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中图分类号： F275 文献标识码：A
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。而在会计实务中对会计报表分类依据的标准不同可以分为不同的种类。下面对合并会计报表和汇总会计报表两种报表的形式进行分析。
1 汇总会计报表概述
（1）汇总会计报表的含义和作用。汇总会计报表是指上级主管部门根据所属企业各单位的会计报表和汇总单位本身的会计报表，整理、汇总编制的会计报表。汇总会计报表大部分项目可以根据所属单位上报的报表加总而得，但对于某些项目，由于需要反映某种指标的平均数或者要对系统内上下级之间结算、缴拨款项进行冲抵，不能简单地用加计总数的方法进行编制。
汇总会计报表可以分析和评价企业集团过去和现在的财务状况、经营成果以及其他变动。他能满足有关行政部门或国家对整个行业或整个集团和企业的经营情况进行了解的需要；还能帮助会计报表使用者对集团及企业的经营业绩、财务状况进行了解，以助于预测企业未来发展趋势，评价集团及企业的偿债能力、盈利能力、营运能力等。
（2）汇总会计报表的汇总范围。汇总会计报表的编制必须坚持规范性、科学合理和简明实用三个原则。汇总会计报表的编报范围主要依据企业的隶属关系来判断，只应该把汇总单位本身的会计报表与其所属企业单位的会计报表进行汇总，不应该把其附属企业单位的会计报表纳入汇总报表的汇总范围。。
（3）汇总会计报表质量问题产生的原因。在市场经济不断发展的情况下，汇总会计报表已经难以全面、客观、真实地反映集团资产和经营状况。如：随着企业的不断改革，越来越多的有限责任公司、股份制、股份合作制等大量涌现，在会计核算和反映不能及时适应的情况下，导致了报表汇总单位和汇总数字不断减少。租赁、承包和物业管理等多种经营形式不断出现，小规模的企业大量的涌现，漏统漏报的现象会发生。新型合作经济组织的不断涌现和合伙、合作企业不断增加，汇总范围迅速扩展，现有的汇总办法己经难以适应。
2 合并会计报表概述
（1）合并会计报表的含义和作用。随着市场经济的发展，企业集团越来越多。文中所指企业集团是经济意义上的，而不是法律意义上的。具体而言，实质上，企业集团是指以资本为纽带，通过企业之间兼并和投资创建，形成控股与被控股关系的企业联合体。只有混合经营型和控股管理型企业集团形成了母子公司间的控股与被控股的关系，才需要编制合并会计报表"合并会计报表就是以母公司为核心，整个企业集团为一个经济实体，根据集团母公司和子公司的个别会计报表为基础经过合并抵消编制的，由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并权益变动表组成，反映的是企业集团整体经营成果、财务状况及现金流量情况。
合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等。合并会计报表在市场经济运行中所起的作用包括： 提供由母公司直接或间接控制的子公司的经济资源及企业集团的整体经营成果等方面的综合信息，满足企业集团管理者对被控股企业管理的需要；反映母公司股东在企业集团中占有的权益；揭示企业集团在偿债能力、盈利能力等方面存在的风险。
（2）我国合并会计报的做法。我国编制合并会计报表的目的是要反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，并满足报表所有使用者的财务信息需求，也就是不仅要满足母公司股东的需求，同时还应满足债权人和少数股东的权利。我国合并会计报表时，将少数股权以股东权益出现在合并会计报表中。根据财政部的《会计准则征求意见稿》，“控制”被确定为判定合并范围的基本依据。该种做法则充分体现出了经济意义上的控制权，在其理论指导下编制的合并会计报表强调的也是经济意义上的控制权，而非法律意义上的所有权。
（3）合并会计报表的合并范围。我国的新准则合并会计报表合并范围的确定应当以控制为基础加以确定。其中控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。控制具有以下特征：控制的主体是唯一的，不是两方或多方，即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必征得其他方同意，就可以形成决议，付于被投资单位执行。控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。控制的性质是一种权利，是一种法定权利，也可以是通过公司章程或协议！投资者之间的协议授予的权利。控制的目的是为了获得经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围"但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司应将所有子公司都应纳入合并会计报表的合并范围，无论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并会计报表的合并范围。
（4）合并会计报表的局限性及其问题。合并会计报表的局限性主要体现为：第一，企业集团的合并会计报表虽然集中反映了企业集团的总的经营状况和财务成果，但却掩盖了行业性、地区性的差异。由此可以得出根据不同行业个别会计报表为基础编制的合并会计报表是不符合可比性原则的，对于合并会计报表使用者是有误导性的。第二，企业集团的合并会计报表要反映的对象是由多个法人组成的会计实体，并不具备法人主体的法律关系，虽然可以反映集团公司整体财务状况和经营成果，却无法反映出集团内不同行业、不同地区的赢利和风险。
合并会计报表编制过程中存在的问题主要体现为：第一，我国合并会计报表编制采用简单权益法，对内部交易未实现利润不予调整，如果子公司是母公司的非全资子公司，且存在逆销内部交易时，少数股东权益的计算会受到影响。第二，计算合并财务报表各项目的合并金额。以子公司盈余公积的抵销及冲回为例：在编制合并会计报表的抵销分录时，将母公司对子公司的权益性资本投资与子公司股东权益抵消以后，还必须冲回己抵销的子公司盈余公积金。因此合并报表应反映母公司的提取额和子公司提取额中属于母公司所享有的那一部分合并利润分配表中盈余公积提取金额应依据合并净利润进行计算，而不是将母子公司各自提取的盈余公积金数额相加，子公司提取的盈余公积金不能由母公司直接支配。如果冲回已抵销的盈余公积，那么对母公司可供分配利润的反映就会过低。对权益类科目，我国对合并价差不予调整，合并会计报表只存在与子公司报表的纵向平衡关系，缺乏复杂权益法下生成的横向平衡关系。据此编制的合并会计报表在反映信息上必然带有一定局限性，也会影响到会计报表使用者的使用效果。
3 合并会计报表和汇总会计报表的比较分析
（1）会计报表的主体不同。合并会计报表的主体是企业，反映的是某个企业的财务状况和经管成果，尽管这个企业的会计报表是母公司及其子公司的会计报表合并编制而成，但子公司的经营活动受母公司的控制，只是母公司经营活动的一个部分。汇总会计报表的主体是上级主管部门，主体本身不是经营实体，报表主要反映的是由其管理下各企业总的生产经营情况。
（2）会计报表的作用不同。合并会计报表的作用是向企业所有者、债权人等会计报表使用者全面揭示企业的财务状况和财务成果。汇总会计报表的作用主要为满足有关行政部门或国家对整个行业或整个集团和企业的经营情况进行了解的需要。
（3）会计报表反映的内容不同。合并会计报表主要提供企业的财务信息。汇总会计报表不仅要提供各企业的财务信息，还要提供企业生产消耗、产量、劳动工时等其他方面的信息。
（4）确定编报范围的依据不同。确定合并会计报表的范围取决于各国编制会计报表采用的理论，各国在编制合并会计报表时，并不完全按某一种理论，而是以某一种理论为主，同时考虑自身的实际情况。我国目前主要采用主体理论：即母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。汇总会计报表的编报范围主要是以企业隶属关系为依据，即以企业是否归其管理，凡属于下属企业则包括在汇总会计报表的编报范围之内。
（5）编制方法不同。汇总会计报表以个别会计报表为依据，主要采用分行业、分地区简单加总的方法加以编制。合并会计报表虽仍以个别会计报表为依据，但必须在抵销内部会计事项的影响后编制，它比汇总会计报表的编制要复杂。
综上所述合并会计报表和汇总会计报表的编制主体相同，编制的内容、范围、作用也就相同，因此就可以将其两者对比分析，研究哪种会计报表更能带给会计报表使用者有用的会计信息，使其做出正确的投资决策。
参考文献：
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[3]孟晓宇.合并会计报表的国际比较--新准则下会计报表合并范围的比较分析[J].商，2012（4）.
中图分类号：S338
文献标识码：A
文章编号：1003-6997（2012）11-0031-02
1 试验目的
徽县地处甘肃省南部徽成盆地中段，气候温和，雨量充沛，是夏播复种大豆的适生区。全县历年大豆复种面积在9 333 hm2左右，占复种作物的94 %，是农民收入的主要来源之一。为筛选出适合该县种植的丰产性好、适应性广、抗逆性强的大豆优质新品种，同时为今后大豆品种的引进和推广提供可靠依据，并为大豆高产创建提供后继品种。
2 试验材料及方法
2.1 供试品种及来源
由省农技站提供参试品种12个，分别是中作101、中作102、中作J6012、中作J8023、中作J8033、中作J8149、08010-24、08010-39、08010-40、中黄39、中黄43、中黄44，对照为当地主栽品种豫豆22。
2.2 试验地点
本试验安排在银杏乡庆寿村问志辉的承包地里，地块为川平地，肥力中上，光照充足，交通便利。
2.3 试验处理
试验安排为小区试验，设置两个重复，品种随机排列，每小区占地12 m2（4 m×3 m），各品种间留0.50 m的人行道，计26个小区，共占地0.038 hm2。种植规划见表1。
2.4 播种及田间管理
于2011年6月30日统一播种。播种时按施大豆专用肥750 kg/hm2比例结合整地一次性撒施，试验田采取条播，每小区播种9行，行距40 cm。在大豆出苗后及时进行了间苗、定苗、中耕除草，在开花至结荚期防治病虫2次，叶面喷施钼肥1次。
2.5 收获及取样
在10月份大豆进入成熟期后，按照各品种不同成熟期逐个进行收获，同时每小区各取1 m大豆植株样本带回室内进行考种。
3 试验结果
关键词:企业社会责任 披露 企业社会责任报告
中外企业社会责任研究背景和披露现状
从1924年欧立文•谢尔顿提出“企业社会责任(corporate social responsibility,以下简称CSR)”这个概念以来,它就在学术界引起了诸多争议。特别是关于CSR的正当性及企业是否应当在法律约束下高效运行之外再为社会做得更多。大批知名学者加入其中,如:米尔顿•弗里德曼、哈耶克、曼恩、彼得•德鲁克、希克、弗里曼等。
与理论界所表现的激烈场面不同,企业界不同的声音不多。随着时代的发展,承担社会责任成为一种趋势,究其原因或许是有异议企业家们宁愿选择沉默。因为在企业成为社会公民日益受到公众道德压力的情况下,些许的异议可能使其成为谴责的目标,特别是异议可能被归咎于其对公众利益的漠视和过度的私欲。当然,政府及社会团体也开始颁布法律或标准,使“自愿选择”成为“强制要求”,如1977年法国政府正式颁布法律,要求雇员超过300人的组织必须编报年度社会资产平衡表;非政府组织经济优先权委员会(Council on Economic Priorities,CEP) 于2001年发表包括禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、工资报酬等要素的SA8000通用国际标准用于第三方认证社会责任等。
既然是趋势,那么向公众表明自己为社会责任如何做了多少就成为企业家们所关注的。较早时间经营者选择在会计报表、年报里为关于承担社会责任的信息增加篇幅,“社会责任会计”也日益受到重视。不过这种形式不能全面地反映CSR的全部内容,对于公众而言也过于专业。那些有强烈展示意愿(这种意愿可能来自于社会的压力)且有条件的企业选择编制的独立报告,这些报告的名称五花八门,“社会责任报告”、 “可持续发展报告”、“企业公民报告”、“环境报告”等,其主要内容包括经济贡献、资源降耗、利益相关者、社区活动、慈善捐助、雇员健康与发展、反商业贿赂等。
在中国,自愿披露CSR报告也逐渐成为一种潮流。自2005年江西移动有限责任公司其《2004年企业社会责任报告》以来,已有30多家企业其CSR报告。涉及通讯、冶金、石化等多个行业,可以说进步非常明显,不过通过对比发达国家企业的社会责任报告,还存在一些问题。限于篇幅,本文选择中国石油天然气集团公司(以下简称中石油)的报告进行研究。选择中石油的主要原因在于石油化工业是影响人类可持续发展的重要行业;同时中石油是号称全球市值第一的石化企业,且具有相当的国际性;更重要的是该企业的报告编制时参照全球报告倡议组织(GRI)及国际石油行业环境保护协会/美国石油学会(IPIECA/API)相关指南的规范,是一份“与国际接轨的报告”,代表了较高的水平。与其对比的国外企业,本文选择了美国老牌石化企业埃克森美孚(以下简称EM)。
中石油与EM的CSR报告对比分析
中国石油自2006年始CSR报告,本文主要选择其2008年(该年该企业过两个不同版本的CSR报告,并对2007年报告做了相关修改)报告作为分析对象;而EM报告较早,本文选择其2006、2007、2008年的报告进行对比。
中石油《2008年企业社会责任报告》主要结构由总经理致辞、数字2008、关于我们、公司治理、利益相关者、2009展望、社会评价七大部分组成,其主要内容有能源供应、安全环保、员工发展、回馈社会四大部分,此外还用较大的篇幅介绍其在政府指挥下在汶川地震中的相关表现。另外,中石油2008年的另一独立的《中石油(哈萨克斯坦)可持续发展报告》可以看成是其补充。
EM的报告称为《企业公民报告》,其结构每年都做一定调整,但基本上都包括总裁致辞、企业介绍、企业作为社会公民的绩效数据、未来能源展望、公司治理以及社会责任各具体方面。近几年在报告中突出的内容主要有社会发展与投入、人权与透明度、工作场所安全与员工健康、生产过程中的环境保护、可持续发展。
这些报告的结构与所涉内容较相似,但也有一些差异点。如EM报告中突出了透明度问题,因为EM把努力给东道国政府施加影响(如持续推动哈萨克斯坦国家利益相关者委员会出版关于油气收入的报告),促使东道国行政透明(特别是涉及从EM项目中所获收益的汇集、记录、分配)是其促进社会进步的重要途径,也是EM承担的重要社会责任之一。当然,这只是企业社会责任关注点的差异,本文以下从几个更重要的方面进行对比。
(一)CSR的战略性在相关报告中的体现
CSR需要系统和有规划地融入企业长久经营中,应具有相当的战略性而非简单针对社会反应。对比两家企业的报告,EM报告显得更胜一筹。美国经济发展委员会用“同心圆”模式来解释社会责任,它认为企业社会责任总目标是促进社会福利,不过伦理等要素的力量仍须与企业的核心经济职能形成良好的互动。EM报告显示其接受该模式并寻找最适合自己战略的方式,它为自己树立了一个符合社会维度的价值命题,即“应对世界严峻的能源挑战”并较好地将CSR整合进了其战略框架。每年EM报告都会有关于社会责任前一年的计划与承诺、今年的结果、未来的挑战和计划的对比性介绍,令人印象深刻。当然,除了没有提到参与、资助各种机构开发更高效能源使用设备(如新引擎)、方法外,中石油报告也提到诸如油气供应、新能源开发、节能降耗等内容,但缺乏事前计划与承诺的展示,显得其似乎与良好的战略规划有些距离。
(二)对利益相关者的重视在报告中的体现
毫无疑问,以弗里曼为代表人物的利益相关者理论对企业界影响深远。利益相关者被定义为能影响企业目标实现或被企业目标实现所影响的个人或群体,企业的行为是包含利益相关者意愿的结果。多数企业CSR报告都会有涉及其利益相关者的内容,一般包括利益相关者的组成、针对不同利益相关者的关注点、沟通与交流、重点的行动、业绩指标等。中石油报告关于这些都用简单的文字进行了描述。而EM报告对以上内容介绍相对具体,且突出了与利益相关者的沟通及沟通对EM相关行为的影响。
值得一提的是,EM报告的编制就是大量沟通活动的结果,EM通过与世界范围内的非政府组织、科研机构及关键的利益相关者进行直接对话来最终确定其社会责任关注点的变化。2008年EM还聘请独立的外部评估专家小组,对其当年CSR报告进行独立评价并从广度及深度层面提出改进意见,相关反馈被公布在EM网站上。
(三)数据、资料的平衡性、相关性、全面性在报告中的体现
作为社会公民,多数企业期望社会能给予其较高的评价,因此在CSR报告中倾向使用有利于自己的数据与资料是可以理解的。但是,公众希望CSR报告成为真实客观认识的依据,而非企业用来包装自己的工具,因此报告中数据资料的平衡性、全面性非常重要。
以安全环保为例,中石油报告选择废水中石油的排放量、化学需氧量排放量、二氧化硫排放量作为主要环保业绩指标;而EM报告除此之外,还选择了油气泄露、挥发性有机化合物(VOC)排放总量、单位产品VOC排放、有害废弃物排放总量、温室效应气体排放量、能源消耗强度、油气燃烧(Hydrocarbon flaring)总量等作为衡量指标。因此,由于生产能力、产量等原因,EM报告数据经常显得不是那么地好看,如2006年由于非洲项目产量提高,使得其温室效应气体排放比2005年增加了5.4%。此外,在安全方面EM所选择的指标也比中石油全面、直接,如EM直接记录其事故死亡员工人数并且点明原因,而中石油却只选择较笼统的“千人事故死亡率”。
(四)报告的第三方认证
目前多数CSR报告都是企业主动披露,报告依据的资料也由企业自己选择提供的,因此如前所述报告的全面性、平衡性非常重要。中石油报告没有关于第三方认证的信息,而EM每年都聘请英国劳氏质量认证有限公司(LRQA)对其报告进行认证。劳氏质量认证有限公司是世界知名的质量认证公司,以公正、独立、创新享誉全球,目前有超过200家世界顶级企业聘请其为自己的CSR报告提供认证。认证的重点在于报告内容有无遵循相关指引要求;报告程序、要求在企业公司层、职能层、操作层是否到位以及是否被理解、执行;确保检查定量指标显示完整、持续、精确的程序是否到位;有无具备到位的体系来管理其报告和活动表现等。虽然对CSR报告的质量认证不包括对其具体数据的保证,但在很大程度上提高了其可靠性、可信度。同时,在认证过程中也能帮助完善企业的相关制度、系统,使其识别改进机会,更具有成本效益和商业优势并提高声誉。
经过以上对比,可以发现尽管中石油报告参考一系列国际标准、指引进行编制,在国内企业的CSR报告中属水平较高的,但与EM报告相比依旧存在大的差距:长久战略规划不足、与利益相关者沟通不足、数据全面性及平衡性不够、无第三方认证,以上问题其实在我国其它企业CSR报告中也普遍存在,这反映出我国企业CSR报告披露仍处于初级阶段。
CSR报告的改进思考
对于中石油等企业而言,改进其报告在理论上应该比较简单,聘请知名认证机构、加强社会审计、重视利益相关者的沟通、将CSR融入企业战略等等,不过社会实质期望的并不是那些漂亮的报告。即使在具有强制性的公允会计准则与第三方审计的情况下,“完美”却又充满陷阱的会计报表依旧层出不穷。信息披露不是目的而仅是手段,乐于承担社会责任的企业很容易改进其CSR报告,反之却不一定成立。
除了经营者自身道德与追求外,社会环境,特别是其利益相关者的反应力,是企业承担社会责任的重要动力,因此加强企业利益相关者特别是公众与政府的反应力是促进我国企业CSR状况改善的重要途径。对于公众而言,其影响力主要来自于其对市场和政府的影响。对于不道德企业,公众用脚投票能够影响市场份额;民主社会下公众能够影响法律及行政行为对企业的规制。因此,促进市场机制的完善、使市场公平竞争更加有效,对于加强公众力量非常重要。当然,很多企业具有自然垄断的倾向如石化、通讯,这就使得公众对行政和法律的影响更加重要。因此,加强社会主义民主进程是另一个需要努力的方向。至于政府方面,在建立现代企业制度的过程中我国政府政企分开的基本定位已经明晰。不过由于政绩或局部利益等原因,某些政府对某些企业的态度比较“温和”,加上行政效率问题,使得企业在某些社会责任的承担上具有不应当的弹性。行政缺失及相伴的司法缺失使企业承担社会责任的动力大大削弱,因此进一步改善政府职能、提高效率是促进CSR环境改善的重要方向。
结论
综上,学者们在力证“承担社会责任的企业在效益上优于一般企业”时,经常忽视其样本企业所处的发展阶段与社会环境,因此尽管有大量数据、完美的模型,其结论对于许多企业却缺乏说服力。由此,CSR报告容易成为企业包装后的公关工具而不是反映其社会责任状况的真实记录。改进CSR报告有助于企业成为优秀的企业公民,但要真正达到社会的期望还需相关环境的改变。
参考文献:
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2.Exxonmobilcorporatecitizenship report(2006,2007,2008)[EB/OL].省略/corporate/community
通过团体辅导改善自闭症儿童的社会技巧和社会适应性，建立社会意识和责任感。
通过绘画创作过程促进自闭症儿童语言发展、认知能力改善。
通过绘画艺术治疗可以提高自闭症儿童自我认识能力，激发创造力和想象力。
通过绘画艺术治疗促进认知能力的改善
通过绘画艺术治疗，引导自闭症儿童将被动认识逐渐转化为主动认识，从而获取丰富的感知觉经验。通过对各种材料的应用，让自闭症儿童熟悉不同材料的质感，通过鼓励自闭症儿童画形状、用泥捏物体模型等活动促进感知觉能力的发展；扩大感知觉的范围；通过反复的运用这些材料让自闭症儿童记住这些感知内容。有意识地让自闭症儿童凭借各种感知觉器官的协调获取信息，进而反馈成对从形状、颜色、大小的把握，促进认知的发展。
通过绘画艺术治疗促进情感的健康发展
对于自闭症儿童而言，绘画作品是他们表达自己情感体验与生活经历的最直接途径。
自闭症儿童可以运用造型艺术形式，借助符号、线条、色彩、以物代物等方式来表达自己的欢快、发泄心中的愤怒、描绘自己的梦想愿望等。在创作的过程中可以使自闭症儿童稳定情绪，对于情绪紊乱冲动的自闭症儿童我们可以通过撕纸、涂鸦等进行发泄，渐渐整合情绪。
通过绘画艺术治疗培养创造力和想象力
通过引导自闭症儿童如何去观察、如引导自闭症儿童在探索颜色中注意观察颜色并列、聚散时所产生的变化及其特殊效果，明暗对比、虚实对比等，让自闭症儿童建立一个正确的观察方法，通过观察将物体的形象记在脑海里。在画画之前再经过回忆，然后将物体画出来。从而促进记忆力的发展。引导自闭症儿童在物体的周围画上其他物体或涂抹上不同颜色等，有助于培养创造力和想象力。
分娩为正常生理过程，新时期下，产科更注重产妇、胎儿均有潜力主动参与和完成分娩过程这一因素，促进自然分娩率的提高。会阴无保护接生法作为一种新接生技术，对孕产妇、助产士双方均有利，可有效降低侧切率和剖宫产率[1]。本研究分析了会阴无保护接生和会阴侧切患者效果的对比。
1 资料与方法
1.1一般资料 选择2013年6月～2015年8月100例产妇，包括初产妇78例，经产妇22例；年龄22～34岁，平均年龄（28.41±5.16）岁；孕周37～42 w，平均孕周（39.14±1.12）w；体重64～72 kg，平均体重（69.56±5.08）kg；新生儿体重2605～4020 g，平均体重（3256.61±325.35）g。所有产妇均无产科合并症，均知情同意本次研究。软产道正常、有阴道分娩意愿。将研究对象根据随机原则分成传统接生组和会阴无保护接生组，每组各50例。两组在孕产妇和新生儿一般资料等方面无统计学差异（P>0.05），可比性较好。
1.2方法 传统接生组产妇选择会阴侧切传统托肛会阴保护接生方式，取膀胱截石位，助产士站立于产妇右侧，指导产妇在宫缩或间歇期用力或放松，胎儿预计于3～4次宫缩内娩出，助产士用左手中指和食指深入阴道中，撑起左侧阴道壁，从会阴后联合中线往左侧45°剪开会阴，并在胎头拔露至会阴后联合紧张时开始保护会阴，助产士右手肘支撑于产床上，用右手指在掌内垫好折叠纱布垫，用手掌和大鱼际肌贴于会进行会阴保护，将会阴体联合正中处顶住，四指合并托起产妇臀部，指导胎儿娩出。
会阴无保护接生组产妇选择会阴无保护接生方式，取膀胱截石位，助产士于产妇两腿间，在胎头露出3～4 cm时进行会阴常规消毒，指导产妇柔和、均匀用力，快节奏哈气和张口，对胎头娩出速度进行控制，以达到宫缩时娩出增加>1 cm为佳。并指导产妇在宫缩时哈气放松，助产士用左手控制胎头娩出，但不协助胎头俯屈，胎头自然娩出后等待复位。指导产妇宫缩间歇继续均匀用力，并在胎头双顶径即将娩出时继续哈气，宫缩间歇期停止用力，放松。胎头双顶径娩出后，颜面娩出速度可一定程度上加快。
1.3评价标准 对比两组新生儿Apgar评分、第二产程时间、产时出血量、会阴伤口肿胀程度和会阴伤口愈合级别。
会阴伤口肿胀程度；会阴皮肤和阴道入口黏膜撕裂，少量出血为I度；会阴体筋膜和肌层裂伤，且累及阴道后壁黏膜，解剖结构模糊，较多出血为II度；会阴深部裂伤，外括约肌断裂为III度；、阴道和直肠贯通，组织损伤严重为IV度[2]。
愈合判断标准：切口无不良反应为甲级愈合；切口有积液、红肿和皮肤坏死等，但无化脓为乙级愈合；切口化脓需引流为丙级愈合[3]。
Apgar评分包括呼吸、肌张力、心率、皮肤颜色、喉反射等五项指标，每项采取0～2分三级评分法，满分为10分，0～3分为重度窒息，4～7分为轻度窒息，8～10分为无窒息。Apgar评分越高，表示新生儿状况越好[4]。
1.4统计学方法 计数资料以百分率（%）表示，计量资料则（x±s）表示，所有数据均录入SPSS 20.0统计学软件进行χ2检验和t检验分析。P值
2 结果
2.1传统接生组和会阴无保护接生组两组新生儿Apgar评分、第二产程时间、产时出血量均无显著的统计学差异（P>0.05）。
2.2会阴无保护接生组会阴伤口肿胀程度明显低于传统接生组，会阴伤口甲级愈合率明显高于传统接生组，有显著的统计学差异（P
3 讨论
在接生方式中，无保护会阴接生为通过利用分娩机转中胎头枕骨仰伸运动，促进会阴体会核心盆底组织的充分伸展，有利于阴道口张开最大，达到胎头双顶径娩出径线，促进会阴充分伸展、扩展，有利于会阴的保护，降低撕裂伤。无保护会阴接生法用一手控制胎头娩出速度，而非通过手扶持会阴体进行接产，可促进分娩过程在产道和胎儿相适应情况下完成，其操作简单可行，可有效保护孕产妇安全[5-6]。
传统会阴侧切接生则为托肛会阴保护接生，其缺陷较多，如手掌压迫后可导致会阴出现水肿和充血现象，无法充分扩张会阴体，容易引发阴道侧裂上，且对胎头娩出造成影响，增加胎儿窒息风险[7-8]。
本研究表明：会阴无保护接生可在不影响新生儿结局、不延长第二产程时间和不增加产妇产时出血风险的基础上，有效减轻会阴伤口肿胀程度，促进其愈合，值得推广。
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近日，美国在线薪酬数据机构PayScale在2009年美国高校毕业生起薪调查的基础上，公布了一项名为“2010年美国大学投资回报率调查报告”。报告开篇称：“不要比较大学的学费，比较入读大学后的投资回报率。”
“投资回报率”，一道关于大学的经济题
报告的调查对象为在美国本科毕业、留美工作的全职员工。任何具有更高学历的调查者不包括在内，法律、医学等专业也被排除在外；以项目件数计酬的建筑师、或者作家等自由职业者不包括在内。调查对象是完成PayScale职员薪酬问卷的注册者。
根据这份报告，计算大学投资回报率，主要围绕上大学的投资成本和毕业后的回报两项概念。
投资成本，就是上大学的费用。在这次调查中，这笔费用包括学费、住宿费、书费、学杂费等。每年的费用乘以入读时间，就是入学费用。和中国大学不同，美国本科学制虽是四年，但学生可以转专业、休学。所以学习时间并不是整齐划一的四年。在计算大学平均费用时，报告对过去30年的本科毕业生入读年份做了一项统计后得出，4～6年为本科毕业生毕业的“典型时间”。
其次，说说上大学的回报。回报不仅是毕业后的收入，报告比较了本科毕业生比高中毕业生多赚的那部分。因为一旦选择上大学，学生就损失了高中毕业后直接工作所带来的4～6年的“工作收入”，经济学上称此为“机会成本”。报告取了1980年～2009年30年间的大学本科毕业生年薪中位值，以及过去34年～36年高中毕业生年薪的中位值。这项比较是大学投资回报率的参考因素。
私立大学包揽前10麻省理工学院投资回报率最高
在大学投资回报率前10名中，麻省理工学院一马当先，该校2009年平均入读费用18.93万美元，30年的投资回报是168.8万美元。年投资回报率达到12.6％。在麻省理工学院的带领下，美国私立大学表现突出。投资回报率前10名被私立大学包揽，印证了私立大学在美国高等教育体系中的强势地位(见表：美国大学投资回报率TOP10)。
对于国内受众而言。榜单上的哈维玛德学院和圣母大学可能是“新面孔”。哈维玛德学院是美国一所颇具声望的文理学院。也是美国文理学院中为数不多的以数学、自然科学和工科为主的学校。
在美国，文理学院代表着小型精英式教学。学校一般不设职业性专业，而是在自然科学、社会科学和人文学科三个大类下开设课程。这种“歧视”职业性的做法，表达了文理学院的教育原则：不培养具体人才，而是进行自由教育。这次哈维玛德学院为列前10，并非偶然，在Payscale公布的2009大学本科毕业生起薪排行榜上，该校和另一所文理学院也位居前10名。由此可见文理学院实力不凡。
圣母大学则是常春藤联盟新贵。和西方众多古老的大学一样，圣母大学有浓厚的宗教、上流社会色彩。依赖于强大的校友会。该校与政府和商业财团关系密切。圣母大学的校友捐赠率仅在普林斯顿之后，与哈佛大学并列世界第二。在学术上，该校与麻省理工学院、斯坦福大学、加州大学伯克利分校一道跻身常青藤联盟新贵，挑战以哈佛大学为首的老牌常青藤。
加州大学伯克利分校领跑公立大学
如果把公立大学单列一张排行榜，投资回报率第一名花落加州大学伯克利分校。该大学2009年平均入读开销11.89万。30后投资回报达到122.3万。不过，这组数据是指加州州内学生。由于美国公立学校对州内学生和州外学生的收费不同，所以报告对州内、州外学生进行分开计算。当然，州外学生入读加州大学伯克利分校也不吃亏，投资回报率排在公立大学排行榜第二位(见表：美国公立大学投资回报率TOP10)。
对于国内留学家庭而言，科罗拉多矿业大学可能是个生面孔。这是一所公立研究型大学，主要致力与工程及应用科学研究，是世界上资源开发、开采及利用方面研究实力最强的机构之一。
[中图分类号] X171.4 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650（2017）03-0127-01
近年来，随着经济的不断发展，农牧业快速发展起来，导致了森林植被不同程度的破坏。使得森林面积不断缩小，建筑需要的木材质量也在逐年下降，还有的地方出现公益林被毁坏的情况，一些河岸也开始坍塌，严重威胁着我国自然生态环境。因此，只有加强对森林植被的保护和恢复，才能还人民一个宜居的绿水青山。另外，林区的河流小溪还承担着净化空气质量的功能，地域经济的可持续发展，一定程度上与当地的自然环境息息相关。
1 浅析保护和恢复森林植被的必然性和意义
1.1 改善生态环境的需要
当前，在气候变暖的影响下，加快了水循环的速度，使得处于坡下的林地常常遭受洪水的侵蚀，加大水土流失的速度。另外，单位面积内的草场畜牧数量过多，加大了草场的负荷，一定程度上破坏了森林植被；近年来，随着旅游文化的开发，山区、林区、牧区逐渐成为旅游的热点。人的实践活动增加，必然会对森林植被造成损害。因此，加大森林植被的保护和恢复，是改善生态环境的必由之路。对此，要适度增加森林植被的覆盖面积，恢复森林植被的生态空能，从根本上减少人为活动对森林植被的破坏。
1.2 促进社会经济可持续发展的需要
在一些典型的草场中，仍然保留着原始牧民的生活习性，牧民们逐水而居，复杂多变的气候环境变化严重制约着社会经济的发展。在生态系统中，草场、森林是其中最为重要的组成部分，对改善绿洲生态环境具有积极作用。对于以畜牧业为主的区域而言，森林植被的保护与恢复能够促进当地经济的可持续发展。因此，只有把保护和恢复森林植被上升到经济发展高度，才能不断促进社会经济的可持续发展。
1.3 维护民族团结、保持边疆稳定的需要
我国大型的森林、草场等都处于新疆、等少数民族聚居地。这些地方的经济发展与畜牧业息息相关，只有经济发展稳定、生活富裕才能为社会的稳定、民族的团结夯实基础。一方面，这些地方的经济发展依托畜牧业支撑，他们能够通过畜牧业的发展获得生存发展的资料，从而实现全面发展的根本目的；另一方面，民族团结、边疆稳定建立在经济基础上，只有社会的不断进步与发展，才能够为构建社会主义和谐社会奠定基A[1]。
2 浅析当前森林植被保护中存在的问题
当前，我国经济结构正在逐渐进行转型，不管是人口数量还是人口密度等都在逐年增加，然而草场的规模是一定的，这就加大草场的负荷量，导致超负荷放牧的情况出现。针对上述出现的问题，一些农牧人口开始把牧区向林地转移，严重破坏了森林植被的覆盖。另外，由于放牧区域处于林下空地，随着放牧时间的增加，开始逐渐蚕食林地，严重威胁着自然森林资源。加上林木被盗现象严重，野生动物的生存空间逐渐萎缩，且林下植被的生长速度缓慢，导致部分幼苗不能存活，逐渐出现了森林结构单一的现象，严重影响了森林植被的保护和恢复工作[2]。
3 浅析保护和恢复森林植被的对策
3.1 调整畜牧结构
政府相关部门要高度重视畜牧结构调整的工作，在政府的引导下，搞好牧民的定居工作，全面推进小畜牧项目，并逐渐取代大畜牧项目，要使畜牧业的发展向规模化转变。对此，政府要起带头作用，积极引导实施，加强新型放牧理念的宣传，实现“既要金山银山，又要绿色青山”的伟大目标。另外，在调整畜牧业结构的同时，还需要实施退耕还林工程。退耕还林，是全面建设生态环境的必然举措，关系着子孙后代的福祉，在创造经济利益的同时，还能够起到保护和恢复森林植被的作用，具有深远的价值与意义。
3.2 加强林业保护措施
当前，我国加强林业保护的有力措施是实行封山育林，并大力推广人工造林项目，从根本上增加森林资源的覆盖面。对此，党和政府要加强森林植被保护的宣传，积极引导当地百姓植树造林，从而促进森林植被的快速增长，以期在最短的时间内恢复破坏程度严重的森林植被。另外，针对当前突出的林木矛盾，政府要采取相关措施，加强法律知识的普及，用科学的方法进行引导，从而达到缓和林牧矛盾的根本目的。
3.3 开发建设水利设施
在一些水资源丰富的地域，可以加强水利设施的建设。水利设施的功能无疑是强大的：首先，在缺水季节，可以利用水利设施储蓄的水资源进行灌溉；另外，水利设施还承载着净化空气质量的功能，以改善植被生长环境为切入点，实现水资源循环利用的同时，还能够为当地自然生态环境的发展奠定基础[3]。
参考文献
一、合计数中包含虚增、虚减项目情况下的抵消分录编制方法
因合并会计报表主体（企业集团）和个别会计报表主体（母公司和纳入合并范围的子公司）编制报表时所站的角度不同，在将个别会计报表对应项目简单相加的过程中，因为内部交易的存在可能会虚增、虚减某些项目。这种情况又具体细分为企业集团帐面予以反映和不予反映两种情况。
1． 企业集团帐面不予反映，但个别会计主体帐面已做反映的情况
因会计报表主体不同，编制合并报表时常会遇到企业集团帐面不予以反映，但个别会计报表主体帐面已做反映的情况，此处仅选择内部债权债务为例。在母公司与子公司、子公司和子公司之间发生债权和债务时，一方面债权方会在其帐面上增计应收帐款，减计银行存款，并在其资产负债表中列示；另一方面债务方会在其帐面上增计应付帐款和银行存款项目，并反映在其资产负债表中。但是，从企业集团整体来看，这只是内部资金的调拨，不会到资产和负债的增减变化，故在其帐面和报表中不需做任何的反映。为使合计数和虚拟的企业集团会计报表保持一致，必须编制抵消分录将这部分虚增和虚减的项目予以抵消。
例1：假如母公司个别资产负债表中应收帐款10000万元中有3000万元为子公司应付帐款，期末母公司按3‰的比率计提坏帐准备，则本期各会计主体帐面反映情况如下表所示：（单位：万元）
子公司 母公司 企业集团
（保留部分） 抵消分录
借：银行存款
3000
贷：应付帐款
3000 ①借：应收帐款
3000
贷：银行存款
3000
②借：管理费用
9
贷：坏帐准备
9
—— 以虚拟的企业集团帐面为基础，将合计数中多计的项目予以抵消 ①借：应付帐款
3000
贷：应收帐款
3000
②借：坏帐准备
9
贷；管理费用
9
注：表中划横线部分为计算合计数时自动抵消的项目。下文中的划线原因与此相同。
在存有母公司对子公司长期股权投资时，一方面母公司会增计长期股权投资，另一方面子公司会增计实收资本，期末它们各自都会在自己的帐面和报表中进行反映。但从企业集团整体的角度来讲，这项业务只是企业资金的内部调拨，根本不会影响到其他的资产和负债。其处理方法和内部债权、债务项目类似，此处不再单独列示。
2． 企业集团帐面和个别会计主体帐面都做反映的情况
在编制合并会计报表时，有些业务不论是从个别会计报表主体或是从合并会计报表主体来考虑都应当在期末帐户上进行反映。但是，因为会计主体的立足点不同，往往对于同一业务放映的实质却不同，有时即便所反映的实质相同，数额上也会存在一定的差异。在编制合并报表时应以企业集团帐面为基础进行调整。现以内部交易时形成的未实现内部销售利润为例。
（1） 内部交易过程中形成的未实现销售利润的抵消分录
在存在内部交易时（内部销售商品，转让固定资产和无形资产等），销售方期末会在其个别的报表中确认收入，并计算利润，而购买方则以支付的价款作为成本入帐。由个别报表简单相加得到的合计数中包含了这部分内部销售利润。但是，从企业集团来看，这只是存货（固定资产或无形资产）的存放位子发生了变化，并没有发生增值，也没有利润形成。故应以企业集团帐面为基础，抵消虚增的利润和虚增的价值。
例2．母公司本期以20000万元的价格将其产品卖给子公司，母公司销售该商品的成本为14000万元。期末子公司全部没有卖出，形成存货。暂不考虑其他与之相关的税费，期末各会计主体帐面的反映如下：（单位：万元）
子公司 母公司 企业集团
（保留部分） 抵消分录
借：存货
20000
贷：银行存款
20000 ①借：银行存款
20000
贷：主营业务收入
20000
②借：主营业务收入
14000
贷：存货14000
存货14000
以企业集团帐面为基础，将合计数中多于的项目抵消 借：主营业务收入
20000
贷：主营业务成本
14000
存货
6000
（2） 内部销售利润得以实现时的抵消分录
接上面（1），如果内部销售过程中形成的存货被购买方以市场价格对外销售出去，则包含在存货中的未实现内部销售利润就真正的得到了实现。此时，虽然个别报表主体和集团报表主体都会在各自的帐上作为收入和利润反映，但是，其数额却不相同。应以虚拟的企业集团帐为基础编制抵消分录。
例3．假设上例中期末子公司以30000万元的价格将这批商品全部对外销售，暂不考虑其他与之相关的税费，期末各会计主体帐面的反映如下表所示：（单位：万元）
子公司 母公司 企业集团
（保留部分） 抵消分录
①借：存货
20000
贷：银行存款
20000
②借：银行存款
30000
贷：主营业务收入
30000
③借：主营业务成本
20000
贷：存货
20000
①借：银行存款
20000
贷：主营业务收入
20000
②借：主营业务成本
14000
贷：存货
14000
①借：银行存款
30000
贷：主营业务收入
30000
②借：主营业务成本
14000
贷：存货
14000
以企业集团帐面为基础，调节合计数 借：主营业务收入
20000
贷：主营业务成本
20000
二、合计数中重复项目的抵消
编制合并利润表时，实质上子公司的净利润已还原为了收入、成本和费用，并被视为母公司的收入、成本和费用同等看待，与母公司相应的项目进行了合并。在母公司对子公司进行投资的情况下，因母公司每期期末都会以子公司净利润为基础确认投资收益，期末母公司的净利润中包含有子公司的净利润（全资子公司）或包含子公司部分的净利润（非全资子公司）。但在以个别会计报表简单相加得到的净利润的合计数中子公司的净利润又被再次计入。这样子公司的净利润前后就被计算了两次。同理，子公司的净利润也被分配了两次。为真实的反映企业集团的净利润，在编制合并报表时应将重复的部分予以抵消。因利润表和利润分配表中涉及到从结转帐户过多，现将各会计主体的期末帐面反映简单化，略去相关的会计分录，旨在说明抵消分录的编制原理。具体情况如下表所示：
子公司利润表 母公司利润表 企业集团利润表（保留部分） 抵消分录
主营业务收入1
减：主营业务成本1
….. 主营业务收入2
减：主营业务成本2
….
主营业务收入（1＋2）
减：主营业务成本（1+2）
…..
借：投资收益2
贷：利润分配1
―― 加：投资收益2 加：投资收益2
…… ….. ……
净利润1
净利润2 净利润（1+2）－投资收益2
利润分配1 利润分配2 利润分配2
注：①表中的主营业务收入、主营业务成本皆为抵消内部交易后的主营业务收入和主营业务成本。画圈部分为重复相加部分。
②由于合并利润分配表是站在整个企业集团的角度反映对母公司股东的利润分配情况的，所以应将子公司的利润分配抵消。
由以上可知，运用对比分析法来编制抵消分录时，编制者能够保持清晰的思路，明了个别会计报表和合并会计报表中各对应项目之间的关系，明确的断定合并抵消分录的和借贷方向。同时，运用它也能增强抵消分录间的逻辑性和解释能力。
第一阶段是从1979年至1993年底，人民币对美元名义汇率和人民币真实有效汇率都处于不断下调的阶段。到1993年底，人民币对美元官方汇率由1979年初1.58元人民币兑1美元降至5.80元人民币兑1美元。与此同时，人民币兑主要贸易伙伴的平均汇率——真实有效汇率逐步下跌，从1980年的367.01下调到1993年的85.86。
第二阶段是从1994年1月1日起，人民币汇率实现并轨，人民币对美元名义汇率和人民币真实有效汇率总的来讲处于升值的态势。汇率并轨初期，官方汇率由5.80元人民币兑1美元下调到8.70元人民币兑1美元，贬值达50%。
该阶段可分为两个时期。第一时期从1994年至1997年亚洲金融危机爆发前，人民币汇率小幅升值，年平均汇率从8.62元/美元升至8.28元/美元。期间，人民币真实有效汇率从91.51升值到1997年的112.16;第二时期是在1997年亚洲金融危机后，我国坚持人民币不贬值政策，收紧了汇率波幅，名义汇率基本长期稳定在8.27-8.28元/美元之间。期间，人民币真实有效汇率在2001年达到近年来最高点123.35后跟随美元下调，随后人民币真实有效汇率下降。
二、人民币汇率对省对外贸易的影响调查
从我国改革开放以来的实践证明，除汇率因素外，包括经济外贸体制改革、国内外经济形势、利用外资、企业策略选择等其他诸多因素共同影响我国对外贸易发展。同时，在不同阶段，汇率对进出口贸易的影响也是不同的。
(一)1979-1993年人民币汇率贬值对省外贸收支的影响较为显著
为调动出口积极性，我国在1981年以出口换汇成本为基础确定了贸易内部结算价为2.8元人民币/美元，自始人民币汇率调整的目标与贸易状况紧密相联。从1979年到1994年的16年间，主要有5次人民币名义汇率贬值。在此期前，由于人民币名义汇率和人民币真实有效汇率的走势大体相似，都处于大幅下调阶段，因此仅以人民币名义汇率贬值情况来分析对省进出口贸易的影响。
1981年到1994年的5次人民币汇率贬值，由于下调幅度较大，产生了较为明显的刺激出口、抑制进口的作用。从对出口的影响来看，1981年和1990年汇率贬值的当年，省出口增幅高于上年，5次汇率贬值的次年出口均有较大幅度增长，表明汇率贬值促进出口的作用存在一定时间的时滞。从对进口的影响来看，贬值次年的进口增幅都有较为明显的上升，表明汇率贬值抑制进口的作用较为短暂。
(二)1994汇率并轨后汇率变动对省外贸收支调节作用不明显
1.基本情况
1994年汇率并轨后，特别是近年来，无论是人民币名义汇率还是真实有效汇率，与省贸易进出口的关系开始弱化。从人民币对美元的名义汇率来看，名义汇率的上升并未抑制出口的增长。在1994年到2009年间，人民币对美元名义汇率升值了5.1%，同期省外贸出口年均增长120%。
从人民币真实有效汇率来看，真实有效汇率升值未能导致出口减少。在1994年到2009年间，真实有效汇率升值了80%。理论上讲，由于真实有效汇率不仅考虑了一国货币对主要贸易伙伴国货币的变动，而且剔除了通货膨胀因素，与单纯运用名义汇率相比，能够更加全面地反映一国货币的对外价值和产品的国际竞争力。如果一国货币的真实有效汇率上升，意味着该国产品的国际竞争能力相对下降，不利于扩大出口。但是事实表明，即使是在我国人民币真实有效汇率不断升值的背景下，我国外贸出口仍然增长，显示出与理论预期相反的变化。
2.主要原因：
一是政策因素。实践证明，经济体制改革、外贸体制改革以及税收政策调整等政策性因素往往比汇率对贸易进出口的影响更重要，近年来省各地采取的鼓励出口的优惠政策也促进了外贸的增长。
二是加工贸易受汇率变动的影响小。省加工贸易在进出口总额的占比近年来约为30%。对于加工贸易，名义汇率作用不大。加工贸易的特点是以进养出、大进大出，名义汇率变动对进口和出口的影响大部分可相互抵消，汇率变动对加工贸易的影响小于一般贸易；省加工贸易仍然是劳动密集型的产品，加工贸易的增值率平均只有20-30%，增值部分小，受汇率的影响不大。
三是省贸易进出口规模一定程度上受制于部分进出口重点企业的经营状况。主要进出口企业外贸收支的变化对省进出口规模产生较大的影响。企业主要是从经营战略、占领国际市场等角度考虑扩大或缩小进出口，汇率仅是较为次要的因素。
四是省外贸进出口增长对国内和国外需求变动更为敏感。2000年以来省外贸出口高增长年份，也是世界经济复苏的年份。近年来四川省进口持续增长，也与国内经济增势强劲密切相关。
此外，由于省绝大多数外商投资企业主要从事加工贸易进出口业务，省利用外资的增加，也会相应扩大对外贸易规模。
(三)省对外贸易抵御汇率变动风险能力较弱，人民币汇率变动，尤其是升值，对省贸易收支影响不容忽视
近年来，尽管由于影响省外贸进出口的因素很多，汇率对进出口的影响并不十分明显。但从全国来看，与其他发达地区相比，省对外贸易抵御汇率变动风险能力较弱，人民币汇率变动，尤其是升值，对省外贸收支的影响相对较大，应引起高度重视。
1、省一般贸易在进出口贸易方式中居主导地位。由于一般贸易受汇率变动带来的影响较大，而省一般贸易占比高于全国平均水平，从总体来看，省对外贸易受汇率变动的影响要高于全国平均水平。
2、省进出口商品结构不合理。一是近年省初级产品进出口占比呈不断上升趋势。二是工业制成品结构中高新技术产品占比低于全国平均水平。总体来看，省出口产品与全国平均水平相比，技术含量不高，附加价值低，产品利润空间小，缺乏价格竞争力。如果人民币汇率升值，可能会使部分微利产品或无价格竞争力的产品退出国际市场；进口产品则对汇率变化不敏感。省进口产品多为原材料、高新技术产品和机械设备等生产必需品，价格弹性较低。
3、对外承包工程项目受汇率变动的影响大。省对外承包工程近年来发展较快，大部分营业额的完成主要通过出口机械设备等产品来实现，对省外贸有举足轻重的影响。省劳务承包工程受汇率变动风险大的原因主要在于：一是劳务承包工程金额大，周期长。项目合同金额通常上千万美元，有的项目合同金额超过一亿美元；项目工程周期一般为3-5年，部分项目工程周期甚至超过10年。由于涉及金额大，周期长，即使微小的汇率变动对企业的成本和经营的影响也很大。二是省对外承包工程目前仍然主要是依赖价格竞争优势获得项目。尽管近年来不少公司通过积极与国外大公司合作引进技术，加大对科研、装备的投入，自主开发提高了技术水平，但由于品牌效应和传统市场因素，面对世界一流著名公司的竞争，较低的价格和较高的产品性价比仍是公司夺取劳务承包项目的重要手段。如果汇率变动不利于价格竞争，如人民币汇率较大幅度升值，则设备出口和对外工程项目总承包将面临困难，从而影响公司的生产经营和既定发展战略。三是缺乏必要的汇率避险工具。通常对外承包工程项目往往以合同签订时的汇率作为定价基础，项目主要采用美元结算，根据合同约定的付款方式，随着项目执行陆续收汇。目前规避和对冲人民币汇率风险的工具很少，且期限短，远期结售汇业务和票据贴现业务最长期限只有一年，只是短期的避险措施，难以覆盖整个合同周期的汇率风险，企业承受汇率的变动风险的能力有限。
4、省出口平均换汇成本偏高。根据外汇局**分局对四川省部分样本企业季度换汇成本监测分析，近年来省出口企业平均换汇成本呈上升趋势。出口平均换汇成本的增加导致省外贸出口整体抗汇率波动风险的能力较弱，较小幅度的汇率升值就可能使省平均换汇成本高于汇率水平。如果人民币汇率升值，在其他条件不变的情况下，将会对省外贸出口产生较大的负面影响。
三、应对人民币汇率变动，促进省对外贸易发展的政策建议
一是大力发展加工贸易，增大加工贸易的占比。充分利用我国丰富、廉价的劳动力资源和老工业基地的人才、技术优势，大力发展技术水平高、增值含量大的机电产品加工贸易，用较高的增值幅度来减少内陆运输对加工贸易的制约。同时积极引进外资，实现引进外资与扩大加工贸易进出口的相互联动。
二是转变外贸增长方式，调整贸易产品结构，促进产品结构优化升级。继续推动资源性和高耗能产品向下游延伸，充分利用挖掘省内的技术潜力，减少资源浪费，提高出口产品的深加工能力、技术含量和附加值。大力发展特色优势产品，培育自主知识产权和自有品牌产品，促进高新技术产品的出口。加大关键设备和零部件以及重要战略物质和能源的进口，优化进出口产品结构，提高对外贸易效益。
1.引言
商品砂浆是近年来在我国正在逐步兴起的一种新型建筑材料。与商品混凝土相类似，它是将砂浆的制备过程由原来在施工现场完成转变为由专门的生产商在工厂中完成。砂浆的商品化在建筑行业中将发挥显著的作用。因此，商品砂浆将成为建筑业的一个重要的发展方向，势在必行。
由于商品砂浆使用的特殊性，提高硬化水泥石的抗裂性能对商品砂浆的推广应用有着特别重要的意义。一些研究表明，引起砂浆开裂的最重要因素是干缩变形。然而，对于硬化水泥石的干缩变形性能，却未见有文章报导。本研究试图在这一方面开展一些工作，主要研究：
（1）粉煤灰掺量对硬化水泥石干缩变形及保水性的影响
（2）养护与非养护对硬化水泥石干缩变形及保水性的影响
2.试验概况
2.1 试验原材料
（1）水泥 普通硅酸盐水泥 新乡利华水泥厂生产
（2）粉煤灰 Ⅱ级粉煤灰 开封新源粉煤灰综合利用有限公司生产
（3）聚合物 乙烯―醋酸乙烯酯共聚物 国民淀粉生产
2.2 试验详情
试验采用10mm×10mm×40mm试件。表1给出试验所用配合比。
表1 试验配合比
干缩率计算公式：干缩率=（L0天-Li天）×100/0.35 其中i=2,3,8,14,21,28,
失重率计算=（G0天-Gi天）×100/G0天 其中i=2，3，8，14，21，28。
3.实验结果
图3-1给出不同粉煤灰掺量试件干缩变形及失重率依时性变化规律，图中聚合物掺量为6%，水胶比为0.5。从图中可以看出，硬化水泥石的干缩变形及失重率都随着干燥时间的增长而增加，基本上在第21天以后干缩率及失重率趋向于平稳。从干缩变形的图中可以同样印证了随着粉煤灰掺量的增加，干缩变形是逐渐变小的。从失重率的图中可以看出，随着粉煤灰掺量的增加硬化水泥石的失重率也是逐渐增长的。虽然在水中养护7天试块的初期失重率没有无养护试块的大，但在后期可以超过无养护试块。
同时从图3-1，无论是干缩率还是失重率，其养护的硬化水泥石初期变化量要大，即图中的曲线在8天之前的斜率都比非养护的硬化水泥石的大。
4.结果分析
4.1 粉煤灰掺入对硬化水泥石干缩及失重的影响结果分析
粉煤灰具有火山灰活性，它的活性成分二氧化硅和三氧化二铝与水泥水化产物氢氧化钙反应，生成水化硅酸钙和水化铝酸钙成为凝胶材料的一部分，其微球状颗粒均匀分布在水泥浆中，填充孔五种水在硬化水泥石中存在的多少与硬化时间和水泥及粉煤灰掺量的多少有关，新拌浆体自由水存在于固体颗粒的空隙中，也是存在最多的水的形式而结构水不存在，随着时间的推移，浆体逐渐硬化，在自然条件下自由水从砂浆的空隙中逐渐失去，另一方面在水与水泥在产生水化反应的过程中使得自由水参与了水化反应，逐渐成为硬化水泥石的结构的组成部分存在于硬化水泥石中而形成了结晶水和结构水。等量掺入的粉煤灰取代了等量的水泥，水泥的量减少了相应的水化反应中所用到的水就减少了，同时粉煤灰也具有与水进行水化反应的特性，但是粉煤灰的活性远不如水泥的活性，粉煤灰水化速度没有水泥的速度快，这样粉煤灰的掺量越大硬化水泥石的水化反应在粉煤灰这一方面就越慢，所以大量的自由水在粉煤灰水泥石的硬化过程中逐渐丧失。这就解释了为什么粉煤灰的加入使得硬化水泥石的失重率增大，且随着粉煤灰掺量的增加失重率也随之增加。
干缩是由于砂浆中的毛细水和部分凝胶水的失去而产生的。随着粉煤灰掺量的增加，水泥被等量取代，用量减少，进行的水化反应的水的也相应的减少，这样凝胶水在的量是不多的，粉煤灰的颗粒均匀分布在水泥浆中减少了砂浆的空袭率，这样毛细水的量也很少，这就是为什么粉煤灰的掺量越大，干缩变形反而越小的原因。
5.结论
根据试验结果与分析可以得到以下结论：
粉煤灰掺量越多，硬化水泥石的干缩率越小而失重率越大。
参考文献：
二、汇率波动对合并报表的主要影响
我国现行《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求我国境内跨国公司的母公司在编制财务报表时应当将拥有控制权的境内外子公司纳入报表合并范围。虽然我国通过境外直接投资或并购形成的跨国公司数量还不及欧美发达地区的十分之一，但跨国公司的数量明显加速增长。跨国公司的境外子公司通常以功能货币结算，然而随着我国汇率市场改革步伐加大，我国人民币汇率形成机制更富弹性，人民币汇率波动更加明显，近三十年人民币对日元和美元的汇率波动趋势如图1所示。
欧元区成立后，人民币对美元和欧元的汇率波动如图2所示。
欧债危机给中国企业带来挑战的同时，也送来了百年难遇的对外直接投资机会，中国企业在国际化资本运作和经营管理的过程中，势必要面对汇率波动带来的风险管理问题，主要体现在：
第一，人民币汇率波动使企业合并报表中固定资产折旧加快。人民币升值使我国企业境外子公司的资产在不同时间点不能汇总核算，违背了会计基本原则中的货币稳定原则，近十年的人民币汇率波动加快了境外子公司的资产减值，增加了跨国公司合并报表的资产减值准备，压缩了企业的利润空间，导致跨国公司的合并报表不能如实的反映企业的资产状况。
第二，汇率的大幅波动影响企业合并报表的可比性。人民币升值使境外子公司的资产评估价值不具备纵向可比性，比如某公司境外子公司于2006年12月31日购入一台10万美元的大型设备，按照20年以平均年限法计提折旧，预计使用残值为零，则每年的固定资产折旧为5000美元。2006年12月31母公司资产负债表日合并报表时，此设备的折旧计提398.59万人民币。2007年12月31日，由于汇率变化母公司合并报表时计提380.02万人民币，差值18.39万人民币计入管理费用或财务费用。以此类推，2008年计入32.95万成本费用，2009年计入5.7万成本费用，2010年计入3.07万成本费用，2011年计入15.54万成本费用，累计要将75.65万元计入成本费用，而按照年数综合法计提折旧也需要将50.74万元计入成本费用。人民币对日元和美元的汇率变化不同的情况下，我国企业在日本和欧美的子公司的外币财务报表就不具备了纵向可比性。
第三，我国汇率波动趋势不同，跨国公司的合并财务可理解性降低。当前我国企业公开公布的财务报告多数是合并财务报告，财务报告编制人员的业务能力和素养对财务报告的质量影响较大，我国当前的会计准则明确了很多会计信息处理操作原则，但细节的操作空间仍然很大，财务部门或者高管可以借由金融危机和欧债危机期间外国通货膨胀环境下存货折算和历史原材料成本折算之间的差额虚增利润，以此美化公司财务报告达到某种目的。
三、汇率波动对合并财务报表影响研究模型
为保证分析结果的真实性和可比性，本文以某电子公司为例，分析人民币对美元汇率波动对案例公司2006年至2011年的财务报告中固定资产核算的影响，所有财务数据源自其公司官方网站公布的财务报告和境外子公司财务报告。
本文案例企业固定资产为因变量y，分别计算人民币对日元和美元汇率波动对固定资产核算的影响，选取汇率波动x和时间t为自变量。
案例企业采用加速折旧法核算固定资产，公式如下：
其中：C为固定资产购入价格，C0为固定资产预计净残值、Dt为固定资产年折旧率。
为保持与母公司采用统一的会计核算方式，本文采用加速折旧法核算固定资产，并考虑汇率波动对固定资产核算额的影响，将境外子公司的外币核算固定资产用以下公式折算：
其中：C为固定资产购入价格，C0为固定资产预计净残值、Dt为固定资产年折旧率、P（rt）是服从正态分布的累积概率分布函数，并且rt用以下公式表示。
其中：λ等于无风险汇率。境外子公司的年固定资产的计算公式如下：
四、汇率波动对固定资产核算影响结果分析
货币稳定是会计核算的基础原则之一，只有当本币汇率保持稳定时，跨国公司的财务报告才具备可比性和参考价值，所以在人民币汇率将持续波动的现实情况下，应当确定汇率波动对会计核算的影响程度。本文以汇率波动对固定资产折旧核算的影响为例，分析汇率波动对跨国公司合并财务报表的影响，计算结果如图3所示。
从图3中可以看出，按照案例企业境外子公司的季度财务报告上的固定资产折旧额转换为以人民币计量时，母公司合并财务报表时需多次调整固定资产折旧准备或成本费用。按照新会计准则中以控制为基础的合并理念企业合并财务报表后资产和负债规模发生明显变化。根据合并报表准则将境外子公司纳入合并范围，并酌情考虑合并抵消因素，直接影响了合并后企业集团的资产、负债等方面的规模。合并报表过程中可调整的空间越大，越容易给财务舞弊行为提供操作空间，使企业的内部财务控制和监管风险增大，因此汇率波动对于合并报表的影响应当得到重视。
跨国企业合并财务报表过程中不但要注意内部固定资产交易抵消，还应当重视会计处理方式对合并报表结果的影响，以保证合并报表的可比性和真实性。跨国公司在内部控制和内部审计时应当重视以下几个部分：第一，合并报表的外币折算差额处理需要恰当，大型设备等固定资产买入时应当根据历史数据分析汇率波动对计提折旧的影响，子公司的净资产是在资产负债表日按现行汇率折算，固定资产和资本项目按母公司投资时的历史汇率折算，由此降低企业高管和财务部门的盈余操作空间，降低跨国企业的财务管理风险。第二，汇率波动不但影响到合并报表的固定资产的核算和折算，而且会影响到境外子公司存货和现金存款等科目的核算和折算。我国汇率改革之后持续了很长一段时间的单向升值，但去年开始人民币汇率出现双向浮动的趋势，预计未来的人民币汇率双向浮动的弹性将增强，对跨国企业合并财务报表的外币折算影响更加复杂。
为了降低汇率波动对合并财务报表的影响，本文建议考虑应用平滑指数预测法预测汇率波动，并在资产和成本折算时降低汇率波动的影响，改进的资产折算公式如下：
其中：C为固定资产购入价格，C0为固定资产预计净残值、Dt为固定资产年折旧率、Ti为固定资产剩余可使用年限，λ等于无风险汇率，L为根据汇率变化方向取±1，即当人民币升值时L取1，当人民币贬值时L取-1。P（rt）是服从正态分布的累积概率分布函数。应用式（5）计算案例企业的固定资产折算结果相对变化较小，合并财务报表的可比性相对增强。模拟结果如图4所示。
五、结论
人民币不断升值给跨国公司带来了巨大的压力和挑战的同时，也为众多中国企业走出国门对外投资提供了资金支持。我国跨国公司应当加强对汇率波动的预测，并且关注汇率波动对合并财务报表的影响，以求为投资者和相关财务报告使用者提供更高可比性的合并财务报告。
参考文献：
[1]戴德明、毛新述、姚淑瑜：《合并报表与母公司报表的有用性：理论分析与经验检验》，《会计研究》2006年第10期。
[2]张然、张会丽：《新会计准则中合并报表理论变革的经济后果研究——基于少数股东权益、少数股东损益信息含量变化的研究》，《会计研究》2008年第12期。
[3]陆正飞、张会丽：《新会计准则下利润信息的合理使用——合并报表净利润与母公司报表净利润之选择》，《会计研究》2010年第4期。
