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关键词：财务；内部控制；武警部队
近年来，武警部队后勤部门的经济违法违规案件时有发生。据统计，自1996年起，共发生经济犯罪案件130余起，涉及部队30多个单位。内部控制是为保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，单位各级管理部门利用单位内部因分工而产生的相互制约和相互联系的关系，制定的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。通过多年的正规化建设，内部控制在武警部队得到一定的重视，同时，财务内部控制作为内控的一个分支，是内部控制管理活动在部队财务领域的延伸。
因此，它是部队后勤保障的一项重要内容。而在日常经济管理活动中，不相容职务的分离，授权和执行的职务分离等内部控制制度的基本规定得到不同程度地落实。但毋庸讳言，在财务内部控制制度的具体落实过程中还存在着一些问题，如武警部队对财务内部管理的问题认识不够深刻，甚至没有严格意义上的财务内部控制机制，还存在如风险意识差、信息流通不畅等诸多问题。因此，对武警部队现行财务内部控制制度进行研究，有助于财务的各项保障。
一、武警部队财务内控概述
武警部队财务内部控制是内部控制在部队财务方面的一个分支，是内部控制管理活动在财务领域的延伸，是部队单位为了提高经费管理和使用的效率，充分发挥军费的保障效益，在部队内部所制定和实施的各种规章制度以及调节的组织、计划、方法和程序的总称。部队财务内部控制是对部队一切与经费有关的业务活动的全面控制，它不仅要控制考核财务、资产等政策执行情况， 还要进行各工作分析和作业研究，并提出改进措施。因此，部队财务内部控制是财务管理的重要组成部分，是实施财务管理的一项基本职能，对于保证部队财务活动正常运转，合理有效地使用经费、发挥其最大效益，具有重要的作用。财务内控系统由控制环境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督等五个基本要素构成。
财务部作为后勤的一个核心管理部门，财务内部控制是整个后勤资产管理中十分重要的一个环节。同时，它应因时期、因地域、因行业的不同而变化，一成不变的模式一般难以取得理想效果，因此需随着控制环境的变化而不断完善并持续创新。
二、武警部队财务内控存在的问题
（一）内部控制制度不落实
从目前情况看，大部分单位虽然制定了内部控制制度，但实际操作过程中对财务内部控制制度不重视，仅仅是纸上谈兵，贯彻执行力度不够，没有按照“管钱不管帐”、“管帐不管钱”的原则分工。有些部队的个别部门和相关人员把权限凌驾于制度之上，在具体经济业务中滥用权利；更多的是在业务处理过程中，有章不循，遇到问题时过于强调灵活性， 将制定的财务内部控制制度流于形式，失去了它应有的刚性和严肃性，增加了内控风险。
（二）编制与分工之间的矛盾
根据相互制约和程式定位原则，为了避免工作中的舞弊行为，有些职务是不宜由一个人同时兼任的，所以在组织分工、分担责任的同时需要进行职务分离。但目前，我武警部队在编制体制调整改革后，财务部门编制十分紧张，财务人员通常是身兼数职。例如：团一级财务部门应有会计、出纳、审计三职，而实际只有会计和出纳两个职务编制，因此不可避免的会有人身兼多职。从而产生漏洞的可能性，在编制有限的单位由财务人员兼任审计人员失去了审计的严肃性，增加了内部控制风险。
（三）财务队伍对于内控认识不够
关于财务内部控制的知识学习，只是流于形式，大多数财务人员仍然没有对其有深刻的认识。各级领导对内部控制的关注和重视程度不强，在建立健全并有效实施内部控制中所负的责任意识浅薄。同时，也没有开展相应的培训，学习专业知识。一方面，外部环境对财务人员影响的研究分析，不及时掌握财务人员的思想动态和任务，会造成财务人员政治素养及道德修养缺失；另一方面，新形势下面的新任务对财务人员提出了新要求，财务人员应保持与时俱进，不断学习掌握新技术、应用新技术以增强其管理能力。
（四）部队审计部门对财务内控监管不够
现今，大部分部队的审计部门都没有切实执行它的监管任务。内部审计既是部队财务内部控制系统的重要组成部分，也是强化部队内部监督的制度安排。部队财务内部审计必须包括以下几个方面：对财务资料进行定期审计，审核会计账务处理是否正确，是否遵守了《会计法》及《武装警察法》等有关法律、法规的规定；切实起到监管力度，不要互相包庇；监督数据保存方式的安全性、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查， 防止存在漏洞。对此，应该加大审计力度。
三、完善部队财务内控制度的建议
（一）营造良好的内部环境
控制环境的好坏直接影响着内部控制的有效性。营造良好的内部环境是强化部队财务内部控制最关键的手段。一要不断提高部队财务人员的思想觉悟，发挥部队文化强大的号召力，形成良好风气，将自身价值的实现统一到部队建设目标上；二要科学职责与任务，形成有效的分工和制衡机制，切实发挥部队审计机构的职能作用，为部队财务内控的建立和实施提供强有力的组织结构保障；三要创造良好的学习氛围，从政治的高度认识加强职业道德修养和业务学习的重要性，自觉遵守内部控制有关的各项规定。
（二）落实岗位规范
二、消防部队财务内部控制存在的问题
(一)内部监控程序不完善
随着消防部队信息化建设的发展,财务监控已由单一制度监控转为程序监控与制度监控相结合。但在监控程序上还是以事后检验方式为主,特别是对消防部队财务内部监控信息的监控程序上,还没有完全形成从事前预防到事中过程监控,最后再进行事后检查验收的科学监控流程,许多单位财务部门为了简化程序而忽略了对产生财务内部监控信息前的数据准确性的评定工作,最终导致财务内部监控信息事后检验过程流于形式。
(二)财务官兵的能力素质不高
由于消防部队财务管理体制及消防部队财务质量监控的特性,不可能将财务官兵完全独立于财务内部监控信息的产生过程,有些单位的主管人员为了自身利益强令财务官兵制造虚假财务内部监控信息,由于消防部队财务官兵在行政上隶属于该单位,为了其自身利益需要,财务官兵只能按照领导的授意制造虚假财务内部监控信息。消防部队财务官兵的专业素质不够高,有的财务官兵没有经过制度、专业的培训,缺乏专业知识和熟练的业务操作技能,对各项财务准则与规章制度的理解和把握不准确,特别是有些财务综合性信息的产生过程比较繁琐,财务官兵在计量、确认、记录、报告等方面难免出现一点小错误,导致财务内部监控信息失真。
(三)信息与沟通不畅,不能为内部监控提供良好载体
我国消防部队大多固守传统思想,在信息制度的构建中缺乏全面构思和预见性规划,信息制度在制度设计和功能设置上缺陷明显,导致消防部队无法高效地搜集和传递信息,不能适应当代消防部队发展的需要。
(四)内部审计职能弱化,无法实施有力监控
目前消防部队内部审计部门是界定为在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作,这说明我国内部审计只是服务于消防部队负责人。因为消防部队内部审计部门和其他各职能部门平行,都是在消防部队负责人的直接领导下开展工作,其行为就是单位领导意志的直接体现,内部审计无法在地位上实现超然独立,工作范围必然受到限制,导致内部审计工作流于形式。
三、消防部队财务内部控制制度的构建策略
(一)建立科学的财务管理、会计核算程序
首先制定并督促实施科学合理的财务政策、会计政策和费用政策,使经营者及有关管理层在这些政策的指导或限制下,开展消防部队的财务管理、会计核算和把握费用开支。其次,根据本消防部队的实际情况,将财务制度具体化,制定出可操作性强的一系列财务制度,并予以严格执行,促使财务行为合理化。尤其是通过科学地编制和执行预算,监控有关经营行为,合理配置所拥有的经济资源,以促进经营目标的实现。其三,要根据会计政策制定符合本消防部队实际的科学合理的会计制度,并严格按这些制度处理会计事项,以借助会计的监控以及审计等部门的监督功能,确保消防部队财产的安全;借助会计以及审计部门的反映功能,使经营者及时了解消防部队整体及经营运作的来龙去脉、资金的运作情况和经营成果,并及时评价和调控其经营活动。其四,通过及时、制度、科学地收集、处理、存贮与消防部队经济活动有关的统计数据,通过科学有效的分析评价,为决策提供科学的依据。
(二)财务人才素质的提高
消防部队过去的财务人才选拔方式一直采用人事任命方式,随着参与市场竞争力度的加强,必须改变这一传统用人方式,采用竞争上岗的机制,改变人事监控中经营者和财务官兵的博弈结果。消防部队应当制定出一系列详细完整的培训方案,定期对财务官兵进行培训,通过开办讲座、举办专业培训班等多种形式来提高财务官兵的知识水平和业务技能。另外需要提高财务官兵责任分配意识。消防部队应该按照职责分离原则划分财务官兵的工作岗位,特别是一些不相容职务要实行严格分离。如,记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行存款账户余额;出纳人员的稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的岗位不能由一人负责。
(三)改进财务预算制度
改进财务预算制度的长期目标是创立一套符合消防部队的实际情况,并与消防部队整体财务管理和经营目标相结合的财务预算制度,应覆盖并连接预算过程的各个层面。消防部队通过财务规划、预算来调整消防部队的经营规模、水平,使消防部队的资金、未来收入和可能发生的费用成本,以及投资、融资等相互协调,保证消防部队经营目标的实现。消防部队推行全面预算管理,是实现消防部队经营目标的重要手段。全面预算管理采用事先预算、事中监控、事后分析的方法,制定各项财务预算执行检查分析、预测方法、形式及目标的动态管理。
(四)强化内部审计是内部监控效果的保证
为保证财务管理和会计核算工作的有效运行,除了建立财务部门自身的监控审核制度以外,还应强化内部审计制度。财务部门要监督消防部队已经发生的经济业务是否合理、合法,是否偏离消防部队的经营目标,是否符合消防部队各项内部管理制度;而内部审计部门则要对消防部队财务会计监督的内容进行再监督,及时发现消防部队内部监控制度的薄弱环节,报告给消防部队管理当局,并提出相应的改进建议或处理措施,维护消防部队整体的合法权益,促使消防部队整体效益的提高。要确保内部监控制度被切实地执行且执行的效果良好、内部监控能够随时适应新情况等,内部监控就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或两者结合。
（一）医院财务内部控制的含义
内部控制对于企业而言是指一个单位为了实现经营目标，保护资产的安全完整以及保证经营活动的经济性、效率性而在公司内部采取的自我调整、控制以及评价的一系列方法。医院财务的内部控制和企业内部控制的原理基本一致，但由于医院属于医疗服务机构，其组成和运营模式与企业有很大区别，因此，医院的财务内部控制相比于企业的财务内部控制也有一定的不同。
（二）医院财务内部控制的重要性
医院是承担一定的社会职能的福利型社会公益事业单位，相比于企业的盈利属性，医院经营活动中强调的重点是社会服务，而不是营业利润。国家为了保证医院的发展对医院实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法，因此医院财务的内部控制不仅是保证医院能够平稳运营和健康发展的重要手段，还是保证公众资金能够得到合理运用的必要方法。
医院的财务管理工作重点是节约和发展，并在满足社会医疗需要的基础上实现经济效益。医院财务的内部控制任务重点在于信息控制、资金安全控制和预算管理控制三个方向，用于这三方面的医院财务内部控制措施一方面是保证医院所筹措的资金能够得到合理的运用，另一方面则监督医院内部不会出现贪污、腐败等威胁公共资金使用安全的现象。另外，医院财务内部控制在医院预算管理中的作用对保证医院的平稳运行和发展十分重要，财务预算控制作为财务内部控制中的一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，对从业人员的素质及道德水平都有着比较高的要求。
（三）医院财务内部控制的特点
医院是一个提供医疗服务的场所，医疗活动的对象是人，并且本身也是一个充满风险的高危行业，以病人安全为主的医疗风险控制是医院内控的中心和重心，财务的内控要围绕医疗活动展开，要体现医院运行的特点并服务于医疗活动。因此对医疗收费业务的管理、药品和耗材等的支出管理、信息系统的管理就成为医院财务内部控制的重点。确保各环节的安全，最终达到财务和医疗安全的目标。
二、医院财务内部控制容易出现的问题
（一）对医院财务内部控制理解不够，认识不足
我院由于长期以来对医院财务内部控制工作抓的不严，因此导致我院各部门及个人对财务内部控制的理解不够，认识不足。有些科室和部门浅显的把医院的财务内部控制制度理解为制度手册、文件的汇总，认为财务内部控制是财务管理部门的工作，在科室运营时忽视遵守内部控制制度的重要性。还有一些科室在面对财务内部控制制度时，不能够积极学习财务内部控制原理及其重要性，为了追求经济效益，把部门对效益的追逐和内部控制的规章制度摆在了矛盾的对立面，从而造成管理问题。而且由于我院近年来普遍重发展而轻管理的态度导向，致使我院的财务内部控制制度难以对我院运营中的经济活动产生约束力，由于缺乏相应的监督和监管制度使医院财务内部控制成为了一纸空谈，对我院的资金安全和我院健康发展带来了很大的威胁和影响。
（二）财务内部控制制度难以强化
在我院的运营管理体制中，负责医院财务内部控制制度管理的部门是财务部，然而在医院组织体系中财务部却是和其它科室平级的职能部门。这就导致了在医院财务内部控制制度实施过程中，财务部门对医院财务内部控制制度在各科室的运用只有工作指导和建议的权利，而没有监管、组织和控制的权利。财务部门在医院财务“内控”工作中的尴尬位置导致了财务部门根本没有办法保证和促进医院财务内部控制制度的实施效果。因此只能任由各科室根据科室各自对“内控”的理解程度“随意”的执行医院财务内部控制制度，从而导致了我院“内控”工作的无力。
（三）缺少有效的评价和监督机制
我院近年来的医疗设备及医疗技术水平的高速发展，导致医院财务内部控制制度的监督和评价机制没有足够的时间进行理论验证并合理构建，这直接导致了医院财务内部控制制度的考核和奖励制度落后，从而造成各科室和部门对医院财务内部控制制度的不重视。由于监督和评价机制不健全，缺乏部门与部门之间、岗位与岗位之间的相互监督和制衡作用，导致现有的医院财务内部控制制度不能有效的完成对医院资金安全的保护职能。
三、解决医院财务内部控制制度问题的策略
（一）强化我院各科室、部门及个人的内控意识
为了解决我院各科室、部门对财务内部控制的不理解和不重视的现象，首先要强化我院各科室、部门及个人的“内控”意识，通过举办“内控”知识竞赛、“内控”培训等活泼有效的活动形式对我院科室和部门人员进行“内控”知识培训。在培训过程中，不仅要使广大员工熟练掌握我院财务内部控制制度，还要从思想上提高他们对财务内部控制的重视力度。为了形成全院重视内部财务控制的风气，可以让医院的领导层首先开始“内控”规章制度的学习，通过榜样效应达到“上行下效”的目的，从而促进医院整体“内控”认识的提高。
（二）完善我院财务内部控制制度，确保“内控”工作能够落到实处
我院的现行的“内控”制度已经不能满足新时期我院对开展经济活动的监督和指导要求，因此需要我们财务管理部门加大对我院“内控”制度的完善力度。为了使我院财务内部控制制度指导我院的平稳运营和健康发展，就要要求财务部相关人员在掌握《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》以及新《医院会计制度》的前提下，通过对我院“内控”工作的详细调研，本着严肃认真的原则结合国内外医院先进的“内控”制度制定一套符合法律法规的，符合我院发展的财务内部控制制度。在进行“内控”制度完善时，应合理设计岗位，明确划分职责权限，确保不同机构之间权责分明，相互制约，相互监督；遵循成本效益原则，以最小的控制成本达到最佳的控制效果。这样不但能使医院高效运转，且能堵塞管理上的漏洞，防止贪污、腐败、浪费等现象发生。且随着新业务的不断发生，应制定相应的新制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充和完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，形成一个相对独立和完整、科学的内控系统。
一、企业建立内部控制制度的必要性
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部财务控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部财务控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于:保证组织机构经济活动的正常运转,保护企业资产的安全、完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。尤其需要指出的是,企业财务管理系统电算化已经普及,但计算机信息失控、破坏情况日趋严重,从而造成责任不明、相互推卸等问题,其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性,常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展,所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度,避免信息泄漏及对实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面,只要企业存在经济活动和经营管理,就需要加强内部控制,建立相应的内部控制制度。
二、内部控制制度的主要内容
对会计政策和会计控制制度,应做出书面文字规定,这样,不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法,也有利于企业会计政策的前后连贯。为此应做到:(1)明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构,它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用。(2)明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系,旨在保护资产的安全完整。(3)保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。(4)明确规定建立财产清查盘点制度。(5)明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
三、建立财务内部控制制度的基本原则
(1)合法性原则,就是指企业必须以国家的法律法规为准绳,在国家的规章制度范围内,制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。(2)整体性原则,就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制,它既要符合企业的长期规划,又要注重企业的短期目标,还要与企业的其他内控制度相互协调。(3)针对性原则,是指内控制度的建立要根据企业的实际情况,针对企业财务会计工作的中薄弱五一节,针对企业容易出现错误的细节,制定企业切实有效的内控制度,装各个环节和细节加以有效控制,以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范,从而造成会计工作薄弱,财务管理混乱。(4)一贯性原则,就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性,不能朝令夕致,随时变动,否则就无法贯彻执行。(5)适应性原则,指企业财务内控制制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发雇状况及时补充企业的财务内控制度。(6)经济性原则,是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则,就是说在运用过程中,从经济角度看必须是合理的。(7)适用性原则,是指企业财务内控制度应便于各部门、各职工实际运用,也就是说企业财务内控制度的操作性要强,要切实可行。(8)发展性原则,制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展,密切洞察竞争者的动向,制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。
四、解决企业内部控制管理的难点
一是如何把握授权的度。企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于企业法定代表人,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业,基本是授权不当引起的,是授权多、权力过大,且控制不力的恶果。另一方面,对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问,对不同的控制环节要有不同权力授予,才能使内部控制制度有效运行。不管哪个环节,在具体授权时,应先认真研究从而准确掌握,这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。
在外资企业纷纷建立起财务内部控制制度时，我国企业尚未认识到其重要性。只是在其发展过程当中受到来自外界的各方压力，迫使企业在制定企业规章制度上逐渐与国际市场经济运行规章靠拢，部分企业建立其制度并逐步完善，但但更多的仅仅是流于形式，未能认识到财务内部控制的必要性。导致我国部分企业的内部控制机制存在诸多漏洞，且相当一部分领导层在思想上缺乏对内部会计控制的意识，结果导致企业内部控制失效，影响了企业的正常运行。
（二）企业财务内部控制权责混乱
当代企业基本上都做到了经营权与所有权分离，但容易出现总经理等管理层滥用经营权的现状，出现了独断专横、以权谋私等滥用职权操控财务问题，比如部分企业的财务操作不规范，企业的相互牵制制度等不完整，或者有部分制度，但并未认真执行，中小企业的财务操作上尤为明显，企业内部控制制度无法严格执行，限制了企业的健康发展，增大了企业的财务风险。同时在会计核算程序上，易出现人为操纵利润等不良现象，不能真实反映企业的财务状况等。因此，混乱的财务管理制度和不规范的财务操作严重影响了财务管理的内部控制。
（三）企业监督财务内部控制体系不健全
由于财政部在内部控制体系上要和国外趋同，企业被迫建立内部控制体系，由于企业并未根据企业的实际需要建立了财务内部控制，只是为了应对上级单位的要求而制定了一系列的内部控制工作，一旦上级检查过后，企业很大程度上会懈怠执行、维护及优化内部控制制度，影响了企业正常的内部控制程序执行，同时监督体系的不完善导致执行效果欠佳。例如，各个部门合作无序、工作量陡增、工作效率低下，部分企业由于未能健全监督机制，经常具体执行内部控制制度上会引起权责不清的矛盾，比如，企业的领导层、中级管理层、员工之间的责任界定模糊，相互制约的机制尚不健全。
（四）企业的财务人员的能力亟需提升
部分企业的财务部门的主管不是科班出身，尤其是在一些国企，更多的是参进了公司内部的子弟掉入了财务部门，这就使财务人员、财务经理等难以用长远的眼光看待优化企业的财务管理策略，只是考虑当下的财务管理工作，影响了企业领导层在制定企业发展规划时难以做出正确决策，难以满足实际的财务内部控制制度要求，企业难以延续正确的路线，发生偏差。
二、完善企业财务内部控制制度对策
（一）建立有效的财务约束机制
首先企业应设置严格、有效、合理的财务约束和激励机制，保证有法可依；其次应招聘具有丰富管理经验的职业经理人，通过职业经理人的严格管理，使其有法必依。通过有效的财务评价机制和职业经理人严格执行财务内部控制制度，激励财务人员遵守各项财务规章制度，做到相互监督会计流程，共同督促学习规章，以维护企业利益，产生良好内部控制效果。
（二）提升财务数据的安全防护
在信息化的大背景下，企业更多采用是财会系统对自身的经济活动进行做账处理。但信息化财务系统在运行过程中，数据易遭到篡改，在该环境下，企业的财务部门应及时联系财务软件的供应商，确保及时升级财务系统，做好财务软件的安全防护措施，并针对可能存在的潜在漏洞，制定合适的解决方案。财务主管应对财务人员进行财务软件的安全培训，宣传严格遵守相应规章制度，明确规定非授权人员不得接触任何财务硬件和软件。同时加强对财务数据处理时的监督职能，使得工作人员相互制约，相互监督。
（三）健全内部财务的审计制度
企业高层领导应当给予审计部门适当的授权，以便内部审计人员能在外部审计不足以发现企业存在的不良现状进行合理的完善，同时应保证内部审计人员的独立性以确保公正性，并在企业内部实行风险导向的审计制度，避免企业财务部门出现舞弊和错误等现象，进而逐步改善企业的运营能力。并应及时向企业高层传达提升财务内部控制的建议，以及时排除企业在运营中存在的风险。
（四）提升财务人员的业务能力
首先企业的财务部门要合理向人事部门说明招聘财务部门人员的要求，测试招聘人员的素质高低，考察财务人员的业务能力。另外，财务部门应充分使用职工教育经费，开展各项财务课程，提高财务人员的更新会计知识的意识，同时通过案例教学等形式强化财务人员职业道德，使其深刻理解财务内部控制不规范的危害，并激励他们提高执行财务内部控制的强度，以保障财务内部控制制度的执行。
20世纪90年代以来，我国高等教育发生了显著变化，通过扩招、共建、调整、合作、合并等方式逐步推动了高等教育的改革和发展，高等教育步入大众化时代，高校的办学自和办学规模越来越大，管理层级越来越多，组织结构越来越松散，财务管理工作也日趋复杂，对财务内部控制制度建设也提出了更高的要求。
一、高校财务内部控制制度概述
高校财务内部控制制度是高校各项活动顺利开展的重要保障，有利于维护国有资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证财务信息的真实、合法、完整，确保学校各项规章制度得以贯彻执行，实现发展战略和办学规划而采取的自我规划、约束、调整、控制和评价的一系列方法、措施与制度的总称。
作为现代管理的重要手段，财务内部控制有利于客观评价高等教育活动的效率性、经济性和效果性，是解决当前我国高校管理松弛、制度弱化以及从源头上治理腐败的重要手段之一。高校必须建立完善的财务内部控制制度，才能充分发挥高校的资金使用效率，提高办学效率，促进高校财务与教育教学、科研等工作的顺利开展。
二、高校财务内部控制制度的现状
随着高等教育体制改革的不断深入，教育经费的来源结构也随之发生深刻变化。优化资源配置、拓宽筹资渠道、健全内部控制制度，提升高校的财务管理水平。
（一）财务内部控制环境弱化
高校内部控制环境决定财务内部控制的效果。高校内部治理结构不完善，财务风险意识不强，内部控制观念淡薄，重教学科研，轻财务管理，缺乏现代财务内部控制管理理念。此外，财务人员素质有待于进一步的提高，以促进高等教育的内涵式发展。
（二）财务内部控制制度不完善
高校经济活动日趋复杂，财务风险不断增加，给内部控制工作带来新的挑战。高校财务内部控制制度建设不科学，缺乏整体性、系统性，实际操作性差，内部机构设置与权责分配不尽合理，未有效分离不相容职务，授权不清、权责不明、有法不依、执法不严，无法完全发挥财务在经济运行过程中的控制、监督和考核作用。
（三）高校内部审计力量薄弱
高校内部审计力度不足，内部审计职能不明晰，难以全面落实经济责任制。首先，内部审计部门属于学校的职能机构，内部审计机构地位不明确，直接影响了内审制度的独立性和权威性，不利于内部审计功能的发挥。其次，内审工作得不到足够重视，内部审计范围较窄，片面注重事后审计，忽略事前、事中审计，使审计工作陷于被动。最后，内审人员整体素质不高，人员配备不足，审计工作质量有待于进一步的提高。
（四）财务信息化管理手段落后
有效的信息与沟通系统是高校财务内部控制的重要保证。高校管理信息质量不高，各部门间的信息沟通不畅，沟通不充分、反馈不及时，各种管理信息在各部门及各管理层级之间无法及时有效传达，为高校腐败案件的发生提供了便利条件。
三、高校财务内部控制制度的建议
（一）加强环境建设，提高队伍素质
高校应加强环境建设，积极转变管理理念，完善学校治理结构，全面落实经济责任制，实施总会计师制度。强化财务控制与风险预防意识，严格执行财务内部控制制度，鼓励教职员工都积极遵守，形成人人参与、人人遵守的良好局面。高校财务工作面临着新的任务和课题，财务人员应与时俱进、开拓进取，加强政治学习和业务学习，加快知识结构更新，注重职业道德的培养与专业技能的提高，创新服务理念，强化法律意识，切实做到依法理财。
（二）规范权责关系，明确责任分工
规范授权批准控制，明确校长、分管副校长、财务处长、部门负责人、项目负责人对经费使用的授权批准范围、权限、程序、责任等，并在授权范围内行使职权和承担责任。完善决策机制，学校大额经费开支和投资项目必须由校长办公会或党委常委会集体研究决定，并通过会议纪要、文件、宣传专栏、校园网等形式对学校做出的重大决定予以公开，接受群众监督，实现经济决策的民主化和科学化。建立不相容职务分离制度，包括经济业务授权批准和执行的职务分离、执行经济业务和审查稽核的职务分离、执行经济业务和会计记录的职务分离、财产物资保管和核对记录的职务分离等。全面落实经济责任追究制度，构筑以防为先、严惩不规的内控管理体系，保障学校、学生正常的教学及学习生活，促进高校各项事业的健康、稳定、可持续发展。
（三）加强制度建设，健全控制体系
加强制度建设，及时修订和完善学校相关规章制度，做到工作到位、制度到位、管理到位、监督到位，加强惩防体系建设，为内部控制的实施提供了基本保障。
加强经费管理，进一步加强和完善日常公用经费、国家专项资金、科研经费和预算外资金管理的制度建设。加强资产管理，加强实物资产物流管理，进一步完善资产购置、保管、使用和处置制度，切实加强有效监管，避免资产的闲置、浪费和流失。加强合同管理，实行经济合同会签制度，所有对外经济合同均需由包括财务处、审计处在内的相关职能部门审核会签后，经由校长审批方可签订。合同付款由相关部门和财务处共同负责，其中工程进度款和结算款的支付还必须由工程监理单位和审计处签署意见后付款，最大限度地防止合同履约风险。建立健全规章制度，进一步规范管理行为，最大限度地保护国家和集体财产安全，防范国有资产流失，杜绝资金浪费，努力使财务管理科学化和规范化。
（四）加强预算控制，降低财务风险
树立事前预测、事中控制、事后分析的全过程控制思想，强化预算控制，严格执行国家预算法规，完善预算编制程序，坚持“量入为出、收支平衡”的总体原则，收入预算积极稳妥，支出预算统筹兼顾、保证重点，预算资金实行责任人限额审批，严格控制无预算的资金支出。强化风险意识，防范财务风险，加强对重点风险点的监管。学校在规划发展和资金筹措方面实行统筹安排，对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益进行周密论证，采取积极谨慎的态度，适度向银行举债，尽量减轻偿债压力，规避融资风险。
（五）强化审计职能，完善监管机制
建立高校决策层领导下的内部审计机构，切实维护内部审计的独立地位。建立健全内部审计制度，明确审计部门的职能，加强审计队伍建设，完善审计职能，加强经济责任审计和重点领域审计，改进审计工作方法，建立对内部控制制度的测试评估制度。此外，还可以借助外部审计机构的审计控制，健全自身内部控制制度，改善高校内控环境、确保高校内部控制工作的有效运行。
（六）构建信息平台，加强信息公开
随着现代科学技术的飞速发展，全球信息化浪潮势不可挡，已经迅速延伸至各个领域，也不可避免地改变着传统的财务管理模式。高校应有效地整合学校网络资源，建立完善的财务管理信息库，充分发挥网络财务的作用，推动财务信息的公开化，实现教学、科研、财务等信息资源的整合共享，使网络化系统覆盖财务管理的方方面面，创新高校财务管理理念，实现财务管理的智能化和自动化，提高财务管理的水平、效率和透明度，全面提升财务内部控制的效率与效果。
参考文献：
许多事业单位服务人员对内部控制的意识薄弱，整体的综合素质较低，要形成好的内部控制环境就需要工作人员有较强的内部控制意识。目前我国很多事业单位对内部控制的重视度不够，内部控制意识的加强是内部控制体系建立的前提条件。事业单位财务工作人员的整体素质主要是反映在职业道德素质和工作业务素质，因为事业单位经常会受到编制的影响，造成事业单位中一些从事会计工作的人员不具备从业资格现象，还有一般进行事业单位财务管理的人员年龄都比较大，由于财务管理工作是十分的繁琐，这也是引发财务管理出现问题的原因。
2.事业单位内部控制制度的落实不到位
事业单位内部部门的协调能力十分的差，导致内部控制制度没有发挥出原有的作用，一些机构没有针对性的设置风险控制制度，导致制度没有针对事业单位的实际需求来设立，各个岗位的职能分界不清楚，于是许多出现部门推卸自己的责任，各个部门之间不但没有起到相互牵制的作用，还制约了内部控制制度的实施。
3.事业单位内部缺乏合理的绩效考核和监督以及评价制度
事业单位内部控制制度体系的设立是否科学合理主要是体现在考核和监督以及评价等方面，具体摆阔以下几点：第一，事业单位内部的监督力度不够，各个部门之间无法达到信息共享的局面，引起内部控制执行无法一致性，形成了混乱的局面。第二，事业单位内部控制体系是停留在表面，整体监督工作的计划与实行没有发挥出应有的作用，监督和检查经常只是走过场，用小部分来代替整体，监督管理没有进行有效的深入性工作。第三，事业单位缺少有效的奖励与惩罚制度，还缺乏一定的评价体系，一些事业单位表面上是建立一系列的考核与评价制度，但是这些建立起来的制度都是缺乏科学依据的，无法在实际的工作进行实施，所以是难以发挥出原有的作用，这在很大方面降低了内部控制对财务体系进行风险防范的作用。
4.事业单位内部控制制度的建立不完整
目前我国一些事业单位内部控制制度的建立具有片面性，没有一个相对完整的体系，这极大影响了内部控制制度作用的发挥，事业单位内部控制制度的不完整性主要是体现在以下两个方面：第一，事业单位内部控制制度的建立在考核内容方面不够完整，太过于笼统化没有具体的内容，造成在识别与计量财务体系中隐藏风险的能力降低，许多事业单位对风险管理方面的重视度不够，在进行决策和投资方向时没有充分考虑到风险因素的影响，事业单位在不清楚风险的情况下进行投资，势必是会造成事业单位的经济损失，不利于事业单位的稳步发展。第二，事业单位财务体系内部控制制度的内容没有包括事业单位所有部门，而把重点都放在了与财务管理有关的人员身上，最终就导致了内部控制的对象不完整。
二、进口医疗器械检验监管的特点和风险
1.进口医疗器械的特点
第一，医疗器械进口量增长的速度加快，伴随着我国世界贸易交流的频繁化，我国对于医疗器械进口量也有了很大的增加，相对于进口量的增加，在检验检疫方面却没有很大的增加，如何科学合理的分配检验资源成为一个问题。第二，对检验技术的要求不断增强，伴随着我国科学技术的不断进步，许多先进的科技成果对医疗保障能力的提高有很大作用，但是也造成了一定的危害，尤其是一些辐射和生物污染。第三，新的贸易方式对传统检验模式的冲击，目前我国除了一般的贸易外，大部分医疗器械都以暂时的进口和入境维修以及样品等方式输送到国内，在不一样的流通过程中，进口的医疗器械收货人也是不一样的，也增加了进口医疗器械的风险。
2.财务风险管理在进口医疗器械检验监管工作中应用
财务风险管理就是实行预算时面对多种风险进行有效的识别，通过对风险详细研究制定出相应的预防策略，而风险管理的基本过程就是财务风险识别和对风险评估以及对风险有效的控制，对可能面对风险进行识别和整理，对其危险的程度进行鉴定，从而减少由于进口医疗器械而造成的损失，用最小的成本获得最大的安全保证。进口医疗器械的监管就是对其安全性与可靠性的评估，及时找出潜在的风险因素，减少医疗器械进口资金的无效性。
三、以财务风险管理为核心加强事业单位内部控制制度的对策
1.建立科学合理的财务控制管理制度
进行财务支出的预算是目前事业单位工作进行的主要内容，这是因为预算不合理造成事业单位的财务风险概率十分的大。良好的财务预算可以很好的强化事业单位内部控制，可以达到对资源进行优化配置的作用，最大限度的提高了事业单位工作效率，建立科学合理的财务控制管理制度主要有以下几个过程：第一，制定出科学合理的预算风险管理制度。第二，把预算编制的方法进行合理改进，使其可以对预算进行有效的引导，并把单位预算编制具体到每一个项目里。第三，加强预算的强制性，使得资金使用有一定的预见性，避免预算的重复，加强预算的计划性与可行性。
2.完善事业单位法人的治理结构
要加强事业单位内各个部门之间的协调合作性，更好的建立起事业单位法人治理结构，这些是维护好事业单位内部控制系统的主要内容，要想完善事业单位法人管理制度，首先就要对事业单位内部机构进行科学的设置，使得事业单位内部的各个部门都可以进行相互的牵制，把事业单位内部法人监督部门与财务管理部门进行分离，形成两个独立的部门。
3.加大对事业单位会计的审计力度，设置科学合理的资金管理制度
要想建立起事业单位内部的控制制度就要从企业的内部开始，加大单位里人员内部控制的意识，单位内部会计的审计不但是内部控制主要的组成部分，也是内部控制监管的制度需要，事业单位要合理的分配专业的人员与相应机构进行配置，以确立审计部门的独立性，确保可以客观公正的对各项工作进行监督。把资金的支出与个人的责任挂钩，避免挪用公款的现象。
4.设立科学合理的评价和监管制度
事业单位要建立和各个部门之间相互评价和监管的内部控制制度，根据内部控制制度实施所得的结果，对单位内部的风险因素进度有效规避，关于会计账簿的审查要和日常的审查结合到一起，特别要注意到预算落实的状况，事业单位要接受国家相关部门的审查，提升内部控制的有效性。
现代企业中,企业有效并高速的运行必须依赖良好的财务内部控制和管理,因此,如何完善企业的财务内部控制制度已成为当前企业中亟待解决的问题。本文以新《会计准则》中有关企业财务内部控制制度的内容作为指导,谈谈它对实际应用中企业财务内部控制制度的设计原则、思路的指导和它对加强企业财务内部工作的启示。具体内容如下:
一、企业财务内部控制制度的设计原则
(一)加强对企业预算管理制度的建立和完善
1、企业应在财务方面加大管理的力度,以市场经济作为导向并满足企业改革的需求,建立一套完整的、有关促进战略目标实现的财务流程并加深对财务内部控制相关内容的理解。应充分认识到企业的内部控制是一个完整的系统性制度建设和现代科学管理模式。
2、建立和完善预算管理体系。首先,企业中的每一个人包括领导干部和普通员工,应形成一个全面的预算思维。其次,在企业中引进相关的计算机软件,逐渐形成一套对企业财务危机进行预测的预警系统。这样就加快了信息的沟通,使企业生产经营的有关信息可以很快地在有关部门和相关人员之间进行有效沟通,也可以及时给企业的管理者提供企业运营的最新情况,为管理者的决策提供相关财务依据。
(二)加强企业成本的细化和资金的管理
1、在目前市场竞争日趋激烈的情况下,企业不仅要加强对企业内部的管理,更好地适应企业外部不断变化的各种环境,还应加大对成本的控制即对成本进行细分,挑出那些不合理、不规范的成本开支,对资金实行统一的管理。
2、掌握企业中资金详细的用处。分别制定不同的成本定额、对新产品的成本进行详细的计算。强化企业内、外部有效的约束机制,为企业的定价提供真实的数据和可靠的依据,这样企业的财务内部管理方面可以得到有效的提高。
(三)加强对财务管理信息系统和财会人才结构的完善和优化
为了进一步的完善财务的内部控制制度,企业在优化和完善财务管理信息系统的同时,可以利用目前先进的网络技术,建立一个统一、高效的财务信息系统。这样可以对相关的数据实行实时的财务监控,也可以在核算业务中及时地发现错误和纠错。同时也避免了企业高管的舞弊行为,在硬件上加强了企业的财务管理的内部控制。
二、企业财务内部控制制度的设计思路
企业财务的内部控制在实际工作中实施、运用,这是一个复杂的过程。要想把它运用到企业财务管理中各个环节当中,在设计思路上,应以企业自身的生产经营特点和管理作为起点;以财务会计的监督、核算作为方法;以基本的规章制度作为依据。具体操作思路如下:
(一)事前控制
事前控制为接下来的事中和事后控制做好铺垫,并将控制思路、管理思想传递给各个执行部门和人员,形成有力的依据。具体从以下两个方面进行:
1、预算控制。将企业整体的目标划分为控制标准和项目,并通过比较预算的编制和检查预算的情况,分析企业内部引起预算未完成的原因,并对未完成预算所导致的不良后果采取相应的改进措施,确保各项预算得到严格的执行。在经济业务发生时,建立的预算预警系统自动将实际情况与预算目标进行对比,针对那些与目标不符合的业务进行否定或交给上一级部门机构进行决策达到实际的预算控制的目的。
2、授权控制。首先,以企业的组织机构、员工的岗位责任作为依据,对企业职工在处理经济业务时的相关情况做出规定,如必须要经过授权才能对相关的经济业务进行控制。其次,保证企业各项业务活动均由被批准或被授权的员工来执行。最后,建立相关的检查制度,保证授权后处理的经济业务工作的质量。
(二)事中控制
企业通过事中控制,能够增强企业内部控制的有效性和稳定性,也可以有效的避免人为因素在制度执行的过程中出现的错误和弊端。
1、会计系统控制。这主要在以下几个方面来采取相关措施:一是确定并记录所有真实的经济业务,及时、充分、详细地描述该经济业务的价值;二是通过设置一套名称准确、真实、内容完整、归类繁简适度的会计科目,规范会计的核算流程,这样便于在财务会计报告中记录其合理的货币价值;三是利用取数公式,直接根据会计账簿生成会计报表,保证报表数据真实性和完整性。
2、会计业务操作控制。以企业相关的规章制度为标准和传递的信息作为依据,对费用的报销和产品购销等这样经常性的业务流程作合理的调整,加强系统对那些不合理操控步骤的控制。
(三)事后控制
事后控制给事前控制提供真实的反馈,这对改进企业财务的内部控制有积极的作用。具体从以下两个方面进行:
1、数据核对。数据核对也就是对内、外部的相关数据的发生额及余额是否符合指定的逻辑关系进行核对,并把误差及时地提交给相关的监控部门。在现实工作中,企业的内部核对主要是指企业财务部门的各系统之间的核对,如库存变动是否与物管部门实际的出入库情况相符;往来款项是否与销售部门的销售情况相符等。企业的外部核对则是指它与内部数据相核对,财务部门对外部往来账的核对,如电子对账单核对企业收付的资金是否与银行记录相符合,这里的对账单通常是对方提供的。
2、风险评估。根据企业所面临的各种风险,如筹资、投资、经营、环境等,设计风险的评估模型,并将之转化成具体的控制项目及风险指标。企业将定期搜集的相关数据,根据风险评估模型,还原成企业所面临的风险状况,然后生成风险评估报告。定期对完成状况进行查看,企业应每隔一段时间综合研究并讨论每个业务的进展状况并分析其以后的走向能否按照计划的要求前进。接着用企业的真实业绩效益和发展目标进行对比,这样确保企业目标最大化的实现。
三、最新的企业财务内部控制制度对加强实际内部控制工作的启示
以下重点以内部控制的基本方式为例谈到最新的企业财务内部控制制度对加强实际内部控制工作的启示。具体内容如下:
(一)组织规划的控制
1、组织规划的控制也就是指单位在确定和完善组织结构的过程中,应遵循不相容职务(由一个人或一个部门担任,可能弄虚作假,又可能自己掩盖其舞弊行为的职务)相分离的这个基本的会计准则。所以,目前很多企业采取将授权、签发、核准、执行和记录这五个企业经济活动的步骤由相对独立的人员(或部门)来实施,达到不相容职务分离的目的,便于发挥内部控制的作用。通常应当加以分离的职务有:执行经济业务的相关职务与审核该项经济业务的相关职务、与记录该项业务的职务这二者都有分离;某项财产的保管职务与该项财产记录职务也要分离等。如在工作中,会计与出纳这两个职位就属于不相容的职务,应该分离。以上这些不相容职务的分离就能起到相应的控制作用。
2、组织机构之间的相互控制。组织机构之间的相互控制在工作中具体要求各个组织机构的职责权限应得到相关的授权。在授权的范围内,相应的职权是不受外界干预的。经济业务在运行过程中应经过不同的部门进行相互的检查。而且,在每项经济业务的检查中,检查者和被检查者不是从属关系,这样也能客观地对待被检查出的问题,从而更有效及时地解决问题。
(二)授权批准的控制
授权批准包括两种形式授权和特定授权。一般授权通常在单位的内部控制中予以明确,它是指对办理一般的经济业务时的权利等级、批准条件的相关规定。特别授权则是对特别的经济业务处理的权利等级、批准条件做出的相关规定,如某项的经济业务数额超过了部门批准的权限,只有经过特定授权批准才能进行处理。
授权批准的控制主要是对单位内部的相关部门或职员在处理经济业务时权限的控制。当单位的内部某个部门或职员对相关经济业务进行处理时,应该得到授权即通过批准才能执行。对于授权批准进行控制,它不断能保证单位既定的方针执行,也可以限制相关人员。
(三)预算的控制
预算的控制主要包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等运营过程。在工作中对单位的各项经济业务编制详细的预算和计划,并通过相关部门的授权,然后交由相关部门对相关的预算或者计划的执行的情况进行控制,主要包括以下内容要求:
1、编制的预算应体现单位经营管理的目标并明确相关责任。
2、预算在执行中,应当允许经过授权批准对预算进行调整,以便预算更加切合实际。
3、应及时或定期对预算的执行情况进行反馈。重点强调对投资的控制,在目前有的国有企业利用国有资本投资来设立企业,但没有进行成本考核、经营考核。所以及时或定期的反馈预算的执行情况对企业的投资决策、发展战略都有积极的作用。
(四)实物资产的控制
1、严格对实物资产及与其有关文件接触的控制,如对现金、银行存款、有价证券和存货等这些实物资产,在工作中应该是出纳人员、仓库保管人员可以接触,其他人员则应该限制其接触,保证实物资产的安全。
2、定期对实物资产(还包括对它的采购、保管、发货和销售)进行清查,保证实物资产实有数量与账面记载相符,如账实不符,应查明原因并及时的进行处理。
(五)成本的控制
建立责任成本制度,实施按职按责的有效管理。对成本或费用负责的责任的部门称“成本中心”,其特点是对生产或经营过程投入的成本或费用负责,以降低成本。
(六)风险的控制
风险的程度受到所借入资金与自有资金比例的影响,对财务风险的控制,关键是要保证资金结构的合理,维持一定范围的负债水平,既充分利用举债这种经营模式的优势来获取财务的杠杆收益,也提高了自有资金盈利的能力;同时还要注意防止过度举债而引起财务风险的增大,这是企业内部控制的重要环节,必须采取必要的措施防范筹资风险。
(七)审计的控制
引用新《会计准则》中队内部审计的相关规定内容:“各单位应在内部会计监督制度中明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”。从这里可见审计的重要性。
这里所谈到的审计主要指的是内部审计,它是对会计的控制与再监督。会计资料的内部审计是内部控制中一个重要的组成部分,它也是一种特殊形式的内部控制。
内部审计它是在组织内部对组织的各种经营活动与控制系统进行独立的评价,以此确定是否贯彻既定的政策、程序,它建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理且有效地达到单位的目标。
内部审计所包含的内容相当广泛,在一般情况下包括内部财务审计、经营管理审计这两个方面。它对相关会计资料的监督与审查不仅是内部控制的一种有效的手段,而且也是保证相关会计资料的真实与完整重要的措施。
四、结束语
本文以最新《会计准则》中对企业财务内部控制制度上的相关规定为依据,对企业财务内部控制制度的设计原则、思路,继而最新的企业财务内部控制制度对加强企业财务内部控制的启示提出了一些看法,以期为财务内部控制的相关研究提供参考。
参考文献:
1、王娟.完善企业财务内部控制体制探讨[J].经营管理者,2010(3).
2、金广业,杨秋兰.构建和完善企业财务内部控制体制的措施[J].黑龙江对外经贸,2005(7).
企业管理是综合管理，其中的财务管理更是一项涉及企业生产经营和内部控制的专业管理。财务管理在企业管理中的地位已越来越重要，成为企业内部控制制度建设的一个重要环节。建立和规范企业财务内部控制制度，就能够保证财务信息的真实性和有效性，保护资产安全，保证企业经营管理的合法性，促进企业顺利实现生产经营目标。
一、企业财务在内部控制方面存在的问题
1、财务内部控制制度不健全，存在管理漏洞。一是相关管理制度滞后，没有根据企业管理内容的更新和财务制度的变化，及时对原来的财务管理制度进行修改和完善，以至操作性不强，缺乏执行力度。二是缺少相应的监督和评价制度。在内部控制制度相对完善的基础上，企业在财务管理上能够严格按照财务制度进行操作和管理，但缺乏相应的监督和评价制度，不能对财务行为进行有效监督，容易出现管理漏洞。
2、管理职责不明晰，影响了内部控制的有效性。在企业规模不断扩大、生产经营形势日趋复杂的新形势下，企业财务管理的内容越来越广泛，越来越复杂，给财务管理带来了新的课题。不少企业在机构设置、职能划分上只是简单地按照精简的原则去执行，而没有结合财务与会计管理的特点进行科学设置，在一定程度上造成职责不清，流程不明，程序欠规范，进而影响了内部控制的有效性发挥。
3、财务管理人员的业务素质有待提高。财务管理需要一大批懂专业的财务人员去操作，去执行。随着企业生产经营任务的变化，使财务管理的内容和形式发生了较大改变。而对于一些多年从事财务工作的管理人员来说。他们往往凭借自己的经验来处理具体业务，没有及时地掌握财务方面的新知识、新规定及相关技术的应用，从而影响了管理质量和控制效果。因此，就需要财务人员及时掌握财务知识，提高操作技能。
二、建立企业财务内部控制的必要性
企业生产经营管理是一项综合性极强的管理活动，形式多，内容广，程序复杂，而每一项管理活动都牵涉到财务的控制与管理。企业财务管理的目的在于通过低成本的控制，实现生产经营过程的高利润和高效益。财务管理是专业管理，更是过程管理，它通过财务和会计手段对企业生产经营的全部过程进行控制，保证企业生产经营目标的实现。
财务管理是过程管理，因此影响因素多，执行难度大。特别是财务的预算管理，由于受多种因素的影响，预算计划很难反映和表现企业生产经营的实际情况，整个计划很难做到天衣无缝，还存在着这样或那样的不足之处。在执行过程中，往往需要根据企业生产经营的实际情况，对财务计划进行适当地调整。而在财务计划执行过程中，因受到企业管理者管理思维、财务制度建设情况、财务管理人员素质及职业道德等多种因素的影响，使财务管理的规范性和执行力打了折扣，降低了财务管理的约束力。因此，必须通过不断建立和规范财务管理的内部制度，对企业财务计划的执行过程进行有效地地控制和调节，并进行全方位的监督，保证企业财务管理活动的规范性、合法性，发挥财务管理在企业生产经营中的积极作用。
从以上分析可以得出这样的结论，重视和加强企业财务内部控制是实现财务计划的可靠保证，是实现企业财务管理目标的关键环节，是现代企业实现规范化、标准化管理的需要，更是促进企业发展的内在需要。
三、加强财务管理内部控制的主要措施
在市场经济形势不断变化的新形势下，企业面临的竞争压力越来越大。企业竞争特别是同行业竞争，不仅仅表现为市场的竞争，更重要的是表现为成本的竞争。因此，企业要实现低成本经营，提高市场竞争力，就必须加强内部管理，科学、合理地配置内部资源，建立起一个规范、有效的内部财务控制体系，并严格按照财务管理制度的规定和要求，做好财务管理内部控制的各项工作。
（一）健全财务制度，规范财务管理
管理就是控制，就是保证企业各项财务活动按标准和要求进行规范操作。因此，必须严格按照财务管理法律法规，并结合企业实际，健全企业财务内部控制制度。一般来说，包括以下几个方面的制度和规范：
1、财务管理制度。这是基于财务管理活动本身所要求的具体操作规程和标准要求，包括国家相关的财务管理制度、企业的财务管理执行标准，反映了财务管理活动的规范性、标准性和专业性的特点。它自成体系，环环相扣，在整个财务管理活动中能够形成相互制约、相互牵制的管理模式，从而保证财务活动的规范性。
2、检查监督制度。这是以财务管理部门内部为主的一种监督制度。就是在规范会计人员财务活动的基础上，定期或不定期的对会计人员、相关岗位人员的财务活动进行检查，以堵塞漏洞，规范相关人员的财务行为，对发现的问题及时处理。建立检查监督制度，一方面，能够更好地规范会计人员的财务行为，另一方面，有助于建立以堵塞漏洞、防范风险为目的的监控防线。
3、审计制度。这是基于财务管理部门以外的一种监督制度，就是以审计部门和其他相关部门为核心，成立一个有相关专业人员参与的审计小组，通过日常的专业审计、领导的离任审计、财务举报的及时审计以及其他相关的审计形式，对财务部门的工作进行内部控制，形成以“审计”为主的监督防线。
（二）坚持“财务精细化管理” 原则，组织好财务预算控制
财务预算控制是企业财务工作的重要内容，它包括融资、采购、生产、销售、成本等生产经营的全过程管理，所编制的预算计划，必须充分体现企业的生产经营目标。在预算编制工作中，要对各个收支项目指标进行详细的计算、科学地分析和论证。在预算计划确定以后，企业应将各项预算指标下达到下属各单位、各部门特别是生产经营单位，然后，再由各个部门把相关的指标任务下发到各基层、各班组，甚至到每一名具体的员工身上，使企业各级领导和全体员工都能熟悉生产经营目标及财务指标，以增强员工工作的积极性和主动性。
同时，在预算执行过程中，还需要对预算指标进行分析。根据情况，及时对年度预算指标和任务进行相应调整。
（三）强化成本管理
财务控制的一项重要内容就是成本管理。通过建立责任成本制度，把企业财务成本指标进行分解，并按照各单位、各部门的工作实际，把成本纳入到月度或季度的生产经营考核体系中，使各单位、各班组和全体员工在实际工作中都能做到事事讲成本，处处降成本，通过强化管理、降低成本来保证财务目标的实现。
（四）强化内部审计
内部审计是企业财务内部控制的重要手段，是保证财务活动规范运作的基本措施。因此，必须强化企业内部审计工作。具体来说，一要保持审计的独立性。独立地开展审计工作，才能保证审计过程的公正性、科学性，才能发挥审计在审核、监督等方面的积极作用。 二要重视事前审计。事后审计固然重要，但事前审计也不可忽略，要重视做好事前预防工作，防止工作失误或多走弯路，把企业的财务风险降到最低程度。 三是要加强审计人员队伍建设。建立审计人员培训、学习和考核制度，鼓励审计人员学习新知识，掌握新技能, 提高综合素质。
（五）重视实物资产控制
实物资产主要指现金、存款、有价证券和存货等，也是在财务内部控制的一项重要内容。一方面，要强化管理制度，保证资产安全。另一方面，要定期对实物资产进行清查，保证实物资产的数量与账面相符。如发现账物不符的情况，应查明原因，及时处理。
（六）加强财务人员职业道德建设
财务人员是企业财务活动的主要组织者和参与者，是保证财务管理实现有效控制的重要环节。规范内控制度目的在于规范各种财务行为，那么首先就要规范财务人员的管理行为。因此，在重视财务人员操作技能的同时，必须重视加强财务人员的职业道德建设，使他们在严格执行财务制度的基础上，积极配合企业管理者更好地做好企业的财务工作，健全管理制度，规范管理过程，规范财务手续，减少财务差错，进一步提高企业财务管理水平。
参考文献：
中图分类号：F239.41
文献标识码：A
文章编号：1672―3198(2009)11―0185―02
1 我国科研单位财务内部控制的现状
由于种种原因，目前，我国科研单位财务内部控制机制普遍不够健全，财务管理手段落后，会计监督缺位，管理水平整体偏低。特别是在资金使用、资产管理、对外投资等环节管理尤显薄弱，主要表现在：
(1)部分科研单位没有建立严格的资金授权批准制度。审批权限、审批程序、审批人员的责任等更是没有明确规定。普遍存在财务管理松散，财务人员相互牵制理念淡薄，单位内部财务监督缺位的现象。
(2)目前，科研单位依然没有意识到内部审计的重要性。一般都不独立设置内部审计机构，或者设置了内部审计机构或专职内审人员，但未能充分发挥其在单位财务内部控制中的监督与信息反馈作用，有的甚至形同虚设。单位财务运行处于监督机制严重缺失的高风险状。
(3)资产管理薄弱，对外投资盲目性大。目前，科研单位为了提升经济能力，通常采取资金、资产、技术入股等形式进行对外投资。但科研单位的对外投资管理制度尚不完善，缺乏成熟的立项、评估、决策、实施、审批及处置等对外投资管理体系，对外投资管理失控，投资风险增大。
(4)部门预算涵盖范围有限，追加项目仍有很多，弹性较大，且部门预算没有在单位按组织体系细化，影响部门预算的实施效果。预算控制是内部控制的核心环节。
2 构建科研单位财务内部控制的措施
财务内部控制作为一项综合性的管理活动，无论是从提高自身管理水平，还是适应激烈的外部竞争，都迫切需要科研单位尽快建立健全财务内部控制。
2、1 要以预算管理为核心，建立财务管理体系
在科研事业单位，部门预算是事业单位必须执行的一项重要的国家政策及财务管理制度，带有很强的强制性和约束性。部门预算可以说是事业单位特有的内控手段之一，原因在于：第一，企业也有全面预算并且也是控制的一种方式，但其内涵和事业单位的部门预算相差很大。事业单位的部门预算既与国家财政预算相联系，又是对单位的全年财务收支的硬性约束。第二，事业单位资金定性为财政性，也就是说，事业单位收支的依据是经过批准的预算预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以事业单位的预算是内部控制的手段。做好单位的部门预算工作是做好单位内部控制工作的一个重要方面，如果部门预算从编制阶段就不合理，这就使得部门预算失去其存在的意义。也就不可能达到应有的控制目的。预算管理是科研单位财务管理的核心，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理，是确保科研目标实现的重要手段，是各项事业健康发展的条件保障。科研单位要结合工作特点，认真做好预算编制前期的调查研究，充分掌握第一手资料。要科学编制部门预算和单位内部资金收支计划，强化预算执行的过程管理，将预算管理纳入各部门的工作绩效考核体系。
2、2 要健全内部审计机构，加强队伍建设
建立健全内部审计机构，培养一支业务精湛，作风过硬的内审队伍，是构建科研单位财务内部控制机制的组织人才保障。而有效实施内部审计是单位财务内部控制的重要手段，要对内控制度执行情况进行定期检查，监督单位内部各项规定的执行情况，要了解执行中存在的问题，并及时进行反馈完善。
2、3 加强各方面的内部牵制制度
科研单位内部各部门、各岗位应当进行明确的职责分工，建立严谨的岗位责任制，从而形成各司其职、协调配合的良好工作秩序。在通常情况下，任何经济业务可以划分为五个步骤。即授权、主办、批准、执行和记录。任何职员或部门都不能在未经其他职员或部门核准、复核或记录的情况下进行一项业务，从而减少差错或舞弊的发生。而不相容职务是指一项完整的经济业务活动，不能由一个人同时兼任或有近亲属关系的人员担任，必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。不相容职务分离，可以防止差错，控制财务风险。
根据不相容职务的要求，科研单位财务内部控制也应做到如下分离：(1)授权批准与执行业务职务相分离；(2)业务经办与审核监督职务相分离；(3)业务经办与会计记录职务相分离；(4)财产保管与会计记录职务相分离。
2、4 要加强国有资产的安全控制
(1)货币资金的内部会计控制。一是不相容岗位相分离，主要是出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与账目登记员、出纳与银行对账单核对人、出纳与收款票据管理人、付款审批人与付款执行人、支票印章保管员与支票签发人等。二是支出审批制度的规定，必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。三是明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查。为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对收付后的每项物资核对库存账实外。还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账与物相符和及时处理发生的差错。
(2)资产管理的内部会计控制。一是资产的日常管理。资产的实物管理与记账登记要相分离，实物账与会计明细账必须核对一致；资产的配置与使用相分离，使资产的配置合理，科学；资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案的合理性，防止小病大修。二是资产的处置环节。要建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变价处理要引入竞价机制，对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利，造成国有资产流失。
2、5 实行内部监督责任制。提高内部会计监督的有效性
在内部控制活动中，最突出的薄弱环节就是缺乏有效监督，考核奖惩机制不够健全、有效。无论制度多么完善。在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。没有有效的监督考核和控制，会计核算的质量就难以得到保证，而在会计核算过程中如能实行有效的事前、事中、事后监督。将内部监督与会计管理、预算管理、财务管理、成本管理、国有资产管理等业务结合起来，寓监督于管理之中，就能够保证会计工作规范有序地进行，提高内部监督的有效性。
我国科技体制改革的快速推进。必将对科研单位财务内部控制提出更新更高的要求。科学构建科研单位财务内部控制机制，对于有效防范风险，保障资金高效运行，提高会计信息质量具有重要现实意义。
参考文献
1996年美国注册会计师委员会《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年公布的《审计准则报告第55号》。新规定给内部控制下了新定义，并将内部控制划分为五种成分：控制环境、控制活动、信息与沟通、监控。这种新的定义办法一直延续到目前。我国内部控制理论的研究起步较晚，但发展很快，并不断走向完善。1995年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，是我国第一部关于内部控制的行政法规。1999年颁布，并于2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。这些都标志着我国内部控制的研究逐步走向成熟。综合国内外内部控制理论研究成果，军队财务内部控制的定义应是：一个军事单位为了有效地进行财务管理而制定并实施的一系列保护经济资源，获取经济信息，协调经济行为，控制经济活动，并使各个工作部门、各个工作岗位之间相互协调、相互联系、相互制约、相互督促的制度、措施和方法。
二、军队财务内部控制的作用
内部控制制度已成为现代管理制度的重要组成部分，军队财务内部控制的作用主要表现在以下几个方面：
（一）保证国家的方针、政策和法规的贯彻实施
贯彻执行国家的方针、政策和法规是一个企业合法经营的先决条件。健全完善的内部控制制度，可以对军队财务内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家的方针政策和法规得到有效地执行。
（二）保证会计信息的真实性和准确性
健全的内部控制制度，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和弊端，从而保证会计信息的真实性和准确性。
（三）维护财产和资源的安全完整
健全完善的内部控制制度能科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而保证财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生。
（四）统驭作用
内部控制的目标在于达成军队的总体目标，它以会计、统计、审计等部门的制度规划和相关报告作为基本工具，以促使军队各个部门的行为一致去实现总体目标。
（五）促进作用
通过内部控制，财务部门必须按照军队既定方针、政策、计划，按照内部控制制度的要求，协调一致的为实现军队的总体目标服务。内部控制制度犹如一个推动器，促使军队财务部门按照制度中的具体要求，努力工作。这样，从全局来看，内部控制制度实际上是推动军队建设向前发展，因此它具有促进作用。
三、军队财务内部控制制度的构成要素
军队财务内部控制的构成要素，主要包括控制环境、会计系统、风险评估和控制程序四个方面：
（一）控制环境
控制环境是指对建立和实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：
1、组织机构的设置和权限与职责的划分。组织机构是指军队计划、协调和控制财务管理活动的整体框架。合理设置组织机构，明确划分各部门的职责和权限，是建立良好的军队财务内部控制制度的基础。
2、内部审计。有助于形成良好的控制环境。它的工作不仅包括审计会计账目，还应包括稽查、复核、评价财务内部控制是否完善、有效以及财务部门内各组织机构的履行情况，并向财务决策层提出建议。
3、用人政策。人才的管理是军队财务管理的核心。因此，地方各企业也是如此，总是把人力资源放在相当重要的位置，每个企业都有自己的一套用人机制，内部控制是否能充分发挥作用，担任各项工作的人是一个重要因素。
（二）会计系统
会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到：
1、确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。
2、计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。
3、确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。
4、在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。
（三）控制程序
控制程序指管理者制定的方针和程序，用于保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效地防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载，财产及其记录的接触和使用要有保护措施，对已登记业务及其计价要进行复核等。
