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工程收入确认审计工作会对施工企业自身利益产生直接影响，但是当前依靠资产负债表日确认的工程完工程度可靠性相对较低，在实践中出现与业主批复验工计价金额差距较大等问题，例如，某些施工企业为了完成利润目标、承包目标以及享受税收等一系列优惠政策，在工程收入确认中可能会出现多计收入的现象。部分施工企业为了达到“以丰补歉、留有余地”的收益计划，一般都会在收入确认中少计入一部分收入，而这一部分收入则会在工程决算审计中补足。再者，建筑工程项目业主为了拖欠工程款而迟迟不作工程决算审计，该种情况在建筑行业中较为普遍，部分建设单位将已交付使用的固定资产挂于“在建工程”账户上，这些问题都给施工企业准确确认收入产生极大不良影响。最后，工程收入确认工作中容易出现重复确认收入的行为，这是因为一些施工企业会下设多个子公司，若这些子公司在共同承建一个建筑工程项目时，则其在确认收入审计阶段便会出现重复确认收入的情况。
(二)工程收入确认审计的方法
审计人员必须依靠自身丰富的专业经验及所掌握的信息来选择正确的审计方法，以确保审计效率及审计质量可以满足建筑施工企业工程收入确认审计的要求，可以利用检查项目累计结转收入与累计结转成本是否相匹配的方法，这也是及时发现工程收入确认审计工作中是否存在问题的有效途经，以便于企业可以对尚未结算的工程项目收入进行调整。审计人员通过获取以往二、三年以内的已竣工决算工程收入确认资料，与会计帐面上确认的收入与竣工决算应确认的收入进行对比分析，这样便可以将计算出的第一个收入确认误差率作为资产负债表日收入确认工作的参考。最后，审计人员在工程收入确认审计方法选择中，必须根据工程实际情况来进行选择，例如，根据建筑工程规模、施工难度等来合理选择全面审核法、重点审核法以及个别审核法等，而审计工作中工作人员必须要对重点检查收入的计算进行进一步确认，并要通过深入分析确定其是否存在随意确认收入或虚减本期收入等不良问题，以及其以非货币性资产抵偿应收工程款的确认和计量是否符合会计准则规定等。
二、建筑施工企业工程项目成本的内部审计
(一)工程项目成本审计存在的问题
建筑施工企业工程项目成本内部审计工作中，其主要内容涵盖了材料费用、人工费用、机械设备使用费用、其他直接费用（含临时建筑设施费）及间接费用等，其中关于材料费，工程项目在采用甲供料时，由于合同双方很少会按照相关规定及时进行成本对账，这便导致其容易出现漏记甲方供料成本现象；另因建筑施工企业日常核算管理制度不完善等因素影响，在建筑原材料入库、出库环节的内部控制较为薄弱，存在新购进材料未经入库手续便进入施工现场的现象，材料出库统进统出，存在未按实际消耗出库的现象，这便容易导致其出现材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企业在建筑材料采购过程中没有按照定额采购原则，一般都会按照施工实际情况进行材料购进，这便会影响到工程竣工后核算施工图材料用量与实际消耗数量不符。部分企业通过增加人工费用和材料费用，偷逃税款等，还有一部分企业利用发放奖金、补贴等名义来处理违规支出等，这些问题都会对工程项目成本审计工作的准确性产生影响。
(二)工程成本审计方法
工程成本审计工作在针对一些跨年度建筑工程项目中，要求审计人员必须要按照年累计分成本项目进行结转，通过这种方式可以确定工程项目的收入与成本是否匹配，这也是帮助审计人员有效发现成本核算工作中异常工程项目的有效方法。再者，在针对建筑工程施工材料费用成本审计工作中，审计人员首先要确认施工企业内部会计控制体系是否健全，然后要对企业施工材料出入库制度是否完善、是否存在少进多出或挪作他用等异常、期末材料盘点结果是否准确、是否存在认为加大工程成本等问题进行严格检查。审计人员可以采用分析性复核程序来确认人力资源费用成本方面是否存在异常项目，例如，审计人员可以通过工资核算是否以签名工资结算为依据，是否与相应完成的工程量用工相匹配，并要抽查工资结算凭证来确认工资、奖金等的计算是否符合标准要求，上述多种审计方法都可以有效提高工程审计工作成果。建筑施工企业应检查费用的计量是否合规，例如临时建筑设施费用应按照建设合同施工期分期摊销，预计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为依据。
二、风险评估
在完成风险识别之后，就可以开展风险评估工作了。风险评估是指以定量方法和定性方法为主、以各种科学技术为辅，寻找并分析、评价存在的主要风险及其影响程度，以此来估计风险最终的破坏力度和影响程度。定量方法，是指用有实际意义的数字来描述风险发生的可能性及其影响的一种风险评估方法。如用具体的金额数字表示风险的影响程度，用概率表示风险发生可能性的高低。同时注意，在具体的风险评估时，要具体情况具体分析，根据发生的实际情况采用最合适的定量评估方法对风险进行评估。定性方法，是指用文字来描述风险发生的可能性及其影响的另一种风险评估方法，它会用定性方法中的专业术语来分析、评估和描述风险发生的可能性及其影响，如“高”、“极高”、“低”、“极低”、等。它的具体工作过程是先调查了解内部控制制度在施工企业中的建立情况，再了解已经存在的内部控制制度在审计单位中的执行情况，并把调查、了解的情况记录在册且用文字描述，以此来初步评价内部控制的情况，同时对控制风险进行评估。
一、引言
建筑施工企业与其它企业具有不同的生产经营特点，如果内部财务控制问题得不到很好的解决，必然会影响建筑企业的发展。文章结合建筑行业的实际情况，对建筑施工企业内部财务控制存在的问题进行了深入的分析，并就这些问题提出了相应的策略。
二、建筑施工企业内部财务控制的问题
建筑施工企业内部财务控制存在着很多的问题与不足，总的来说这些问题主要表现在以下几个方面。
1.财务内部控制体系不健全。第一、货币资金的收付不规范，对资金收付的机构和工作人员缺乏相应的制约与监督。第二、没有对实物资产管理岗位的职责进行规范，财产的入库、验收、发出、保管等存在着漏洞，常常会发生财产的破坏、偷盗、流失等现象。第三、建筑工程项目的决策程序不规范。第四、采购与付款方面存在着很多的问题与不足，资金使用存在着很大的随意性。第五、缺乏规范的预算编制、审定、下达、执行程序，缺乏对预算进行及时的分析和控制，改进措施也常常不能发挥应有的作用。
2.项目经理责任制度不完善。项目经理对建筑施工企业负责，在项目建设中发挥着促进作用，但是在建筑施工企业中，普遍存在着财务核算体制不健全，相应的约束机制不完善等问题，对项目经理缺乏有效的约束机制，这在很大程度上制约了内部财务控制。
3.内部审计的独立性缺乏。在很多的建筑企业中，审计部门并没有和财务部门分开，多数内部审计工作由财务部门领导，内部审计缺乏独立性，这使得审计工作只是出于形式，缺乏客观性和公正性，不能真正的发挥实效，
4.会计队伍结构不合理。目前，建筑施工企业会计队伍结构不合理，难以满足施工企业发展的实际需要。调查显示，在建筑施工企业中，普遍缺乏高学历、高层次的会计人员，他们的知识结构、工作能力偏低。同时，由于建筑行业具有流动性和分散性的特点，使会计人员的业务技能、理论水平、思想政治素质等跟不上，不能很好的服务于建筑行业的财务会计工作。
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三、建筑施工企业内部财务控制的对策
针对上述问题，结合当前的实际情况，笔者认为，做好建筑施工企业内部财务控制可以采取以下对策。
1.完善财务内部控制体系。根据建筑施工行业的特点，为了有效的实现对企业内部财务控制，有必要建立健全完善的财务内部控制体系。第一、实行不相容职务分离控制；第二、按照会计制度的相关规定进行会计核算。第三、加强对财务印鉴的管理，财务专用章必须由专人进行保管，个人用章由本人或者授权人保管，同时，为了加强对财务的管理和监督，严格禁止一人保管支付款项所需要的全部印章。
2.实行内部会计委派制度。对施工项目部委派财务人员，并对项目部财务行为进行监督，同时监督项目部的其他行为。第一、项目部财务人员需要独立进行工作，不受其他部门的干扰；第二、项目部财务人员需要对公司和项目部同时负责，既维护公司利益，又对项目部的财务实施监管。第三、明确项目部财务人员的报告责任，对于一般事项需要定期报告，对于重大事项则需要及时报告。同时为了加强对资金使用和支出的监督管理工作，可以实行费用支出和资金使用联合签字制度，对于较大资金的支出需要由财务主管部门和项目经理联合签字方可生效。这样既能够提高财务信息的安全，又可以发挥财务的监督作用。
3.健全内部财务审计制度。内部财务审计制度对加强建筑施工企业内部财务控制具有十分重要的地位和作用，做好内部财务审计能够有效的推动财务监管工作的进行。需要按照审计法规的相关要求，并根据建筑行业自身的特点展开审计工作，具体的措施如下：第一、对内部审计人员实行双重管理制度。对内部审计人员的工资、奖金、福利等进行统一发放，同时提高内部审计的独立性。第二、对建筑工程项目的成本和效益进行审计，找出不足之处，并针对存在的问题采取相应的完善措施。第三、强化项目目标管理，提高建筑施工企业的效益。第四、进一步完善企业内部审计制度，使其适应不断变化的实际情况。第五、丰富内部审计工作的形式，加强对会计核算的监督，保证会计报表的真实性和合法性。
4.加强建筑保护施工预算控制。预算工作对建筑施工企业财务控制效果的好坏有着直接的影响。一方面加强企业的预算，着重做好财务预算和各种投资预算工作。另一方面加强建筑施工项目预算，将其作为预算控制的核心和中心任务来对待。
5.优化会计队伍结构。第一、加强对会计人员的思想政治教育；第二、不断提高会计人员的业务素质；第三、重视高学历、高层次会计人员的引进，不断提高会计工作队伍的整体素质。
四、结束语
总之，内部财务控制对建筑施工企业具有重要的地位和作用，文章主要分析了建筑施工企业内部财务控制存在的问题，并就这些问题提出了相应的对策，希望能够引起人们对这一问题的进一步关注，能够对实践发挥指导作用。
参考文献
中图分类号： C29 文献标识码： A 文章编号：
一．引言
施工企业在国民经济领域中发挥着巨大的作用，它能够促进投资的形成，对经济的发展具有很大的推动作用。但是由于施工企业生产经营具有一定的特殊性，施工企业会计信息质量问题一直存在，这已经成了许多施工企业面临的一个重大问题。因此加强对施工企业会计信息质量问题的探究，能够有效的认清问题以及问题的根源，采取相应的措施可以积极推动施工企业的发展壮大，具有一定的现实意义。
二．提高施工企业会计信息质量的重要意义
这里所说的会计信息主要是用来处理企业在生产经营过程中产生的一系列数据，按照我国相关的会计制度、会计法规以及规定的方法和程序，把这些数据加工整理成有助于决策的财务信息或者其他的经济信息。这样就可以通过会计信息的提供和使用来反映企业过去经济活动的状况，也可以控制当前的经济活动，同时可以对未来的经济活动作出合理的预测。
会计信息可以说是社会经济运行的基础和前提，而会计信息的真实性是对其质量的最基本要求。所以社会经济的健康有效运行要求会计信息和它所反映的事实相符。施工企业是一类相对比较特殊的核算主体，高质量的会计信息对施工企业有着重要意义，对施工企业的发展也有着重要的作用，具体而言主要体现在以下几点：
1.高质量的会计信息能够真实的反映企业施工过程中的相关经济事项，可以及时准确的为报表使用者提供企业有关的财务状况和经营成果，能够满足各信息使用者对企业会计信息的需要。
2.有利于提高施工企业内部的经济核算以及经营管理的能力，可以有效促进施工企业经济效益的提高。
3.利用真实的会计信息对施工企业的经营成果、财务状况以及企业的历史成本水平进行分析，可以较为准确的预测企业发展前景，有利于企业的决策，为企业的长期发展提供了保证。相反，低劣、失真的会计信息不仅会助长各种腐败现象和各种不正之风，同时也会严重损害施工企业的行业利益，所以，提高施工企业的会计信息质量显得尤为重要。
三．施工企业会计信息质量存在的问题及其原因
1.存在的问题
由于施工企业的业务运转具有一定的特殊性，所以相关的会计工作人员必须要加强提高对日常业务信息的甄别能力，要熟悉施工企业的经营流程和其会计记账规则，做到从实际出发，用最真实和最有效的会计信息作为施工企业经营决策的依据。从本质上而言，会计信息质量主要体现在会计信息的真实性、可比性、可靠性、相关性、可理解性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，其中会计信息的真实性是最基本的要求。然而由于受利润驱使、股东利益博弈及对工程施工情况不熟悉等因素的影响，特别是现今激烈竞争环境的逼迫，一些建筑施工企业存在会计信息失真的现象，主要表现在以下几个方面：
（1）随意调节工程结算收入。即对“收人”的确认主观随意性较大，产生了对当期利润的直接操纵。
（2）乱计乱摊工程结算成本。例如有的不区分经营性支出和非经营性支出，有的不区分单位工程成本核算对象，有的不区分会计分期，等等。
（3）严重违反会计配比原则。即“工程结算收人”与“工程结算成本”和“工程结算税金及附加”不配比，导致当期利润不真实。
（4）内部多项成本结算资料失真失实。例如工程材料人账发出数盘与实际发出数量不相符，分包工程成本与自营工程成本相混淆，等等。
（5）应付考核需要。国有企业年终主管单位要考核经营情况，为了应付考核，该在当期结转的“在建工程”成本不作正确结转，该在当期摊销的“待摊费用”不作正确摊销，该在当期预提的“预提费用”不作正确预提，等等。
2.问题产生的原因
施工企业会计工作秩序比较混乱。由于经济利益的驱使使得假凭证、假报表、假账薄大量存在，有的是为了规避国家税收，有的是不切实际地削减成本以虚增利润。这是主观方面的诱因，同时从企业客观的管理水平和制度机制上来说，会计信息失真的原因可以归结为以下几个方面：
（1）我国会计准则和会计制度不够完善。自从2006年新的《企业会计准则》实施以来，我国企业会计信息的编制水准有了很大提高，但是《企业会计准则》毕竟针对的是一般企业。一方面，建筑施工企业的会计处理有其固有的特点;另一方面，在实务中建筑施工企业也有可能碰到准则上所没有涵盖到的特殊经济事项，因此这类企业的会计信息编制很容易和真实情况不符，导致会计信息的失真。
（2）由于会计信息不对称所造成的会计失真。我们知道会计信息是由企业的经营者控制和拥有的，所以那些外部的会计信息使用者所看到的报表以及凭证信息很大可能和真实情况不相一致。比如有些大股东凭借自己拥有的经营决策权，而作出一些违背小股东利益投资决策；再如一些企业管理者通过政策宣传或者威逼利诱等一些不正规手段进行偷税漏税。这些行为都会使占据信息较多的一方具有优势，这样的行为严重违背了会计信息的编制要求和原则。
（3）提供会计信息的业务人员素质较低。我国是发展中国家，改革开放以来，建筑业的发展一直很快，正是因为如此在我国极度缺乏高素质的会计工作人员，由于人才的缺乏许多施工企业舍远求近把一些专业水准不合格、职业道德欠缺的人招纳人进来，往往他们对一些新出台的会计政策都是一知半解的，导致他们极容易钻法规的空子，甚至超越道德的底线，这样就大大的降低了会计信息的质量，也严重干扰了企业经营活动的正常运转。
四．提高施工企业会计信息质量的措施
1.加强会计人员队伍建设和素质建设
会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营活动的监督者。会计人员要经常下基层，到工地现场，到业主走访，电话询问供应商、施工班组了解情况，全面地掌握建筑施工企业的专业知识和技能，并且能够严格自律、不拘私情、坚持原则、忠于职守，从思想上和根源上解决会计信息失真的根本保证。
2.充分要重视会计信息质量
企业管理层要重视成本管理和会计核算工作，在实际工作中要注意以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。保证会计信息真实可靠，内容完整。对会计人员要要求照章办事，按照企业业务流程要求行事，成本核算要及时准确，从制度上控制财会人员的经济行为，防止延时或提前结转成本、乱摊费用，随意调节营业收人等问题的发生。
3.建立健全有效的内部会计管理体系和控制体系
（1）是要建立和完善施工企业内部的承包经营责任制和监督责任制。可对施工项目实施目标责任制，明确各方责任，按照责任书完成计划目标，采取施工过程中的激励奖罚和项目完工后对照目标成本的奖罚，以此保证信息及时、真实和可靠，保证施工项目的高效与高能。同时要做好会计监督，严格贯彻执行《中华人民共和国会计法》。建筑施工企业内部各业务部门要针对自身的职能特点和业务流程制定各项内部控制制度.共同做好会计信息的监督工作。
（2）其次是要认真做好企业内部的核算工作:一是要规范会计核算，严肃财经纪律。上级主管企业应严格要求建筑施工单位规范会计核算，认真执行会计制度，遵守会计核算原则，并做好检查监督，发现违纪问题及时纠正，并且坚决予以严肃处理;二是要做好成本核算，保证成本核算的真实性和准确性。成本核算要正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。同时会计部门要注重与其他相关职能部门的协调配合工作;三是要科学地进行损益核算，真实反映工程项目的损益情况。建筑施工企业要做好损益核算，需要根据《企业会计准则》拟定合同，将工程收人和结转成本费用进行科学配比。
4.加强对我国施工企业的监管
相关的政府部门必须要加强职能建设，在税收、审计、合规上真正的负起责任来。要做到严格执法，要重点监管施工企业所提供的会计信息的合法性，监督施工企业是否按照了国家会计法规的有关规定聘请专业的会计师对年终的经营情况进行了正规的审计。同时要加大对于那些违反会计法规的工作人员的惩罚力度，只有这样才能使得会计信息质量逐步进入良性的循环轨道。
5.有效推行会计委派制
实行会计委派制可以加强上级单位主管部门对下属项目部的监管，可以从源头上抑制腐败现象，对于提高施工企业会计信息的真实性以及提高资金的使用效率有着明显的作用。推行会计委派制，并且大力支持财务人员的相关工作，管理者要协调处理好委派部门和其他部门的关系，只有这样才能充分发挥会计的监督和管理职能。
6、考核和报表相分离。考核是为了考察公司一年的经营业绩，应允许有预估款、待摊、计提因素，但不具备入账条件的，在考核时给予确认，不要“将就”入账。
五．结束语
会计信息是一个全面反映企业资产、负债、权益、收人、费用、利润的信息系统，对企业的管理控制和经营决策有着重要的作用，所以提高施工企业会计信息质量显得十分重要也十分迫切。结合施工企业会计信息质量偏低的具体原因，我们在采取措施时不仅仅要从业务人员的素质和水平着手，而且同时需要从企业内部的管理控制人手，不断完善企业的监督机制以及控制体系，只有在这个基础上才能真正保证会计信息的质量。
参考文献：
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当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。
以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。
现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。
一、实施内部效益审计的必要性
现阶段，许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。
为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。
工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案，对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力，防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分，其审计目标随着项目不同阶段而异，主要表现在以下几个方面：
1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。
2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析是否真实、完整和有效。
3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。
4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。
二、施工企业内部效益审计内容
根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部效益审计分为三个阶段：即项目投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计。
1.项目投标决策内部效益审计。主要包括：参与标前评审，评价承接项目的可行性；参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性；审查标底编制的合规性和标书制作的完整性，规避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不多见。
2.建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为：（1）工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资料的真实程度。（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况。（3）对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。（4）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。（6）通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。
3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项目竣工决算审核报告》后，在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；项目外债情况及真实性确认，同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。
在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。
三、内部效益审计的具体审计步骤
内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为：下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。
工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目实施方案时，要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》，制定符合具体审计目标的适当的审计程序。
以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。
1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为重要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等进行分析。
2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发是否经过授权批准，分包工程拨款汇总表是否经过适当人员复核，是否正确及时入账。二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析，采用双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性。
工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外，还应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财务管理数据加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，主要通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试，其中审计表单的设计应与各项管理目标一致。
特别需要提出，目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因此将建设过程中的索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制定具体审计程序，规范审计取证工作，是内部效益审计出现的一个新的内容。
四、内部效益审计报告
路桥施工企业内部审计不是和其他工作联合起来的，它是由监督、服务与咨询连续结合起来在路桥施工企业的内审机构开展，加强内审主要是为了企业的发展目标，从而提高施工企业的价值、建立全面的企业内控制、使其治理公司的结构能够有效发挥，公司的运营效率得到有效提高。在这个多元化的变化中，路桥施工企业必须尽快融入其中，将重点矛头指向大力开展内部控制审计，从而服务于为企业的发展目标。
一、路桥施工企业加强内部审计的必要性
（一）路桥施工企业内部审计应该开展内部审计以适应改革和发展的需要
在现代化管理机制管控下的路桥施工企业，其管理者对审计的要求已不局限于合理、合法的企业经济活动。因此传统的财务审计已经不能达到其要求。施工企业应根据实际，重点把控审计内控制度以及经济效益，协助管理者谋划最佳的经济效益，因此要正确评价经营管理和经济效益，这样才能更好的提高经营管理，使企业取得更好的经济效益。
（二）加强内部审计是提升施工企业管理水平的重要手段
企业管理水平的能力决定了施工企业在竞争中的胜负，但是施工企业管理加强的必要环节是加强内审工作。它可以经过对路桥企业的财务管理的优化，来改善公司治理框架，提高信息的质量。从而提升企业的经济运营效率。
二、路桥施工企业开展内部审计工作的成效分析
H路桥建设集团公司是一家大型的综合性企业。主营公路桥梁、隧道工程、景观工程、交通工程、房屋建筑施工和科研设计、地质钻探及机械设备、专业器材制造等。近年来H路桥建设集团通过在集团公司内开展内部审计，加强了集团管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。
（一）健全了公司内部监督机制
和其他施工企业无异，在市场的需求里面，企业的不断发展壮大都会在其内部射了更多的子公司和责任中心，并给与各阶层管理人员与职位对应的责任和权限，H路桥建设集团公司成立了各个分公司，而各个子、分公司又根据中标的具体工程设置了责任中心来适应细分的市场对不同工程的需求，以便能够结合各种专业技术力量优质、高效的完成施工项目。H路桥建设集团公司将管理与内部审计工作相结合，以此来积极推进内部审计工作。
（二）加强了公司整体内部控制
H路桥建设集团公司定制了各种与施工有关的合同范本，包括施工合同、工程合同、劳务合作合同、临时用工合同等等，以便更好地进行统一管理，保证工程治理，降低经营风险。其中劳务合作合同样本中规定：下属分公司、责任中心必须签订劳动合同才能正式工程外包给施工队或直接雇用劳动力有效。，而且要明确地注明劳务费用定额，双方责任义务，出现劳务纠纷应在我方所在地法院根据合同解决，不允许进行劳动仲裁等等。但审计师在审计工作发现集团公司中有许多分公司和责任中心在现实的工作中因为工程紧、任务急，或图省事，抱着侥幸心理不按照规定执行，经常随意签订劳动合同，甚者非合同机制下允许雇用外部人员直接进入现场作业。在此情况下，审计师在现场审计时就需向负责人提出整改意见，并限期报告整改后的劳务合同附件。
（三）加强了施工项目内部控制
H路桥建设集团公司要求施工材料、物资的怜理工作要由计划预算部门、物资部门、指定的施工现场材料收发员、财务部门等共同协调，并制定针对本工程的材料怜理制度，统一材料运作程序，各部门相互配合、监督、牵制，从而起到加强内部控制怜理，提高工作效率，减少企业什理漏洞，提高企业整体效益的作用。
三、路桥施工企业内部审计存在的问题
（一）思想上不够重视内部审计
H路桥建设集团公司领导层忽略了对企业内审的管理，虽然很大效能都是内审活动在支撑着施工企业的良性发展，但企业领导层还是忽略了此，内审机制不够全面、内审工作所需的基本的审计人员和设立的内审机构都达不到要求，导致内审工作做的不够精细，虽然取得了一些小的成绩，但是由于企业内审机制的运转不良，也使得这些内审成果发挥作用的空间不大，只是在形式上走程序。
（二）缺乏全面风险管理意识，影响内部审计的全面应用
H路桥建设集团公司在风险审计中把更多的重心放在了项目合同执行风险上，而并没有管制工程治理风险审计，但是施工一般都是大面积，长时间，大型消费的以及涉及国计民生的工程，质量在产品的生产中就显得举足轻重，施工企业更多需要规避的风险就是产品质量的风险。多方面的因素如：施工项目的设计、原材料质量、施工地理环境、施工单位的技术水平等等构成了路桥施工企业产品的质量好坏，比如。施工企业在注重效益的同时，只是原则上按施工图纸设计进行施工，考虑的是怎样节支增效，没有针对具体施工项目的质量风险认识，风险防范也就无从谈起。
（三） 内部财务控制与审计的内容不完善
H路桥建设集团公司内部财务控制与审计的内容不能使企业完全减少企业控制的力度，由于资金管理不到位，是的资金拖延及占用的频率出现较高。 很多公路施工企业对信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下属的能力，路桥施工企业的内部财务控制与其他控制方式分开进行，致使信息不能完全共享、更加加强了会计审计工作的繁琐。
四、完善路桥施工企业内部审计工作的对策
（一）对材料的审计，既是内部审计工作的重点，也是难点
原材料包含在存货审计里，存货审计的目标是验证资产负债表日列示在资产负债表上存货项目余额的真实性和正确性。在施工项目中，尤其是公路路面施工项目，流动资产中数额比例较高的就是原材料，有时流动资产总额的一半以上是原材料，而且品种非常复杂多，从开工到竣工都涵括了，因此材料比其他流动资产更容易发生错误或舞弊行为。在原材料审计实施过程中，要突出从材料购入价格、施工实际用量、自制材料的真实性、正确性进行审计。
（二）分项工程外包的计量确认是否真实准确，是内审工作中的重中之重
1、要审查计量的分项工程外包单价是不是符合常规，可以经过对施工承包合同的审查、项目成本预算或项目成本控制、中标合同等审计证据来检验是否有无超出本项目成本控制单价（预算单价）或中标单价。并合理的推断所收集材料的相关性、可靠性。
2、要审查计量的分项工程数量是否真实准确，有无超出设计方量，有无重复计量。对分项工程外包的计量审计业务工作，提出了对内部审计业务人员更高的要除了对财务、审计业务非常了解外还要掌握相关的工程技术方面的知识，当然也可以请工程技术人员帮助统计工程技术方面。在针对查找外包分项工程超出设计量的情况时，要根据具体施工桩号，逐一统计对比，再对同一分项工程汇总比较，分析找出原因。
（三）固定资产的真实性、合理性也是内部审计中的重点
1、在路桥施工项目中，对固定资产的审计我们要把更多的目标放在固定资产交易事项的合法性、合理性上面，从验证新增固定资产的手续是否完整，报废、出售固定资产是否按照程序处理，以及对固定资产验收报告的抽查等进行审计。
2、租赁固定资产的审查。主要审查：是不是在计划范围内租赁固定资产；不是不通过正确的手段租赁，手续是不是齐全；是不是按需租赁固定资产，是否有租用较为随意，利用率低，甚至闲置的情况；临时租用机械设备等固定资产结算方法是否合理，有无台班虚数大，缺少必要的内部控制等情况。固定资产管理的失控将直接导致机械费用等直接工程成本的增加。
（四）领导层要重视内部财务控制与审计
施工企业整体发展水平直接受内部财务控制与审计工作的牵连，公路施工领导层必须重视审计，可以聆听内部财务控制与审计人员的提出的意见，并可以采纳有关好的建议，认真督促与贯彻执行工作内容。领导层更应任用专业财务与审计人才，要不惜代价去聘请专业审计人才。此外，审计部门缺乏独立性是企业领导亟待解决的问题，建立健全独立于管理层级的审计部门， 审计部门只需要向重要领导报告控制与审计内容即可，无需向他人透露，保证内部财务控制与审计部门的独立性。
五、总结
在目前相当激烈的市场竞争环境里，路桥施工企业的内部审计应当明了内审工作的中心所在，这样才能创建“促进管理，提高效益”的条件，带领路桥企业稳健的朝着前方发展，发挥出“经济卫士”的能力。
参考文献：
[1]王光远.受托怜理责任与怜理审计[M].中国时代经济出版社，2004
中图分类号：[F235.3]文献标识码：A
施工企业的利润决定于建筑产品的总价值于其成本之差，而建筑产品的价格在某种程度来说是固定的，故而企业的利润的增长与此是直接相关的。另一方面，有效的成本控制还可以使企业在众多建筑商参与角逐的工程招投标中取得有利地位，实现在市场竞争中的优势地位，获得更多的业务量，有力的实现施工企业的做大做强的目标。企业的长远发展在很大程度上就必须依托企业周密细致的成本控制和管理实践。
1施工企业成本控制与管理概述
1.1 施工企业成本控制与管理概念
建筑施工企业的成本控制和管理的定义，可以从控制和管理两个方面加以定义，成本管理指的是施工企业对企业运营及施工过程中（主要是项目施工过程中）的成本费用进行预测、计划、控制、核算、分析和考核等完整周全的管理。控制是成本管理中的核心环节，其所强调的是在项目建设过程中对于所产生的生产费用，根据细致而严格的成本标准进行严格的计算和审核，并通过此过程发现项目建设运营过程中的资本的无端浪费之处，并针对性的进行解决。具体来说，施工企业的成本控制很大程度上集中在严控项目成本的整个形成阶段，具体的措施是针对项目施工过程中需要大量消耗的人力成本，资料成本以及其他开支杂项费用予以严格监督把关，适时地制定调节和限制方案，强化指导，保证将建设过程中的成本偏差加以消除，或将有可能发生的成本控制失范现象予以有效预防，实现在高质量工程的前提下最大限度减少成本的目标。综上所述，应该可以推知有效成本控制是成本管理得以切实贯彻实施的重中之重，也是利润增长的关键之处，因此本文的很多论述和分析有相当大的部分对施工项目的的成本控制予以了关注和审视。
1.2施工企业成本控制与管理的特点
施工企业的成本控制和管理的特点主要表现在以下几个方面：
（1）成本控制和管理的权责一致性。管理者对施工项目的成本的控制和管理所担负的责任越大，与企业的利益关联越大，对于项目的成本和控制管理也一般会表现出更大的积极性和能动性。故而，成本控制和管理的权利和责任配置是相当重要的。
（2）成本控制和管理事务的综合性、系统性。各个成本目标的设置都是相互联系的，另外其与工程项目的质量、项目推进的速度以及整体的工作量的大小都是紧密相关的，成本控制和管理的实施必须着眼整个工程建设的全局，设置系统的实施方案。
（3）成本控制和管理的短周期性。成本控制和管理在整体的实施过程中所设置的考核周期必须适当，跨越度不可过长，行业内惯例是按月设置周期对各项成本指标进行核算、比照、分析。因为只有以近期发生的成本为考核对象才能保证控制和管理的精确性和有效性。长周期的成本控制和管理会使得信息量过多，考核的工作量过于繁琐，容易导致管理困难，成本控制和管理往往流于形式，更为严重的是，过于宽泛抽象的考核结论容易对决策者形成误导，导致决策失误。
2 施工企业成本控制的财务方法
良好和有效的成本控制方法，任何成本决策和计划才能予以切实的贯彻执行，20世纪80年代诞生于西方管理会计实践之中的作业成本法，经过不断地理论完善和实践，该方法在施工企业成本控制实践中得到了广泛的应用。
2.1 施工企业成本控制作业成本法的基本原理
作业成本法是欧美西方国家在企业财务管理实践中创造的成本控制方法，英语表述为Activity Based Costing，所以又简称ABC法， 其核心含义指的是在进行产品成本的计算活动时，第一步是把所产生的制造费用分摊到每一个作业环节，而后再把各项作业的成本归划到产品成本。作业成本法的基本原理是以作业为中心，而作业的划分是从建筑工程的初始设计开始，到建筑材料的供应，从工程建、设所牵涉的各个流程环节、质量检验、监理，到建筑销售的全过程。通过对建筑建设施工作业以及施工作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的工程建设运营成本。另一方面，通过对所有与工程建设相关联的作业活动的跟踪分析，对“不增值作业”要尽可能的通过财务分析发现并予以消除，对于“增值作业”则要进行成本核算予以有效改进，优化“作业链”和价值链，提供有用信息，实现最大限度地减少损失、浪费的财务控制目标。作业成本计算法的实施必须具备两个基本前提：一是工程建设必须通过施工作业；二是施工作业需要消耗资源。在此两个前提之下，确定各项施工作业不同的成本动因，并在此基础上科学设置成本库，再分别汇总各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后针对各种产品的作业总成本分别予以汇总，计算各种产品的总成本和单位成本。
2.2 施工企业成本控制作业成本法的基本步骤
第一步是确定作业，作业的确定要根据施工工艺流程进行划分，隧道开挖的主要工作过程包括以下环节：测量布控、钻孔、装药、爆破、出渣，根据通行的行业标准，隧道开挖工程总共可以划分为27项作业。对整个工程进行作业划分后，而后任务是确定各项作业的作业性质和作业动因，如炸药安放的作业动因为安放数量，作业性质为单位层次作业。第二步是作业整合，建立同质作业成本库。如果我们按各项细分作业进行成本计算，就会因为工程作业项目较多而造成成本的整个核算过程变得非常复杂。故而应该按作业的相关度进行合并，首先是确定何种工程作业是主要作业，把在工程施工建设过程中的相关小作业合并其中，如此一来同质作业成本库就得以建立起来。第三是资源耗费统计，资源耗费统计的基础数据材料主要来源于财务数据和现场直接测定两个渠道。第四步是资源的分配，本步骤是通过分析确定出各项施工作业资源动因，将各资源库的资源的成本价值再划分至各个施工作业的成本库。因为牵涉到施工作业成本的核定，建筑工程的成本库设置的资源动因通常使用的方法为经验法；第五步是作业成本计算；第六步是工程成本汇总，直接材料成本直接计入工程成本，工程总成本包括直接材料成本、普通作业成本库成本、管理作业成本库成本。
3施工企业成本控制与管理的组织与实施
3.1组织管理
3.1.1整章建制，确立成本责任制
施工企业的成本控制首要的是要对项目的管理要标准化，实现过程优化，分工明确，责任明晰。其次是要注重施工预算，实行定额管理的制度，计划的编制方面要做到原材料、工时、费用等各方面做到定额合理，以保证成本分析的科学，还要加强定额的动态跟踪和随时调整。最后是要建立和落实成本责任制度，为节制成本制造压力和动力。
3.1.2构建施工企业成本控制的三层次组织体系
施工企业工程项目的成本管理和控制的实施要形成包括决策、管理及执行的多层次的有机整体。构建以技术骨干和专家为主体的决策组，负责成本分析，整章建制。项目经理要成为管理层的主体力量，负责制定、监督及执行具体成本管控计划 。执行体系以施工地的现场负责人为领导，组织施工员、会计员等在施工过程中协同执行成本计划。
3.1.3大力推行工程项目管理
工程项目管理涵盖面广泛，质量管理、工期管理、安全管理、合同管理,、资源管理、技术管理、信息管理等方面都是其中应有之义。这种全方位的且又贯穿整个施工过程的工程管理方式能够最大限度地发挥成本计划的作用。
3.2 施工方案优化
3.2.1设计工作中的成本控制
科学合理设计方案可以减少不必要的人财物的浪费，是优化企业资本利用的预防性举措。在设计工作的布置安排中，要做到以下三方面。其一施工企业方要与设计方充分沟通，保证其在充分了解项目地情况的基础上制定出合理的方案。其二是要组织人员学习，对项目的设计规划的科学原理深入理解。其三是要设计人员对材料的特性、规格、工程造价等方面做到充分了解，保证施工设计方案的科学性。
3.2.2结合设计方案确立合理的施工计划
科学的施工计划与成本控制效果紧密相关。施工计划的经济合理不可避免地要注意以下几点：首先要要对项目内容清晰罗列，对运输、人工成本进行准确核算，对所需工时要有准确计量。其次要对以后的控制和管理任务进行垂直或横向分解，确定每项具体工程的各项费用，制定分段控制的计划，并依段明确管理人员的职责。最后是要依据分项工程制定施工计划，在此基础上设计好成本计划，成本计划量和以及相应的技术方法都要详细列明。
3.3施工阶段成本控制
在施工过程中，是将成本控制计划付诸实践的阶段。在此过程中成本控制主要从制度控制、定额控制、合同控制三个渠道把关。成本控制的内容则尤为广泛，首先是材料费用的控制，要注重从材料的使用量以及材料的价格两方面予以管理。其次比较重要的是工资成本的控制，人工用工数量的控制一般合同控制，劳务承包合同双方为项目经理以及项目工长，在内部施工图制定的同时也会有相应的用工数量的预算，按钢筋翻样单或模板量可以计算出定额人工工日，对于零星用工、安全生产及文明施工则一般按定额工日的一定比例折算后发包。最后是机械设备费用和管理费用的控制，管理费用一般很难准确定额，进行控制主要是采用对开支权限的配置的方法。
3.4施工阶段成本分析与考核
项目的成本分析，采取每月首先由项目成本管理员对成本费用分析并总结，再由财务部门和管理层进一步分析并制定对策的方式。该项分析既注重对施工过程中成本的控制，又要强调对未来成本的预测。成本考核包括节点考核和最终考核二种方式。 节点考核的功能在于防止工程项目效益的大幅度的波动为，主要由施工企业中的财务部门对项目的效益进行审核，关注工程项目的每个成本节点，考核施工进度，以既定的成本控制目标为参照，以一月为考核周期，考核的组织形式经济活动分析会。最终考核是在工程项目竣工时进行的，其时施工企业与业务相对方的账目结算结束，剩余的材料也做了适当地清理，办理了工程结算，就可对工程的总的造价进行确定，对项目的成本控制和管理进行有效地考核。一般有财务人员和部分管理人员组织成审计小组负责具体的考核工作。审计小组一般是参照合同文本、账目材料以及相关的管理制度对项目进行审计，审计内容包括规定材料填写情况、费用是否入账，使用是否合规定等方面。
4施工企业成本控制与管理的案例分析
本文案例分析选取的是成立于建国初一家国有建筑企业A公司，注册地北京，公司连年被评为“中国优秀建工企业”，自成立以来，就强调科学管理，其制胜的法宝很大方面就在于构建了科学完善的成本控制和管理体系，成本控制的科学性主要在于运用了财务管理领域著名的成本控制ABC法，具体的实际操作是通过制定和实施周密细致的成本控制和管理流程表，流程表显示在工程进入某一时间段后，相关责任部门需要预备的材料及主要工作，并明确了工作的起止期限，流程表的存在明确了责任，使得公司各个部门人员清楚个人职责，工作有章可循
在具体执行过程中，工程中标后，公司就注重前期的规划工作，以项目经理部为单位确立多元的成本管理和控制指标。其主要的方式是对项目经理下达预算目标，并与其签定奖惩明确的合同来实现既定成本控制和管理目标。自96年开始，A公司就工程项目部管理，强化项目经理部的权利和责任。为了更加发挥项目管理的作用，公司整章建制，颁布了一系列的配套制度，如《内部劳动定额》、《标后预算编制办法》以及《内部机械台班费用定额》等规章制度，使得成本管控计划的制定有了科学合理的制度依据。企业为项目经理部确定总的成本控制目标后，其主要在施工过程中负管理责任，保证目标实现。项目经理是成本控制和管理的第一责任人，是整个成本管理控制体系的中坚，由其组织协调工程技术、物资机构、试验测量、质量管理、合同计量、财务等机构协同完成成本控制任务，对工程建设的各项成本进行类型化分析，在施工过程中严格执行总的成本控制计划，对各项成本偏差及时采取措施，成本控制团队还形成了定期召开经济活动分析会的惯例。尤为重要的是，A公司同时制定了成本控制管理办法及奖惩办法，成本控制和管理的约束和奖励机制有效构建起来，保证了相关人员工作的积极性，是有效实施成本控制与管理活动的制度动力。公司由此在建筑市场上取得了长久立于不败之地的优势地位。
5结语
施工企业成本控制和管理是一项关乎企业生死存亡的管理活动，关涉施工技术、工商管理等多部门的知识，也是企业降低成本，实现经济效益的复杂的管理活动。成本控制与管理是全方位的，也是贯穿施工企业整个生产运营过程的，其运作的研究值得理论和实务界的继续关注。
参考文献：
[1]叶浩文.工程成本控制操作方法[M].北京: 武汉工业大学出版社.2006
Abstract: The internal control system is a modern enterprise management is an important component. Internal audit as a business management system is an important part of the company's internal controls by reviewing the situation, in order to establish a sound corporate policies and regulations, improve the business management has a positive effect. Construction companies from the status quo of internal control, the paper from the establishment and improvement of the internal control system of points, strengthen comprehensive risk management, careful and humane human resources management, continuous monitoring of internal controls, information management platform to accelerate construction of six for construction enterprises to establish and perfect the internal control recommendations made operational.Keywords: internal control; institution building; supervision
中图分类号：TU712+.2文献标识码：文章编号：
近年来，建筑市场规模不断扩大，建筑业成为拉动国民经济快速增长的重要力量。建筑业的发展使得施工企业的业务量持续增加，业务交往环节和范围不断扩大，交往频次逐渐增加。但施工企业的劳动密集型企业特征，意味着一般的施工企业都有大量的员工，人员素质不一，且受体制和管理理念的影响，管理人员职责权利失衡，不能同时到位。上述因素都要求施工企业必须建立和完善内部控制。
一、施工企业内部控制的现状
施工企业的特有属性，决定了企业的组织单位、施工生产呈现出点多、面广、人员分散且战线长、流动性强的特点。同时，由于内部存在一定程度上相互独立的分子企业，所以在信息沟通与交流共享方面与一般单一法人的企业相比，更多体现的是分散性和决策多层性，最终影响到企业总体内部控制质量。
1．在内部控制体系方面，内部体制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。
2．在权力分配方面，目前施工企业在权力分配上存在两个极端：一是部分施工企业权力分散，对下授权过多,造成对下的控制力度不够，管理力度呈逐层递减趋势，管理效应也层层弱化，容易形成滥用权力的负面效应；二是部分施工企业权力过份集中,权利都掌握在核心领导层，管理链条过长，领导层需要处理的事情太多，同时也难以调动项目执行人员的积极性和主动性。
3．在风险预警及控制方面，由于施工企业市场规模较大、施工领域较广，而施工施工企业在风险预警及控制方面还没有建立起一个有效统一的机制，给内部控制管理的风险防范造成了一定困难。
4．信息化建立方面，由于施工企业内部存在一定程度上相互独立的分子公司，在信息沟通与交流方面无法及时采用有效措施消除信息障碍，增强企业内部的信息沟通与交流互动，影响到企业信息畅通与对称性的有效实现，从而给企业内部控制管理工作带来障碍。
5．日常内部控制管理方面，许多施工企业对内部控制的认识流于表面，认为内部控制就是内部牵制、内部监督,对内部控制未能形成高度重视。对内部控制的思想工作不深入，宣传未能到位，对员工的个人行为和思想状况了解不够，造成员工责任感不强,管理意识淡薄,使得一些管理隐患长期得到到发现和纠正，制度落而不实、有章不循，影响到企业的总体内部控制工作质量。
二、内部控制建立和完善的要点
有效的内部控制，能为企业减少决策失误和工作缺陷提供强有力的支持。要维持施工企业内部控制的有效性，解决施工企业内部控制工作方面存在的主要问题，笔者认识应该从以下几个方面入手，进行内部控制制度的建立和完善。
1．组织机构和标准的设立。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是在激烈的竞争环境中，企业得以生存、避免司令部运行失控和潜在管理效率损失的必然要求。
施工企业的管理领域涉及招投标管理，设备材料的采购，施工质量、安全、进度、成本的控制等多个方面。
2．明确职责权限，并互相制衡。施工企业要根据战略目标和涉及领域、职能任务，明确组织机构中各组成部分的职责权限，设置岗位说明书，明确各岗位的职责权限和业务流程。形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。需要注意的是，对于不相容业务，如概预算的编制与审核、项目实施与项目验收、竣工决算与竣工决算审计、对工程量的计算与审批的分离、会计记录和资金保管的分离等工作，不得设置在同一部门，应该由不同的部门来完成，以利互相制衡。
3．建立独特的、人性化的企业文化。由于施工企业流动性的特点，施工人员在不同项目、不同地域不定期变换，加上人员的层次水平不一，建立一套包含企业的整体价值观、高层领导的管理理念、经营风格与与职业操守在内的，独特的、人性化的企业文化，对于施工企业的控制力有良好的促进作用。
4．加强内部审计工作。内部审计是内部控制的重要组成部分，主要职责是帮助企业改善经营管理，提高经济效益，其审计的对象和范围可以涵盖企业的一切行为和所有方面。施工企业必须加强内部审计工作,通过对企业经营管理的审核和评价，以及对企业内部控制状况的审查，为建立、健全企业的各种政策和规章制度，完善企业经营管理提供服务，促使企业内部形成权责分明，权利受控的局面。
三、构建风险管理机制，加强全面风险管理
在当前迅速发展的信息经济时代，除了内部风险因素之外，企业面临的外部风险因素，即经营风险也在不断提高，所在企业需要辨别、分析防范和控制经营风险，引入全面风险评价机制。风险分析不仅要贯彻在企业战略目标的制定过程中，而且也贯彻在企业日常的内部控制过程中。施工企业要在充分调研和科学分析的基础上, 加强对工程预算管理、成本控制、财务报告编制、现金流量、合同风险、拖欠工程款风险等领域的风险管理，建立风险分级制度和风险预警制度，确定明确的风险分析标准。对具备风险各领域的风险因素加以识别，对照风险分析标准，确定风险等级，是否预警，并有针对性的拟定应对措施。通过构筑信息与监控系统，对不利事件及主要风险因素识别、分类、评估和控制，及时调整和应变，加强风险管理，使得风险管理贯穿于企业控制的全方位、全过程。
四、进行细致、人性化的人力资源管理
施工企业是以人为主体的经济实体，内部控制的实质就是要规范企业内部人员的行为，因此，内部控制建设就是要加强对人的因素的重视。施工企业流动性大、生产周期长的特点,施工企业的人力资源管理较为困难的特点，决定了施工企业人力资源管理要更加细致，更加科学和人性化。要从人员的招聘、培训、定岗、考核、薪酬、晋升、奖惩等方面建立起一套合理的措施，并针对各层级员工建立和完善激励约束机制，加强对员工的绩效考核，按考核结果进行奖惩。要按照岗位的性质与员工的个性特征，确定其岗位，并在过程中根据实际情况进行调整，动态管理。
要重视对员工的培训和培养，注重知识的学习和更新，通过“学习型组织”“学习型企业”等活动，在员工中树立终身学习意识，使员工掌握现代管理知识，掌握现代管理工具，不断增强职业风险意识、职业判断能力和自我管制能力。
五、对内部控制进行持续的监督
企业要对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行持续监督检查与评估。内部控制的重点，也是一些施工企业很难解决的难点问题，就是对分子企业管理者的监督控制，其最直接表现就是人事任免。要针对施工企业的特点及存在问题，严格对分子公司最高管理者的任免与管理，采取公平、公正、公开的人事任免制度，并定期对管理者进行考核与监督，从而提高内部控制在施行过程中对分子企业的最高管理者的监督约束力。要建立持续性监督和专项监督制度，针对不同的领域，采取持续或专项监督方式。要建立隶属于审计委员会的监督考核小组或部门，专门对企业各部门、个人进行内控制度执行情况进行考核,出具评估报告，对绩优者给予奖励,绩劣者实施惩罚,并追究有关直接责任人的责任。
六、加快信息化管理平台的建设
在信息经济时代，信息的沟通机制是否有效至关重要。控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和改进建议的及时传递等，都需要一个适合企业运营实践的信息管理
平台。实践证明，一个良好的信息管理平台，在运用过程中会很
各个部门、项目部和施工单位对各自的职责分工不是非常的明确，都认为财务部门是成本管理的主要部门，其他部门对成本管理的重视程度不够，只打自己的小算盘，有些管理人员受传统成本管理思想的影响，对成本管理没有摆到影响企业整体利益的地位上去，造成施工部门只重视施工进度，采购部门只重视某项目的原材料的余缺，管理部门只负责日常生产管理，财务部门只负责材料的支出和日常的记账和核算，表面上各司其职、分工明确，实际上却各自为政，每一个部门的工作相孤立，财务部门不清楚施工单位的实际支出和材料剩余，这样不利于材料的精确核算，容易造成资产流失；如果施工人员为了赶工期而盲目增加施工人员的数量，必然会导致发生“磨洋工”现象而增加施工成本；技术人员为了保证工程质量，采用了成本颇高的技术检验措施，或者为了保证质量增加工程量，都会增加施工的成本；如果材料管理人员只知道按要求采购，不主动调查市场行情进行盲目采购，必然会使采购的成本增加。这些成本都是可以降低的。论文百事通
（二）忽视全过程管理
成本管理是一个全过程的管理体系，从事前的预测到事中的执行控制，再到事后的反馈，每一个环节都必须经过严格的执行，但是在我国目前的施工过程中，成本管理过于重视事中的执行控制，将大量时间的经历耗费在凭证的审核、领用材料的数量、材料存量等方面上，这样的管理方法在成本管理初期起到了非常重要的作用，但是随着市场经济的放开，商品数量和质量都比较多样化，这也就加大了成本管理的难度，因此只通过事中执行控制，不能够加大成本控制的强度，因此一定要加强成本管理的事前控制和事后反馈，但是由于对事前控制的重视程度不够，导致材料、人工的定价、设计的施工图纸出现了不合理的现象，想依赖事中的执行控制来起到成本管理的目的是远远不够的，另外在执行完毕后出现的问题不进行反馈上报，对下一阶段的问题阶段不进行纠正，往往错上加错，不对整个成本管理体系进行完善，也是施工管理企业成本管理出现问题的根源。
（三）财务人员能力问题
目前我国施工企业的项目一般是驻外，在基建过程中配备的财务人员的业务水平较高，侧重于日常的施工支出做凭证、做报表等，对施工过程中的成本管理重视程度不够，比如施工过程中购置的水泥等经过财务人员审核后应该立即入库，或者按照建筑工程进度进行领料，但是往往出现无所谓的态度或者因雨造成损失，这也就增加了施工建筑的成本，同时施工企业的财务人员在发现问题的能力上还很欠缺，不具有发现问题和分析问题的能力，因循守旧，持有完成自己这一任务的态度，缺乏施工企业的主人翁意识，从这一点上分析还是施工企业的责权利划分不严格，没有建立对财务人员的奖惩激励机制。
（四）审计工作的作用不强
成本管理不是一个独立的体系，审计在成本管理中也发挥着举足轻重的作用，成本管理中存在的问题依赖于审计工作的成效，但是由于我国对内部审计工作的不重视，造成内部审计的独立性不强，审计效果差，并且目前施工企业的内部审计侧重于会计凭证的正确性审计，实际和计划的差异性审计等，审计方法还沿用上个世纪的方法，对审计的范围不与拓展，审计的方法不予创新，视绩效审计为无用功、浪费精力，这都严重限制了审计工作对成本管理的促进作用。
（五）预算的制定效果不强
预算是施工的总体性指导，合理对有限的资金进行分配以保证工程执行的连续性和稳定性，不同工程阶段分配的资金数量不一样，同一个工程采用的工程程序不一样成本也会不一样，预算水平的高低会对整个成本管理的水平造成很大的影响，预算制定的不符合实际、太粗略，在实际执行过程中的随意性就会加大，就违反了预算的刚性原则，我国预算法规定已经做出的预算不能随意更改，但是目前我国施工企业在前期的预算编制上不细化、不严谨、不科学，完全依靠事中执行控制阶段发现问题并进行调整，这就会对其他工程的资金需求量产生影响，损害工程进行的整体性。
另外，我国施工企业在预算编制过程中忽视预算编制前的前期准备工作，介于预算管理水平对成本管理所造成的影响，以采购为例，施工企业在施工前要进行设备和材料的采购，并对采购成本做出成本预算，现在产品数量和质量良莠不齐，如果前期对市场物价和行情没有一个准确的调查和研究，就会在成本预算上造成错误，从而对整个企业的成本控制造成影响。
目前我国预算的编制往往倾向于资金的支出预算，忽视资金收入预算和绩效考评，施工企业的建设资金动辄几亿、几十亿，这么大量的资金流完全依靠自有资金很难达到，因此就需要向银行贷款，短期贷款的成本与长期贷款的成本是不一样的，由于目前忽视收入预算，在资金的筹措上就很难对成本做出评估，此外在预算编制过程中不注重绩效目标的制定，也是项目完工后相应责权利不能够分清的主要原因。
二、针对成本管理存在的问题提出的对策
（一）建立健全全面预算管理体制
施工企业的成本管理不只是在施工工地上进行进出料控制、凭单审核和降耗控制，不能够只将管理的重点放在施工中的过程控制，而应当进行事前预测、事中控制和事后反馈的全过程管理。
全面预算管理体制就是这样的一种管理体制，是一种集系统化、战略化和人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标［1］。
另外，成本管理有一个关键环节就是细化，每一个步骤、环节和过程的管理都要涉及到，但是又不能完全依靠执行过程中进行工作细化，这样不能够保证执行控制上的及时性，必须在执行前通过全面预算对每一项工作以及这项工作耗费的资金量都要进行细化，但是事无巨细，也要抓住重点，也就是成本费用的控制，这样就能够在工程开始前做到准备充足，在成本管理过程中做到有的放矢、有目的性。
（二）加强绩效评定，落实相关责任人责任
有一句话：花自己的钱办自己的事情，既有效果又节约资金，花别人的钱给别人办事，既没有效果又浪费资金。这也就点出了绩效管理的真谛，我们能够看到分级归口管理能够有效地将责权利落实每一个部门每一个员工身上，严格落实岗位责任制，但是前提是一要有一个详细的岗位划分，不同的人负责不同的岗位，给予其相应的权利，二要形成激励机制，制定具体的奖惩细则，将其公开化；三是要建立一套绩效评价机制，要达到什么样的效果、完成什么样的任务、怎样衡量任务的完成都需要一套完善的指标体系。
因此首先要对岗位进行细化，将岗位责任严格到人，落实到人，明确其职责权限的控制范围。
其次，为了促进员工降低成本，提高效益，必须对个人给予相应的物质奖励，并且将这样的奖励和晋升制度成文化、系统化，形成一套刚性的激励机制，提高员工责任意识，成文化是要保证奖惩机制的长期化，这样员工的思想意识上就会提高对节能降耗、降低成本提高效益的重要性认识，也更能将企业整体发展与员工个人发展统一化。
第三，要对成本管理的效果进行评估来进行激励，就必须有一套可以量化的指标体系，企业上经常用资产负债率来衡量企业的负债水平，净资产报酬率衡量盈利水平等，施工企业同样也可以运用这样一套指标体系来衡量。新晨
（三）加强全过程跟踪审计，重视反馈信息
加强审计也是加强提高成本管理水平的一个途径，与成本管理和全面预算管理一样，审计管理也要重视全过程，通过加强审计来提高成本管理水平，要重视事前审计、事中审计和事后审计三个阶段，在事前，要加强对施工项目合同和其他有关的项目的科学性、合理性的立项审计，对与成本有关的定价和数量方面的合同严把审计关，争取从源头上降低增大成本的可能性，其次要加强全过程跟踪审计，对基建项目执行过程中成本耗费大的步骤和过程实施成本审计，从领料单、出库单和结余量等关键环节着手，细化审计，抓审计重点，最后要对工程结算方面进行审计，核对实际耗费与上报差异，防止虚报支出。
提高全面预算管理水平、绩效评价水平和审计水平是提高成本管理水平的重要切入点和着眼点，采用因素分析的方法对出问题的环节进行调整和完善，通过项目汇总归纳逐步完善成本管理体系，形成一个完善的绩效预算与审计相结合的成本管理体系。
参考文献：
一、内部会计控制的含义
（1）内部控制是企业管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产、物资的安全和完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，促进企业经营管理水平的不断提高，实现既定的目标，对所属企业和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方法、程序和制度的总称，是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。
内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。
（2）内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
二、建立和完善内部会计控制的必要性
（1）建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能够规范经营者的行为，也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
（2）建立和完善内部会计控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。
（3）建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。
三、施工企业内部会计控制存在的问题
内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，是企业生产经营成败的关键。目前我国施工企业内部会计控制存在的问题主要有：
（1）施工企业对内部会计控制的认识程度不够。对于施工企业来说，其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后控制，忽视对事前和事中的控制。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，事前制订的计划不科学，缺乏事中的及时监控调整，事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。
（2）企业负责人对内部会计控制认识不足。目前相当部分企业领导对建立企业内部会计控制制度不重视，有的管理人员自身都不能遵守有关的控制制度。企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部管理的思想，甚至把内部会计控制看作仅仅是财务管理部门的事情；有的高层领导者越权管理，使原本有效的内部会计控制制度不能发挥应有的作用；有的员工粗枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来舞弊，使内部会计控制失去了其基本功能；有并未建立企业内部会计控制制度的；有内部会计控制制度残缺不全的；也有的是有法不依、执法不严，将已制定的企业内部会计控制制度“写在纸上、贴在墙上”，应付外来审计。有些企业领导认为单位里领导说了算，才能真正体现经理负责制，对建立内控会计制度的重要性认识不足。
（3）施工企业内部会计控制执行力度不够。有的施工企业内部会计控制制度比较严密，但仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成为一纸空文。如设备租赁未按制度贯彻内部牵制原则；有的财务付款手续不健全，不按合同规定付款；合同的签订、执行、付款都由一人来执行等；有的内部管理职责不清，企业内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权、贪污舞弊以可乘之机。
（4）内部监督缺乏或者作用不能充分发挥。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的监督制度。目前，有相当一部分企业没有建立内部监督制度，已建立内部监督制度的企业也未能充分发挥应有的作用，内部监督工作得不到必要的重视和支持。有些企业内部会计控制制度的监督流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。
（5）会计人员素质低或者专业技术水平得不到应有发挥。一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。目前会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求，会计人员整体素质不高，业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，企业经营者为了个人利益放松企业管理，使财务会计制度发挥不了应有作用，会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。
四、施工企业内部会计控制存在问题的原因分析
从我国的实际情况来看，施工企业内部会计控制还存在问题，没有起到实际作用，其主要原因在于：
（1）企业负责人不重视，未带头执行。破坏既定内部会计控制程序，导致内部会计控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈竞争的压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与当前形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，一定程度上放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员甚至认为，内部会计控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。
（2）控制环境的失效。建立和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。对于控制环境而言，董事会是相当重要的，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。而对于我国的绝大多数企业来说，虽然在形式建立了董事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构；实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复。
（3）风险意识不够。控制和风险的概念紧密相连，在企业日常的内部会计控制过程中也应该时时对风险进行分析和评估，才能将内部会计控制目标无法达成的风险降至最低。特别是当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的事务管理。
（4）信息流动与沟通不顺畅。一个良好的信息系统有助于提高内部会计控制的效率和效果。企业应按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。员工都必须了解内部会计控制制度的有关内容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等。
（5）内部监督失效。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部会计控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它是企业监督内部会计控制环节的主要力量。目前大部分施工企业内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。
五、建立和完善施工企业内部会计控制的对策
结合施工企业的内部会计控制存在的问题及原因，提出建立和完善当前施工企业内部会计控制的对策：提高会计人员素质，加强企业环境建设，加强系统的风险评估，加强信息的沟通和实施有效的监督等。
会计人员素质是加强内部会计控制的关键。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。
完善公司治理结构，创造良好的控制环境。按照现代企业制度，建立完善的公司治理结构。现代企业制度的建立，应按照《公司法》等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的原则进行。
树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
严格控制信息系统的流程，传递真实可靠的信息、准确完整的数据；强化会计信息系统的维护管理，保证按照企业会计信息的处理程序进行运作；加强病毒防治措施，保证会计信息的安全完整。
没有监督就等于没有控制，监督是对整个内部控制系统的再控制，主要由审计部门实施。重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对企业的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有 明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。
六、结束语
虽然我国将会计控制制度上升到法律层次，但施工企业对内部会计控制认识不足以及会计控制监督缺乏力度等问题仍然存在。施工企业应建立和完善会计内部控制制度，才能确保施工企业在复杂的经济环境下有效地规避财务管理风险，预防企业内部人员经济犯罪和管理违规，保证企业良好经济效益的实现。
主要参考文献
［1］翟利艳．谈企业内部会计控制制度建设［J］.会计之友，2006（29）．
［2］魏秀萍．企业内部会计控制的建立和完善［J］．现代审计与经济，2006（5）．
中图分类号:F27文献标识码:A
施工企业以工程项目为核算单元,存在点多面广、规范性差、人员素质低、项目管控难度大等特点,资产和效益流失、会计信息失真等现象时有发生。因而,加强会计基础工作,发挥会计的基本职能,对改进企业管理、提高盈利水平具有十分重要的现实意义。
一、建造合同准则在施工企业执行过程中存在的问题
(一)合同预计总收入的不确定因素较多。建造合同预计总收入包括合同初始收入和追加收入。建筑产品生产过程中,因为地质条件、施工环境等变化,经常出现变更原设计图纸、改变施工方案,造成合同变更。当发生合同变更时,需要履行必要的签认程序,经过驻地监理、设计单位、业主代表等多个环节的签字生效。由于签认程序办理往往滞后于实际的施工进程,因而给预期合同收入带来不确定性。很多工程项目的会计或相关部门,在测算合同预算收入时,一方面是基础资料做得不够全面、不及时;另一方面是业务人员素质较差,或对实际的情况缺乏了解和判断,导致预算收入频繁的增减。
(二)合同预计总成本的测算缺乏管理基础。建造合同总成本测算是一项系统的工作,工程项目的成本水平与施工组织方案决策、施工工艺选择等技术活动密切关联,涉及到现代新技术、新材料、新方法的运用,涉及到多个业务部门的参与,如何在统一、严格的组织下实现各部门的协同是目标成本测算、成本实施中的一个难题。施工过程中的设计或方案变化,使得工程收入发生增减,同时使需要投入的工、料、机、时等要素发生变化,因而预算成本需要一个动态的追踪、调整机制,实务中常常对这种变化反应迟钝,导致原有预算资料彻底失效。
(三)建造合同收入与赋税时间金额不相符。在施工企业生产经营中,交纳营业税、城建税及附加税时是按业主每次批复计价为依据扣交或直接上交的,并不是按完工进度确认的合同收入来计交的。这种纳税义务的确定基本上是基于收付实现制,与会计收入确认的流转税不可避免地产生差异。企业缴纳所得税是按完工进度确认的合同收入,在此基础上确认的利润缴纳企业所得税,在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下,企业需垫付大量的资金用于纳税,对于资金本来就紧张的施工企业,更是雪上加霜。在本次股改中会计师事务所按确认的收入与税率相乘计算流转税,与实际纳税产生的差额也能说明存在以上的问题。
(四)增加了对施工项目审计的难度。根据建造合同会计准则规定,如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。因为在资产负债表日确认的工程完工进度可靠性较低,有的施工单位借此操纵收益,而注册会计师审计时,审计基准日的工程进度与企业资产负债表日确认收入时工程进度已经发生变化,注册会计师难以获取资产负债日工程进度的客观依据,来判断企业资产负债日确认收入的可靠性,收入的截止测试失去了实际意义,对尚未完工的工程或虽已完工但尚未决算的工程,依据施工单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试,不可能发现收入截止存在的问题。
二、建造合同准则在施工企业中的应用对策
建造合同如何在施工企业中得到较好执行,这是一个复杂的系统问题,它需要施工企业在企业管理上的多方面改进,努力持续地提升自身的管理层次和管理精细化程度。
(一)企业要形成完善的基础管理系统。建造合同表面上纯粹是一个会计问题,因而很难得到员工和企业管理层的重视;本质上它又是企业中最重要的一个预算管理系统,对提升企业管控力、改善企业的经营状况具有重大意义。因此,需要宣传好建造合同准则,使施工企业的员工、尤其是企业管理层认识它、理解它,形成企业中支持预算管理实施的氛围。
建造合同是基于企业收入、成本预算管理以及对工程实体、资源消耗的计量统计信息,依据准则计算规则而形成的,这个过程需要技术与经济的结合、需要多部门的协同。因此,在项目部的机构设置上,应当以工作责任制的形式,明确技术、计划、物资、会计等部门在建造合同准则执行过程中的岗位职责,形成全员参与的工作机制。再者,需要通过各种途径、方式保证这些参与部门的骨干岗位上的工作人员能够熟悉、掌握相应的业务知识和实际操作技能,能够履行自己的岗位职责。
企业定额法在施工企业中推行起来,尽管难度最大,但它是施工企业必须逐步采用的一种科学的预算方法、精细化管理的方法。在工程项目的生命周期过程中,工程实体因各种因素改变设计,或因外界因素发生各种投入资源要素的变化,这些事件是施工企业在项目生产组织实施中的常态。因而,还需要施工企业建立起预算系统的反馈和响应机制,及时地对工程项目主要收入、成本预算指标进行动态的追踪、调整。
(二)企业应建立合同成本控制系统。工程项目部是成本控制中心,其成本核算对象是项目部的各个单项工程成本。项目经理作为项目施工的组织者,是项目目标全面实现的第一责任人,因此项目经理理所当然也是项目成本控制的第一责任人。为了有效控制成本,应将成本责任分解落实到各个岗位,落实到专人,同时制定相应的奖惩措施,以便对成本进行全过程控制、全员控制、动态控制,形成一个分配明确、责任到人的项目成本控制体系,使降低成本成为每个员工的自觉行动。
建立有效的项目成本内控体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在项目全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线;第二个层次是在有关人员从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务实行各职能部门签认制,专业岗位应配备责任心强、工作能力全面的人员,并纳入程序化、规范化管理,将监督过程和结算定期直接反馈给财务、项目主管;第三个层次是以现有的稽核、审计、纪检部门为基础,成立一个内审小组,通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段,实施以“查”为主的监督防线。
(三)做好财务会计部门与其他部门的合作。建造合同对施工企业项目管控、会计信息质量具有基础性的决定作用,同时它的实施又是一个系统性的问题,单单依靠会计部门无法完成;并且由于会计部门被动地接收数据,从而造成会计部门“无用”的假象。实际上,建造合同的落实离不开作为企业管理利器的会计部门的参与,它需要会计人员能够通过加强自身的知识结构改造,采取能动、积极的态度,以建造合同、预算管理、成本核算的设计者、监督者、落实者的身份,实现会计在工程项目预算、成本管理功能作用中的“脱胎换骨”。作为建造合同的重要参与执行者,财务会计部门应加强与企业、项目部等其他部门的协同,发挥企业全员的参与意识,采取“多管齐下”等方式,通过明确经济责任、企业文化意识宣传渗透等,在企业中形成良好的精细化管理、责任管理的习惯。
(作者单位:浙江中亚园林景观发展有限公司)
