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一、围绕医院体制改革，更新审计观念，适应卫生事业发展
目前，卫生系统内部审计工作正处于重大变革的关键时期，要保障医院适应市场需求发展，卫生系统内审人员必须更新观念，积极探索与经济增长方式相适应的审计内容和方法。
1.制定控制规范，为自查工作提供标准和依据。卫生审计部门通过建立审前自查制度，对被审计医院或部门在经营业务中易出现的问题和环节，从会计要素的规范、内控制度的合理合规性、遵守国家财经法规和卫生系统规章制度等方面，用表格列示易出现问题的关键环节，被审计医院或部门依此自查上报，并对自查结果承担责任。
2.确定检查切入点，落实审计结果。内审部门根据被审计单位自查表，进行综合会审分析，找出自查中没有涉及和执行管理中的薄弱环节，列出重点审计的切入点后实施审计。审计结果列入自查与检查结果对比表中，可为剖析问题产生的原因和环节，查找责任人，落实整改措施，提供了直观的图式及数据资料。
3.制定考核处罚办法，保障考核制度的贯彻落实。各被审计单位按自查表的规定自查填报出具自查报告，对自查质量负责。对自检不认真或隐匿不报单位，结合审计结果，追究有关人员的行政及经济责任，确保医院自查及内审重点检查制度在组织、制度和执行上得到落实。
4.建立双向考核制度，保证审计结果的客观公正性。内审部门在对各单位进行内部审计时，被审计单位也同时对审计部门的指导监督力度效果进行评判，并进行打分予以量化，从而形成了双向考核、共同约束的监督机制。
二、围绕医院经营改革，拓宽效益审计，努力搞活微观经济
卫生内审部分作为医院约束机制中一个主要组成部分，应坚持以提高经济为立足点，从单纯财务收支审计转为以财务收支为基础，效益为主导的全面审计，抓住医院经营切入点，开拓多次全方位效益审计工作。
1.抓亏损医院审计，促进医院扭亏增盈。抓住影响医院效益的主要环节，帮助其查找原因，改善经营管理，把效益搞上去。紧紧围绕降低医疗成本，对卫生材料及药品、物资的购销，实行严格的审计把关制度，以挖掘潜力，克服浪费，不断促进经济效益的提高。
2.抓薄弱环节审计，促进医院增收节支。围绕强化医院内部管理，选准内部控制薄弱环节，抓住关键控制点，向医院管理要效益。首先要选准医院经济合同控制点，积极开展经济合同审计，对联营项目、专科和物资采购等经济合同，从拟订签约、履行实施全过程的审计监督。其次，选准非生产性消费支出控制点，抓好费用支出管理，医院非生产性开支，实行定额管理，包干使用，超支自负的办法。再次，选准工程造价控制点，认真抓紧医院基本建设工程预决算审计，工程建设实行不经审计不准签合同，不签合同不准预付工程款，不经审计不准结算，不经审计不准交付使用。
三、围绕医院兴办的卫生产业，开展经营管理审计，努力提高投资效益
随着改革的深入，医院搞了不同形式的承包，如独立核算自负盈亏的各类服务公司、药店、分院等。大力发展多种经营是当前卫生系统转产的重大举措，内审机构要积极开展对多种经营、第三产业的审计，要求建立健全发展多元化经营的多项规章制度，完善内部控制制度，把内部审计工作从事后审计向事前控制审计转变。①审计转产资金使用效益、财产保值、经营方式和效益：帮助医院建立和加强内部管理制度，对发现的违纪违规事项要及时纠正，同时密切注意发现管理中的漏洞，及时采取措施进行补救，确保国家和医院利益不受损失。②突出对新项目选项、立项工作的审计：从该项目的可行性研究、技术论证、概预算、资金落实等开工前的各种准备工作到经营管理的每一个环节，内审部门应始终参与，进行有效的审计监督。对经营效果不好的项目进行清查，明确经济、经营责任；对遗留问题提出处理意见。通过事前审计能参与投资项目的立项、预算和投入产出的计算审核，基本建设资金预算的审核，在参与中运用审计的手段加以审核，对投资、新专科等效益性、风险性、合法性、开支的节约性进行评价预测，提出建设性和决策性意见，帮助医院决策人把关，达到防患于未然的效果，起到“预警”或“防护”作用。
四、围绕经营目标，开展责任审计，促进法人履行职责
作为行业内部审计，其职能应从有利于开展工作，为医院改进和加强管理，为医院提高经济效益服务。因此，应对医院经济责任经营者经营责任、经营权利、经营利益的经济责任关系的确定、履行、终结全过程的综合性审计。随着经营方式的不断改变，内审监督要把重点转到评价经营者责任上来。在做法上突出数量、质量、效率、管理、效益、事业发展等项主要指标的审计。在审计中，要注意与被审计的医院综合目标责任制考核相结合、帐面检查与实地调查相结合，坚持以法规和制度为审计标准。对法人经营上的真实性、经营手段上的合法性做出客观、公正的评价，对审计中发现的违纪问题进行严肃处理。同时，直接参与经营决策和改革方案的制定和考核，做到事前参谋把关，事中考核监督，年终决算审计，使审计监督自始至终贯穿于医院经营的全过程。例如，医院的经营结果由审计部门做出审计结论，对各基层单位的指标完成情况和奖惩，实行先审计后兑现，各项经济指标及奖励依据以审计结论为主。通过经营责任审计和对医院经营者的绩效考核，能增强经营者责任，约束经营者行为，加强医院的内部管理，提高医院经济效益。
五、当前加强医院内审的几点建议
要使内审机构真正帮助医院决策管理层建立健全内部控制制度，加强薄弱点，消除失控点，建立有效监督机制，应做好以下几点
1.合理设置内审机构和人员：内审机构及人员保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时，要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变，既要熟悉所属单位财务制度及相关法律法规，又要掌握所属单位的各种业务，只有这样才能对本单位及所属单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益，确保内审工作的质量。
2．提高医院内部审计工作效率:由于风险导向内部审计是根据风险的大小安排医院内部审计工作计划，所制定的审计方案会重点关注风险较高的领域和事项。一般来说，低风险的领域和事项在医院经营管理活动中所占比例较高，高风险的领域和事项所占比例较低，因此可以集中医院有限的内部审计资源和力量，主要投放在高风险的领域和事项，大大提高内部审计工作效率。
3．提高医院管理层的决策能力和管理水平:由于风险导向内部审计更加关注医院发展所面临的风险和为降低各种风险所采取的一系列措施，因此提出的管理建议更加全面和具体，从而使其为医院管理服务的功能得到更好地发挥，也进一步促进了医院管理层的决策能力和管理水平的提高。
二、医院风险导向内部审计应用中需要注意的问题
1．领导要高度重视和各相关部门应全力配合:风险导向内部审计工作要发挥实质性作用，一方面离不开领导的重视，医院管理层对风险导向内部审计的重视程度，将决定审计建议是否被采纳和引起重视，进而影响审计人员的工作态度和审计工作质量;另一方面还需要相关部门的大力配合。把风险导向内部审计的理论应用到医院内部控制制度和风险管理工作，需要树立风险管理意识，找准风险控制点，对风险采取切实可行的措施进行控制，对各种风险的控制过程进行完整的记录，使其成为医院风险导向内部审计工作的重要数据来源。
2．全面了解医院基本情况，完善医院内部控制机制:对医院进行风险导向内部审计工作之前，首先要了解和掌握医院的基本情况，如医院年总收入、病床数、固定资产、职工人数等方面内容情况，在此基础之上对医院内部进行风险监测、分析和预警工作;其次进一步完善医院内部控制制度的建设，建立全面系统的风险管理组织架构;最后按风险评估的高低制定审计方案，开展内部审计工作，从而实现预定的审计目标。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.023
[中图分类号]F239.45;R197.32 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）20-0031-01
在当今的信息时代，大部分医院已全面推广与应用信息技术，用计算机代替了传统的手工记账模式，逐步实现了信息化建设，为适应医院内部审计信息化的管理，医院应重新定位医院内部审计工作理念，转变传统内审思路，建立与之相匹配的新的内审管理制度，以此形成一套与时展和实际需求相适应的现代化内部审计管理模式，以更好地助力医院的可持续发展。
1 内部审计信息化建设对医院的主要影响
医院全面执行信息化建设不仅降低了财务人员的工作强度，更提升了会计整体工作效率。但伴随着信息化应用的逐步深入，其中衍生出的问题也需要引起重视并解决。
1.1 影响医院现行内审制度
虽然大部分医院已实现信息化覆盖，但并未建立健全与之相匹配、相适应的内审制度，使内审工作无统一标准而无法切实开展。在之前传统手工记账模式下，医院内控监管本身就不太完善，内部审计监督体系长期如同虚设。然而，随着信息化应用地深入，新形势下的内审制度在原有问题尚未得到彻底解决的基础上，还不能适应新模式发展，导致新问题的不断出现和老问题的重复产生，进而新旧问题都得不到根本解决。
1.2 影响医院现存组织结构
财务人员岗位职能权限转变会给医院审计工作带来新的问题。信息化系统下，会计人员除了需要掌握扎实的专业知识以应对岗位义务外，还要掌握基本信息化模块应用及计算机系统的基础性维修与维护，这无形中变相提升了对财务人员综合素质的要求。此外，在信息模块出现非日常问题的特殊情况下，仍需技术专业人员协同帮助，这样一来，就导致财会队伍更加综合化，增加了信息化下内审工作的管理难度。
1.3 影响医院执行内控效力
由于信息化建设下的计算机信息模块实现智能化，使得财务报表数据形成全自动生成规模，实现了会计行业功能性的优化升级，但其所生成的总账、明细账等都是基于前期原始数据录入而成，而自动生成的数据虽表面上实现了账账之间的相互匹配，但实际上却弱化了审计过程中数据间的牵制作用，使得账账相符的对账形式失去了现实意义。此外，计算机的运用也使得信息加工无法寻找出其操作的物理痕迹，加上基于成本效益原则的综合考量，大部分医院在覆盖信息化后，不再将会计凭证、会计账簿打印出来，如若有人篡改模块登录系统的初始设置权限，就可以轻易地更改存储财务信息，最终会导致信息舞弊、贪污腐化及后续查证工作的无法开展。
2 改善医院内部审计信息化建设的实践路径
2.1 加强模块风险防范
医院应提高全院安全危机意识并加强会计信息的安全性能管理，建立相关风险防范预警体系，以保证模块系统运作的实用性及安全性，并进一步加强除医院财务系统外，包括仓储物资部门、挂号性、问诊性门诊部门、药房部门及各个住院部的全面系统性衔接，充分利用部门间的实物数据实际印证完成账实相符的核对，以通过内部联动减小管理的时间差，并最大限度地保障新模式下对医院财务进行内部管控。
2.2 加大基础设施投入
加大内审信息化基础设施的建设力度，邀请业界专业人士结合医院实际需求来设计适合自身实际与发展战略相匹配的审计操作软件。需要注意的是，在软件开发过程中要遵循国家审计法的准则，考虑信息网络化发展的趋势，要始终以医院自身实际为标准，不断收集、提取、研究适合内部专用的审计软件。
2.3 提高信息化重视度
基于上述可知，审计信息化是现代化发展的必然趋势，医院若要在竞争激励的市场经济体制下持盈发展，必须与时俱进，加大自身信息化建设及其投入力度，不断提高内部审计信息化建设的水平。同时，应端正医院管理层对审计工作的认知，提高重视度，做好审计信息化工作的宣传工作，充分发挥审计信息化对监督体制的改善作用，进而有效推进医院内部审计规章制度的完善。
2.4 健全内控审计机制
此举应基于当前我国医院内部审计的现实困境而进行宏观上的“对症下药”，重视医院内部审计机构的独立性，积极适应经济形式发展的需要，加快独立审计机构的建立健全，同时，为确保审计结果的高效化，还应积极健全相关法规体系与管理制度，将医院内部审计工作纳入规范化、制度化与法制化的轨道。
3 结 语
综上所述，只有在综合分析审计结果，制定专项解决方案，才能实现内部审计工作对财务会计资料、整体运营状况的监督职能。因此，医院应在推广信息化建设的同时，提升内审地位，建立完善审核责任机制，并积极发挥内审监督服务职能，进一步实现医院内部审计监督综合效用的全面提升。
主要参考文献
一、内部审计的作用和意义
随着经济的发展和医院的不断发展，在现代管理体制模式下，尤其随着当前企业内部管理和控制制度的应用和提升。医院也应建立现代化管理体制，建立与现代化企业相类似的科学管理手段，从而能在更大程度上推动医院管理水平的提高。医院设立与本单位财务机构相同级别的内部审计机构，促进了卫生事业的合理健康发展，提高了医院的经济收益，建立了医院管理的各项规章制度的稳定运行和有效执行。
二、医院内部审计存在问题
1、未正确认识内部审计制度
医院的内部审计制度并未建立对内部审计制度的完善认识，医院未设计独立的内部审计机构。医院的相关领导和管理人员在对内部审计制度的职能以及作用的认识上存在误区，在一定程度上导致了医院的内部审计制职能和作用认识的错误，致使医院发展和运行体系中，内部审计制度难以得到有效建立。有的医院虽是指了内部审计部门，但未配置相关的审计人员，有的医院虽配备了内部审计制度和内部审计人员，但并未将内部审计机构实现独立发展，甚至将医院的内审机构以及其他检查机构联合办公，致使医院的内审工作难以有效开展和实施。
2、人员素质难以满足内部审计制度要求
内审工作的专业性和技术性较强，从而对内部审计人员具有较高的要求，不仅要求内部审计人员具有良好的政治素质，还应具有系统的专业知识，当前审计人员应掌握审计、财务、经济、管理等多方面综合的专业知识和能力。而目前我国内审人员仍难以满足医疗事业单位的发展需要。由于一方面，医院内部审计人员的年纪接近老龄化发展；另一方面，医院的内部审计人员由长期担任财务会计工作的人员转任或兼任，虽具有丰富的财务会计知识和经验，但仍不能满足内部审计专业知识的综合发展需要。甚至部分医院内审人员由药剂、护理等专业人员担任，相应的岗位不定期轮换，导致医院内审机构的队伍建设和专业素质难以得到有效的提高。内审人员安于现状，不重视自身能力的提高也在很大程度上影响了内审工作的质量。
3、内审工作内容单一
当前，医院的内部审计工作内容单一，忽视内审工作的服务职能，难以满足新形势下医院管理发展的要求。当前医院的内部审计工作仅限于财务的收支审计、采购审计，纠正违纪违规现象，多为事后的审计和控制。但随着医疗服务行业的发展和竞争的不断激烈，医院的内部管理体制和运行机制更应实现综合和丰富的发展。通过不断拓展医院内部审计制度的内容和范围，建立以内部审计制度为基础的服务体系。
4、内部审计制度不完善
医院内部审计制度的不完善致使审计的意见和建议难以得到有效实施和执行。当前，国家颁布的医院内部审计工作的法制中只有《卫生系统内部审计工作规定》，与其他类型和行业的审计制度相比，国家并未建立对医院内部审计制度准则和实施细则的细致规定，法规的滞后导致医院在内部审计工作中缺乏实施的法制依据。在内部审计工作中，依旧以人的管理为中心，并没有实现科学规范的管理和控制。
三、医院内部审计的发展方向和建设重点
1、转变内部审计工作观念，重视内部审计
医院内部审计的发展应针对自身发展过程中遇到的问题，建立有针对性的审计发展体制。而内部审计发展的基础是转变内部审计的工作观念，重视内部审计。通过对内部审计制度的认识，了解到内审制度在医院管理过程中的重要作用，只有领导建立对内审工作的重视体制，才能为独立的内审机构的设置以及相应的专业内审人员的配备创造良好的发展环境。通过积极转变观念，提高对内审制度的重视，积极指导和支持内审工作的开展，并通过严格内审制度，加强财务管理，建立各方面的协调机制。从而使医院内审机构行驶审计职能，充分发挥内审工作在医院管理中的作用。
2、不断提高内审人员素质
医院内部审计制度的发展应不断提高审计人员的素质，审计制度的提高和发展是建立在审计人员素质和能力提高的基础之上，内审工作的质量是审计工作的关键，为建立良好的内部审计工作，医院应建立不断完善的高素质、专业的内审队伍，通过对现有审计人员的培训，使其了解经济、管理、计算机等综合知识，推动内审人员完善知识结构，配备专业的人才，通过不断吸收各类高素质人才，提高内审部审计人员的整体素质，还应建立严格而完善的考核体制，建立内审人员的评价机制，努力提高内审队伍的素质，为医院的审计工作提供良好的人才支撑。
3、建立健全内部审计机构
医院的内部审计建设应建立在独立健全的内部审计机构之上，从而能有效防范医院内部审计制度的风险。医院的内部审计机构的设置能有效保证内部审计工作的组织，有效保证内部审计职能体系。当期内部审计工作处于行政型想服务型的转型时期，在具体的管理过程中应逐渐形成内部审计制度以行政手段为主的工作方式和思想观念，从而为适应现代内审制度的发展创造良好的条件。
4、完善制度化建设
内部审计人员应以法律法规作为审计工作的依据，建立完善的制度化内部设计，实际是按照国家审计的相关规定，制定医院内部审计人员的岗位职责、内部审计工作计划，建立与审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有法可依，实现规范化和制度化的内部审计制度发展。同时医院的内部审计工作还应制定内部审计的职业准则和道德规范，建立严格的考核制度，规范内部审计人员的行为，从制度上保证医院内部审计工作的有效实施和开展。
5、拓宽工作领域，发挥服务监督职能
在现代经济发展体制下，医院应不断扩宽工作领域，发挥内审服务的监督管理职能。医院内部审计不仅仅停留在监督的角色上，而必须扩大自身的审计范围,发挥内部审计对医院经济工作的综合监督职能，并向效益管理延伸。审计并不是最终目的，而是促进医院职能部门提高管理水平的手段，实现监督与服务并举。以提高经济效益作为工作的出发点和立足点,结合行业特点，不断拓宽内审领域，从而实现内部审计经济监督职能向经济评价、内部审计制度的评价、管理、服务职能的转变，财务收支审计向经营审计、管理审计、投资审计，绩效审计的转变；查错防弊向“创造价值”的转变；方法、手段由单一、原始向科学、现代化的转变，使内部审计通过审计监督服务于医院的改革与发展。
参考文献：
[1]王淑娟.医院内审问题及发展方向[J].管理观察,2009,(04)
[2]王淑娟.浅析当前医院内部审计工作存在的问题及其未来发展[J].科技信息,2009,(08)
[3]胡绣雯.浅谈医院固定资产的监督和管理[J].山西财经大学学报, 2008,(S2)
首先是医院过于重视医疗技术，而轻视了医院的整体管理，导致各级人员不能正确的认识内部审计工作。由于各级人员不能正确的认识内部审计的职能，就无法为了医院各项工作做好保驾护航，使得部分的医院根本不存在内部审计这一机构。就算部分医院有内部审计机构，但是也只有为了应对上级部门的检查（例如在三甲医院之中，就必须设立内部审计这一部门），并非是因为医院管理需要内部审计，因而在财务部门设立这一岗位，只是为了应付上级，根本就不能作为一个独立的部门而在医院展开内部审计工作。在财务部门之下设立内部审计，难以达到财务监督的效果，而且往往都是事后的监督，完全与建立内部审计部门的建立相违背。
（二）明确内部审计的内涵
医院的内部审计具有一定的专业性，并且要求人员有较高的技术，从而就要求了内部审计人员必须具有较高的政治素质以及较强的专业基础知识。作为内部审计人员需要熟悉法律、审计、财务管理等等方面的综合知识。但是，由于医院对于内部审计不够重视，多数人员都是临时调配的，基本都是财务管理等部门的人员，虽然具有较强的财务知识以及财务经验，但是对于内部审计知识较为欠缺，更谈不上懂得更深层次的内部审计知识以及理论水平。而且内部审计的稳定性不足，没能及时的做好审计培训、教育，就算是想要“充电”，也缺乏培训平台，内部审计人员的素质就直接关系到了内部审计的质量以及力度。
（三）内审工作内容局限
目前，医院的内部审计工作都是局限于财务收支以及协助工作，纠结部分的违规、违约，就算起到作用也是事后的监督。随着医院市场竞争的不断加剧，必须对医院管理层提出更高的要求，内部审计也必须做好监督以及服务。
（四）制度不完善
由于对于内部审计的不够重视，医院内部审计就缺少必要的准则以及实施细则，而这些条例的不足、滞后，导致在内部审计的实际工作中，审计人员没有规章可循，从而难以将审计建议真正的落到实处。由于审计制度的缺乏，其工作人员也缺乏一定的主动性、积极性，而且往往碍于情面，担心得罪了别人，从而导致医院经济出现损失。
二、改善内部审计现状的方法
（一）转变观念、提高内部审计认识
1、转变内审人员观念
作为内部审计人员，不能够一味的怨天有人，需要通过制定详细的工作规划，做好医院领导的好助手，为了医院内部的各种管理活动发挥出应有的作用，通过自己的努力得到医院领导层得认可，让领导从根本上重视内部审计工作。只有领导重视的内部审计才是做好内部审计的重要条件之一。作为领导不仅仅是要设立出具有独立性的内部审计机构，还需要配备专业的审计人员从事审计工作。
2、让审计人员认识到内部审计
首先是对于内部审计的职能监督：通过监督各个部门的财务管理的健全度、会计核算是否完全合法、经济效益等是否符合技术指标，资产的完善、安全以及各个单位的规章制度执行情况等等，来维护医院的实际利益；其次鉴证职能：在内部审计工作完成之后，要根据所取资料，对审计事项进行合理的判断，并作出报告，出示意见书。而审计的鉴证，审计鉴证为被审计有关事项做出实事求是、客观公正的评价，提供了最真实、有力的证据；其次管理职能：内部审计的管理是通过对于事项的监督来实现的，审计不仅仅是为了找寻事项的差距、问题，更是为了提高医院的管理水平。
3、加强自我监督，促进廉政建设
作为医院内部审计监督，需要站在医院利益的角度上，及时将不良行为进行纠正，防止部分人员，从而促进廉政建设，树立医院良好新作风。
（二）提高内审人员素质
作为医院的内部审计人员，简单来说就是需要复合型的人才。在选择内部审计人员时，就应考虑思想政治素质高，具有较强业务能力的人员来担任。考虑到内部审计涉及的范围较大，再强的人员也不能够做到面面俱到，所以内部审计人员需要不断的吸收新的审计相关信息知识。内部审计人员不断的扩展自己的知识面、不断的掌握审计知识，才能够适应医院的不断发展。
（三）发挥内审作用，拓宽内审工作
1、事前监督需要加强
医院的内部审计工作不是仅仅在于财务的收支方面，也不是事项之后的监督，更多的是在事前的监督。作为内部审计人员应参与到医院的各种管理活动中去，只有积极的参与，才能够发现管理中的错误、问题，提出相应的解决措施，最终达到为医院降低使用成本，提高医院经济效益的目的。
2、拓宽内部审计的有关内容
将财务收支审计逐步转向为经营、治理、投资、绩效审计。审计内容主要包括：基建投资、单位预算的执行与决算、财务收支及有关经济活动、各类专项经费的管理和使用、订立经济合同、修缮工程、内部管理制度及物价管理落实情况、各类招投标活动等等。作为医院的内部审计人员需要参与到各个方面，从而体现出预警作用。及时的发展问题，对经济指标的波动以及原因进行相关的分析，评估管理上的漏洞，则可以起到一种积极的预警作用。
3、注意控制与服务并重
作为医院，不仅要对内部审计工作进一步的加强，更多的是需要树立出全局观，内部审计不是目的，它是一种手段。作为医院的内部审计人员。需要充分的运用自己的专业知识以及优势，对各个部门的不利因素进行分析，提出正确的修改意见，并且及时的解决相应的问题，做到将内部审计的控制与服务有机的融为一体；通过审计的回访，对被审计的对象及时的进行有关的了解，并且跟进建议的落实进度，巩固好审计结果，也是做好控制与服务的方式之一。但是目前医院内部审计的知识结构还难以适应目前的需要，所以引进外部专业审计人员，也能成为提高其质量与效率的手段之一。
（四）完善制度，明确管理
一、内部审计的含义与作用
研究内部审计，首先就有必要了解什么是审计。审计具有审查和考核的含义，通过对特定对象或者特定事项的相关资料的查阅、审查与考核，以检验其真实性、完整性等特征是否符合要求或者规定。一般来说，审计按照审计的主体来源的不同，可以分为内部审计和外部审计。外部审计涉及到外部会计师事务所等中介机构，主要指独立第三方对组织进行的检查和评价活动。而内部审计，是在组织内部建立又服务于管理部门的一种独立与其他部门的检查、监督和评价的活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
内部审计和外部审计由于执行审计的主体不同表现出了不同的审计目标、不同的独立性以及不同的审计标准等。二者对组织影响的主要差异性在于，前者是一种定期的检查，从而不能时刻对组织的经营或者管理活动进行监督，只能对组织一段时间内的情况进行概括的考察;而内部审计是在组织的内部设立，所以能够更加灵活和自由地对一些具体情况和具体事项进行监督和考察，内部审计可能在一定程度上能够更加有效地改善组织的经营管理水平。相比外部审计，内部审计更多的是单位内部控制体系的一个组成部分，有效的内部审计便能够加强和改善单位内部控制水平，从而对提高单位的管理水平也起到了不可替代的作用。
二、医院内部审计现状
医院是社会福利的组成部门，与此同时还具有一般企业以营利为目的的特点。医院内部审计工作作为医院自身约束和监督机制的重要手段，也越来越被院方管理层和医院所在地所重视和关注。
与一般企业相比较，医院的内部审计具体有如下几个独特的特点和方向：
(1)医院是否严格执行药品价格政策，各种药品价格的调整是否及时，医院是否存在违反相关的药品价格法规和超过规定价格增长率的问题。
(2)医院是否按照法律明文规定的收费项目和标准进行费用索取。
(3)对医院财务收支状况和清晰程度进行审计，是否严格执行《医院财务制度》和《医院会计制度》;是否在严格界定各项业务收入性质基础上正确核算药品收入和医疗收入，正确核算医疗支出和药品支出。
(4)医院是否严格履行法律明文规定的其他财政财务制度状况进行审计，例如：是否具有违反法律规定的招待费的行为，是否出现白条的现象，是否将公款公物为私人服务或者占有。
目前，虽然已经有很多医院已经建立独立的内部审计部门，并且在程序、规章制度以及人力资源等方面也日趋完善，从而对保证医院的财物安全以及资源的有效利用起到了一定的作用。但是也有迹象表明，医院内部审计来并没有达到预期的效果，内部审计还存在很多问题。这些问题表现在：首先，有医院单位对内部审计工作没有起到足够的重视，内部审计工作只是流于形式，或者内部审计的范围存在一定的局限性，仅仅将之集中于财务领域的审计情况在单位中也普遍存在;其次，内部审计人员存在素质不合格，内部审计人员不独立，内部审计人员畏惧上级领导而影响其审计工作的情况时有发生;再者，内部审计部门职责划分不清晰，其他部门工作人员的不配合在一定程度上导致内部审计工作难以展开，更有甚者与财务人员串通一气弄虚作假，造成医院的损失。对此，医院必须从上到下重视审计工作，健全内部审计职能，从而对提高医院的经济管理水平起到积极的作用。
三、健全医院内部审计职能，提高医院经济管理水平
既然内部审计有助于提高医院的经济管理水平，那么如何完善和健全医院的内部审计职能就显得尤为重要，本文在以下内容将会重点对如何明确医院内部审计的内容与重点进行介绍，具体如下：
(一)健全内部审计办公室
内部审计的展开首先就是要建立一个独立的内部审计机构审计办公室。只有机构的建立，内部审计工作才能够得到具体的展开，并得到统筹与协调。审计办公室建立之后，进一步明确办公室的职责与权限，以及具体内部审计的内容则是健全内部审计工作的重中之重。
一般来说，审计办公室的内部审计内容包括：财务收支及有关经济活动;审计工程项目情况;审计专项经费的使用;审计资产的使用以及管理情况;审计物资的采购、专项审计调查;审计预算的执行情况;审计重大的经济合同以及协议;医院效益的审计以及内部控制的审计等事项。在审计办公室执行以上内部审计工作的过程中，审计办公室有权限对相关审计工作所需的材料和文件进行查阅或者复制，如会计的凭证、账簿;合同;或者相关会议记录等。除此之外，在需要外部中介帮助的情况下，审计办公室还可以通过向上级部门请示批准后利用外部中介机构的审计结果。
(二)提高内部审计人员素质
在建立起具体的审计办公室之后，接下来就是人员的配置，因为内部审计工作归根到底是人在执行，所以内部审计人员素质的高低将会直接影响到内部审计工作的好坏。
对于审计人员的素质要求，除了需要基本的职业道德、专业知识或者其他客观的能力要求以外，审计人员还需要重点保持的一项要求就是独立性，对于与被审计事项有利益关系的审计人员应该给予回避。同时，在日后的审计工作中，为了保证审计人员的素质，还有必要由审计办公室定期组织岗位资格培训和后续教育。此外，对审计人员的功过奖惩也需要制定相关的规定和制度。
(三)明确内部审计工作流程
在建立起内部审计办公室和配备一定素质的内部审计人员后，内部审计职能的良好发挥还离不开健全的内部审计工作流程。
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0133-04
一、引言
内部审计是应对影响组织目标之消极因素的机制之一，从逻辑上来说，一是能发现消极因素，二是能推动针对消极因素采取行动，通俗地说，就是能发现问题，并且还能推动有效地解决问题，这两方面的机制是内部审计制度有效性的基础。无论是发现问题，还是解决问题，内部审计权威性都是基础。没有权威性，内部审计的结论或建议就难以推动针对性行动，从某种意义上来说，不能推动后续行动的内部审计是浪费资源。而内部审计权威性又受到一系列因素的影响。所以，从理论上搞清楚内部审计权威性及其保障机制，对内部审计制度建构具有重要意义。
现有文献对内部审计独立性、客观性有较深入的研究，也有少量文献涉及内部审计权威性。但是，关于内部审计权威性及其保障机制，还是缺乏一个系统的理论框架。本文认为，由于内部审计是组织内部的职能，相对于独立性来说，权威性可能与内部审计制度效果更为相关。本文拟提出内部审计权威性及其保障机制的理论框架。
随后的内容安排如下：首先是文献综述，梳理内部审计权威性及其保障机制的相关文献；其次，提出一个关于内部审计权威性及其保障机制的理论框架；再次，用这个理论框架来分析若干例证，以一定程度上验证这个框架的解释力；最后是结论和启示。
二、文献综述
根据本文的研究主题，文献综述包括两部分内容，一是内部审计权威性，二是影响内部审计权威性的因素。
一些文献涉及内部审计权威性的内涵。沈克俭[ 1 ]认为，权威性要求审计工作必须是扎扎实实地开展，对查出的问题，要有事实、有根据，评价要中肯，要能提出合理的建议，为决策和监督提供公正、正确的信息。安顺财校会计教研室[ 2 ]认为，具有使人信服的强大威慑力和声誉是权威性的具体表现。秦荣生[ 3 ]认为，审计权威性表现为审计工作带有一定的强制性，审计组织作出的审计结论和提出的审计意见，被审计者无权进行否定。孙宁[ 4 ]认为，权威性体现为审计意见能得到落实。李景祥[ 5 ]认为，审计权威性表现为被审计单位对审计建议或审计决定的执行力。
关于内部审计权威性的影响因素，多数文献认为，内部审计独立性、客观性是其权威性的基础[ 2-3，6-11 ]。一些文献还提到了其他一些影响内部审计权威性的因素，例如，质量审计[ 12 ]，建立内部审计组织的自愿程度及领导重视程度[ 13 ，5 ]，审计人员专业胜任能力[ 12，14 ]，审计技术方法[ 5 ]。
多数文献认为，内部审计独立性作为其权威性的基础，主要体现在领导体制，领导内部审计的岗位或机构的组织层级越高，内部审计越是具有独立性，从而也越是具有权威性[ 15-22 ]。
此外，一些文献还涉及内部审计独立性的特有损害因素及限度。一些文献认为，与外部审计人员相比，内部审计独立性不可避免地要受到限制，主要体现在以下四个方面：第一，内部审计报告其发现的问题，这实质上是指出管理部门的错误，因此，管理部门很有可能以直接或间接的方式干预内部审计；第二，内部审计机构要透明地理解问题并推动问题得到整改，必须主动与管理部门协调好关系，如此一来，内部审计的独立性可能会受到损害；第三，由于处于同一个组织，内部审计人员与被审计单位的人员有千丝万缕的联系，这些联系最终可能损害独立性；第四，咨询服务需求的增加可能带来内部审计人员自我评估，从而对独立性产生负面影响[ 23-24 ]。阎栗和吴开兵[ 25 ]认为，内部审计的独立性应该有一个比较适当的“度”，在这个“度”的范围内，独立性的提升可以增加组织价值，超过这个度，独立性过高，会造成内部审计与经营层（甚至是高级管理层）的对立，进而增加内部审计与经营层信息交换成本，影响内部审计确认和咨询功能的发挥。
上述文献为我们进一步认知内部审计权威性提供了良好的基础。然而，关于内部审计权威性的概念及其保障机制还是缺乏一个系统的理论框架。本文拟致力于此。
三、理论框架
内部审计是组织内部抑制消极因素的治理机制之一，这个机制的建构要以效果为基准来作出相关抉择。内部审计权威性是内部审计制度效果的基础，没有权威性，内部审计发现的问题就不能有效地解决，内部审计制度也就没有效果。而内部审计权威性又受到一系列因素的影响，需要一个保障机制，这些机制包括内部审计独立性、客观性、专业胜任能力等，正是这些因素保障了内部审计的权威性，进而保障了内部审计制度效果。上述内部审计权威性及其保障机制如图1所示，这也是本文的研究框架（实线部分）。
（一）内部审计权威性的概念及其对内部审计效果的影响
权威是对指令或安排的一种服从和支持，权威性就是处于权威的性状。内部审计权威性是人们对内部审计结论或建议的接受或采纳并采取相关行动，从而使得内部审计处于权威的性状。一般来说，内部审计的最终产品是审计结论和计建议，对于这些审计结论和审计建议，人们可能会持不同的态度。第一种态度，对这些审计结论和审计建议进行冷处理，实质上是视同其不存在；第二种态度，表面接受了，实际上不采取切实的行动；第三种态度，很重视这些审计结论和审计建议，并切实采取相应的行动。上述不同的态度，只有持第三种态度时，内部审计的审计结论和审计建议才得到接受或采纳，内部审计才处于权威的性状。简单地说，内部审计权威性是指其审计结论和审计建议得到相关方的接受或采纳并采取相应行动，包括两个维度：一是接受或采纳，也就是发自内心地同意内部审计的结论和建议；二是行动，也就是接受或采纳内部审计的结论和建议，并采取针对性的行动。上述两个维度，行动比认同更重要。 不少文献以及IIA的规范强调内部审计的独立性和客观性对内部审计制度效果的影响。笔者认为，没有独立性和客观性，内部审计制度固然没有效果可言，但是，即使有独立性和客观性，内部审计制度也可能没有效果。表1描述了内部审计独立性、客观性和权威性的不同情形。
表1显示，有些情形下，具有独立性和客观性，但是，内部审计制度没有效果，其原因是，内部审计部门出具的具有独立性和客观性的审计结论及审计建议，没有得到相关部门的重视，这些审计结论和审计建议所针对的问题并没有解决。在这种情形下，独立性、客观性并没有缺失，但是，内部审计的价值缺失。所以，对于内部审计来说，仅仅注重独立性和客观性是不够的，而要在此基础上更进一步，重视审计结论和审计建议的采纳及相关的行动、重视发现问题的解决，也就是说，要重视内部审计的权威性。当然，如果没有独立性和客观性，即使审计结论和审计建议得到接受或采纳，由于审计结论和审计建议没有反映真实的问题，真实问题也未能解决，内部审计同样没有价值。所以，对于内部审计来说，独立性、客观性不可或缺，但是，仅有独立性和客观性还不够，必须由独立性、客观性推进到权威性，后者包括前二者。为什么会这样呢？主要原因是内部审计与民间审计有很大的不同。民间审计只是对审计主题发表审计意见就可以了，对审计中发现的问题是否得到整改并不承担责任。内部审计则不同，发现问题当然重要，更重要的是推动发现的问题得到解决，所以，正是从这个意义上来说，内部审计结论和建议的接受或采纳是内部审计价值的基础，也就是说，对于内部审计来说，权威性包括独立性、客观性，并且比独立性、客观性更重要。
（二）内部审计权威性的保障机制
既然权威性是内部审计制度效果的基础，那么，如何保障内部审计权威性呢？前面已经指出，权威性包括接受或采纳、行动两个维度，行动比接受或采纳更重要。接受或采纳的基础是审计质量，审计质量越高，接受或采纳程度越高。接受或采纳对是否行动会有重要影响，而内部审计的审计结论和审计建议所代表的组织地位也会影响相关方是否采取行动，一般来说，这种组织地位越高，相关方采取行动的可能性也就越大。需要说明的是，内部审计的审计结论和审计建议所代表的组织地位不一定是内部审计机构本身的组织地位，而是内部审计领导体制中的领导地位，也就是在组织治理或高层中领导内部审计工作的岗位或机构。总体来说，直接保障内部审计结论和建议接受或采纳并采取相关行动――也就是内部审计权威性的机制是审计高质量和高组织地位（图1）。下面具体分析上述两种机制。
先来分析内部审计高质量保障机制。内部审计质量主要受到两个因素的影响，一是客观性，二是专业胜任能力（图1）。内部审计客观性是指审计人员不偏不倚，不得因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断[ 26 ]。怎么才能做到客观性呢？一是精神上具有独立性，没有利益冲突且不受他人影响，主观上没有偏离自己职业判断的动机。失去独立性，审计人员可能在主观上就有迎合某种需求从而偏离自己职业判断的动机。二是工作态度严谨，保持应有的职业谨慎，不会因为工作不严谨而产生错误判断。三是具有专业胜任能力，不会因为专业胜任能力不足而产生错误判断。上述三个方面组合起来，就为客观性奠定了很好的基础（图1）。换言之，独立性、职业谨慎、专业胜任能力是审计客观性的保障机制[ 27 ]。
内部审计产品除了审计结论外，更有意义的是审计建议。一般来说，客观性主要是针对审计结论而言，对于审计结论来说，做到了客观性，也就具有了高质量。但是，对于审计建议来说，高质量的审计建议除了基于客观事实，具有客观性外，其质量还有其他更为丰富的内涵，例如，审计建议的针对性、审计建议的可行性、审计建议实施后的成本效益比等，这些因素都是审计建议的质量维度，这些维度是客观性保障不了的，需要审计人员的相关专业素养和经验，所以，审计人员专业胜任能力从两个路径影响审计质量，一是影响审计结论的客观性，二是影响审计建议的质量（图1）。
接下来分析内部审计高组织地位保障机制。内部审计部门本身的组织层级不一定很高，但是，其审计结论和审计建议并不只是代表内部审计部门本身，而是代表本组织领导内部审计的岗位或机构，所以，这个岗位或机构的组织层级就是内部审计结论和审计建议的组织层级，例如，如果由CEO领导内部审计，内部审计结论和审计建议的组织层级是由CEO来代表的，相关单位或个人会从CEO的组织层级来选择对审计结论和审计建议的态度。我国历史上的不少朝代，监督体系都是以卑临尊，这样做当然也有弊端，但是，至少有一个好处，就是监督者会保持应有的职业谨慎，因为被监督者的秩级比监督者高，监督者必须认真地收集证据，不敢轻率地作出结论。与以卑临尊同时存在的是领导监督机构的岗位或机构秩级很高，很多情形下是皇帝亲自领导监督机构，这样一来，监督者本身秩级不高，但是，监督结论或建议代表的秩级很高，这就为监督结论或建议树立了很大的权威性[ 28 ]。内部审计也是如此，其审计结论和审计建议能否得到接受或采纳并推动相关行动，除了审计质量外，其审计结论和审计建议所代表的组织层级也具有重要的影响。一般来说，人们的行动源于两方面的力量，一是认同，二是威慑力。高质量的审计获取了认同，这为行动奠定了良好的基础，但是，基于认同可能有行动，也可能没有行动，所以，在认同的同时，如果再增加某种威慑力，则相关人员采取行动的可能性就会大大增加。内部审计独立性有丰富的内涵，但是，组织地位是核心内容，组织独立一方面强调领导内部审计的岗位或机构的组织层级不能低于审计客体，另一方面还强调领导内部审计的岗位或机构的组织层级，组织层级越高，威慑力越强，基于审计结论或审计建议的行动也就越有可能发生。所以，领导内部审计的岗位或机构的组织层级是内部审计权威性的又一个重要保障机制（图1）。
四、例证分析
本文以上提出了一个关于内部审计权威性及其保障机制的理论框架，下面用这个框架来分析大亚湾核电站内部审计，以一定程度上验证这理论框架的解释力。 大亚湾核电站（广东核电合营公司）是广东核电公司集团与香港中电集团共同出资，其中广东核电公司占75%股权，香港中电占25%的股权。大亚湾核电站对内部审计部门的审计建议执行力度非常大，审计建议回复率100%①，并且，还做到了三个“必须”：对审计发现的问题必须查明原因，对审计建议和改进措施必须落实，对相关人员的责任必须追究[ 29 ]。可见，大亚湾核电站内部审计的权威性很高。
这种权威性是如何建立起来的呢？主要原因有两方面，一是高质量的内部审计，二是高层级的组织地位。大亚湾核电站是中国首批通过IIA内部审计质量外部评估的中国企业，其内部审计质量可见一斑。高质量的审计一方面基于其具有国际水准的内部审计规范，大亚湾核电站建立了完整的审计工作体系和规范的管理模式，从制定年度审计工作计划到开展后续审计，均有一套严格的程序和标准，通过这些规范，为其审计质量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其审计质量还源于高素质的内部审计队伍，这支审计队伍来自各部门的业务骨干，并且还有切实可行的培训机制和激励机制[ 31 ]。
大亚湾核电站内部审计部门本身属于公司的一个部门，与公司其他部门相比，并没有特殊的组织级别，但是，I导内部审计部门的是董事会和总经理，大亚湾核电站内部审计部门行政上向总经理报告，职能上向董事会报告。行政上向总经理报告，是为了让总经理支持审计建议的落实；职能上向董事会报告，是为了保障内部审计的独立性。大亚湾核电站内部审计部门不经过总经理直接发出审计报告，每半年在董事会作独立报告，阐述审计活动和发现[ 32 ]。
综上所述，大亚湾核电站内部审计具有很高的权威性，而审计质量和审计组织层级是这种权威性的重要保障因素，这与本文的理论预期相一致。
五、结论和启示
内部审计权威性是内部审计制度建构的基础性问题，本文提出一个关于内部审计权威性及其保障机制的理论框架。
内部审计权威性就是人们对内部审计结论或建议的接受或采纳并采取相关行动，从而使得内部审计处于权威的性状，包括两个维度，一是接受或采纳审计结论或建议，二是基于审计结论或建议采取针对性的行动。内部审计权威性与独立性、客观性具有差异，在有些情形上，可能存在独立性、客观性，但是不存在权威性。对于内部审计制度效果来说，权威性比独立性、客观性具有更加重要的作用。独立性、客观性、职业谨慎、专业胜任能力是内部审计权威性的保障机制。
本文的研究启示我们，要提升内部审计制度效果，不能不重视独立性、客观性，但是又不能只重视独立性、客观性，而要更进一步，要重视权威性。独立性、客观性、职业谨慎、专业胜任能力是内部审计权威性的保障机制，所以，需要从独立性、客观性、职业谨慎、专业胜任能力多个维度努力来推进内部审计效果的提升。
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