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税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文就企业所得税的税收筹划作一粗浅探讨。
一、纳税义务人构成的税收筹划
母公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。
二、计税依据的税收筹划
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，应当对会计利润进行调整，确定应纳税所得额。税收筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。
不同资本结构对扣除金额的影响。企业的资本主要由两部分构成；一是股权资本；二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策，从而影响企业所得税。如果接受股权投资，按规定，只能在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在以后年度税前扣除。
例如：甲公司需追加100万元资金，用于生产经营需要。有两种方案可供选择：方案一，增发股票100万元；方案二，发行债券100万元，年利率10%。假定年末甲公司新增利润50万元，按净利润的20%向投资者分配利润，所得税率33%，不考虑增发股票发生的相关费用。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下：
方案一应交企业所得税＝503％=16.5（万元）
应向投资者分配利润：（50-16.5）0％=6.7（万元）
方案二应向债权人支付利息：1000％=10（万元）
应交所得税：（50-10）3％=13.2（万元）
通过以上计算分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负要轻。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条列》第九十五条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。税收筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。
不同租赁方式对扣除金额的影响。经营租赁和融资租赁是进行税收筹划应考虑的两种租赁方式。由于采用经营租赁方式其租赁费可以在税前直接扣除，而采用融资租赁方式其租赁费是分期支付的，只能分期扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较低的经营租赁方式。
利息偿还方式对扣除金额的影响。利息偿还方式有两种，一种是分期付息方式，另一种是到期一次偿还的方式。选择分期付息的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利。而到期一次支付利息，由于当期没有可扣除的利息费用，导致当期企业的所得税负增加。
三、弥补亏损的税收筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。税收筹划时可利用这一补亏政策，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，利用税法允许的资产计价和摊销的选择权多列税前扣除金额，继续形成企业亏损，从而延长税前补亏这一优惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈亏情况如下表，所得税率33％。
表1 单位：万元
按规定，该公司1991、1992、1993年度的亏损可以在税前弥补，但只能弥补至1998年，而且1998年的利润只能弥补1993年度发生的亏损（60万），弥补亏损后的余额应计征所得税3.3万元（70～60）3％，1999年度虽仍然存在着尚未弥补的亏损53.3万元（-240+190-3.3），但不能税前弥补，只能税后弥补。10年间企业所得税合计为59.4万元（3.3+803％+903％）。如果该公司采用合法措施延长亏损期限，见下表
表2 单位：万元
两表比较可以看出10年的盈亏总额不变，仍为120万元，但亏损期延长至94年，补亏期限延长至99年，99年度企业应交所得税：（80-20）3％=19.8万元，2000年度应交所得税＝903％= 29.7万元，企业只交两年的所得税，税负总额降低了8.9万元（59.4~49.5）。
四、利用税收优惠政策的税收筹划
选择有利的地区或行业享受税收减免。由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，《中华人民共和国企业所得税法实施条列》第二十九条，“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。”第八十七条“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。”自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
关键词：新企业所得税税收筹划策略
Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy
一、税收筹划概述
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规导向，事前选择税收利益最大化纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种财务筹划行为。
税收筹划具有一下特性:(1)合法性，税收筹划是在法律法规许可的范围内进行的纳税最优方案选择，它符合国家政策法规，符合国家立法意图。（2）事前筹划性，税收筹划发生在纳税义务发生前，它是指纳税人在投资、经营、生产决策过程中进行的抉择，通过有计划的设计、规划来使得企业税负最轻，以实现税后利益最大化。（3）风险性，税收筹划的风险性是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失，具体的又包括违法违规风险，片面性风险，成本偏高风险等。（4）目的性，企业进行税收筹划是为了获得税收利益，使得企业税后利润最大化或企业价值最大化。
二、新企业所得税的变化
（1）内外资企业所得税合并，确立以法人为主体的纳税主体制度
《新企业所得税法》规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织”， 不再区分内资企业和外资企业，而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”，并将纳税人进一步划分为居民纳税务人和非居民纳税义务人，他们分别负无限纳税义务和有限纳税义务。《新企税》实行法人所得税的模式，取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规定。
（2）基本税率的改变
《新企税》将企业所得税基本税率定为25%，符合条件的小型微利企业税率为20%，国家需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构或场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税, 适用于20%的预提税率。新企税比原来有更多的税收优惠政策，整体税负有明显下降趋势。
（3）统一税前扣除标准
对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一，《新企税》在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原来有所改变，只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。
（4）税收优惠范围和方式的转变
新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化, 将税收优惠由原来的区域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”， 明确规定对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上, 除了对特定产业实施的税收优惠外, 无论哪个行业, 只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 安置 残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣 除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。
（5）加速折旧优惠扩大到所有企业
原加速折旧法只适用于外资企业，《新税法》则将这一优惠扩大到所有企业，并且明确了加速折旧的适用情况和可以采取的具体折旧方法。
三、新企业所得税法对企业税收筹划的影响
（1）把握国家政策导向，充分利用新的税收优惠政策
《新企税》增加了对环境保护、节能节水项目和设备以及技术转让所得等项目的税收优惠，小型微利企业减按20%征收所得税，国家对需要重点扶持的高新企业减按15%的税率征税。企业可以根据对自身经营规模和盈利水平的预测情况进行权衡，将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于小型微利企业应注意把握新企业所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。
（2）充分利用税前扣除除项目标准的有利变化
《新企税》中规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。因此，企业根据自身的经营状况，重新制定新的工资分配方案，合理加大职工工资支出，相应的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的税前扣除限额也都会加大。特别是职工教育经费超过当年工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除，实际上是可以全额在税前抵扣的。
（3）合理选择折旧方法
固定资产计提折旧会减少利润, 从而使应纳税所得额减少, 进一步减少当期应纳所得税。折旧的这种能够减少税负的作用即“税收挡板”。无论固定资产折旧方法如何,整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的, 假设税率不变, 但是在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样, 并由此而影响到所得税应纳税额。企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法,也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策, 采取加速折旧的方式。
总之，税收筹划是一门专业性和操作性都很强的技术，企业应根据政策的变化适时做出策略调整，为实现企业价值做大化而努力。
参考文献：
关键词 企业所得税 税收筹划 税率 应纳税所得额
税收筹划是指纳税人在不违反国家法律及税收法规规定的前提下，根据税收利益最大化的原则，选择合理的纳税方案对筹资、投资、经营等活动进行的旨在减轻税负的财务谋划和对策，是市场经济的必然产物。在当前蓬勃发展的市场环境下，我国企业所具有的理财环境以及决策权力也得到了较大程度的改善，并因为其自身税收机制的提升使其税收筹划工作成为了企业日常开展财务决策过程中非常重要的一项内容。合理的税收筹划，能够使企业减轻所得税税负，充分享受现有的税收优惠照顾，降低企业财务成本和筹资成本，控制企业财务风险，提升企业的核心竞争力。
一、企业所得税税收筹划的意义
（一）有助于提高纳税人的纳税意识
社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业可以为企业带来更多的合法收益，因此，纳税人就更愿意选择合法的税收筹划，而摒弃违法的偷税、逃税和避税等行为，有助于纳税人提高纳税意识。
（二）有利于企业降低税收成本，优化企业税负
企业作为我国目前市场经济环境下的重要纳税人，想要获得自身利益最大化，就需要能够在保证总收入的基础上，尽量降低总支出。而税务的支出就是企业的其中一项日常经营支出，如果其数值减少，则会直接缩减企业当期的现金流流出，从而减少企业的现金约束，进而增加企业的经济效益，实现企业的财务管理目标。也就是说，合理的税收筹划不仅能够提高企业自身资金利润率，还有利于企业资金配置，优化税收负担结构，同时为企业的偿债能力提供了更高的保障。
（三）有利于国家贯彻宏观调控政策，促进经济增长
从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量。因为国家在制定税法时，为了体现产业政策或其他特定政策目标，发挥税收在宏观经济管理方面的调控引导作用，有意地使税负在不同产业、不同区域之间有所区别，这就为纳税人提供了优化纳税方案的种种机会。企业进行有效的税收筹划，其结果既可减轻纳税人的负担，又可促进落后产业或地区的发展，创造出更多税源，扩大税基，从而增加国家收入。另外，实施税收筹划也有利于国家外汇收入的增加。随着我国对外开放的不断深化，对外经济活动日益广泛，我国在国外的投资也急剧增加。目前我国海外企业不仅数目多、规模大，而且遍布世界各地，存在着巨大的税收筹划潜力。如果这些海外企业都能自觉地或委托一些相关合法机构进行税收筹划，减少国外税收款支出，无疑可以为我国增加一笔相当可观的外汇收入。
二、企业如何进行有效的所得税税收筹划
在企业生产经营过程中，无论从内部财务管理政策的选择还是外部经营环境来看，企业均可以采用不同的企业所得税税收筹划方法，下面将通过税率和应纳税所得额两大重要纳税因素来提出有效的税收筹划方法：
（一）降低所得税税率的纳税筹划
在税基固定的基础上，想要减少税收负担，则要通过降低税率来达到减税目标。A. 企业可以通过选择低税率行业进行投资来实现减税。目前我国的高新技术企业减按15%的税率征收，比正常少缴10%。为了鼓励和支持发展第三产业的乡村推广站、林业站、福利生产企业，均可享受减征或免征企业所得税。在我国投资交通运输业、机械制造、电子工业等生产性外商投资企业可享受免征2年，减半征收3年的税收优惠政策。B. 不同纳税人的规模征税率不同。新的税制下，年应纳税所得额低于20万元（含20万元）小型微利企业不仅可减半征收，还享受20%的低税率；对年应纳税所得额超过20万元，不超过30万元的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。C. 企业还可选择低税率地区进行投资和纳税。国家出台了广泛不同地区的税收优惠政策，这对中小企业具有重要的节税作用。为了促进西部地区产业结构调整和特色产业发展，国务院对西部12个省的鼓励类产业减按15%的低税率缴纳所得税，给纳税人提供了更多的投资选择和利润空间。
（二）降低应纳税所得额的纳税筹划
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，通过多角度、多思路和不同方式来减少应纳税所得额的各种纳税筹划策略也是实现减少税负的重要途径。A.利用收入确认时间不同进行纳税筹划。不同销售结算方式确认的收入时间不同，不同的收入确认时间影响当期的应纳税所得额。通常采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是收到销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。企业可通过选择不同的结算方式来控制当期的总收入，特别是通过推迟确认临近年终时所发生的销售收入时间来减少当期的应纳税收入，从而减少应纳税所得额，实现少缴税目的。B.企业还可以通过增加抵扣项目来减少应纳税所得额，如国家最新出台的关于加速折旧的政策也是企业税收筹划的关注目标。企业可通过缩短年限或变更折旧方法来提高资产折旧速度，即企业当年的确认的折旧额会随着增加，应纳税收入的抵扣额增加，应纳税所得额就会减少，从而缩减应纳税额，达到筹划目的。C.企业还可以通过选择不同的存货计价法来进行税收筹划。具体地说，在每个会计年度的末期根据企业经济运行的状况作出正确判断，选择下一年度对企业节税有利的计价方法。一般情况下，在通货紧缩时，表现为物价水平、材料价格下跌的趋势，这时最好采取先进先出法，增加当期成本，从而减少当期所得税税额。企业存货计价方法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。
三、企业所得税纳税筹划过程中应该注意的问题
（一）分析实施纳税筹划过程中存在的风险
纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化，减少纳税人税收成本（节税功能），其实也就是国家税收法律存在着税收漏洞，纳税人通过学习专业的财税知识，针对税收漏洞获得了合法的避税机会。从另一方面来讲，与税收漏洞共同存在的就是税收陷阱，纳税人一旦落入陷阱，就有可能多缴税，甚至出现偷税漏税等不法行为，因此纳税筹划具有风险性。纳税人在实施纳税筹划过程中，必须正面地全方位分析风险，合理避开纳税陷阱，严格控制税收筹划的各个环节，做到不涉及税收违法犯罪行为。
（二）提高企业税务筹划人的专业素质，培养优秀的税务会计师
企业所得税是我国的第二大税种，具有很强的复杂性和技术性，它作为企业税负的一个主体税种，可以说占据了企业利润的很大一部分，长久以来所得税一直是企业税收筹划的核心所在。从税收筹划理论的角度出发，税种的复杂性越高，税收筹划的空间才会越大，因此，对纳税筹划人专业素质要求就更高。企业要定期对财税人员进行培训，或者供员工赴海外进修等机会，培养出一支专业化、职业化的高素质税务会计师团队。只有这样在进行税收筹划时企业除了保证具有一定的收益外，还能够有效地规避税收筹划风险。
参考文献：
[1] 盖地.避税与特别纳税调整[J].财务与会计导刊，2009（2）.
2008年我国企业所得税制度进行了重大改革，建立起了内外资企业统一的企业所得税制度。为了适应市场经济的新发展，创造一个各类企业公平竞争的市场环境。我国企业所得税取消了内外资企业在实际税率、税前扣除标准以及税收优惠等方面的一些差异，颁布了新《企业所得税》，统一规范了企业所得税的税率；统一规范了企业所得税的扣除标准和扣除范围，统一规范了企业所得税的税收优惠政策。
（一）划分两类纳税人
新的《企业所得税法》通过借鉴国际上的通行做法，还根据地域管辖权和居民管辖权将企业所得税的纳税人划分为居民企业和非居民企业，并分别确定了不同的纳税义务：居民企业应该承担无限纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就来源于我国境内的所得纳税。
（二）实行差别税率
新《企业所得税法》还根据企业生产经营不同以及国家经济社会发展战略将企业所得税税率划分为三类：基本税率25%、低税率20%和优惠税率15%。其中小型微利企业实行20%的低税率，国家重点扶持的高新技术企业实行15%优惠税率。
（三）税基的确定
统一后的企业所得税法，在降低税率的同时，坚持宽税基、便于管理的原则。本次企业所得税改革体现了税法与财务制度相分离的趋势。统一后的企业所得税的税基的确定也体现了税法和财务会计之间政策性差异。同时企业所得税优惠应倾向于产业优惠为主，并逐步由降低税率、税额减免等直接减税向加速折旧、税前扣除、投资抵免等间接减税转变。
二、企业所得税税收筹划现状
（一）中小企业税收筹划意识淡薄
目前我国中小企业节税的意识有，但是真正税收筹划的意识很低。大多都是通过一些不合法或者不合规定的行为来降低税负，但是这种偷税漏税的行为是违法行为。随着企业的做大做强以及税收征管制度的不断完善，企业偷税漏税的代价也越来越大，所以中小企业要从偷税漏税的思路中转换到税收筹划的合法路径上来。
（二）中小企业税务专业人员少
目前我国职业教育制度中虽然有注册税务师考试制度，但是取得资格的相关人员不多，能够在税务师事务所专门从事税收筹划的人员也比较少。中小企业的专门会计人员大多具有专科学历，还不能完全胜任税收筹划的工作要求。再加上我国中小企业行业种类繁多，管理上不够规范，机构设置不完善，甚至部分小企业未设置专门的财务部，从外部聘任兼职会计，总体上财务人员业务水平较低，不能深入领会国家的税收政策，缺乏进行税收筹划的专业人才。另外中小企业实力欠缺，条件和环境都无法与国有企业、外资企业相比，在人才市场上得不到认可，难以引进真正的专业人才，而且现有的人员也经常处于流动之中，稳定性比较差。
（三）中小企业与征收机构沟通少
在我国，中小企业与税务机关之间缺乏正常的沟通交流，大多企业财务经理认为只要按时缴纳税负，平时只需接受税务机关的监督检查，税务机关说什么就是什么，不需要与税务机关就企业会计政策、会计估计的调整以及税收相关法律的更新进行沟通。其实这种观点是不正确的，近年来，我国税收监管力度逐渐加强，但是由于现有的关于税收方面的法律、法规、条例和通知、文件繁多，即使是专业的财务人员，要想完全领会税法精神，也存在一定的难度。
（四）税收征管上还存在问题
目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比较严峻的形势，呈现出三个“不对称”的局面，即征管基础与日益增长的管理任务不对称，征管手段与日益严峻的管理形势不对称，征管力量与日益规范的管理需求不对称。并且在户籍管理、税源控制、管理手段、纳税核算和征管力度等方面还存在严重问题。
三、新企业所得税税收筹划思路
新企业所得税制度下，企业所得税税收筹划主要新增了两个方面的筹划：企业所得税纳税主体的筹划和设备购置抵免的税收筹划。
（一）选择合适的组织形式
新税法规定个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，按照规定征收个人所得税。但是个人所得税和企业所得税的计算扣除标准不同，以及税收优惠不同，那么两种所得税下的税负就存在差异，这样我们就可以进行相应税收筹划，以达到节税的目的。新企业所得税在税率选择上较个人所得税也较单一，但是从实际情况来看，企业所得税的扣除项目以及扣除标准都要比个人所得税中的一些扣除标准高，这样如果企业的扣除项目较多，费用高，我们就可以选择公司制的形式，从而缴纳企业所得税。另外，新企业所得税制度规定缴纳企业所得税是按照法人单位来缴纳，不是独立法人的分支机构以及分公司要汇总缴纳企业所得税。所以，设立分公司还是子公司对于企业的税收负担有很大影响。
（二）选择合适的投资方式
新税法规定企业所得税的纳税人分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。那么，作为不经常在国内发生业务的企业或者只在国内发生一些简单的投资业务的企业，就可以通过改变企业国籍的形式来降低税负。在所得税负低的国家或者地区注册公司，然后到国内从事一部分投资活动，这样总体上来讲，可以降低企业税收负担。但是，采用这种企业所得税的筹划方案的，应该结合注册地的政治环境、法律制度、经济制度以及税收制度进行分析，否则注册地的一些投资制度可以会对投资作出一些限制，这样可能就得不偿失了。
（三）合理利用税率差异
新企业所得税的税率实际上有三档：25%、20%和15%，分别对应于普通企业、小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业。税率差异导致了税收筹划的空间，所以，从企业规模以及行业性质上可以进行一定筹划，尤其是小规模企业。如果企业的营业收入或者销售收入不高，刚好在30多万，那么我们就可以通过增加费用或者适当减少当年收入的形式来降低企业销售收入，从而使企业满足小型微利企业条件，降低企业所得税税率。如果企业是生物制药等特殊行业的高端企业，那么企业就可以提高高新技术产品的生产和销售毛利，从而达到高新技术企业的标准，进而申请认定为国家重点扶持的高新技术企业，这样就可以将企业所得税税率降低为15%。
（四）充分利用扣除标准
新企业所得税的扣除项目类别很多，扣除标准和范围也比较宽泛，这样就增加了税收筹划的空间。企业可以按照这些扣除项目，把握好这些新规定，从而降低企业税收负担。如原企业所得税规定，企业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅度超过10%的，可以按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。但是，值得注意的是新税法还区分了研发费用是否形成无形资产，如果形成了无形资产的，则应该按照无形资产金额的150%在不低于10年的期限内进行摊销，所以企业在实际生产经营过程中，应该正确的划分研发费用，这样有利于企业进行节税。
（五）合理利用税收优惠政策
新税法在企业所得税税收优惠方面，优惠范围比较广泛，针对不同的行业特点和规模或者购进设备情况都可以进行税收筹划。第一，选择符合国家产业政策的行业和技术进行投资。新税法规定国家重点扶持的高新技术企业，按照15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。第二，选择合适的机器设备进行技术升级。新税法规定企业购进环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中地面，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第三，优化企业人员构成比例。新税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安排国际鼓励安置的其他就业人员，可以按实际支付给该职工工资的50%加计扣除。在实际生产经营过程中，企业要结合自身情况以及所在行业特征，综合利用国家税收优惠政策，一方面可以提高扣除标准，达到节税的目的；另一方面，可以加快企业的技术升级或者造福社会。
参考文献：
一、企业创立阶段的纳税筹划
(一)对企业性质的税收筹划
企业的领导者、决策者最大限度地减少税金支出，增加企业利润，首先必须选定合理的企业组织形式，从而避开不利于自身发展的纳税条款。公司企业与合伙企业两者纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税；而合伙企业的营业利润不交企业所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。对于规模庞大，管理水平要求高的大企业，一般采用公司企业，但对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较适合。
(二)子公司和分公司的纳税筹划
公司在扩大规模进行再投资时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负会产生影响。子公司作为独立法人可以享受注册地众多税收优惠政策，承担全面纳税义务；分公司不是独立法人，只能将其利润或亏损并入母公司交纳企业所得税，部分地承担纳税义务。对于初创阶段长时间无法盈利的企业，一般设置为分公司，这样可以利用公司扩张成本抵减总公司的利润，从而减轻税负。但对于扭亏为盈快速的行业，则可以设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立公司企业还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。
(三)注册地点的筹划
在注册地点筹划中，首先是对区域间税收差别待遇的把握。七大具有税收优惠政策的区域都可以成为注册地点筹划的考虑对象。1．经济特区；2．经济技术开发区；3．高新技术产业开发区；4．保税区；5．沿海经济开放区；6．“老、少、边、穷”地区；7．旅游度假区。但在利用区域税收政策选择注册地点时还必须考虑企业自身的特点，依据自身条件“对号入座”，尽量使自己向优惠条件靠拢。
二、对企业所得税税率的税收筹划
企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，税率为18％；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，税率为27％；年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33％。因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额=100100×33％=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=-100000元，则应纳税额=100000×27％=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是相当大的。
三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划
税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划
企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。
五、对企业费用、财产损失列支方法的税收筹划
企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分的估计，缩小税基，减少应纳税所得。进行费用列支应注意以下几点：1．已发生的费用及时核销入账；2．对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用；3．适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期；4．对于限额列支的费用，如业务招待费、广告费、宣传费及公益救济性捐赠等；5对于固定资产报废、毁损、变价处理及时进行清理，发生的损失及时向有关部门申报，获批准后列入财产损失进行税前扣除。
六、对企业销售方式的税收筹划
影响销售收入的因素是销售方式和销售收入实现时间。销售方式的筹划与销售收入实现时间相结合。销售收入的实现时间又很大程度决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生的早晚又为利用税收屏障、减轻税负提供了筹划机会。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在销售方式的筹划中，有以下一些基本原则：1．未收到货款不开发票；2．尽量避免采用托收承付与委托收款结算方式，防止垫付税款；3．在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款；4．尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品；5．多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现。从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使货款安全地回笼。
七、对会计处理方法选择的税收筹划
(一)存货计价方法的选择对纳税筹划的影响
期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。
1．在实行比例税率条件下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税(递延性)的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现税收筹划的目的。
2．在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低。使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高的会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。
3．如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将加大当期的材料费用摊人，以达到减少当期利润，减轻企业税负。会计处理方法中采用何种存货计价方法既是事前企业税收筹划，也是企业所采用的一种会计政策，应坚持谨慎性、可靠性和一贯性原则。
(二)固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响
折旧是指在固定资产使用经济寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有两大类：一是直线法(平均年限法、工作量法)；二是曲线法(年数总和法、双倍余额递减法)，曲线法为加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：
1．考虑不同税制的影响。一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利，可以使企业利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。
2．考虑通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于提高前期的折旧成本，取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。
3．考虑折旧年限因素的影响。新的财务制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，都留有一定的弹性期间和比例，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。一般情况下，在创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
4．考虑资金时间 价值因素的影响。从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样―来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析。先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下，在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵减额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵减额现值总和；在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵减现值的折旧方法来计提固定资产折旧。需要注意的是：采用加速折旧法应与企业的产业政策相匹配，同时要事先取得相关税务机关的批准。
企业在进行生产经营活动时必须考虑自身的经济利益,而合理、合法降低企业税收负担是提高竞争力的一个重要手段。企业纳税筹划贯穿于企业生产、经营等决策的全过程,其中企业所得税由于涉及的政策较多、内容及程序复杂,纳税筹划工作就显得尤为重要。近几年,随着集团化企业的不断发展,税收环境的日渐改善,企业的税务筹划也在不断发展。特别是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》实施以后,在诸多方面规定的改变使企业所得税的筹划面临一些新的变化和挑战。笔者就税收筹划谈一点看法,以期抛砖引玉。
一、税收筹划的含义
税收筹划并没有明确的定义,综合各家之言,可以将其定义为:税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义包含三个含义:
(一)合法性
合法性是税收筹划的本质特征,也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税的基本标志。
(二)计划性
计划性又称筹划性,在经济活动中,企业进行税收筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节,而不是涉税义务发生履行环节;企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为,而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。
(三)目的性
目的性是指纳税人要取得税收收益。汾西矿业集团在购买专用生产设备的时候,一方面满足安全生产的技术指标,另一方面尽可能满足国家关于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知(财税〔2008〕118号)、《关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税〔2008〕115号)的规定,使企业最大限度地享受国家税收优惠政策。
二、税收筹划的方法
税收筹划是一项专业性极强的纳税技巧与税负控制技术,面对各种不同的情况必须有不同的筹划方案,但却不排除其内在存有一定的规律性。
三、进行筹划的主要涉税项目
(一)工资薪金筹划
《企业所得税法》规定企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除,即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然,相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额25%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。企业在国家核准的工资范围中,尽可能以工资薪金的形式进行列支并且发放,避免不合理支出,以此作为工资薪金类税收筹划的基本思想。
(二)“三新”研发费
《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。《实施条例》第九十五条规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
汾西矿业集团在历年来的生产经营中,始终把握“科技是第一生产力”这一理念,集团公司各级领导始终要求企业加大技术力量,加大技术投入。新税法实施的两年来,集团公司把技术开发项目纳入每年的计划预算管理,每年年初上报本年度研发项目计划,集团公司进行审查论证;经审查论证后报山西焦煤技术中心,并报省经委审核立项。在项目研发过程中以财务部门为龙头积极协调技术部门、地测部门、通风部门等共同参与,加强整个集团的节税意识,全体上下密切配合、协调一致,对每笔实际发生的费用,按照是否符合税法规定的范围进行归集,并将符合规定的研发费用进行科学、合理、全面、及时的归集,为集团公司每年研发费能够享受税收优惠政策,提前做好各项资料及数据的准备工作。集团公司在研发项目期间组织专门的技术人员不定期进行现场审核,以督促其上报的研发项目按时进入规定的研发过程,同时对其发生的相应费用,是否能够按照集团公司制定的规定进行归集,发现问题督促其及时解决。对研发完毕的项目成果进行验收,验收合格的向整个集团的其他公司进行推广,符合申报专利要求的及时向国家申报。集团公司所属单位矿井的开采逐渐向深部扩展,巷道断面逐渐增大,原岩应力与构造应力不断升高,相应地采掘工程围岩应力表现更为突出,在浅部呈现出应岩变形破坏特征的工程岩体,进入深部后转化为高应力软岩。矿井深部巷道地质条件复杂,围岩应力分布与矿压显现异常,致使巷道不仅在采掘影响期间围岩急剧变形,而且在应力分布趋向稳定后仍保持快速流变等。深部软岩巷道围岩稳定性控制已成为当今地下工程中最为复杂的难题之一,严重制约着矿井的高产、高效、低耗及安全性生产水平和长期可持续发展。研究本项目能够解决汾西及其它矿区相似巷道的支护难题,将促进巷道支护技术水平的提高,直接改善矿井生产和安全条件,为矿井生产和安全服务。
为了彻底而系统地解决这一难题,汾西矿业(集团)有限责任公司技术中心及曙光煤矿与
通过《高地应力巷道支护技术研究》课题的研究和试验,基本上解决了曙光煤矿高地应力、围岩破碎煤巷支护问题,可有效控制巷道顶底板和两帮的强烈变形,巷道断面收缩率大大降低,大大减少巷道的维修和返修次数,很好地满足了现场使用的要求,《高地应力巷道支护技术研究》课题的研究和试验在技术上取得了成功,同时也取得了显著的社会经济效益。
集团公司2008年度归集研发项目21项,抵免企业所得税880万元;2009年度归集研发项目34项,抵免企业所得税1 100万元。
(三)专用设备购置
《所得税法》第三十四条规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定:企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
近年来,随着煤炭行业事故频繁发生,国家对煤炭行业的生产安全十分重视,汾西矿业集团对企业安全生产也作为当前的首要工作,安全生产支出在建设项目预算中也大幅度的提高。财务部门经过对国家政策仔细研读,在专业技术结构的帮助下,从采购设备厂家的选择开始,对是否具备合格的煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料,对是否符合税收优惠政策规定的范围,作为重要的选择指标之一,在这样的工作指导思路下,集团公司大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求。集团公司既对安全生产进行了投入,同时这些投入又享受了税收优惠。
2008年专用设备投资抵免企业所得税的投资额是指购买专用设备发票价税合计价格,但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用;自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。因此,自2009年1月1日起,纳税人购进并实际使用如增值税进项税额允许抵扣,其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。
集团公司2009年度采购的一套安全设备井下人员定位系统(kj251-f8型人员管理分站)生产厂家是煤炭科学研究总院重庆研究院。经调查,该厂家拥有经安标国家矿用产品安全标志中心颁发的矿用产品安全标志证书和经国家安全生产重庆矿用设备检测检验中心颁发的防爆合格证,且均为有效证件。其生产的kj251-f8型人员管理分站防爆形式为矿用本质安全型,防爆标志为exibi。kj251-f8型人员管理分站以32位单片计算机为主要部件的智能化设备,具有无线数据采集、存储、处理、显示、断电控制、红外遥控及远距离通讯等功能。该设备通过对远距离移动、静止目标进行非接触式信息采集处理,实现对人、车、物在不同状态(移动、静止)下的自动识别,从而实现目标的自动化管理,主要应用于煤矿井下有瓦斯或煤尘爆炸的危险场所。
该设备采用全新的嵌入式微处理器和嵌入式软件进行设计,具体本质安全型设计、环境适应性强、可同时采集8台读卡器、便于网络连接等性能优点;该设备能很好地与现有煤矿监控系统兼容,完全可以满足煤矿井下人员监测与跟踪管理的自动化和信息化管理要求。该设备符合财税〔2008〕118号“财政部国家税务总局安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知”有关规定条件,属于安全生产专用设备。集团公司于2009年8月20日购进该设备,价税合计金额为 855 523元,其中:按有关规定抵免、退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用124 306.77元,最终确认投资额为 731 216.23元,符合国家所规定的各项政策,抵免企业所得税额73 121.62元。
集团公司2008年度购置专用设备抵免企业所得税850万元,2009年度购置专用设备抵免企业所得税1 200万元。
(四)安置残疾职工支出
《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:㈡安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。《实施条例》第九十六条规定:企业所得税法第三十条第㈡项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。汾西矿业集团作为山西省内一家大型的国有企业,除了完成正常的生产经营任务以外,还承担着一系列社会职能。集团公司想政府所想,急政府所急,积极安置社会上需安置的残疾人员,将这些残疾人员安排在其力所能及的岗位进行工作,这样一来既分担了政府部门的工作压力,也解决了这部分人员的生活问题。而发生的这部分人员工资的支出,也能享受到税收优惠政策,为集团公司节约了企业所得税款,从而达到了企业与政府双赢的目的,为促进社会的和谐发展起到了积极的作用。
四、滞延纳税时间
(一)从企业销售收入的确认时间上进行税收筹划
纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。企业的收入主要是销售商品的收入,因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证, 并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间;分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择,推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,增加企业资金周转的空间。
(二)从企业固定资产折旧上进行税收筹划
固定资产折旧费是缴纳所得税前准予扣除的项目,折旧费越大,应纳税所得额就越少。固定资产的折旧费取决于三个因素:折旧方法的选择、折旧年限的确定和净残值的估计。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法和加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法)。在这三种方法中,加速折旧法可以使前期多提折旧,后期少提折旧。这样,在税率不变的情况下,企业前期的应纳税所得额就会减少,而后期的应纳税所得额就会增加,使企业前期少缴纳所得税,后期多缴纳所得税。即企业的一部分所得税缴纳时间后移,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后,首先,应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定,但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下,企业可尽量选择较短的折旧年限,从而使企业前期折旧多,获得延期纳税的好处。其次,应估计净残值。我国税法规定,固定资产在计算折旧前,应当估计残值,从固定资产原值中减除,残值比例由企业自行确定;由于情况特殊,需调整残值比例的,应报税务机关备案。当然,在企业的生产经营过程中,随着国家税法的不断改进及会计政策的修订,企业所得税税收筹划的空间及角度也在不断地发生变化。作为所得税的纳税人只要不违反国家税法的规定,可以尽最大努力去筹划,以减少税收负担,延缓企业资金压力,进一步提高企业的经济效益,以丰富壮大国家的税源。
汾西矿业集团在制定固定资产管理办法时,积极参考会计及税法相应规定,在选择折旧方法和折旧年限时,既考虑资产的实际使用情况也兼顾税法对资产的相应规定,使企业尽早回笼资金,发展再生产,充分发挥其资金的时间价值,极力在有限的资金情况下创造企业价值的最大化。
(三)合理预缴
按照税法规定,企业分月或者分季预缴企业所得税,年终汇算清缴。预缴是保证税款及时、均衡入库的一种手段,但是企业的实际收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整准确地计算出来。税法中并没有明确规定预缴所得税时预缴多少的具体标准,国家税务总局也规定,企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,因此企业经营者可以在这里进行税收筹划,预缴时在合理范围内少预缴,待年终汇算清缴才补缴少缴的税款,这样企业就可以获取一笔无息借款。
汾西矿业集团通过科学、合理的方法为企业降低了税收成本,提升了企业的管理水平和经营效率,在今后的工作中仍然需要不断钻研,实现企业价值最大化的目标。
结束语
2008年始新的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》的实施,使企业面临新的税收环境。如何在新环境下进行合适的税收筹划,以达到降低税负,合理避税,已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况,并保持相对的灵活性,随时根据税法的变动制定调整筹划方案,保证合理避税和降低税负,以增加企业的价值。
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企业税负率的计算是指在企业的生产经营过程中，企业应缴纳的税款与企业的实际销售收入的比值，以制药企业进行分析，企业所缴纳的税款主要为增值税及企业所得税，其中增值税和企业所得税占据了较大部分。近几年来，我国政府对税收制度不断完善，相继出台了增值税从收入型转为消费型、全面营改增等一系列重大税收改革政策，企业的税负率随之有了一定的变化，这就对企业的经济效益造成了一定的影响。
一、制药企业税收筹划的可行性的分析
（一）制药企业的税收筹划空间大
从理论上分析，不同规模的企业都可以进行合理合法的税收筹划，但是对于规模较小的企业，企业的经营业务有限并且比较简单，因此企业的纳税有限，企业的利润空间有一定的局限，税收筹划也就显得不那么重要。而制药企业，大多数属于中型及以上规模的高新技术企业，根据目前我国制药企业的发展情况和高新技术企业税收优惠政策来看，税收筹划具有较大的提升空间。
（二）制药企业新药品利润普遍偏高
制药企业的长期发展离不开新药品的研发和销售，一种具有广阔开发前景的新药品为企业的发展注入了新鲜血液的同时，往往能大大的促进企业发展。从医药行业药品价格及成本的数据分析，新药品往往具有较大的利润，但是医药行业的传统药品的利润则比较低，甚至会出现利润率为负的情况。因此，对医药行业进行税收筹划是非常有必要的，合理的税收筹划不仅增加医药企业的效益，还能促进企业的健康发展。由于新旧药品对制药企业的所得税及增值税的影响较大，因此，在生产能力不变的情况下，企业应协调处理新药品与旧药品的生产与销售。但是，制药企业的税收筹划应从企业的整体发展角度考虑，例如，制药企业的自身发展情况及药品的市场发展情况，不仅仅是降低企业的税收。
（三）制药企业研发资金比重较大
根据国家鼓励研究开发的相关政策规定分析，制药企业进行新药品的研究开发活动所产生的技术开发费用，在100%扣除的基础上，依据研发开发费的50%加计扣除。一般情况下，制药企业进行药品的研发需要经过药品理论、立项到研发、临床试验这几个阶段，整个过程耗时长、资金投入大。因此，制药企业进行税收筹划时可以合理利用研发费加计扣除优惠政策。
二、对企业税收筹划工作的建议
（一）制药企业所得税税收筹划
1、利用企业组织形式开展税收筹划
在我国市场经济的大环境下，企业之间的竞争越来越激烈，制药企业要想在市场中稳步发展，需要不断加大业务宣传力度，开发新的市场，扩大市场占有率。在企业发展初期，可以将企业划分为多个小型的分公司，这样可以降低自己的纳税比率，进而减轻企业的税负压力。制药企业应与可以开具增值税专用发票的企业进行产业链合作，这样可以在尽可能降低增值税税负的同时，合法合规的取得企业所得税成本费用税前扣除凭证。
2、利用固定资产折旧进行筹划
制药企业拥有较多的固定资产，对制药企业利用固定资产进行税收筹划具有重要的意义。企业成本中的较大部分为固定资产的折旧，在企业收入不变的情况下，折旧额越小，则缴纳的税额越多。因此，企业要及时了解我国的税收优惠政策，根据企业发展的实际情况，尽量避免在税收优惠期限内加速折旧。在生产设备选采购方面，综合考虑设备成本、设备可带来人力成本节约和加速折旧政策，尽可能降低企业成本负担。另外，考虑到物价变动等因素，当物价处于持续上涨的情况时，可以采用加速折旧的方法。
3、利用费用扣除标准和销售方式进行税收筹划
企业的费用支出是影响企业应纳税所得额的重要因素，因此，在国家法律法规的范围内，企业应尽可能的列支当期费用，获得较多的税收利益，减少当期应缴纳的所得税。例如企业依据法律法规提取并使用的用于环境保护及生态恢复等方面的专项资金，以及合理的工资薪金支出等，企业可以充分使用这部分费用，进而降低企业所得税税负。
企业在销售方面应加强税收筹划，可以根据税法关于收入确认的有关规定，采用有利的销售方式，例如采取分期收款销售方式在合同中约定收款日期，在一定程度延缓企业的税金缴纳时点。
（二）提高企业税务会计的综合素质
目前，我国对医药企业的监管力度逐渐加强，对医药企业的要求也越来越高，在这种环境下，提高企业税务会计的综合素质是非常有必要的。企业可以定期开展培训及再教育活动的安排，并加强对税务会计的考核力度，使得工作人员可以较好掌握关于税务法规等专业知识，使其努力成为集财务、法务、金融等专业知识于一体的复合型人才。另外，企业应制定完善的监督机制与奖惩机制，提高员工工作的积极性，企业应紧跟时代的步伐，在国家法律法规的指导下，确保税务筹划高效运行。
（三）加强与税务机关的联系
为了促进医药企业税收筹划工作的顺利开展，企业应与税务机关建立良好的关系，使得企业的税收筹划得到税务机关的认可，进而提高企业税收筹划工作的效率。这样制药企业可以及时了解税收政策，确保税务筹划方案的可行性。
三、结束语
基于制药企业的特殊性，依据我国的法律法规，在认真分析企业发展的税收情况后，笔者认为对制药企业的税收筹划是非常有必要的，同时对企业的发展具有重要的意义。合理的税收筹划可以有效的减轻制药企业的税收负担，使得企业可以获得更大的经济效益，促进企业的健康稳步发展。
参考文献：
一、新《企业所得税法》变革的主要内容
(一)统一规范税前扣除标准
新税法的公平性还体现在对税前扣除政策的统一上。即对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法和标准予以统一。新《企业所得税法》取消了计税工资制度，成本费用扣除方面又有新的变动。只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(二)税收优惠的范围与方式的转变
新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化，将税收优惠定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”。优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。
(三)新税法基本税率的改变
新的所得税法将对内、外资两种类型企业所得税率统一设为25％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。一是标准税率为25％；二是符合条件的小型微利企业税率为20％；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税；四是非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税，适用于20％的预提税率。新税法实施后，标准税率为25％，但同时规定了许多优惠税率。这些都是税收筹划的重要空间。
二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则
(一)可行性原则
税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。
(二)有效性原则
对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划。一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配。不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择。这样也易于被税务主管部门所认可。
(三)合法性原则
合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。
(四)成本效益原则
企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。
三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤
(一)搜集和准备有关资料
进行企业所得税税收筹划的纳税义务人，必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。
(二)制定税收筹划计划
税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1，案例分析2，可行性分析3，税务计算4-各因素变动分析5，敏感性分析等。
(三)税收筹划计划的选择和实施
一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1，选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2，选择节税成本更低的筹划方案；3，选择执行更便利的筹划方案。
四、新税法下企业所得税筹划策略
(一)选择固定资产折旧计算方法
企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期间内进行摊配。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻。而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使折旧平均摊人成本，有效地遏制某一年内利润过于集中。适用较高税率，而别的年份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少。纳税少：后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。但是，在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。
(二)选择费用分摊方法
企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和产品销售费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，因此企业可以选择有利的方法来计算成本。但是，采用何种费用摊销方法，必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，并按调整后的利润计算并征收应纳税额。
(三)选择就业人员
现行税法中有一些鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，比如新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60％的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。企业免税期满后。当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。
因此，企业可以根据自身的情况，在适当的岗位上安置相应的上列人员，以期达到减免征收所得税的目的。
(四)从投资上来讲
1、选择投资地区
虽然与之前的所有税优惠政策相比，新企业所得税法更注重产业性目标，但由于所得税过渡优惠政策的存在，税收负担仍有地域上的区别。因此企业在扩大经营对外投资时，可根据不同的税收政策。相应选择低税负地区进行投资。
2、选择投资项目
国家税收政策在对企业从事农、林、牧、渔、国家重点扶持公共基础设施项目以及符合条件的环境保护、节能节水项目所得都有优惠政策。因此企业在选择投资项目时，可以根据自己的实际情况，相应的选择这些项目进行投资。
(五)选择材料计价方法
材料是企业产品的重要组成部分。材料价格又是生产成本的重要组成部分，那么。材料价格波动必然影响产品成本变动。因此，企业材料费用如何计人成本，将直接影响当期成本值的大小，并且通过成本影响利润，进而影响所得税额的大小。目前，按我国财务制度规定。企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法。而不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大。因此，采用何种计算方法既是企业财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。
1、利用折旧年限进行税务筹划。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率稳定的情况下，企业可以递延缴纳所得税，相当于向国家取得了一笔无息贷款。而固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，使折旧年限的确定存在人为因素的影响，为税务筹划提供了可能性。税法对于固定资产折旧年限的规定包含一定弹性，在税率不变的前提下，企业可以尽量选择较短的折旧年限，达到延期纳税的目的；其中，对于净残值的估算也会影响到所得税交付。税法规定，固定资产在计算折旧前，应估算残值，从固定资产原值中减除，残值比例在原值的5％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，尽量低估残值可使企业的折旧总额增加，各期折旧额随之增加，降低企业折旧期内所得税交付额。
2、利用折旧方法进行税务筹划。常用的固定资产折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法等。税法规定，固定资产的折旧方法，按财政部的分行业财务制度的规定执行，在此范围内，企业具有部分选择权。
在各种方法中，运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额的现值最少，年数总和法次之，而运用直线法（即直线法、产量法）计算折旧时，应纳税额的现值最多。用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。企业当期需要利润时，可采用平均年限法，企业当期不需要利润时，可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变，但年度之间的差别就是可以利用的空间，为税务筹划提供了可能。总的来说，运用加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法），开始的年份可以少纳税，把较多的税额延迟到以后的年份缴纳，相当于企业在初始的年份内从政府取得了一笔无息贷款。
在实践中，对于符合财务制度规定，在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产＂母机＂的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备应尽量采用双倍余额递减法或年数总和法；对于企业专业车队的客、货汽车、大型设备，如果它们的前期工作量大，后期工作量少，则应尽量采用工作量法，从而达到前期少缴税，后期多缴税的
目的。
二、利用存货计价方法进行所得税筹划。我国现行税制规定：使用实际成本对存货进行收发核算包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，纳税人可以任选一种，计价方法一经选用，不得随意改变。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，在实行比例税率环境下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度，以实现税收筹划的目的。
低值易耗品属于特殊存货，计价方法与普通存货不同。税法规定低值易耗品可以一次扣除或分期摊销：一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。两者相比，一次摊销法前期摊销的费用较多，后期较少，从而使企业前期纳税少，后期纳税多，相当于获得了一笔无息贷款。
三、利用坏账损失会计处理方法进行所得税筹划。对于坏账的处理，税法规定纳税人按财政部规定提取的坏账准备和商品折价准备金，准许在应税所得额中扣除；不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后按当期实际发生数扣除。不同的坏账处理方法对企业的应税所得额的影响不同：一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。企业选择备抵法处理坏账损失，可以增加其当期扣除项目，降低当期应税所得额，减轻企业的所得税负担。即便两种方法计算的应税所得额相等，也会因为备抵法将企业部分利润后移，达到延迟纳税和增加企业运营资金的目的。
四、利用其他资产摊销的选择进行所得税筹划。按税法和财务制度的规定，无形资产、递延资产、开办费的摊销期限具有一定的可选择空间，企业可以根据具体情况选择最有利的摊销期限，将无形资产、递延资产摊入成本费用中。在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，以获取“节税”收益。处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊销期限。一方面加速无形资产和递延资产成本的回收，抑减企业未来的不确定性风险；另一方面使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，以获取延期纳税的好处。比如，税法规定，企业筹建期发生的开办费应从开始生产经营月份的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销，但未强制要求按平均法摊销。因此，企业可以在免税期间或亏损年度尽量少摊销一些，盈利年度多摊销一些，达到延缓纳税的效果。
引言
在税收制度和税收系统不断完善的背景下，科学合理的税收筹划工作显得特别重要，特别是对于中小型企业所得税的筹划工作来讲。企业所得税属于在企业运行期间特别重要的一项税种，不管是企业收入、成本还是费用等，均包含了所得税。基于此，企业应强化所得税税收筹划工作，遵循有关的税收政策要求，结合实际情况制定出完善的税收筹划计划，从而降低风险出现的概率，减少成本输出。
一、企业税收现状
税收对于我国的经济发展有着重大的推动作用，企业一方面应当自觉担负起纳税人的责任和义务，另一方面也应当对税法进行深入了解，了解税法中需要履行的义务以及税法赋予自身的权利。因此，纳税人有权利通过合法的途径来优化自身的纳税方案，以达到降低纳税压力的目的。企业在生产经营过程中获取收益的同时产生对国家纳税的义务，对于企业而言纳税标志着一部分资金的流出。由于需要进行纳税而流出的资金，是能够代表企业收益的经济重要指标。由此，企业想要扩大自身发展需要就要足够关注税后的支出以及纳税所需成本。现阶段我国的税率以及扣税的方法并没能达成一致，各项对于纳税的优惠政策没有能够做到连接顺畅，使得整个纳税市场以及纳税相关的计算问题变得复杂起来。在这样复杂的背景下，企业的所得税筹划工作的开展成为一个务必要完成的财务工作。在企业的开发过程中，财务人员必须要熟悉了解这些税种实行的暂行条例及国家和地区相关的税收政策，再结合自身的实际情况，才可以开展税务筹划工作。同时，中小型企业资金相对缺乏，中小型企业在企业所得税的纳税过程中，如果没有进行合理的税收筹划，则会使企业相当一部分流动资金没法投入进行再生产，从而使得企业难以为继。在中小型企业开发成本中，税金所占的比例也在增加，所以能否有效地通过税收筹划来节约成本，直接关系到中小型企业的生存和发展。合理地对中小型企业进行企业所得税纳税筹划，变得尤为重要。
二、企业所得税税收筹划期间遵循的基本原则
（1）遵循依法筹划的基本原则。中小型企业税务筹划工作的实施应当在符合法律要求的基础上实施，不管是哪种税收筹划工作，都不能和税法规定范围相分离，禁止非法转移财产，不然，是无法达到缓解负税目的。（2）遵循事前筹划的基本原则。应当在涉税业务实施之前开展税收筹划活动，结合以往经验和业务开展情况对预期收入和费用加以分析，制定出完善的税收筹划计划。假设企业完成任务以后才制定相关方案，那么就会有极大的滞后性。（3）遵循专业性筹划的基本原则。税务筹划在我国发展时间较短，企业对其的认识程度不高，而且税收筹划还具备综合性的特征，本身包含了企业管理、财务会计以及税收缴纳等多项内容，这就要求引进专业性能力强并且经验丰富的人员对方案加以制定和筹划，以此更好的应对税务风险问题。（4）遵循整体规划的基本原则。企业实施税收筹划工作的目标是为了提升企业经济效益，将整体价值体现出来。而在税收筹划期间需要明确注意，不可以过度为了降低税负而对中小型企业正常经营活动产生不良的影响，应做好中小型企业业务活动的分析工作，合理划分增值税、所得税以及消费税等不同税种，明确其中的联系，实现整体负税降低。
三、企业所得税纳税筹划的特征
一是选取相应的会计政策。会计政策是企业在推进会计核算工作中遵照的会计准则、原则、会计处理方法。企业所得税应纳税所得额就是基于会计利润，在调整差异项目金额的情况下完成计算获得的。如果是没有在企业所得税法当中直接规定和要求的内容，都需要依照会计准则要求完成计算。对于企业来说，选择的会计政策有很多，但是所选择的政策不同，最终核算到的结果不同，给企业税收负担的大小也不同。二是利用时间价值和纳税期限。推迟缴纳所得税会比相同数额流转税推迟缴纳具备更高水平的时间价值。在足够长的时间范围之内，资产均会转化成为费用，所以在忽视其他要素的条件之下，资产处理方法的差异性并不会影响所得税额总额，不过却会影响到其前后期分布。因为支出所得税税款属于强制性现金支出，兼顾时间价值中小型企业应该在纳税筹划当中选取所得税税款支出现值最低的方案。三是有效利用税收优惠。就目前而言，企业所得税税收优惠主要有三种形式：税基是减免、税率式减免以及税额式减免。中小型企业在纳税筹划环节要立足实际，最大化运用适用性的税收优惠，同时还需要做好这些优惠政策间的有效搭配，以免影响到筹划效果。
四、中小型企业企业所得税税收筹划措施
（一）合理分摊费用根据经济用途不同可以将费用划分为两种类型：（1）生产经营成本费用，即企业对产品进行生产和提供劳务所发生的人工费用、材料费用和制造费用。（2）生产经营期间发生的费用，如：管理、销售和财务费用。在对这些费用进行分摊时，可采用方法有实际分摊法、不规则分摊法和平均分摊法，其中实际分摊法需要结合营业收入加以确认；不规则分摊法需要结合营业需求进行分摊，并且执行过程中可以体现为不同产品和同一产品；平均分摊需要结合每个产品成本，按照规定时间内发生的费用进行均摊，所采用分摊方法不同，企业应纳税额也会发生极大变化，实际执行过程中还要联系企业实际采取相适应的费用分摊方法。
（二）项目分期开发、交付的纳税筹划由于项目在开发前期一般是无利润或是亏损的，不需要交纳企业所得税。而在项目开发的中后期，特别是项目完工交付业主后，随着财务结转主营业务收入，账面也会出现利润，需要交纳相应的企业所得税。如果前期没有对整体开发的分期及节点进行筹划，项目销售、交房时间集中在某一年度的话，按照企业会计准则、企业所得税法规定，项目应在开发产品完工并交付业主年度确认已实现的收入，则整个项目开发的利润都会集中在该会计年度确认，从而导致企业集中交纳巨额的企业所得税。在竣工交付阶段，项目同时也面临着支付施工方工程款结算款及金融机构的还本付息，资金压力往往也很高，导致项目资金缺口较大。而后面的会计年度因业主交付及赔付产生的亏损也往往无法得到有效弥补，导致亏损的浪费，无法有效实现税收杠杆的作用。因此，建议在项目开发前期就对整个项目进行整体筹划，将其分期开发且在不同年度分期交付，这样不仅可以避免税收杠杆的损失，也能相应递延交纳企业所得税的时间，项目整体的资金流也会处于良性循环状态。
（三）根据应税收入确定纳税方式（1）结合不同收入情况对筹划进行界定；在企业生产运行期间的整体收入额内，明确说明不征税收入不会构成税收。所谓不征税收入，首先，表现为财政方面的拨款，遵循基本要求获取的政府基金和事业型费用。其次，将免税收入当成应税收入的一种，不过免除税收。比如国债利息的收入和居民企业股息以及红利等收益相符，当企业选择对境外进行投资的时候，可以应用股票以及国债等方式投资，而企业内包含有闲置性资金的时候，还可以采取购买国债的方法增加免税收入。（2）采取不同类型的销售方式实施企业筹划工作；中小型企业产品包含多方面筹划方式，涉及现金销售、企业代销和预售销售等，不同类型的销售方式与之对应的资金收入时间不一样。在销售产品期间，企业能够自由选择销售产品以及销售方式，因为销售时间过程不一样，与之对应的时间段资金也不相同，最终导致税收政策不一样。所以，企业能够应用不一样的销售方式进行所得税筹划。
一、税收筹划的基本理论
（1）税收筹划的概念。通过中外各位专家对税收筹划的定义可以得知其共同认可税收筹划的部分：目的是减轻税负；事前规划；遵守法律法规，分歧集中在筹划人和允许运行的范围。纳税人作为行政行为的相对方，处于弱势地位，新税法应当限制行政主体的权力，保护相对方的利益。如此看来，首先，税收筹划的主体应为纳税人。其次，税收筹划为企业财务的重要组成部分，应遵从企业价值最大化或股东财富最大化的目标。第三，纳税筹划所采取的手段应是法律规章没有明确禁止的行为，按照“法无明文不为罪”的原则，税收筹划所采取的一系列行为都应是得到承认和允许的行为。至此，通过查阅资料，经税收筹划定义为：纳税人在法律许可的范围内，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标而委托进行生产、经营、投资等经济行为的事先设计和运筹的过程。（2）进行税收筹划的意义。所得税的提前筹划可降低税收成本、增大税后利润、增强资金流动性和利用率。细致的纳税筹划可以规范其决策行为，使企业的经营、投资行为更为合理；筹划促使企业节约支出、减少浪费，提高企业经管水平，增强企业竞争力。纳税人根据税率和税基对纳税方案择优选择，根据国家各种税收优惠政策对投资进行调整，在国家经济杠杆的调控下走向生产合理布局的道路。在整体和长远上，国家的税收也会同步增长。
二、中小企业进行筹划的必要性和可行性
（1）所得税筹划的必要性。一是，据统计，我国中小企业占全国企业总数的90％以上，在国民经济中发挥着举足轻重的作用。改革开放以来，中小企业吸纳就业人员、推动经济发展方面发挥了重要作用，成为了推动行业发展的主体。二是，入世之后，外企不断涌进中国市场，外企的进入使竞争更加激烈和残酷。中小企业面临着国内国外大小企业的双重竞争，由于规模小税负相对重，想要进行竞争，就必须通过税收筹划控制税收成本的比例。三是，根据全国企业所得税税源资料显示，内资企业在税源来源中占25％左右，外资企业占了15％左右，内资企业比外资企业高出了将近10％的税负，中小企业税负负担明显过重。四是，中国市场的不断开放使中小企业扩大市场变得异常艰难，中小企业要想增强竞争力只能从内部着手，加强内部管理、减少成本来实现利润最大化。（2）所得税筹划的可行性。一是，中小企业规模小、组织构造简单等优势，可以使企业在没有超出正常经营范围内节约税收成本进行税收筹划的空间相对也较大，进行税收筹划具有可行性。二是，计划经济下把纳税看作是企业对国家应有的贡献，片面强调税收的强制性、无偿性和固有性，突出了国家的权威忽视了纳税主体的合法权利。三是，但凡重视税收筹划，这个国家一般都会有比较完善而又相对稳定的税收制度，这主要是因为税收的环境影响企业的纳税方案质量。有关税收的法律和法规，都是对当事人双方行为的规范，规定当事人双方如何让在给定的空间内争取到最大的经济利益。随着我国在1994年进行税收制度改革，我国的税收体制也一直在不断的完善着，这也为中小企业的税收筹划活动提供了制度上的保护。四是，政府为了调整产业结构、刺激国民经济增长，会实施差别税收政策，这些存有差别的税收政策给纳税人进行税收筹划和减轻税负创造了极大的可能和机会。
三、新所得税法与旧法的不同
（1）企业进行居民和非居民之分，明晰了纳税的主体。新企业所得税法抛弃了旧法形式重于实质的作法，将企业划分为“居民企业”和“非居民企业”，一律采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”，更加注重实质；而旧的企业所得税法把纳税主体分为内资和外资，内资以独立核算单位为纳税人，外资以法人为纳税人，旧法只做形式的区分，实质上并没有区分法人和非法人，纳税的对象容易混乱。（2）实行更具国际竞争力的税率。新所得税法实行内资外资一致的税率25％，小型微利企业为20％。我国实行的25％的税率，虽然属于国际中等水平，但也保证了企业的竞争力并吸引了不少的外资。新企业所得税法实行的小型微利企业20％低率，为中小企业与大企业的平等竞争创造了条件。（3）建立以产业为导向的税收优惠制度。旧企业所得税法的优惠政策以区域优惠为主，而新法将其变为以产业优惠为主、区域优惠为辅并兼顾社会进步的优惠格局。新法不仅完善了税收政策，还明确了产业以及区域的导向；通过给予高新技术的优惠照顾，促进了产业结构的调整，产业也不断的在升级。
四、中小企业在新所得税法下的税收筹划方法
（1）企业组织形式选择。一是，公司与非公司的选择。在新企业所得税法下，我们国家对公司和非公司制企业实行有差别的税率，如果选择公司制企业，就要承担双重的纳税义务，缴纳完企业所得后还要缴纳股东个人所得税。但是如果选择的是非公司企业制，那就只需缴纳个人所得税即可。由于公司制企业承担的责任重于非公司制企业，所以企业应该选择合适的组织形式，减少税负，达到节税目的。二是，子公司与分公司的选择。新企业所得税法对子公司和分公司在有关纳税上的规定，差异巨大。若为控股型的子公司，因其母公司与子公司各自有其独立的法人资格，因此母公司不必承担子公司欠下的债务，所以子公司的亏损就不能抵充掉母公司的利润，也就自然不能减轻公司的税负；如果选择了分公司，它虽然拥有自己的名字但不具备法人资格，没有自己独立的财产，所以经营的所有后果都由它的母公司承担，这样是可以抵充总公司的利润，可以减轻公司的税负负担。（2）不征税收入的筹划。那种不属于由经营带来的经济利益，纳税人也不负纳税义务的收入即为不征税收入。新企业所得税法规定了四种不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他不征税收入。所以，企业应该努力获取更多的国家财政补助之类的资金支持，从而减少税收支出。（3）扣除项目的筹划。一是，新企业所得税法对企业公益性捐赠扣除比例进行了统一规定，规定不超过年利润总额的12%的公益支出准予扣除。中小企业可利用公益性捐赠的税前扣除比例提高参与社会公益事业，也能减税。二是，旧法中内资企业实行计税工资制度，如果内资企业提高了职工的工资，就会缴纳更多的企业所得税，这样的规定极大的打击了企业改善职工福利的积极性。新所得税法取消了内资企业计税工资制度，对于企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。三是，新税法把广告费用和宣传费用进行了合并，规定不超过当年销售收入的15%就可以扣除，并且超过部分还可以在以后纳税年度扣除。
五、结语
中国市场经济体制建立并不断完善，我国在加入WTO后税收项目也与国际标准逐步接轨，税收筹划的发展事态良好。但就目前而言，我国针对中小企业税收筹划的研究还比较少。不论我国现阶段中小企业税收筹划进行到何种阶段，提高企业的竞争力始终具有重大意义，这就要求我国的中小企业根据经济变化不断调整企业所得税的筹划计划，实现企业的目标。税收筹划的核心是企业所得税，因所得税具有高度的复杂性和技术性，外加本人的知识水平实在有限，不能对中小企业依新企业所得税法进行税收筹划进行更广更深的研究，这需要后续的政策的出台来帮助进行更深入的了解。
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