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财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。其中企业财务活动是对以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。企业生产经营过程，一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面则表现为资金的支出和收回，企业的经营活动不断进行，也就会不断产生资金的收支。企业资金的收支，构成了企业经济活动的一个独立方面，这便是企业的财务活动，企业财务活动可分为以下四个方面。
(一)企业筹贷引起的财务活动。
(二)企业投资引起的财务活动。
(三)企业经营引起的财务活动。
(四)企业分配而引起的财务活动。
企业财务关系是指企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系，企业的筹资活动、投资活动、经营活动、利润及其分配活动与企业上下左右各方面有着广泛的联系。企业的财务关系可概括为以下几个方面。
(一)企业同其所有者之间的财务关系。
(二)企业同其债权人之间的财务关系。
(三)企业同其被投资单位的财务关系。
(四)企业同其债务人的财务关系。
(五)企业内部各单位的财务关系。
(六)企业与职工之间的财务关系。
(七)企业与税务机关之间的财务关系。
本文中我们要重点关注企业与税务机关之间的财务关系。这主要是指企业要按税法的规定依法纳税而与国家税务机关所形成的经济关系。任何企业，都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现．满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。因此，企业与税务机关的关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系。
二、税收筹划的概念和内容
税收筹划是指纳税人为维护自己的权益,实现企业价值最大化或者股东权益最大化,是在法律法规允许并鼓励的范围内,通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为,是国家法律法规鼓励的,更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出,提高企业利润,是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。税收筹划具有以下主要特点：
1、合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。它有明确的法律条文为依据，受到国家的允许和鼓励。
2、目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。
3、积极性。政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现某些宏观调控的需要。
4、计划性。税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。
5、整体性。税收筹划的整体性，一方面指要着眼于整体税负的轻重；另一方面指企业应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。
税收筹划在企业财务管理中的应用表现在财务管理的每一项活动当中。
1、投资设立活动税收筹划
投资设立活动税收筹划是指企业在投资设立过程中，在申请工商注册和办理税务登记时，根据国家的优惠政策和企业实际情况，通过分析比较，选择适合的注册地点、企业类型、组织形式、产品类型的过程。如注册地选择国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区等；企业类型选择国家实行税收倾斜的外商投资企业、国家科委主管的高新技术企业。产品类型选择高新技术产品、星火产品等。在组织形式上可根据税收差别及自身情况选择合伙制企业还是公司制企业，是分公司还是子公司。
2、筹资活动税收筹划
（1）筹资形式的选择。企业对外筹资有负债筹资和权益筹资两种形式。权益资金可长期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息从税后利润中分配，资金成本较高；负债资金到期要还本付息，风险较大，但利息可在税前扣除，资金成本较低。当负债筹资比重增大时，企业获得的节税收益增加，特别是当息税前利润率大于借人资金成本时，还可产生正的财务杠杆作用，负债筹资比重越大，企业的权益资金收益率就越高。但负债过多，资产负债率过高，财务风险也随之增大，这就需要企业在筹资成本效益与风险之间进行均衡，合理确定资本结构比例。
（2）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。企业通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，同时租人的固定资产可以计提折旧在所得税前列支，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，因此融资租赁的抵税作用比较明显。
3、生产经营活动税收筹划
（1）合理选择存货计价方法。按税法规定，存货发出的计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等中任选一种，但一经选用在一个会计年度内不得随意变更。因此,对存货计价方法的选择，要充分考虑市场物价变化趋势的影响。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，以降低当期利润，从而降低当期的所得税。反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法以减轻当期的所得税。在物价波动的情况下，宜选用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业统筹安排资金的难度。从长期看，存货计价对企业税负没有影响，实际交纳的税款是一样的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，对企业来说缓解了资金压力、节约了筹资成本，很大程度上实现了相应的财务收益。
（2）合理选择折旧计算方法。折旧分期计入成本，直接关系到企业的利润和当期应纳所得税额。企业应在税法规定的范围内选择适合的计算方法和折旧年限。一般情况下，选择加速折旧法可推迟纳税，有利于企业获得资金的时间价值。但也并非总是如此，例如当企业适用开办初期减免所得税政策时，加速折旧法使企业在减免期内利润较少，而减免期后利润又较多，税款支出也较多。因此,企业应结合自身情况作出对自己有利的选择。
（3）合理列支成本费用。《企业所得税暂行条例》规定，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。并明确规定了准予扣除项目的内容和标准。可见,在收入既定的情况下，充分列支准予扣除项目，就能有效的减轻所得税负担。因此企业对于已发生的损失要及时报批核销，如资产的盘亏和报废、坏帐损失等；对于限额列支的费用应准确掌握其允许的限额并予以充分列支。如业务招待费、广告费等；另外对于一些可预计的费用，应以预提的方法计入费用。
（4）合理选择结算方式。企业的结算方式与税负也有一定关系，例如：直接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款或收到销货凭证时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响损益；又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作度控制；工程收入实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果。通过对结算方式的策划使销售提前或滞后，达到使利润集中于税收减免期内的目的，享受最充分的税收优惠。
4、收益分配活动税收筹划
（1）用好再投资退税政策。税法规定，外商投资企业的外方投资者，若将分得的利润再投资于本企业或在中国境内的其他外商投资企业，可享受退还企业所得税的优惠政策。
（2）股利分配税收筹划。企业的股利分配方式主要有现金股利和股票股利两种。股利政策对股东的个人所得税和企业的现金流量均有一定影响。用现金发放股利，股东要缴纳个人所得税，企业有一定数额的现金流出。而发放股票股利，无需支付现金，可以增加营运资金,相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化。股东也无需缴纳个人所得税，还可以从股票价值增加量中获取收益。
除此之外，企业还可以通过资产重组、兼并亏损企业达到整体税负减少的目的.
(一)税制及相关政策存在缺陷整体来看，现行的税收制度及税收政策等仍然存在一定的缺陷，导致财政税收成本的偏高。例如，在税率方面，我国目前使用的税率较为复杂多样，一些纳税人和纳税单位无法在短时间内清除的了解到自身需要交纳的税费种类和数额。加上一些部门的宣传教育工作不到位，一些纳税人萌生逃税漏税的念头。于是导致税收监管工作量的增加，纳税成本也随之上升。
(二)管理机构设置不合理从在1994年起，我国即开始实施国税和地税分开缴纳的税收制度，并一直沿用至今。在该制度下，财政税收收入实现了有效的增加，但也导致了财政税收成本的上升。实际的纳税过程中，因为需要分开交纳各种不同的税费，因此，对不同的纳税人或者纳税单位而言，需要来回的奔波于不同的机构和窗口等，才能完成所有税费的交纳，整个缴费过程十分繁琐，纳税成本也随之增加。而在这一过程中，财政税收相关部门也需要提供相应的场所和服务人员等。于是，很多地方的税收部门都需要不断增加自身的建设投入，以满足分开缴费的各种实际需要。
(三)相关部门成本意识的淡薄目前，没在很多财政税收相关部门，都缺乏必要的成本意识。很多部门仍然受到传统思想的影响，成本意识淡薄。一些工作人员认为自己所在的部门属于财政部门，在日常开支方面十分富裕。因此，在工作中便容易出现大手大脚的心理，导致铺张浪费现象的出现，极大的增加了财政税收行政成本。还有一些部门在进行资金配置的时候缺乏科学性，没有对成本予以严格控制，导致大量资金的浪费。凡此种种，都会导致财政税收成本的增加。
二、降低财政税收成本的措施
通过上文的分析我们了解到，目前，在财政税收的机构和体质以及政策等方面，都存在一定的问题，导致财政税收成本的偏高。因此，我们需要针对上述情况，结合我国的实际情况，积极的从多方面入手，降低财政税收成本。具体来看，我们可以从以下一些方面进行尝试：
(一)增强全员的税收成本意识，净化税收环境对财政税收相关部门而言，要注意在内部开展宣传教育工作，增强全员的税收成本意识。积极对相关制度进行完善和分析，并提高工作人员的服务意识等，以提高税收工作的整体效率。并加强管理，净化税收环境，切实消除部门争利、以费挤税、税费不分等不良情况的出现。并加强与其他相关部门，包括公安、银行、海关、工商等的交流与合作，以构建完善的协护税网络，更好的为纳税人服务。
(二)优化税务机构，实现减员增效各部门可以按照实际的经济区域划分情况对税务机构进行设置，并从“精简”和“高效”的角度出发，结合不同地区的实际情况，适当扶持经济相对落后的地区，适当合并当地的税费征管机构，以降低征收成本。而对于经济发达地区，常常会出现征管力量薄弱的情况，对于这些地区，则要加大管理力度，合理增加征管力量，以免出现税款流失的现象。
(三)完善税收政策，优化税制结构。长期以来，我国一直十分重视财政税收工作，并进行了多次税制改革，以促进财政税收工作水平的不断提高。在具体的税收政策方面，也多次进行调整，以更好的满足实际情况的需要。但是，现行的税收制度及税收政策等仍然存在一定的缺陷。因此，为降低成本，需要完善税收政策，并对税制结构予以合理的优化。要对现行各种税率进行适当的调整，合理简化税率档次，以简化纳税人的缴费过程。并构建起简繁适度的税制体系，以更好的体现出社会公平。
(二)提供劳务收入确认和计量的差异在企业会计准则中确认提供劳务所得的收入方法是：第一如果一个会计年度内完成的劳务，应在其完成时确认收入；第二如果一个会计年度没有完成的劳务，且能够可靠计量在资产负债表日提供所劳务的结果，则要按照完工百分比的方法确认劳务收入；第三如果劳务结果不能可靠计量的还要分两种情况处理：一是预计能够补偿已发生的劳务成本，应按照可以补偿的金额计入劳务收入中去；二是已预计无法补偿已发生的劳务成本，应按照发生的劳务成本计入当期损益，此劳务不再确认收入。在税法对劳务收入方面的规定是：能够可靠计量的劳务交易结果应该按照完工百分比法确认劳务收入，区别于会计中“有关经济利益会流入企业”。税法不同于会计谨慎性原则，而是更好的偏重于权责发生制，所以在税法中不管成本能否回收，只要企业从事劳务工作，就要确认收入的实现。根据对两者的分析研究，可以总结出：税法不考虑收入到账的可能性，而是将当期应缴纳的劳务收入确认按照完工百分比计量，统一的应用此方法于所有提供劳务的收入。这是会计计量和税法计量收入的一个明显的差异，除此之外，二者同商品销售收入的计量方式基本一致。同时，税法还赋予相关机关在实际特别的情况下拥有核定权。
在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，探索新的税收筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经营风险，已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上，分析新《企业所得税法》实施的时代背景下，从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究，并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索，为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考，为推动税收筹划的研究提供可行性建议。
一、税收筹划的定义
什么是税收筹划？“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排，则可译为 “税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择，则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体，税收筹划更多的是企业的需要。
二、新企业所得税税收筹划方法策略
（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定，合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税，税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。
（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。
（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。
（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点，充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。
三、新企业所得税税收筹划应注意的问题
（一）强化企业税收筹划意识，依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触。新税制实施以来，税收对纳税人的要求越来越高，税务部门的执法力度越来越大，企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此，企业要消除对税收筹划认知上的片面性，并要强化税收筹划意识，明确税收筹划对于企业理财的积极影响，制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。
【关键词】消费型增值税;高新技术企业;固定资产投资
自2009年1月1日起,我国所有地区、所有行业开始实施增值税转型改革,即由生产型增值税转型为消费型增值税。在维持现行增值税税率不变的前提下,允许增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。作为配套措施,取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低为3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
一、增值税转型的意义
(一)有利于促进产业升级和结构调整
增值税转型改革将企业购进设备和原材料一样,按正常办法直接抵扣其进项税额,这样就降低了企业设备投资的税收负担,从而腾出更多的资金用于技术创新和设备更新,有利于刺激企业改进技术,采用先进设备,提高创新能力和市场竞争力,从而促进整个社会的产业改造和产业升级,优化产业结构。特别对于高新技术企业、装备制造业等资本有机构成比较高,需要大量固定资产投入的企业效果尤为突出。
(二)避免重复征税更好地体现税负公平
消费型增值税允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这一措施可避免企业设备购置的重复征税,降低企业设备投资的税收负担,有利于企业的公平竞争。
(三)有利于节约资源和保护环境
在实行生产型增值税条件下,由于固定资产所含税额不能抵扣,企业不愿意更新设备,造成设备老化,技术陈旧,资源浪费,环境污染。增值税转型有利于鼓励投资、更新设备、提高技术,从而节约资源,保护环境;同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%的税率征税,有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境。
(四)增强了企业的国际竞争能力
取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,促使内外资企业平等参与市场竞争,这样一方面能降低企业税负,使征税更加公平合理;另一方面还可以降低企业经营成本,同时保证了企业产品以不含税的价格进入市场,提高我国企业的国际市场竞争力。
二、生产型增值税对高新技术企业的不利影响
(一)重复征税,阻碍高新技术企业发展
生产型增值税制度,只允许企业抵扣购进原材料所含进项税额,不允许抵扣固定资产所含进项税额,存在对资本的重复征税的问题,限制了高新技术企业固定资产投资的积极性。随着世界经济全球化的发展,企业间的市场竞争已演化为资本实力竞争、高新技术实力竞争,提高企业技术含量已成为企业发展的关键所在,而生产型增值税恰恰阻碍了这一发展进程。
(二)税负不平衡,阻碍科技产业结构优化
实行生产型增值税,税负不平衡,产业结构不合理。在生产型增值税下,高新技术企业和资本密集型企业,外购的固定资产比重大,税负要明显高于劳动密集型企业。投资于税负高的行业成本高,风险大,产业结构得不到优化。
(三)税率抵扣不足,削弱科技产品国际市场竞争力
实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争力,由于生产型增值税抵扣不足,我国出口商品即使按照增值税的法定税率计算退税,仍然含有一定的增值税,这样不利于科技产品开拓国际市场。
三、增值税转型对高新技术企业的影响
众所周知,高新技术企业的资本有机构成较高,设备更新非常快,基础设施投资非常大,增值税转型优惠政策的出台,高新技术企业将受益更大。
(一)增值税转型对高新技术企业净利润的影响
消费型增值税允许企业抵扣其新购进设备所含的进项税额,而新增设备的增值税进项税额可以在一定的折旧年限内被摊销,由于折旧的抵税效应,相当于增加了企业的税前利润及净利润。同时,由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,再加上高新技术企业又是资本密集型投资企业,固定资产增加的企业当年其经营收入可能有所增长,同时固定资产折旧费用上升,财务费用也有可能由于贷款的增加而上升,从而抵消部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。
(二)增值税转型对高新技术企业经营现金净流量的影响
在生产型增值税制度下,企业购买的固定资产的进项税额不能抵扣,计入固定资产成本,在现金流量表上体现为企业投资活动的现金流出。增值税制度转型后购买固定资产的进项税额可以抵扣,现金流出量减少,现金净流量增加。消费型增值税制度最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量,税制转型并不影响其他各项经营活动的现金流出,因此一年的经营活动现金净流量等于每年新增设备折旧中包含的进项税额,但以后各年的现金流量将不再受增值税的直接影响。
(三)增值税转型对高新技术企业税负的影响
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。税收筹划又称为税务筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。税收筹划不同于偷税、漏税。而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。税收筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等。具体业务所遵循的会计政策，如应收账款等各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则，计提各种准备的范围和标准，债务重组、非货币易的处理原则。这些是企业必须遵循的，不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如具体会计政策的选择，具体包括：①坏账准备计提方法、比例等由企业自行确定；②八项资产减值准备的提取由企业自行确定；③短期投资的期末采用成本与市价孰低法，即可以采用投资总体、类别和单项投资计提准备；④存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定；⑤股权投资可以采用成本法和权益法；⑥固定资产折旧核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定；⑦所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。在纳税影响会计法中又可以选择递延法和债务法。
由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性，就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务关况和经营成果的某种会计原则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性，国际性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的变化，我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。
企业在会计政策选择中进行税收筹划，不能单纯考虑自身利益的最大化。而必须兼顾方方面面。总的来说，在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则：①企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。②以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。③企业应当根据自己怕具体情况，选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政策一经确定，除特殊情况外，不得随意变更。企业税收筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获得最大的节税收益。为此，企业一般是通过选择低税负的纳税方法和递延纳税期这两种方法来获得节税利益。下面，就选择几个方面的会计政策选择中的税收筹划方法来分析，来增加对这种税收筹划方法知识的认识。
1、固定资产、无形资产摊销中的税收筹划
固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧或摊销额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同，各年的折旧额也不同，使各年的所得税在数额和时间上产生了变化。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，将无形资产价值摊销完，这样也递延了税款。
2、资产减值准备项目中的税收筹划
《企业会计制度》规定，企业可以根据谨慎性原则的要求，计提八项资产的减值准备项目。企业不得刻意多提或少提减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定。这种情况下，企业应及时，灵活地计提各项减值准备。从而增加计税时的可扣除金额，以获得尽可能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如原材料价格上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。
3、存货计价方法的税收筹划
存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。
4、职工工资的税收筹划
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。
关键词：纳税申报税收征管评析
一、对现行纳税申报制度不足的分析
（一）纳税申报的法律规定尚显粗陋，缺乏可操作性
纳税申报在《税收征管法》仅规定了3个条文，《实施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申报的主体、内容和方式，对于将税务管理与税款征收紧密相连的中心环节——纳税申报而言，确实过于粗疏，纳税人仅依据法规条文难以理解与掌握纳税申报的全貌与具体程序，这使得纳税申报缺乏透明度和可操作性。将大部分的规范空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原则不符，纳税人权利也难免在具体程序操作中受到侵害。
（二）纳税申报控管不严
尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中，由于我国税务登记制度尚未覆盖到每一纳税人，仅仅是从事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件及相关制度的管理也只能在这部分纳税人身上发挥纳税申报的监督作用。而大部分的个人纳税者难以为登记制度所控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水平的大幅度上涨，所得来源的日趋复杂化，纳入自行申报范围的个人纳税者将越来越多，如何对这部分纳税人进行纳税申报的监督管理成为立法和实践急需解决的问题。
（三）申报方式选择尚受限制
修订后的《税收征管法》赋予纳税人自由选择直接申报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后颁布的《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息化建设尚处进程中的我国也许实际，然而却违背了下位阶法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征管的信息化建设，提高税收征管计算机应用技术，以适应变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报成本。
（四）申报业务发展滞后
目前，我国税务业务仍停留在试行阶段，发展现状不容乐观。存在的突出问题是税务独立性差，主要依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保证；税务业务不规范，行业自律性差，官方监督不够，造成税务人素质良莠不齐，服务质量不高。税务机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税人对其缺乏信任感，使税务市场出现有需求但无吸引力的尴尬局面。业务远远落后于市场经济发展、利益主体多元化、税源结构复杂化对申报服务的需求。
（五）纳税申报服务有待完善
对纳税人权利的维护一直是我国税法建设中的弱项。2001年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观，然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作中需积极探索和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和经常性使得这一环节中对纳税人权利的保护需求异常突出。如申报中的服务质量和保密义务是纳税人反映较多也最为敏感的问题。如何改善申报环境，提供便捷、优质的申报服务，培养自觉的服务意识是税务机关需认真思索和改进的问题。
二、完善我国纳税申报制度的建议
针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的成功经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进：
（一）完善纳税申报立法
针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征管法》又不太可能的情况，建议由税收征管的主管部门国家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统一、详细的实施办法。长远之策应该是进一步完善《税收征管法》及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法刚性和透明度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局根据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法中的纳税申报的共性规范，同时总结实践经验和成功做法，与《税务登记管理办法》相并行，制定《纳税申报管理办法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于目前税法意识与税法知识尚显单薄的纳税人全面理解、系统掌握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报才不会勉为其难。对于应严格管理的延期申报明确申请条件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报适用的公平性和透明度。修正申报是涉及纳税人责任承担和税法正确实施的一项重要制度，这方面我国目前在法律法规层次尚缺乏明确规定，可考虑在税收行政规章的层次先期予以规范、补缺，在下一次《税收征管法》修订时上升到法律层面。
（二）改进申报方式的多样化选择
申报方式直接决定税务机关的征收成本和纳税人的奉行成本。西方国家对此高度重视，积极调动各方面力量提高申报效率。邮寄申报、电话、传真等电子申报方式在西方国家极为普遍，随着计算机应用以及网络的普及，网上申报成为各国申报方式发展的主流趋势。如瑞典电子计算机的使用范围已经覆盖了所有税种的登记、申报、缴税、复核、研究等方面。巴西推广网上申报，大大节约了时间和人力，征税成本也大为降低。英国目前也正在大力推广网上申报，为纳税人申报提供多样化方式选择。我国应尽快取消申报方式的批准制，让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。在加强税收信息化工程建设的同时，重视对网上申报方式的试行和推广，并积极探索个性化申报服务。这对于纳税人权利的保障，现代化征管目标的实现是一个重要课题。
（三）大力推行税务申报
一个成熟的“征管市场”，一定有税务人忙碌的身影。税务业务在发达国家极为普遍与繁荣。现代税制的复杂、税法的繁琐以及税额计算、扣除的专业性均使得理性的纳税人积极求助于具有精深的专业知识和丰富的从业经验的税务师、税务律师等税务职业人。美国、英国、法国、澳大利亚等国家正是在此契机下发展和完善各自的税务制度。大部分国家均制定专门的税务法规，对税务的业务范围、从业人员资格认定以及法律责任作出明确细致的规定。如日本的《税理士法》，德国的《税务咨询法》、法国、韩国的《税务士法》等。其共同特点也很明显，即税务人处于中介地位，遵循独立、公正的准则，服务于纳税人权利保护，忠实于法律的正确执行，实现征纳双方有效的沟通和交流。我国当前应借鉴国外相关的成熟立法，制定我国的《税务师法》，从法律层面规范税务人资格认定与考核、职业规范与惩戒，积极引导税务制度的健康发展。严格税务师和税务机构的审批制度，加强行业监督，扶植行业自律性管理，在提高税务人业务素质的同时，加强职业道德规范教育。规范税务业务范围，梳清税务机构与税务机关的关系，使之保持独立、公正的立场，以帮助纳税人正确、适当、依法履行纳税义务，推动我国纳税人自行纳税申报制度的健康发展。
（四）加快税收信息化建设，强化申报控管
我国自行纳税申报制度的有效推行，离不开税收信息化建设。国外广泛应用计算机、通信和网络技术进行登记、申报、征收、稽核的全方位管理。大型的计算机信息处理中心与有关行政部门的联网、信息共享，以及计算机在资料收集、分类、整理、贮存、交换、传送以及申报表审核、税款征收、汇算清缴、税款退回、税务审计等方面的应用，都使得纳税申报的效率与正确率大为提高。美国、意大利、澳大利亚、新加坡等均有税收征管中运用计算机技术的成功经验，美国现行的税收信息系统模式就很值得我国借鉴和学习。我国当前推行的金税工程尚属狭义，局限于增值税的税控管理，应尽快致力于广义的金税工程的建设，即税务系统运用计算机技术、网络技术、通讯技术，提高征管质量和决策水平，规范税务执法行为。增强为纳税人服务意识而实施的税务管理信息化建设，它包括税收业务管理信息化、税务行政管理信息化、外部信息交换管理信息化和为纳税人提供及时、有效、优质服务。其中，税收业务管理信息化内容涵盖所有涉税事务处理的电子化和网络化；外部信息交换管理信息化包括加强与国库、银行、海关、工商、财政、审计、企业等方面的联网，并实现多种形式的电子缴税和电子结算。
为加强申报控管，当前我国的纳税申报制度尚需税务登记制度和税务稽查制度的有效配合。税务登记制度应将个人纳税者的登记监管纳入其中，借鉴西方国家经验，加快我国纳税人识别号的全面覆盖率，通过税务信息一体化建设，实现税务机关与工商、金融、物价等部门的信息交流与共享，加强对申报不实、申报不当及漏报的控管。
（五）改进申报服务，增强服务意识
中图分类号：F279 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0100-01
运费作为企业购销活动收支的重要组成部分，对企业应纳税额的影响不容忽视。运费的收支涉及的流转税税种主要有增值税和营业税。根据《增值税暂行条例》的相关规定，运费既可作为增值税销售额中的价外费用计算销项税额，又可计算准予抵扣的进项税额，究竟是销项还是进项主要看资金的流向。然而，根据《营业税暂行条例》的相关规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业等劳务的单位和个人应该缴纳营业税。因此对企业选择何种方式收取运费，直接关系到企业税负的高低以及税后收益。本论文将从自营运输与分设独立核算的运输公司两种方式作深入分析，不考虑免税货物及其他特殊情况。
一、两种方式的概述
根据《增值税暂行条例》规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。所谓自营运输，是指企业在销售货物的同时提供自营运输的活动，两项行为具有明显的从属关系，为典型的增值税的混合销售行为，不得将其看作兼营行为纳税。因此，在一般情况下，运费作为销售额的价外费用依据纳税人的主营业务征收增值税。针对增值税一般税率货物与低税率货物，适用税率分别为17%和13%.
二、增值税一般纳税人两种方式下收取运费的税负分析比较
增值税一般纳税人收取运费的税负大小，需要以是否考虑自营运输过程中可抵扣的物耗和是否考虑购货方的进项抵扣为切入点进行四种情况的衡量。为了方便分析，我们做出下列假设：假设自营运输过程中不含税物耗（即运输工具耗用的油料、配件及相关修理费支出等项目）金额占含税运费的比例为R。不考虑其他相关税费。
情况一：不考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；不考虑购货方的进项抵扣需要。此时，自营运输应纳税额为[运费/（1+17%）]*17%（一般税率货物）或[运费/（1+13%）]*13%（低税率货物）；关联企业应纳税额为运费*3%。显然，不论是一般税率货物还是低税率货物，后者税负更低，应当选择设立关联运输企业提供劳务。
情况二：不考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；考虑购货方进项抵扣需要。在仅不考虑可抵扣进项税情况下，企业选择关联运输企业的税负更低。然而，企业必须考虑购货方的进项抵扣，购货方进项税额损失额为[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%，企业必须对购买方给予进项补偿。企业选择关联运输企业节约的税负（[运费/（1+17%）]*17%-运费*3%或者（[运费/（1+13%）]*13%-运费*3%明显大于给予购货方的进项补偿，因此选择关联运输企业税负更低。
情况三：考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；不考虑购货方的进项抵扣需要。自营运输应纳税额为（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%和[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%；关联企业应纳税额为运费*3%。当两种方式税负相等时，则税负平衡点R=67.82%（一般税率货物）或65.42%（低税率货物）。
因此，当比例R>67.82%或65.42%时，则增值税税负更低，选择自营运输。当R=67.82%或65.42%时，则两者税负相等，考虑到设立关联运输企业所需要的相关人力物力成本，仍然选择自营运输。当R=67.82%或65.42%时，则营业税税负更低，应选择设立关联运输企业提供运输劳务。
情况四：考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；考虑购货方的进项抵扣。此时自营运输应纳税额为（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%或[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%；关联运输企业应纳税额为运费*3%。购货方进项抵扣损失额：（[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或者（[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%。企业必须把节约的税负对购货方提供进项补偿。通过令（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%-运费*3%=（[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或者[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%-运费*3%=（[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%可知：
当企业进项补偿与购买方进项损失相等时，则得出税负平衡点R=23.53%（一般税率货物）或30.77%（低税率货物）。因此，当R>23.53%或30.77%时，则增值税税负更低，选择自营运输。当R=23.53%或30.77%时，则两者税负相等，考虑到设立关联运输企业的相关成本，仍然选择自营运输。当R=23.53%或30.77%时，则营业税税负更低，从税负角度，选择设立关联运输企业提供运输劳务。
三、运费筹划过程中需要考虑的其他因素
企业对购销活动中的运费进行筹划，最终目的是实现税后收益最大化。然而以上分析时基于增值税税负与营业税税负的比较，并没有考虑其筹划效果对企业所得税税负的影响；也没有考虑销售增值税免税货物的情况和销售自产货物并同时提供建筑劳务分别纳税的特殊情况。同时，进行运费纳税筹划时，分设独立关联运输企业必须进行成本收益的衡量，充分考虑分设企业带来的人力、物力等成本以及货物运输定价的合理性。总之，在实务工作中，必须从企业整体经济利益的角度出发，要充分考虑各种机会成本、转换成本等相关成本，而并不能仅仅从税负的角度考虑。
作者单位：江西财经大学会计学院
参考文献:
[1]陈荣.中国税制[M].北京:清华大学出版社,北京交通大学出版社,2009.
