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中国企业跨国经营起步较晚。从总体上看，大多数企业尚处于跨国经营的初级阶段。经营方式包括了商品出口、劳务出口（及对外经济技术合作）、直接投资等方式。据统计，到1998年底，中方海外投资存量63.3亿美元，在全球的比重微不足道。中国企业跨国经营呈现出以下特点：
1、行业与区域分布
目前，中国企业的跨国经营活动涉足160个国家和地区，投资涉及的行业从初期集中在贸易方式发展到资源开发、生产加工、交通运输、工程承包、医疗卫生、餐饮旅游以及咨询服务等领域。从行业分布看，中国在海外投资的行业依次为贸易、资源开发、生产加工、交通运输等。
从地区分布来看，呈现两个特点。一是大量涉外企业集中在港澳、东南亚、独联体等相邻国家和地区。原因是地理位置和人文的相近，相对而言风险较小，开拓市场比较容易。其次我国对外直接投资尚处于低级阶段，比较优势尚不突出，投资与发展中国家尤其是邻近国家和地区往往更容易使比较优势得到发挥。二是欧美发达国家所占比重近年明显增长，且占了相当大的比重。这也反映出发达国家成为发展中国家东道国地位重要性日益增强。（见下表）
1998年中国企业跨国投资区域分布（含港澳地区）
地区投资额（亿美元）比例（%）
我国港澳地区35．959
北美洲8．914
大洋洲4．57
亚洲3．76
欧洲3．25
非洲3．15
拉丁美洲2．54
2、跨国投资的主体结构
目前中国企业跨国经营的主体有四类。
（1）外贸专业公司和大型贸易集团。主要包括中央政府和各级地方政府直属的外贸专业公司和大型贸易集团，如中国化工进出口总公司，中国电子进出口总公司等。这些贸易大公司的优势是长期从事进出口贸易，逐渐形成了具有一定规模的海外市场网络，掌握熟练的营销技巧，有灵通的信息系统，稳定的业务渠道，融资便利。这类贸易性大公司是中国企业海外经营的主力
（2）生产性企业或企业集团。如首钢集团、海尔集团公司、格兰仕集团等著名企业。此类大型生产性企业从事跨国经营的优势是，有外贸经营权，有相对成熟的生产技术和一定的研究与开发能力，在国内有庞大的生产基地和销售网络。这些大企业跨国投资一般都是避开国际大跨国公司的锋芒，在国际市场的不同部分，技术的不同层次，生产的不同工序，产品的不同类型上向国际市场渗透。这些企业的跨国经营战略大多是在20世纪90年代中期以后提出，并逐步实施的。由于他们在资金、技术、人才、市场、管理等方面都有明显的竞争优势，因而这类生产性企业集团的海外经营起步虽晚，但正以较快的发展速度向海外扩张。
（3）大型金融保险多功能服务公司包括中国银行等五大专业银行、中国人民银行、中国远洋运输集团公司等。这些公司资金雄厚，提供专业化服务，有良好的信誉，经营规模较大。
（4）中小型企业。主要是乡镇企业、国有或集体所有制中小企业。这些企业数量多，投资规模小，经营品种单一，但在中国企业的跨国经营中占有不可忽视的地位，而且近年来发展迅速。
二、中国公司国际化的路径和战略
在经济全球化的今天，国际上有实力的跨国公司林立，中国企业走向世界的道路并不平坦，以什么方式发展壮大自己？与国外跨国公司在国际舞台上共舞，出发前，该如何寻找好切入点？出征后，应怎样不断调整，在竞争中保持和发挥自己的优势？是中国企业国际化道路上需要不断思索的问题。
企业实施跨国经营，是一个循序渐进的过程，其经营扩展的区域也是从一个国家到几个国家再到全球的过程，在跨国经营的发展历史中可以清楚的看到这一点。对于很多中国企业来说，虽然跨国经营是自觉或者不自觉的选择，但在激烈的国际竞争环境中，进行有效的、长远的战略规划是在国际市场的长期竞争中获胜的重要基础。战略主要涉及组织的远期发展方向和范围，追求在理想状况下，是资源与变化的环境，尤其是市场与消费者或者客户相匹配，以达到企业的经营目标。即使规模达不到，但先有目标与战略规划，仍是非常重要的。战略失误不仅会导致国际成长目标难于实现，而且还可能导致企业经营陷入重围。
企业国际化经营与对外直接投资的初始位置，基本决定了该企业跨国发展与全球战略形成的路线、策略和行为。也就是说，企业国际化经营的初始位置不同，基本决定了跨国发展与全球战略在路线、策略、行为等方面的不同。企业国际化经营与跨国发展的位置是由企业所处行业国际竞争状况和企业自身技术自主程度所决定的。我国作为发展中国家，进入国际市场比较晚，我国的跨国公司开始国际化时，其行业的国际市场中已充满了跨国公司，并且这些企业的核心技术主要是从外国引进的，基本属于后发展型跨国公司。因此我国企业在跨国经营动机方面，普遍重视技术和信息的获取；在组织形式方面，较多的采用部分股权；在跨国经营的区域选择方面，往往优先选择与本国的“相近性”较大的国家和地区，这种“相近性”包括地理上的和经济文化等方面。
1、进入国际市场的地区选择
中国企业的国际化之路，目前已经有两种模式凸现出来：一种是以海尔为代表的“先难后易”式；另一种则是以TCL为代表的“先易后难”式。
海尔是国内最早开始国际化的企业之一，也是在国际上影响力最大的中国家电企业。海尔一开始即把目标对准了美国、意大利等欧美发达国家，试图以美国、意大利等发达国家成熟的市场经济、激烈的竞争来锻炼自己并得到成长，并希冀这些高难度市场的成功能够带动其他发展中国家的市场的成功。海尔的国际化策略对它的品牌形象影响是显而易见的。海尔模式客观上要求企业必须具备强大的品牌影响力和产品创新力，因为只有品牌和产品才是支撑市场的最锐利武器。另外，发达国家的消费者往往是品牌意识非常强的群体，新品牌进入之初很难被消费者认可与接受，这就决定了发达国家市场开发需要一个漫长的周期，客观上要求企业必须具备雄厚的资金实力，要能承受得起暂时的挫折乃至一定时间内的亏损。
日前有证券分析人士对海尔国际市场的资本研究后发现，海尔在国际市场上的现金流可能是负数，这也就更加确认了对于一个采用“先难后易”模式进入国际化的企业来说，它必须承受得起“阵痛”。美国的《商业周刊》曾刊文《海尔的艰难国际化之旅》，对海尔在美国和其他发达国家市场上的艰难探索进行了分析，得出了以下两个结论：海尔，较索尼、松下、惠而浦、GE等国际品牌形象来说，有一定的差距，目前仅仅是占据了发达国家的低端市场的一部分份额；另一点是，海尔的研发还有一定距离，这些国家的市场是一种成熟的市场，对于市场的细分需求是很关键的，这要求企业不断推出满足个性化需求的产品和个性化的市场群体。
对于中国的大多数企业来说，采用海尔模式的投入巨大风险也相对较大。因为美国、意大利、英国等国家是当今世界上最发达的国家，其技术力与产品力都远远超过中国这样的发展中国家。一个相对落后的发展中国家向最发达国家输出技术与产品，其难度之大可想而知。事实也是这样，中国企业真正在美国市场取得成功的还不多。当然，换个角度来说，像海尔这样的中国企业进入美国这样的市场也有其便利的一面：这些国家的市场秩序非常成熟，非市场因素对企业的干扰很少，只要企业具备真正的实力，这样的市场开发起来反而相对容易一些。
TCL模式与海尔模式恰恰相反，是典型的“先易后难”模式。TCL先从与中国文化背景比较相近的东南亚国家着手，比如越南、菲律宾等东南亚国家，然后一步一步向发达国家扩张和渗透。TCL彩电经过3年的拼搏，在越南市场已经做到第二位，仅次于索尼。在菲律宾市场，TCL彩电成长也很快。联系最近TCL收购德国彩电企业施耐德一事，表明TCL向更大范围扩张已经初显端倪。
像TCL这样模式的企业在国内家电业比较多，比如说海信、荣事达等。这种模式的风险相对来说比较小，而益处显而易见：第一，释放了其强大的产能过剩的压力，更加突出规模经济，弥补国内市场的相对需求不足。第二，中国企业国际化最大的障碍，是缺乏国际化人才以及对国际贸易规则的了解。这种方式能够使中国企业积累国际化经验，储备在全球经营的国际化人才，熟知国际化规则等。第三，进退方便。避免其大规模的投资和企业资源的浪费。从目前TCL的情况来看，效果比较理想。2001年，TCL出口创汇达到7.16亿美元，2002年前7个月达到5.69亿美元，预计全年将超过10亿美元，成为国内国际化效益最显著的企业。这种模式有点像爬楼梯，一步一步往上攀，越攀越高。但是，这种模式也存在着较大的弊端：其一，对于这些第三世界国家和东南亚国家来说，日本产品占据着其高端市场，国内企业只能占据中、低端市场，而这些国家里中、低端市场的利润空间非常低，在一段时间里，甚至是赔本赚吆喝。其二，由于进入的是发展中国家，对这些有望进入国际品牌的企业的品牌形象来说，有一定弱化影响。不管是这些市场的不发达还是在这些市场所占据的位置来说，不利于其今后进入欧、美等发达国家。
仔细研究这两种国际化之路，结合世界制造业产业转移的战略特点可以看出：像索尼、松下、惠而浦等企业跟海尔的国际化模式很类似，都是先入主发达国家市场，而一些处于成长性的企业则跟TCL的模式很类似。也就是说，海尔模式更适合于成为世界跨国公司的战略，而TCL模式则更适合于准备打持久战的企业。
2、中国企业国际化路径选择
低成本扩张，境外收购、合资、独资建厂，进行境外加工贸易是当今世界上跨国公司盛行的投资方式和跨国经营方式，也是发展最快、最有前途的方式。这种方式的优点在于变产地为销地，有利于突破各种关税和非关税壁垒，迅速形成规模，降低成本，扩大品牌影响力，直接开拓目标市场。
根据波特的竞争优势理论，企业获取优势的最基本战略有两种：低成本和差异化。我国企业在进入国际市场时一般都不掌握核心技术而难以搞产品差别化，因而大多数都会选择低成本战略以成长。当企业以规模经济行为基础实现低成本优势时，往往会选择海外发展，以进一步实现规模经济性，在我国的企业中比较有代表性的行业如电子、食品、纺织服装等很大一部分都是以这种模式成长为跨国公司的。所以先以规模经济实现低成本优势，在跨国发展成为我国跨国公司的成长的主要模式。在这方面最有代表性的企业应当是海尔集团，1984年组建时规模很小并亏损，90年代中期成长为中国最大的家电企业，具备了低成本优势。1996年起在海外建厂，东南亚、美国、西亚、北非、欧洲都有海尔的足迹。规模和范围是相辅相成的，规模是产品的规模，范围是经营的范围，这两个在战略管理中是非常重要的问题，双方都带来各自的积极性，也就是能带来规模经济，范围能带来范围经济。追求规模目的，主要是通过大的规模形成规模经济，更好的降低成本。海尔就因此获得更大的规模经济，增强了低成本优势，也使原在国内的售后服务和品牌优势扩展到国际范围。但是低成本扩张的战略并不一定是和所有的中国企业，这个模式的特征是必须在全球获得规模上的优势，要远远大于竞争对手，才有可能整合全球市场。但是不同的行业，其成本结构是不一样的。对于电器行业60%是制造成本，还有品牌、渠道等方面的成本，所以只有像海尔这样得大公司才比较容易利用这种方式取得成功。而对于产品差别性比较小，品牌要求比较低的行业就有很大的不同。比如作为集装箱行业的中集集团通过整合国内市场，在采购、生产、运输上获取巨大的成本优势，然后再整合这个行业，进军国际市场。现在已经占有全球集装箱市场的46%。另外东道国的地理位置和国内环境也会对跨国公司的成本造成影响。所以中国企业在利用低成本优势进入国际市场时要考虑多方面因素，以更大的把握实现扩张。
Abstract:OurcountryPrivateenterpriseusesmostlythefamilygovernsthepattern,becomesimportantattributewhichthehindrancePrivateenterprisedevelops.ThePrivateenterprisegovernstheinstitutionalinnovationsthegoalisthebusinessentitymanagementstructurewhichcapitalownersandsoonestablishmentshareholder,creditor,operatorandstaffgoverntogether,itmainlyincludesthegovernmentmainbodytheinnovationandthegovernmentmechanisminnovation.
keyword:Privateenterprise;Thefamilygovernsthepattern;Governmentmainbodyinnovation;Governmentmechanisminnovation
前言
全世界每天都有成千上万的民营企业在生生灭灭,只有少数民营企业在竞争中脱颖而出并得以延续和发展。可持续发展已经成为民营企业生存和发展壮大的关键问题。对民营企业实施制度创新是其成长发展过程中的必然选择。治理制度创新将构成民营企业制度创新的主要环节。
一、民营企业治理的一般理论
传统意义上的企业治理起源于所有权与经营权的分离,它是企业制度不断发展的产物。在生产资料私有制下,企业经历了从单业主制到合伙制,再到股份制的发展过程。在此背景下,以“有限责任”和“两权分离”为根本特征的现代股份制企业形式应运而生。股份企业的最基本特征是所有权和经营权的分离。可以说,传统意义上的企业治理就是源于两权分离而产生的委托-问题。这需要良好的激励约束机制,以使人在实现委托人目标的同时,实现自己的利益,达到“双赢”的效果。
两权分离是传统意义上企业治理产生的源头。按照这种理论,似乎在所有权与经营权合一的企业里,就不应该存在治理的问题。我们知道,资产属于私人所有的民营企业最大的特征就是两权合一,而在民营企业中,治理问题一直是抑制其成长和可持续发展的最大“瓶颈”。看来,传统意义上的治理理论已经无法解释民营企业的治理问题,为此,我们必须重新思考民营企业的治理理论。笔者认为,现代企业治理源于企业具备独立的人格。也就是说,企业人格独立是现代企业治理的最基本的前提条件。当然,两权分离在一定程度上确实引发了治理问题,如“内部人控制”,但是这只是个表面原因,它是企业独立人格在所有权安排中的一个表象反映而已,企业的独立人格才是治理问题产生的最深层次的原因。或者说,两权分离只是具有独立人格的企业所有权安排的一种形式,它本质上也可归结为企业的一种治理结构,不过是一种现代意义上的治理结构。
二、我国民营企业治理模式的现实分析
民营企业采用家族治理模式,在企业发展的初期,有利于增强企业的凝聚力,提高企业的稳定性,加快企业的决策速度,因而是有效率的,对企业的成长具有一定的作用。但是一旦企业规模扩大,产业资本日益社会化,家族治理模式所具有的缺陷便暴露无遗,而且这些缺陷逐渐成为阻碍民营企业可持续发展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表现为以下几个方面:
第一,家族股东“一股独大”,损害了广大小股东的利益。在民营企业中,企业创业者或其家族作为大股东“一股独大”,控制着企业的所有权和主要经营管理权,并主导企业的经营管理活动;家族外的小股东由于人数众多,人员分散,所持股份少,一般很难介入企业的经营管理活动。在这种情况下,企业在发展过程中所进行的重大决策和重要经营活动,就由掌握企业控制权的家族成员围绕着家族的利益展开,而很少围绕包括小股东在内的所有股东的利益展开。另外,在小股东不能对企业的经营管理活动实施必要的监督的情况下,家族控股大股东或其经营者的道德风险,严重地损害了广大小股东的利益,小股东的利益无法得到保护。
第二,个人财产所有权与企业法人所有权不分。在我国民营企业中,企业法人所有权深受家族个人所有权的干扰和控制。对于民营有限责任企业而言,企业组织只是一种形式,民营企业并没有按规范的法人企业来运作,没有健全的企业法人制度来保证企业以独立的法人资格存在。民营企业个人财产所有权,在企业的经营和继承问题上,对企业法人所有权进行大量的干预和控制。
第三,企业主“家长制”作风严重,高度集中化的管理方式排斥人力资本的民主参与和决策。在我国民营企业中,这种“家长制”决策机制固化了民营企业主的“心智模式”,使他们变得更加专制和跋扈。这会不断加大企业主决策失误的可能性。而随着知识经济和信息时代的到来,企业的成长更多地依赖于知识和人力资本,依赖于人力资本在企业经营过程中的积极参与和决策。市场里的企业是人力资本与非人力资本的特别合约,而排斥人力资本民主参与决策的民营企业主的“家长制”作风,必将越来越阻碍民营企业的发展。
三、我国民营企业治理制度创新的目标和思路
1.治理主体的创新。谁参与治理,是出资者还是利益相关者?这是民营企业治理主体的问题。传统意义上的企业治理理论认为,治理源于两权分离,这实际上就是对民营企业治理主体应按股东的逻辑认定,其表现为资本雇佣劳动条件下的单边治理结构。在这一结构中,民营企业的治理主体是雇主或股东。基于企业独立人格的治理理论,强调民营企业的法人性和建立规范的企业法人治理结构。因此,民营企业的治理主体就是主要利益相关者,即资本所有者,包括:股东、债权人、经营者和一般雇员。这是因为,一方面,企业生存和发展的前提是企业的法人财产,而不仅仅是股东投入的资产。企业法人财产包括实物资产、金融资产及无形资产。这些资产主要由股东的直接投资和债权人的债权形成。如果股东凭借其专用性资产获取剩余索取权和控制权,那么债权人也可以凭借其债权参与治理。同时,债权人的债权若无抵押,一旦企业亏损或破产,其损失也不可低估。故债权人应当成为民营企业的治理主体。另一方面,经营者和一般员工等人力资本所有者在企业中倾注了大量的心血,一旦企业面临亏损或倒闭,不仅面临青春年华与自信心等的投资损失,甚至会危及自己及其家人的生存。同时,当代民营企业的发展越来越依赖于经营者和员工的人力资本。随着竞争日趋激烈,企业要巩固自己的竞争优势,必须有充足的创新能力,而创新能力只能来自于这些人力资本所有者——企业经营者和员工。
2.治理机制的创新。如何合理分配企业所有权或治理权,企业所有权或治理权如何行使?这是民营企业治理机制的问题。为建立高效能的治理机制,民营企业要注意和做好以下几个方面的工作:
(1)在保证股东利益的基础上,坚持资本所有者利益最大化将是民营企业治理的根本宗旨。如上所述,传统意义上的治理理论强调股东利益最大化是企业生产经营的目标,而企业独立人格的治理理论,坚持在保证股东利益基础上实现资本所有者利益最大化的治理原则。它坚持利益相关者理论,强调资本所有者是主要利益相关者,只有资本所有者才能够拥有企业所有权,才能成为治理主体,才能拥有治理权。无论作为物质资本所有者的股东和债权人,还是作为人力资本所有者的经营者和员工,他们都对民营企业做了专用性投资,因而都应该拥有企业的所有权,成为治理的主体。他们与民营企业的生存和发展高度相关,他们的利益最大化理所当然地成为企业生产经营所追求的目标。
(2)治理形式多样化。现在论述民营企业或民营企业制度创新的文章很多,但是它们大都把完全的社会化,看作成实现民营企业可持续发展的唯一必然趋势。完全社会化,实际上就是放弃家族所有或控股,把民营企业变为完整的社会化企业,在此意义上构建现代化的企业治理结构,这种治理结构可能是民营的,也可能是公有的,那要看控股主体是谁,谁是第一大股东。我们认为,完全社会化在理论上成立,在实践上也不乏其例,不过它并不是民营企业发展的惟一趋势。因为完全社会化是在民营企业遇到资金“瓶颈”和融资渠道不畅等问题下的无奈选择,因为市场上的“经济人”是不会随便把视作为自己或其家族的财产社会化的,只要解决了民营企业的资金来源问题,非社会化将是民营企业治理形式的首要选择。
(3)科学划分三会权责,实施民主化的管理方式。民营企业的家族治理模式表现出的“家长制”作风,已经使得企业内部的董事会、监事会形同虚设,企业事务无论大小,皆以企业主“家长”为准,这与现代企业法人治理结构的要求是不相符的。为此,民营企业要科学地划分董事会、经理班子、监事会的权责:董事会负责决定企业发展战略、方针、长期经营计划及人事安排等重大事项;企业经营班子负责经营管理工作;企业监事会要通过有关制度建设等措施,对企业董事会与经营者行为,企业财务与投资等有关决策行为进行监督。同时,民营企业在经营过程中,要实施民主化的管理方式,不断吸收人力资本的参与和决策。这要求企业主建立与员工的协商对话制度。
参考文献:
[1]李维安.现代治理研究[M].北京:中国人民大学出版社,2002.
二、国外现状
关于资本结构与企业价值的实证研究，国外的研究结果大都表明资本结构与企业价值成正相关关系：Masulis，RonaldW(1980)发表在《经济学刊》上的《资本结构变动对证券价格影响一文中得出普通股价格的变动与财务杠杆水平的变动成正相关关系。Masulis，RonaldW(1983)发表在《财务学刊》上的《资本结构变动对价值的影响某些证据》一文中得出企业价值的变动与其负债水平的变动成正相关关系。LaxmiChandBhandari(1988)发表在《财务学刊》上的名为《债务/权益比与普通股期望收益：经验证据》一文中得出债务/权益比与普通股期望收益成正相关关系。Harris和Raviv(1988)则发现伴随新债发行、股权换债权和股票回购消息的公布，股票价格会上升，即所谓债务融资的信号效应。
三、国内现状
我国学者对资本结构的研究相对还较为滞后，对我国现阶段的实证研究资料较少，在已有的对于这方面的实证研究由于结合了我国的国情，基本结论分为两派，一部分学者认为资本结构和公司价值正相关，与西方一致，一部分认为是负相关。
1.认为资本结构和公司价值负相关。
(二)党政建设工作要适应市场经济的新形势在市场经济形势下，有的企业经营管理者忽略了党建思想政治文化的重要性，没有切实考虑到企业长期发展的重要性，只注重生产，这种现象很明显不利于企业发展。原因就是企业缺乏明确的党建指导，煤矿企业基层的党建思想政治工作者缺乏在市场经济形势下开展思想政治工作的有效指导和教育制度，对市场形势和环境没有明确的认知，思维方式和观念没有做到与时俱进。为了成功将党建思想政治和企业生产经营管理相互结合，就要首先加强职工对于市场经济变化的敏感度，及时了解市场变化，分析市场形势，基层管理者更要着重引导职工认清市场形势，不仅有利于实现自身的理想，也有利于企业的长久运作。
二、企业党建思想政治工作与生产经营管理结合的思考
（一）加强企业管理者对思想政治工作的认识企业的经营管理者要树立以人为本的思想，要协同全体职工共同努力，将实现企业和职工的利益最大化作为最终目标。在生产经营中，企业管理者一定要全面贯彻党的政策和方针，把握企业发展方向，并结合企业生产的实际情况，协调好企业内部各个部门之间的关系和工作职责，支持与配合企业党建工作部门，加强党建思想政治教育，提升职工在政治、文化、思想等方面的素养。企业只有在思想上和行为上统一认识和行动，才能发挥骨干分子在工作中的示范作用，才能调动和发挥全体职工的集体智慧，完成好企业经营的目标。
（二）找好党建思想政治工作的切入点企业的党建工作者要充分发挥引领作用，明确企业生产经营的方向，为企业的发展提供扎实的理论指导，保障企业经营管理的有效性。党建工作的施展要找到正确的切入点，不能仅流于形式，要将思想政治内容融入到生产经营管理工作中，才能确保企业的发展定位不会出现偏差。要浅谈企业思想政治工作与生产经营管理的融合张涛贵州水矿集团有限责任公司大河边煤矿摘要：煤矿企业的基层党建思想政治工作和生产经营管理之间存在着必然的联系，同时也存在着区别。随着近些年以来我国经济的快速发展，政治体制的改革也在不断的加强，任何企业都需要提升自身的实力和创新能力，才能保证企业平稳健康的发展，才能实现思想政治工作和生产经营管理的完美融合。关键词：基层党建思想政治经营管理充分认识到煤矿企业基层党建工作的难点和重点，提前制定好突况的解决方案，在生产经营的具体实践中不断解决企业发展的弊端，推动企业更平稳健康的发展。
三、企业党建思想政治工作与生产经营管理结合的举措
（一）正确认识企业基层党建工作者与生产管理者之间的关系企业的工作效率和质量在很大程度上取决于管理者的思想认识和执行力是否能够到达一致，是否能够有效的配合。对于煤矿企业基层而言，管理者在企业生产经营管理方式的决策、管理和执行上都处于主导地位，有着显著的作用。在贯彻落实生产经营管理制度之前，应听取企业基层党建工作骨干的想法和意见，要通过交流和沟通尽量得到大部分人的支持与认可，这样明确的管理方式才会符合党政建设的基本要求，使工作顺利平稳的发展。
（二）重视基层党支部的党建思想政治工作受到传统经营观念的影响，现代煤矿企业在实际的生产经营管理中并没有按照党政建设的基本要求，充分融合党建思想。所以基层党支部要充分考虑到生产经营的具体需要，逐步将思想政治活动和工作的精神要领渗透和融合在实践生产中。
（1）具有党性和政治性。
（2）具有群众性和服务性。
（3）具有针对性和多样性。
（4）具有说理性和民主性。
二、思想政治工作与企业人事管理的二者关系
思想政治工作是一个企业的灵魂所在，在企业的人事管理工作中有着密切的关系，可以充分调动人的积极性、创造性和凝聚力。企业的人事管理工作主要是围绕单位内部员工进行的一项工作，涉及到每年的职称评定、职务晋升、工资发放等一些比较敏感性的问题，这就需要我们的人事管理干部能够对内部的员工进行细致深入的观察了解，准确的把握其内心世界，因人而异选择正确的方法，并坚持以人为本的工作理念，扎实的有针对性的开展思想政治工作。
三、思想政治工作在企业人事管理中的作用
企业在改革发展创新过程中，会产生各种各样的人事问题和人事纠纷，有时一些规章制度无法解决在日常工作中出现的问题，尤其是牵涉到道德、思想等层面的问题，面对这些人事冲突复杂的现实情况，需要提高人事干部的思想认识，并与员工的切身利益相结合，从员工角度进行考虑解决问题。由以下几点进行分析探讨：
（1）完善规章制度。
①以思想政治工作为根本建立规章制定。企业为了满足人们日益增长的物质及文化需求，取得更好的经济和社会效益，针对产品和服务质量做了逐步提高。②思想政治工作是落实各项规章制度的有力保障。一个企业的管理制度的好坏，主要是看企业各员工的落实程度。要想让员工做到积极自觉遵守，我们只有在企业职工中加强思想政治教育，提高职工自身的思想觉悟能力，增强员工的责任感，克服那些自由主义、无政府主义的不良思想。
（2）加强凝聚力。
企业的凝聚力主要表现为各员工间的团结一致、共同进步。这种凝聚力也是人事管理想要达到的主要目的。企业员工要想团结一致首先要做大思想上统一，这就要求人事管理部门要注重职工的思想政治教育。
（3）做好薪酬管理。
企业中工资的高低是每个职工最为关注和重视的，人事行政管理部门对薪酬的合理管理是调动员工积极性的有效法宝。但是现在一些企业对工资管理的弊端较多，导致职工的思想观念有所错误。为例纠这一错误的观念我们必须把效益工资的发放当成一种奖励制度同思想政治工作相结合充分调动职工的工作积极性。①发放效益工资，确保工资考核的严肃性正规性，应坚持按劳分配的原则，根据实际完成的工作数量和质量，实行少劳少得，多劳多得，不劳不得的分配原则，充分发挥效益工资所具有的罚懒奖勤功能。②重视企业的政治思想工作，抵制“向钱看，为钱干”的错误思想，将企业员工的个人利益、个人荣誉与对国家的贡献相结合，努力提升企业员工的思想水平和道德水平，全面的重视精神文明建设。③企业员工应做好顾全大局，着重的奖励那些企业做出过突出贡献的员工，按照尊重知识、尊重人才的原则进行效益工资的分配。以此来推动现代化事业的快速发展，同时应重视经济手段与经济杠杆，充分发挥政治思想工作的保障作用。其中经济手段一旦离开了政治思想工作的支持，其作用就会消失。所以要想使企业职工的积极性得到充分的激发，就必须将政治思想工作与经济手段有效地结合在一起，也只有这样才能保障企业各项工作的有效运行。
计划工作是对未来工作、工期的一种合理安排，最终达到工程质量可控、效益最优的目的。统计工作是对计划工作阶段性检验的一种手段，使工程进度数据化、直观化，为项目管理的数据分析以及计划人员经验积累提供可靠依据。施工企业计划统计工作不仅是企业管理的一部分，而且是企业经营状况的“显示屏”，它直接展示了企业经营的成败与得失。随着市场经济的进一步深化改革，施工企业计划统计管理越来越凸显出在企业管理工作中的重要性。
1 施工企业计划统计管理存在的问题
1.1 对计划统计工作认识不足、重视不够有人认为计划工作就是年初下达一个生产经营计划了事，认为统计只不过是数据的加加减减，填几张报表完事，认为数字可以随时变动，马虎对付，把工作简单化。重经营、重施工、轻视计划统计工作的现象或多或少的存在，对计划统计的职能和作用认识不够，企业计划统计工作处在边缘化状态。
1.2 计划统计队伍建设存在不足
有的施工企业计划统计岗位定编少，人员配备不齐，力量薄弱，业务人员素质参差不齐。常常出现每到月底、季末和年底工作量集中时，临时抓差，应付差事一样报送报表，上报的资料不及时也不准确。不重视计划统计人员的培养和使用，人员身兼数职，变动频繁，缺乏进修学习培训的机会，吸收现代科学知识不足，从而影响了企业计划统计工作的质量。
1.3 计划统计工作方法落后、分析能力不强
目前普遍存在计划编制简单，统计分析能力不强，分析面不宽，深度不够，对现代科学方法和先进的分析工具掌握不多，为企业管理、决策服务的程度不够。工作还停在原先的水平上，缺乏对计划执行过程的跟踪检查和分析调整，对工程完成情况心中无数。年初编制下达施工生产计划，年底统计完成百分比就完事，对计划执行过程不跟踪、不检查，不分析存在的问题，也不根据当年承揽任务额和产值完成情况进行计划调整。习惯于简单的数字说明，而缺少系统的深层分析，超前性、预测性信息少，对市场及企业运行过程缺乏动态的反馈、评价、分析、监督、预测，使计划统计工作的管理职能得不到有效发挥。
1.4 计划统计工作的信息资源共享不够
对工程项目来说，承揽任务统计、编制下达施工生产计划、完成产值统计是不同的管理阶段，但存在承揽任务统计、下达施工生产计划、完成产值各自为政的现象，没有形成整体，没有实现信息资源共享，导致工作效率降低。
2 施工企业计划统计工作管理的改进措施
2.1 加强企业决策者对计划统计工作观念的转变
随着市场竞争日趋激烈，统计方法在企业经营管理中的应用将越来越广泛，统计工作的地位也将越来越重要，作为企业的决策者，更应该充分认识到这一点，毕竟做出任何一项决策都应该有其科学的依据，而这个依据又是通过对事实、历史数据统计分析得出的。计划过程是决策的组织落实过程，计划管理在企业管理中处于战略性和基础性地位。全面计划、从严治企，是企业自身发展的需要，各级领导要从思想上认清市场经济条件下加强计划管理的必要性和重要性。计划统计工作是对企业实行科学管理，监督整个企业活动的重要手段，是企业制定政策的主要依据，也是政府统计的基础。要切实提高对计划统计工作重要性的认识，加强计划统计工作管理，将过去那种单纯为上级部门提供数据、报送报表的封闭式服务方式转变为既要为上级部门提供统计信息，更要为企业经营生产管理提供服务的方式，计划统计工作要面向市场，把工作重点和服务重心放在为企业管理服务之上。我们集团公司本级坚持每月编制一期《统计快报简析》，提供给领导层及相关部门，为领导层经营决策提供了依据，为企业生产经营工作提供了良好的服务。
2.2 建立完善的计划统计管理体系
计划统计工作不是一个部门的事情，需要整个决策层通过对业主合同要求、项目的期望目标、施工环境、劳务队伍施工能力、区域材料供应能力、交通设施以及施工存在的潜在风险等各种内、外部因素进行调查、分析，通过对项目设计要求和施工方案的分解，以及对类似工程资料的收集分析所确定的。为保证计划统计工作的顺利实施，项目需建立完善的生产计划统计管理体制，用系统工程和项目管理理念制定生产计划，通过优化措施编制出切实可行的实施性施工组织设计，并以此作为项目安排施工生产的重要依据。
2.3 建立健全统计台账，确保数据质量
建立台账是计划统计工作人员的一项基础工作，是数据质量的保证，实际工作中要加强和完善基础工作，建立健全各类台账。报表的填写应真实、完整、清晰、工整、符合规范要求。报表各项数据应来源于本单位所建立的台账，台账各项数据应来源于本单位的原始纪录，原始记录应与财务相关科目数据一致，报表、台账、原始记录也应一致。台账格式要规范，更新要及时准确，填写要认真，指标数据相互要衔接。根据国家统计局的部署，从2012年开始，中央建筑业企业的统计报表正式实行“企业一套表”制度。所谓“企业一套表”制度是指以规模以上企业为核心，整合现行报表制度，消除不同统计调查制度对同一企业的重复布置，实现数据采集方式的统一组织管理和统计资源共享的一种新的统计调查制度。直观地讲，就是过去是由企业若干部门分别填报若干套表上报国家和地方统计机构，现在要求报表合并，由企业一个部门组织填报一套表上报国家和地方统计机构。实行“企业一套表”制度是对过去统计制度的一项重大改革，是一项系统工程，不仅对企业提出了新要求，更重要的是赋予了计划统计部门新任务，对企业各级计划统计部门将是一种全新的挑战。这就要求计划统计部门要加强横向纵向的统筹协调力度，加大业务指导深度，克服难度，按照有关要求，做好有关定期报和年报工作。既要保证上级单位的上报要求，又要满足企业经营管理的需要。要切实注重计划统计数据质量，以提高数据准确性为核心，大力加强统计基础工作规范化建设，突出日常管理，重点解决好原始记录不全、统计台账不能满足企业发展需要等问题，从源头上确保统计数据质量，坚决杜绝“以权扰数，以数谋私”，使数出有据，经得起推敲，从而确保统计数据的真实可靠，真正成为反映经济运行状况的一面明镜。
2.4 提高统计人员综合素质
计划统计工作是一项较为艰苦的工作，但也是一项光荣的工作，它对从业人员的业务能力、工作作风、纪律意识和责任心都有较高的要求。计划统计人员必须看重责任，更新观念，摒弃教条主义和计划经济思维定式的禁锢和束缚，加强对计划统计新方法和新知识的学习掌握，将最新科学发展成果运用于计划统计工作中，提高分析和解决问题的能力。要为计划统计人员学习培训、改善知识结构创造条件；要支持计划统计人员参加各类业务会议，加强互动交流，拓宽信息渠道；鼓励参加业务水平和技术职称的考试，引导他们主动参与企业管理。努力把计划统计队伍造就成一支具有高度的政治觉悟、忠诚的服务精神、合理的知识结构、勤勉的工作作风、高超的业务技能的高素质、复合型管理人才。
2.5 加强计划统计分析工作
计划统计分析是计划统计工作的升华阶段，是最终出成效、出成果的阶段。要发挥信息、咨询、监督作用，以“有为”争“有位”，提高自己的地位，抓好计划统计分析这个环节。要努力提高能力水平，把自己从“数字搬运工”造就为“高级参谋”和“经济专家”，每个季度对施工生产中存在的问题进行分析，半年针对计划执行情况进行详细分析，年度对企业各项指标完成情况进行全面分析，从中找出问题和不足，提出改进措施和建议。
3 结束语
施工企业在面对国内外激烈的市场竞争、求得生存与发展的同时，一个重要的条件就是要建立一个健全高效的信息系统， 以满足企业经营管理决策所需的各种内外信息，这时作为提供信息的企业统计工作就显得尤为重要在工程项目建设中，工程的进度、质量和效益是业主和施工单位共同追求的目标，计划统计则为企业管理者全面了解工程建设完成情况提供最直接的信息，为防范和化解各种风险发挥着预警作用，是管理者决策成败的关键。
由于我国的特殊所有权结构以及政府与企业之间的天然联系，控股股东或政府出于各种利益的考虑会干预企业行为。所有权结构对企业业绩的影响似乎是永远也研究不完的问题，而展现在我们面前的是所有权结构与业绩之间或正或负、或U型或倒U型、或者无关的各式各样的结论，其中最大的问题是我们很少探究业绩的质量。
近年来，学者们也十分热衷于研究所有权结构或大股东是如何“掏空”上市公司的（Johnson；Shleifer&Wolfezon；Fan&Wong，2002；李增泉等；等等），很少有人研究政府的支持之手对盈余质量的影响。而这个问题在我国要比西方国家更为突出。1999年，我国上市公司获得政府补助的占上市公司总数约55%，均值达557万元。
本文将所有权结构、政府补助与盈余质量联系起来，研究控股股东是如何通过政府补助这只手来影响盈余质量的。国外的研究多是以发达资本市场为例，而我国的所有权结构显著不同于西方国家，比如我们的国有股及国有法人股占总股本的40％左右，有3个以上控股股东的企业微乎其微，是否存在股权制衡还有待于进一步研究。所以，在我国研究所有权安排与盈余质量的关系需要考虑中国的制度背景。同时，国外鲜有以政府补助为视角研究盈余质量的，中国的背景为我们提供了平台。国内的多数研究都围绕着所有权结构（股权结构）与业绩的关系，少有深入到盈余质量这个话题。我们认为，盈余质量比盈余或业绩更重要，是财务会计系统的深层次要求，更利于保护投资者及反映上市公司的质量。而关于国有股权、政府补贴与盈余管理这个话题，现有文章的统计检验不够细致且样本较早，本文追溯到实际控制人的性质，并以政府补助为中介变量，研究政府的支持之手对盈余质量的影响。
一、控股股东影响盈余质量的理论分析与假设发展
（一）从制度安排角度
公司治理是一种制度安排，通过这种安排以实现各方利益。在各种公司治理机制中，所有权结构是最重要的。Berle&Means（1932）认为在公司股权分散的情况下，没有股权的公司经理与分散的小股东之间的利益是有潜在冲突的，此类经理无法使公司绩效达到最优。
随着持股比例的增加，控股股东的地位凸显出来。在一股一票制下，控股股东凭借持股比例，掌握着公司的控制权，处于公司链的最初环节，也是最主要的环节。Hart(1998)指出所有者拥有资产的剩余控制权。这使得股东更关心企业的价值，更关心企业价值的外在表现形式——盈余，以及其他财务会计信息。但在两权分离时，股东并没有直接参与企业的经营管理，其投资收益的获取是通过者的经营管理活动实现的。股东按其出资额的不同自然就形成了控股股东和中小股东。中小股东没有能力和动机委派董事和经理，这种权力就交给了控股股东，产生了第二类委托问题。由于两权分离产生的信息不对称，出于对自身权益的保护和利益的追求，控股股东有着很强的直接控制公司经营管理活动的动机和能力。控股股东可以直接委派董事（长），控制高层经理人选，控股股东的意志是通过管理层实现的。在拥有对公司重大经营决策权的条件下，公司经理层能够干预财务会计信息的生产和呈报，进而影响盈余质量。我们认为，控股股东的行为方式通过董事会和管理层影响盈余的可持续性、成长性和风险，进而影响盈余质量。在本文中，控股股东影响盈余质量是广义的，即内部人影响盈余质量（注：股东和经理之间也存在冲突，存在利益不一致。但从政府补助这个角度看，股东和经理都希望利益流向企业，在这个问题上，他们的利益是一致的。）。
我国正处于经济转轨时期，平均而言，国家控制的股份占全部上市公司股份的70％以上。上市公司的第一大股东中有80％是政府，第一大股东持股的比例大约是48％，而第二大股东持股的比例不超过10％（Bai等，2004）。所以，本文没有严格区分政府和控股股东。
（二）从动机、手段和目的角度
控股股东影响盈余质量的动机缘于影响盈余的动机。相对盈余，盈余质量更不易识别。控股股东对企业的影响，既有掠夺的一面也有支持的一面，受制于成本收益原则和具体的事件和时间。
我国所有权安排和资本市场形成完全是政策规定下产生的，不同于西方国家自由发展的资本主义。以公有制为基础的股票市场，必然要求国有股（或国有法人股）占控股地位。国家控股的所有权模式、剥离非核心资产的改制方式以及“审批制”和“额度制”相结合的股票发行制度造就了上市公司与控股股东和地方政府之间的紧密关系。控股股东和地方政府为了维持母公司的存续或当地的经济与社会发展，具备从上市公司转移资源的“掏空”动机。但是，证监会以公司业绩为基础的避亏和配股模式却在一定程度上限制了控股股东和地方政府的掏空行为。在上市公司无法满足基本业绩要求的情况下，控股股东或地方政府不得不向上市公司输送利益才可实现“壳资源”的价值。并购就是控股股东和地方政府掏空或支持上市公司的一种便利方式，除此之外，政府补贴也是一种支持的手段。
（三）控股股东、政府补助和盈余质量的预期关系Fan&Wong(2002)提出“信息效应假说”。他们认为，集中的所有权允许企业限制对公众的信息披露，将所有权分配给没有特定知识的个体会导致次优决策或者知识转移给特定个体的高成本。同时，他们认为东亚国家的政治寻租活动很普遍且有利可图，为使有利于政治家和官僚的交易秘密地进行，企业一般会有高度集中的所有权。集中的所有权允许企业控制信息流和外界对企业的监督。在信息效应假说下，控股股东与盈余价值相关性存在反向关系。所以，本文提出假设1a：H1a：其他条件不变时，如果信息效应假说在我国资本市场成立，控股股东持股与盈余价值相关性存在反向关系。
前人对所有权的研究已经取得丰硕成果，这些理论认为所有权效应主要体现在两个方面：利益侵占效应（Entrenchmenteffect）和利益趋同效应（Alignmenteffect）[7］［8]。利益侵占效应认为集中的所有权结构便于控股股东掏空上市公司，损失盈余的可信性，歪曲盈余的持续性和成长性，降低了盈余信息含量；而当控股股东持股超过有效控制需要的最低水平时，利益趋同效应会减轻侵占效应的负面影响，控股股东从多方面考虑会减轻掠夺的程度，增加会计信息的可信度。此时，进一步增加所有权能改善控股股东与中小股东的利益趋同，改善盈余信息含量。在所有权激励效应假说下，控股股东与盈余价值相关性存在U型关系。所以，本文提出假设1b：H1b：其他条件不变时，如果所有权激励效应假说在我国资本市场成立，控股股东持股与盈余价值相关性存在U型关系。
我国民营上市公司最近20年取得了迅猛发展，表现出较好的成长性和效率。外资控股和集体控股等股权形式在我国上市公司中也可以看见（尽管数量很少）。LaPorta等（1999）发现投资者保护不足的国家，家族控制比例很高，控股股东常利用金字塔结构、交叉持股和双重股权掠夺中小股东利益。Fan&Wong（2002）发现东亚7国控股股东利用现金流权和控制权的分离降低盈余的信息含量。我国学者也发现民营上市公司的控制权和现金流权的分离程度很高（邓建平和曾勇，2005；谷祺等，2006）。控制权和现金流权的分离使控股股东掠夺中小股东和掏空上市公司的概率加大，且更加隐蔽。民营股东、外资股东或集体股东掠夺的利益直接归属个人或个人所有的企业或小集团，经济利益更为重要。
相比非国有上市公司，国有股东对企业的控制链级数少，控制链条上的企业也多是国有企业，加上国有股东、政府和上市公司之间的天然联系，大股东在掠夺时会考虑其政绩、形象、职务和晋升等等，这样就增加了对上市公司的掠夺成本。况且，国有企业的终级所有者是全国人民，代表人民行使权利的国有企业或国资局的掠夺收益不可能完全归个人所有。实施掠夺的执行者会全面衡量掠夺成本和收益以及由掠夺带来的法律风险和政治风险。所以，非国有上市公司的控股股东对企业掠夺的概率更大，这样就降低了盈余的可靠性，干扰了盈余的正常发展轨道，破坏了利用盈余判断未来业绩和股价的能力，降低了盈余的信息含量。本文提出假设2:H2：其他条件不变时，当控股股东是非国有股东时，盈余的价值相关性更低。
控股股东影响和干预企业盈余的方法手段有多种，政府补贴（注：政府补助是一种非关联交易。）是其中之一。政府补助不同于关联交易，前者是利益流向上市公司，政府或控股股东伸出的是援助之手。援助之手符合利益趋同效应假说，控股股东是国有股东且持股越多，越可能得到政府的帮助。政府也愿意和国有大股东结成联盟，促进地区经济发展[9]。对企业来说，政府补助是非经常性收益，列示于损益表“补贴收入”一栏中，根据有效市场假说，投资者能够判断出政府补助的性质。但是刘浩发现，政府补助已经被不正常地经常化了，甚至已经异化为支持上市公司的重要砝码。在这样的条件下，投资者很难判断政府补助的持久性。同时，我国上市公司的投资者不是真正意义上的投资者，而是投机者，他们很少关注企业的财务数据（注：笔者2006年对我国中小投资者的一项调查问卷显示，关注企业财务数据的中小投资者微乎其微。）。王志台研究发现投资者不能辨别不同质量的盈余项目[10]。所以，我们认为，即使投资者阅读财务报告，他们也很难分清补贴收入的持续性和数额。政府补助也会影响投资者对未来盈余持续性的判断，干扰投资者对盈余的预期，降低盈余的价值相关性。所以，本文提出如下假设：
H3：其他条件不变时，控股股东持股与政府补助存在正向关系；
H4：其他条件不变时，国有股东控股的上市公司获得的政府补助高于其他上市公司；
H5：其他条件不变时，政府补助与盈余价值相关性负相关。
所以，基于本文的分析，我们构建理论关系图1。本文需要检验的是控股股东利用政府补助影响盈余的价值相关性。
二、研究设计
（一）样本选择和数据来源
中国证监会于2001年12月颁布了《公开发行证券的公司信息披露内容格式（2001年修订稿）》，要求上市公司在年报中披露其控股股东及其实际控制人的情况，我们以2002—2005年所有上市公司作为初选样本。样本的要求是：（1）必须有2002—2005年完整的数据。（2）剔除金融类上市公司。最后我们获得4092个观测值，每年1023个。数据来源于CCER数据库。
（二）变量设计和模型
我们对主要变量做如下说明：
1.控股股东持股比例：以第一大股东持股比例替代。
2.控股股东性质：追溯到实际控制人的性质。
3.政府补助：我国上市公司在2002—2005年执行的是《企业会计准则2001》，根据该准则规定，“补贴收入”科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税）、定额补贴和先征后返增值税；接受现金或非现金的捐赠，计入“资本公积”核算。由于“资本公积”科目不涉及利润增减，我们暂不考虑企业接受的捐赠。同时，“补贴收入”是绝对数，我们用总资产进行平减，得到“补贴率”，以补贴率衡量政府补助。
4.盈余质量：盈余有多个质量特征，为了与前文形成对照关系，我们选择盈余反应系数（ERC）。考虑我们所要研究的问题，本文对盈余—回报模型进行变型，并对我们所要检验的盈余进行重新定义。变量设计如表1所示。
5.计量模型：
我们检验的架构图如图2：
根据研究的问题，我们设置政府补助作为中间变量，需要的模型如下。
三、实证分析
（一）描述性统计
从样本的描述性统计如表2所示可以看到，样本上市公司的第一大股东持股比例是相当高的，所以，在我国是否存在股权制衡还有待于研究，这也是本文没有考虑股权制衡影响盈余质量的原因所在。
2001—2004年是我国股票市场最为萧条的四年，各股的年回报率均值为负值，符合现实情况。而只用两天的回报率计算的各股年回报率具有很大的随意性，很难说明问题。
（二）回归分析——模型(2)的检验
首先，我们检验控股股东持股比例和政府补助对盈余质量的影响，即模型(2a)，结果表明：
四年及全样本的方程均通过显著性检验，2003年拟合的最好，而2002年拟合的最差，四年的盈余反映系数均为正，只有2002年没有通过显著性检验。
earn/p×n1的系数在2004年显著为负，而在其他3年为正，且在2003和2005年显著，部分说明了全样本系数不显著是由于正负效应相抵造成的结果，我们不能根据全样本而说控股股东对盈余相关性没有影响。同时，earn/p×n1的系数也说明了控股股东持股比例对ERC的影响是不稳定的，存在着控股股东根据利益需要进行盈余管理，影响盈余质量的可能性。但总体上来看，控股股东对盈余质量的影响（剔除补贴收入）倾向于正向，与信息效应假说不符。
earn/p×sub的系数只有2004年是正值且不显著，2005年显著为负，这与我们的预期基本相符，虽然是政府的支持之手，可是政府补助对ERC的作用却是消极的。总体而言，政府补助对ERC的影响不显著。部分控制变量在某些年份起到了控制作用。
其次，我们检验控股股东持股比例的平方和政府补助对盈余质量的影响，即模型(2b)，结果表明：
四年以及全样本的回归方程均通过显著性检验（p
为验证U型或倒U型关系是否有意义，即假设1b是否存在理论解，我们在盈余—回报关系中只加入n1与盈余的交互项以及n12与盈余的交互项。模型存在严重的多重共线性，我们采用岭回归进行分析。
分析结果表明，给定第一大股东持股比例为正的条件，不考虑其他影响因素，函数拐点的横坐标值（即n1值）均为负，没有发现第一大股东持股和ERC的U型或倒U型关系有意义，即不存在完全的所有权激励效应。所以，我们认为，先前关于控股股东和ERC关系的研究中，对n1分割点的选择没有理论依据和实证支持。余下的分析，我们将以表3为基础，因为考虑拐点后，“U”型或倒“U”型曲线有意义的一段只是在n1大于零时成立，即第一大股东持股与ERC显著正相关（2003年和2005年）或者显著负相关（2004年）。
最后，我们检验实际控制人类型和政府补助对盈余质量的影响，即模型(2c)，结果表明：
四年及全样本的方程均通过显著性检验，模型拟合的较好，调整后的R2分别是7.6％、49.2％、15.4％、16.4％和14.7％。四年及全样本的ERC在1％水平下显著为正，符合盈余的价值相关性理论。
2004年的earn/p×type的系数显著为正，说明当实际控制人是非国有股东时，ERC更高，不支持假设2；而其余年份及全样本earn/p×type的系数显著为负，说明非国有股东实际控制人控制时ERC更低，支持假设2。因而，我们不能肯定国有股东控制或控股股东股权集中会降低盈余价值相关性，因为存在年度效应。
earn/p×sub的系数只有2004年是正值，其余年份和全样本均为负值且不显著，说明政府补助倾向于降低ERC，政府这只支持之手也许提高了盈余，但却降低了盈余的价值相关性，这与我们的预期相符。部分控制变量起到了控制作用。
（三）回归分析——模型(3)的检验
下面我们要检验控股股东对政府补助的影响，即模型(3a)和(3b)。
模型(3a)在2002年没有通过检验，而在2005年只有采用逐步回归法模型才通过检验（n1的标准化系数等于0.072，t=2.312，p
模型（3b）在2002年和2005年没有通过检验。2003、2004年以及全样本的回归方程通过了检验，调整后的R2在2％左右。2004年，非国有实际控制人对补贴收入的影响为正，与假设4不相符；而2003年和全样本，国有实际控制人对补贴收入的影响为正，支持假设4；但实际控制人类型的系数都不显著。实际控制人类型对补贴收入的影响暂时还难有定论。
（四）稳健性检验
1.我们随机抽取每年600个样本，组成新样本进行稳健性检验，结论基本未变，只是系数的显著性水平略有下降，说明大样本研究可以得到更优的结论。
2.我们在检验第一大股东持股比例（及平方）、政府补助与ERC的关系时，没有考虑对ERC有影响的其他变量，在稳健性检验时，在模型（2b)、(2b)和(2c)中分别加入了控制变量和earn
i,t/Pi,t-1的交互项。我们修正模型如(4)a、(4)b和(4)c：
由于上述模型中存在严重的多重共线性问题，OLS估计方法得到的回归系数有较大的标准误，不能准确地估计系数值，导致回归系数的方差扩大，其代数值与实际问题不符。所以，我们采用岭回归进行分析以克服多重共线性的影响。岭回归估计是有偏估计，在使用时需要谨慎。然而OLS估计存在严重多重共线性的模型时，回归系数的符号有可能出现错误。在岭回归分析中关键问题是如何选择岭回归参数k。迄今为止，已有十余种选择k值的方法，但没有一种方法被证明为显著地优于其它方法。我们通过分析岭迹图并考虑回归系数的稳定性区间，进而确定k值，进行岭回归估计。结论未变。
3.在检验信息效应假说和激励效应假说时，我们单独在模型中做n1和n12的检验。为使分析体系完整，我们将n1、n12放入一个模型中，进而研究所有权结构、政府补助与盈余价值相关性之间的关系。模型存在严重的多重共线性问题，我们采用岭回归处理。研究结论未变。同时，不考虑其他影响因素，给定n1大于零的条件，ERC和n1、n12的关系依然只存在单调关系，曲线关系没有实际意义。
经过以上三部分检验，我们认为，本文的结论是稳健的。
四、结论与建议
（一）结论
本文利用我国上市公司2002—2005年的数据检验了控股股东持股或实际控制人类型、政府补助以及盈余价值相关性之间的关系。研究表明，在多数年份控股股东持股比例与ERC正相关，只有2004年显著负相关；企业的实际控制人是国有股东时，盈余价值相关性更高，只在2004年，非国有实际控制人控制的企业，ERC才高于国有实际控制人控制的企业。总体而言，控股股东持股比例越多，盈余信息含量越大（与预期相反），国有实际控制人控制的企业盈余信息含量更高（与预期相符）。
这个结论与王化成等和Fan&Wong的结论有些差异。对此我们做以下解释：Barton&Waymire（2004）认为在美国1929年股市崩溃时期，经理层有提供高质量财务报告的动机，在1929年10月之前有高质量财务报告的企业在市场崩溃时遭受了较少的股价下跌。2001年到2004年是我国股票市场低迷的四年，而2005年正逢我国资本市场进行股权分置改革，存在很多不确定性。我们的样本期间可以说是中国资本市场的危机期和不确定期。我们有理由认为控股股东在危机时有提供高质量盈余的动机。如果在危机时，控股股东继续提供低质量的盈余，会恶化中小股东对市场的预期。
而王化成等（2006）的样本期是中国股票市场的牛市，控股股东在这样的时期会加快掠夺，恶化盈余，此时的掠夺很少会引起中小股东的注意。Fan&Wong（2002）的样本期选择在亚洲金融危机前的1991－1995年，而此时正值亚洲经济的快速发展期，经济发展的过热过快以及亚洲诸国股权的金字塔和交叉持股结构为大股东掠夺提供了好机会，控股股东持股和盈余价值相关性呈现出反向关系。同时，Fan&Wong（2002）的文章中盈余反应系数为负值，我们怀疑是由于严重的多重共线性所致，这在某种程度上影响了结论的可信性。
政府补助对盈余质量的影响只有2004年是正值且不显著，其余年份和全样本均为负，而且2005年显著为负，说明政府补助倾向于降低ERC，政府这只支持之手也许提高了盈余，但却降低了盈余的价值相关性，这与我们的预期相符。
控股股东持股比例对政府补助的影响是正向的，但这种影响只在2005年采用逐步回归时才显著，第二大股东持股比例在全样本中显著为正，在2003年的逐步回归中显著为正(文中没有提供)，这说明所有权结构对政府补助是有正向影响的。而我们没有发现实际控制人类型对政府补助的显著影响。
本文认为，控股股东在某些年份确实通过政府补助影响了盈余质量，控股股东通过政府补助提高了盈余，却降低了盈余质量，用股权的激励效应解释控股股东和盈余质量的关系并不完全合适。我国上市公司的股权结构和盈余的价值相关性有的年份表现出“利益侵占效应”，有的年份是“利益趋同效应”，基本上不存在U型或倒U型的关系。在我国，只有2004年的实证结果支持“信息效应假说”。同时，本文发现，非国有实际控制人控制的企业，盈余信息含量在多数年份更低。可见，所有权结构和盈余质量的关系仍有很大的研究空间。
（二）建议
控股股东对盈余质量的影响是通过某些中间变量在发挥作用，我们旨在寻找这些中间变量，进而提高盈余质量。本文基于政府股东两手论，以政府补助为切入点，探索政府这只支持之手是否发挥了支持作用。在研究中，我们的最大困惑是关于政府补助的影响因素问题。根据我国的政策，所得税减免和增值税退税是有地区和行业倾向的，而我们的实证结果并没有发现这些政策导向的作用。可见，进一步规范政府补助的适用范围和上市公司的会计信息披露对我们发现问题的本质是有帮助的。
根据本文的研究发现，控股股东对盈余的价值相关性有积极的影响，在解决股权分置之后，资本市场会逐步形成良好的价值预期，进入健康的发展轨道，而上市公司也会由于治理结构的完善而改善盈余，如果单从盈余的信息含量角度考虑，控股股东不应该有过多的减持，分散的股权不一定适应中国的资本市场。
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第一，企业文化是人们所创造的全部精神和物质文明成果。企业文化是企业在各种社会活动及经营活动中，努力贯彻并实际体现以文明取胜的群体竞争意识，包括价值观、道德、精神追求、生活习俗、思维方式等。它体现了企业及其成员的价值准则、经营哲学、共同信念和凝聚力，是企业员工在长期的工作实践中培育形成并共同遵守的最高目标、价值标准、基本信念及行为规范，是一种管理文化、经济文化及微观组织文化，企业文化是企业全部意识形态和思想观念的总和。
企业是一条河，企业文化是深深的河床，制度是河流的长堤，河床与长堤规范着企业之河奔流不息。围绕企业的核心价值观和努力创建富有特色的企业文化，凝聚力量，使之成为全体职工的精神支柱和力量源泉，这也是我们企业最宝贵的精神财富。
第二，企业文化建设的重要。
现阶段，就建安企业而言，加强企业文化建设有着重要的现实意义和深远的战略意义。
一是加强企业文化建设是适应市场竞争的需要。随着我国市场经济的深入发展，以及我国石油行业体制改革的不断深入，建安企业市场竞争局面全面形成，竞争日趋激烈。在当今施工质量趋同、价格相近的市场环境下，唯有依靠真诚、优质服务，才能在竞争中取胜。才能使之尽可能地为践行中国石油的企业宗旨，为构建社会主义和谐社会做出贡献，在和谐互惠基础上，实现所有利益相关者的共同发展。要实现这一目标，重要的一点就要求企业通过加强企业文化建设，教育职工正视困难，客观分析自身的优势，增强危机感和紧迫感，自觉把自身利益和企业命运紧紧联系在一起，树立大局意识，振奋精神，群策群力，勇于取得市场竞争主动权。
二是加强企业文化建设是增强职工队伍凝聚力的需要。企业的根是职工的心，职工队伍的素质和积极性、创造性是企业的生命。优秀的企业文化是一种粘合剂，通过开展企业文化建设，丰富职工文化生活，改善职工的工作环境，教育职工树立正确的价值观、人生观和道德观，树立共同的理想，爱岗敬业，忠于职守，培育心往一处想、劲往一处使的团队精神，齐心协力，共谋企业发展。
三是加强企业文化建设是加强企业现代化管理的需要。企业文化是企业管理的灵魂，是一种符合市场经济要求、适应现代经济发展需要的高级形态的企业管理手段，是走向现代化、科学化的催化剂和桥梁。建安企业开展企业文化建设，必将促进企业管理的标准化、制度化和规范化，使每一项工作、每个岗位都有完善的规章制度作保证，使每个员工形成自觉按规章制度办事的良好风气。因此，加强企业文化建设既是企业管理不断进步的产物，也是加强企业现代化管理的需要。
二、提升企业文化建设，努力构建和谐学习型企业
学习型企业的创建需要以企业文化为基础。创建学习型企业所必需的人本管理观念、人文管理理念、团队精神、良好的学习意识都需要文化的底蕴和基础，而这些理念又绝非一日或几日之功，所以说良好的企业文化基础既是创建学习型企业的铺路石，也是创建学习型企业的推进剂。健康、积极、向上的企业文化体系，才能够激励全体员工聚精会神地向既定的目标冲刺，从而推动创建工作的顺利进行。
论文关键词：文化引领；和合奋进；一流企业
一、科学引导创一流
一流建设之初，我们紧紧围绕“一强三优”发展战略目标和“三抓一创”工作思路，积极实施“三新”农电发展战略，按照“两个转变”和“四化”建设要求，结合自身供电量小的特点，重新谋划和定位企业发展，将建设“学习型、创新型、发展型、和谐型”四型特色的“一强三优”供电企业作为南乐局的发展战略目标，将“固本强基，和合奋进，追求一流”作为企业的共同愿景，重新修订了适应企业自身发展的系列规划，制定了“夯实基础，注重内涵，突出亮点，创新特色，全面提升”的总体思路，为一流建设的务实开展奠定了良好基础。
在一流建设过程中，始终坚持“日常工作一流化，一流工作日常化”的原则，充分运用“学习、工作加研究”的方法，将一流建设的9项考核指标分解成涵盖企业文化、企业管理、可靠性管理等22项内容的一流软课题，并成立攻关小组、拨付专项经费，将工作难题当作课题攻关，使工作难点变成工作亮点，做到了一流建设与日常工作结合、课题研究与工作创新结合、科学理论与工作实践结合，目前共有10多项课题研究成果得到应用。通过狠抓农电基础建设和管理科技创新，确保了一流工作的内涵和外延齐头并进，协调发展，企业呈现出“各项工作亮点纷呈，一流建设成效显著”的良好局面。
在成功创建国家电网公司一流县供电企业后，面对荣耀带来的一些思想波动和自满现象，南乐局及时开展了“清醒有为”大讨论、建言献策“金点子”、公开承诺作表率、走出企业找差距、凝心聚力谋发展等一系列活动，征集合理化建议150余条、思想报告和公开承诺书260余份，进一步坚定了“淡忘过去，清醒现在，有为将来”的工作理念，明确了“以精益化管理考核建立一流常态机制”的工作思路，确保了企业健康快速发展。企业实现了售电量连年增加、连创历史新高，连续17年保持省级文明单位，连续16年实现电费结零，连续5年保持行风评议第一。目前，南乐局“团队在形成、基础在夯实、管理在提升、效益在提高”，企业整体发展态势稳健良好。
二、文化引领新思路
南乐局坚持以人为本，将“有为班子，满意班子，特色班子”作为领导班子团队愿景，重点突出“有为”二字，始终坚持文化引领思想，理念开拓思路，境界铸造内涵，以企业文化建设引领一流同业对标工作，使全局上下形成思想上合心、工作上合力、步调上和拍、感情上和弦的创一流氛围，使企业始终保持着和合奋进的发展态势。
数十年的发展，南乐局积累了丰富的管理经验，更积淀了丰厚的文化底蕴。面对新的发展形势，制定了以创建学习型企业为抓手，培育企业文化的重大战略决策，通过立制度、建文化、激励人等措施，全面提升企业管理，为企业发展注入活力。通过举办愿景训练营，提炼出“固本强基，和合奋进，追求一流”的企业发展愿景，在统一思想和认识的基础上，本着“弃取有道，收放有度”的思想，将企业长期沉积的“和合”思想融入到国家电网公司企业文化体系，在继承和发展中不断创新，进而培育出“人和心合，和衷共济”的和谐理念、“清醒有为”的工作理念、“同道为朋，和合制胜”的团队理念、“度电必争，不留遗憾”的营销理念、“借一堑，长一智”的风险理念、“以学育人，以制度人，以家聚人”的人本理念、“想干事、会干事、干成事”的人才理念……初步建立起独具南乐电力特色的“和合”思想体系，并融入到企业文化“四统一”实践中，进一步增强了国家电网公司优秀企业文化的穿透力、影响力和震撼力。
南乐局秉承“以学育人，以制度人，以家聚人”的人本理念，确立了“将企业打造成一所持久学习力的学校、一支高效执行力的军队、一个超强凝聚力的家庭”的“三个一”战略目标，以创建学习型企业为抓手打造一所学校，以标准化体系建设为抓手打造一支军队，以和合家园建设为抓手打造一个家庭，不断培育“和合”思想，践行“四统一”企业文化。通过企业文化建设，进一步夯实了员工思想基础，促进了一流同业对标工作，提升了一流建设内涵，营造了“人心齐，合力足，干劲大，成效快”的一流建设氛围，达到了“基础管理两手抓，内涵外延齐打造，和心合力创一流，凝心聚力谋发展”的思想境界。
三、突出特色树标杆
在创一流同业对标工作中，南乐局对企业自身优点和不足进行了系统思考和科学分析，结合自身特点，扬长避短，打造特色，不断完善一流建设措施，丰富一流建设内容，提升一流建设内涵，为实现国网一流目标和建立一流常态机制奠定了坚实基础。
1.标准化建设夯基础
根据国家电网公司“抓基础、上台阶，大力推进农电标准化建设”的要求，按照“横向协同，纵向贯通，整体协调，运转高效”的工作思路，我们以引入流程管理为导向，开展了标准化体系建设。对现有的各项规章制度和工作流程进行梳理，共梳理出工作流程249个、管理标准171个、工作标准177个，初步建立起了企业基础资料体系、规章制度体系、标准管理体系和工作流程体系。在此基础上，修订了《岗位工作手册》，制定了《精益化管理考核细则》，从业绩分配、团队协作和个人贡献等方面实施精益化管理考核，形成了“凡事有章可循，凡事有人负责，凡事有人监督，凡事有据可查”的管理机制。通过精益化考核，停电计划执行率由原来的60%上升到95%。开发使用的《战略绩效及流程管理系统》，实现了精益化管理考核的自动化、科学化、精细化。标准化体系建设在第五届中国电力企业管理论坛上进行了经验交流。
2.责任意识保安全
引导员工牢固树立“相互关爱，共保平安”的安全理念，强化“安全生产，我的责任”意识，创新安全手段，培育安全文化。在加强安全常规管理的同时，自行创作的2首安全生产歌曲广为传唱，并附安全赠言制成电脑屏保，将安全责任意识根植员工心中。树立了安规考试100分合格的观念，建立健全16种应急预案，经常组织应急演练和反事故演习，保持了稳定的安全局面。连年保持省级安全生产先进单位，在国家电网公司农电安全座谈会上做典型发言。
3.依法治企避风险
南乐局作为国家电网公司各类“违章”集中排查整治工作定点联系单位，牢固树立了“吃一堑、长一智”和“借一堑，长一智”的风险管理理念，将各类“违章”排查融入日常工作和员工行为，共排查出各类“违章”42项，目前已经全部整改。还从法律的角度编写了《南乐县电业局危险点分析与预控手册》，初步建立了以“事前防范、事中控制、事后救济”为主要内容的法律风险防范体系，受到了国家电网公司调研组的好评，在省公司专题培训班上作典型发言，在国家电网公司年中农电工作会上进行成果。
4.预算管理降成本
坚持“预算管理、合理授权、规范使用、节奖超罚”的原则，实行全员管理、全程控制、“管事管钱相分离”的监督约束机制，制定出台了预算管理办法、成本定额管理办法、成本核算员管理办法，将差旅费、办公费、招待费、维修费等17项费用全部纳入各部门定额预算管理范围，每个部门设立一名兼职成本核算员负责部门成本控制，掀起了全员参与成本控制的。通过自己组建防腐队、修旧利用、实行车辆公里票、部门费用定额等形式，每年节约成本费用近百万元。
5.职业生涯育人才
按照“想干事、会干事、干成事”的人才理念，依照《国家电网公司供电企业岗位分类标准（Q/GDW246—2008）》，将员工岗位划分经营管理类、专业管理类、技术管理类、生产技能类、服务类共5类职系，结合实际设立36个职阶和126小类岗位，逐级为员工设定岗位成长目标，并制定相应的培养方案、激励制度、评估机制和薪酬机制等，鼓励员工职位进阶、岗位成才，职业生涯规划实现了员工和企业和谐发展。
6.特色班组举亮点
在班组中率先引入6S管理理念，设置了统一的VI标识，增设了彰显个性特色的文化室、文体活动室、愿景墙和文化长廊等。目前，基层站所绿化亮丽、布局合理，生产区设备工具排列整齐、摆放有序，生活区环境优雅、温馨和谐，办公区窗明几净、规范整洁。在此基础上，为基层班组配备指导员，不断加强班组“三个建设”，培育班组文化，科学引导班组创先争优，使一批优秀标杆站所脱颖而出，有10余项班组课题研究成果应用到工作实践中。
四、交流经验谈体会
回顾创一流走过的艰辛历程，充分体会到：创一流的重要内涵在于它是永无止境的探索，不甘落后的拼搏，更高水平的追求，永不停息的超越；深刻认识到：从省一流向国一流攀登的过程，是一个不断发展、不断完善、不断提升、不断创新的过程；明显感触到：通过创一流同业对标，既锻炼了队伍，又打造了团队；既培育了文化，又凝聚了合力；既夯实了基础，又提升了管理。
结合创一流的亲身经历，有六点心得体会。
第一，切实可行是落实规划的前提。学习型企业创建过程就是企业员工自我超越、改善心智、建设愿景、团队学习、系统思考的修炼过程。一流建设涵盖企业的方方面面，只有系统思考，科学谋划，才能制定出切实可行的一流建设规划。只有讲究科学的方法，才能使一流建设规划逐步得到落实。
第二，坚强领导是落实规划的关键。马克思在《资本论》中说：“一切规模较大的直接社会劳动或共同劳动，都或多或少地需要指挥，以协调个人的活动，并执行生产总体运动……一个单独的提琴手是自己指挥自己，一个乐队就需要一个乐队指挥。”指出：“政治路线确定之后，干部就是决定的因素。”所以，要抓好“领导”这一关键的环节。
第三，不断创新是落实规划的动力。创新是“努力超越、追求卓越”企业精神的核心，也是一流同业对标工作的核心。只有牢固树立了创新的观念，才能有强烈落实一流建设规划的动力，才能坚持实事求是的原则，审时度势，不怕挫折，锐意创新，在新起点上不断追求更新更高的目标。
