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中图分类号： F276.3 文献标识码：A 文章编号：1674-0432（2012）-04-0258-3
近年来，我国中小企业呈现出良好的发展趋势，截止到2008年末，我国中小企业数已超过4200万户，占全国企业总数的99%以上，创造的产品和服务的价值占国内生产总值的58%以上。此外，从二十世纪九十年代起，我国每年新增的就业岗位有75%在中小企业中，据测算：用相同数量的固定资产投资，中小企业吸纳劳动力的能力是大型企业的14倍。因此，中小企业又被称为“大就业经济”。这说明，在我国中小企业已成为吸纳劳动力，提供就业机会的主体。中小企业占据了国民经济的半壁江山，成为推动国民经济持续发展的重要力量。企业是现代社会中最主要的经济组织，内部控制制度作为企业发展和进步的助推剂是确保企业在激烈的市场竞争中立稳脚跟的重要法宝。没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志[1]。中小企业虽然发展迅速但仍属于相对弱势的群体，所以，内控管理也不容乐观，并且，在经济危机后经济的复苏也要很大程度上依赖中小企业的推动，中小企业就更应该就自身存在的不足采取相应的措施，以坚固中小企业在国民经济中的主导力量。尤其在我国加入WTO和改革开放的不断深入，中小企业将面临更大的挑战，所以，中小企业需要结合自身特点，从实际出发，按照本企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，以提高内部控制的效果。这不仅是大型企业组织管理的客观要求，也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。
本文以哈尔滨某有限公司为基础针对中小企业在内部控制方面普遍存在的各种问题提出了相应的改善措施，以不断完善中小企业的内部控制。
1 内部控制的含义及目标
所谓内部控制，是指由企业管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业战略目标，提高企业经营效率和效果，保证会计信息及管理信息真实，可靠和资产安全完整等一系列控制活动[2]。将在2009年7月1日开始实行的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）中指出：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。综合来说，内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
内部控制总体来说是为了达到既定目的而对企业经营活动进行管理和控制的过程，它不是一种孤立或独立的活动，与企业的经营活动交织在一起，促使企业经营活动按既定目标持续进行。内部控制易受企业内部和外部环境的影响，应依据企业内部环境的变化制定企业控制目标并进行实施。企业每一个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体，既对其所负责的工作实施控制，同时又受他人的控制。内部控制是一种控制精神和控制观念，并且直接影响企业的控制效率和效果[3]。
中小企业应从实际出发，按照本企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这不仅是大型企业组织管理的客观要求，也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。
2 中小企业内部控制存在的问题
中小企业由于受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业管理跨度小,管理幅度窄,内部控制机构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠等现象，如人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障，制约了中小企业的健康发展。
下面以哈尔滨某有限公司来说明中小企业在内部控制方面存在的各种问题：
该公司为生产饲料的小型私营企业，公司的总经理及采购部经理均由公司的创建人担任，会计和销售部门经理由一人担任，另有出纳、化验员、生产部门经理、库管各一名，以及生产工人25名。公司在购进原料时由总经理一人决定合作伙伴及采购方面的问题，总经理的消费公司均给报销，会计同时负责审核的职责，出纳不在时，会计还负责现金的收付工作。
可以看出该企业的经营管理结构是大多数问题企业的典型代表，该企业在内部控制制度、职位分工、监督和审核机制等方面存在的问题是所有中小企业都可能存在的问题。由此案例我们可以对中小企业内部控制方面存在的问题总结出以下几点：
2.1 内部控制制度不健全
上述案例中，内部控制制度没有覆盖企业的各个部门及员工。例如，原料的采购不应由采购部门经理一人决定其全部，应与生产部门经理协商后，达成一致。
目前，大多数中小企业的内部控制制度都不够全面，所建立的制度不仅没有覆盖企业的所有部门和所有员工，也没有渗透到企业各个业务领域以及业务操作系统。特别是在一些小企业当中，财务部门的会计工作秩序混乱，由于核算不实而造成的会计信息失真的现象极为严重。例如，许多小企业对于常规票据及印章的分管制度，和会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，更有甚者企业连一个正规的财务部门都没有设立，企业的领导者认为内部控制是会计人员的事，与己无关。而且会计，出纳和财务审核都由一个人全权负责，使员工变成了“全能型人才”。另外，原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。除此之外，企业内部控制中还有一个相对薄弱的环节就是考核奖惩机制不够健全，有效。计划可能是好的，但是由于没有人去认真的考核，检查，到后来执行的效果往往很不理想，与预计的相差甚远。无论制度多么先进与完备，在没有有效控制和考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用，而且整个内部控制的过程必须有恰当的监督在必要的时刻对其进行修正，以防止错误的发生。
2.2 内部审计、监督机制不够健全
该公司没有设置专门的监督、审核机构。会计及审核均由一人担任，使“审核”失去了其根本的意义，使审核这个职位形同虚设。
某些中小企业虽然建立了内部监督机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。
2.3 岗位职责不明确
职位分工不明确。总经理与采购部门经理、会计与审核都属于不相容的职务，应完全杜绝这两个职务由一人担任。
由于企业没有对岗位进行梳理，岗位描述没有或不到位，结果是经常等事情出来了才临时安排人去干，常常不能明确谁该负责，造成要么谁都管，要么谁都不管现象。或者是会计岗位设置和人员配置不当，存在业务授权、业务执行、业务记录和业绩检查兼容的现象对组织分工全凭领导意念决定，导致工作分配不均，职能不清，责任不明，信息不畅。而且由于中小企业经营活动单一，经营规模小，员工数量少，所以人员配置上不可能像大型企业那样做到专业对口，各司其职。在很多情况下是一个人身兼两职甚至身兼数职，造成职务分工不合理，例如，有的中小企业库存材料的采购人、保管人，甚至领用人都由一人担任，还有出纳与会计，记账与核对，总账与明细账等不相容职务均由一人承担，工勤考核与工资表制作、工资发放都由一个部门甚至是一个人经手等。这样的程序肯定会导致月末的账实不符，会计无法发挥监督的作用。
2.4 内部信息沟通不畅
该公司的很多决定，底层的员工根本不知道，对公司的整体经营状况完全不了解。而且由于公司总经理担任的职务过多，精力与时间有限，导致可能不能及时了解公司在生产和其他方面的有关信息，容易给公司造成不必要的损失，还很容易影响信息的真实性。
信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。并且一个不合格的信息系统不能够将内部控制制度是否合理、实施的情况如何、以及存在哪些问题及时的反馈给上层管理机构。很多小企业正是因为缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制在实际中被遵循的情况不能及时、有效的反映给领导者，违规行为得不到及时的纠正，从而导致内部控制形同虚设。
2.5 人员素质较低，缺乏对内部控制的认识
由于公司的管理人员对内部控制认识的不足，可能做出影响公司整体利益的决定；由于生产部门员工对内部控制认识的不足，认为那些条条框框都是管理人员的事，与自己无关，就很容易给自身的利益带来损害。该公司的全部员工都缺乏对内部控制的认识。总经理的费用不应该全部报销，根据具体用途而定。公司的财产不是经理个人的钱包，随便的索取。
“人”是内部控制行为的主体，企业内部控制失效，经营风险，会计风险的产生，均与之有关。主要表现在两方面：一是管理人员素质较低，导致“内部人控制”现象的产生，企业常常把盈利目标与管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，经营者拥有较大自利，导致经营者出于自身的考虑，虚列成本，虚计收入，虚报盈亏的一系列行为在不知不觉中产生。而且在管理工作中，有些家族式企业的管理者还经常忽视有关会计人员从业资格方面的规定，“家族化”和“任人唯亲”的现象极为普遍，企业中的很多关键岗位通常都是由管理者的“家人”或“族人”担任，这些现象本身就违背了内部控制的根本宗旨，而且这些“皇亲国戚”本身就缺乏内部控制的理论培训和实践经验，而且他们还认为那些条条框框是用来约束其他人的，自家人根本没有必要遵守。二是会计人员素质较低，一些企业对会计人员的业务素质不够重视，导致财务人员发生操作性和原理性错误的概率提高，例如，乱用会计科目，会计确认及计量工作混乱等。即使是这样，企业中财务部门工作人员的业务培训和思想教育工作也没有跟上。而且很多凭借“血缘关系”进入企业的财务人员甚至根本不具备会计从业资格，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。
3 加强中小企业内部控制的措施
《企业内部控制基本规范》中第五条规定，企业建立与实施内部控制应当包括：内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督五方面内容。也就是说任何一个中小企业的内部控制都必须包括这五方面的内容，这样才可以称之为完善的内部控制系统。
3.1 建立健全的各项规章制度
完善的内部控制环境包括一个健全的规章制度，通过建立各种制度强化企业管理者的内部控制意识，以带动所有员工的思想意识，领导者必须树立内部控制建立的决心和执行力，只有管理层以身作则，严格执行，才能不断的优化企业的内部控制环境。另外，内部控制的设计要遵守政策性原则和有效性原则，企业要严格贯彻账、钱、物分开管理的原则，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，防止企业资产的无故流失。前面案例中的企业在完善内部控制制度方面应使采购人员与生产负责人，采购人员与单位领导经常进行沟通，及时的了解生产情况及原料的使用情况，以此做出最准确的决策，来促进公司的进步发展。
3.2 加强对内部的审核和监督
企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受审核和监督，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,对内部控制过程就必须施以恰当的审核、监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的,也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督审核程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。企业应当重视内部控制的监督审核工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员执行对内部控制实施情况的监督与检查。不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷,都应当及时地向适当的管理层报告,并使其得到果断处理,要树立全员控制意识,帮助企业更有效地实现预期控制目标,促进企业控制环境的建立,为改进内控制度提供建设性建议,实现预期达到的内部控制水平。例子中企业的会计和负责审核的人员应严格控制总经理的费用报销情况，与公司经营无关的费用应一律不予报销，公司所有人员都应如此，坚决杜绝拿公司的钱办自己的事。只有这样，公司的经营成果才能是最真实的。该公司在很多方面还应该继续完善，管理层要不断的发现与研究，公司才能从小型的企业逐步发展成大企业。
3.3 组织实施有效的控制活动
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制和绩效考评控制等。中小企业要想建立有效的内部控制，这些措施是必不可少的法宝。例如，企业要杜绝一个人单独处理某一项业务的整个过程，对于出纳、会计、记账、保管等不相容的职务要分配给不同的职员担任，以确保会计信息的真实性；在绩效考评方面，为了实现既定的工作目标,应实施有效的激励、奖惩机制,激励全体员工参与企业管理和控制的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议,作为对其工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起,部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。案例中，应另设采购部门经理和负责审核的人员，而且会计也不应该负责现金及银行存款的收付业务，这样各部门之间才能进行相互监督，保证会计信息以及财务方面的真实、准确。
3.4 完善信息与沟通系统
信息的准确与沟通的及时是企业收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通提供重要的依据，因此企业要建立一个能够对信息及时予以识别、获取和加工，并采取适当的形式，在企业内部进行横向和纵向传递的信息系统。该系统应当包括的重点内容有：第一，未经授权或采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；第二，在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；第三，企业所有者或经营者。由此可见，信息与沟通系统的好坏直接关系到企业内部控制的效率和效果，所以，企业在加强内部控制的同时还要建立一个良好的信息与沟通系统。此外，企业还可以利用信息技术等管理软件来实现对企业的科学管理。上述企业的员工应将有关公司的信息及时的反映给公司的领导，使公司的管理层及时的作出决策，以不影响公司的正常生产经营。而且公司的各项规章制度以及变更的条例、企业的经营情况等都应让公司的所有员工了解，并通过一些方法、政策使员工意识到公司的各个方面都与自己密切相关，提高员工的风险意识。
3.5 提高员工的素质
完善内部控制要充分发挥管理人员和会计人员的自律性，增强自觉性。内部控制的成败不仅取决于制度设计的完善，更有赖于工作人员的素质。加强对会计人员业务技术的培训，提高其综合业务能力和财务管理水平，最大限度的发挥管理者和被管理者的主动性、积极性和创造性。通过提供各种培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的，从而使内部控制达到最佳的效果。在案例中，作为企业的会计，应该自觉遵守公司的规章制度以及会计的职业道德规范，做好自己的本职工作，绝不越权。
4 结论
在新形势下，中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，包括各项健全的规章制度、有力的内部审核和监督机制、采取有效的控制措施、完善的信息系统以及对员工素质的提高等，从各个方面出发，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展，我国的经济才能不断的发展，才能够逐步走向世界的顶端。
参考文献
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中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2011年12月12日
一、中小企业内部控制中存在的问题
健全有效的内部控制不仅能保证企业会计信息的真实正确，还能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效率、效果。但由于中小企业对内部控制的理解、企业的内控环境等方面的原因，我国中小企业内部控制中还存在一些问题和不足，主要表现在以下方面：
1、中小企业管理者对内部控制认识不足。中小企业管理者不重视内部控制的一个重要原因是他们对内部控制目标没有兴趣，认为内部控制不会给其经营的业务带来收益或价值。中小企业内部控制就其本质来说就是推动企业管理者在管理中的某一方面花费更多的精力与投入。中小企业老板大多认为内部审计是大企业或上市公司必须建立的制度，对中小企业来说则是没有价值的事项，因此，对于内部控制的工作则会采取应付、甚至抵触的态度。具体表现在：（1）未建立内部控制制度；（2）虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上而不执行、不落实。
2、治理结构不完善，内控环境薄弱。中小企业大多是创始人靠自己的能力在激烈的市场竞争中拼杀而成长起来的，企业老板因为对自己的判断力和领导力的自信，而排斥以分权为特征的现代企业管理制度。经营上的重大投资决策大多是中小企业老板的“拍脑袋”行为。
3、财务制度不健全，信息不畅通。中小企业大多财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真比较严重。在实际调查中发现，有些中小企业没有编过现金流量表，企业的经营情况被认为是“隐私”。中小企业不重视财务信息质量，甚至为了逃税而提供虚假财务信息。有些中小企业向银行提供虚假财务报告，骗取银行贷款，贷款到期后又长期不还，形成银行坏账。
二、完善中小企业内部控制的几点建议
1、提高认识，完善内部控制制度。中小企业内部控制环境主要由企业的管理者所造就。提高企业领导管理水平，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是加强内部控制的关键。除建立授权审批、不相容岗位的分离外，使内部环境、风险评估、信息畅通等构成一套完整的体系，贯穿于企业经营的全过程。中小企业只有更新观念，建立内控制度，明确权责，并且坚持制定制度、贯彻执行、考核评价三位一体，才能真正发挥内部控制在企业管理中的作用，避免内部控制制度成为一纸空文。
（1）注意构建内控制度的成本效益问题。中小企业日常管理中加入内部控制因素，要考虑到降低成本、适用性强、效率高等方面。任何控制都会发生一定的费用，同时任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。中小型企业不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。
（2）着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如，明确出纳人员不得兼任会计相关工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管，使之相互分离、相互制约。
（3）内部控制要注重以人为本，并建立有效的激励机制。首先，要加强教育培训，提高人员的素质；其次，在中小企业内部建立有效的激励机制。必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予奖励；对于违规违章的，坚决给予处罚。
（4）利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）31-0011-01
相信任何一个组织都期待能在有条不紊、高效高能的环境下展开工作以实现目标，然而往往事与愿违的是，组织的目标及领导者个人的理想追求会受到各类因素影响，因此要在组织内部采取有效措施，保证组织目标实现。
通过陈园老师本学期的引领与教诲，在对“控制”的认识不断深化之余，笔者浅析当今经济大环境下中小企业体系下内部控制缺失的现状并提出对策，力图为具有蓬勃生命力的中小企业尽自己绵薄之力。
一、问题综述
内部控制制度，指一个单位为保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，提高经营管理水平和效益，而制定和实施的程序和措施。
二、当前问题现状及原因分析
1.控制环境基础薄弱。（1）中小企业管理层内部控制意识薄弱。由于内部控制并不能直接产生价值，间接效益也需较长运行周期，因而多数中小企业将精力主抓生产与营销环节。（2）组织机构设置不合理。发展尚不完备，同级各部门间缺乏必要的交流，因此协调性相对较差。（3）中小企业制度不健全。未成文的内控制度屡见不鲜，即虽已制定相应内控制度，却也只是停留在表面上，制度的落实上常常打了折扣，顾此失彼现象严重。（4）整体素质较低下，缺乏知识全面、素质高的人才。国家激励政策和经济大环境的滋养，我国很多门槛较低的中小企业中，员工整体素质较低。（5）对企业文化建设没有足够的重视。大多数中小企业虽提出了自己的经营理念和宗旨却对中小企业文化内容以及在内部控制制度建设中的作用知之甚少。
2.中小企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力。（1）内审部门形同虚设。内部审计能改善经营管理、提高经济效益，而当下的中小企业中普遍达不到其控制作用。（2）组建的非自愿性、非独立性。众所周知，我国现行的内部审计带有浓厚的命令色彩，而这种机构难以受到中小企业重视。
3.内部控制应用中，电算化普及程度的影响。随着计算机的广泛应用，会计领域中“电算化”迅猛发展，中小企业会建立电算化会计系统，然而内部控制电算化使会计信息在处理过程中连续出现错误的风险加大。
三、问题解决方案研究
1.提高内控意识，培养良好的内部控制环境。强化对行政事业单位负责人及相关领导在内部控制方面的培训，培养良好的内部意识。
2.夯实基础工作，切忌眼高手低“攀虚高”。基础工作的薄弱严重制约内部控制制度建设和部门预算的实施效果。
3.完善部门预算管理，适当结合绩效考量。要实行既有的部门预算、零基预算，还要适当引入绩效预算模式。部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制。
4.建立健全企业内部控制体系。内部控制工作的效果，需要有科学合理的制度体系。应切实建立健全内部控制的制度体系，并不定期地进行检查。
5.强化企业内审、外部监督力度。对于企业自身而言，强化内部审计不仅要保持其与被审计部门的独立性，还要确保内部审计人员独立行使职权。对于国家，要充分发挥财政部门或社会中介机构的权威性和监督作用。
中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0022-03
近年来，中小企业在国民经济中的作用日益重大，尤其是在解决社会就业、繁荣社会市场经济方面更是扮演着不可替代的角色。在中国的经济成分中，私有制经济占据着重要的地位，而中小企业大多属于私有制经济成分，其广泛存在于第二三产业之中，成为公有制经济的有力补充。不过，与大中型企业相比，中小企业成长主要靠自身原始积累，可支配生产资料有限，在生产经营各个方面都处于弱势地位，其抗市场风险能力也十分有限。这就需要中小企业有一个良好的管理决策机制，能够正确预测市场风险，确保企业健康发展。然而，中国现代中小企业却始终存在“发展快、生命力弱”的现象，究其原因，仍然在于企业内部控制薄弱，成长主要靠捕捉市场机会。中小企业受制于其发展规模，其内部控制相对较为单一与简单，管理者风险管理意识不强，企业也缺乏有效的内部监管机制，最终由内部管理问题直接影响到了整个企业的经营状况。从这一点来看，中小企业的内部控制管理在很大程度上决定了企业的生存与发展，中小企业要想获得更多的利益，保持长期、持续地发展，那么就必须建立一套符合企业实际且行之有效的内部控制制度，从企业战略、行政管理以及财务控制等方面加强对企业生产经营行为的指导与监督，提高经营效率，做精做专，以促进中小企业又好又快的发展。
一、中小企业内部控制概述
（一）中小企业内部控制概念分析
根据中国《企业内部控制基本规范》中对企业内部控制的定义，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
（二）中小企业内部控制的主要内容
内部控制贯穿企业决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各项业务和事项，如货币资金、采购付款、销售收款、对外投资等，主要可分为内部控制环境及控制措施。
1.内部环境。企业内部环境包括治理结构、内部组织架构及相应的权利责任。可以说，内部环境是保障内部控制规范运行的基础。（1）治理结构。企业应当依据公司法和其他相关法律法规的规定，结合企业章程和实际情况，建立规范法人治理结构，使股东大会、董事会及监事会能实质行使各自职权，确保决策、执行、监督形成有效的分工和制衡机制。（2）组织架构及相应权责。企业内部组织机构设置应当合理，适应公司经营管理、业务流程及外部环境需要，减少管理层次，实行扁平化管理，提高管理效率，促进内部控制的有效落实。企业应当制订战略发展规划及短期经营目标，明确高级管理人员、各职能部门和分支机构职责权限，实行责权利相结合，为内部控制的有效实施创造良好条件。企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督，确保从上到下能思想统一及全面落实内部控制
2.控制措施。控制措施主要包括授权及预算控制、会计记录、内部审计等。（1）预算控制。预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，建立预算标准，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。（2）会计记录。会计记录，指是的企业依据会计准则或会计制度，制定适合本企业的会计制度，真实、准确、完整记录公司经营活动，反映公司经营成果及现金流量情况。（3）内部审计。内部审计制度是确保企业各项财务会计结果符合实际，保障会计制度本身符合企业实际、合理、合规、合法的制度，其在企业财务管理中发挥其监督审核的作用。
二、内部控制问题分析
中国企业的内部控制旨在建立健全企业内部会计监督制度。但由于中国市场经济体制的不完善，以及中小企业本身的市场痼疾影响，致使企业在内部控制制度建设及具体措施的执行上还存在诸多的问题。
1.企业管理决策者对内部控制认识不清，重视程度不够。长期以来，中国中小企业普遍存在“重生产、轻管理，重开发、轻内部控制”的现象，管理者凭感情办事的现象比比皆是，家族经营以及高度集权的经营模式导致一些中小企业内部监管部门难以发挥应有的作用，最终造成企业财务管理混乱，影响企业的发展壮大。
2.中小企业内部控制制度松散或缺乏，难以形成强有力的管理体系。在部分中小企业中，内部控制形同虚设，其对内部控制的作用认识不清，往往片面地将内部财务管理制度当作是内部控制，对内部控制的建设也仅仅停留在财务控制的层面，对企业行政管理控制、会计制度建设、各环节的成本控制不够重视，缺乏整体性和完善性。
3.企业财务控制环节薄弱，对资金的投资管理行为十分混乱。中国中小企业受规模和人员素质的限制，其在财务管理环节还比较薄弱，其主要表现在：（1）内部审计制度建设滞后。当前中小企业的内部审计制度建设十分不健全，审计不独立、审计人员一人兼多职现象突出，审计监管标准也不明确，执行不严格，致使审计形同虚设。（2）财务现金管理不严，账款控制不弱。许多中小企业对于现金的认识不清，片面地认为现金越多越好，最终导致资金闲置，不能及时参与生产流通与周转。同时，对于现金的管理以及计划也缺乏有效的措施，固定资产与流动资产的控制与变现效率低下。
4.对内控制缺乏有效的监管机制。在中国中小企业中，监管机制的失效是一种较为普遍的现象，企业管理者经常干预财务会计工作，或者，导致财务控制失控。中小企业的监督机制也大多以内部监督为主，而对民主监督以及外部监督机制的建设却十分缺乏，这就容易导致企业内部管理与财务信息不透明，使监管机制丧失其应用的作用。
5.企业高级会计管理人才缺乏。就目前来看，许多中小企业的会计人员缺乏过硬的会计职业素质，在会计过程中漏算、错算等失误现象较多，账目差距较大。而另一些会计人员则虚设账目，造成大量呆账、坏账，同时处于自我利益的考虑也以非法的手段牟取不正当利益，造成会计信息失真严重。
三、中小企业内部控制的优化措施
企业的内部控制实际上是为了提高企业的经营效率以及效益，保障企业良性发展。在内部控制过程中，要保证其生产经营合法、合规，对企业内部各个生产环节，施行有效的监督与控制，确保各项管理制度得到落实，同时，还要保障各项报告、数据信息真实完整，企业的内部控制主要通过行政控制以及财务控制来实施。
1.正确认识实行严密内控的必要性。中小企业的内部控制之所以出现各种问题，很大程度与企业集体人员的思想意识低下有关。作为后起力量的中小企业发展还相对落后，其成立大多都是靠捕捉市场机会，经历先发展再规范，所以，企业中不管是领导者还是基层职员，对内部控制的认识存在较大不足，这就要求中小企业重视企业内所有人员的内控意识教育，认识到内部控制其实就是企业管理思维的体现。
2.建立科学、高效的内部管理机制。建立科学、高效的内部管理机制需要企业管理者充分地认识内部控制的重要性，根据企业的实际特点来选择科学的组织管理结构，设计相关业务流程，提高组织的运行效率。内部管理制度要充分、有效地联系企业内部各生产经营环节，以灵活的管理行为促进各环节严格按照企业的控制目标执行生产与管理，使科学的管理转变成为真实的效益。
3.强化财务制度，推行ERP系统管理。企业内部控制的重点在于财务管理，只有加强对财务管理的控制能够有效地达到内部控制的目标。中小企业要建立严格的财务制度，加强会计基础工作，全面记录反映企业经营活动。同时，企业必须实施ERP系统，制订统一标准，全面整合公司的财务预算、采购生产、销售执行、资金管理、利润计划等，朝着数据化、精细化管理方向努力发展，全面固化内部控制成果。
4.科学量化企业内部控制目标，建立多级责任制度。中小企业的内部控制通常存在分散的弊端，控制措施执行不到位，对此，我们应当从内部控制的“量”及“责任”这两个方面出发，以固定的指标来保障内部控制的效果。（1）将内部控制的目标定量化，建立多级责任制度。责任是激励员工工作自觉性的有效方式，中小企业要从上到下量化内部控制指标，将内部控制的责任划分到每一级管理人员以及相关执行人员身上，以硬指标来分摊责任、激励员工认真执行内控措施。（2）实施严格考核制度，并设置具有竞争力的薪酬体系。中小企业要根据企业生产以及实际效益来建立一套综合的行政考核制度，将管理人员、执行人员的内控目标纳入行政考核的范畴，并严格执行。同时，将相关责任人的薪酬直接与内控目标挂钩，根据目标完成情况来制定奖惩措施，以迫使企业员工认真执行内部控制决策。
5.建立风险评估及内部审计制度。企业应建立风险评估系统，识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定企业相应能承受风险程度，降低企业短视行为。同时，公司应建立审计部门，保证审计独立性及权威性，对企业经营管理进行科学分析并提出改进建议，督促各部门积极改进各自工作。
内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志。中小企业内部控制，是指中小企业为了保证生产经营管理活动的有效进行和资产的安全完整与保值增值，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列政策、措施及程序的总称。完善的内部控制，有利于促进企业转型升级和科学发展；而内部控制失效，往往导致企业经营困难和经济损失，甚至造成企业破产倒闭。因此，分析中小企业内部控制失效表现，探索完善中小企业内部控制的对策措施，具有十分重要的意义。
一、中小企业内部控制失效的主要表现
（一）会计信息失真
会计信息是指企业通过财务报告、会计报表及附注等形式向投资者、债权人、政府有关监管部门或其他信息使用者揭示企业财务状况和经营成果的信息。当前，中小企业会计信息失真现象比较常见。一是管理层随意控制。许多企业的权力比较集中，一切事务以管理层及经营者要求为准，会计信息系统也由管理层随意控制，对外根据不同需要报送内容不一的会计报表，对内垄断了会计信息，导致信息沟通不畅。二是会计核算粗放。有的会计凭证填制缺乏有效的原始凭证支持；有的乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；有的甚至人为捏造会计事实，篡改会计数据。三是账外设账。有的企业款项收付没有全部纳入企业的统一核算，选择部分收支项目转入了“小金库”，致使会计信息严重失真。
（二）人员配置失当
内部控制靠人去建立、执行和完善，而不少中小企业没有按照内部控制要求配置相应的人员。一是管理层素质不高。部分经营者及高层管理人员文化素质不高，不熟悉本行业的相关专业技能，也不学习内部控制基础理论，没有根据工作需要而不断补充相关知识。二是会计机构和内部审计机构人员配置不合理。有的企业会计人员职责不够明确，业务交叉过杂；有的企业会计人员兼职过多，投入内部控制的精力较少，会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有些企业对会计人员的业务素质提高不够关心；不少会计人员学习意识较差，学习能力较弱，没有不断补充和更新会计知识及相关知识，导致知识老化。许多企业缺乏内部审计机构，有的将内部审计人员归属会计机构，导致其缺乏应有的独立性。三是关键控制点缺乏相应关键人员。许多企业未明确关键控制点，对关键岗位未配备具有胜任能力的关键人员，也没有实施相应的培训，使关键控制点难以得到关键性的控制。
（三）职业道德失范
加强内部控制，不仅需要硬性的制度规定，而且需要软性的道德约束。而不少中小企业管理人员和普通员工的道德水平不高。一是企业经营者诚信度不足。有的经营者出于自身利益的考虑，利用固有的权力，寻找许多借口绕过内部控制，或者借故改变内部控制相关规定；有的经营者有章不循，恶意违反制度。二是企业会计人员职业道德缺失。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，不认真学习会计法律法规，缺乏依法办事的自觉性，一切听命于企业经营者；有的原则性不强，对违反内部控制的行为没有坚决阻止；有的利用职务之便，假公挤私，中饱私囊。三是企业员工缺乏事业心和责任感。不少企业员工对企业内部控制漠不关心，没有从企业全局利益和长远发展的高度共同参与内部控制。
（四）组织结构失衡
科学合理的组织结构有利于内部控制的有效实施，而目前许多中小企业的组织结构不够完善。一是法人治理结构流于形式。相当部分企业选择了有限责任公司的组织形式，设立了股东会、董事会、监事会、经理层，但不少企业对各机构的职责定位模糊，人员交叉兼职，难以实现所有权、决策权、经营权和监督权的相互制衡。二是董事会职能弱化。不少企业对董事会议事规则不够细化，缺乏可操作性；有的董事会成员不知如何参与决策；部分企业从未正式召开董事会，即使召开董事会，也往往是走程序、过形式。三是监事会形同虚设。有的企业召开董事会时未通知监事会成员列席会议，不少监事会成员缺乏开展财务监督的专业知识，得不到足够的信息参与监督，也不敢对董事长、总经理实施监督。
（五）经营管理失控
部分中小企业缺乏有效的内部控制，导致经营管理中出现不少薄弱环节。一是缺乏风险管理机制。随着市场竞争日益激烈，企业面临筹资风险、投资风险、市场开拓风险、担保风险、信用风险等多方面风险，而企业对这些风险认识不足、重视不够，缺乏针对性的风险防范机制。二是资金和资产管理薄弱。有的企业盲目多元化或扩张过快，导致企业资金来源跟不上经营发展需要，遭遇资金瓶颈，甚至引起资金链断裂；有的企业大额资金随意调度，擅自外借，甚至不明流向；有的企业存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出没有严格按规定手续办理，存货毁损、报废、短缺、积压、滞销等没有及时按规定程序处置，造成损失浪费。三是费用开支报销审批不严。有的企业对费用开支的适用范围没有明确规定，缺乏约束机制，挥霍浪费现象比较严重。
二、完善中小企业内部控制的对策
（一）以规范会计控制为核心，完善内部控制体系
内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，企业应当以内部会计控制为核心，建立健全多目标、多层次的内部控制整体框架，构筑严密的内部控制体系。具体包括三个相对独立的控制层次：第一个层次，主要是建立以“防”为主的监控防线。在企业一线供应、生产、销售全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，有关人员在从事业务活动时，必须明确业务处理的职责权限和相应的责任，对一般业务或直接接触客户的业务必须经过复核，重要业务应当实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次，主要是建立以“堵”为主的监控防线。在加强常规性会计核算的基础上，由会计主管人员对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的监督，纳入程序化、规范化管理，并将监督过程和结果及时反馈给管理层。第三个层次，主要是建立以“查”为主的监督防线。以会计稽核、内部审计、纪检监察为基础，加强常规稽核、财务审计、案件查处。通过“防、堵、查”递进式的监督控制，有效防范和化解企业经营风险和财务风险。
（二）以强化董事会职能为重点，完善法人治理结构
企业法人治理结构的完善与否，直接影响企业经营成果及内部控制效果。企业应当按照现代企业制度要求，推进股权多元化，建立以股东会、董事会、监事会、经理层为基本构成的法人治理结构，明确各机构的性质、地位和作用，划清责任、权利和义务，制定议事规则、运作程序和工作方式，形成目标一致、权责明晰、相互制衡、共同促进的现代企业组织领导机制。董事会在企业管理中居于核心地位，必须强化职能，切实对企业内部控制的建立、完善和有效运行负责。监事会检查企业的业务情况和财务状况，监督董事会和经理层实施内部控制。经理层负责企业生产经营管理工作，执行董事会决议，全面推进内部控制。企业各部门在经理层领导下，分工负责做好内部控制工作。
（三）以提高全员素质为基础，完善人力资源管理
内部控制的基准点就在于对人的控制，人的活动贯穿于内部控制活动的始终。企业每一个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体；既要对其所负责的工作实施控制，又会受到他人的监督和控制。企业必须确立以人为本的管理理念，利用科学合理的人力资源管理手段培养人才、发展人才、引进人才、留住人才，为内部控制创造良好的环境基础。企业管理层特别是经营者要认真学习现代企业管理理论和内部控制相关知识，强化法制意识和道德观念。同时及时掌握企业员工思想行为状况，定期对关键岗位人员的思想行为进行分析，采取相应的教育和防范措施。加强对会计人员的职业道德教育和业务素质培训，增强会计人员自我约束能力和履行职责能力，提高实施内部控制的自觉性。重视对企业文化的培养和塑造，增强全体员工特别是关键岗位人员的事业心和责任感，营造良好的学习氛围，提高全体员工的整体素质。
（四）以健全规章制度为关键，完善业务操作流程
规范的内部控制制度，应当全面覆盖企业各个管理阶层、各个职能部门、各个业务环节，包括人、财、物、产、供、销等各方面，为企业有序开展生产经营活动提供操作依据，促进企业实现科学管理。建立有利于人才脱颖而出、有利于推进内部控制的人力资源管理制度，制定科学合理的员工工作标准和道德标准、切实可行的职务晋升办法和工资晋级办法。建立会计人员岗位责任制度，明确职责权限，做到职责有规定，办事有标准，工作有考评，奖罚有依据。建立财务管理制度，对账务处理程序、内部牵制和稽核、原始记录管理、财务收支审批、资金筹集和使用、应收款项管理、财产的购建、保管、使用和处置、成本核算、财务会计分析等各方面作出规定。建立良好的信息沟通制度，形成高质量的企业信息沟通系统，使企业管理层及时掌握信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。建立关键控制点管理制度，根据内部控制的要求确定生产、经营、管理过程中的关键控制点，针对各个关键控制点，制定控制程序或作业指导书，提高内部控制实效。
（五）以加强再控制为保障，完善监督制约机制
确保内部控制有效执行且执行效果良好，就必须对内部控制实施恰当的再控制、再监督。企业应当设置内部审计机构，配备必要的内部审计人员，并赋予一定权限，确保内部审计的独立性、客观性与权威性。通过内部审计独立的检查和评价活动，定期监督内部控制的执行情况，并针对企业管理的漏洞和内部控制的缺陷，提出切实可行的建议和措施。企业应将内部控制执行情况纳入经营绩效考核，进一步完善奖惩机制。财政、税务、审计等政府有关部门要合理分工，齐抓共管，并加强彼此间的信息交流，互通情报，形成有效的监督合力。充分利用社会中介机构的智力优势和技术优势，委托会计师事务所及其注册会计师对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。鼓励和支持新闻媒体对企业违法违规违纪行为曝光，充分发挥舆论监督作用。在内外双重监督下，促进企业内部控制更加有效地实施。
参考文献：
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》，要求我国企业所建立和实施的内部控制应当包含以下五点：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。笔者结合这五点，通过分析当前中小企业面临的现状及存在的问题，针对性地提出提升中小企业内部控制水平的举措。
一、我国中小企业内部控制的现状
分析当前我国大多数中小企业不难发现，这些企业往往存在经营权与所有权不分离、没有良好的规范准则。国内的许多中小企业对内部控制的作用认识还不够全面。大多数中小型企业没有设立内部审计部门，由此导致的直接结果是不能够按照预期实施内部控制评估。
二、中小企业内部控制存在的问题
（一）内部环境存在一定的缺陷
一般而言，内部环境包括治理机构、组织机构、权责分工、内部审计以及企业文化等方面。首先，岗位职责存在权责分工不明确、不相容职务没有严格分离。其次，受到大环境的影响，我国大部分中小企业的主管领导往往把精力着眼于生产部门或者市场部门，将经济利益放在首位，内部控制只是花架子，没有实质性的作用。此外，企业中一些由基层或专业岗位一步步提升的企业管理者，缺乏对企业的宏观把握。而大多数中小企业又是家族式的产业，任人唯亲。这些管理者缺乏内部控制的经验意识，对其不重视，进而使得整个企业的内部环境不正。
（二）企业的内部沟通和监督能力有待提高
企业内部控制的任何活动都离不开有效的交流。只有企业具有有效的信息交流方式，才能够针对问题采取合理的措施。虽然，中小型企业相对于大型企业而言，规模小，层次少，使得其交流更加直接便利。但是由于中小型企业中内部人员平均素质较低，处理问题的能力较差，从而导致信息交流不畅。有效的信息交流和处理能力是我国中小型企业的软肋，必须加以提高。
（三）企业内部缺乏良好的监督机制
内部控制系统是一项涉及到企业对自身进行检查、规范和监督的有效活动系统。为了保障该系统的有效运行，必须形成良好的监督机制。而当前国内大多数中小型企业出于对成本的考虑，并没有建立起长期有效的监督体系。
（四）风险评估问题
风险评估是内部控制有效实施的一项基本组成部分。为了能够有效规避风险，企业应当尽早了解风险，并对将会发生的风险进行分析评估和准备。而当前我国的中小型企业在风险评估体系方面认识不到位，在激烈的竞争面前很容易失败。为此，构建起有效完备的风险评估体系相当重要。
三、解决我国中小企业内部控制问题的措施
（一）完善企业的内部控制环境
完善企业的内部环境主要从以下三个方面考虑。第一，提高执行内部控制者的素质。包括公司管理者以及公司员工在内的工作人员都需要认识到完善内部控制对于企业的重要性。同时，每个岗位上的相关人员都需要熟练掌握本岗位的相关知识很。为此，企业必须根据企业的情况，建立起适合员工和公司发展的学习计划。通过有效的培训使员工树立起对公司高度的责任心，提高其综合素质，从而有效完善企业的内部控制环境。第二，公司应该更加重视内部控制，提高公司因内部控制所带来的良好营运能力。同时，加大企业文化的建设力度，在公司内部形成一种努力学习的氛围，优化和完善企业的内部控制环境。第三，公司的管理者要避免独断和自我行事的作风。公司的制度不仅对员工有效，对高层领导都是有效的。不能因为认为自己是公司的创办者，而觉得不受约束。公司领导要以身作则，为广大企业内部员工树立光辉的榜样，只有这样才能够带动公司员工一起遵守公司内部控制制度。
（二）改善企业内部控制的技术
只有完善的内部控制技术才能够达到控制目标。完善企业的内部控制技术，需要做到以下几点：第一，建立科学有效的控制制度。第二，做好职能权限的划分。中小型企业虽然没有大型企业上规模，但是对于权限职责的划分还是必需清晰的。企业需要根据自身的需要设置相应的岗位，并且根据岗位的要求来选择合适的人才。各个部门都履行自己的职责，才能够最终推动企业的进步与发展。第三，做好企业的预算控制，其预算的编制必须符合企业经营目标的需要。第四，对公司的实物资产进行有效的控制。具体说来，就是定期对公司的实际资产进行盘点，以确保资产的安全。同时，要限制无关人员接近公司的实际资产。
（三）细分企业内部控制的目标
为了实现公司利益的最大化，应该将内部控制的目标落到每个部门，并且在部门内部进一步将目标细化。公司的各个部门通过相互协作，达到自己的目标，同时将具体的目标向领导汇报。由领导再向上一级汇报。同时，在这个过程中，对于完成年度目标的各个部门或者单个员工，都应该采取相应的激励措施，同时批评那些做的不好的部门或者员工。每一年的年末都应该做好总结工作。对过去一年的经验积累以及教训进行总结，分析出在执行内部控制过程中的错误及原因，以在新的一年制定出更加有效的措施，确保目标的完成。
（四）强化内部控制监督体系
企业需要根据自身的特点做好内部控制理论的分析研究，并建立和强化内部控制监督体系。定期对公司各个部门的管理者进行考评，监督公司经营制度和财务信息。同时，公司内部控制监督人员是由最高领导者任命，在任命过程中应当遵循以下准则：被任命人一般应该具有较强的会计、审计等专业能力，同时具有多年的工作经验，熟悉企业内部控制的各个流程和各种注意事项。
一、中小企业内部控制的特点
20世纪80年代我国的中小企业初步出现，随着最近今年的不断发展，中小企业成为我国国民经济的重要组成部分。规模小，业务结构单一，灵活性强等是中小企业的主要优势。同时，中小企业仍然存在许多劣势如：企业结构单一，管理制度不够健全等。针对中小企业的优势和劣势，其内部控制具有一下特点：首先，经营权和所有权没有分离，法人治理结构不健全；其次，中小企业的资源不够充分，可能会出现一个员工兼任多个不相容的职位，造成内部控制上的失误。
二、中小企业内部控制的问题
针对中小企业内部控制这一问题，就其外部环境来说，企业的外部监督体系不够健全，外部监督有时不能够切实落实。企业的内部控制在很大程度上仍然需要外部的监督来检验其工作的质量，督促其规范内部控制。但是，现实情况不容乐观，不规范的外部监督环境，对内部控制的不合理行为处罚力度比较轻，震慑力不够大。就其内部环境来说，企业对内部控制的认识不够彻底，对企业的内部控制只做表面文章，并不实际落实，甚至一些企业高层领导高度集权，认为内部控制影响了其自身利益，不能随意支配公司财富，甚至将其视为自己事业上的绊脚石，对内部控制不能够采取积极的态度进行面对，故导致内部控制形同虚设。此外，中小企业的监督体系不够健全，缺乏有力的监督，导致企业赏罚制度不分明，企业员工自由散漫，工作态度不认真。并且企业的财会人员得不到足够的业务培训，一些员工的工作能力达不到要求，也会导致企业内部控制不能得到彻底的落实。
三、如何解决中小企业内部控制的问题
面对我国中小企业内部控制的种种问题，我们应当采取积极的态度，迎难而上。
首先健全中小企业内部控制体系，提高中小企业高层管理者内部控制的意识，应准确认识内部控制对企业长期发展的重要性，努力营造一个积极，充满活力的公司工作氛围。不兼容的工作岗位绝对不允许一人同时任职，尽量避免一人处理整个业务过程，对业务拥有绝对的控制权，尽量减少错误和舞弊情况的发生，制定出赏罚分明的管理制度，激发员工工作动力避免员工自由散漫。
一、引言
近年来，我国中小企业迅速发展，国内生产总值贡献率超过三分之一，已然成为我国经济增长的重要支柱。然而，在企业的发展过程中，其内部控制问题随着环境变化以及企业自身发展，显得越来越突出。我国中小企业一般并不专门建立内部控制制度，抑或是照搬国内外大型公司的模式，以致未能真正实现内部控制的目标。因此，内部控制已经成为严重制约中小企业发展的一个重要瓶颈。
二、中小企业内部控制现状及原因
1. 缺乏良好的内控环境
控制环境是对企业内部控制建立、实施有重大影响要素的统称，所有企业的控制都依附于特定的控制环境之中。控制环境体现了企业管理层对于控制重要性的态度。很多中小企业管理者对内控制度的重要性认识不足，因此不愿意建立并执行内部控制制度。此外，他们对内部责任分配不尽合理，没有明确规定董事会、监事会、经理层等的职责、权限，所以导致了对权力监督的疏漏，各个岗位无法形成有效牵制，从而无法形成均衡的内部控制环境。
2.内控主体的综合素质不高，对内控认识不深，制度不健全
对一个优秀的管理者而言，要想领导企业走向成功，不仅需要知识技能和业务操作能力，更需要拥有良好的道德素质和健全的法律意识。但有相当一部分中小企业的管理者作为内部控制工作的主要负责人，他们没有充分学习财政部制定的各项法律法规，这就给内部控制的建设以及实施造成了一定的困难。管理者对于内控制度的认识也过于片面，对内部控制制度的设计仅仅停留在内部会计控制上，而参与内控管理也局限在财务人员。许多中小企业内部控制制度不够全面，没有覆盖到企业各个业务领域和操作环节，从而导致了企业会计工作秩序混乱、核算不实，进一步造成会计信息失真，并且愈发严重。
3.缺乏合理有效的监督机制
为了进一步加强监管，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而这样的体系对于中小企业的监管效果却不尽如人意。虽然有的企业设有内部审计机构，但成为了企业的一个摆设，无法真正发挥其作用。甚至有些中小企业出于规模以及人力成本等方面的考虑，并未建立持续的监督机构，但是这其中可能带来的损失对于中小企业来说是致命的。如何建立完善内部监督机制，充分发挥其职能，对于中小企业而言，十分重要。
4.风险意识薄弱，内部控制执行力不强
目前，我国中小企业风险意识和评估意识普遍较弱，同时也缺乏一整套行之有效的风险评估机制和预警机制，这样的现状会给企业内部控制实行带来诸多困难。在目前市场经济的环境下，中小企业面临着多种风险，包括不合适的经营手段导致的经营风险；不恰当的行动纲领和发展所导致的战略风险；不真实信息报告导致的信息风险；不合理的债务导致的财务风险；环境周边和政策不明导致的环境与法律风险等等。中小企业应该尽早识别并采取相应措施，这对于提高自身抗风险的能力，增强生存、竞争的能力来说，无疑是非常重要的。
三、完善中小企业内部控制制度的对策
1.优化内部控制环境，提高管理者的内部控制意识
中小企业内部控制的控制主体是企业所有者，而控制客体是员工和整个企业的业务流程。所以，此类企业在内部控制环境中，应当注重对管理者和员工的控制作用。中小企业的内部控制环境主要是有企业的所有者建立制定，因此，内部控制是否有效，在很大程度上取决于企业领导是否重视内部控制问题。领导者的个人素质决定了企业的企业文化和管理特点，因此企业管理层需要充分认识建立内部控制制度的重要性和必要性，并自觉接受其他人员的监督，成为制度顺利实施、执行的第一拥护人。在优化控制环境方面要努力建立健全现代企业制度，科学合理地建立健全企业内部控制制度，规范企业文化，为企业发展提供优良条件。
2.完成内部控制制度的编制，作为内部控制的重要支柱
在推行内部控制时，应当有一份完整的内部控制制度作为支撑。这份制度所包含的内容不仅仅是框架上的大方向，还应包含具体的内容，比如实际的内部审批制度、实物的管理制度、资金的管理制度、相关人员的培训制度、考评制度等等。这样的一份内控制度在编制时就应根据中小企业的实际情况进行编写，比如内部审批制度是建立在目前的组织框架下的；实物管理制度和行业、业务范围相关等等。因此，中小企业在建立内部控制制度时，不能完全照搬一些大企业的制度，同时，内控制度编制完成后应由中小企业的所有者或最高决策者批准后才能予以实施。只有完成内部控制制度的编制，才能使中小企业的内部控制开始被执行于企业中去。
3.提升所有者内控意识，加强员工内控知识培训
中小企业的所有者一般是企业的核心，只有使其认识到内部控制的重要性才能帮助中小企业建立相关制度。要让一部分还不了解内部控制的中小企业所有者意识到及时引入内控制度的重要性是当务之急。
另外，员工在内部控制的过程中也扮演着重要的角色，员工是内控制度的实际执行者。通过系统的员工培训，将引入内控制度的新的工作流程灌输到员工的工作中，引导员工遵守会计准则和相关的法律法规，不仅能提高内控制度的实际执行状况，也能使中小企业规避风险。培训机制应不断根据外部变化进行调整，比如对税收政策的调整、内控制度的调整等。培训是应急性的，也可以是定期的，它的最终目的是为了让员工了解中小企业的内控制度。
4.明确控制重点，实现职责明确的内部审批制度
中小企业的内部审批制度一般都不明晰，对同项业务的责任人也往往受到不完善的审批制度的制约。在内部审批制度建立时，应明确一项业务的知情权和多级审批权，操作业务的过程绝对不能只由单一的员工和部门操作，权限上也应根据职务有差异分配。从财务部门的角度来讲，比如一笔付款，应由经办人提出申请并获得部门负责人审批，再提交财务部进行审核，复核通过后再由财务经理、财务总监先后授权支付。一般这样的内部审批制度应在中小企业的内部控制制度中详细说明，相互监督和制约的模式能让中小企业的内部控制更加可靠。
5.加强企业内控审计控制，建立相应的监督机制
内部控制需要相应内部审计作为支撑。中小企业的规模一般较小，但也可以设立内审部门或内审人员，在内部控制制度实行过程中为所有者提供事前、事中和事后的监督信息。内部审计人员在监督时，应根据中小企业实际情况以及自身的内控制度，提出改善建议，每一阶段的内控审计应设定目标和有关指标，定性和定量两方面汇总出企业的内部控制实施情况。同时，内部审计人员应由中小企业的最高决策者或所有者直接领导，使整个审计工作具有独立性和可靠性。此外，也可以通过会计师事务所，进行审计监督工作。
6.提高内部控制制度的执行水平，完善考核和奖惩机制
员工如同一家企业的马达，高效地运转才能帮助企业有更高的产出和更多的回报。中小企业应将员工的产出和他们的工资、奖金相联系，构建一个由基本工资和绩效奖励两者结合的薪金模式，当员工在企业设立的考评机制中有良好的表现时，给予其奖励；反之，则降低绩效部分的奖励。对一些能够在创业版、新三板上市的中小企业，期权的奖励机制也能帮助中小企业的所有者避免员工的逆向选择和道德风险。建立内部控制检查考核和评价机制，促使内部控制工作真正落到实处、收到成效。
7.加强监管部门、中介机构的外部监督
中小企业在内部控制制度建立和推进常常会遇到各类阻碍。此时，中介机构的提供的相关咨询服务能尽快地使中小企业步入内控正轨，这也比中小企业独立建立内控部门来得更专业、可靠。随着中小企业内控制度的推行和完善，税务等相关的监管部门也应在其中发挥重要作用，监管部门适当对中小企业的内控流程做出指导，给出税收等相关专业意见。监管部门和中介机构的外部监督是中小企业内部控制实施的重要指引。
四、结束语
在中小企业内部控制制度的研究上，西方发达国家起步比我国早，对企业内部控制制度的认识要更加深刻和透彻。随着世界经济一体化，我国中小企业面临着巨大的挑战，同时，这也是一个机遇，如何更好地建立和完善企业内部控制体系，使其为中小企业健康有序的发展保驾护航。
参考文献：
[1]毛金妹，黄旭.风险管理视角下中小企业内部控制构建的思考[J].商业会计，2011，（15）：74-76.
（1）经营管理者缺乏内部控制意识。中小企业经营管理者的意识是建立一个有效的内部控制环境的关键。由于种种原因，珠三角部分中小企业中的管理人员文化素质普遍不高，企业也没有对这些管理者进行内部控制方面的专门培训。多数经营者完全不了解内部控制的所包含的理念、方法、内容等。这就导致内部控制建设在企业中得不到重视，更谈不上有效实施。
（2）组织机构设置不合理。珠三角地区许多中小企业虽然在形式上建立了董事会或者监事会，也有采取总经理负责制。然而，在实际工作中这些机构或形式并没有真正发挥实质性的作用。多数企业的法人治理结构也没有真正建立起来。这样监事会、董事会就不会真正的起到监控作用。很多企业的董事会与总经理班子职责没有得到很好的划分，势必导致在工作中出现“一套人马，两块牌子”的情况。实际中常常导致董事会弱，经理班子强，监事会形同虚设，这些都严重影响了内部控制的有效性。
（3）人力资源陷入困境。对于中小企业发展需要的人才很多企业开始公开招聘，但仍有许多企业人事政策本质上没有得到彻底改革。企业在招聘员工时不是经过严格的考核，确定职位和薪酬时很大程度上还是靠关系。有能力没关系的职工很难得到企业关键管理岗位。而凭关系得到晋升的员工其个人能力经常得到质疑，在管理中往往使得下属表面上服从而心里抵触或鄙视。这样在员工中存在的不和谐因素越积越多，就很难形成一种较强的凝聚力。
（二）风险意识差，风险控制不到位 风险是所有企业都必须面对的问题，国内外经济环境的变化、原材料价格的波动、产品销售的波动、企业财务状况的变化都使得中小企业面临着这样那样经营风险和财务风险。然而，珠三角地区许多企业家还没有充分意识到企业所面临的各种风险。在进行投资时对新项目、新业务、新机构设立的风险识别和评估不够充分，对新产品和新业务以及表外风险不能充分、及时的认定和评估。
（三）内部控制制度不全面，执行不到位 内部控制制度是企业内部控制的执行依据和保障。然而，在珠三角地区许多中小企业没有一套完整的内部会计控制制度，甚至有的中小企业根本就没有任何关于内部控制的文字章程。有章程和制度的企业中，这些章程和制度也没有得到很好执行，往往都成为挂在墙上的装饰品，在实务操作中很难发挥真正作用。有的企业虽然有能够指导实践的相关控制制度，但是制度不够科学、也不符合企业的实际情况，这些都导致企业内部会计控制起不到应有的作用。
（四）忽视内部沟通导致信息流通不畅 近些年，珠三角地区中小企业发展速度较快，企业规模也在迅速扩大，企业所有者的经济效益增加的同时，职工的经济利益却没有得到同等的提高，有的甚至停留在原地没动。这就使得企业职工有较强的抵触情绪，然而多数企业中没有设置专门的机构来真正了解企业职工的诉求，企业所有者与员工之间没有一条顺畅的沟通渠道，使得员工有意见找不到合理的途径表达，势必导致二者之间的矛盾越发的激化。另一方面，我国社会保障制度的尚不健全，普通员工对于一些劳动法律制度了解不多，而企相对处于强势地位，企业与员工签订合同时，往往就会采用一些霸王条款，限制及损害员工的一些合法权益。这样，由于忽视内部沟通导致信息流通的不畅，严重影响了企业内部控制实施的效果。
（五）内外部监督缺乏有效性 虽然近几年国家加大了对中小企业的审计力度，使得审计环境不断改善，但是政府监督、社会监督和企业内部监督这三种监督形式的监督功能交叉、标准不一，使得监督合力大打折扣。有的内部审计部门的组建带有很浓厚的行政命令色彩，独立性不够，很难发挥其应有作用。也有企业对查出问题的处罚，往往重人情而轻规定。注册会计师审计中经常出现不正当竞争和不规范的执业环境，这也使得注册会计师的不能够很好的发挥出来。
二、香港地区中小企业内部控制特点及启示
（一）香港中小企业内部控制特点 主要包括：
（1）内部控制构架简单灵活。对于内部控制的组织架构，香港中小企业并没有一个统一的模式，通常是依照各企业负责人的意愿来设置。内部控制构架中主要包括企业运行的必备组织，总体结构上比较机动灵活。香港特区政府在处理与中小企业的关系上，秉承的基本理念是“最小的干预，最大的支持”。只要企业按香港的法律要求进行运作，政府就不限定企业的发展，不对企业做具体指导。在这种理念下，中小企业得到了较好的发展。
（2）企业文化中西结合。由于特殊的地理位置和历史文化背景，香港外向型经济的发展和对外贸易的繁荣，普遍受到西方文化的影响。很多企业管理人员都接受过西式管理思想的培训及熏陶。同时，香港的文化也受到中华传统文化的辐射。因此，就企业管理文化而言，香港的中小企业文化中往往融合了中西方先进的管理手段、经验、理念和方法。香港中小企业受西方文化影响的一个突出表现就是普遍重视法制意识，遵守商业规则，这恰好为企业营造了良性的经营环境。
（3）家族企业管理模式较为普遍。家族企业在香港中小企业中占有相当大的比重，多数企业中都由家族成员任主要岗位管理人员，而企业主兼任董事长、总经理的也非常普遍。家族企业具有特殊的优势，一方面，企业的决策权在自己手里，这就使得决策非常迅速。另一方面，利益的一致性会使家族成员之间凝聚力增强。再有就是家族企业基本上是利益共享、风险共担的机制，因此激励机制效果好。
（二）香港中小企业内部控制启示 珠三角中小企业在内部控制的建设过程中，可以认真分析自身存在的不足，对比香港中小企业在内部控制过程中取得的成绩及好的经验，不断优化企业的内部控制建设，以更好的保障企业的健康发展。在企业文化方面，可以借鉴香港的企业文化建设的思想，如建立目标，不达目标不罢休的“搞定精神”； “拿人钱财，替人消灾”的职业化精神深；快速反应、效率导向的高效文化；严谨规范，讲究原则，制度至上的管理文化。另外，在中小企业风险抵御方面，值得借鉴的是香港政府推出中小企业发展支援基金计划、中小企业市场推广基金、中小企业信贷保证、中小企业培训基金四项中小企业资助计划，极大地抵御了中小企业发展过程中的各种风险。
三、珠三角地区中小企业内部控制完善对策
（一）提高内部控制意识，优化内部控制环境 具体为：
（1）提高经营管理者的内部控制意识。中小企业管理者应充分认识到内部控制对于企业长远发展的重要作用，有效的内部控制与企业的核心经营过程有机的结为一体，才能使企业长期利益的发展收益。提高意识的同时中小企业的管理者应主动学习内部控制相关知识，接受内部控制建设的专业培训，这对于企业建立有效的内部控制至关重要。另一方面，管理者也应当在企业员工面前以身作则，带头遵守相关的控制制度，号召全体员工共同提高内部控制意识，从而建立一个良好的人文控制环境。
（2）建设有利于内部控制的企业组织机构。企业内部控制的有效实施必须依赖于一套合理的组织机构，组织结构设置的是否合理在某种程度上也决定了企业良好内部控制环境的建立。珠三角地区中小企业要努力克服内部组织建设中的弱点，通过认真考察和学习，借鉴香港及国外企业的先进经验，设立合理的组织结构。依法设置股东大会、董事会、监事会、经理。更重要的是中小企业不能只是在形式上建立了董事会、监事会，关键的是所设立的各职能部门在实际工作中要能够真正的起到监督作用。尤其注意强化董事会的监控作用，这样才能真正建立起法人治理结构。
（3）制定与实施可持续发展的人才引进策略。优秀的人才是企业发展的基础，中小企业务必高度重视企业发展所需专业人才的引进、利用和合理开发。对于人才的引进要真正做到走出去、引进来。企业员工岗位及薪酬的设置务必做到公开、公正、公平合理，要彻底摒弃靠关系、靠金钱的旧习俗。实施可持续发展的人才策略还需要注意对员工技能的培训，应定期组织相关人员参与管理及技术岗位的培训，通过培训提高员工的知识与技能，可以达到企业与员工双赢的作用。人才的使用要真正做到“人尽其才，物尽其用”，要充分挖掘员工的潜力，实现企业与员工的共同发展目标。在企业中构建一种和谐融洽的人力资源关系，是企业内部控制的建设和实施的一个基础平台。
（二）结合实际进行风险评估，积极回避风险 中小企业必须对自身所面临的风险有一个清醒、客观的认识。这就需要紧密结合会给企业带来风险的国内外发展的宏观经济环境及企业自身的微观环境变化，认真评估企业所面临的各种风险。只有充分认识到了企业发展所面临的风险，才能有针对性的采取各种风险回避策略。中小企业应建立风险评估体系和专门的风险评估部门，对企业生产经营的各个环节进行风险评估，并将评估结果直接反馈给董事会，为企业做出正确的决策提供准确可靠的依据。中小企业应在提高风险意识的基础上，积极建立有效的风险管理机制。对企业的风险进行评估是降低内部控制成本，提高内部控制的效率的一种有效途径。企业的风险管理要以预防为主，通过规范内部控制的各个环节，来降低风险。
（三）建立健全内部控制制度，规范会计基础工作 内部控制制度不够全面和完善的企业，必须建立健全内部控制制度，规范会计基础工作，从而保证企业内部控制的实施，进而促进企业长远的健康发展。一套完整的内部控制制度应该包括会计系统控制制度、授权审批控制制度以及不相容职务相分离制度等。通过这些制度详细规定会计工作流程、明确规定授权批准范围、合理设置工作岗位等，此外，企业还要逐步建立健全现金流量预算控制制度、应收账款与销售控制制度、立实物资产控制制度、财务风险控制制度等。除了设立有关内部控制制度外，中小企业更要重视内部控制制度的执行效果，不能只把制度当成文字摆设，要将制度真正在企业中贯彻实施，并定期检查实施效果，这样才能保证企业内部控制的建设成效。
（四）建立顺畅的信息与沟通系统 中小企业要综合考虑从根本上解决企业部门之间信息不畅通这一问题。解决企业部门之间的不畅通，首先要从中小企业高层的管理者入手。良好的工作氛围非常有利于信息沟通，所以高层管理者先要创造一个良好的内部沟通氛围，自己也要保持与各级员工的有效沟通。要力争在企业内部培植坦诚、沟通、协作的文化氛围。这样沟通成为快乐工作的需要与习惯后，员工就会乐于进行沟通，员工个人与企业团队都会得到提升。其次，还应保持畅通的沟通渠道，统一开放的沟通平台和系统化的工作流程是实现顺畅沟通的前提。中小企业要积极建立内部共享的沟通平台，部门之间，即使不在同一个地区的各个部门，都可以同样有效地传递信息。这样就会方便员工之间相互沟通，互相协调，共同完成公司的任务。
（五）加强内部审计机制与外部监督 良好的内部控制系统依赖于企业、政府和社会共同建立和完善的企业内部审计和外部监督机制。内部审计机制应该说是其他内部控制的再控制，首先，中小企业要通过内部审计控制对企业的综合活动进行评价。企业必须要明确内审的宗旨、职能和地位、权限以及内审范围、程序、方法，建立由上级审计部门直接负责的内审体制，保证内审不受管理层制约，审计工作保持独立性。内审机制还要形成畅通的报告渠道，能直接向内部管理层之外的阶层报告。其次，由于内部审计无法对中小企业内部领导者和同级管理层进行审计，这样就应该会同社会审计或上级内审部门负责对下级管理层的审计，对企业各级管理层进行有效的监督和控制，将内部审计及外部监督有机结合在一起会收到更好的效果。最后，对于审计结果要根据实际情况做好处理，务必做到赏罚分明，只有做到考核与奖励相结合，才能最终实现内部控制的目的。
中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。国务院发展研究中心企业所副所长马骏2012年在某中小市值企业投资论坛会议上表示，中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用，中小企业占中国企业数量的98%以上，为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是就业还是创新，还是经济发展都非常重要。但从2011年以来，据全国工商联的相关调查显示，江浙等16省中小企业经营困难，生存状况“比2008年金融危机还要艰难。”其中，长三角地区更是出现大量企业停工、半停工局面，甚至出现了中小企业“倒闭潮”。也就是说，在中小企业蓬勃发展的同时，中小企业的生命力依然比较脆弱。据民建中央对我国中小企业的一份调查报告显示，中小企业的平均寿命只有3.7年。为什么在央行和中央政府全力支持中小企业发展的同时，中小企业仍然会面临“倒闭潮”呢？笔者认为，我国中小企业大多数都是民营经济，甚至是家族式企业，在企业中缺乏有效内部控制是导致企业生命力脆弱的重要原因。当前，在中央政府提供的良好宏观环境下，中小企业要保证其生命力，必然要加强内部控制建设。
一、内部控制简介
根据美国COSO委员会1992年的《内部控制整合框架》，内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率、财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。内部控制的要素包括以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、监督。其中，控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。
2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前的《企业内部控制基本规范》，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。从2012年开始，《内部控制配套指引》要求在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行，但是对中小企业没有要求。
二、中小企业内部控制建设的问题及原因分析
从目前来看，我国中小企业要么完全没有内部控制，要么已经建立内部控制制度，但制度不健全或者执行不力。完全没有内部控制这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在，也是中小企业发展最危险的情况之一。在改革开放初期，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。在他们看来市场才是最重要的，他们信奉“不用管理只要有市场、不用控制只要有营销”，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。
与大型企业的内部控制相比，我国中小企业内部控制建设中存在的具体问题如下：
第一，中小企业管理层缺乏风险意识，对内部控制不够重视。中小企业的管理者往往根据市场行情来决定短期生产的目标，市场需要什么就生产什么，缺乏对企业长期发展的规划，因此，企业对自身发展面临的风险缺乏分析和评估，也就不会意识到内部控制的重要性。还有一些管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。此外，有些管理者建设内部控制的动机来源于外部的推进，自身缺乏对内部控制的认识和需求，也就导致内控的建立半途而废。
第二，由于中小企业规模相对较小，资金有限，员工数量较少，组织机构及岗位设置不够合理，存在业务流程较乱，一人承担多岗的现象，没有充分实现不相容职责的分离，不能实施有效的内部牵制。这在客观上为发生舞弊和错误提供了条件。
第三，人力资源管理缺少规划。中小企业的高层领导多来自于家族或者企业元老，在企业建设初期可能没有问题，但是当企业发展到一定规模时，就可能导致领导层缺乏胜任能力；此外，由于中小企业的整体员工素质不高，流动性大，缺乏职业培训，导致员工胜任能力的不足。尤其是一些财务人员、管理人员，本身专业素质就缺乏，所以执行过程中会存在有心无力的现象。
第四，财务核算不规范，会计制度不健全。中小企业的许多管理者对会计不太熟悉，也不太重视。他们认为，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜，财务账目一片混乱。一些财务人员的专业素养缺乏，只是一味的按照老板的要求记账，存在着大量会计信息失真、偷漏税现象。账务的虚假混乱也直接导致了中小企业的融资贷款难。
第五，有些企业虽然建立了相对完善的内部控制制度，但是由于缺乏有效的执行和监督，也导致内部控制制度形同虚设。例如，虽然会计工作中要求进行对账处理，但如果该会计人员业务水平不高，专业素养较低，没有实施对账工作，照样能够在期末进行结账。这样做的后果是账务有可能比较混乱，该项内部控制措施没有起到应有的效果。
三、中小企业内部控制建设的对策
传统的内部控制建设通过制度建设与人工控制实现。目前，我国中小企业的信息化建设发展势头迅猛，中小企业应借此契机，充分利用信息技术，将信息化与内部控制有机结合，将制度控制和计算机程序控制有机结合，共同实现内部控制的目标。
首先，中小企业高层管理人员要从认识上重视内部控制的建设，加强战略与风险管理意识。面对当今复杂的经济运行环境，高层管理者应该充分认识到以下几点：（1）企业的内部控制制度是否健全对企业经营效率有重要影响；（2）内部控制应该是全员参与的过程。只有让高层管理人员重视内部控制，才可能在企业建立相关内控制度并进行推行。
其次，中小企业在进行组织机构的设置和岗位责任的划分时，既要考虑不相容岗位相分离，又要考虑人员数量的限制。中小企业可以通过实施信息化建设过程中的业务流程优化，解决一人承担多岗的问题，同时，信息系统中的授权操作将不相容岗位严格分离。
再次，中小企业应该制定人力资源规划。从短期看，招聘临时工会减少人工成本，但是从长远来看，不利于企业忠实员工和熟练员工的培养，反而提高企业的用工成本。在人员招聘及员工培训过程中，企业要注重对员工的专业素质和思想道德素质的考核。
第四，财务部门在内部控制中一直扮演着重要角色。中小企业通过实施会计信息化，逐步健全规范会计核算，提高会计信息的真实性和公允性，有利于企业对资金、成本、费用的控制。尤其是小企业，应该借助2013年正式实施《小企业会计准则》和财务软件大力推广应用的契机，建立健全完善企业会计核算制度，规范企业财务核算，加强企业财务管理和控制。同时，规范的财务报表为中小企业向金融机构融资贷款也提供了便利。
最后，针对中小企业内部控制执行不力的问题，笔者认为可以应该通过以下两个方法解决：1、充分利用信息系统的应用控制保障执行的有效性。应用控制是利用程序实现内部控制，带有一定的强制性。人员在进行某项业务处理时如果不按规定执行，将不予完成业务处理。例如，前文所述的对账处理，账务处理系统在进行月末结账时会强制进行对账工作，因此，这项控制措施必然会执行且有效。2、管理者可以充分利用信息系统传递信息的实时性和及时性，实现事前预测、事中控制和事后监督。
关键词：中小企业；内部控制；优化措施
Key words: small and medium -sized enterprises（SMEs）；internal control；optimization measures
中图分类号：F272 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）17-0127-01
1我国中小企业发展的现状分析
改革开放以来，我国中小企业取得了前所未有的发展，已经逐步成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量。统计资料表明，全国工商注册企业中，中小企业占了99%，其产值和利润分别约占60%和40%；而且，中小企业还提供了75%的城镇就业机会并在出口总额中占有约60%的份额。此外，中小企业在满足人们多样化需求、培养企业家、进行技术创新、参与专业协作等方面都发挥着积极的作用。可以说，中小企业在一定程度上影响地区乃至整个国家经济的繁荣和社会的稳定。但是，随着企业自身发展以及环境变化，中小企业内部控制问题越来越突出，严重制约了其长足发展。
在日趋激烈的市场竞争的背景下，我国中小企业只有充分地注重自身的内部控制，才能取得长期的生存和发展，同时抵御各种意外预见的风险。此处的内部控制一方面涵盖了企业最高管理层进行经营活动的不同方式，以便授权和指挥；另一方面也包含了核算、审核、分析不同信息资料及报告的流程；同时包括了对企业经济活动进行综合计划、控制以及评价而制定规章制度。能够确定的是在企业经营活动的每一个方面都离不开内部控制，旨在保证企业经营活动的效果、财务报告以及经济信息的真实可靠性。
2中小企业内部控制中存在的问题
2.1 中小企业对内部控制的认识不足企业内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。然而，在我国很多的中、小企业属于家族式的形式，这类企业的领导有一部分文化水平不高，缺乏管理理论知识，习惯搞“一言堂”，他们把企业内部控制的认识还停留在比较初级的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度,也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化和专业化。
2.2 中小企业内部控制体系不健全从整体来看，我国许多中小企业管理手段存在缺陷，对市场风险也不能充分认识，致使其缺乏一套系统的风险规避机制和完善的内部控制评价机制。以我多年的教学经验和长期兼职会计工作经验以及下企业调研的感受来看，这种制度的缺失主要表现在：许多中小企业在内部控制执行过程中疏于控制，在人员配备上，重要岗位不是层层选拔，而是领导自己指定，有的企业更是为了节约费用一人身兼数职。特别是在货币资金的使用上随意性较大，以及企业各项决策受领导者主观决定过多，缺乏科学严肃的论证态度和严格的论证程序等。长期以来，对企业管理者的业务考核以利润为主要依据，很少对内部控制综合考核，减少了管理层对内控问题进行治理的积极性。
2.3 中小企业内部审计存在缺陷我国《审计法》只对国有单位的内部审计机构做了强制性规定，对非公有制企业未作要求，致使大多数中小企业都缺乏内部审计机构，即使有其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，审计权威性和独立性较差。这样以来，内部控制的关键点得不到独立审计，致使企业管理得不到有效监督。
3中小企业内部控制的优化措施
3.1 提高管理者的内部控制意识内部控制制度的建立和完善与企业高层领导的重视程度密切相关，可以说内部控制是否有效，在很大程度上取决与企业领导的重视程度。因此，要使管理者深刻的认识到建立内部控制制度的必要性和重要性。针对目前中小企业主要是家族经营、管理者多以其经验进行决策等情况，需要对这些管理者进行专业的管理知识培训并灌输内部控制的重要内容，提高其管理理念和水平，更重要的是要建立起对内部控制的重视，保障内部控制制度的顺利进行。
3.2 完善内部控制制度的设计在建立我国中小企业内部控制制度时，我们要顺应内部控制发展趋势，关注国际内部控制理论演进，同时结合我国具体国情，形成具有中国特色的内部控制体系，并进一步完善其具体内容。例如：在完善内部控制制度方面首先应健全授权批准制度，明确其基本要求和审批、审核人员的设置及审批、审核的范围和权限等；在建立内部会计控制制度中，要合理设置岗位，做到岗位职责清晰、权责利分明。对于配备会计人员教较多的中型企业还应该严格执行会计工作岗位轮换办法；对于现金、实务、账簿的管理严格做到岗位分离，并增强岗位设置的牵制性；在实物资产控制方面要严格原始记录管理制度和计量验收制度，做好对不相关人员不接触资产的管理；对资产的采购、日常管理、维修报废等制定严格的控制程序，建立定期盘点制度等以掌握资产的实际情况，保证资产安全性。
3.3 强化内部审计职能通常来讲，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，中小企业的内部监督则是通过内部审计部门来实现的。通过强化内部审计不仅可以监督企业内部控制制度是否被执行，而且还可以帮助企业找出内控的薄弱环节，根据变化了的情况调整内控思路，从而为管理这提供准确的决策信息，进而完善中小企业内控制度，使内控制度与中小企业经营变化相适应。这里值得注意的是，内部审计作为对会计行为的再监督，应该获得独立于会计机构的地位，并能制约经营者的行为，使中小企业在法制轨道中良性发展。
