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二、强化单位账务及收支管理。一是规范部门及项目的账务核算及管理，坚持以账务与业务方案对接，项目资金与项目实施进展对接，促进项目规范运行。二是继续坚持乡镇卫生院财务集中审核制度，巩固会计基础工作，规范会计核算，落实收入、资金、资产等内部会计控制制度。三是加强单位账务数据利用与分析，对单位收支运行及债务、资产管理情况实行季度公示，保持适时有效沟通。四是重点监管单位公务接待及车辆运行管理，力求支出管理环节明晰、支出核销程序规范、目标管理效果显著。五是分层次组织财务管理相关政策的培训与沟通，争取单位领导对财务工作的重视与支持，取得干部职工对财务工作的关注与理解。通过账务监管，逐步改变单位重资金安排结算轻账务利用分析的现状，形成单位以帐管钱管物、领导真抓善管的财务管理局面。
三、稳妥实施部门内部审计。按照审计部门“三年审一遍，一次审三年，三年全覆盖”的总体要求，结合本部门财务管理现状，有重点、分步骤实施部门内部审计。一是以项目为重点，实施重大公共卫生及基本公共卫生项目专项审计。二是围绕收入支出管理实施单位收支审计，每年至少选择公立医院、公共卫生机构及乡镇卫生院各一家。三是围绕经济责任制实施领导离任审计。
四、严格控制单位债务规模。一是规范举债程序管理，严格控制单位新增债务。二是加强日常债务监管，严格控制债务总额。
五、加强政府采购管理。一是加强以采购项目是否合理、资金来源是否落实、采购预算是否虚高为重点的采购预算审查。二是统一政府采购审批申报，参与采购过程协调。三是统一实施乡镇卫生院专业设备及房屋维修项目政府采购。四是实行单位按季度上报政府采购台账监管制度。
六、规范单位资产管理。一是加强单位资产管理，明确内部管理流程，重点落实实物管理人员职责及盘存制度，做到账账相符、账实相符。二是统一组织卫生部门资产核销工作。
1 竣工结算审计的形式
竣工结算审计的形式其中有联合审查、独立审查、建设单位自审、委托审查。但现在要用最多是委托审查，委托审查就是建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构审查建筑安装工程的竣工结算，对审查过程中发现的问题，经与建设单位、施工单位充分协商后，然后进行修正竣工结算。
2 竣工结算审计的审查要点
2.1 编制依据的审查 主要审查编制依据的合法性，时效性和适用范围。工程竣工结算审查的依据有:①国家、省市（自治区）有关单位颁发的有关决定、通知、细则和文件规定等;②国家、省市（自治区）有关单位颁发的现行定额或补充定额以及有关现行取费标准或费用定额;③现行的地区材料预算价格，本地区工资标准及机械台班费用标准;④现行的地区单位估价表或汇总表;⑤建设工程项目的设计图纸及有关的工程资料。
2.2 审查施工合同 基本建设工程无论是采用何种承包形式，都签订有施工承包合同，工程价款结算和工程竣工决算编制都是依据合同有关条款来进行的。审计工程决算，首先要审查合同，弄清合同条款内容和各条款之间的相互关系。按照《合同法》和国家有关基建工程的规定，判定该合同是否有效，合同内容有无违背国家政策法规和其他规定，合同各条款之间有无自相矛盾内容，合同条款有无明显不平等内容，合同内容有无明显漏洞或缺口。
2.3 审查补充合同、协议、纪要等资料 基建工程的施工承包合同，一般只约定框架内容，对一些具体细节和需要进一步明确的，还签订有补充合同或协议，在图纸交底时还要形成纪要，这些补充的书面资料与原合同共同构成该工程的全部合约，都具有同等法律效力。审计中要对这部分资料进行细致的阅读审查，看其内容是否有推翻、超越、违背原合同条款内容的，有无人为的或因不懂建筑工程规定签订了留有活口的并有可能给国家造成损失的合约。
2.4 审查变更资料 审查变更要对照施工图和竣工图进行。按照国家规定，变更必须由原设计单位出具通知，由原计划批准部门同意，才能视为合法变更，未按此规定，甲乙双方自行变更的，均为不合法。在审计过程中，对合法变更和不合法变更要区别对待。
合法变更以正式书面通知为准，不合法变更对照施工图和竣工图及施工日志、隐蔽和现场记录，审查其真实性。对未办理手续的变更属于结构、工艺流程等技术方面的，应要求补办设计单位的变更通知。
2.5 审查工程量 工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐、最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性。①熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核。特别要根据综合单价，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。②需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误。
2.6 审查各种签证和施工日志 审查签证主要看签证手续是否完备，签证是否真实特别是一些隐蔽部分的签证是否符合客观实际。现场零星工作量的签证与原合同内容是否重复，各种签证之间是否矛盾。在审查了各种资料后，为避免审计漏项和计算差错，还应察看工程现场，对现场实际与资料不符的应以实际为准。审查施工日志主要看施工日志的记录是否真实，对有些项目的实施是否与气象日志矛盾，对有些项目的施工日志的计算总量是否与监理签证一致。
2.7 审查套用定额和计取费用 目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额，各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定，施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。审查时看结算是否使用的是本区域定额，定额套用是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
2.8 审查材料价格和调价系数 目前我国的主要建筑材料执行市场价格，主要材料允许随行就市。在审查主材价格时，要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息，对照审查甲乙双方协商认定的主材价格，确认其合理性和真实性，必要时可抽查施工单位购货发票。调价系数是为调节地方材料价格变动而制定的，目前我国均实行动态管理办法，即每月 （某些省份按每半年或每季度）公布一次，在审计时要对照文件规定和原合同有关条款进行，对违反规定和合同条款的要进行纠正。
2.9 审查建设工期履行和工程质量情况 建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖罚，奖罚所发生的费用计人工程成本。因此，核实建设工期和工程质量十分必要，必要时要进行现场勘查。由于影响工程建设工期和工程质量的因素很多，在审计认定时要充分考虑甲乙双方的实际情况和双方协商确定的意见。
3 结束语
把握好基本建设结算审计，既要讲原则按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计是监督基建项目活动的一项重要措施，这对节约基建投资提高经济效益起到一定的作用，近几年随着建筑市场科技水平的飞速发展，一些新技术、新材料、新工艺的使用，给审计人员提出了新的要求，这就需要相关人员经常不断的学习，深入施工现场，提高工程结算的审计水平。
参考文献
1、强化财务收支审计。2014年拟对邱家小学、金山中学、响滩中学、笔山职中、驷马小学、磴子小学、江口二小、荔枝小学、元石小学、岳家小学、西兴小学、西兴职中、黑水小学、马鞍小学、新庙小学、镇龙小学、教师进修校、泥龙小学、石垭小学、青凤小学、五木小学、六门小学等单位进行财务收支审计。重点对收支管理、国有资产管理、公用经费管理、专项资金管理、预算执行和决算编报以及原始凭证的真实、准确、合法合规性等进行审计。
2、强化经济责任审计。围绕“科学决策、依法治校、民主管理、廉洁从教”四个方面，切实加强校长任期经济责任审计，重点审计经济事项决策是否科学民主，教育惠民资金和工程项目资金管理使用是否专款专用，大宗物资采购、大额度资金支出等是否合法合规、公开透明。
3、强化“三公”经费专项审计。深入落实中央“八项规定”精神和厉行勤俭节约、反对铺张浪费”的相关规定，集中时间和力量对中小学校2013年度“三公”经费支出情况进行专项审计，纠正并解决经费支出中存在的突出问题，确保2014年“三公”经费持续下降。
4、强化固定资产投资审计。在县审计局的监督和指导下，有序、有力、有效开展投资额20万元以下（不含20万元）工程项目设计概算、施工预算、竣工结算和财务决算审计，努力提高工程结算价款审减率，坚决制止工程结算价款不经审计即列支和无税票列支等违规现象，避免基建投资浪费，提高基建投资效益。
5、强化惠民资金专项审计。加强对义务教育阶段贫困寄宿生生活补助、普高国家助学金、中职国家助学金、中职国家免学费、学前教育免保教费、中央彩票基金滋蕙计划等各类教育惠民资金的落实情况进行专项审计，严肃查处虚报、冒领、滞留、截留、挤占、挪用惠民政策资金等违法违纪行为。
6、强化跟踪审计。组建跟踪审计工作组，以审计意见、建议的落实和审计成果的运用为重点，对已进行财务审计的单位，实行跟踪回访制度。督促检查被审计单位自觉执行审计意见和建议，促进单位财务管理工作进一步规范化、制度化、法制化。
二、转变工作职能，提升服务水平
1、改进方法，提高审计质量。坚持审计质量是审计工作生命线的理念，严格执行审计程序，规范审计工作流程，不断优化审计手段和审计方法，注重实施环节，在审深、审透、审细、审实上下功夫，确保程序规范、事实清楚、定性准确、处理恰当，努力提高教育内审工作质量。
2、转变方式，实施全程监督。要变事后监督为事前、事中、事后全程监督，特别是对大宗物资采购、大额度资金支出、重点工程项目等实施监督要主动跟进，提早介入，全程参与，全程监督。坚持抓早抓小，对存在的问题早发现、早提醒、早纠正、早查处。
3、服务基层，规范内部管理。充分发挥“一审二帮三促”的职能作用，切实为基层服务。对审计发现的问题，既要查找管理上的漏洞，帮助基层建章立制，规范内部管理，又要提出合理化建议，促进基层切实整改，有力推进基层科学理财、民主理财，提高教育经费的使用效益。
对行政事业单位进行审计机关的重要工作内容之一，事关行政事业单位财政和财务收支的合法性，和国有资产的安全与完整。因此，必须强化行政事业单位审计工作，加大监督与促进力度。
一、行政事业单位财政和财务收支方面存在的一些问题
要想做好行政事业单位审计监督工作，就必须充分了解其财政和财务收支存在哪些问题。总体上讲，比较突出的问题有以下几个方面：一是行政事业单位违规乱收费现象仍然存在。主要是行政事业单位或通过其二三级单位自立收费项目进行收费，或对已经明令取消收费标准的项目仍然按原定标准征收，有的甚至是变更项目名称进行征收；二是行政事业单位税款申报和缴纳不够及时。比如行政事业单位的房屋出租收入、个人工资收入等不按时申报和缴税；三是行政事业单位固定资产核算管理不完善。一些行政不断更新新购置的固定资产不入账，不定期清理固定资产从而导致账面数额与实际情况不符；四是行政事业单位往来账目不规范。一些行政事业单位对往来账目不做明细表，对往来账目长期不清理，有的则违反相关规定使用现金支付往来款；五是行政事业单位档案资料保管不规范。有的单位对账薄管理不规范，导致会计凭证丢失。而有的单位对档案管理不重视，整理、归档、保管不善，使档案散落各处，给财务管理带来一定风险。
二、强化行政事业单位审计监督的工作要点
为了强化对行政事业单位的审计监督，应重点把握好以下几点：
（一）抓住对行政事业单位审计的重点对象
行政事业单位与企业相比较而言具有一定的特殊性，因此，在审计监督工作中要抓住以下重点。首先，要对具有执法权的单位进行重点审计。行政事业单位中具有行政处罚权、收费权的单位，如公检法机关等，要作为审计重点。在审计中针对有法不依、执法不公等问题严格审查。其次，要对财政拨款数额大、预算外资金多的部门和单位进行重点审计。这些部门与人民群众的生活关系密切，社会影响巨大，必须作为重点对象进行审计。再次，要对重点资金和专项资金加强审计。如城市建设资金、社会保障资金、农业专项资金、住房公积金等，要通过审计来发现挤占挪用专项资金的现象。
（二）要抓住行政事业单位的要害问题进行审计
首先，要抓住行政事业单位财务收支是否真实。对行政事业单位截留预算内、外资金，小金库等问题要严肃对待，在审计中如果发现线索一定要重视，并进行深入、透彻的审计和追查。其次，要抓住行政事业单位收费的合法性。在审计中要从被审计单位收费票据的管理环节入手，审计是否存在自立项目收费或超过规定标准收费的现象。要对账表、会计凭证等财务资料认真复核，从中发现“账外账”“小金库”及“三乱”等问题。再次，要突出行政事业单位支出的合法性和效益性。在审计中要重视审查被审计单位预算批复和预算执行情况，看支出是否符合规定、开支是否真实、有无随意扩大开支范围和标准等问题。此外，还要对行政事业单位经费支出的效益进行审查，看经费支出是否达到了预计目标，有无浪费等情况。最后，要抓住行政事业单位资产的完整性，避免国有资产的流失。在审计中，要对行政事业单位的资产如存款、房屋、设备、现金等的流动、保管维护、资产核销手续、资产活动报批手续等重点内容进行审查，看是否符合有关规定。
（三）要抓好延伸审计，把审计工作向下级单位延伸
行政事业单位一般都设有二三级预算单位，有的事业单位还设有经济实体，上下级单位之间的资金、收支业务活动关系密切。在审计中，要针对行政事业单位违纪现象下转问题予以足够的重视，防止行政事业单位通过转移资金、费用摊派、资产违规处理等方式，把本单位可能产生的违规违纪现象转移给下级单位，从而规避本级单位出现问题。
（四）抓好审计方法的选择与应用
首先，要抓好点面结合的审计方式。在审计项目的安排上要保证全面审计与重点审计相结合，并在审计过程中坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，在全面进行财政财务收支审计的同时加强对其他方面的违规违纪现象的审计，做到应查尽查，查有成效。其次，要重视延伸审计，对存在问题的本级单位与下级单位一查到底。再次，要重视现代审计技术的应用。目前，计算机辅助审计已经作为常规审计手段被广泛应用，有些地方对计算机审计也取得了一定成效。在实践中要重视对相关技术手段的研发与应用，推动行政事业单位审计监督工作迈上一个新台阶。
参考文献：
一是预算执行审计。围绕关注预算执行的真实性、合法性，预算分配的公平性、合理性，以及财政资金管理使用的规范性、效益性，加强对重点部门、重点资金、重点项目的审计。重点对区财政局具体组织2011年区本级预算执行、国库和部分一级预算部门单位的预算执行情况进行审计，并对部分二级单位、使用财政资金的企事业单位实施延伸审计。在工作安排上，把财政预算执行审计和专项资金审计、经济责任审计、效益审计相结合，注重审计成果共享。
二是政府投资审计。围绕推进项目建设、加强项目管理、严格预算控制和提高项目投资效益为目标，加大政府投资审计力度。一是坚持结算必审制，将财政资金投资项目全部纳入审计范围；二是坚持“关口前移”，对重大政府投资项目实施全过程跟踪审计；三是进一步健全制度，制定出台《区土地开发整理资金审计管理办法》、《区土地开发整理资金审计管理办法》、《区政府投资项目跟踪审计实施办法》和《区审计局中介服务机构考核暂行办法》等管理办法，为全面提升项目审计质量提供制度依据。
中图分类号： U415.1 文献标识码： A 文章编号：
工程概况
拟建工程处于道路交汇处，是集超市、餐饮、写字楼、住宅楼为一体的“城市综合体”，基坑南北长为260m，东西长为140m，基坑开挖深度最小处为12.0m，最大处为13.4m，基坑设计安全等级为一级，要求最大位移控制量在30mm以内。
水文地质情况
该场地地层自上而下分布如下：第一层为素填土平均3.0m；第二层为有机粘土，厚度0.5-1.0m；第三层为粉状粘土，含砂量大，厚度为3.0m；第四层为粗砂层，密实度高，厚度为1.0-2.0m；第五层为粘土，厚度为1.0-2.0m；第六层为微风化石灰岩，岩石倾角大，岩体等级为Ⅲ级。
场地内地下水为第四系弱承压水，含水层为粗砂层，埋深为-5.70m~-6.0m，渗透系数为20m/d，-6.5m以下有岩渗裂隙水，水源主要由沂河补给，岩渗裂隙水较丰实。
支护结构及监测方案
（一）支护结构
根据地质情况、开挖深度及周边环境，该基坑分为多个分区进行支护设计，采用了不同类型的支护方法。支护结构类型表如下：
所有基坑坡面均采用80厚C20喷射砼，纵横向钢筋为Ф6@250
（二）基坑监测点设置
该基坑按一级基坑要求，对基坑周边建筑物及管线分别设置了观测点，要求对边坡水平位移，周边建筑物沉降，基坑周围地面沉降等内容，按规定进行检测。
施工准备阶段的监理控制
（一）设计及施工方案专家评审
由于该基坑安全等级要求高，施工复杂，施工前业主组织了专家对设计方案、施工方案及监测方案进行了评审。专家对现场进行实地考察论证后，对设计中土钉型号、锚杆间距、分段挖土深度及施工中的应急预案等进行了质疑，形成了专家意见，各单位按照专家提出的建议对原方案进行了修改。
（二）设计交底及图纸会审
深基坑开工前，监理方配合业主组织了设计交底，设计方根据设计文件，提出了施工过程中一次性土方开挖控制的最大高度，要求当基坑内涌水及基坑变形较大时，及时通知设计人员到现场进行专题研究，提出合理的施工方案。针对施工方提出的土钉过砂层难以成孔的问题，经设计研究改为锤击花钢管注浆的支护形式，通过交底及会审，形成了设计交流管理制度。
（三）监理技术交底及管理制度
按照监理规范内容，我公司组织有关工程师对各支护形式及基坑监测编制了详细的监理实施细则，并逐项形成了监理技术交底，召开了交底会议，明确了施工过程中的质量控制度及检查验收、旁站监理的程序，对基坑监测的信息化报送、分析及处理程序进行了明确，形成了质量验收制度，环境监测报告及处理制度。
五、施工阶段的过程控制
（一）根据该项目的特点，我们对支护、土方开挖及石方爆破工作内容，编制了安全、质量控制关键点，明确了控制措施及监理工作流程。
（二）止水帷幕施工。根据地质勘查报告，承压水主要在砂土层及岩石上部及风化裂隙内，采用旋喷桩能确保止水效果。在工程开挖前施工一排旋喷桩形成止水帷幕。
具体施工工艺为：定孔位压孔机调整稳固钻孔压浆拔管。当注浆机钻至风化岩以下0.5m时开始注浆，待孔内有水泥浆溢出时，边注浆边拔管，达到一定深度，看到孔口或裂隙有浆液时停止拔管。施工前先进行试喷，对成桩的质量进行了检查，确定了工作压力、提管速度等参数。施工过程中对成孔质量、深度、注浆压力、浆液配比等进行全过程的旁站监理，对整个工作过程的施工情况做好记录。
（三）钻孔灌注桩：钻孔灌注桩的监理工作流程为：成孔清孔测孔深安放钢筋笼下灌注导管测沉渣灌注砼。
对灌注桩用的钢筋及砼配合比，施工前见证送样检测，施工过程中对桩位、桩长、标高进行及时测量，对成孔、清孔、钢筋笼制作、吊放及水下浇筑砼进行隐蔽工程验收，并签署隐检记录，其中对水下浇筑砼实行旁站监理。浇筑完毕后，按规范要求进行桩体质量检测。由于桩距较小，为防止穿孔，施工时要求实行跳打，相邻桩孔间隔时间不小于12小时。
（四）土钉墙施工。土钉墙支护的成功与否，取决于施工工艺、施工方法及施工过程中的正确操作。土钉墙的施工流程为：挖土修边坡成孔检查置钉第一次注浆挂网喷射砼第一层第二次注浆喷射砼的第二层。施工时对挖土要求的边坡角度进行严格控制，采用分层分段开挖，成孔时对粘土段采用人工成孔，砂层采用Ф48钢管在四周凿孔作注浆口，孔边焊倒刺采用打入法将花管打入，施工过程中，严格检查成孔深度及角度，注浆时实行旁站监理，检查注浆量控制压力，检查水泥浆及孔内积水的流出情况，第二次注浆要在第一次初凝之前进行，注浆压力要达到上覆土自重压力的两倍以上。
（五）锚杆施工。按照支护设计图纸，在挖土后或灌注桩成孔达到一定强度后，在设计位置测放孔位，按照设计要求角度进行施工。锚杆的施工工艺为：钻孔定位移机就位、稳固、调整倾角钻进成孔清孔插放锚筋及二次压浆管插放一次注浆管初次注浆初凝二次注浆张拉锁定。施工过程中对隐蔽工程进行施工前的隐蔽验收，对灌注过程及张拉过程进行旁站监理。当锚固体达到设计强度70%时，进行张拉锁定，达到设计要求强度时，按要求进行抗拉拔试验。
（六）喷射砼工程。为保证施工质量喷射砼内钢筋网，网片节点全部采用点焊网，对钢筋网与土钉联系筋及加强筋全部要求焊接，保证连接牢固。喷射砼施工时采用干法喷射法，砼按照1：2：2配合比进行配制，同时添加早强剂。 作业时严格按分片方案。自下而上进行喷射，保障初喷厚度50-70mm，终凝后进行复喷。喷射过程中监理工程师进行全过程旁站监理，对喷射砼进行见证制作试块并进行见证送样试验。
（七）土石方及排水。基坑施工时，挖土深度必须按设计及施工方案中要求的顺序进行，严格控制挖土的深度及支护结构的强度。分层挖土必须等支护强度达到设计要求后进行.石方爆破时采用微差爆破，全过程旁站钻孔深度及装药量，尽量减少爆破对边坡影响，同时坡前水、坑底水及时的排出，排水沟、截水沟超前施工，减少对坡脚的浸润。
环境监测及效果
为保证基坑的安全，在基坑开挖期间及开挖后进行了全面的跟踪监测，设专业的监测公司进行全面的跟踪检测，包括基坑支护的位移、周边地层沉降、周围建筑物的沉降及土钉锚杆的受力状况等。
按照一级基坑监测要求在支护结构顶部设置监测点，以监测支护结构的位移及沉降，在基坑周围设置监测点，以监控基坑施工对周围环境的影响。对土钉及锚杆的应力监测，安装钢筋应力计，应力计的设置与土钉锚杆施工同步，应力计与土钉、锚杆同心对称。土压力盒在施工喷浆层前埋设完毕。
（一）监测工作从布点读取初读数开始至每次观测，监理工程师全过程进行旁站及复核，每个监测点的观测频率至少为每天一次，对监测数据报表每天上午10：00报送监理单位，监理单位审核后，签字报送业主及设计单位。对有报警的监测数据及时召开专题会议进行研究。
（二）施工至第四层锚杆时，西侧土体日变形量超过了3mm，第三层锚杆拉力产生突变，基坑内侧变形量大，地面有明显的可视裂纹。经专题会议研究认为，第四层土产生“卸荷效应”，加速了坡面向内侧的快速变形，加之西侧车流量大、震动力大，同时西侧也由于雨水渗透，导致土体湿润。对该层土即进行坡脚堆土压制，上部采用钻孔压浆速凝水泥浆进行加固，加固后，土压力逐渐下降，裂缝也未再开展。
（三）整个基坑施工过程为415天，支护结束至土建工程完成期间，每隔两天时间进行观测一次，最大水平位移为26mm，出现在基坑的中间段，其它不超过15mm。周边建筑物主楼沉降量为5.5mm，裙楼沉降量为3.1mm，其它地方沉降量为3mm以内。整个基坑开挖过程中未 出现异常，道路和管线未有损失。
结论：
该工程地质情况复杂，区内有补给水源，水量丰实，给基坑支护、土石方开挖、排水等施工带来了困难，通过对该基坑的支护，积累了如下监理工作经验：
（1）采用土钉、锚杆、桩基与旋喷桩防渗帷幕结合，能成功地进行该地区的深基坑支护，投资省、工期快，安全可靠。主要加强监理过程中的监控及旁站力度，保证工程全过程处于受控状态。
（2）加强施工过程中的施工监测，利用动态监测结果对基坑支护情况进行及时的分析，同时健全应急预案，防止基坑可能出现的突发事故。
参考文献：
【1】建筑基坑支护技术规程 (JGJ120-99；DB11/489-2007)
经过图纸会审形成的图纸会审纪要经设计单位代表、 建设单位代表、施工单位代表、监理单位代表的签字及各单位盖章生效后，将作为设计施工图纸、施工合同的有效补充、变更文件，应用于指导项目施工的全过程。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.035
企业审计工作主要是将企业生产经营中的各项经济活动作为审计对象，按照相关法律政策中的规定，由专门的审计机构以及具有相应职业资格的专业人员，对企业经济活动中相关资料的真实性、合法性所进行的监督评价与分析活动。但是随着社会发展的加速，经济情况变得越来越复杂。进入21世纪后，大数据与云计算等技术的革新也都冲击着传统的审计工作，所以为了实现企业的高水平管理以及利益最大化，必须正视先进企业审计工作中的重点问题，并对这些工作中的重难点问题提出切实可行的具体措施，才能保证企业的审计工作顺利有效地进行。
1 审计制度完善的问题
审计制度不完善的问题一直是审计工作改革的重中之重，很长一段时间内存在虚假审计的问题，这主要有两方面的原因，一是因为我国审计工作开始的较晚，所以存在一些审计环节与审计程序不完善或不相适应的情况。二是我国自从改革开放后，进行了社会主义市场经济体制改革后，社会经济处于不断完善和深化的过程，所以就造成了一些企业在审计工作中，由于工作人员的不当操作或由于制度漏洞存在而出现了一些如审计工作效率低、审计效果不理想、审计结果存在虚假不实等情况。当然，随着企业管理者对企业综合发展的关注，很多管理者认识到只有保证企业审计工作的透明、准确、科学、有效才能为企业的长久可持续发展提供长久的动力。
具体而言，我国的现行企业审计制度存在着独立性不高、透明度低、工作重点与计划模糊、审计监督手段缺乏等具体问题，为了解决这些制度问题还必须深化制度改革，企业可以从自己具体的实际问题着手。例如，就审计工作缺乏监管的问题，企业可以通过设立群众与小组监督等多种方式，为审计工作提出一些意见与具体建议，这样不仅使企业的审计工作小组能够保持工作的积极性和热情，严格认真要求自己还能促进审计工作的公开与透明，使得企业中的员工都能正确看待审计工作。当然设置合理的审计监督对企业和审计工作人员都是好事，但是企业的管理者应该把握制度改革的力度，切不可给审计工作人员造成战战兢兢的工作环境。又如审计工作重点与计划模糊的问题，企业管理者可以督促帮助审计小组制订月计划、季度计划以及年度计划，这些计划的制订要根据企业的实际需求，切不可假大高空、不切实际。
2 审计工作方法创新问题
企业审计工作是否正常开展直接关系到相关债权人、投资人的利益，以及企业正常运转，所以必须不断在实践中创新审计工作，保障企业的顺利发展。随着社会主义市场经济体制改革的深入进行以及其他经济利益体的冲击，审计工作呈现了部门缺乏独立性、审计范围受限等问题，审计存在被动性等情况，例如，传统企业审计模式是事后审计，要想实现审计工作的创新和发展，必须进行改革，加强事前审计和事中审计的工作，不断完善审计的模式。所以为了更好地解决审计工作中的这些被动局面，必须从根本上树立改革创新的观念并从实践入手，积极创新工作办法。笔者认为可以从以下几点尝试。
首先是树立改革创新的观念，随着数据化、信息化时代的到来，传统的审计工作方法已经不能适应时代的需求，所以这就要求审计人员要从思想上确立不断学习、不断创新的观念。其次是从具体工作上入手，包括提高审计技术以及完善审计内容等。例如，提高审计技术，进入大数据后，面对海量的爆炸式数据时，现行审计工作的进行大部分依靠计算机网络与系统完成，许多审计信息和数据以及具体信息之间的联系都需要网络系统进行分析、处理。这样不仅节约了人力、物力，还能够大大提升审计工作的效率。企业在审计的技术创新上可以涵盖审计证据的收集、审计信息的传输以及审计信息的处理等各个环节。这样就使审计工作在打破了一定的空间限制和时间限制的基础上，实现信息分析的高效、准确，但是在运用网络技术时，还应该注意审计数据的安全。又如完善审计内容中，要重视企业内部的各要素与各环节，注重风险管理，要重视企业的审计工作与审计监督，尽最大可能不断完善审计工作，促进企业全面的、科学的管理。
3 审计风险规避的问题
当前审计行业中关注的另一个重点就是审计风险规避的问题，随着企业数量与类型的日益增多，企业审计受到来自外界各方面的影响日益剧增。而这些风险因为可能会误导企业的管理者与决策者，严重影响企业利益，所以必须认识企业审计工作风险来自何处、有什么特点以及如何规避等问题。笔者认为审计风险是客观、普遍存在的，但又是潜在的、可控的。之所以出现这些风险，主要是因为一些企业内部缺乏完善的内部控制机制、相关法律不健全以及一些具体审计方法落后等原因。例如，一些企业内部控制机制不健全，就会造成董事会及相关企业领导对企业的财政状况重视程度不够，缺少专业的财政人员招聘和培训制度，容易产生企业财政风险。另外，“由于制度分离不够彻底，常常出现包庇等的行为，给企业带来潜在的隐患。这些都直接或间接带来审计风险。”又如因为审计方法与模式落后导致的审计工作中存在风险的问题，这与我国审计工作起步晚有很大关系，因为起步相对较晚，一些工作程序和操作程序都比较简洁，很少考虑风险的问题，容易出现认为错误和数据准确性的问题，加大了审计的风险。
虽然造成审计风险的原因是多样的，但是我们可以采用不断建立健全事务所的内部质量控制制度、建立专业指导机制、制订科学合理的审计方案、引进学习先进的审计技术和方法以及建立审计监督机制、合理选择审计单位等方法来尽可能规避企业的审计风险，不断提高审计人员的工作效率和工作质量。只有这样，才能为企业创造更长远的经济效益，促进企业良性发展。
4 人员素质提升问题
因为审计工作中，审计人员具有很强的主观性与能动性，所以提高审计人员素质是审计工作永远的重中之重。在实践中，我们经常看到由于一些不合格审计人员的错误操作影响了正常审计活动的开展，导致了企业利益的损失。所以为了培养具有优秀综合素质的审计人员，企业必须要付出大量的努力。第一，要重视审计人员的思想教育，培养审计人员正确的价值观，无论是新入职的审计人员还是一直工作在审计工作一线的同志，我们都要加强引导与教育，才能使审计人员以身作则，经得起诱惑，真正实现责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献的核心价值观。第二，要展开各项职业基本素质训练，包括审计学、计算机科学、企业管理、法律以及计算机技术，企业可以采用加强职业训练与实际竞争考核以及审计监督机制等方法来提高从业人员的能动性与竞争力。第三，要重视沟通交流工作，实践中我们发现审计工作中沟通与交流能力很多时候直接决定了审计工作能否顺利有效地开展，所以企业可以组织审计人员进行培训学习，切实在实际工作中学习应用沟通与交流技巧，包括要善于听取他人意见与建议、注意观察、谦虚有礼的解决问题。只有重视人际交流与沟通，才能实现真诚、高效的交流，促进审计工作的顺利开展。
新时期，我国经济迅猛发展，审计工作也面临新的机遇与挑战。在审计实践中我们发现包括审计制度、审计工作方法、审计风险规避以及人员素质等问题一直是审计工作改革的重中之重，如何应对这些重点问题对于促进企业审计活动的正常开展与企业的可持续发展具有重要意义。
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2、强化综治工作基础建设。按照“制度化、规范化、标准化”的要求，进一步加强局机关综治工作和谐平安联创建设，建立完善以社会治安联合防控、矛盾纠纷联合化解、社会管理联合联动、突出问题联合治理、基层平安联合创建为主要内容的工作机制，确保工作有序开展。加强局机关综治机构建设，局机关成立综治办公室，办公室下设调解组、治安组、宣传组，及时解决单位随时出现的各种矛盾纠纷。加强局机关综治队伍建设，尤其对门卫、食堂炊管员等治安维稳人员要及时进行引导、教育、管理，确保实现“两无”（无重大矛盾纠纷、无越级上访）目标。
3、强化责任落实和工作考核。严格按照“属地管理”和“谁主管谁负责”的原则，层层签订责任状，实行目标管理“全覆盖”；针对热点难点问题，明确责任科室和责任人，采用综合手段，整合多方力量，共同推动问题解决；强化监督、考核，实行每季督查、半年核查、年终考评，促进各项工作落到实处。
4、加强普法宣传和依法治理工作。结合“六五”普法活动，切实加强审计机关领导干部和职工学法用法工作，使广大干部职工自觉学法律、讲权利、讲义务、讲责任，增强干部职工依法行政意识，提高依法行政能力。突出领导干部的学法用法，以此带动和促进全局人员法制宣传教育深入开展，在全局范围内形成学法用法的良好氛围。
5、建立完善调解联动工作机制。建立以局长负总责，局机关综治办公室牵头，调解组、治安组、宣传组相互对接、相互补充的调解联动工作机制；各科室和局机关综治机构要高度重视调解工作，要从影响社会和谐稳定的源头性、根本性、基础性问题入手，积极开展各类矛盾纠纷的预防、排查和化解工作，特别是对局机关内部人员的摸排化解工作，要做到“小事不出科室，大事不出单位，矛盾不上交”。
6、加强群防群治队伍建设。加大治安工作专项经费投入，落实治安队伍保障措施，鼓励和支持离退休人员义务参加治安防范，强化对办公楼出入道路的巡查和生活小区治安防范；发挥局机关群防群治的互联、互助作用；进一步加大力度推行监控设备与手机、电话联防，提升治安防控水平。
7、深入开展“大排查”活动。局机关要把定期排查，不定期抽查和专项检查有机结合起来，随时了解、发现、掌握各种矛盾纠纷和苗头隐患，充分发挥科室职能和局机关综治组织的作用，广泛听取群众意见诉求，理顺疏导群众情绪，化解调处各类矛盾，真正对单位矛盾纠纷的调处做到抓早、抓小、抓苗头。
8、加强突发事件的应急处置。局机关将从组织体系、运行机制、应急保障、监督管理等方面建立应急处置方预案。建立以科室人员为基本力量，以党员干部为突击力量，以群防群治队伍为辅助力量的应急队伍体系。一旦发生紧急事件，局领导及各方力量人员将在第一时间赶赴现场，果断处置，平息事态。
9、严厉打击各种犯罪活动。面对复杂多变的社会形势，要认真查找差距，强化措施，对外要加大严打整治力度，对内要加强单位内部的防控工作，加强对重点部位及人员出入集中场所的检查，建立、完善和落实各项安全保卫措施，确保不发生重特大安全事故。
10、继续抓好外来人口管理。全面掌握流动人口的基本情况和相关信息；局机关综治办公室要安排人员逐户逐人调查登记，逐步形成实名、实数、实情、实时的“四实”人口登记动态管理机制。同时，加强出租房屋的管理，出租房屋要签定治安管理协议，做到底数清、情况明、不漏管、不失控。按照“谁用工，谁负责”的要求，加强对各类流动人口的管理，及时了解和掌握人员活动动态。
引言
建筑工程造价预结算的审核工作并不是企业内简单的审核工作，需要专业人士操作，其过程需要一定的专业知识、政策，工作人员应具备一定的工作经验。只有具备丰富的工作经验，才能更好地投入到这份工作中。此外，审核工作还需要一定的技巧性，并制订一定的政策，从而降低企业投入的成本，提高企业的经济效益。在正式的审核工作中，需要精密的计算，应用一些新技术，尽量做到差额最小，资料的审核也要仔细。要想做好工程造价预结算核算审核，就必须具备应对方案，了解什么是预结算审核、如何运用审核的方法。
1.工程造价预结算审核工作内容概述
工程造价预结算审核工作内容主要从工程范围审核，工程量审核，定额套用审核以及费用计取审核等方面进行概述。工程范围审核主要对象是建筑工程的范围大小，进行工程范围审核时，依据的对象是工程的设计图纸，以及招标，投标时的要求。进行工程范围审核的目的有两个，第一是为了审核一下施工范围是否符合实际。第二是避免企业施工界面不明确现象。工程量审核的主要依据是实际施工的工程量，在建筑工程具有十分重要的位置，与预算结果有着直接的联系。如今，随着社会的发展，高层建筑逐渐出现，楼层比较多，建筑工程一般所需材料比较多，技术比较复杂，因而工程量也变得很大，审核时变得也比较困难。计算的结果直接影响了预结算的结果，导致预结算的精确度降低。最终的工程量应该即符合设计图纸的需要，又结合实际。工程单价的审核要有定额限制，使用的方法要具有一定的权威性，且符合实际。对于直接引用定额单价的，审核内容复杂，每一项都要仔细核对，包括项目的名称、使用标准和强度，还要特别注意这些项目有无重复。对于单价的标准，要进行市场调查，了解市场价格，审核项目的单价是否合理。对于一些需要进行换算才能计算出的单价，要对计算中使用的人工或材料都要进行详细调查，推算计算是否正确，从而进行最合理的审核。补充定额的审核工作比较简单，只需要查看一些材料的预算价格和人工方面的核算是否合理。用计取审核依据有关规定及招标、投标文件要求，对工程所需要的费用进行计算，加以审核。资金对整个工程来说，是最主要的因素。如果资金不到位，则会影响工程的进度，耽误工期。因此，在进行费用审核时，应加强管理，加大监督力度，及时关注审核的费率变化，确保审核的准确性以及合理性。
2.程造价预结算审核的要点及方法
（一）全面审核法
全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工方案、承包合同及有关造价计算的规范和文件等，全面审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法常常适用于投资不多的项目。这种方法的优点是：全面、细致，审查质量高，效果好。缺点是：效率低下。
（二）、筛选法
统筹法的一种，通过找出分部分项工程在每单位建筑面积上的工程量、价格、用工的基本数值，归纳为工程量、价格、用工三个单方基本值表，当所审查的预算的建筑标准与“基本值”所适用的标准不同时，就要对其进行调整。
（三）做好工程预结算的准备工作
在建筑工程造价预结算审核工作开展之前，一定要做好前期准备工作，要清晰了解施工现场的实际情况，对与工程项目有关的材料文件进行收集整理，要对与工程相关的内容进行细致的了解，同时还要在预结算过程中明确工程的施工范围，以及所使用的单位估价表，这样才能是建筑工程的预结算做到精准、准确。同时还要对建筑工程的预结算的编制说明、工程的设计方案、以及施工过程中的要求来确定工程造价的预结算范围，把这些文件针对工程内容不同进行分类、整理方便审核管理工作的进行，一个建筑工程的施工主要依据是施工图纸，所以要对施工图纸进行重点审核。
（四）、全面做好不同阶段的预结算工作
建筑工程的预结算工作需要从各个方面进行，一些细节也不容忽视。在建筑工程实施阶段进行预结算工作，要对施工设备的使用费用和材料费用进行预结算审核，对相关资料进行细致审核，根据实际数据进行系统分析，然后确定材料费用占用了工程造价的总比例，方便能采取更加合理的审核措施。预算审核人员还要对材料的价格进行控制，确保工程预结算的合理，提高审核的质量。因为建筑工程项目的施工过程会受到不可抗力的影响，所以施工现场会随时出现不在编制内的费用，需要审核人员对这些费用进行审核，减少因项目的负责人因改善施工方案，而忽略了实际的经济成本，造成施工成本过高。所以想要解决这一问题就要确保工程造价的合理性、设计图纸的科学性最大限度的符合施工要求，做好施工过程中的管理工作，对施工中的各项技术应用一定要进行严格检查，完善施工环节，减少工程变动的情况发生。
3.加强预结算审核的准确性措施
（一）、全面加强预结算审核
预结算审核工作需要更加全面的进行，改变以往抓大放小的工作模式，现代企业对于经营精细化发展的要求越来越高，粗放式的审核方式不但无法降低企业在审核过程中出现的损失，还会使企业的经济出现极大的浪费。所以在保证项目大方向的审核的同时，也要加强项目细节的审核工作。经济学上讲“魔鬼藏在细节当中”，只有充分完善细节才能够有效的提高预结算审核工作的水平，加强企业的预结算审核能力。
（二）、提高施工中审核力度
施工中的审核工作是贯彻预结算工作的唯一方式，在施工中及时、严格的审核不但可以提高项目的质量，还可以保证企业的预结算工作的正确性。所以施工中的审核力度将是保证企业盈利控制成本的手段之一。再有施工中的审核工作也是确定施工方合理造价的一种方式，从商业角度而言，预结算审核工作将是项目各方寻找利益共同点，对于项目中的问题进行反应和协商的一种方式，所以保证项目的进行中，审核力度将是维系多方关系的手段。
（三）、科学的进行定额控制
随着国家对于预结算的法律法规越来越完善，很多的预结算设计都有其问题和缺陷，而这些问题往往会影响到实际的工程质量和多方的利益问题，所以审核工作将是科学控制定额的一种有效的方式。而且随着我国经济的发展很多建筑企业出现套用定额、重复定额的情况，为保证项目的正常运转和开发商的利益，有必要对定额进行具体的审核控制，只有完全保证定额的满足和准确，才能使项目成为多方共赢的结果。
结语
在建筑行业，我国对工程造价的认识相对来说较晚，而如今，对造价工程有了进一步的了解学习，例如出现了造价工程师。但是，在工程造价方面，尤其是预结算方面仍然存在着一系列的问题，针对这些问题，要综合分析，进而制定出合理的解决方法，此外，还应该不断学习，吸取经验，总结不足，及时更新有关工程造价方面的知识，进而确保我国工程造价预结算工作的质量。
参考文献
关键词:建设工程;竣工结算;审核
Key words: construction project;completion settlement;audit
中图分类号:TU723文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)15-0071-01
0引言
工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程款结算。因此,建设、监理、咨询、审计和资产评估等有关单位均十分重视竣工结算的审核工作。
1当前工程竣工储算存在的问题
工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位不同、立场不同、目的不同,而且编审人员的工作水平不同的差异,因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但如果相差太大,就有有意压低造价或高估冒算的可能。
近年来,我们在竣工结算审核中发现一些普遍存在的问题,主要表现在以下几个方面:①有些建设单位对施工合同的签订工作重视不够,合同在制定过程不同程度地存在合同内容不够详尽、专用条款约定措辞不够产谨、表达不清楚、操作不具体等问题,为竣工结算留下了合同纠纷隐患。②隐蔽工程没有验收。建设工程项耳没有实行工程监理,或只委托“形式监理”(即有监理合同,但不要求派人驻现场监理)。建设单位没有专人管施工现场,隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录,到竣工结算时,施工单位才找设计人员补签证,然后列入结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记,甚至根本没有发生也列入结算。③现场签证文字表述不清,手续不完整在现场签证中也较常见,从目前许多项目的执行情况来看,乱签证现象比较严重,该签的签,不该签的也签使合同额外增加的费用很多。④量、价计算误差较大,结算造价水分含量较高,也是结算工作中普遍存在的问题。
这些都充分说明了竣工结算方面仍存在着不规范和人为因素,因此加强竣工结算审核和工程造价管理,保证结算审核的正确性、合法有效性就显得十分重要。
2建设工程竣工结算审核工作要点
工程结算审核是一项政策性、专业性很强的工作,从工程量校核的准确性到定额单价套用的合理性,从现场签证、竣工图到现场踏勘等,工作烦琐、复杂,延续时间较长。要做好竣工结算审核工作,根据工程具体情况采用科学、合理的审核方法,重点应放在做好项目的工程量、单价、各种费用计算的审核上。针对上述问题及其相关因素,做好工程竣工结算审核工作的要点应从以下几方面入手:①核对发包合同条款。首先应核对竣工工程内容是否符合合同条件要求,工程是否竣工验收合格,只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次,应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等,对工程竣工结算进行审核:若发现合同开口或有漏洞,应请业主与施工单位认真研究,明确结算要求。②检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收,两人以上签证:实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应该时隐蔽工程施工记录和验收签证。手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。③落实设计变更签证。设计修改变更应由原设计单位出具“设变更通知单”和修改图纸,设计、授审人员签字并加盖公章,经建设单位和监理工程师审查同意、签证;重大设计变更应经原审批部门审批,否则不应列入结算。④按图核实工程数量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算。并按国家统一规定的计算规定的计算工程量。招投标工程按工程量清单发包的,需要逐一核对实际完成的工程量,然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。⑤严格执行定额单价。除投资包干部分外,结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行,一般以当地(或行业)当时执行的建安工程预算定额单价,当地(或行业)、建设行政主管部门和工程造价管理部门的报告期价格指数及有关规定为准。定额单价没有的项目应按类似定额进行分析换算,或提出人工、机械、材料计价依据,编制补充单价:不得高套、拆算,不得随意估算或重复计算。⑥注意各项费用计取。建安工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行,先审核各项费率、价格指数或换算系数是否正确,价差调整计算是否符合要求,后核实特殊费用和计算程序。要注意各项费用的取费基数,如安装工程以人工费为基数,这个人工费是定额人工费与人工费调整部分之和。建筑工程按工程类别取费,取费基数不同的应分别计算。如其他直接费和现场经费以定额直接费及报告期直接费价格指数或价差调整之和为基数:间接费和劳动保险费均以真接工程费合计为基数,而利润则以直接工程费、间接费和劳动保险费三者之和为基数,应按程序分别计算或先以统一的基数换算各项费率后,用综合费率计取各项费用。⑦有关单位参与把关。建设、监理、设计、施工等有关单位负责人和经办人员应大力支持,参与把关,对隐蔽工程和设计变更的签证进行核对确认,对施工殊措施发生的费用等共同商定对索赔费用进行认真落实。对结算中多报的工程价款不随意优惠等等,按照发包合同的要求和有关规定,公平公正地把工程造价落到实处。
3结语
做好工程结算审核,合理确定与有效控制建设投资,需要审核人员具有良好的职业道德、较高的业务素质和丰富的工作经验。工程情况各不相同,掌握科学合理的审核方法,认真做好工程量、价、费的审核是保证工程造价合理确定与有效控制的关键。结算审核牵涉到工程建设许多方面,需要建设各方积极配合,只有这样工程竣工结算审核才能顺利进行,才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价,客观地维护建设各方的经济利益,使建筑市场更加规范有序地运行。
综上所述,建设工程竣工结算的审核是一门专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作。因此需要我们在工作中不断学习、总结和提高。
