财务会计报告质量应对策略

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本文首先阐述了财务报告质量的定义及衡量标准，介绍了财务报告的应用范围；其次分析了影响企业财务报告质量的主要因素；最后提出了提高企业财务报告质量的对策，包括逐步规范监管口径，加强执行力度、优化指标内容，减少虚假数据、深入研究准则，明确会计估计使用标准、完善法律法规处罚条例及内控管理制度、提升中介机构社会地位，保证中立度、提高财务人员综合能力几方面措施。论文对于提高企业财务报告质量具有一定的帮助。财务会计报告是单位各利益相关者了解其情况的第一窗口。目前，不同行业不同企业公开披露的财务报告质量存在很大差异，或完整准确或简单粗陋，造成报告使用者获取的信息深浅程度不一。财务报告的质量直接影响具体经济行为的决策方向，如何提高财务报告质量是企业重要的工作内容。同时社会对财务报告质量的容忍度愈发严格，本文就如何提高企业财务报告质量展开了研究。

1财务报告质量概述

1.1财务报告质量的定义

财务报告又称财务会计报告，是指经营主体对外提供某一特定时点财务状况和某一特定期间的经营成果、现金流量、所有者权益变动等会计信息的文件；财务报告的目标即向报告使用者提供这些信息。财务报告广义上包含诸多信息，不单单指资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益表；更多的还包括具体财务信息的披露，比如会计政策、会计估计、关联方情况、往来款情况等等。会计信息出现偏差时，将影响到依靠该信息的使用者所作出的判断。因此财务报告质量顾名思义，就是要在报告使用过程中，信息内容是否达到一定的量化标准。

1.2财务报告的衡量标准

财务报告质量的衡量标准主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，称为财务报告质量的八大素。第一，财务报告的信息需要真实可信，在不作假的基础上考虑其他要素。第二，财务报告披露的信息是否有价值，取决于是否与报告使用者的决策方向相关，即为相关性。第三，财务报告提供的会计信息是否清晰明了、便于理解，可以看懂看明白是可理解性的标准。第四，财务报告一般披露两个期间，数据与信息的对比可以更加深入了解企业情况，此外还可以与其他同类企业进行比较，因此可比性也是财务报告质量的要素之一。第五，财务报告虽然遵循相关准则、法律法规，但是有时实际情况与规定不一致时，应以经济实质进行信息的确认。第六，财务业务过程中重要的交易或者事项应反映在财务报告中，而重要性则要从性质、金额两方面披露。第七，财务报告在反映资产或者收益时不高估，反映负债或费用时不低估，即为谨慎性原则。第八，当企业结束某一会计期间时，应及时披露财务信息；比如月报在下月5日前、季报在次月末前、年报在第末前等。

2目前影响企业财务报告质量的主要因素

2.1监管机构要求不同

在社会经济体制中，存在不同类型的企业、单位，比如中央企业、国有企业、民营企业、个体工商、合伙企业、民间非营利组织等。各类型企业的监管机构有所不同，比如中央企业受国务院国资委监管，国有企业受地方国资委监管，民营企业及个体工商一般监管较少，合伙企业及民间非营利组织受行业协会监管。此外如果涉及上市公司，还要受证监会的监管。监管的机构越多，企业受审核的频率越多，财务报告的质量就越高。监管机构对企业的监督体制不同，决定着企业在特定范围内的约束力。监管手段越严格，企业规定性越高，财务报告真实性越高。

2.2业绩指标压力不同

业绩指标多存在于集团式企业，或央企国企中。指标的设定存在利弊两方面，利在于可以调动企业人员积极性，有压力即有动力，可以低成本不断持续驱动企业前进的效果；而弊在于为了指标而不择手段弄虚作假。大部分情况下，指标的完成情况与负责人薪酬、员工奖金挂钩，因此企业对指标的重视程度凌驾于财务数据之上。在未能完成指标数据时，企业管理层就会让财务部门“想想办法”，把财务数据调整至完成数据。往往这种情况下，财务部门迫于压力就会想尽办法，虚假编制报表。更有甚者，会配套做出其他相符合的资料，以应付检查，这就是从上至下的集体舞弊。而没有严格执行指标的企业，财务报告造假的概率相对较低。

2.3会计政策及估计运用不同

在各类企业执行的会计准则中，存在不同会计政策及会计估计的选择。比如某一房产部分出租部分自用，企业可以选择按照全部自用确认固定资产、计提累计折旧；也可以选择按照出租部分的分摊面积确认投资性房地产、每年按照公允价值计入当期损益、不得计提累计折旧，剩余自用部分确认固定资产。因此当房产在市场环境中不断上涨或下跌时，企业按照公允价值确认的资产就会随之变化；反之确定固定资产会匀速每年减少余额。虽然会计估计一经选择不得轻易变更，但是企业也是可以通过召开董事会来变更会计估计的方式，从而就有可能使财务报表的结果不同，或增减利润，或增加资产负债；导致财务报告在可比性时出现差异，非财务行业内人员可能观察不到或不明白其原因，判断上也会随之产生偏差。

2.4处罚力度不同

从外部看，整体社会就财务报告出现问题的处罚力度并不高，大多数情况下，如果不造成严重的损失，处罚几乎不存在。情节涉嫌金额较大，也是移交公检法部门，按刑法处理；而本身对财务报告的质量处罚并没有特别的说明。可能更多时，反而处罚中介机构居多。从内部看，规模较大的企业，会对财务报告质量有所要求，比如列入考核指标中，会影响最终的薪酬；如果上报的财务报告排名靠前，也会奖励财务部门。但是中小型企业并没有建立处罚及奖惩制度，大多数以批评为主，而因财务报告的问题造成的直接或间接损失，不会对相关部门及人员进行处罚。

2.5中介机构能力不同

对外报出的财务报告大多需要经过中介机构的审计，很多企业将通过中介机构审计作为检查纠错财务报告的手段。但是由于中介机构审计团队的执业水平不同，导致审计结果不同，其结果的呈现就是财务报告的质量不尽相同。比如优秀的审计团队可以通过审计手段发现更多的错报漏报，以提高财务报告信息的正确率；经验不够丰富的审计团队，发现问题的可能性降低，财务报告质量也随之下降。此外，能力较强的中介机构，在受到企业引导丧失公允性时，会更好的坚持执业原则；而小型中介机构，为了业务的承接，往往会违背执业道德，与企业合谋舞弊。除了团队自身的能力，其背后所在机构的实力也影响着财务报告的质量。比如机构的复核程序，大型机构有独立的质量控制部门，可以有效的复核现场审计人员的报告结果，而小型机构人员紧张，复核流程相对简单。因此在复核结果以及处理疑难问题时，就会存在差异。

2.6财务人员素质不同

由于财务报告的编制主要集中于企业财务部门，财务人员的素质不同，也是导致财务报告质量偏差的原因之一。比如，财务人员不再积极学习新的财务知识，仅是被动的掌握本企业涉及的业务，一旦发生新的业务，由于知识储备不足，很容易造成财务信息的错误。而有时财务人员过渡的依赖中介机构审计，而自身放弃了应该先保证财务报告质量的责任。相反，也有一些财务人员综合素质很好，业务精湛，但为了粉饰财务报告，选择更隐蔽的做法，违背了自己作为财务人员的职业道德。此外，财务体系的设立是否合理、充沛也会导致财务报告的时效、结果。如果一家业务相对复杂的企业，仅设立出纳、会计各一人，由于承担的工作内容较重，为了在有限的时间内完成任务，往往只能忽略了质量；也无法进行复查复核的程序。

3提高企业财务报告质量的对策

3.1逐步规范监管口径，加强执行力度

一方监管，一方不管的格局就会出现漏洞，应逐步规范各行各业的监管体制，不断更新和完善监管条例。制定条例也应下发至企业，无论从官网公示还是组织宣讲，都应该做到充分的告知。避免企业不熟悉不了解相关规定，而造成违规违法的现象。监管部门对企业进行巡视、检查的结果应公开透明化，由社会全体对企业进行监督，利用公众力量约束企业行为。但是繁重的检查频率不仅对企业和监督部门造成工作负担，也对企业的正常经营造成影响。因此有效重点的监管手段和体系是关键，如何高效的完成既定监督目标是未来监管机构的改进方向。

3.2优化指标内容，减少虚假数据

企业首先要精细化指标，比如收入指标，不能简单的去制定一个全收入目标，应将收入分类，对于主业收入是怎样的指标，对于非主业收入可以设定为鼓励指标，同时还要明确倒账收入或融资性贸易收入不能算在指标完成内。这样精细化的指标要求，可以更加的指导企业发展方向，避免企业为了完成收入而去寻找“假”收入。其次，纵然每年指标递增是最好的目标，但是下发指标的部门，应根据市场环境变化、不可抗力因素影响等，随时调整指标的增长速度、或下调指标。再次，待年度结束后，应增加对指标完成情况的后评价报告，作为下年度下发指标的重要依据，最后，作为集团层面应下沉至一线市场了解具体情况，改变闭门造车的现象，达成企业发展战略的既定目标。

3.3深入研究准则，明确会计估计使用标准

企业会计准则每隔一段时间就会出现新的更新，这也是为了不断适应发展中的企业实际执行情况。在现行执行的多种制度或会计政策中，企业应该选择与自身规模、行业、特性相符的会计政策；并且当企业发生变化时，也应考虑变更会计政策。因此，企业应不断的学习和更深入的研究会计准则和会计政策，寻找与其相适合的确认方式。同时，上市公司应更加清晰的在公告中公示会计估计的选择与执行标准；非上市公司也应在财务附注中详细说明会计政策及估计的方法，并且严格执行。不应以为了调节利润而人为寻找“原因”，变向创造可以变更政策及估计的条件。

3.4完善法律法规处罚条例及内控管理制度

首先，社会层面应完善相关处罚条例的适应度和完整度，不单单针对中介机构而言，对企业也应该有约束条款，单一罚款并不能有效抑制财务报告舞弊的问题，应推进多项并罚的手段，将舞弊成本提高到企业无法承担的层面，才可有效杜绝舞弊行为的发生。其次，加强企业内部管理，将财务报告质量的责任及义务编制于内控管理制度中，并明确对应的奖惩机制。有能力的企业可设立独立董事，借助外部独董发表意见，保证财务报告的质量。

3.5提升中介机构社会地位，保证中立度

首先，中介机构应提高自身执业水平，不断学习培训掌握最新政策制度。不定期开展政策讨论，出具政策解读及审计关注点，统一口径。并且与企业多沟通多讨论，提前分析事项处理方法。其次，社会环境应良性竞争，减少恶意竞价，避免为了压缩成本而减少人员配比及服务时间。当中介机构生存环境得到改善，保证客观公正的中立位置，服务质量自然提升。再次，中介机构应及时完善内部质量控制体系，建立独立的复核部门或人员，以更独立的角色审核财务报告，提高质量。

3.6提高财务人员综合能力

第一，不断加强财务人员自身的职业水平，通过增加岗位职业证书的要求，来促使在岗人员学习、进步。财务部门也应制定培训计划，不定期的开展相关领域补充知识。第二，建立财务部门与其他部门的联动性，财务参与到业务中去，能更好的了解和掌握财务信息的风险点。保证财务报告报出的正确性，也避免了财务只能事后解决问题的被动局面。第三，运用信息化手段提高数据的准确性，企业应全面采取电子记账软件，同时可增设实物资产模块、采购模块、销售模块、存货模板等，将财务部、采购部、销售部、库管部等部门串联起来，自动生成凭证及数据。有的执行效果不错的企业，还可以直接将OA系统植入模块，审批后自动报销。运用数字化手段，可以增加业务链条的互相监督性，很大程度减少了低级的错误。第四，必要时可以聘请中介机构进行外部审计，同时内审部门也应定期对本企业及下属公司的财务情况进行检查，做到外部与内部的交叉复核流程，进一步提高财务报告质量。

4结语

本文研究了财务会计报告在企业发展过程中的重要性，针对存在的影响因素进行探讨并给出相应的解决方案。在经济环境的快速变化中，单纯的财务报告内容已不能满足社会需求，未来财务报告的方向会更加的多样性，融入更多的预测信息、公司未来发展预告、新产品研发信息等。无论如何发展和改变，财务报告仍作为基础的参考信息而存在，不断的提高其质量是必须的历程。

参考文献

[1]袁健.财务会计报告质量影响因素及措施[J].大众投资指南,2022(02):137-139.

[2]管彩云.财务会计报告质量的影响因素及改进措施[J].纳税,2021,15(36):65-67.

[3]李春燕.财务会计报告质量影响因素及提升措施[J].财富生活,2021(14):139-140.

作者：杨雪荻 单位：北京至德会计师事务所