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审计轮换制主要有两种类型:主审会计师轮换制和会计师事务所轮换制。从理论上讲，两种审计轮换制各有优劣。主审会计师轮换制可以减少审计学习和选择成本并在一定程度上能提高审计独立性，但其可以通过主审会计师之间的“合谋”而规避管制；而会计师事务所轮换制虽然可以实现更高的独立性，但会形成审计市场较大的动荡，增加审计成本和审计风险。在我国，一般采用主审会计师轮换制，也有学者提出应采用较严厉的会计师事务所轮换制，以根治地方保护主义和人情审计。所以在我国研究会计师事务所轮换制相关问题是有现实和长远意义的。
本文利用1999年至2004年沪市原材料制造业上市公司的财务数据，采用扩展的Jones模型，从盈余管理的角度对我国较长审计任期下上市公司不同年度间的审计质量进行实证研究，以期为会计师事务所轮换制实施的必要性和我国现阶段审计轮换制的选择提供参考依据。
二、研究设计
1.研究假设
(1)假设一:公司盈余管理的高低能反映审计质量。审计服务是有质量区别的，但其质量是难于衡量的，只能为审计质量的衡量寻求替代指标。Schipper,Katherine认为管理当局为了获得私人利益，而有意地对对外财务报告进行控制的盈余管理行为是在财务信息方面增加成本的具体体现。由此可推知，审计就是审计人员发现并揭示虚假财务信息这一过程。较高审计质量更能发现和制约财务信息错误和违规，从而更有效地制约盈余管理行为。因此，审计限制盈余管理的作用是随审计质量的高低而变动的。
(2)假设二：会计师事务所审计任期第4年和第5年的审计质量各自不低于前一审计年度，但审计任期第6年的审计质量低于前一审计年度。
(3)假设三：审计任期的第5年为第0年，并以此为基点依次倒计或顺计前后的年份。
2.样本选择
本文以2004年沪市原材料制造业上市公司为研究对象。选择原材料制造业上市公司主要是为了降低行业政策对公司盈余的影响（原材料制造业是我国传统产业，受国家政策影响不大），以增强盈余管理衡量审计质量的准确性；另一方面，选取同一行业的样本进行研究可以在一定程度上减少行业差异的影响。2004年沪市共有164家原材料制造业的上市公司，除去终止上市1家、同时在B股或H股市场上市10家、未披露审计任期18家、披露的审计任期小于5年的56家后，按以下原则进行第二次筛选：a.审计任期适中（年度跨度大，影响样本的可比性）最长审计任期应为6年，考虑到扩大样本，可以增加到7年；b.审计任期小于等于上市年度（上市前后面临不同的监管力度和审计风险）；c.未受ST处理的上市公司（受到ST处理后的上市公司盈余管理显著）。最后共得到30家上市公司有效样本，审计任期为6、7年的上市公司分别为19家和11家。
3.研究方法
国外最常用的盈余管理计量方法是应计利润分离法，即将应计利润总额分为非操纵性应计利润（NondiscretionaryAccruals）和操纵性应计利润(DiscretionaryAccruals)两部分，并以操纵性应计利润作为验证盈余管理假设的依据。所谓应计利润是指那些不直接形成当期现金流入或流出，但按照权责发生制和配比性原则应计入当期损益的那些收入和费用所形成的利润，所以，应计利润总额可看作是净利润和经营现金流量之差。本文采用由陆建桥对修正的琼斯模型进行了再修正的扩展的琼斯模型。其模型如下：式（1）
式（2）
式中，NDAt是t年的非操纵性应计利润；DAt是t年的操纵性应计利润；TAt是t年的应计利润总额；At-1是t-1年的资产总额；ΔREVt是t年的主营业务收入与t-1年的主营业务收入之差；ΔRECt是t年的应收账款净额与t-1年的应收账款净额之差；PPEt是t年的固定资产原值；IAt是t年的无形资产和其他长期资产；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征参数，这些特征参数的估计值根据以下模型回归取得：
式（3）
εt为剩余项，代表各公司应计利润中的操纵性应计利润部分。其他变量含义与式(1)、式(2)相同。
四、实证结果及分析
本文应用扩展的琼斯模型进行实证分析时其步骤是：首先，将n-1年的数据按模型（3）进行回归，得到回归系数；然后，将n年的数据和已得到的回归系数相结合，计算出该样本公司第n年度的操纵性应计利润；最后，用一定的方法来检验操纵性应计利润的显著性，来检验某年度操纵性应计利润差额的显著性，评价年度间盈余管理，从而达到评价n年与n-1年年度间的盈余管理和审计质量的目的。
根据扩展的琼斯模型计算的样本公司审计任期比较年度操纵性应计利润的描述性统计量及其统计检验结果见表1。在表中，我们利用T检验和Wilcoxon符号秩检验结果显示：样本公司在第4、5年审计任期上，其操纵性应计利润平均数和中位数在小于等于10%的水平下都不显著的大于零，表明审计任期4、5年的审计质量不低于前一审计年度，从而支持了假设1和2；样本公司在第6年审计任期上，其操纵性应计利润平均数和中位数在小于等于10%的水平下亦均不显著的大于零，表明审计任期6年的审计质量也不低于前一审计年度，假设3未获得支持。这表明以5年作为审计任期的轮换的关节点的政策缺乏一定的经验基础，也有可能是由于样本的行业局限、数量不足、模型尚待完善，以及操纵性应计利润的计算不当等原因，导致了实证结果对假设的支持力度不够。
我们注意到：如图（根据表中平均数和中位数显著性水平与年度绘制）所示，虽然历年操纵性应计利润平均数和中位数在一定的显著性水平下（≤10%）均不显著的大于零，但显著性水平逐年下降的趋势是明显的，说明较长的审计任期对审计质量存在一定的消极影响。
五、结论和建议
本文为会计师事务所较长审计任期下的审计质量的比较提供了经验数据。论文的实证研究结果表明：在较长的审计任期下审计质量并未出现明显的恶化。此外，本研究表明：随着审计任期的延长审计质量存在一定的消极变化，所以应当对更长的审计任期下审计质量予以一定关注。
鉴于我国采取的是主审会计师审计轮换制，年度会计报表附注中就应该强制披露诸如：主审会计师职务、主要审计项目、本项目审计任期等情况和轮换主审会计师的其他有关信息，以便于报表使用者分析、决策。
参考文献：
[1]陆建桥:中国亏损上市公司盈余管理实证研究.《会计研究》，1999，第2期
[2]夏立军:国外盈余管理计量方法述评.《外国经济与管理》，2002，第10期
[3]曹伟桂友泉:上市公司审计轮换制研究.《中国注册会计师》，2003，第7期
本文作者：郭烽陈大斌工作单位：武汉铁路局汉口站改造工程建设指挥部
金属屋面工程质量安全管理控制要素
金属屋面工程质量安全管理总的来说要从设计、原材料、工艺、验收等四个方面进行控制。现以汉口站为例，探讨如何加强金属屋面工程质量安全管理。把好设计关，完善金属屋面的技术设计及其细部构造我国虽然有一些金属屋面的规范、技术标准，如《屋面工程技术规范》、《建筑用压型钢板》、《坡屋面工程技术规范》等，但对于新型金属屋面系统来说仍不够全面，如固定支架制造及其支架安装、其与板面咬合力等均无详细的规定。金属屋面系统由于自重轻，与其他结构形式相比它受到的风荷载影响较为突出，其对风荷载的承载能力直接关系到金属屋面系统的安全可靠性。金属屋面系统在风荷载作用下整体破坏的例子并不多见，但其局部被风掀开以致整个屋面遭受大风破坏的例子却屡见不鲜（如图5）。单纯地采用荷载规范进行金属屋面系统结构设计，并不能完全保证结构的安全。因此在金属屋面系统设计时，对风荷载合理取值，并掌握不同体型金属屋面的荷载分布情况，继而进行抗风揭试验十分必要。例如汉口站站房和雨棚屋面风洞试验（如图6、图7），利用空气动力学研究手段，对风载风振现象进行风洞模拟试验，能够较为真实地反映建筑物在风荷载作用下的实际状况。对试验数据进行了分析计算，为汉口站屋面提供了50年和100年重现期平均风压和极值风压值（如图8），为设计提供了理论参考数据。金属板面与固定支架间是采用咬合连接的，由于不同厂家材料及配件的制造标准的不统一，加之现场施工条件和工艺水平不同等因素，其连接强度往往不能通过设计准确计算出来。汉口站工程中站台雨棚采用的是角驰三型彩钢屋面和卡式龙骨铝合金板吊顶，汉口站改造工程建设指挥部(以下简称建设指挥部)组织设计、施工、监理等一起研究后，在现场制作了6m×6m实样，通过反向模拟风荷载逐级均匀加载进行破坏性实验，来验证雨棚所受风吸力作用下的设计值，并获取了屋面板和吊顶板在负压力作用下的系统破坏时的极限承载力，为设计提供了详实的数据，在设计过程中能够较为科学地选择风荷载设计值，完善了屋面构造。为确保金属屋面系统工程质量安全，首先必须确保设计质量，为此建设指挥部进一步加强了对深化设计施工图审核工作。设计单位在对金属屋面深化设计施工图进行复核验算时，也对金属屋面构造较薄弱处和出屋面的其他构筑进行了逐一核算，进一步完善了金属屋面系统的细部构造，如檐口、排水天沟等处的连接方式等，从而保证了金属屋面工程的质量及其安全。把好进场关，严格控制金属屋面原材料质量和进场检验与其他传统屋面不同，金属屋面系统是由金属面板、固定支架、檩条、保温棉、隔汽层、支撑板网等组合装配后与主体结构连接形成的屋面整体体系，是由各种材料现场装配构成的屋面结构系统。由于是现场拼装，涉及材料和配件多，只有确保其原材料质量，才能从根本上控制整个系统的质量安全，杜绝因材料缺陷造成的质量安全隐患[3]。金属屋面板、檩条等主要材料的质量一般能够得到较好的控制，但其他配件如固定支架、螺钉等的质量往往容易被忽视。例如有的工程采用碳钢钉固定铝镁锰直立锁边金属屋面的铝合金固定支架，尽管暂时看不出问题，但天长日久，钢铝之间发生电化学腐蚀至固定支架失效，将会产生严重的后果。在汉口站工程施工过程中，建设单位要求工程监理严格实行材料进场检验制度，坚决杜绝无出厂合格证和无检测报告的材料及配件进场。各种原材料按照先检验后使用的原则，工程监理对进场材料按规范进行现场随机批次抽验和送检验单位检验，建设单位定期和不定期地对监理单位批次抽验送检情况进行严格检查和考核，及时掌握原材料及配件质量情况。以材料质量控制为基础，杜绝因材料质量问题造成的工程质量安全隐患，保障了汉口站金属屋面系统的质量安全。把好过程关，细化落实金属屋面安装工艺技术和施工质量通过对金属屋面体系和构造的分析，可知金属屋面的承载能力与屋面檩条、支架、面板厚度、檩距、连接方式、螺钉、紧固件咬合力、固定支架密度等有关，保证金属屋面系统的质量，确保安装工艺是关键环节。风荷载作用下金属屋面会产生负风压，而最大的负风压发生在建筑物的暴露边缘和转角区域，如屋面形变部位、不同材料交接等有缝的部位。金属板连接不牢固或是支架安装不好，抗风能力则差，在局部较为薄弱处受到的瞬间风力超过其承载能力，从而导致破坏等。又如金属屋面的支架安装固定不好或漏上螺钉，屋面在风载作用下支架有可能被拔起，造成屋面板松动直至被风掀开破坏等。屋面板交接处若构造处理不好，轻则漏雨，重则在受到外力如风载、雪载作用下造成结构破坏，影响到使用安全。如果施工工艺不到位，即使使用再好的材料和机械设备也不可能生产出合格的产品。建设指挥部在组织设计施工图技术交底后，依据工程总的指导性施工组织设计要求，组织编制了金属屋面工程专项施工组织设计及具体实施方案，对金属屋面工程进行全面规划管理。其中包括原材料供应机具设备进场管理、样板工程施工管理、明确工序及工艺操作标准、施工作业指导书的编制、施工现场管理和作业人员技术安全教育培训、施工技术交底、施工作业面及作业区域分段施工等，要求监理编制专项监理方案及工艺质量验收标准。坚持“样板先行”的原则，充分发挥样板工程的高起点、高标准和示范作用，全面深入完善工艺工法。同时组织参建各方的工程技术和安全质量部门，要求工程项目部项目经理和总工负责，对每个施工步骤进行细化，将工艺标准和操作要求交底到每个具体的作业人，对每一块板现场压型，每一檩条、每一支架的安装，落实责任到架子队、班组和个人，各班组明确每个工作日作业区域，施行现场施工管理和作业人员全员签认制度。建设单位要求监理对金属屋面安装工艺技术分析和安装质量按班组作业区域进行考评，并及时向建设单位反馈质量安全信息，由建设单位对工程质量安全信息进行通报，并对工程项目部进行考评，激励每一名参建管理、作业人员的责任心，从工艺标准和作业规范上保障汉口站金属屋面工程施工质量。把好验收关，规范过程控制和质量验收程序管理建设指挥部组织监理单位编制金属屋面监理专项方案及验收细则，金属屋面施工质量不仅应符合金属屋面相关质量验收规范和设计要求，还应符合工艺技术标准。汉口站的金属屋面工程量大，约14万m2（如图9），金属屋面实施过程中与其他专业同时穿行，包括防雷、建筑防火、电气照明、客服揭挂、通信覆盖、装饰吊顶，主候车室设置采光带和消防自动排烟窗等。建设指挥部结合汉口站金属屋面工程实际情况，从开始金属面板现场辊压制作、檩条镙钉的安装到金属板的咬边等，对金属屋面施工全程监控确保质量验收合格。在施工过程中，对发现的问题及时安排整改，比如支架安装位置偏差造成的机械锁边质量不好的问题，立即组织召开质量分析会，查找原因，及时纠偏，有效地避免了大面积质量问题造成的返工，确保了质量和工程进度。建设指挥部对金属屋面的工程质量进行全过程控制和监督检查，同时加大对监理单位考核力度，对监理管理水平、监理工作质量和业务能力等进行考核和评价，通报考评结果并进行奖惩，树立工程建设“百年大计，质量为先”的质量安全责任意识，把好工程验收关。按照施工组织设计，建设指挥部根据施工区域组织监理、施工以及设计单位对金属屋面工程进行分段验收，每完成一段就验收一段，确保了金属屋面工程的整体质量。在近期雨棚安全专项检查活动中，汉口站金属屋面未发现因施工质量缺陷造成的安全隐患，充分体现了严格过程控制、严把质量验收关的有效成果。
对客站金属屋面质量安全管理的体会
强化施工图设计管理是源头此前，铁路客站的深化施工图设计一般为具备设计、施工双资质的企业实施。就金属屋面而言，总体设计单位仅仅对其建筑造型尺度、构造等进行简单复核，缺少全面详细的复核验算过程，建设单位在组织深化施工图审核时专业能力不强，监理在施工中把关不严、验收规范和标准不详细，专业施工企业自行设计和按照自行编制的工艺质量标准施工，以上环节任一疏漏均会造成金属屋面质量安全隐患。铁路客站的施工图设计与细部深化设计施工图由总体设计单位全面负责完成，十分必要且势在必行，如客站的装修设计、金属屋面系统深化设计等等。一方面总体设计单位有着丰富的设计经验和系统专业的设计技术力量，以及严格的设计工作管理制度，能够保证出图质量；另一方面由总体设计单位进行深化施工图设计可以直接落实设计意图、质量要求及其工艺标准，避免因某些施工企业自行进行深化设计时追求利益的不良行为或其他原因造成的质量问题、安全隐患，又可以明晰具体工程实施过程中的责任，避免因专业施工企业设计时责任不明确发生互相推诿的现象。既保证了施工图设计质量，又利于建设单位对设计质量进行有效控制与管理。严格原材料进场管理是基础材料的质量好坏直接关系着整个金属屋面的质量等级、结构安全、外部造型和建成后的使用功能。材料质量低劣造成的工程质量事故和损失往往是非常严重并难以弥补的,在工程中必须避免发生此类事故，防患于未然。在材料的质量管理中,首先要求建立健全质量保证体系,在人员配备、组织管理、检测程序、方法、手段等各个环节上加强施工管理。其次在施工承包合同中要明确对材料的质量要求和技术标准。在工程中要坚持以施工单位自检为主,以监理方的复检作为评定自检结果的标准，同时还要坚持主要或是关键技术材料送第三方试验检测的制度。进入现场的工程材料，特别是非标材料或产品，例如角驰支架等，必须有合格证或质量保证书，并应符合设计要求。需复试检测的材料，必须经抽检、送验合格才能使用。在原材料进场管理过程中，还应注意材料来源的调查工作，材料供应需求计划管理，批次抽检和需送检材料的规定及标准，材料进场使用管理标准，材料运输和进场存放管理标准，以及施工过程中材料使用的日常监督检查和监控材料质量动态等。加强过程控制是关键过程控制是指对铁路建设项目以及客站工程建设实施全过程标准化管理，是将现场管理标准化贯穿于整个工程建设中。对于汉口站金属屋面工程质量安全管理，过程控制也始终贯彻到实践当中。要以设计质量为源头，以材料质量控制为基础，重点狠抓金属屋面工艺标准和施工过程中的质量控制。一是规范施工管理程序，以建设管理过程即高效率的施工组织来保障现场施工顺利开展，具体分工落实到每个责任单位每个责任人。二是以各道工序工艺为基本卡控点，细化现场工艺标准及其质量控制。三是加强监理单位的监管力度，监督和规范现场管理，督促每一个具体作业人员按规范、工艺质量标准施工。规范验收管理是保证规范工程质量验收管理主要是要明确验收组织和验收标准。一是要明确质量验收规范标准，对质量验收做到有章可循，有据可依，有度可量。二是要加强施工过程中的质量控制，要实行随时完工、随时检查验收的过程验收制度，将质量缺陷和安全隐患消灭在施工过程中。三是要做好验收组织工作，在监督施工单位自检自验的基础上，监理单位要做好过程中的检验批验收、分部分项工程的验收评定工作，建设单位检查监理单位的验收过程的及时性、正确性和资料的完整性，同时要认真进行现场检查，按照建设验收程序对单位工程验收进行组织管理。规范验收管理是客站金属屋面工程质量安全的保证，这是实现工程“一次验收合格率100%”工程质量目标过程中的重要环节。工程验收不仅要做好工程实体的验收，还应做好验收资料及时整理归档工作。工程的质量安全是我们的生命线，规范质量验收管理是工程顺利开展和质量安全的保证。
2设计原理与系统架构
2.1技术原理
根据检测监管业务需要，对试验流程进行全过程监控，包括收样、样品制备、数据采集等过程。主要体现于两个方面：第一方面，通过高清摄像枪对样品接收和样品制备过程进行实时记录；另一方面通过在试验机电脑上安装视频采集卡，自动采集试验机电脑屏幕的数字信号，通过图像处理器转换成与摄像机信号一致的模拟信号。最后利用现有的CATV技术，将电脑屏幕数字信号与摄像机信号整合在一起，通过光纤传输至硬盘录像机，实现实时的监控、存储功能，通过录像回放功能实现对历史记录的查询。通过登陆客户端软件或ip登录访问服务器电脑，可以实现在办公室对检测过程的动态监控。本部通过现有的vpn网络，连接到检测中心服务器后浏览视频、回放录像，实现远程监控。
2.2系统架构
本系统主要有前端的数据采集装置包括高清摄像枪和视屏采集卡，数据传输介质（光纤），数据接收与存储设备（硬盘录像机）、网络交换机、服务器电脑以及客户端软件组成。系统架构如图1所示。（1）高清摄像枪用于监控样品接收与存放、样品制作、抗压试验等过程，对试验过程规范性与样品的真实性进行实时监管，避免弄虚作假现象的发生。（2）视屏采集卡自动采集试验机电脑屏幕的数字信号，并通过内置转换器转换成与摄像枪信号一致的模拟信号，对试验参数、试验数据、以及曲线的形态进行实时监控，确保试验过程的规范性和数据真实性。（3）光纤作为信号传输介质，将高清摄像枪与视频采集卡的信号传输至硬盘录像机，相比同轴电缆，光纤传输速度快，降低信号延迟；传输损失少，保证视屏质量。（4）网络交换机实现与局域网内的电脑及服务器电脑互联，可以通过局域网访问硬盘录像机。（5）硬盘录像机数据接收和存储终端，实时接收光纤传至的信号并存储，并可以对历史记录按时间进行查询。（6）服务器将若干硬盘录像机通过网络交换机串联至服务器电脑，通过访问服务器电脑可以同时访问局域网内所有的硬盘录像机，实现一机多控。本部通过现有的vpn网络，连接到检测中心服务器后浏览视频、回放录像。（7）客户端软件除了通过ip访问服务器电脑以外，可以通过安装客户端软件对局域网内的硬盘录像机进行访问，相比于ip访问，使用管理更简便。
3系统实施
图2和图3是分别利用客户端软件和iP登陆访问，对试验过程和试验环境进行的全方位监控。以混凝土芯样抗压强度检测详细阐述监控流程，具体如下。
3.1样品安全管理监控
委托方完成登记委托后，将样品放置于芯样样品存放区集中保管，在存放区安装高清摄像枪，配合大门口的监控信号，对样品进行全面安全监视，如下图4、图5所示。
3.2样品制备流程监控
芯样的制备流程主要包括芯样接收、开箱验样、盲样编号、芯样切割、芯样打磨、芯样补平等6个阶段，对上述6个关键节点布设视屏监控，如下图6、图7、图8、图9、图10、图11所示。杜绝芯样制备环节的不正规操作，保证样品真实性、试验过程规范性，确保试验结果可靠性。
3.3抗压试验“双控”
“一控”是对样品的真实性进行确认，避免试验人员调换样品，高清摄像枪可以清晰捕捉样品编号，确保是真实样品，如图12所示；对试样的破坏过程及破坏形态是否正常进行判定，如试样偏心受压导致提前破坏或样品未完全破坏而试验机误判试验终点等现象；“二控”是对试验机电脑屏幕的监控，监控试验数据采集是否正常，试验曲线走势是否正常，是否发生试样尚未破坏而试验机停止采集数据、曲线下落时间与试样的破型时间不一致等现象的发生，如图13所示。
1.1方法：护理质量查房一般每日进行两次，由护士长或护士组长组织小组护士、进修护士、实习护士等对病区的新入院病人、危重病人及特殊诊疗病人进行床边查房。
1.2内容：检查入院评估中收集的资料是否全面、真实；护理诊断是否全面、正确，相关因素是否恰当；护理措施的实施情况；护理计划是否符合病人的实际情况并切实可行；健康教育的实施及效果，效果评价是否及时；次日出院病人的出院指导是否落实。
2护理质量查房的要求
2.1护理质量查房前小组护士要全面收集病人的资料，并进行整理和分析，完成评估、护理计划和PIO记录的书写及病人的健康教育。护士长或小组长对被查房病人的情况要做到心中有数，尤其是对要解决的疑难问题，预先要通过查看资料或广泛征求意见等途径获得解决的方法。
2.2对实行保护性医疗的病人，在查看病人后，需要讨论的问题可在护士站进行。
2.3查房时要求参加人员严肃、认真，详细检查病人的健康状况，重视病人的主诉及入院评估，体现以病人为中心的整体护理。
3护理质量查房在整体护理中的作用
3.1密切了护患关系。病人住院后都希望得到医护人员的重视。而护理质量查房充分体现了护理人员对病人的关心、爱护、体贴和重视。因为护理质量查房的内容紧紧围绕着如何提高病人的舒适，尽快有效地解决病人的健康问题，杜绝或减少并发症的发生，提高病人的自我保健能力等方面而进行的。通过质量查房，加强了护患交流，增加了病人对护理人员的信赖感，从而密切了护患关系。
2基源评价
不同品种甘草质量有别，利用基源的不同可对甘草质量进行一定程度的评价。《中国药典》2005版认定的甘草药材原植物有3种，即甘草GlycyrrhizauralensisFisch.（俗称乌拉尔甘草）、胀果甘草GlycyrrhizainflataBat.和光果甘草GlycyrrhizaglabraL.的干燥根及根茎［1］。其中以乌拉尔甘草分布最广，产量最多，质量最好。民间也有采用其他品种作药用，如云南常用黄甘草入药。现代许多科学工作者研究了不同种属甘草某些成分含量的差异。林寿全等［2］对中国甘草属6种甘草的甘草次酸含量测定后发现，以乌拉尔甘草含量最高，其次为光果甘草，再就是胀果甘草和黄甘草，粗毛甘草含量最低。
3性状评价
3.1古代性状评价古代从性状上对甘草优劣有一定的论述，性状评价是古代用于甘草质量评价最重要的手段。《本草经集注》载：“赤皮断理，看之坚实者，是抱罕草，最佳，……亦有火炙干者，理多虚疏。又有如鲤鱼肠者，被刀破，不复好。……又有紫甘草，细而实，乏时亦可用”。《图经本草》道：“今甘草有数种，以坚实断理者，为佳；其轻虚纵理及细韧者，不堪，惟货汤家用之”。《本草纲目》云：“今人惟以大径寸而结紧断纹者，为佳，谓之粉草；其轻虚细小者，皆不及之”。
3.2现代商品等级甘草的药材甘草的商品规格主要以性状判断。商品规格、品名，各地略有不同。如宁夏分出口、内销两大类。出口品有分为红粉、白粉两种，等级有特、甲、乙、丙、丁、大小节子、疙瘩头、毛条。内销品分大、一、二、三等和毛条、大小节子、疙瘩头7个等级。国家医药管理局和卫生部曾制定甘草的药材规格标准，甘草分为西草、东草两个品别，西草5个规格，8个等级，东草2个规格，4个等级。西草分大草、条草、毛草草节、疙瘩草。其中条草分一等、二等、三等；草节分一等、二等；疙瘩草，统货，干货。如条草一等的性状特征描述为：干货。呈圆柱形，单株顺直，表面红棕色、棕红色或灰棕色，皮细紧，有纵纹。斩去头尾，切面整齐。质坚实、体重、断面黄白色，粉性足。味甜，长25～50cm，顶端直径1.5cm以上，间有黑心，无须根、杂质、虫蛀霉变。例如：东草分条草和毛草，其中条草又分一、二、三等。如毛草的性状描述为：统货，干货。呈圆柱形弯曲小草，去净残茎，间有疙瘩头。表面紫红色或灰褐色。质松体轻，断面黄白色。味甜。不分长短，芦下直径0.5cm以上。无杂质、虫蛀、霉变。
4形态组织学方法
形态组织学也可作为药材质量的鉴别方法。刘宝玲等［3］对栽培甘草与野生甘草的形态组织学进行了研究，发现性状方面栽培甘草1～2年生的表面纵纹明显；3～5年生的表面纵纹明显，皮紧纹细，质地坚实，粉性强；6～8年生的表面纵纹粗糙，栓皮易剥落，质地硬，纤维性略强。显微方面栽培甘草1年生木栓层较薄；2～8年生木栓层逐渐增厚；6～8年生的栓皮易脱落。栽培甘草1～2年生的韧皮纤维束环数较少，3～8年生逐渐增多。栽培甘草1～8年生木质部所占比例无明显区别，1～2年生导管较少，木化程度较低，3～8年生导管较多，木化程度强。粉末方面栽培甘草1年生与8年生的晶纤维极少；2年生与7年生晶纤维较少；3～6年生晶纤维较多。
5化学成分含量测定方法
有效成分含量测定方法是目前在甘草质量评价中广泛采用的方法，根据检测成分的种类，可分为单一成分含量测定方法与多成分含量测定方法。
5.1单一成分含量测定方法2000版及以前的《中国药典》通常规定检测生甘草的一种成分即甘草酸来控制甘草的质量，规定甘草酸含量不少于2.0%，这种方法在《中国药典》2005版发行之前被广泛采用。如米慕真［4］对不同品种不同产地甘草中的甘草酸含量进行了考察，发现甘草酸的含量差别非常大，从0.20%～9.61%。同一种乌拉尔甘草甘草酸含量分布在2.44%到8.47%之间。也有采用其他成分如甘草次酸、甘草多糖等作为质量评价指标的。如刘金荣等［5］采用苯酚硫酸比色法，以葡萄糖作为对照品，在490nm处测定多糖含量。比较不同生长期甘草中多糖含量发现，不同生长期栽培甘草中多糖含量：1年生含量11.75，2年生含量11.07，3年生含量7.88。从而说明1年生的甘草是含甘草多糖最适宜采收的生药。
5.2多成分含量测定方法由于单一成分在体现质量上的明显不足，人们逐步尝试用多种成分含量来评价甘草质量。《中国药典》2005版开始规定生甘草的两种成分含量用于质量评价与控制。规定生甘草中甘草酸含量不少于2.0%，甘草苷含量不少于1.0%。一些研究人员还从多方面进行了多成分含量用于甘草质量评价的尝试。曾路等［6］曾运用高效液相法对国产15个产地的8种甘草中12个化合物，即甘草酸、乌拉尔甘草皂苷甲、乌拉尔甘草皂苷乙、甘草苷、异甘草苷、甘草素、甘草香豆素等进行了含量测定，以化学成分为指标对国产甘草质量进行了评价。研究发现，山西临县和甘肃敦煌两地乌拉尔甘草甘草酸含量相差3倍以上。郝心敏等［7］对内蒙古包头的栽培甘草从外观性状、甘草酸含量、药材灰分、元素分析、浸出物等方面进行了研究。王树瑞等［8］以甘草酸、甘草次酸、淀粉及胶质、水分等为指标对甘草栽培品进行了质量研究。王巧娥等［9］提出甘草中水溶性有效物质群的概念并建立了甘草GAP过程中的快速质量检验方法,为甘草药材的快速质量检测提供方法依据。另外《中国药典》对甘草水分及杂质限制含量进行了限制性规定，作为有效成分含量的补充。
6指纹图谱
近年来出现了指纹图谱用于中药质量评价的热潮，也成为中药质量评价的一种发展趋势，甘草的指纹图谱研究也方兴未艾。王月辉等［10］建立了甘草药材HPLC指纹图谱，为其质量控制提供了参考。以乙醇体积分数为50%的乙醇水溶液为提取溶剂,超声波震荡30min，制备甘草药材样品溶液；采用RP-HPLC(DAD)法，色谱柱KromasilKR100-5C18，流速1.0ml/min，检测波长254nm，用流动相为乙腈和乙酸体积分数为1%的乙酸水溶液进行梯度洗脱，对10批甘草药材进行测定，以甘草酸为参照物，标定了27个共有峰；通过方法学验证，精密度、稳定性、重现性实验相对标准偏差均小于3%；并对10批药材进行了相似度评价。段天璇等［11］筛选适当提取方法，采用C-18反相色谱柱，1%磷酸水-乙腈梯度洗脱，对不同色谱峰采用不同紫外波长检测建立甘草甲醇提取物的HPLC指纹图谱测定方法，并同时对其中甘草苷、甘草酸的含量进行测定，测定了不同产地野生甘草及同一产地不同年限和部位栽培甘草的指纹图谱和甘草酸、甘草苷含量；该方法准确、稳定、可靠，可用于甘草的质量研究和控制。邹华彬等［12］以各甘草样品的红外指纹图谱为标准计算其他样品相对于标准样品的共有峰率和变异峰率，并按照共有峰率的大小建立不同的序列，从而建立一种符合甘草自身特点的红外指纹图谱分析方法，可以对2个或多个不同品种、不同产地甘草样品进行方便可靠的鉴别。
7评价与展望
综合目前出现的各种甘草质量评价方法，主要从产地、基源、性状、形态组织学、化学成分含量、指纹图谱等方面进行。这些方法各有特点。产地评价简单易行，特别是甘草地道药材是在长期历史发展过程中形成的，在一定程度上保证了甘草的质量。但同一地区由于采收年限与季节、生长方式、加工方法、局部环境差异等均能导致甘草质量的差异。基源评价只能保证种的真伪，但对同种药材的优劣区分却无能为力。性状评价从古到今被广泛采用，至今依然是甘草药材流通中质量评价重要的方法。形态组织学实际上是利用药材的微观性状进行质量评价。这些历来认为较好的性状是否一定意味着良好的药效却不得而知，如前所述，一等条草的性状特征描述为：干货。呈圆柱形，单株顺直，表面红棕色、棕红色或灰棕色，皮细紧，有纵纹。斩去头尾，切面整齐。质坚实、体重、断面黄白色，粉性足。味甜，长25～50cm，顶端直径1.5cm以上，间有黑心，无须根、杂质、虫蛀霉变。当一等条草在晾晒过程中遭受一定程度的雨淋导致部分有效成分流失，晒干后仍可维持一等条草的性状，但质量显然下降了。含量测定方法是目前常用的质量控制手段，也是法定手段。本方法简单易行，为目前甘草质量评价所常用，但一个或几个指标性成分很难反应整体甘草的药效。生甘草采用甘草酸和甘草苷的含量作为质量检测指标，但《中国药典》却没有给出炙甘草的含量测定质量评价标准。事实上生甘草炮制后甘草酸含量会明显降低［13］。甘草有健脾益气、清热解毒、润肺止咳、缓急止痛、调和诸药的功效。它的每种功效究竟由何种成分发挥作用还很不清楚。指纹图谱中很多峰对应的化学成分还不确定，指纹图谱与甘草功效或药理作用的关系更不清楚。甘草质量的核心在于药效，探索药效评价方法是甘草质量评价的一种趋势。在目前指纹图谱研究基础上更多地确定指纹峰，同时研究谱效关系，建立真正能反映甘草药效的指纹图谱也应是甘草质量评价的发展趋势。
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目前陕南地区茶园主要是20世纪70年代的群体种，以有性系茶园为主，品种纯度低，茶叶外形不统一，生长势头不整齐，所产的茶叶原料难以达到茶叶标准化加工的要求。应采取措施鼓励茶农对低产茶园进行改造，通过更换老龄茶树，替换低产茶树品种，改善品种结构。推广抗逆性好、试制性优的无性系茶树良种。完善良种繁育体系，应充分发挥科研院所和茶叶技术推广部门在良种培育和推广普及方面的作用，加强茶叶生产企业、茶叶专业合作社自繁自育能力。重点建设省级无性系良种茶苗繁育基地，为市县级繁育圃提供优质无性系良种茶苗，在汉中、安康、商洛市完善或新建无性系种苗母穗园基地，加大本地适生品种的繁育，在茶叶主产县区新建一批年产1000万株以上的无性系良种繁育圃基地。
1.2大力发展生态茶园，加强茶叶技术推广应用
生态茶园建设要因地制宜，充分利用陕西植物群落分布状况，创造适宜茶树和配置生物谐调生长的良性环境，调节茶园小气候，增强茶园天敌对害虫的自然控制能力。通过合理密植，培肥土壤，采、剪、养相互配合的栽培管理技术，综合运用生物防治、物理防治等绿色防控技术，减少农药和化肥的使用。通过茶叶清洁化、连续化、自动化加工技术的应用，减少茶叶加工中的污染。
1.3积极开展标准化示范，促进产业化经营
茶叶标准化是实现茶园生态化、生产清洁化、产品规格化和安全优质化的有效途径。大力扶持龙头企业、农民专业合作组织率先实施标准化，以示范的形式组织带动广大农户实行标准化生产，从源头上保障茶叶的质量安全。积极开展标准化茶园创建活动，以企业或农民专业合作社为主体，按照统一品种栽培、统一技术指导、统一农资供应、统一机械作业、统一收购加工的“五统一”要求，建设一批高质量的标准化茶园。通过土地流转把个户、集体土地、林地等分散土地向园区集中，采取订单农业，契约农业、股份制、股份合作制等形式，建立利益共同体，不断提高茶农的组织化程度，从而提高茶叶生产的集约化、标准化水平，保障茶产品的品质提升和质量安全。
1.4完善茶叶技术服务体系
茶叶生产技术推广服务体系是茶叶质量安全保障体系的一部分［3］。目前，陕西省茶叶技术人员不仅人数少，且老龄化严重，技术手段落后，服务不到位。应发挥本省大专院校和科研院所的优势，培养茶叶专业化技术人才，强化技术队伍建设。引导基层技术服务单位扩大茶叶专业人员招录用，合理人员配置，提升科技水平。鼓励企业与科研院所采取多种形式的合作，聘请专业人员对企业和茶农进行质量安全生产技术培训，推广最新和先进适用的茶叶生产技术和研发成果，使其尽快了解先进生产技术以及投入品限制使用规定，国内外质量标准以及相关法律法规等知识，进而提高茶叶质量安全技术水平和质量安全意识。
2、构建茶叶质量安全管理体系
2.1建立健全茶叶质量安全法律法规，完善质量安全管理机制
茶叶质量安全问题是一项涉及面极广的综合性问题，陕西现有的茶叶质量安全相关法律法规过于分散，缺乏统一性。有必要在充分借鉴国内外茶叶质量安全相关法律法规的基础上，结合陕西实际，制定地方性法律法规和具体管理办法，明确监管责任主体，落实监督职能，切实解决目前存在的部门协调难度大、管理比较混乱的问题。用有效的法律法规体系规范和约束茶叶生产、加工、贮藏、流通和消费行为，为有关茶叶质量安全的标准制定和产品的检验检测、质量监督和认证、市场准入等工作的实施提供强有力的法律保障。
2.2加强对农业投入品的管理
农业投入品的规范使用对农产品质量安全至关重要。要加大宣传，积极引导农民购买合格的农业投入品，从源头加强农业投入品监管，加强对农资市场的规范管理，对农资经营人员加强技术培训和职业道德教育，增强农资经营人员保障农产品质量安全的责任意识，组织农资市场执法检查，严格农业投入品的市场准入制度、农资销售登记制度。借鉴安溪县农资监管与物流追踪平台建设经验，对取得准入资格并经招标中标的农药实行条码管理，发放农资购买卡，农户凭卡购买农资，确保农资流向可追踪［4］。
2.3完善检验检测体系
建立省级茶叶质量检测中心，整合市、县检验检测资源，完善检测手段，在茶叶主产乡镇、茶叶生产企业和专业合作社建立茶叶农残快速检测室。对茶叶生产企业、茶叶专业合作社以及茶农、茶叶交易市场、外来茶叶等生产经营主体或环节进行质量安全监管［5］，在茶叶采摘季节，增加随机抽检频率，尤其要强化对茶叶生产企业的质量抽检，对毛茶在制品、茶叶终端产品进行农药残留检测，对检测不合格的茶叶给予没收销毁，并依有关规定进行处罚。通过随机抽检和茶企自检，完善茶叶质量安全检验检测体系，增强茶企的质量安全管控意识。
2.4推进茶叶质量认证，探索建立茶叶质量安全可追溯制度
在政策引导、资金扶持等各方面支持茶叶生产企业和农民专业合作社在生产、加工、包装、流通等主要环节实行标准化生产，开展无公害农产品、绿色食品、有机食品认证，推进QS、ISO、HACCP、GMP管理体系在茶叶生产环节的应用。探索建立茶叶质量安全可追溯制度，在茶叶生产企业和农民专业合作社推行茶叶生产记录制度，在茶叶经营企业推行进货查验记录制度，对其销售的茶叶产品如实记录茶叶的名称、规格、数量、供货者、进货日期等内容，逐步建立茶叶质量安全追溯信息服务平台，综合利用现代信息、网络和条码技术，对茶叶从生产到流通终端各个环节信息全程追踪与追溯，一旦发生质量安全问题，及时追踪到源头，建立全方位的茶叶质量安全全程追溯体系。
二、提升会计审计质量和会计监督的措施
（一）提高会计审计质量的措施
会计审计质量的提升，关键在于满足上面提到的几点要求，首要一点就是要提升会计审计人员的自身素质，把好招聘关，一方面从人才源头着手，提升审计人员自身素质，另一方面还要从员工培训方面着手，改变员工观念，使其保持最新的工作理念，从而确保会计审计工作的高质量。在招聘过程中，要根据员工的能力和技能做好相应的分配工作，要对其会计审计能力进行考核，应该强调的是，能力是可以培养的，素质更加重要，在员工招聘的过程中，要注意员工素质的筛选，保证员工有良好的道德品质和人文修养，保证其对企业的忠心，以及吃苦耐劳等优秀的品质，因为技能是培训的，道德更加重要。在培训的过程中要理念和技术结合，同时结合规章制度对国家的法律法规进行渗透，这样无形之中让员工有一个遵守规章制度遵守法律法规的观念，从而在审计过程中能够很好的遵守，进而提升审计质量。另一方面要将企业的各种制度进行完善，例如奖惩制度，让员工体会到企业的公正，使得企业上下一心，这样才能更好的工作。内部员工关系也是重要的一环，领导要注重管理的协调，让员工体会到‘家’的感觉，这样就会全心全意为企业谋利益，不会做出有损企业的事情。还要定期开展交流活动，吸收其他企业先进的管理经验，从而丰富会计工作者的工作经验和知识，还可以通过交流活动吸收人才，为企业服务。
（二）提高会计监督的措施
会计监督的目的就是为了保证会计审计工作以及会计其他工作的正常进行，防止出现通过恶略手段制造假的账目等现象，要想将会计监督工作做到位可以从企业的目标管理入手，做好企业的目标管理工作。对于一个企业来说，都有着其不同的目标，因此企业监督工作要根据企业的目标进行适当的调整，以符合企业的发展轨迹。在市场经济的大背景下，要将企业的长期目标和短期目标相结合。企业目标一旦确立下来，就必须将目标数字化，实现目标过程中用到的各种资金的支配等都是需要财务部门进行整合分析的，这个过程会计监督工作得重要性就体现了出来，数字化的过程其实就是监督的过程，同时的数字化完成后还要对其进行任务分配，对于个人身上的指标，要有一个考核阶段，会计工作人员通过个人的数字对工作人员的日常的工作行为进行监督，这个过程同样也是会计监督的一个重要阶段，会计监督的职能是在目标的确定，目标数字化以及目标的分配整个过程中发挥出来的，可见提升会计监督的首要在于做好企业目标的管理工作，使得监督工作和目标相协调，从而促进监督职能能够发挥应有的作用。
（三）提高会计审计和会计监督共同的措施
1.完善企业的内控体系
提升员工的素质，能够为企业提供人才保障，加强目标管理能够令监督工作和企业的目标相协调，从而更好的发挥职能。内部控制体系是对会计工作过程中进行约束的一种管理体系，他的完善能够保障会计行为的规范性，从而使得最终的结果更加真实。内控系统对于控制内部的所有的工作人员的行为进行监督和规范，确保会计审计和会计监督工作的顺利进行，围绕目标努力，做到最好。领导者要有足够的重视，这样才能令整个体系都能够稳定的运行。领导者要有一定的全局意识，有长远的目标，要以提高员工的凝聚力为基础，使得会计审计运功和会计监督员工都能够有所依靠，从而提升审计质量和监督的效率。部门的凝聚力也是内控体系的重要组成部分，会计审计和会计监督虽然说是两种工作，扮演着不同的角色，但是其工作目的是一样的，都是为企业盈利，所以财务部门要团结一心，在工作上相互帮助。各个部门之间要注重协调和沟通，从而保障会计审计和会计监督工作的顺利进行。
2.引入外部审计单位
提升企业会计审计和会计监督可以在内部的基础上引入外部审计单位，从而提升审计质量和监督水平。同时还可以同其他企业进行审计、监督人员你的交换，学习对方的优点，发现自身的缺点从而有效的改正。外部审计单位主要是对内部审计的结果进行再次审计，监督人员监督其工作，通过内外的相互作用，从而确保最终的审计质量。政府部门也要加强对于会计审计和会计监督的在监督工作，防止企业因为一己私利破坏市场的平衡，破坏实诚公平公正的秩序，要加强监督检查的力度，对于工作人员要提升其专业能力和自身的素质。同时要完善相关的法律法规，从制度上对其进行约束，从而保障会计审计和会计监督水平得到提升。
（1）在审计聘任机制方面存在一定制度缺陷。如今随着众多大型股份制公司的出现与发展，大大提高了股权分散的程度，大量经营者都直接掌握了董事会中的主要或部分权利，而在这种环境下，注册会计师制度若仍延续公司成立初期的审计聘任机制，必然无法适公司的发展。（2）注册会计师执业规则制定有缺陷。注册会计师执业规则制定方式主要包括了规则基础导向与原则基础导向两种，而这两种制定方式在实际的运用中均存在着各自的利弊。前者，虽具有较强的可操作性，易于贯彻实施，但却容易陷入“重形式轻实质”的不良局面，而后者虽不易被经营者的策划所规避，但却存在着一定可选择性，对注册会计师的专业判断能力要求较高。
2.部分注册会计师的职业素质较差
对于注册会计师，其职业素质主要包括职业技能素质与职业道德素质两种：其中，就职业技能素质来说，由于审计业务本身就属于一项技术性较高的工作，要求注册会计师具有必要的知识文化水平与执业能力，但是，就我国目前形势来看，在注册会计师报考资格、考核的方式与执业许可以及会计师事务所成立条件、后期管理与治理等方面的规定还不是很规范，存在一定问题；而就职业道德素质来说，由于被审计单位对自身审计结果往往都比较重视，故在实际审计过程中，有部分被审计单位就时常会采取利诱的方式对会计师的实际审计工作施加一定影响，且有些注册会计师也会借此来寻租，而社会公众乃至投资者本身由于信息的不对称，无法全面掌握所有的审计信息，从而带来一些不必要的损失。
二、影响注册会计师审计质量的因素分析
通过对当前我国注册会计师在审计质量方面存在的相关问题的分析，可发现影响注册会计师的审计质量的关键性因素主要有以下三个：
1.相关政府部门对审计市场的过多干预
当前，在中国股市上，投资的风险并没有过多受到上市公司经营管理的状况和财务指标等一些正常因素的制约，反而是受到政府干预正常等一些非正常因素的制约更多，从而致使投资者在投资过程中更多的关注于政府政策的信息，而对于财务信息与审计的质量却没有给予必要的关注。
2.当前会计师事务所的组织形成无法市场的发展要求
当前，我国大部分会计师事务所属于有限责任公司性质，仅仅有一小部分事务所属于合伙制，虽然我国也针对这种状况进行改革，但是与国际差距还比较大。这两种组织形式最大的区别就在于在合伙制事务所中其合伙人个人需负无限的责任，故在收益与成本的对比中，注册会计师往往比较重视审计的风险，而在有限责任公司中由于大部分风险由企业承担，注册会计师本人所负的责任有限，故在很大程度上弱化了注册会计师的责任与风险意识，从而极易出现虚假审计报告的现象。
3.信息的不对称
在公司内部，其工作人员对自身财务状况和经济的成果了解比较深刻，可能会因利益的驱使而做出粉饰重要会计信息的行为，甚至可能出现设置“两本账”、“账外账”等情况，而注册会计师在实际的审计过程中可能无法及时的发现这一问题，从而直接导致其所出具的审计报告无法对该企业财政状况和经济成果给予公正的评价，最终影响到其审计的质量。
三、有效提升注册会计师审计质量的相关对策
1.完善行业监管机制加大处罚力度
当前，我国现行的法律法规虽已形成了多方位的监管体系，但其整体监管效率并不是很理想，故提高审计质量不仅需对审计行业进行有效治理，还需对其相应的制度环境与监管体制实施相应的改革，而改革的重点就在于逐步完善会计行业的监管体制，并加大对那些违规行为的惩罚力度。
2.完善注册会计师执业外部环境
（1）逐步完善并优化公司的智力结构以改变其审计委托的关系。注册会计师主要的工作任务就是向投资者公开的披露其审计报告，从而让其知道目标公司当前管理现状，同时，审计也是用来有效约束公司经营者行为的一种监督机制。因此，公司必须建立一个完善的治理结构来为审计工作提供一个良好的执业环境。如对于国有或者是国有控股上市公司，首先就需切实解决其国有股东缺位情况，然后在逐步加强对其董事与独立董事的有效监督与约束，以从整体上强化企业的资产所有者和经营管理者的共担风险意识，最后还需逐步加强审计事前的控制，以增加其公司内部相关审计部门的监督和约束作用。（2）强化审计准则的建设，并逐步完善审计理论与技术方法。当前形势下，为适应审计环境、对象与目标的变化，国家立法部门与行业主管部门在审计准则制定的工程中，需积极学习并引进国外先进的设计理论与技术方法，同时要重视我国的实际情况与国际审计准则间的有机融合，充分借鉴国际审计准则中的基本原则与必要的程序，并加大对国际审计准则现有成果的积极研究，以借鉴国外先进经验的基础上加快我国独立审计准则制定的步伐，最终从根本上保证我国注册会计师的实际执业水平的提升。
1导言
营销质量管理体系由四个关键因素组成：管理者职责、人力资源、质量结构以及接触顾客，图1表明了它们之间的关系。
由图1表明，顾客是该体系之核心，连线表明四要素之间是有联系的。因此，使顾客满意是企业中每个员工为之努力工作的主要动力，同时也是服务企业的最高目标。
2管理者职责
企业的管理者要对质量体系的开发和运行负全责，使该营销企业的质量方针能成功实施。管理者职责包括：制定质量方针，明确质量目标，规定质量职责和职权，负责管理者评审。
2.1制定质量方针
质量方针最好是具体的，根据不同企业而不同，一般内容包括：打算在市场树立质量形象和信誉；保证对承诺质量的实现能力；在追求质量目标中所采取的最主要的措施；方针应涉及到企业内的全体人员。
2.2明确营销质量目标
质量目标就是营销活动所要达到的目标，一般包括：用适当的质量量度明确规定顾客的需要；避免顾客不满意；优化营销成本；提高企业经济效益；在企业内形成对营销质量共同承担义务的风气；预防企业对社会和环境产生不利的措施。
2.3规定质量职责与职权
管理者应当采用建立一个营销质量委员会的机构，且对该机构中所有人明确其职责和职权，使他们在一定岗位上都做到有责有权，在工作中建立必要的权威，确保质量体系的有效运行。
2.4负责管理者评审
评审是对营销质量活动的评价。这是一项不可缺少的工作。通过评审，管理者知道哪儿的质量出现问题，如何解决。
3人力资源
现代各个国家的经济增长数据表明，在各种资源中作为第一资源的人力资源，无疑对经济的增长起着越来越重要的作用。如何提高人力资源质量，对营销质量起着至关重要的作用。
3.1激励员工工作积极性
可以从以下几方面入手：聘选合适人员；通过制度和非制度措施促使员工发挥其潜力；经常评定激励员工提高营销质量的因素。
3.2培训和开发
对员工的培训和开发要形成制度，培训和开发的重要方面有：质量负责人培训；对员工进行营销质量方针、目标和顾客满意等方面培训；对员工的业绩进行评价。4营销质量结构
营销质量环一个合理的质量结构能够对影响营销的全部作业过程进行恰当而连续地控制。对问题有预防性和出现问题后作出反应和纠正的能力。营销质量结构包括营销质量环、质量文件和记录、内部质量审核等。
4.1营销质量环
营销质量环从质量改进的原理上清晰阐明了营销质量体系的组成要素。它以输入顾客需要开始，一直到最终输出满足顾客需要的服务结果为止，充分体现了“顾客至上”的服务宗旨。
4.2质量文件和记录
文件体系。组成营销质量体系的全部要素、要求和规定均应明确并形成文件。质量体系的文件应包括：质量手册、质量计划、质量程序、质量记录。
文件管理。所有的质量文件都应字迹清楚，注明日期，内容明确，易于识别和具有权威性。根据质量文件管理程序，所有文件都应保证做到：由授权人员批准；在需要资料的范围内发放和保证其有效；使用者能够理解和接受；对任何必要的修订进行评审；文件作废时予以撤销。
4.3内部质量审核
企业定期进行内部质量审核是为了验证质量体系的实施情况及有效性，以及是否坚持遵守营销规范和提供营销规范。这是质量体系有效运行所必须遵循的重要原则之一。内部质量审核也应按照已成文的质量审核程序，由与被审核活动或领域无关的、能胜任的人员，有计划地完成，并记录存档。最终的审核结论应形成书面文件，提交上级管理者。
5接触顾客
耕地是不可缺少的重要农业资源，关系国家的粮食安全和社会稳定。然而，我国各地乱占耕地现象非常严重，保护耕地、防止耕地资源流失是当前一项非常迫切的战略任务。实施耕地资源核算，建立耕地资源核算制度，能够加强对耕地的监控和管理，是防止耕地资源流失的有效措施。2007年((政府工作报告》强调，一定要守住全国耕地不少于1.2亿hm2这条“红线”，实际上在相当长的时期内，占用耕地的各种因素不会减弱，反而有可能增强，守住这条“红线”的前景并不乐观。实施耕地资源核算，能够从源头上掌握耕地数量和质量变化情况，适时进行政策调控，有利于加强耕地资源的管理。
1实施耕地资源核算的意义
耕地资源核算是指对一定时刻一定空间范围内的耕地资源，在充分调查、准确测量的基础上进行实物量的核算，以及利用合理的价值评估方法，对其进行价值量的测算的过程。耕地资源核算的结果反映耕地数量和质量的存量状况和动态变化情况。实施耕地资源核算具有以下三方面的重要意义:
1.1实施耕地资源核算是可持续发展战略的需要
《中国21世纪议程》中指出:农业是中国国民经济的基础，农业可持续发展是中国可持续发展的前提和保证。在农业的各个要素中，耕地资源已成为评价和衡量农业可持续发展的重要指标。然而，近年来随着经济的发展和城镇化步伐的加快，各地占用耕地的现象非常普遍。国土资源部公布的最新数据显示，2006年我国耕地面积为1.22亿hm2，而2000年我国耕地面积为1.28亿hm2，我国耕地6年净减少约666.67万hm2。耕地数量的大幅减少必然会影响我国农业的可持续发展，最终影响中国可持续发展战略的实施。中国要想实现其可持续发展的目标，必须防止耕地资源的进一步流失。当前我国耕地统计核算制度缺乏连续性和系统性，很难及时发现耕地的变化及变化的原因，这无法适应国家社会和经济持续稳定发展的战略目标。因此，必须建立更为科学有效的耕地资源核算制度，每年对耕地资源进行核算，发挥其“监控器”和“报警器”的功能，实现对耕地资源的有效控制和管理，确保耕地绝对数量不减少。
1.2实施耕地资源核算是加强耕地管理的需要
由于人口增加、农民生计所迫和社会需求强烈等原因，掠夺式生产经营方式未得到根本改变，致使近年来耕地质量不断下降，现在耕地中劣质耕地约占耕地总面积的35%—45%。然而，我们国家在耕地管理方面重数量、轻质量的问题严重。实际工作只停留在耕地丈量的范畴，缺失质量核算这就使国家无法准确全面地把握土地资源的经济社会价值现状，更难以防范耕地资源的隐性流失。实施耕地资源核算将会解决这一问题，耕地资源核算不仅对耕地的实物量进行核算，同时还对耕地的价值量进行核算，客观地反映耕地的质量情况，能够对耕地资源作出全面系统的评价，从而提高耕地的管理水平。
1.3实施耕地资源核算是改革国民经济核算体系的需要
现阶段，我国采用的国民经济核算体系只重视经济产值及其增加速度，资源消耗无法在国民经济中反映出来。一个国家的矿产耗尽，森林大量减少，水源短缺，空气污染，可是国民经济核算却表明收益增加，经济运行良好，这显然是不合理的。在这种国民经济核算制度下，必将导致盲目追求经济增长，造成自然资源的毁灭性破坏。因此，必须改革我国的国民经济核算体系，将自然资源核算纳人国民经济核算体系中，综合反映经济增加值和对资源造成的消耗。然而，我国资源核算的理论和实践并不成熟，尚未形成涵盖所有资源的核算理论和方法。实施耕地资源核算能够进一步充实和完善资源核算的内容，加速资源核算在我国的研究和应用，推动新的国民经济核算体系(SEEA)的实施。
2耕地资源核算的基本理论
耕地资源核算作为资源核算体系的一部分，其基本理论和资源核算是一致的，其内容以资源核算和土地资源核算为基础。
2.1耕地资源核算的主体
耕地资源核算的主体是政府。政府应该指定专门的机构(例如农业部、国土资源部、国家统计局等)来实施核算。耕地资源核算至少每年开展一次，实际核算过程应按照行政级别自上而下地进行部署、自下而上地逐级汇总核算。
2.2耕地资源核算的内容
与土地资源核算相对照，耕地资源核算应该包括两方面的内容，一方面是实物量核算，另一方面是价值量核算。所谓实物量核算，是指对耕地数量方面的测算，侧重于“量”的确定，主要使用土地丈量等基本方法，实物量核算是耕地资源核算的基础;价值量核算，是对耕地的价值水平进行合理的评估，综合反映耕地的经济价值，侧重于“质”的评定，由于土地的“质”属于数学上边界难以准确划分和界定的处理对象，因此这一过程可通过模糊数学的手段来实现。价值量核算是耕地资源核算的重点，是耕地转化为货币形态的重要过程。
实物量和价值量又都包括存量和流量两个方面，存量和流量反映耕地资源的不同属性。存量记录某一时刻的数值，侧重描述量的多少，是静态数据;流量反应不同期间数值的变化，侧重反应变化的程度，是动态数据。耕地资源核算应该包括实物量存量、实物量流量、价值量存量和价值量流量四个数据指标。
2.3耕地资源核算的程序
一项完整的耕地资源核算主要包括界定核算对象，实物量核算，价值量核算，存量和流量核算以及纳人国民经济核算体系等部分。
实施中，首先应该确定核算对象，界定核算的范围和特征，其次进行实物量核算，之后通过数学模型估计测算耕地的价值量。这时实物量和价值量都是存量数据，最后通过相邻两次存量数据的比较得出流量数据，反映耕地资源的增减变化，这就是流量核算。
耕地资源核算乃至资源核算的最终目标是纳人国民经济核算体系，建立以绿色GDP为核心指标的国民核算。但从当前形势看，绿色GDP核算的实施还存在很大的难度，纳人国民经济核算体系还需要时间。因此，现阶段我们先不考虑耕地资源核算纳人国民经济核算体系的问题，等到条件成熟再将其纳人国民经济核算。
3耕地资源核算方法
一项完整的耕地资源核算包括耕地资源实物量和价值量核算两部分，既要进行存量核算也要进行流量核算。
3.1耕地资源的实物量核算
耕地资源实物量核算主要反映耕地核算期初和期末的实物存量以及期内的变动情况，目的是采集有关耕地属性的精确数据。实物量核算主要是耕地测量，在技术方面主要采用土地丈量的方法，随着技术的进步，土地丈量已发展为更为先进的技术和手段，主要有GPS技术、电磁感应技术等。耕地实物量核算的应用技术已经比较成熟，不是本文研究的范畴。
实物量核算可以借助账户来完成，这些账户通常都采用会计账户形式和复式核算方法，一般包含期初结存数、本期增加、本期减少和期末结存数等内容。这些内容满足基本平衡关系:期末存量二期初存量+本期增加一本期减少。
3.2耕地资源的价值量核算
价值量核算赋予耕地资源一种货币性价值，是反映和揭示耕地质量的一种方法。耕地价值量核算的方法比较多，目前能够为多方面接受的是收益还原法。这种方法以土地收益为理论依据，认为土地价格是土地收益的资本化，土地价格的高低取决于土地收益的大小。
这种方法的基本公式为:
MV=a/r
其中MV为耕地的市场价值，a为耕地的年纯收人，r为耕地的还原利率。
首先要确定耕地的年纯收人，其在数值上等于耕地的总收益减去耕地的总费用。
耕地总收益的计算取决于各种农作物的种植面积以及主产品和副产品当年的产量和市场价格。计算时可根据各种作物的种植面积，对各作物收益进行加权求和。用公式表示为:
其中R为耕地总收益，m;为第i种农作物的客观产量，P"为第i种农作物的平均市场价格，k;为第i种农作物的播种面积，n为农作物种类数。
耕地总费用主要包括物质费用、人工费用、投资机会成本和相关的农业税费等，其中人工费用采用工作日乘以劳动日工资价格来计算，投资机会成本等于物质费用与社会平均利润率的乘积。
其次要确定还原利率。还原利率的确定是评估耕地市场价值的关键。具体测算耕地的还原利率时，通常采用”安全利率+风险调整值”的方法进行测算。通常取一年期定期存款利率为安全利率。对于一般种植业用地来讲，其风险调整值可以在1%—2%左右，而种植多年生经济作物的农地风险调整值可以大于5%甚至10%。
2.各教研室根据学院本科毕业论文的有关规定，结合本专业培养目标和特点，采取双向选择方式确定本科生毕业论文指导教师；组织本科毕业论文进行审题和任务书的制定；组织本科毕业论文的开题、中期检查，及时处理存在的问题；组织进行毕业论文的答辩；负责毕业论文工作总结等。
二、毕业论文前期工作及实施
1.毕业论文教学管理文件的制定。在对前期毕业论文工作全面调研的基础上，针对毕业论文实施及写作过程中出现的新问题、新情况，制订切合实际的《毕业论文工作条例》和《毕业论文教学大纲》。对毕业论文的教学基本要求、组织管理、指导教师的职责、毕业论文的选题原则、评分标准、毕业论文的答辩要求，制定细则，为毕业论文质量提高提供制度保障。
2.加强选题的指导。师生采取“双向选择自愿组合”的模式。学生可以结合教师科研课题选题；也可以根据自己爱好与就业相结合选题。毕业论文选题要与生产实际相结合，要有一定的创新性。然后由指导教师填写选题审批表，明确选题要求；由教师与学生沟通后，学生在广泛阅读资料情况下，填写毕业论文任务书的研究内容、进度计划。最后进行开题。开题报告包括选题依据、国内外研究现状、研究内容、技术路线、研究方法、预期结果、创新点、实施进度、经费预算等内容。开题答辩是学生通过多媒体汇报形式，向答辩委员会陈述开题报告中的内容。答辩委员会对毕业论文的选题、方案设计、研究内容、实验材料选择等各个方面严格把关，提出毕业论文中存在的不足，学生再进行改进，为毕业论文能顺利实施奠定基础。
3.毕业论文质量监控体系的实施。首先，院领导要十分重视本科毕业论文教学工作，并予以足够的资金支持；学院教学委员会具体负责制定毕业论文实施及写作和答辩的细则和质量管理监控的制度；教务秘书或具体负责毕业论文的教辅人员能与指导教师和学生建立顺畅有效的沟通渠道，确保各阶段的论文教学工作任务及时下达并落实。其次，教学委员会针对指导教师对论文撰写过程的管理进行质量评价，包括教师是否认真与学生讨论论文选题、制定研究计划；是否定期召见学生进行研究方法的指导，及时发现问题及时纠正；是否重视实验数据的翔实和实事求是的研究作风；对论文的审阅是否认真，对答辩后论文的修改是否认真。最后，教学委员会针对学生对论文撰写过程的管理进行质量评价，包括学生能否认真对待开题、中期检查和答辩各阶段的任务；学生是否能够严格执行论文实施的计划；能否定期参加指导教师的论文指导教学活动，并积极发表自己的意见，对于指导教师的意见，学生能否虚心接受，并加以改进；学生撰写论文的态度是否认真并很重视细节问题；学生毕业试验计划能否按时完成，学生是否提供真实的实验数据记录；学生毕业论文书写格式是否规范。
三、毕业论文质量监控体系的检查
1.初级检查：指导教师的资格审查；指导教师提供的选题类型、范围、可行性；选题审批表填写情况，教师指导学生填写毕业论文任务书的情况；进程安排、预期困难及解决途径；学生的开题报告、调研与资料查阅等情况。
2.论文中期检查。①学生在毕业论文中有无变更课题内容；前阶段学生完成任务的质量与进度；学生是否独立完成实验内容；指导教师是否定期召集学生进行答疑、辅导，了解学生能否如期完成课题并制定相应措施。②在指导教师和学生自查的基础上，各教研室负责人进行中期检查，要求各教研室组织学生进行中期汇报，掌握学生论文进展情况，及时发现问题及时纠正。学院在各教研室总结的基础上，汇总学院中期检查材料提交给教务处。中期检查是保证毕业论文质量的必要监控措施。
3.后期检查，主要包括：答辩组织、落实情况；学生毕业论文的撰写规范程度；指导教师、评阅教师审阅及评语质量；答辩小组的答辩记录；答辩成绩评定等情况。在答辩前要教务秘书采用随机抽查形式，对提交的毕业论文进行的资格审查，资格审查通过后，方能答辩。指导教师、评阅教师结合选题的类型，考察论文的题目、论文研究内容，检查实验设计是否与研究结果一致；主要研究内容是否有基本的数据分析和图表；论文是否具有一定创新性；文献综述是否有参考文献来源；论文书写是否规范等方面进行评阅。答辩不合格的学生经过修改后进行二次答辩。答辩后学生根据老师提出的问题进行修改，合格后方能提交学院。
四、毕业论文的处理
1.建立评估反馈机制，确保管理的落实。按照计划实施检查处理的管理循环运转，对上一阶段检查出来的问题，通过分析找到原因，并采取相应的措施。经过改进后再进行一段时间的运作，若不再出现问题，则可以把实施细则形成学院教学文件存档，以后继续使用。建立和健全规章制度是做好毕业论文工作的前提，要使这些规章制度落到实处，最突出的问题是如何采取有效的方法和手段。为使各项工作按计划进行，并尽可能地对学生和教师的工作进行客观的评价和量化，建立一套络管理信息系统显得尤为重要。要建立通畅的信息反馈网络，实时对毕业论文各环节进行动态管理，充分发挥信息管理系统在毕业论文质量评价中的作用，及时进行改进和纠偏。
2.建立指导教师、学校专家和学院专家三级评估体系，全方位、多层次反馈毕业评价信息。首先，学院成立毕业文领导小组，制订毕业论文教学的评价标准。组建院内专家评估检查小组，在毕业论文写作的各个时期采取普查与抽取相结合的方式，从毕业论文的工作条件、教学过程和教学效果三个方面检查毕业论文。聘请学校专家来学院抽查毕业论文，发现质量体系运行中存在的薄弱环节以及不符合要求的项目。对审核中发现的问题，相关专业负责人要及时采取相应的纠正措施，而学院管理人员则要密切关注整改措施是否真正有效实施，若发现纠偏效果欠佳，则须及时阻止并实施更为有效可行的整改措施，以确保纠偏效果以及毕业论文质量。
