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二、我国社会责任会计发展中存在的问题
社会责任本身概念界定的不成熟,导致当前企业社会责任会计的探讨中内容庞杂,无所不包,可操作性不强,从而影响社会责任会计实务的发展。中国企业在社会责任会计方面的起步晚于西方发达国家,但随着市场经济体制的逐步完善,企业与利益相关者之间的关系开始成为影响和制约企业发展的重要因素,同时,社会公众对于企业在雇员利益、环境保护、消费者利益等方面的作为也越来越关注,在这一背景下,中国企业社会责任信息披露和评价虽然起步晚,但发展迅速,尤其是2008年以来,证监会、财政部等部门对上市公司等社会责任信息披露提出指导性意见和强制性规定后,中国企业的社会责任信息披露出现井喷状的增长态势。2002年,中石油的“健康、安全和环境报告(2001)”是中国企业公开的第一份企业社会责任报告,截至2012年4月30日,沪深两市共有582家A股上市公司在披露年报的同时同步披露2012年社会责任报告,上市公司社会责任报告披露数量呈大幅上升趋势。
当前我国企业社会责任会计报告存在的问题主要表现在以下方面:
1.企业社会责任会计信息披露意识淡薄,大部分企业还没有充分重视或者不愿重视社会责任信息披露的重要性和必要性。
2. 披露的内容不全面,几乎没有一个企业对自己相关的社会责任四方面的内容进行全面的披露。即使有部分企业涉及到部分内容,也是很不充分和完善。当前我国企业提供的社会责任会计信息还相当匮乏,还远不能满足有关各方面了解企业社会责任履新情况的需要。
3.社会责任会计信息披露缺乏约束机制,社会责任会计相关的法律和规章制度还不健全、不完善。
4. 社会责任会计信息的确认和计量方面还存在诸多尚未解决的问题。缺乏独立的社会责任会计科目在日常的会计处理过程中,与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理,很少有企业独立设置专门的社会责任会计科目。进行会计信息披露的前提是有完善而科学的会计信息和资料作为基础,而要提供完善而科学的会计信息就必须首先解决好确认、计量和记录等技术问题,在这方面所有类型的会计都是一样的,社会责任会计也不例外。
5. 在披露工具上还缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。我国很少有企业编制独立的社会责任会计报告。
三、我国社会责任会计发展的对策及建议
1.政府部门应根据社会责任会计的特点制定专门的会计准则,以规范社会责任会计信息计量、核算、披露的规范,以实现社会责任会计信息的真实性、可靠性和可比性。
企业社会责任信息的披露 应包括财务报告体系内的信息披露和独立于财务报告体系的社会责任信息披露,前者主要披露企业在经济责任方面的作为,但由于会计确认与计量的约束,使得大量其他社会责任信息无法通过财务报告体系得到披露,因此,独立于财务报告体系的社会责任信息披露能够用来满足外部利益相关者对于更多社会责任信息的需求,但前提是企业披露信息的客观
性、公正性和可比性。
2.提升企业高管人员的社会责意识,提高会计人员的专业素质。企业履行社会责任情况的信息,很大程度上受企业高管社会责任意识高低的影响,同时最终由企业会计人员加以披露和报告。因此,企业高管人员的社会责任意识,会计人员的素质高低,直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。改善会计人员知识结构 推行社会责任会计要求会计人员必须转变观念,更新知识,从而适应新形势的需要。逐步把与社会责任有关的学科知识融入到我们的会计人员后续教育和培训中是改善会计人员知识结构切实可行的办法。
3.在充分披露和可靠计量验证的基础上,对企业履行社会责任的绩效进行公正的评价是督促企业更好地履行社会责任的重要途径。现阶段,我国各种类型企业社会责任评价存在的突出问题是缺乏客观、权威、完整的数据库系统的支撑。因此,构建企业社会责任会计信息的社会数据库系统对于提高企业社会责任绩效评价的科学性、权威性。政府要重视企业的社会责任会计报告,要在法律层面确立奖惩机制,对于那些有利的外部性贡献大的企业予以奖励与支持,对于那些有害的外部性大的企业予以惩罚与控制。一旦建立了行业社会责任会计的考核机制,政府要以行业的社会责任会计报告作为制定产业政策的重要依据,在政府推动、全社会宣传、企业从自身的长远发展考虑一定会不断加大对社会责任会计理论、实践的投入,这样可促进社会责任会计更好地发展。
由于目前社会责任会计理论体系尚不成熟,且在计量方法上还存在许多问题,推广应用社会责任会计不可能一步到位,应采取循序渐进的方式,先试点后推广,由低级到高级,由简单到复杂。
在我国推行社会责任会计时,也可借鉴已经实施社会责任会计的国家的经验,分步骤、分阶段、有计划地进行。由于社会责任会计实施效果要受到多方因素的影响,如计量手段和计量方法、信息披露成本、企业社会责任意识、社会公众对社会责任的关注程度等,建议先在某一个地区或某一行业的某些企业进行试点,取得经验后再加以推广。可以选择一些对环境质量影响较大的企业,如矿业、化工、石油企业或对社会经济运行有着重要影响的金融企业。针对这些试点单位,制定一些临时性法规,进行强制监督,并对其在实验期间遭受的损失给予一定的补偿。通过试点检验的效果,不断修改完善相应规范。在披露的社会责任信息方面,可以先披露容易计量的项目,然后随着计量技术的不断进步和社会责任会计实践的不断完善逐渐增加披露内容。社会责任会计不仅仅注重定量数据计算与分析,同样要重视无法通过数据反映的非定量数据,这样才可以更全面地反映企业社会责任的履行情况。通过逐步推进的方式,逐渐探索建立适合我国国情的社会责任会计体系。
参考文献:
[1].吴伯凡,阳光等着《企业公民,从责任到能力》,中信出版社,2010年4月第一版
[2].李斌:我国企业社会责任会计信息披露问题[J],《合作经济与科技》,2008.8
传统社会关于商人的社会责任观构成了企业社会责任的理论渊源。资本主义的到来大大提高了商人的社会地位，当时企业社会责任观是消极的。二十世纪三十年代，哥伦比亚大学教授贝利（A.A.Berle）与哈佛大学教授多德（M.Dodd）围绕“企业的管理者是谁的受托人”展开了一场关于企业是否应该承担社会责任的争论使社会责任作为学术问题真正登上历史舞台。二十世纪五十年代，“贝利-曼恩”的论战将其推向了。二十世纪八十年代，利益相关者理论又为企业社会责任奠定了理论研究的基础以及提供了研究的角度方向。
（二）企业社会责任会计的定义
理论界中影响比较大的是：社会四责任说（Brummer）将企业社会责任划分为四种，即是企业经济责任、企业法律责任、企业道德责任和企业社会责任，四者相互并列。企业社会责任综合说(Arichie B.Carroll)与前者不同，即特定的社会对企业所寄托的经济、法律、伦理和自由决定（慈善）的期望，是社会寄希望于企业履行之义务。
两者所定义的都是广义的企业社会责任观，本文更赞同企业社会责任是指基于一定的经济责任与法律责任的企业伦理与慈善责任（刘长喜，2005），该定义将企业社会责任的前两者划分为他律层次的企业社会责任，将后两者划分为自律层次的企业社会责任。
二、社会责任会计概念框架
（一）社会责任会计的涵义
社会责任会计的概念是由美国会计学家David F.Linowes首先提出的，他提出社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为等社会公共部门所产生的经济和社会效果的会计分支。黎精明（2004）则这样定义社会责任会计：“社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益者团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。”比较两者，可以看出，两者都是衡量社会效果，但前者的主体是政府及企业等社会公共部门，后者的主体则是企业。
（二）社会责任会计的目标
社会责任会计目标同会计目标一样，包括：受托责任观和决策有用观。更多的中国学者将社会责任会计目标分为两个层次，即基本目标和具体目标。基本目标为提高社会效益，具体目标是向利益相关者提供社会责任信息。
（三）社会责任会计的假设
王雪芳（2004）比较全面的分析了社会责任会计的四个会计假设：（1）社会责任会计的主体根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定，这使得会计的处理范围得到扩大；（2）社会责任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提；（3）社会责任会计也需要进行分期，社会责任支出的受益期很难确定，因此，这个问题上还有很大的研究空间；（4）在计量上，采用多样化的计量形式，包括货币计量和非货币计量。
（四）社会责任会计的核算一般原则
社会责任会计的原则为8+3，即会计8项基本原则、社会性、政策性、充分揭示性。
其他的部分学者认为还应该包括：强制和自由相结合的原则；谁投资谁受益，谁污染谁治理，谁破坏谁恢复原则；企业效益与社会效益相结合原则；及时反馈原则等。
（五）社会责任会计的会计要素
社会责任会计的会计要素是社会责任会计的核算对象的具体化。王雪芳(2004）则对传统会计六大要素进行了演化和创新，认为社会责任会计要素包括四项内容：(1)社会交易：一个企业对社会环境资源的应用和提供程度。(2)社会资产：未来能给社会提供利益的经济资源。（3）社会负债：在可以确定的日期要用现金、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权。(4)社会损益：社会成本和社会收益的总称。
（六）社会责任会计的计量方法
宋献中（1992）认为，社会责任会计的计量方法包括：（1）调查分析法，（2）替代品评价法，（3）历史成本法，（4）复原或避免成本法（6）影子价格法。
阳秋林（2005）则分别针对自然资源、人力资源、生态环境和社会收益四个社会责任会计主要的核算内容提出了相应的计量方法。但我国的社会责任会计的确认和计量仍然处于一个不完善的阶段，就是因为每个方法都有它的缺陷所以大家才会不断的提出新的方法。
（七）社会责任会计的信息披露
随着我国企业积极践行社会责任，企业社会责任披露日益受到社会各界的广泛关注，研究者们也从各个方面对其进行了讨论研究。
由于社会责任披露内容不规范，企业只披露其对社会所做的贡献是当前中国存在的普遍问题，哪些内容是企业应当披露的呢？孙红梅（2011）就此问题选择典型企业为样本并结合国内和国外社会责任会计信息披露的实际情况进行归纳，认为我国社会责任会计信息应当披露：（1）企业经营成果和分配情况。（2）环境保护与可持续发展方面的信息。（3）人力资源的开发与使用情况。（4）产品或服务的性能与安全方面的信息。（5）企业对社会福利贡献方面的信息。企业社会责任所涉及的内容是广泛的，随着科技进步，对以上问题的答案是随时间而不断变化的。
通过对前面的文献的回顾，我们可以看到当前我国实施社会责任会计所存在的问题：（1）社会责任会计缺乏相应的会计准则，学者们的探讨还停留在理论研究阶段。（2）我国的企业社会责任信息披露理论研究与实务操作正处于探索阶段，社会责任报告信息披露内容、方式都由企业自行决定，且以自愿原则进行披露。（3）实施成本高，由于社会责任所包含的内容范围广，核算复杂且难度大，需要企业做大量的数据调查和分析。（4）社会责任报告所反映的信息失真，由于没有统一的标准，许多企业在披露时常常“趋利避害”。
参考文献
中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
一、引言
近些年，从三鹿奶粉事件、紫金“毒水”、富士康“十三连跳”到双汇“瘦肉精”再到中国电信垃圾短信，这些食品安全、环境污染、职工利益和社会利益问题，随着我国经济的高速发展日益突出，使得社会责任会计的研究成为学者们关注的热点。这些问题频繁地发生凸显了我国企业追求自身经济利益和国家、人们、社会整体利益矛盾的加剧，严重制约了我国经济的可持续发展，建设“两型社会”和构建和谐社会的步伐。因此，为了缓和企业经济利益和社会整体利益的矛盾，协调企业经济效益目标和社会效益目标，监督企业履行社会责任的情况，在我国企业建设社会责任会计刻不容缓，也是我国会计理论和实务发展的必然选择。
二、我国企业社会责任会计的现状
我国关于社会责任会计的研究无论在理论还是实务方面都还不成熟，在探索中缓慢发展，没有形成适合我国经济发展现状的发展模式。
(一)理论方面。我国对社会责任会计理论的研究起步较晚，社会责任会计在我国会计领域是一个较为新心的事物，关于这方面的研究有些著名学者有所成就，但是这种研究是以概念性的探讨、重要性的分析、国外研究状况的介绍为主，没能在确认、计量、记录、披露等方面取得重大突破。因而，理论研究还未能满足实际需要，到目前为止，还没有规范的、专门的、统一的企业社会责任会计准则和信息披露制度对企业社会责任会计的建立加以规范。关于企业社会责任会计审计和监督制度方面的研究更是一片空白。
(二)实务方面。理论指导实践，我国社会责任会计在理论方面研究的不成熟必然导致实务操作方面存在障碍。社会责任会计由于其自身的特点，例如计量对象的特殊性和复杂性，使得对它的计量不仅需要经过专业训练的会计人员，即使这样也常常伴有主观的臆测，可能导致企业虚增和虚减社会效益和成本，从而影响会计信息的真实性，使社会责任会计报告流于形式。由于企业提供社会责任会计信息成本过高，在我国只有一些大型的上市公司和国有企业向外界社会提供了社会责任会计报告书，但大部分信息以文字形式披露，缺乏实际数据的支撑，信息的真实性得不到保证，也没有专门的审计人员对其进行鉴证。
三、我国推进社会责任会计建设的必要性
(一)完善我国会计体系的必然选择。会计作为一种商业语言，应该全面反映企业的经济活动的情况，不仅要反映企业内部的成本和收益，更要反映企业外部的效益。我国会计在关于企业经济活动对外部环境影响的确认、计量、记录、披露等方面与发达国家有较大差距，随着我国在国际上经济地位的提高，加强这方面的研究是完善我国会计体系的必然选择，以促进国际会计协调化与趋同化的发展。
(二)企业提高形象的需要。目前，食品安全、环境污染、职工利益和社会利益问题日益突出，被曝光的企业市场明显受到影响。相反，那些乐于公益事业、对环境问题重视、关心职工利益等反映企业社会责任履行情况的事业的企业在消费者心中口碑较好，增强了市场竞争力。因此，社会责任会计为企业宣传自身形象提供了一个很好的平台，特别是社会责任财务报告将成为企业向社会公众宣传企业文化、树立企业形象的有力手段。
(三)构建和谐社会的需要。社会责任会计核算内容包括生态环境方面、依法纳税方面、维护员工利益方面和其他社会责任的履行情况。企业是社会的经济细胞，要构建和谐社会，需要企业在追求经济效益的同时，也应该关注环境、资源和员工福利等问题，承担一定的社会责任。通过科学构建我国社会责任会计，合理确定社会责任会计的核算内容，灵活选择计量方法，有效建立规范的社会责任会计报告体系，从而真实记录企业活动对环境的污染、人力资源利用情况，并反映企业对生态环境和人力资源支出及实际取得的成效，为促进社会的和谐发展做出贡献。
四、推进我国社会责任会计建设的几点建议
(一)加强法律规范与社会监督。政府在推进社会责任会计建设中应加强法律法规的制定和执行工作，以法律的形式明确规定企业应承担的社会责任，强制规范企业的经济活动行为，并出台相应的惩治措施，使企业严格在法制的轨道内运行。
(二)企业自身要加强社会责任意识。传统的经济发展观念，使企业长期只注重经济活动的内部效益，而忽视给整个社会带来的影响。作为社会责任会计建设的重要主体，企业应大力宣传社会责任知识，以提高企业各级人员对社会责任重要性的认识，树立起社会责任意识。
(三)加强社会责任会计的教育。目前关于社会责任会计的研究只是某些专家的个人成就，社会公众对它的了解甚少。政府有关部门应利用各种媒体、杂志等传媒加强社会责任会计的宣传教育力度，这样社会公众对企业社会责任的履行情况可以进行社会舆论监督。同时，应普及社会责任会计的有关知识，建设大批高素质的会计人才。
(四)建立完善的社会责任会计理论体系。由于社会责任会计在核算内容和方法等方面与传统会计有较大的差别，这就决定了社会责任会计在会计信息的确认、计量、记录和披露等不能照搬原来的理论，要推进社会责任会计建设就必须建立符合我国经济现状的完善的理论体系。
参考文献：
[1]余毅.企业社会责任会计研究[J].财会通讯・综合,2010(01下):33-35.
长久以来,利润最大化一直是企业进行经济活动所追求的最大目标,只有这样才能够实现企业股东财富的最大化。在这一发展目标的驱动下,企业的经济利益取得了长足的进步,但是随之产生的给社会造成的负面影响也是非常严重的,比如自然资源的浪费、生态环境的破坏、消费者合法权益的得不到保障以及企业员工利益的无保障等问题纷纷凸显出来。在这一背景下,企业的社会责任会计就产生了。笔者就我国企业社会责任会计的披露问题展开论述。
一、企业社会责任会计信息披露概述
企业社会责任会计信息披露,从本质上来讲,包括企业社会责任会计信息披露的内容以及企业社会责任会计信息披露的形式两个方面,笔者就这两个方面进行深入的阐述:
1.企业社会责任会计信息披露的内容
不同经济发展环境中的企业,由于其行业发展的特点以及企业的发展规模有所不同,其社会责任会计信息披露的内容也会产生一定的差异。按照信息能否用货币来进行衡量这一依据,能够把企业的社会责任会计信息披露区分为社会责任会计要素信息披露以及社会责任会计绩效信息披露两个部分,下面就这两个部分进行分别讨论。
(1)企业社会责任会计要素信息披露
企业对社会责任会计要素信息的披露指的是能够用货币的形式将企业进行量化,应当在企业的财务会计报表中以正式的会计科目进行反映的与企业社会责任有关的会计信息,可以把《企业会计准则》当中规定的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润等六个方面的基本要素在企业的社会责任会计中进行进一步的拓展。从而把企业的社会责任会计按照上述几个要素进一步划分为企业社会责任资产、企业社会责任负债、企业社会责任权益、企业社会责任收益、企业社会责任费用以及企业社会责任利润等六个部分。
(2)企业社会责任会计绩效信息披露
企业社会责任会计信息披露指的是不能用货币的形式将企业进行量化,不能将企业在其财务会计报表中通过正式的会计科目进行反映,但是能够通过其他的方式来进行企业相关信息的披露以及与企业社会责任有关的其他会计信息。企业关于社会责任会计绩效信息的披露更加侧重于定性的反映企业的内容。企业社会责任会计绩效信息披露主要包括以下三个方面的内容:第一个方面就是对企业关于社会责任法规执行状况的披露;第二个方面则是对企业社会责任管理制度以及相关体系建设状况的披露;第三个方面是对企业自身发展影响以及对当地区域经济发展影响的信息披露。
2.企业社会责任会计信息披露的形式
企业社会责任会计信息披露的形式,就是指企业社会责任会计信息的披露方通过何种方式来实现对企业社会责任会计信息的报告。就当前企业社会责任会计信息披露的发展现状来看,企业社会责任会计信息披露的形式主要有会计基础型以及非会计基础型两种方式,下面就这两种方式进行详细的阐述:
(1)会计基础型社会责任会计信息披露
所谓的会计基础型社会责任会计信息披露形式,就是指的传统形式的通过会计报表的形式来进行企业社会责任会计信息的披露,这种信息披露方式是通过采用特定的会计核算程序以及会计核算方法来实现企业各项经济活动过程中的社会责任,并在此基础上规定了相应的资产负债项目以及收益项目等。会计基础型企业社会责任会计信息披露形式能够通过在现有财务会计报表中增加新的会计项目或者通过附注的形式来加以反映,例如,可以在企业的资产负债表的资产项目下的资产一列中将企业用于环境保护方面的设备列示出来,同时将企业在过去所发生的经济活动中所应当在未来支付的治理污染的费用在企业财务帐表中的负债方列示出来。上述这种社会责任会计信息披露的形式,不可能将企业全部的社会责任会计信息都披露出来,因此,可以在此基础上进行企业独立社会责任会计报告的编制,比如编制企业污染报告、企业社会责任年报等方式来实现对企业社会责任会计信息披露的补充。伴随着当前世界计量技术以及人类社会意识的不断发展,不断完善企业社会责任会计信息独立会计报告已经成为今后企业社会责任会计信息披露的最终趋势。
(2)非会计基础型社会责任会计信息披露
非会计基础型的企业社会责任会计信息披露形式指的是依托文字表述的方式来实现对企业所应当承担的社会责任及其履行情况进行评价的报告。这种企业社会责任会计信息披露的形式适用于企业在进行会计基础型社会责任会计信息披露发生困难的状况下所采用的。但是,这种社会责任会计信息披露的形式由于其对于信息的定义十分模糊,缺乏一个比较明确的界定,所以很容易沦为有心机者进行文字游戏的工具。
二、我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题
由于我国社会责任会计信息披露在我国尚处于初步发展阶段,还有很多不完善之处亟待解决,笔者认为,我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题主要表现在以下几个方面:
1.我国企业社会责任会计信息披露的内容不充分
就我国当前企业的发展现状来看,许多企业在其社会责任会计报告的披露中仅仅局限于较少部分的信息披露。据有关部分统计,我国企业目前所使用的财务会计报表系统关于企业社会责任履行状况的信息披露内容十分不充分。几乎所有的企业都没有对自身的社会责任会计信息进行了全面系统的披露。也只有有数的几个企业在其招股说明书中对一些给环境带来较大影响的项目进行了环境方面信息的披露,但是各个企业之间进行披露的标准尚未统一,而且这些进行了相关社会责任会计信息披露的企业所的许多信息都没有充分考虑到信息使用者,也就是说,我国企业社会责任会计信息披露的内容只是流于形式。
2.我国企业社会责任会计信息披露的形式比较单一,并且主要采用的是非会计基础型社会责任会计信息披露
就我国企业目前所的社会责任会计信息来看,我国大多数企业基本上都是采用的以文字描述为主要方式的非会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露。虽然也有小部分企业采用了会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露,但是这种形式下所披露的内容十分有限,很难满足企业社会责任会计信息使用者的需求。
3.当前企业所使用的会计报表体系中没有设置社会责任会计相关科目
当前很多企业在实际工作中虽然也履行了相关的社会责任,但是企业在进行相关信息的披露时,却不进行单独列示,而是将其纳入常规的财务会计事项中进行反映。例如,企业交纳的排污费、环境绿化保护费等直接计入管理费用,将公益福利及公益捐赠支出直接计入营业外支出等等。这样的做法就使得相关信息无法在会计报表中充分的体现出来,不利于企业社会责任会计信息的披露。
4.缺乏对企业社会责任会计信息独立报告的意识
对企业的社会责任会计信息进行全面的披露,编制独立的社会责任会计报告,是企业社会责任会计走向成熟的一个重要标志。这是由于企业社会责任会计信息的需求者要比传统企业会计信息的需求者广泛的多。然而,由于目前我国企业中编制独立报告的十分少,除了几个跨国公司最近两年开始编制“企业社会责任报告”以外,一般企业几乎没有进行过专门的披露。这不仅影响了信息使用者对企业社会责任会计信息的需求与使用,更为重要的是直接影响了企业形象的树立。
三、解决我国企业社会责任会计信息披露问题的几点对策措施
针对上述关于我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题,笔者认为可以采取以下几个方面的措施进行不断的完善与改进:
1.不断完善相关法律法规
虽然我国己经颁布了与企业社会责任披露有关的法律法规,但是相对于国外关于社会责任的一系列法律制度相比,我国还存在着较大的差距。所以,我们不仅应当不断完善已经有的法律,让其更加明确具体,具有较强的可操作性;而且还必须尽快制定产品安全、产品责任、职工保障、治理环境污染以及生态保护等方面的法律和法规。
2.制定企业社会责任会计以及信息披露准则
为了使企业的社会责任会计信息的生成和披露能够有据可依,制定社会责任会计和信息披露准则便成为必须尽快解决的一大问题。结合我国当前的具体情况,参照目前制定企业会计准则的基本程序,我国完全有可能研究并制定出符合我国企业实际情况的社会责任会计和信息披露的准则,从而在技术上规范社会责任会计信息披露的内容与形式,为企业的社会责任信息披露提供统一标准,从而有效的指导企业开展社会责任会计与报告实务。
3.加强企业社会责任会计信息披露的外部监管
企业社会责任意识的树立以及企业社会责任的履行有赖于严格的约束机制,因此要加强政府和审计部门对企业社会责任会计信息披露的外部监管。从事社会责任会计信息披露监管工作的政府部门应该是财政部、中国证监会以及其他政府部门(如国家环保局等)。就监管的内容来说,至少应当包括以下几个方面的内容:通过某种法规或者规章明确提出企业对外披露社会责任会计信息的要求,通过辅导、检查、指导促使各企业严格按照要求定期予以披露,开发研究和推广企业社会责任会计信息披露的技术和方法;培养称职的从事企业社会责任会计工作的人员。在加强政府监管的同时,还要建立企业社会责任审计制度,监督社会责任会计信息披露。由于我国企业社会责任审计的研究起步较晚,而企业负责人经济责任审计己经有了丰富的理论基础及实践基础,所以说,基于我国企业社会责任信息披露的现状,可以先将社会责任审计融入到经济责任审计中,以对企业的社会责任会计信,披露情况进行有效监管,以确保社会责任会计信息的真实性以及可靠性,从而满足各利益相关者的信息需求。
4.提高会计人员的专业素质
企业履行社会责任情况的信息,最终必须由企业会计人员加以披露和报告。所以说,会计人员的素质高低,直接影响到企业会计报表的质量以及企业社会责任会计作用的发挥。推行企业社会责任会计要求会计人员必须转变观念,更新知识,从而适应新形势的需要。面对社会责任会计问题,会计人员必须在原有的知识结构基础上学习并掌握社会学、福利经济学以及计量学等多个学科的知识,了解企业生产经营业务与社会责任之间的关系。除此之外,提高会计人员的素质,不仅包括其知识能力素质,也包括其思维素质。会计人员要充分认识到社会责任的重要性,而不能仅从企业利益出发漠视和掩盖企业社会责任,这就要求对会计人员从思想上加以教育,从职业道德上加以规范。
参考文献:
[1]彭玲 陈晓坤:加快推行我国社会责任会计的步伐[J].会计之友(下旬刊),2008,(01)
[2]张倩 孙乐:循环经济模式下社会责任会计的理论框架构想[J].技术与创新管理,2009,(03)
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[4]阳秋林 陈秀梅:我国实施社会责任会计的难点分析和对策[J].南华大学学报(社会科学版),2004,(02)
[5]吴丹红 王章渊:我国企业首份社会责任报告解析――来自企业2006～2007年的数据分析[J].财会通讯,2009,(16)
一、我国企业社会责任现状
（一）相关的法规不够健全，无有效的监管
法律的层次来讲，履行社会责任属于义务的范畴。如亚里士多德所说，“法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序”，可见通过法律手段来规范和引导组织及个人履行社会责任，从而维护一个国家和地区的有序运行是必要的。但我国目前还没有专门针对企业社会责任会计的准则和制度。此外，与发展较为成熟的财务会计相比，企业社会责任会计还缺少政府审计、注册会计师审计、内部审计与公众监督等。这些法规与监管的缺失，削弱了会计信息的真实性，也造成了企业社会责任会计具体实施上的诸多困难。
（二）核算体系不完善
相对于西方国家而言，我国企业社会责任会计的研究还处于起步阶段，目前还没有一套官方且完整的核算体系。就核算内容上，没有相关的政策法规和理论体系去规定和界定社会责任会计的核算对象。因此企业在核算内容较为随意且分类不明确，披露的社会责任信息也就杂乱不已。核算内容不能有效的确认，致使后续的计量、记录和会计报告问题也不能得到有效的解决。就计量方法上，社会责任会计的计量方法是不拘一格、多种多样的，使得各个行业、各个企业履行的社会责任没有一个精准的计量结果。由于各个企业履行的社会责任不能有效量化以及存在计量基础的差异，以致不能进行纵横对比分析，使得信息的明晰性和有用性大打折扣。
（三）企业社会责任意识不强
近年来部分企业受政府和公众的压力，相继了社会责任报告。但大多数企业社会责任意识浅薄，为了维护自身良好的形象，倾向于披露正面的社会责任信息，而对负面信息避而不谈，这样就使会计信息质量要求受到考验，降低了信息的效用。近几年的多起食品安全事故、爆炸事故、矿难、水污染等均是企业缺少社会责任意识的具体表现。
（四）社会责任会计披露不规范
随着可持续发展观念的深入以及食品安全问题、环境污染问题等的日益突出，越来越多企业应国家要求和公众呼吁，开始披露其社会责任信息。我国社会责任会计披露方面主要存在以下两方面问题：披露内容不够完整：大多数企业在社会责任会计披露方面都抱着“报喜不报忧”的心态。因此，企业大肆地披露已经履行的社会责任信息，对未履行的以及造成环境污染方面的社会责任信息采取避而不谈的形式，造成了会计信息失真。披露方式不规范：我国企业社会责任信息披露既有文字叙述为主的形式，又有定量分析为主的形式；既有独立报告模式，又有符合报告模式等。不规范的披露形式和模式，致使信息凌乱、效用减半。
二、我国企业社会责任会计的出路
（一）制定我国企业社会责任会计准则
我国在实现可持续发展、构建和谐社会的发展道路上，政府应加快社会责任会计法律法规的建设，以法律的形式来规范企业应承担的社会责任，制约企业的经济活动行为，为企业实施社会责任会计塑造一个完善的法律环境。完善的法律法规，对企业社会责任会计实施中的各项事务以法律的形式做出了明确的规范，能让企业在执行过程中做到有法可依。
（二）加强社会责任会计理论研究
企业在社会责任会计信息的实施中就存在较大的随意性和混乱性，其披露的社会责任信息不具有完整性、可靠性和对比性。因此应加快对企业社会责任的研究，结合国内外学术界的研究成果以及我国的基本国情，构建利于我国发展的社会责任会计体系和社会责任信息披露评价体系
（三）完善企业社会责任信息披露
中国企业300强中，企业的性质及其所处行业决定了其社会责任信息披露的侧重点及关注点的不同。因此在社会责任会计的信息披露的完善方面，要做到因地制宜，建立符合企业发展的披露体系。如：对于低污染、低能耗行业侧重披露人力资源（即员工）和消费者方面的社会责任。
（四）实施社会责任审计
（一）证监责任部门监管不严
目前国有企业会计信息披露监管部门主要是深沪证券监督管理委员会、交易所和中国注册会计师协会，从我国证券监管的状态看，属于政府监管。目前我国证券市场处于起步阶段，整个市场还不成熟，在这种情况下，加强政府监管是非常重要的，但完全依赖政府监控市场是不现实的。行监督部门，主要是通过国有企业上市公司提供的报告，相互交流，如果发现问题就可以要求国有公司不断解释澄清的问题，但我们发现大多数的交易所无法做到进行比较彻底全面的事前检查。
（二）惩处力度不足，激励制度不健全
关于国有企业社会责任会计方面的法律法规较少，没有对于不披露的惩戒，使得很多国有企业上市公司逃避对其社会责任方面的披露。而且一旦出现事故，进行的只有资金上的补偿，而且处罚的力度严重不足以补偿其对社会造成的破坏。如：我国对于污染企业的处罚力度不足，对于表现良好的国有企业也没有任何的激励制度，得到的只是政府部门和学者们的口头表扬，我们很难发现有哪个国有企业因为良好的社会责任信息披露情况得到甜头，有良好的激励制度对国有企业社会责任会计信息披露存在很大的吸引，有利于其披露国有企业社会责任会计信息。
（三）社会责任信息披露的形式不规范、内容不全面
国有企业社会责任信息披露的形式不规范、内容不够全面，在社会责任信息披露的过程中，对其应该承担的社会责任难以界定，很多国有企业对社会责任会计信息披露的内容没有到位的认识，造成社会责任会计信息的披露不全面，只有少数国有企业才会对其社会责任会计信息进行全面的披露，绝大部分国有企业披露的社会责任会计信息不能满足大众的需求，不能让大众了解国有企业社会责任承担情况。
二、国有企业社会责任会计信息披露完善策略
（一）增强证监机构监管
证监会、交易所、中协会都是属于证监方面可以管理国有企业社会责任会计信息披露的机构，我国国有上市公司社会责任信息披露工作是由国务院证券委员会及其办事机构证监会管理的。证券监督管理委员会上市公司的社会责任，披露社会责任信息的上市公司中最大的权威机构，事故发生后，不能总是在一个位置，应该会在平时的监督管理，公布的国有企业上市公司信息披露管理将是一个委员会的日常工作的情况下，中国证监会应当作出相应的规定，如果一些不良社会责任信息的上市公司信息披露，在公告中指出，多年的披露情况不是很好，可以考虑撤退上市的要求，强行要求国有企业上市公司对社会责任会计信息进行披露。在证监部门和证券交易所对上市公司迟报、瞒报重大社会责任事件的行为亦未能采取有效行动。
（二）加强处罚力度，完善激励制度
对于政府职能部门处罚方面，在金钱上的处罚力度很小。对于我国国有企业社会责任会计信息披露良好的企业应及时的给予表扬和宣传，美国在此方面是做的比较好的，以美国环境信息处罚为例，美国主要从环境成本和环境或有负债两个方面来进行环境信息的披露，针对各种现实及可能的环境问题做出了非常细致的规定，而高昂的违法成本使得几乎没有企业敢于以身试法。所以，我国政府对于社会责任信息披露良好的国有企业以表扬激励为主，在优惠政策方面优先考虑，政府公开表彰为树立良好的企业形象。而对于披露表现差的国有企业，政府应该经常于公众更新“黑名单”，并制定相关的高额度税项。
（三）逐步扩大社会责任信息披露范围，形成规范的披露形式
为规范国企信息的披露形式，我国应强化国企信息披露理论研究，以我国国企实际情况为依据，设计一套国企社会责任财会信息评价体系。相关部门在科学理论的基础上改进企业年报，尤其是企业会计报告，以保证企业社会责任相关信息披露有理可依，有章可循。此外，国有企业从信息源头保证会计质量，企业应有一个专业强，职业素养高的会计队伍，确保相关信息披露要求的贯彻实施。在具体的披露信息形成过程中，企业相关财会人员应确保沟通顺畅，以企业自身情况为基础，明确国企各利益相关人的会计信息需求和有关信息披露规章，完整有效地对会计信息进行披露，将企业的实际情况真实的反应给社会，以便接受社会检验，充分发挥社会的监督作用。此外，国有企业自身应不断丰富信息披露的内涵，以数据和文字性描述相结合，来充分对会计信息进行披露。
一、社会责任会计的含义
社会责任体现了企业与社会之间的相互关系，社会责任会计是以它为中心展开的一项活动。社会责任会计是传统会计学的新兴分支，运用会计学的基本原理和方法，反映和监督企业的社会责任及其履行情况，以便向信息使用者提供社会责任方面的信息，提高企业社会效益。
二、社会责任会计研究的对象
社会责任会计的研究对象是企业履会责任的情况，具体包括以下几个方面：对生态环境履行的责任；对自然资源履行的责任；对员工履行的责任；对社会公益及本地区的责任；对消费者履行的责任；其他应履行的社会责任。
三、在我国推行社会责任会计的必要性
（一）生态环境与社会环境不断恶化。在我国，许多发展中的企业为了追求利润最大化目标不惜以牺牲周围环境为代价，这不仅忽视了其本应承担的社会责任，而且阻碍了整个社会的平衡健康发展。空气污染、水污染、噪音污染、植被减少、土地沙漠化、海平面升高，这一系列环境问题已经逐渐成为整个世界经济发展的重大阻碍。随着近些年来社会大众的觉醒，以牺牲坏境为代价的发展战略已经为社会所不容。因此，企业在追求利润最大化的同时，必须以其经济活动对自然坏境的破坏程度作为一项必要的考核标准。此外，对已污染坏境的弥补与治理也应当成为企业不得忽视的重要问题。
（二）企业自身发展的需要。企业在推行社会责任会计，一方面有利于企业本身承担社会责任，另一方面更有助于企业所有者、管理者、以及众多企业员工树立社会责任观念，将经济利益与社会利益进行有机结合，打破传统的企业管理模式和评估模式，实现可持续发展。
（三）社会主义市场经济体制改革的需要。企业作为我国社会主义市场经济的主体之一，经济效益与社会效益缺一不可传统企业会计为信息使用者提供经济信息的目标，已经不能满足政府以及社会对企业的要求，且已经难以与现代企业的多元化发展相适应，企业会计领域亟待创新。而社会责任会计提供的有关社会成本与社会效益的信息正好可以弥补传统会计的不足之处。
（四）维护消费者权益的需要。假冒伪劣的产品，偷工减料的工程，非人性化的服务，这不仅损害了国内消费者的利益，而且严重影响了我国在整个世界严重的形象。笔者认为，社会责任会计可以与舆论监督以及法律法规相结合，能够定期向社会公众反应产品质量和服务水平的企业也会因此获得更高的社会认可度，从而获得更多的经济利益。
四、我国企业推行社会责任会计过程中存在的问题
（一）管理者缺乏社会责任意识。在扩大规模，提高业务水平的同时，企业法人应当与自然人一样培养主人翁意识。目前，社会责任会计并没有被国家强制应用于任何企业，其运用依赖于企业管理者的认知和意识。掌控整个企业发展方向的管理者的社会责任意识往往决定了企业的社会履行情况。有一些中小企业的管理者为了一己私利，选择了以损害消费者权益或破坏环境为代价的发展策略，造成的负面影响远远超出其获得的经济利益。而坚持履行社会责任的企业管理者不仅能够获得更多赞誉，而且潜移默化地影响着整个企业员工的社会责任意识。
（二）社会责任会计理论体系有待探索。在我国，由于学术界对社会责任会计的理论研究也起步较晚，社会公众对企业社会责任会计的认识还不够深入，我国社会责任会计理论体系有许多地方还是空白，亟待发展与完善。社会责任会计作为一项结合了社会学、经济学、计量学、会计学等等学科的新兴学科，其研究的难度非常大。在我国学术界，对社会责任会计领域的探究往往浅尝辄止，避重就轻，对于具体的计量方法等方面并没有实质性的研究成果。
（三）社会责任会计制度需要完善。即便是实行了社会责任会计制度的企业，在计量企业社会成本与社会效益的过程中，往往会带有主观臆断，低估社会成本，高估社会效益，缺乏一个准确的衡量标准，从而影响会计信息的真实性。造成上述现象的主要因素是现代企业制度的不完善以及社会责任会计制度的不健全。笔者认为，在民众法律意识和道德风气有待提高的国家和地区，为建立责任会计而立法是有必要的。针对我国近期频发的食品安全问题和豆腐渣工程问题，政府仅仅做事后的惩戒与弥补是不够的，应当对社会责任会计制度的发展予以相应的重视，做好事前监督。
（四）会计人员缺乏相应的素质。会计人员缺乏相应素质主要体现在两个方面。首先，目前我国会计人员的职业技术手段较落后，会计电算化仍未得到普及，传统的记账方式制约了社会责任会计的发展。其次，我国的会计行业缺乏高素质人才，会计人员的职业道德还有待提高。有的会计人员通过选择无视甚至做假账的方式，帮助企业逃避社会责任，严重损害了国家以及群众的利益。
五、解决我国社会责任会计推行中存在问题的对策
（一）培养企业管理者及企业利益相关人的社会责任会计意识。提高企业管理者社会责任意识的一项有效途径就是开展社会责任会计的宣传和教育活动，企业家协会等有关部门团体可以通过推行专家讲座、座谈会、宣讲会等方式，让企业管理者们意识到企业的长期健康发展离不开社会责任的履行，而履行社会责任的有效手段之一即建立社会责任会计制度。企业社会责任意识的形成也有赖与利益相关人的社会责任意识程度。社会责任意识较强的投资人和债权人可以通过加大投资或收回投资的方式控制企业的经营活动，鼓励产生社会效益的项目，限制危害社会的项目。
（二）建立健全社会责任会计的理论体系以及制度准则。由于我国社会责任会计领域的探索还停留在理论阶段，专家学者应当吸收借鉴国外在社会责任会计的具体实施方面的经验和成果，结合我国具体国情，参照现有的企业会计准则建立健全有中国特色的社会责任会计制度。
（三）提高会计人员素质。提高会计人员素质主要包括提高会计人员的专业技能和加强会计人员的职业道德教育两个方面。首先，企业应当培养会计人员的社会责任感，并且为其计量社会成本与社会效益提供必要的技术支持。其次，可以通过在职培训等方式将社会责任会计纳入到继续教育的内容之中，使会计人员更有效地接触并了解社会责任会计。最后，要帮助企业内部的会计人员树立正确的职业观，严于律己，以身作则，维护广大社会群众的利益。
结 论
社会责任会计在西方国家已经经历了40年左右的发展历程，但在我国仍处于萌芽阶段。在我国部分企业尝试实施社会责任会计的过程中仍然存在许多问题，如缺乏社会责任会计意识、理论体系以及制度不完善、会计人员素质有待提高等等。尽管如此，随着民众对企业社会责任履行情况的不断关注，随着政府对企业监管力度的不断加大，在我国全面推行社会责任会计制度已经是顺应时代要求的一项趋势。笔者相信社会责任会计必将成为现代企业会计的一个重要组成部分，并且成为规范社会主义市场经济的有效手段，促进社会和谐稳定发展。
【参考文献】
经济发展、环境保护和社会和谐是可持续发展的重要内容。近几年，可持续性发展和企业社会责任在一些国家得到前所未有的重视，而这些国家有关企业社会责任信息披露的实践和理论研究也较丰富。构建社会主义和谐社会要求我们从现阶段的实际情况出发，实现经济增长方式的转变，坚持可持续发展战略，充分重视企业应肩负的社会责任，就有必要对企业社会责任会计信息进行披露。
一、我国企业社会责任会计信息披露的现状
1 责任会计信息披露内容不充分
相关研究认为，企业社会责任信息披露的相关内容应主要包括产品、环境、员工保护、社区计划、顾客满意、慈善事业和其他相关利益者。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。另外，披露的众多内容当中绝大多数都是对过去发生的事项进行反映，而缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，并具有较大的随机性，缺乏固定、规范的形式，信息的实用性也较低。
2 责任会计信息披露方式单一
在上市公司社会责任会计信息披露形式中，会计基础型(传统会计报表型)披露形式居于次要地位，而非会计基础型(以非正规形式或文字表述方法对企业承担和履行社会责任的情况加以说明和评价)披露形式居于主导地位。并且，从会计基础型披露形式来看，我国企业社会责任信息披露目前还处在年度报告内的分散披露形式的阶段，投资者在使用社会责任信息时往往要花费大量的时间去分门别类地寻找。在我国，截止到2008年11月共有121家企业采用了企业责任报告的形式进行社会责任信息披露，国有企业超过一半，其他的全部都是通过年报来反应。这种状况客观上反映了我国社会责任会计信息披露还处于初级水平，满足不了会计信息使用者的需要。
3 缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识
企业社会责任信息的需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围大得多，而且他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识，因而很少企业编制独立的社会责任报告。将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算，这不但不利于社会责任会计的发展和进行相关信息的披露，也对企业财务会计信息的真实性产生了负面的影响。
二、企业社会责任信息披露影响因素的分析
1 投资者和其他利益相关者对信息的需求
利益相关者对企业社会责任信息的需求在一定程度上提高了企业的透明性。这些利益相关者主要以投资者和顾客为代表。Monica研究表明，顾客和投资者们要求越来越多的企业披露社会责任信息，这类信息强烈地影响购买和投资决策。无论是企业的机构投资者，还是个人投资者或者顾客，对企业社会责任信息都有不同程度的需求，企业应该为众多的利益相关者提供社会责任信息，尤其是投资者。企业的社会责任信息披露具有一定的战略意义，在建立良好的投资者关系和顾客关系等方面会起到良好的沟通作用。
2 公司绩效
一些有意愿并且有能力承担较多社会责任的公司想把自己同不承担社会责任或是承担较少社会责任的公司区分开来，体现自己的“优绩”，就会主动披露较多的社会责任信息。业绩好的企业披露的信息明显多于业绩差的企业。好的财务业绩使公司有更宽裕的资源投入到社会责任信息活动中去，因此也更有可能披露社会责任信息。当然这也不乏一些公司只愿意报告“好消息”，甚至在很大程度上将信息披露当成是“自我赞美”，而不愿意或根本不报告“坏消息”。
3 公司所属行业
由于企业的公共责任及受社会关注的程度不同，不同行业部门中的社会责任信息披露水平和本质有差异也是符合逻辑的。例如，如采矿行业和石油开采行业，可能为了降低股东对特殊事件的关注程度和抵御法律的威胁，会自愿提供更多的关于环境的信息。根据对上市公司2002-2003年环境信息披露现状的研究报告显示，我国上市公司各行业总体的环境信息披露比例为34.39％和36.99％，而作为重污染行业的披露比例占56.40％和62.47％。从理论上说，公司行业的属性对所要披露的社会责任信息也是有一定影响力的。
三、对策建议
1 提倡编制独立的社会责任会计报告
由于会计信息使用者进行非社会责任会计信息的分析主要是为其个体或小团体进行投资决策服务。相反，对社会责任会计信息的分析则主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，他们是从企业和全社会可持续发展的角度进行分析和评估的，这种信息使用视角不同，客观上要求将企业的社会责任会计信息提取出来，编制独立的社会责任会计报告。一般来说，企业在独立社会责任会计报告中应包括企业对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息。
2 制定合理的企业社会责任标准
在政府加强企业社会责任制度建设的同时，应明确企业社会责任范围、企业社会责任确认、计量、披露标准，以会计准则形式予以公布实行，使企业能按统一规范加工生成社会责任会计信息。企业社会责任各相关政府监管部门针对所监管内容制定标准，定期予以公布，让社会各方面能及时了解企业社会责任衡量标准，公正地释放社会压力，促使企业履行社会责任。
中图分类号：F23文献标识码：A
随着市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中；与此同时，面对市场日益激烈的竞争，也带来了许多负面影响：如环境污染、伪劣产品销售、做假账、偷漏税金、劳动工作条件恶劣、职工生活无保障等。如何在我国经济快速发展的同时，遏制这些负面影响，已成为当今经济学者研究的一个重要课题。会计作为对经济的反映和监督，必将要求在传统会计模式的基础上建立一种新型的会计模式――社会责任会计。可以预言：“社会责任会计是走向21世纪的现代会计。”
一、企业社会责任会计的概念
社会责任会计这一概念首先由美国会计学家戴维・F・林诺维斯于1968年提出，他认为社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用，是衡量和分析政府及企业行为对公共部门新产生的经济和社会结果。社会责任会计是社会责任同会计学的有机结合，是会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用。社会责任会计采用的是开放式的思维形式，认为企业不仅是一个经济组织，更重要的是一个社会组织，把企业置于整个社会之中，考核的不仅是本企业的经营成果，还要考核企业对社会所带来的贡献和损害。
笔者认为，社会责任会计是会计学的一个分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业的社会责任及其履行情况的活动进行反映和监督，以便向有关利害关系人提供有用的社会责任信息，其目的是提高全民族的社会效益。
二、企业社会责任信息披露的影响因素
1、成本效益因素。披露成本过高是影响我国企业社会责任信息披露的一个重要原因。尤其是对于一些小型企业而言，成本甚至超过提供这些信息的最终产出，极大地影响了披露的积极性。
2、企业规模、行业、财务业绩等。好的财务业绩使公司有更多的资源投入到企业社会责任活动中去，因此也更有可能披露企业社会责任信息。规模越大的公司越有可能披露企业社会责任信息；财务状况或其他状况异常的公司在自身出现生存危机的情况下较少考虑企业社会责任信息披露问题；重污染行业披露了更多的企业社会责任信息，表明信息披露确实存在着行业相关性。
3、利益相关者的要求。压力集团（社区、政府、员工、消费者）是企业社会责任信息的主要使用者，他们普遍认为企业所披露的企业社会责任信息不足。公司规模、盈利能力、公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业社会责任信息披露正相关。来自股东的反应也是公司制定政策的参考依据。公司董事会规模及结构与其税收、保值和信息披露等社会责任履行有显著关系，董事会中独立董事、专家董事的人数及比重的增加有利于企业社会责任的履行。
三、企业社会责任信息披露的内容
社会责任会计的对象是指社会责任会计反映和控制的客体，即内容。学者们一致认为，社会责任会计的对象就是社会责任（具体地说是企业履行社会责任时的社会净效益）及其履行情况，即指企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。由于企业的社会责任涉及的内容十分广泛，有的在会计上根本无法用货币来计量或用其他标准来表示，更主要的是由于一个企业负担社会责任的人力、财力、物力的有限，不可能面面俱到，而且其内容范围也要随社会、经济、文化的发展而不断变化。笔者认为，企业社会责任会计反映的内容应包括以下几个方面：
1、人力资源方面的贡献。如，招募员工人数、公平就业、职工录用情况、人力开发与交流、社会培训、劳动报酬；就业保障；员工集体福利、训练及教育；员工工作生活条件的不断改善等情况。
2、职工福利情况。包括：员工技术培训、员工工资水平、员工福利情况、工作条件的改善、采取劳动保护措施、法定节假日执行情况和职工培训情况等。
3、对社会的贡献。内容包括：为发展公共事业、市政建设、文化教育事业的财务支持和捐赠；扩大社会就业为失业者、妇女、残疾人提供的财务帮助；对社区环境美化、公共交通、娱乐设施等的贡献等。
4、改善生态环境的贡献。企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。企业活动可能对环境造成破坏，如污染、资源浪费等情况。出于对环境保护的需要，反映对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效，都应该成为社会责任会计的重要内容。
5、企业收益方面的贡献。企业收益的大小，这是企业履行社会责任的基础，收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、为国家上缴利润情况等。因此，收益仍然是会计反映社会责任的重要内容。
6、产品质量和售后服务情况。主要包括：产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、产品受罚额等。当然，随着社会经济发展，社会责任会计信息披露内容也应不断充实和完善，以满足企业与公众的需要。
长期以来，企业在“微观利益最大化”目标的驱使下，自身的生产经营虽然取得了长足的发展，但同时这种发展也带来了非常严重的生态环境问题。目前企业的目标从单纯微观利益目标向“局部利益”与“社会责任”双重目标的转移，更加注意其生产经营所带来的社会影响是目前的发展趋势。在这个双重目标的指引下，树立良好企业形象，履行必要责任，揭示并报告有关社会责任信息，已经成为产业界、会计界的共识。企业社会责任是指企业在追求利润最大化的同时，对社会应承担的责任和应尽的义务。社会责任信息的自愿披露己成为一种国际趋势。探索适合我国企业自身特点的社会责任会计信息披露框架，对加速具有中国特色的社会责任会计的形成和完善也具有不可低估的作用。为了全面实现企业和社会、环境的可持续发展，2008年1月国务院国资委制定了《关于中央企业履行社会责任会计的指导意见》。要求企业结合实际，认真履行社会责任，使得社会责任会计的实施规范有序。
一、企业社会责任会计信息披露的目标和内容
1、企业社会责任会计信息披露的目标
1971年，美国注册会计师协会(AICPA)成立了财务报表目标研究小组。该小组提出了四个参考课题：一是谁需要财务信息；二是他们需要什么信息；三是在他们需要的信息中，有多少是能够由会计师提供；四是为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构。这是财务报表目标中典型的“决策有用观”。国际会计准则委员会（IASB）则认为财务目标应该为：一是提供决策有用信息；二是反映管理当局受托责任的履行情况。也就是说，IASB则坚持“受托责任观”与“决策有用观”并行。
企业社会责任信息的披露目标应当坚持“受托责任观”与“决策有用观”并行。根据广义的受托责任理论，企业的管理层受整个社会的委托，利用社会提供的人力资源、环境资源、社区资源、公共资源等进行经营运行，理应对社会负责，为社会提供有关其社会责任履行情况的信息。具体而言，企业社会责任信息披露目标可分为最终目标、基本目标和具体目标三个层次。企业社会责任信息披露的最终目标是提高社会效益、实现社会净贡献最大化。这体现了社会作为社会资源所有者的根本愿望和需求。社会责任信息披露的基本目标是为有效提高企业效益和社会效益提高而披露充分、有用的信息。具体目标是记录和报告企业各项社会责任的履行情况，为所有社会利益相关者提供企业社会责任履行情况的信息。企业社会责任信息披露的最终目标、基本目标和具体目标三者级别由高到低，高目标统驭低目标。
2、企业社会责任会计信息披露的内容
社会责任信息披露内容的界定通常要取决于企业应承担的社会责任的范围。社会责任信息大体可以按以下方面分类：
（1）按社会责任会计要素不同，社会责任会计信息内容分为社会责任资产信息、社会责任负债信息、社会责任权益信息、社会责任收益信息、社会责任成本信息和社会责任利润信息。社会责任资产是企业由于过去交易或事项而承担社会责任，或参加社会责任活动所形成的，由企业拥有或控制，预期能给企业带来经济利益的资源。社会责任资产包括社会责任环境资产、环境资产累计折旧、社会责任人力资产、社会责任固定资产、社会责任投资等。社会责任负债是企业由于过去交易或事项因承担社会责任而产生的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。社会责任负债包括应付消费者退货款、应付社区服务费、应交各种税金及公益福利费等。社会责任收益是企业为承担社会责任而获得的收益。这种收益通常表现为少缴的税收、少交的排污费等。社会责任成本是企业因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。社会责任成本主要包括资源保护费用、环境恢复成本、员工福利改进支出、对社会事业的捐赠和赞助及违规罚款等。社会责任利润是企业在一定期间的社会责任收益扣除社会责任成本之后的结果。社会责任利润反映的是企业履行社会责任的盈亏情况，与一般利润概念有本质区别。
（2）按信息是否能够货币计量，社会责任会计信息可以分为社会责任定量信息和社会责任定性信息。社会责任定量信息主要是反映企业能够用货币量化，应在财务报表内作为正式项目反映的与企业社会责任有关的会计信息，是属于货币量化反映的内容。社会责任会计要素信息都是社会责任定量信息，能够用货币计量。社会责任定性信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作正式项目反映，但可以以其他形式披露的与企业社会责任有关的会计信息，其更多的属于定性反映的内容。社会责任定性信息通常不能用货币计量，通常以图表、文字来描述。社会责任定性信息和社会责任定量信息都是反映企业社会责任履行情况的信息。
3、企业社会责任会计信息披露的方式
一、企业社会责任会计的内涵
社会责任会计创立于20世纪60年代末,自90年代以来更是成了会计领域关注的热点问题。社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科,探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况。企业社会责任会计能以会计特有的技术和方法对各企业经营活动中所获得的社会效益和发生的社会成本以货币为主要计量单位进行核算和管理;对于一些难以用货币计量的指标则以一定的公认标准为基础采用科学的估计法,通过对各企业经营行业所带来影响的核算和管理,使其经营行为在经济方面和社会方面达到均衡。企业社会责任会计以社会责任报告的形式,核算和监督一个企业在一定时期内对整个社会做出的总贡献和总消耗,从而使企业的社会效益和社会成本得到充分反应。企业社会责任会计报告是企业以各种方法向社会及利益相关者所揭示和公开的关于企业在履行员工、消费者、投资者、供应链、社区和环保责任等方面信息,以便相关各方对企业的运作及发展对社会可能造成的影响做出科学的判断。
二、企业社会责任会计报告的内容
企业的社会责任是人类社会经济发展过程中客观存在的,并逐渐的凸显出来而且被认同。但由于各个国家和民族文化传统和环境、经济发展阶段和社会环境不同,企业社会责任的发展并不是均衡的。因此企业社会责任报告所披露的内容也不尽相同。欧洲财经会计联合会在1987年发表的一个专门研究报告中指出企业社会责任报告所反映的内容一般应该具有:雇佣标准;工作条件;健康与安全;教育与培训;劳资关系;工资及福利;增值分配;环境影响;企业与外部集团的关系。
1、产品或服务提供情况。揭示企业给消费者提供优质服务和合格产品的情况,以及保护消费者的合法权益,提品的性能、安全保障措施等方面的信息。
2、参与环境保护情况。披露企业生产经营造成的环境影响如空气污染、饮用水污染、沙漠化等等,及企业采取措施控制环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的耗用等活动。
3、社区贡献。揭示企业使用社区的各种基础设施和其他资源的情况,及对社区做出相应的贡献,如提供人财物资助、发展社区的公共事业,提供平等就业机会,为下岗职工提供培训等。
4、公益捐赠。披露企业在参与公益活动如助学救灾、参与解决公共危机等方面的情况。
5、企业经营成果及其分配的情况。这是传统财务报告和社会责任报告披露的基本内容,经济责任是一种基础责任,创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标,同时也是一种社会目标。
6、人力资源的开发与使用情况。披露企业在开发利用和保护人力资源方面的信息,如企业职工结构、技术培训、劳动小时、工资报酬、福利待遇、劳动保护条件等。人力资源的保护和开发既会形成社会成本,也能转化为社会资产。
三、建立社会责任会计报告体系的意义
1、建立社会责任会计报告体系是企业自身发展的需要。随着企业经济实力的不断增强,企业有能力且愿意承担部分的社会责任。通过编制社会责任会计报告披露有关社会责任的会计信息,可以提高企业的社会地位,树立良好的公众形象,将会给企业带来更多的效益。所以说,建立社会责任会计报告,披露企业履行社会责任情况,既是社会的需要,同时也是企业本身发展的需要。
2、建立社会责任会计报告体系是我国企业全球化的必然选择。企业社会责任的国际标准是对企业经营管理所要履行的基本社会责任的规范我国外贸企业,特别是那些以劳动密集型为核心的出口加工企业,要走向世界,在国际大融合的潮流中,为拓宽生存空间,提高经济效益,就必须很好地履行其社会责任。借助国际标准的实施,加快我国外贸企业并最终在全国所有企业中实施社会责任会计,必将促进我国企业全球化的进程。
3、建立社会责任会计报告体系是我国企业所处社会环境的客观要求。国家以对子孙后代负责和对国际社会负责的态度,推行可持续发展战略。资源和环境是人类生存和发展的基本条件,传统的以资源高投入和环境污染为代价来换取经济的发展和人类生活水平的提高,是不可取的、不可持续的。但在市场经济条件下,由于企业片面追求高利润,从而使得起决定作用的价值规律在面对有关生态平衡、环境保护、资源利用等社会问题上显得无能为力。而社会责任会计报告能从社会的角度去披露企业所取得的各方面的效益,特别是能从社会责任的成本和社会责任的效益对比中确定其社会净贡献,避免了传统会计报告只从经济过程本身来披露其经济效益的弊端。只有将与经济活动交织在一起的社会和环境因素考虑在内来评价企业的效益,才有可能消除企业经济行为的“内部经济性”而外部“非经济性”的现象。因此,在我国急需建立社会责任会计报告体系。
4、建立社会责任会计报告体系是实现企业目标的需要。新《公司法》第五条规定:公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。公司的运作行为不仅关系股东、职工等内部利益关系人的利益,也对市场经济秩序和社会公共利益发挥着重要的作用。公司及其股东、董事、监事在追逐公司经济效益最大化的同时,也必须承担一定的社会责任。新《企业财务通则》第三十九条规定:企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费,按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。法律制度要求企业要履行其社会职能,以使企业的社会目标得以体现,建立企业社会责任会计报告已势在必行。
四、社会责任会计报告模式设计
1、编制企业社会责任会计信息附表进行社会责任会计信息披露。企业履行社会责任通常表现为实际付出的代价,易于采用货币投入的方式加以计量和披露;而其社会责任投入产出的结果往往很难以价值量衡量,更适合采用实物量、相对数指标等进行披露。针对煤炭企业社会责任会计报告的内容,分为企业收益、资源和能源消耗、人力资源、环境保护、对消费者和客户、政府和社区六个方面的信息进行归类整理,统一编制企业社会责任会计附表,使信息使用者了解企业的社会责任履行情况,也便于信息使用者对企业的社会责任履行情况进行纵向分析和横向比较。
2、推行增值会计和增值表制度。增值表是计算反映增值额及其分配情况的会计报表。它反映了企业创造的效益在不同利益主体之间的分配情况,是对现行会计报表体系的补充与完善。增值表通过对增值额的形成与分配加以量化,来揭示职工、信贷者、政府、股东及企业自身的收益情况,揭示企业社会责任的履行情况。增值表的编制,把职工、债权人和投资者的利益与企业的整体利益联系起来,各利益集团会为了提高自身的利益而努力增加企业增值额的创造。
3、采用文字说明,进行社会责任会计信息披露。文字说明可以对无法计量的非财务信息,定性说明企业社会责任的履行情况。如煤炭企业可以在其经营战略中,披露其发展循环经济的战略和规划,通过发展建材业消化煤泥、煤矸石发电过程中产生的粉煤灰等;在其年度经营计划中,披露年度经营目标,如职工收入增长幅度,安全费用投入,安全设施改造计划等。对企业履行社会责任后产生的社会效益,如果无法计量,也可以通过文字说明的方式进行披露。如投入环境美化费用,使矿区的空气质量提高了多少等级,为社区居民提供了多少活动休息场所等。
【参考文献】
[1] 章金霞:社会责任会计信息质量体系框架的构建[J].财会月刊,2009(3).
[2] 郭秀珍:有色金属企业社会责任会计信息披露的建议[J].有色矿冶,2009(1).
[3] 唐丽春:对社会责任会计的几点思考[J].中国农业会计,2009(2).
