作提质增效，且不利于加快推进全面预算管理，更会随着经济市场化发展而埋下越来越多财务管理风险的隐患。因此，调整后的政府会计核算实现了更大程度上的方法和体系统一。一方面，会计信息不再受到部门或单位差异的严重影响，使在更大范围和领域内进行横向比较具备了条件和机会。另一方面，统一后的核算与决算结果也使合并财务报表与汇总决算编制成为可能。这将进一步提升战略决策的科学性与系统性，使宏观规划更加贴近现实需求，具有可执行性。

三、政府会计制度下的政府会计核算常见问题

（一）重复或遗漏

政府会计制度下，政府会计核算从基础到方式都出现了根本性改变，不仅复杂程度和困难度大幅上升，而且由于存在不少平行记账的环节，工作量的增加也是影响会计人员工作的重要客观因素。正是由于出现了与传统模式大相径庭的差异，部分行政事业单位会计人员在政府会计核算实践中出现了不少问题，其中较为典型的就是重复或遗漏的情况。比如最终需要上缴财政的款项不需要进行平行记账。这是因为此类款项并不归属本单位预算管理的现金收入项目。例如最终需要上缴财政的应收款项，其在发生时、收回时、上缴时都只进入财务会计分录，而不需要通过平行记账计入预算会计目录。但实际操作过程中部分行政事业单位会计人员往往存在重复记录的情况。又如预收预付款项，由于这些款项最终将以工程、货物或服务等形式进行结算，故在其发生之初就等同于发生预算收入与支付，因此在其发生之际就要同时计入财务会计目录与预算会计目录。再如最容易出现重复或遗漏的就是往来业务。由于这类业务在收付现金与实际结算之间经常存在长短不等的时间差，因此会计人员在现金收支发生之初和最终结算之时最易出错。以差旅费用为例，当员工借出款项时，其对应的借贷分录分别为其他应收款和库存现金（银行存款）。而出差结束后返回结算时，财务会计一方的借贷分录对应着业务活动费与其他应收款，而预算会计一方对应的借贷分录则应为行政支出与资金结存。这种存在一定时间间隔的往来业务避免重复或遗漏的关键点在于最终结算存在反向发生的显著特征，会计人员需要重点针对结算环节进行全面分析，通过抓牢关键特征明确需要平行记账的金额和时点，这也是提高往来业务平行记账准确性与可靠性的重要措施。

（二）认识不到位，理解有缺陷

虽然政府会计制度下的政府会计核算执行至今已有数年，然而部分行政事业单位依然出现各种问题，根源不仅是操作技术或技巧不成熟，而且是思想观念上存在认识不到位，理解有缺陷所致。比如，对具体问题缺乏全面深入的分析，无论是否需要平行记账一律生搬硬套，将收付实现制下的财务会计记录与核算简单迁移到预算会计环节等。又如，部分机构或单位的会计人员业务素质不过关，对平行记账适用范围、特点、目标等的理解过于片面，实践操作中相对盲目、随意。加之其所在单位未能对会计人员开展系统和规范的培训，导致重复或遗漏现象屡禁不止。

四、政府会计制度下的政府会计核算优化策略

（一）加强宣传教育，完善制度供给

政府会计制度下的政府会计核算是一项涉及范围广、影响程度深的系统性工程，且具有相当的专业性和技术性，并需组织内各部门及成员能力配合才能不断提升品质和效率。因此，行政事业单位开展政府会计核算需要全员统一思想、行动一致、自觉自愿加强研究和学习，以此形成合力，推动政府会计核算顺利、有序地推进。而要达到这样的目标，行政事业单位应加强宣传教育，完善制度供给。包括领导干部、中层管理人员和基层员工在内的全体成员都需要认真学习《政府会计准则———基本准则》《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》在内的纲领性文件，全面理解和掌握新制度下的新要求和实践模式。同时，各单位在专业技术各方面的差异性决定了政府会计核算必须立足本地实际、因地制宜、建立健全会计记录与核算的体系和机制。包括部门调整、人员优化、结构重组等，行政事业单位推进政府会计核算往往需要彻底破除传统工作模式的束缚。这不仅需要各单位从规章制度的高度进行顶层设计的改良或创新，也要形成联动与协商机制推动政府会计核算全面落实落地。

（二）加快完善信息化管理系统

信息时代大背景下，技术正在成为推动传统行业转型升级的最强动力。传统会计核算模式之所以存在各种局限性，其主要原因也在于实践技术陈旧落后，过于依赖人工操作而导致低质低效。因此，新的历史时期中，政府会计制度下，政府会计核算也应充分利用技术支持突破固有机制、形式的阻碍，通过加快完善信息化管理系统建设实现政府会计核算提质增效、行稳致远。首先，各单位应尽快构建全面覆盖的信息化管理平台，实现业务与财务数据应采尽采，使其完整汇集于统一的平台模式内。其次，利用系统预设的平行记账程序，按照分类汇总、各自记录的原则提升财务记录与预算记录的自动化水平。再次，信息化管理模式下，财务会计与预算会计之间平行不悖的本质特点决定了二者间存在共性中的个性，能够在系统中形成具有一定对应程度的关联关系。这有助于系统进行自动查错，是改变完全人工管理模式下重复和遗漏现象长期存在的重要手段。

（三）强化人员培养，打造专业化、复合型人才队伍

无论是财务会计还是预算会计，高度专业的理论和实践决定了这一领域中的从业人员需要具备比较高的技术能力，人的因素是决定政府会计核算的关键。因此，强化人员培养，打造专业化、复合型人才队伍至关重要。对人才的培养可以采取走出去和引进来两种策略。一方面，现有会计人员通过短期在岗培训和中长期脱岗委培都可以提高理论与实践水平。另一方面，面向社会招聘高素质专业人才也是可行之举。只要持续开展人才队伍培养，政府会计核算必然能够在从业者整体素质全面提升基础上实现高质量发展。

结语

政府会计制度下的政府会计核算是一个经历数十年演进与发展的系统性过程，也随着时代发展和社会变化不断总结经验教训，在指导思想和实践方式等多个环节更加满足现实需求。因此，政府会计制度下的政府会计核算具有动态调整的显著特点，也受到其所在机构、组织、单位的专业差异深刻影响而各有不同。这就需要行政机构、事业单位等组织充分理解、全面掌握政府会计制度的战略原则、核心宗旨，同时结合本单位实际情况尽快完善制度供给与队伍建设，并结合内部审计等监督控制手段提高政府会计核算工作的系统性、规范化。这个过程既涉及各种先进技术的应用，也需要着眼于人员业务素质的全面提升。尤其是在信息化大发展的背景下，信息技术正在成为行政机构与事业单位突破传统会计核算各种缺陷、弊端的重中之重。充分利用先进技术加快政府会计核算转型升级不仅是对陈旧会计管理架构的优化，也是基于互联网思维突破落后管理意识的束缚，还是政府会计制度指导下政府会计核算探索科学化、现代化、个性化发展方向的必由之路。

作者：王玥 单位：长春新区管理委员会