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一、现行医院会计制度的特点
1、医院财务表现与管理
医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位,采用专门的方法,对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称,是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位财务状况、经营成果和现金流量,而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。
2、医院会计制度的具体表现
(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念,它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。
(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入;将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。
(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言,在以病人为中心的理念下,医院的经济活动是比较单一的,它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下,靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此,医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。
(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分,财政部门和主管部门依法进行核定,按规定上缴,使医院回归到公益性事业上来,坚持以病人服务为中心。
二、现行医院会计制度存在的问题
1、具体行为规范不适应卫生改革的要求
(1)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定:“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题,那就是适用范围有限性,非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展,以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的,而现在更多的是趋向于企业经营自主经营,自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户,采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业,这种核算体系显然已不能适应变化的形势,难以反映出综合统一的财务会计信息。
(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈,医院有一个问题必须考虑,那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中,做好合理利用、合理开发,这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中,并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中,不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同,并不利于资金的合理优化。
(3)投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目,但各投资主体对医院财务监督并不好把握,它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另外的问题,随着竞争加剧以及末来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益,避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象,使资金的流动不稳定,不利于稳健收益。此外,不同的行业所依照的财务会计制度都是不一样的,投资主体想要实施财务监督,就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。
2、在构成上缺乏完整性和系统性
现代会计制度应有两个的基本特征,一个是完整性,一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的,在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展,电脑的普及程度越来越高,电算办公已成为行业趋势。在这种情况下,会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是,由于某些客观条件的制约,相关会计监督制度仍停留在手写条件下,并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外,许多医院缺乏完善的内部核算制度,使得医院走不上先进的管理方法。因此,完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度,不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而,目前许多医院只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法等,这样并不利于会计制度的完整性和系统性,还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。
3、管理者对会计制度的内部控制不足
随着我国卫生改革的不断深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境,因此,医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长﹑副院长一般都是技术性人才、学科带头人,但他们都缺乏系统的管理培训知识,从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念,内部控制是财务部门和审计部门的工作,不能直接产生经济价值,并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐,不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念,势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为,它会间接影响整个医院职工的工作意识。
三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨
1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性
医院是一种社会公益性事业,坚持以病人为中心,以服务质量为核心,不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时,又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展,医院也成为了市场竞争的主体,而随着医院投入的资本不断增多,如何对资本进行有效管理,管控好市场风险,必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的,运用资本控制成本,创造合理利润,它通过运用系列专门技术方法,对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价,向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源,强化内部运营和质量管理,增加医院收入,降低医疗成本,减轻病人费用负担,对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。2、我国医院财务会计制度的改进思路
(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要,医院管理部分应该作出相应的对策,同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革,制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外,为反映医院资金的利用效益,医院应对不同投资主体,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求,简化企业的会计处理程序和处理方法。
(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分,其目的就是规范会计处理,做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强,医院经营的集团化越来越明显,各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度,使业务状况的核算规范化,如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资,做到具体的投资有具体的核算要求。另外,可以参照企业会计制度增设投资收益项目,年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何,对各种形式下的资本经营事项进行明细划分,制定出相应的会计处理规范,都有利于完善医院财务会计体系。
(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中,会计主体出于自身局部利益的考虑,比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符,这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言,会计主体采取不同的会计处理程序和方法,都会得出不同的会计信息,从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,确保会计制度应有的严肃性。可见,强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。
(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识,在抵御风险方面做得并不太好,在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,但应遵守专款专用的原则。此外,应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时做好损失计提减值准备,并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
【参考文献】
1.养护工程支出（2级）—基本支出、项目支出（3级）—大型修缮（4级）—公路小修保养、公路大中修、公路抢修、公路绿化（5级）；养护工程支出（2级）—项目支出（3级）基础设施建设（4级）—公路改扩建、农村公路建设补助（5级）。
2.养护经费支出（2级）—基本支出（3级）—行政管理费、路政管理费（4级）—工资福利支出、商品服务支出（5级），并按政府收支分类—支出经济分类科目设置6级明细科目进行明细核算（目前的财务软件完全能满足明细核算的需要，不存在问题）。
3.养护其他支出（2级）—基本支出（3级）—对个人和家庭的补助支出（4级），并按政府收支分类—支出经济分类科目设置5级明细科目进行明细核算。
二、对事业支出明细科目设置的思考
事业支出科目核算公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的非财政拨款支出。核算办法规定，由非同级财政部门拨款安排的支出，应在事业支出—非财政专项资金支出科目核算，为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等计入事业支出—其他资金支出科目核算。但目前各县区公路管理机构经过长期的储备和发展，拥有了一定的养护专业设备和较高素质的公路养护工程施工队伍，并取得由省厅颁发的公路养护从业资质，具备承担相应等级的公路养护工程施工能力，通过招投标承揽的各县区的公路养护工程。由于从事公路养护工程发生的支出在性质上属于公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，为准确核算这部分支出，应在事业支出科目下设置公路养护专业业务支出，并按具体公路养护工程项目设置明细科目。
三、对事业收入明细科目设置的思考
事业收入科目核算公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。我省各地市公路管理局及其所属各县区公路管理机构的事业收入主要包括两部分：从非同级财政部门取得的财政拨款和各地市公路管理局所属的各县区公路管理机构取得的公路养护专业业务收入。前者为地市公路管理局收到的主要由省公路局拨付专项工程资金，后者为各县区公路管理机构由于上述原因，通过工程招投标承揽的各县区的公路养护工程，取得的公路养护专业业务收入。故在设置明细科目时应考虑收入的性质，分别设置：非同级财政拨款、公路养护专业业务收入（按具体公路养护工程项目设置明细科目）及其他事业收入明细科目，进行明细核算。
四、对报表编制中存在问题的思考
（一）收入支出表
为更好的体现会计信息的可靠性和可理解性，并充分考虑目前养护管理体制下财务管理工作对会计信息的需求，建议将收入支出表做以下局部修改：
1.事业类收入项下增加第5小项养护工程专业业务收入（核算对外提供的公路养护工程收入）。
2.事业支出项下增加第5小项养护工程其他支出（核算因对外提供公路养护工程而发生的支出）。
3.将事业类收入项下第1小项事业收入后面加上备注—非财政专项资金收入，专门核算省公路局拨付的专项工程资金，如：公路大中修、公路抢修、公路改建等专项工程资金。
4.将事业类支出项下第1小项事业支出后加上备注—非财政专项资金支出，专门核算省局投资的专项工程支出，如：公路大中修、公路抢修、公路改建等计划内工程项目支出。
财务管理中除了预算管理的缺失，其现状还表现在财务工作者上，众所周知，财务管理工作者是整个财务管理系统中的重要开展人员，对于财务管理工作的具体实施有着重要的影响作用，但是就目前来看，部分行政事业单位中的财务管理工作者并没有具备良好的财务工作素质，在工作中马虎大意甚至由于对财务管理工作的不重视导致财务工作上不必要的失误等等问题。个中原因不乏这些财务工作者并没有对财务管理工作具备系统的了解，本身对于财务工作也没有较为专业的技能素质，而事业单位也没有将此问题重视起来，进而导致了由于财务人员造成的财务管理上的问题。
2.财务管理中关于资金管理
除了上述两种现状外，还包括了关于资金管理的现状，部分的行政事业单位中的财务管理工作并没有建立严谨的资金管理体系，在实际的资金使用以及管理中常常会出现资金上管理不严的现象，在这种情况下，甚至会出现非法挪用资金的问题，给整个财务管理工作造成了严重的恶劣影响，除此之外，还有些事业单位对于资金管理中一些资金长期的闲置不用，并没有将这些资金用在需要的地方，而这些现状的背后原因不乏是事业单位的财务管理并没有建立严谨的管理系统，在平时的资金使用中也没有及时的盘点或者是清算等[2]。
二、探析行政事业单位在新会计制度环境下财务管理改变对策
1.财务管理中健全预算管理
针对上述财务管理中预算管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是健全财务预算管理，具体来说，要求行政事业单位必须要建立完整的财务预算体系，同时还要将预算管理的编制方式针对问题部分进行一定的调整和完善，使财务预算体系能够更加的完整，具备科学性。要大力提倡“零基”的预算方法，同时还要将原有的“零基”方式进行一定的修改。在整个事业单位的财务管理工作中将“零基”预算全方面的推行，同时在实际的预算管理中将预算的资金要最大程度的用到实处，避免间接拨付带来的资金“损失”，也就是说要将资金直接拨付到需要资金的项目中，这样不仅能够有效的降低预算资金的再次分配率，还能对事业单位的财务管理工作的顺利进行保驾护航。
2.财务管理中培养财务人员
针对上述财务管理中财务人员的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是培养财务人员，财务工作者对于财务管理工作的实施有着重要的影响，财务工作者能力以及素质的高低很大程度上影响着财务管理的有效开展。因而行政事业单位应该加强对财务工作者能力的培养，培养其对市场的了解以及对经济发展状况的了解，同时还要积极开展财务工作者技能竞赛活动，通过这种竞赛活动使其潜移默化的增长财务技能，还可以开展专业技能培训班，定期对财务工作者进行培训。再在此基础上对财务工作者进行思想上的教育，宣传新会计制度精神，将新会计制度深入每一个会计工作者心中。
3.财务管理中完善资金管理
针对上述财务管理中关于资金管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是完善财务资金管理，可以说资金管理是整个财务管理工作的核心，对资金管理涉及到很多方面，事业单位应该在原有的资金管理体系中针对问题环节提出切实有效的解决方法，建立完善的资金管理体系。在资金的使用中加大清算的力度以及资金使用后的盘点环节次数。要将每笔资金的用处以及数量金额记载清楚，做到资金的使用要心中有数，同时财务管理的部门领导要经常对资金进行核查，这样不仅能够及时的发现资金管理中存在的问题，还能针对这样的问题快速的进行解决[3]。
财务会计工作自从企业诞生以来就已经出现，但是在过去很长一段时间内财务会计工作都仅仅作为一项被动工作而存在，主要工作内容也局限于一些简单的财务会计操作实务，而在现代企业的财务会计管理工作当中应该予以加强的全局管理职能却仍然未能得到体现。造成这一问题的原因主要是因为企业管理者将更多的精力放在能够为企业赢得直接经济效益的生产、销售等窗口部门，对于内部管理尤其是财务管理工作不甚关心，所以想要提升财务会计管理工作质量就必须先扭转这种管理意识上的偏差。
(二)管理手段落后
当今社会是网络化、数字化、信息化高速发展的社会，对于网络、管理软件、信息化交流工具的应用也普遍推行于各行各业，但是对于大多数企业管理者而言，一方面碍于有限的资金，另一方面也由于管理意识不够先进，因此在建设资金的分配方面也更倾向于窗口部门而忽视了内部管理工作也需要进一步加强管理手段的升级，尤其是对于需要不断提升信息数据收集、分析能力的财务会计管理部门，管理手段的落后直接导致他们无法及时有效的进行数据收集，无法准确掌握其他部门在资金流动及财务运作方面的具体情况，无法对市场变化做出快速而敏锐的反应与判断，进而影响到整个企业的健康有序发展。
(三)具体管理制度有待加强
管理工作的质量高低不仅受到管理意识及管理手段的影响，更重要的是必须具有科学合理的管理制度加以约束。而当前在许多企业的财务会计管理工作当中仍然缺乏行之有效、科学合理的管理制度，从而让管理工作难以真正发挥自身效用。比如在资产管理工作中的粗糙、程式化，没有真正实现对固定资产的有序管理，不仅难以提升固定资产的经济价值发挥，还普遍存在着国有资产流失、固定资产分配不均等负面问题。在预算管理及成本控制工作方面也没有做到有机结合，预算管理与成本控制的想脱离，让资金管理工作陷入两难局面，无法有效提升其经济价值最大化发挥，无法真正实现资金管理的精细化控制。此外在会计基础工作的制度建设方面也不够严谨细致，从而在很长一段时间内都没有看到会计基础工作的质量有让人满意的进步，此外在会计档案的使用效率及安全管理方面也一直停步不前。上述问题如果不能得到及时有效解决不仅直接影响财务会计管理工作的健康开展，对于企业全面建设以及整个行业乃至国内经济建设发展都将造成不小影响。
二、加强企业财务会计管理制度建设的思考
前文我们就当前企业在财务会计管理工作方面存在的问题进行了初步探讨，想要切实提升企业财务会计管理工作质量就必须针对这些问题进行有的放矢的对策研究。
(一)树立科学管理意识
现代企业在财务会计管理工作方面的科学管理意识不仅仅表现为明确其在企业全面管理工作中的重要性与突出地位，更重要的是要明确其具体管理内容以及如何才能够真正有效的将这种重要性意识渗透于日常管理及工作当中，要实现这一点就必须大力加强对财务会计管理工作具体内容的学习与掌握，尤其是对于企业的最高管理者、经营者与决策者，这种切实的学习是必不可少的，只有真正懂了财务会计管理工作的内容与精髓，才能够站在全局的高度运筹帷幄，才能够避免提升管理质量沦为空头口号，才能够为制度的良性运作营造一个积极的内部环境。
(二)加强管理手段升级
网络化、信息化的管理手段不仅应该大力应用于生产、销售等窗口部门来提升经营效益的直接获取，更需要应用于内部管理工作当中来真正有效的提升管理工作质量，助推整个企业的健康运转。对于财务会计管理工作来说，对于数据、信息及时、有效、可靠、安全的收集与汇总是支持管理工作科学推进的最重要一环，所以加强网络化建设、自动化管理软件应用以及硬件设备的升级换代就显得非常必要，只有这样才能够在跟上其他部门运作发展水平的同时发挥出管理工作作用，同时也才能够更快的对市场变化、客户需求及企业转型做出反应与判断，真正发挥出全局管理的积极作用。
(三)加强具体制度建设
1、加强固定资产管理
固定资产是推动企业健康发展的最重要物质保障，在固定资产管理工作当中应该进一步落实一对一的档案跟踪管理制度，将每一项固定资产的管理都进行及时的管理数据跟踪录入，确保从购置、运输、入库、调配使用以及报废回收等各个环节都处于管理体系的控制之内，同时为了进一步实现固定资产的经济效益最大化发挥，还应该根据资产运作现状、企业现实需求等加强资产效益评价体系的建立与完善。
2、加强预算管理与成本控制相结合
企业财务会计管理主要就是对资金的管理，而预算管理是加强资金运作及使用的计划性，成本控制是切实把关资金使用的科学性与有效性，所以加强预算管理与成本控制的有机结合才是真正从流入与流出的一头一尾真正做到对资金的严格管控，提升资金使用效率。
2.当前企业成本核算存在的主要问题
2.1选取的核算对象缺乏科学性。
一些企业因为选取的核算对象出现偏差,使得企业的成本核算出现问题。以当前对外出口型的制造业为例,有相当多的企业将因政府财政补贴、政府政策指导以及人道主义救援等而产生的部分都作为一项成本支出,这样一来就容易导致企业成本在整体上的提升,从而导致了数据出现了失真现象;除此之外,对于部分出口费用政策性的减免以及商业违约的赔偿,企业也缺乏必要的会计科目核算。很多企业就是通过这种方式增加企业成本,降低利润,以达到偷税漏税和骗取财政补贴的目的。
2.2缺乏对于成本的控制意识。
通过整理和分析,我们可以从现在企业的管理者构成来看,大多数都是某一专业技术方面的专家,但是在企业整体的管理上,比如成本管理以及运营等等方面却是心有余而力不足,常常忽略了成本核算对于企业发展的重要作用。因为这种成本控制意识的欠缺,所以成本的发生和成本责任之间并没有建立起相互的联系,企业成本核算与控制受到阻碍,这严重地影响了企业成本核算工作的正常开展。
2.3在费用分摊领域的种种弊端。
从过去的财务会计制度中,我们可以知道,成本费用被分为了直接与间接两种主要类别。有相当一部分企业在处理间接费用的分摊上相当的混乱:首先,很多企业都对间接成本管理费用进行统一的计算,并没有分配管理,这就导致企业的管理费用一直呈现不受控制的恶性膨胀。其次,在管理费用的分摊上,一些企业按照部门、产品以及人员的实际比例来进行分配,这样也容易导致收支结余不准的情况发生。再者,一些企业部门还存在多次迂回的成本分配。这些问题也容易出现成本会计信息失真的问题。
2.4在成本核算方面没有进行控制分析。
根据对当前我国企业的成本核算方式进行整理和分析,我们可以发现它们当中的大多数仅仅是整理和归纳各项成本数据,是为了核算才进行核算。不仅如此,它们还将计算作为重点,而忽视了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且没有对企业内部的各项成本的变化进行深入的分析比对,也不去查找会出现这种差异的原因和相应的负责人,最终导致企业的成本控制流于形式,没能达到控制的目的。
3.应对措施
3.1.建立健全责任成本制度。
根据实际情况,企业可以建立相应的责任成本制度,严格划分权利和责任,将责任对象具体指定到每一个企业部门,再锁定到每一个人头之上。这样不仅有利于对于成本进行事前预测、事中的控制以及事后的详细分析,也能够增强企业员工的危机感以及成本责任意识。
3.2.固定资产的强化管理。
通过当前实行的新财务会计制度,企业必须全面的进行固定资产的清查,明确固定资产的分类、范围以及资金来源,确定其相应的价值,强化企业资产的处理管理。第一点,合理的估计坏账准备,做好定期的分析以及坏账的及时清理。第二点,优化完善固定资产管理制度,做好定期的使用、处置、保管和清理检查,确保会计信息的完备性与准确性。
3.3.完善成本分析方法。
在企业新财务会计制度下,我们需要基于准确的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本变动的内在原因,从而在根本上找寻成本降低的方式。在新财务会计制度中,在成本分析过程中需要运用对比、趋势等等分析的方式,企业可以根据自身实际情况建立出成本分析的指标体系,再根据实际情况的差异从而通过横向以及纵向对比等方式,发现成本核算当中存在的主要问题,从而探索出合适的成本费用的控制方法。
与旧会计制度相比，新会计制度主要实现了九个方面的改革和创新，兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，对高校财务管理工作提出了新的更高的要求。随着高等教育的不断发展，高等教育经费来源渠道已经拓展到财政拨款、收费收入、产业收入、社会捐赠、科研收入、贷款收入、利息收入等多个方面，高校的自我筹资能力不断增强，更加注重经费使用的效果和效率。在这种形势下，高校的财务管理工作重心必须改变把日常事务管理和会计核算作为主要职能的传统观念，必须由“核算型”、“事务型”向“管理型”转变，把财务工作重心转移到对学校各项经济业务的事前预测、计划，事中监督、控制，事后考核、评价、为学校决策提供服务上来。
（二）新会计制度强化了高校的受托资产管理责任
新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理相关的会计核算内容，并要求“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，注重反映政府将高校资源或决策权委托给高校进行管理的效果效率、全面规范了结转结余及结余分配的会计核算，以提供高等教育这个准公共产品所产生的社会效益和经济效益。因此，新会计制度增加的这部分会计核算内容突出强调了高校必须对受托管理的这部分资源进行科学的会计核算和反映，以作为主管部门对高校实施内部控制机制和使用受托教育资源的效益性、效率性、效果性等内容进行客观科学评价的依据。
（三）新会计制度强化了高校的预算管理
《高等学校财务制度》明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，而新会计制度细化了高校事业支出科目的设置，将原会计制度下“教育事业支出”科目核算的内容细分为“教育事业支出”“、行政管理支出”“、后勤保障支出”“、离退休支出”几类，分层次清晰反映高校各类支出的结构和信息，更清晰地核算高校事业支出情况，满足高校预算管理需要，为高校内部成本费用管理、提高经费使用效益提供数据支持；同时，新会计制度调整了收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表，使之既能够反映高校收入总额和支出总额信息，又能够反映各种不同来源资金的收、支和结转结余情况，反映高校预算计划和目标的完成和管理情况。
（四）新会计制度强化了高校的财务风险管理
21世纪初始，国家大力发展高等教育为高校带来了前所未有的机遇，很多高校也积极采取措施加强学校建设，以促进自身的发展，提高综合实力。虽然财政部门对高等学校的拨款逐年增长，但由于当时财政收入水平不高尚未达到GDP的法定标准，高校的财政拨款和学费收入只能维持日常支出，因此高校普遍选择使用银行贷款来进行基本建设甚至是教学仪器设备购置。高校使用银行贷款是需要还本付息的，在专项经费专款专用和其他收入来源没有大幅度增加的前提下，高校如需偿债只能通过压缩教学支出的途径来进行，在一定程度上增加了学校的财务风险。新会计制度提出高校要夯实资产负债信息，明确规定高校的基建投资业务定期并入高校会计“大账”，统一要求将校内独立核算的会计信息纳入高校年度财务报表反映，增强高校会计信息的完整性和可比性，明确反映高校债务总额和债务构成，要求高校要加强资产管理与财务风险防范，增加债务监控管理。
（五）新会计制度强化了高校成本核算与控制
新会计制度在旧会计制度的基础上进一步规范了高校的收支核算管理，分类核算收入和支出并要求将相应的收入与支出进行配比，强化成本核算与控制；创新引入了“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，更加真实地反映资产价值。为高校内部成本费用管理、考核高校的资产使用效果、评价高等教育经费的使用效果和效率、评价高等学校的预算执行力提供信息支持。
（六）新会计制度强化了高校财务管理的决策分析功能
新会计制度系统完善了高校财务报表体系，将会计报表内容优化为“资产负债表”“、收入支出表”“、财政补助收入支出表”和“附注”四大部分，并对“附注”至少应当披露的内容作了详细说明。在当前高等教育内涵式发展、高校推进管理机制创新和加强内在风险防范的过程中，客观要求高校的财务管理工作具有分析处理复杂性、综合性、精细化问题的能力。新会计制度优化了高校的财务报表体系和结构，为高校财务管理工作提供了成本效益分析、现金流量分析的依据，为高校财务预测功能、财务规划功能、风险防范功能、决策分析功能的建立和完善，提供了坚实的基础，得到了进一步的强化。
二、适应新会计制度实施需要，创新财务管理理念
高校财务管理工作是高校内部管理工作的一个重要组成部分，财务管理工作的优劣直接影响着高校的生存和发展。在实施新会计制度的前提下，高等学校必须更新财务管理理念，实现高校社会效益和经济效益双赢的目标，实现高校内涵式发展。
（一）高校财务管理要树立大局观
高校的财务管理工作要把预算、核算、决策分析与评价和国家的高等教育发展目标、学校的整体战略目标相结合，走内涵式发展、可持续发展的道路，切实优化高校的教育资源配置。一是要认识到高校建设应服从于国家高等教育建设这个大局，要以国家高等教育建设全局为基础，识大体，顾大局，在国家所能提供的财力、物力范围内，搞好高校的经费分配和供给，努力提高经费的使用效益。二是财务部门在对本校教学科研整体建设实施财务服务中，要将部门工作目标与学校整体目标相结合，将学校的长期发展目标与短期目标相结合，切实服务学校发展。在分配教育经费时，必须分清轻重缓急和主次先后，切实保障好重点建设，同时也要照顾到一般事业任务的完成。每一项事业都是学校整体建设不可缺少的部分。三是财务部门要通过实行新会计制度实施精细化的财务管理，以及时、准确、完整的财务数据，为主管部门和学校管理层提供参考，协助处理好本校维持与发展的关系，提出相应的决策建议。
（二）高校财务管理要树立成本效益观
随着高校办学环境的变化，高等教育中各高校之间的竞争越来越激烈。高校要提高自身的办学综合实力，在财务管理工作中必须要树立成本效益观，按照教育部、财政部成本管理办法的要求加强教育成本核算，以绩效为导向，将办学成本与效益（包括社会效益和经济效益）挂钩，力求用最少的资金培养更多更好的高等教育人才。要研究当前高等教育环境、社会经济环境对高校财务管理的影响和要求，努力探索和建立符合高等教育工作规律、符合新会计制度的财务管理体制和运行机制。当前，各高校内部办学形式越来越趋于多样化、筹资渠道越来越多元化，高校财务管理也应该与时俱进，既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使高校的教学科研活动在正确轨道上运行，又要帮助教学科研管理部门树立成本效益观念，以绩效评价为导向，通过新会计制度的实施，进行成本费用核算，计算出生均培养成本、人力资源成本与人才培养成本，不断寻求降低办学成本的最佳途径，帮助这些部门以最少的教学科研投入，获取最大的经济效益与社会效益，努力提高高校的办学效益。
（三）高校财务管理要树立风险控制观
高校自主办学过程中学生来源受市场和高校综合实力的影响越来越大。高校办学形式多样化和筹资渠道多元化，经费投入与学校建设发展对资金需求的矛盾日益突出，合理利用负债可在一定程度上缓解学校的资金不足，充分发挥财务杠杆作用，但在利用负债补充教育经费不足的过程中，高校必须树立风险观念，财务管理工作要具有防范风险的意识，合理组织高校资金，对贷款项目进行可行性研究，落实还款渠道和计划；实施新会计制度的过程中，通过对不同负债的分类核算和管理，强化高校财务风险分析，建立科学有效的财务风险控制机制、建立财务风险预警系统，以促进高校实现健康、稳定和规范化发展。
（四）高校财务管理要探索实现财务业务一体化观
新会计制度的实施、财务信息化水平的提高使高校财务管理实现财务业务一体化成为可能。通过信息化建设将财务、预算、资产、成本相结合，将财务业务流程与高校的其他管理活动进行整合，将财务管控深入到高等学校的日常业务活动中，而这将在业务处理方式和管理模式上发生变革。将财务工作与学校的业务工作相结合，一方面可以使高等学校的相关财务战略、财务管理制度在业务部门得以落实，另一方面也能及时反馈高等学校各业务部门在办理业务中存在的问题。借助新会计制度和现代信息技术实现的财务共享服务模式，可以实现管理创新的进一步提升，激发校内各业务部门参与财务工作、关心学校建设发展的积极性，促使各业务部门和教职工在学校聚财、用财、生财方面出谋献策，推动学校整体财务管理水平的提高。
（五）高校财务管理要树立决策分析观
高校财务管理工作要建立反映高校预算管理、资产管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力等方面的评价指标体系，定期进行分析评价，为主管部门和管理层正确把握高等学校的财务状况和发展趋势、预测高等学校的财务风险提供依据，并将结果在下一步的管理工作中进行应用。通过科学的分析评价和结果的再应用，促进高等学校充分挖掘潜力、加强预算管理、努力开源节流，促进高等学校预算的顺利完成、提高高等学校资金的使用效益，促进高等学校严格执行国家财经法规和财务制度，不断改进内部管理。
三、适应会计核算工作需要，重新构建高校财务管理工作体制
（一）重构财务管理工作组织体系
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出，高等教育要办出特色，不断优化高等教育结构。高等学校要办出特色，提高在国际上的竞争实力，必须推动高等教育的内涵式发展，提升战略管理能力。高等教育内涵式发展的一个重要标志是建立现代大学制度，完善治理结构。而高校治理结构完善的一个重要标志是高校财务管理体制的完善。前文提到，新会计制度不再是单纯的会计核算和处理，而是要兼顾财务、预算、资产、成本等方面的需要。因此，在实施新会计制度的背景下，构建服务于高等教育内涵式发展的财务管理体制，通过科学的财务管理体系合理配置和有效利用高等教育资源，为高等学校的战略管理服务，才能更好地促进高等教育内涵式发展。所以，系统构建基于高等教育战略发展导向的高等学校财务管理体制，建立高等教育经费管理的绩效评价指标体系，优化高等教育资源配置的路径，有利于加强高校各项财务工作的监督与管理，确保高等教育资源的保值增值，提高高等教育资源的使用效益，进而提高高校战略管理能力，提高高校的办学效益与办学质量，促进高校事业的健康发展。以上工作机制设计坚持以高校战略发展目标为导向，结合新会计制度下财务、资产、预算相结合的思想，体现了财务管理与战略管理相结合、财务管理与资产管理相结合、财务管理与风险管理相结合、财务管理与绩效管理相结合的基本原则。
（二）加强内控机制建设，实现新会计制度核算的战略规划、全面预算和财务管理的有机结合
完善的内部管理制度是组织机构高效运行的基本保证。基于新会计制度实施构建的高校财务管理工作体制，需要一整套能将高校战略管理、预算管理、资产管理、风险管理有机结合的内部管理制度来进行保障，实现战略与规划、规划与预算、预算与配置、配置与管理，管理与风险控制、管理与绩效评价的有效互动，以此加强学校的内部控制机制建设，对学校预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等各项业务流程进行重新梳理和规范，实现教育资源配置最优化、教育经费使用效能的最大化。
目前，大部分高校财务管理都是实施校长行使总会计师职权的模式，已经无法适应高校领导的要求。因此，高校必须设置专门的总会计师进行协助校长进行财务管理工作，才能高效管理多渠道所筹集经费，不断完善运行机制，使高校财务工作重点由核算转变到管理。
1.2难以健全财务内部控制制度
我国部分高校财务管理制度不断完善，但是却难以健全财务内部控制制度，导致部分资产管理中存在风险。由于财务内部控制制度的影响，在各种经济项目中难免会出现问题。内部控制制度内容不完整，可能会降低高校投资的准确性，造成经济损失。部分高校内部控制范围无纳入级单位财务，容易出现放贷款、非法集资情况。
1.3财务管理人员素质参差不齐
我国高校无法正确认识到财务管理工作的重要性，导致财务管理工作过于形式化。部分财务管理人员无经专业化教育培训，缺乏系统的财务管理理论知识与熟练的业务操作技能，无法明确工作中的责任与义务，将难以保证会计信息的质量。
二、分析新会计制度下财务管理模式
2.1健全高校财务管理机制
在现代财务管理中，高校必须改变传统的校长行使总会计师职权的模式，我国高校的办学规模不断扩大，必须全面实施两级财务管理制度。我国高校在接受国家拨款支持的同时，也可积极发展社会多渠道资金筹备，并进行安全合理的对外投资，以获取更多的资金。
2.2完善高校财务管理内部控制制度
新会计制度的实施，要求高校财务管理人员必须加强对专业理论知识与专业技能的学习，切实提高自身综合素质。根据新会计制度，进行完善财务管理知识基础，对外提高对外投资预算与资本核算水平。同时，完善财务报表制度，加强高校领导对企业财务信息的核查，对财务管理情况做到了如指掌，从根本上提高财务管理质量。
2.3提高财务人员综合素质
在进行招聘财务管理工作人员时，必须提高工作人员的招聘标准，可选取职业道德良好、专业素质较高、学习表现突出的学生留校就任本职工作，因为本校的专业人才具备一定的财务管理能力以及创新能力，为高校的财务管理注入了新鲜的活力。同时，不断完善岗位责任制度，实施奖励分明的考核机制，对高校财务管理人员进行理论知识与技能操作的测试，可对通过考核的工作人员给予表彰，对考核与测试不合格者，必须限期离职等。
2.4优化信息管理系统
现代化信息管理系统在高校财务管理工作中具有重要的意义，有利于健全财务管理信息，实现高校内部财务信息资源共享局面。同时，优化信息管理系统，可增强高校的财务管理内控信息的真实性，提高财务管理工作效率，从根本上提高财务管理水平。
2.5构建高校三维一体财务管理模式
分级管理作为财务管理的重心，主要手段为目标管理，绩效预算和管理为桥梁，进行构建三位一体的财务管理体系，全面发挥财务管理的重要职能。同时，充分利用现代信息技术和网络技术，进行构建财务数据分析平台，实现各项财务管理目标。为了实现高效资源的优化配置，充分发挥分级管理的有效，必须立足于二级学院和单位调研上，进行完善预算管理模式，构建功能一体化的财务业务综合平台，实现资源优化配置模式，形成一体化的学校预算和预算控制。进行财务管理体系，可及时发现处理财务管理中存在的问题，实现学校可持续发展战略目标。
新医院会计制度对资产质量分析的影响有四点：一是资产获利、变现能力受资产确认和分类变化的影响，并丰富了资产组合选择。二是资产的获利能力受股权投资收益和债券收入等新制度会计处理方法的影响。三是医院的成本费用、收益和资产的账面价值受固定资产计提折旧和减值准备等会计制度规定的影响。四是存货计价受新制度的规定影响了存货周转率，应收账款的账龄分析也受新制度的规定影响了应收账款周转率，同时总资产平均总额和总资产周转率也受到了影响。
(二)新医院会计制度对资本结构分析的影响
新医院会计制度对资本结构分析的影响有五点：一是负债的变化影响资本结构。二是资金来源的分类变化影响资产结构。三是借款利息的计算影响了资本成本的高低。四是资本结构适应性与资金来源期限的影响。五是财务杠杆系数受对净资产确认变化的影响。
(三)新医院会计制度对收入质量的影响
对收入质量分析的影响有三点：一是收入的确认影响收入范围。二是收入的分类影响了收入的来源。三是收入的计量影响了收入的总量。
二、新医院会计制度对财务分析方法的影响
(一)新医院会计制度下原有财务分析方法的不足
主要有比率法、比较法、趋势分析法和因素分析法等较为基本类型的财务分析方法。由于收付实现制是原有会计制度的核算基础，没有像企业权责发生制那样有较高的评价标准，并且其对财务分析要求低，所以用这几种方法只能得到财务分析的基本目的。另一原因由于旧制度的财务报表较单一，所以财务分析法作为生成报表成果的手段也不应过于复杂化。
(二)新医院会计制度对原有财务分析法的新要求
新要求主要包括三点：
1.根据比较分析法横向对比医院财务预算的执行。
2.在医院财务状况说明中着重应用趋势分析法。
3.在成本分析上加强比率分析法。实行新制度对原有财务分析法不仅有了新要求，还提倡引入其他辅助的财务分析法，因为新医院会计制度对会计报表核算内容和体系不同于企业会计制度，新医院会计制度不但更加精细、复杂而且变得更加的科学规范化。
1、固定资产核算更加全面、真实。新《医院财务制度》取消了修购基金科目，增加了累计折旧科目。新制度第四十七条规定医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧计提固定资产折旧不考虑残值。考虑了因折旧给医院固定资产核算带来的资产总值和净资产额的影响因素。而在旧制度中固定资产按账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的维修和更新。它存在以下弊端，(1)固定资产的账面价值与实际价值是相互背离的。固定资产提取修购基金后，其账面价值并未减少，反映的永远是原值，造成固定资产的价值失真。(2)由于公立医院的建院时间都较早，房屋等建筑物原值较低及修购基金提取比例较低，造成提取的修购基金远远无法满足房屋修缮和固定资产更新需要。
2、固定资产的负债信息更加准确。集中体现在资产负债率指标上，资产负债率=(负债总额资产总额)100%，而资产总额是扣除累计折旧后的净额。在新《医院财务制度》下，由于固定资产提取折旧，资产负债表中的资产总额更加真实，计算出来的资产负债率也就更准确，从而更加全面披露资产负债信息，有利于加强资产管理与财务风险防范。在旧制度中，固定资产计提修购基金，不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目只反映原值，不能反映固定资产使用过程中提取的修购基金，由此形成的固定资产总额、资产总额、净资产总额和资产负债率等财务指标失真。
二、反映的科目更加全面，更具有实用性
1、反映的科目更具有实用性。新《医院财务制度》第十八条规定的收入包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。与旧制度相比，取消了上级补助收入，增加了科教项目收入，并将药品收入纳入到医疗收入的明细项目里，同时在医疗收入项目中增加了药事服务费收入。笔者认为把医疗、药品收入核算全都合并在医疗收入中核算，比较符合医院医、教、研三位一体的实际情况，弱化了药品加成收入对医院的补偿作用，同是增加了药事服务费收入，既体现了公立医院的公益性核心，又规范加强了医院各项收入的核算与管理，也更符合国际惯例。旧制度中将医疗收入与药品收入分开核算，极易造成人为分摊管理费用处理不当，而影响医院的收支结余。
2、反映的科目更加全面。新《医院财务制度》采用了一个新会计科目待冲基金。来记录用财政性资金购买资产提取的折旧，提取时，预存在待冲基金科目里，等到该项资产要被摊销、清理的时候，冲销待冲基金。这样，医院就可以把财政性资金和非财政性资金形成的资产区别开来核算，通过待冲基金对财政性资金形成的资产进行有效的过程性管理。同是也兼顾的满足了预算管理需要，会计科目更具全面性。
三、强化成本核算、控制
1、强化成本核算。新《医院财务制度》第二十九条指出成本核算一般可以分为科室成本核算、床日和诊次成本核算等。三级医院和其他有条件的医院还应该以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。在进行以上成本核算是还可以开展医疗全成本核算和医院全成本核算。新制度第三十条还对医院科室的分类、科室成本的归集、科室成本的分摊等均做出了明确规定。第三十四条还特别指出一般不应计入成本的范围。相比较，新制度重点强化了对成本管理的细则要求。而旧制度则是简单的把成本费用分为直接成本和间接成本，间接成本按人员比例分摊，成本费用管理较粗放。
2、加强成本控制。新《医院财务制度》第三十五条指出医院应针对成本核算的结果，采用趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时对实际成本变动情况及产生原因进行分析，提高成本运营效率。第三十六条也指出公立医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。总之，要求公立医院建立健全成本定额管理、费用审核等制度等，控制医院成本费用有效、合理支出。而旧制度只提出哪些应计入直接费用和间接费用，对于成本控制只是简单指出医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度的开支范围及开支标准并无具体成本控制的方法、措施。
四、加强内部监管，强化外部审计
1、加强内部监管。新《医院财务制度》第六条指出三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。医院的经济效率并不是简单地表现为像企业那样的利润结余，而是和社会效益还有着很大的关系， 设置总会计师就是协助院长处理好经济效益和社会效益的关系，制定综合目标管理等计划、措施、反馈、修正等工作。旧制度则只提出符合条件的医院应建立总会计师制度，从应建立到须建立，仅一字之差，却传递着一个积极且重要的信号，即无论是从医院自身发展到配合政府部门的监管需求，体现了设立总会计师的紧迫性和必要性。
2、强化外部审计。新《医院会计制度》第六条指出医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。 为此，中国注册会计师协会于2011年1月，还专门了《医院财务报表审计指引》的通知。旨在配合深化医药卫生体制改革和创新医院财务监督机制;促进公立医院加强医院内部预算和成本管理;加强政府卫生投入的使用监督;加强风险防范意识和措施;健全完善激励约束机制。从而形成科学有效的外部审计监督，对于推进公立医院的资金绩效评价、强化财政监督都具有极其重要意义。
五、加强医疗风险意识管理
新《医院财务制度》第六十二条中，专用基金的范围，取消了修购基金，增加了医疗风险基金，并规定医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3。由于医疗行为是一个高风险的行业，当前医疗事故及其经济赔偿不断加大，严重的医疗事故会造成当月的支出大幅增加，特别严重的事故及经济赔偿会影响到医院的正常工作进行，为此，医疗风险基金势在必行。而旧制度中没有进行医疗风险防范要求，缺乏抵抗医疗风险的内容。医疗事故经济赔偿在只有在发生时，列入其他支出科目,未涉及抗风险问题，也有违会计的稳健性原则。
（1）超前性。在论文选题前，要选择具有前瞻性的题目，即对我国职能部门制定有关方针、政策时有一定参考价值的论题。
（2）实用性。我们在做论文写作时切忌空谈，切忌重复已过时的东西，要选择工作中对企业有重大影响的现实问题展开讨论，并提出新的见解。
（3）时间性。特别提醒撰写会计方面论文的同学，由于20__年财政部颁布了现行会计制度，因此，我们在进行论文写作时要注意参考20__年以后刊物发表的文章。如：写会计信息失真方面的文章同学注意。自从现行制度颁布后，从制度层面已将会计信息造假问题杜绝了，建议这方面的论题就不要再选了。
（4）观点正确。论文写作时，其观点不要和国家的方针、政策规定相违背。
（5）论题要严格限定在会计、财务、审计和会计电算化方面；或写财务会计专业与其他学科交叉方面的论题。如：“税收筹划对企业理财活动的影响”等。其主旨必须体现出财务会计专业的内容。否则就离题了。
二、构思
1、选题
（1）不是所有刊物发表的题目都适合我们写。因为会计专业本科论文完成字数要求在8000至10000字之间，而有些发表的论文题目写作字数达不到我们规定字数要求，故并不适合我们选用。
（2）若写与会计专业实践相结合方面论文时，要突出所学财务会计专业理论与方法对实际工作的指导作用。离开这一指导作用，论文将变成调查报告或工作总结。
（3）要注意审题。有的同学为了追求题目新颖，确定题目时，出现了自相矛盾的情况。如：有的同学把题目定为“企业内部控制机制创新”。我们知道，对于企业内部控制问题有关部门没有出整的规定，该题属于探讨性问题，更无从在此基础上创新了。
（4）论题要有探讨价值。论文的写作要以建立和完善相关规定或解决企业财务会计工作中面临的重大问题为对象，如：“浅谈我国的财务分布报告”。该题针对我国现行会计制度的相关规定不够完善的地方提出了切实可行的建设性意见，对职能部门进一步完善《企业财务分布报告》征求意见稿有一定参考价值。相反，有一些同学《关于会计人员职业道德》、《加强成本管理、提高企业经济效益》这类题目写起来很空，又没有实际内容。因此，建议同学们不要选择这些题目作为论文来写。
2、写作过程
一旦确定题目后，就要开始写作了，写作的时候要注意：
第一，确定题目；围绕题目搜集有关资料；第三，对相关资料进行筛选；第四，根据筛选后的资料确定论文提纲，在提纲中把自己的观点融入其中；第五，依据详细提纲开始论文写作。
同学们在收集资料时，可以到北京图书馆查找一下刊物：《会计研究》、《财务与会计》、《财务与会计导刊》、《财会通讯》、《财会月刊》、《中国农业会计》、《现代会计》、《天津财会》等，还可以参考各财经院校学报有关财务会计方面的文章。
三、应注意的问题
（1）题目和内容要一致。如：有的同学在写“试论企业内部控制”一题时，夹杂了许多企业财务风险的控制与防范的内容，表现出题目与内容相脱节，从而消弱了主题。
（2）论文结构要严谨。论文提纲确定后，要看看其结构是否合理。举例说明：“试论审计风险的控制与防范”的一般结构应为：
审计风险的定义。进行各国审计风险定义比较，通过比较得出结论；审计风险的特征。对特征进行详细说明；审计风险产生的原因。对审计风险产生的原因进行逐项分析；审计风险的控制。主要把控制审计风险的步骤写出来；审计风险的防范。把防范的主要措施写出来。举例：例如，在防范审计风险方面，现行会计制度中那些不够规范的方面还需改进，怎样改进。国际上成功范例给我们的启示。
（1）超前性。在论文选题前，要选择具有前瞻性的题目，即对我国职能部门制定有关方针、政策时有一定参考价值的论题。
（2）实用性。我们在做论文写作时切忌空谈，切忌重复已过时的东西，要选择工作中对企业有重大影响的现实问题展开讨论，并提出新的见解。
（3）时间性。特别提醒撰写会计方面论文的同学，由于2001年财政部颁布了现行会计制度，因此，我们在进行论文写作时要注意参考2001年以后刊物发表的文章。如：写会计信息失真方面的文章同学注意。自从现行制度颁布后，从制度层面已将会计信息造假问题杜绝了，建议这方面的论题就不要再选了。
（4）观点正确。论文写作时，其观点不要和国家的方针、政策规定相违背。
（5）论题要严格限定在会计、财务、审计和会计电算化方面；或写财务会计专业与其他学科交叉方面的论题。如："税收筹划对企业理财活动的影响"等。其主旨必须体现出财务会计专业的内容。否则就离题了。
二、构思
1、选题
（1）不是所有刊物发表的题目都适合我们写。因为会计专业本科论文完成字数要求在8000至10000字之间，而有些发表的论文题目写作字数达不到我们规定字数要求，故并不适合我们选用。
（2）若写与会计专业实践相结合方面论文时，要突出所学财务会计专业理论与方法对实际工作的指导作用。离开这一指导作用，论文将变成调查报告或工作总结。
（3）要注意审题。有的同学为了追求题目新颖，确定题目时，出现了自相矛盾的情况。如：有的同学把题目定为"企业内部控制机制创新"。我们知道，对于企业内部控制问题有关部门没有出整的规定，该题属于探讨性问题，更无从在此基础上创新了。
（4）论题要有探讨价值。论文的写作要以建立和完善相关规定或解决企业财务会计工作中面临的重大问题为对象，如："浅谈我国的财务分布报告"。该题针对我国现行会计制度的相关规定不够完善的地方提出了切实可行的建设性意见，对职能部门进一步完善《企业财务分布报告》征求意见稿有一定参考价值。相反，有一些同学《关于会计人员职业道德》、《加强成本管理、提高企业经济效益》这类题目写起来很空，又没有实际内容。因此，建议同学们不要选择这些题目作为论文来写。
2、写作过程
一旦确定题目后，就要开始写作了，写作的时候要注意：
第一，确定题目；围绕题目搜集有关资料；第三，对相关资料进行筛选；第四，根据筛选后的资料确定论文提纲，在提纲中把自己的观点融入其中；第五，依据详细提纲开始论文写作。
同学们在收集资料时，可以到北京图书馆查找一下刊物：《会计研究》、《财务与会计》、《财务与会计导刊》、《财会通讯》、《财会月刊》、《中国农业会计》、《现代会计》、《天津财会》等，还可以参考各财经院校学报有关财务会计方面的文章。
三、应注意的问题
（1）题目和内容要一致。如：有的同学在写"试论企业内部控制"一题时，夹杂了许多企业财务风险的控制与防范的内容，表现出题目与内容相脱节，从而消弱了主题。
（2）论文结构要严谨。论文提纲确定后，要看看其结构是否合理。举例说明："试论审计风险的控制与防范"的一般结构应为：
审计风险的定义。进行各国审计风险定义比较，通过比较得出结论；审计风险的特征。对特征进行详细说明；审计风险产生的原因。对审计风险产生的原因进行逐项分析；审计风险的控制。主要把控制审计风险的步骤写出来；审计风险的防范。把防范的主要措施写出来。举例：例如，在防范审计风险方面，现行会计制度中那些不够规范的方面还需改进，怎样改进。国际上成功范例给我们的启示。
