时间：2023-03-06 16:04:35
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全面质量管理是经济管理学中的一个概念。是指企业全体人员和各部门齐心协力，运用经营管理技术、疏理统计方法，结合思想教育，建立起的经济有效地利用人力、物力、财力等各种资源，制造出符合设计要求和用户期望的优质产品。
就审计而言，每一份审计报告、每一份审计决定都是审计工作者辛勤劳动的产品，要保证其符合法律法规规定、符合领导决策需要、符合社会公众期望，必须树立起自审计项目计划到审计决定执行检查、督促被审计单位整改全过程的质量管理意识，严格把好各个环节的质量关口。
今天，审计机关已走过了25年不平凡的光辉历程，开创了具有中国特色的审计之路，初步建立起中国特色社会主义审计监督制度，在推动改革开放和民主法制建设等方面发挥了重要的“诊断”和“免疫”作用，取得了令人瞩目的成就。因此，新形势下的审计工作，已不再是80年代的边组建边工作，90年代的抓重点打基础的时候了，而是提高质量，防范风险，必须加强，不能削弱的年代了。审计理论已从“诊断监督观”上升到“免疫系统观”，为此，一定要把确保审计质量，提高工作效率作为审计工作的灵魂和核心来抓紧、抓实、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我们的每一个审计项目都能经得起历史的检验，让党委政府放心，让人民群众放心。
二、必须坚持依法审计
首先，随着依法治国方针的深入贯彻，我国的法律体系不断完善，人们的法制观念不断加强，要求审计人员必须牢固树立依法办事、严格执法的法律意识。其次，审计在社会公众心中的地位日益提高，群众要求审计监督的愿望空前强烈，要求审计人员具有更强的执法责任感。但是，无论社会各界对审计执法的需求多么迫切，审计工作者必须严格按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国行政许可法》等法律赋予的职权和范围进行审计。否则，超越法定职权行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他执法主体的利益，反而扰乱了执法秩序，降低了审计工作效率。
三、严格遵守审计程序
正如企业产品的制造要经过严格的工艺流程一样，每一个审计项目的完成，都要严格遵守审计工作程序。从审计项目计划、审计工作方案编制、审前调查、审计组成员的安排、审计实施方案制定、审计通知书的制发……直至被审计单位整改情况检查，要在调查分析的基础上，制定出高效节能的工作程序并加以有效执行。既有利于组织协调，整合审计资源，忙而不乱；又可以追溯检查，查找原因，调整或完善前一环节存在的问题和不足，达到提高工作效率的目的。
四、做好审计过程控制
审计过程中的情况千变万化。审计机关要确保审计质量，提高工作效率，必须要着眼于审计过程控制。通过对审计全过程的分析、控制和改进，控制影响审计项目质量的各个环节和所有活动，对相关的资源进行科学管理，减少重复无效的环节，从而提高审计工作效率。
五、审计处理要适度
审计处理只是一种手段，促进规范和提高才是审计的目的。所以审计处理既要符合法律法规的规定，又要结合被审计单位存在问题的客观情况和历史背景，科学地分析和选择处理方法，有利于被审计单位整改，达到促进规范管理和提高效益的目的，从而提高审计工作效率。特别是需要移送处理的事项，必须慎重处理，既不能放纵任何问题，也绝不能提供虚假审计信息。放纵了问题，审计失去了监督作用；提供了虚假信息，必将产生负面影响，制造混乱，后果严重，并势必降低审计工作效率。
六、审计技术手段要提高
随着被审计单位计算机技术的普及应用，审计技术手段应得到更进一步的提高，特别是OA技术的应用要常规化。除计算机审计技术之外，摄像、录音、速记等取证技术也应得到普及，将有利于审计取证的完整、及时和有效，从而确保审计质量，提高工作效率。
七、优秀项目评选要完善
优秀审计项目和案例汇聚了优秀的审计经验和智慧，要继续坚持去年开展的巡讲制度，组织审计人员学习、研究优秀审计项目和案例，通过总结成功经验，研究内在规律，进一步提高审计人员发现问题和把握问题的能力。通过理论与实践的结合，培养造就一批业务拔尖人才。
近年来，实践证明，通过优秀项目的评选，在精神与物资奖励的鼓舞和推动下，尤其是将这一条件作为提拔新干部的考核标准的激励下，涌现出了一大批优秀人才，打造出了许多高质量、高效率的精品项目，对于确保审计质量，提高工作效率，发挥了积极的推动作用。但还存在评比标准不尽合理的问题，为此，要做好三个方面的工作。一是继续坚持优秀审计项目的评选和扩大巡讲面；二是加大优秀审计项目的评选力度；三是完善优秀审计项目评选办法，结合实际修订计分标准，坚持标准不限名额，有多少评多少。
八、用人导向要正确
审计工作是一项复杂的、繁琐的、辛勤的劳动，每一个审计项目的完成，审计人员都要付出辛勤的劳动和很多的心血。实践证明，尤其是那些在审计环境恶劣、问题复杂的审计项目中能够把好质量关口，取得显著成绩的审计人员，不但需要具备高超的审计技术水平和敬业精神，而且需要付出更多的劳动和心血。审计机关在干部提拔、职位升迁方面，应将这些同志作为重点培养和考察对象，使其能感受到成就感和受重视，从而调动每个人的积极性和创造性，正确引导审计人员“向质量求生存，向效率求发展”，有为才有位，人尽其才，才尽其用。
九、领导干部要率先垂范
领导干部作为单位的统帅和指挥官，其言行举止是干部职工学习的风向标。领导对质量的认识和决心，决定干部职工的质量意识。如果领导只作口头号召，自己不带头，确保审计质量，提高工作效率就是纸上谈兵。领导带头，全员参与，既体现了以人为本的科学发展观，又将起到立竿见影的示范作用。
全面质量管理是经济管理学中的一个概念。是指企业全体人员和各部门齐心协力，运用经营管理技术、疏理统计方法，结合思想教育，建立起的经济有效地利用人力、物力、财力等各种资源，制造出符合设计要求和用户期望的优质产品。
就审计而言，每一份审计报告、每一份审计决定都是审计工作者辛勤劳动的产品，要保证其符合法律法规规定、符合领导决策需要、符合社会公众期望，必须树立起自审计项目计划到审计决定执行检查、督促被审计单位整改全过程的质量管理意识，严格把好各个环节的质量关口。
今天，审计机关已走过了25年不平凡的光辉历程，开创了具有中国特色的审计之路，初步建立起中国特色社会主义审计监督制度，在推动改革开放和民主法制建设等方面发挥了重要的“诊断”和“免疫”作用，取得了令人瞩目的成就。因此，新形势下的审计工作，已不再是80年代的边组建边工作，90年代的抓重点打基础的时候了，而是提高质量，防范风险，必须加强，不能削弱的年代了。审计理论已从“诊断监督观”上升到“免疫系统观”，为此，一定要把确保审计质量，提高工作效率作为审计工作的灵魂和核心来抓紧、抓实、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我们的每一个审计项目都能经得起历史的检验，让党委政府放心，让人民群众放心。
二、必须坚持依法审计
首先，随着依法治国方针的深入贯彻，我国的法律体系不断完善，人们的法制观念不断加强，要求审计人员必须牢固树立依法办事、严格执法的法律意识。其次，审计在社会公众心中的地位日益提高，群众要求审计监督的愿望空前强烈，要求审计人员具有更强的执法责任感。但是，无论社会各界对审计执法的需求多么迫切，审计工作者必须严格按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国行政许可法》等法律赋予的职权和范围进行审计。否则，超越法定职权行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他执法主体的利益，反而扰乱了执法秩序，降低了审计工作效率。
三、严格遵守审计程序
正如企业产品的制造要经过严格的工艺流程一样，每一个审计项目的完成，都要严格遵守审计工作程序。从审计项目计划、审计工作方案编制、审前调查、审计组成员的安排、审计实施方案制定、审计通知书的制发……直至被审计单位整改情况检查，要在调查分析的基础上，制定出高效节能的工作程序并加以有效执行。既有利于组织协调，整合审计资源，忙而不乱；又可以追溯检查，查找原因，调整或完善前一环节存在的问题和不足，达到提高工作效率的目的。
四、做好审计过程控制
审计过程中的情况千变万化。审计机关要确保审计质量，提高工作效率，必须要着眼于审计过程控制。通过对审计全过程的分析、控制和改进，控制影响审计项目质量的各个环节和所有活动，对相关的资源进行科学管理，减少重复无效的环节，从而提高审计工作效率。
五、审计处理要适度
审计处理只是一种手段，促进规范和提高才是审计的目的。所以审计处理既要符合法律法规的规定，又要结合被审计单位存在问题的客观情况和历史背景，科学地分析和选择处理方法，有利于被审计单位整改，达到促进规范管理和提高效益的目的，从而提高审计工作效率。特别是需要移送处理的事项，必须慎重处理，既不能放纵任何问题，也绝不能提供虚假审计信息。放纵了问题，审计失去了监督作用；提供了虚假信息，必将产生负面影响，制造混乱，后果严重，并势必降低审计工作效率。
六、审计技术手段要提高
随着被审计单位计算机技术的普及应用，审计技术手段应得到更进一步的提高，特别是OA技术的应用要常规化。除计算机审计技术之外，摄像、录音、速记等取证技术也应得到普及，将有利于审计取证的完整、及时和有效，从而确保审计质量，提高工作效率。
七、优秀项目评选要完善
优秀审计项目和案例汇聚了优秀的审计经验和智慧，要继续坚持去年开展的巡讲制度，组织审计人员学习、研究优秀审计项目和案例，通过总结成功经验，研究内在规律，进一步提高审计人员发现问题和把握问题的能力。通过理论与实践的结合，培养造就一批业务拔尖人才。
近年来，实践证明，通过优秀项目的评选，在精神与物资奖励的鼓舞和推动下，尤其是将这一条件作为提拔新干部的考核标准的激励下，涌现出了一大批优秀人才，打造出了许多高质量、高效率的精品项目，对于确保审计质量，提高工作效率，发挥了积极的推动作用。但还存在评比标准不尽合理的问题，为此，要做好三个方面的工作。一是继续坚持优秀审计项目的评选和扩大巡讲面；二是加大优秀审计项目的评选力度；三是完善优秀审计项目评选办法，结合实际修订计分标准，坚持标准不限名额，有多少评多少。
八、用人导向要正确
审计工作是一项复杂的、繁琐的、辛勤的劳动，每一个审计项目的完成，审计人员都要付出辛勤的劳动和很多的心血。实践证明，尤其是那些在审计环境恶劣、问题复杂的审计项目中能够把好质量关口，取得显著成绩的审计人员，不但需要具备高超的审计技术水平和敬业精神，而且需要付出更多的劳动和心血。审计机关在干部提拔、职位升迁方面，应将这些同志作为重点培养和考察对象，使其能感受到成就感和受重视，从而调动每个人的积极性和创造性，正确引导审计人员“向质量求生存，向效率求发展”，有为才有位，人尽其才，才尽其用。
九、领导干部要率先垂范
领导干部作为单位的统帅和指挥官，其言行举止是干部职工学习的风向标。领导对质量的认识和决心，决定干部职工的质量意识。如果领导只作口头号召，自己不带头，确保审计质量，提高工作效率就是纸上谈兵。领导带头，全员参与，既体现了以人为本的科学发展观，又将起到立竿见影的示范作用。
我国《独立审计具体准则第七号———审计报告》规定了四种审计意见类型。注册会计师出具审计报告必须实施必要的审计程序，在充分的审计证据支持下发表审计意见，审计意见的对象是被审计单位的会计报表。而根据《中华人民共和国会计法》的要求，企业提供的会计资料要做到真实、完整，所谓真实就是会计报表反映的真实，会计处理符合企业会计准则和相关的会计制度规定；完整就是企业所有的经济业务必须纳入会计报表体系，而完整的前提条件是企业必须有健全的内部控制制度并得到良好执行。由此可见，企业内控制度建立及执行情况对注册会计师正确发表审计意见具有举足轻重的作用。尤其在小规模企业普遍存在内控制度不健全，有的根本没有内控制度的情况下，更要重视内控制度对审计意见的影响，以规避审计风险。不少注册会计师在审计实务中采用回避方式，不对内控制度作深入地与评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，在对企业内控制度根本没有实质测试的前提下发表审计意见，意见类型主要是无保留意见及保留意见，很少有否定意见和无法表示意见。本文就此提出一些看法。
一、建立健全内控制度并得到良好执行是提供真实完整的会计报表的前提条件
一般认为构成财务报告公允、准确呈报的三道重要防线分别为：公司内部控制制度、公司治理结构和独立审计师的审计。其中内部控制是一组程序，受到公司董事会、管理层以及其他人员的影响，合理保证了经营活动的效率效果、财务报告的可靠性和合规性目标的实现。有效的内控制度能防止舞弊形为的发生，保证资产安全和完整。内控制度是企业董事会和经理阶层为确保企业财产安全和完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。内控制度是企业内部管理的事，因此，往往不作具体的规定，而只是原则性的规定企业必须建立健全内部控制制度，建立内部控制制度并保障其顺利运行是管理当局的责任，对于具体的控制方式和程序只制定相应的规范。内控制度的目标是实现企业的目标，根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的符合计划的要求，它要求按照目标和计划对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差，采取措施得以改进，提高企业的经济效益，防止资产的损失，保证企业预定目标的实现。
有效的内控制度可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
虽然《中华人民共和国会计法》有明确要求：各单位应建立内部会计监督制度。企业经营的目标为追求利益最大化，从这点上看，健全内控制度必然是企业的内在要求。但不同的企业的价值取向或实现方式存在较大差异，国有企业及其他大中型企业管理当局对企业价值实现方式的理解不局限于经济效益的增长，较多地考虑国家法律、法规及企业未来的发展，所以，对企业内控制度的建立健全相对重视。而小规模企业的管理当局对企业价值的实现方式的理解更多地局限于经济效益的增长，甚至个人财富的扩大，偏重于纳税影响，有的甚至认为会计报表的编制仅为纳税而异，从而对内控制度的建立缺少内在动力，有的甚至没有基本的内控制度，把一些经济业务不纳入会计报表体系。因此，在没有内控制度这个前提条件下提供的会计报表完整性是得不到保证的。
二、注册会计师在小规模企业审计中遇到的企业内控制度的主要问题
1.内部控制环境弱化，控制体系不完善，使注册会计师对被审计单位内控制度的信任度大打折扣
我国很大一部分小规模企业不重视内控制度的建立，习惯于行政指挥、家长制管理的现象还普遍存在。企业普遍存在没有成文的内控制度，即使有制度也是为了应付有关部门的检查，具体的内部控制更无从谈起。相关的内控关键点失控，不履行相应的书面手续，注册会计师收集内部控制的证据犹如大海捞针、费时费力，难以保证审计效率和执业质量基本目标的实现，还有很多小规模企业内控制度尚未建立，更谈不上内控制度的履行。具体表现形式如：一是货币资金收付没有履行相关手续，无专职出纳管理现金，以致出现账面现金结存不符实际，同时有的企业银行账和企业账长期不符；二是材料收发没有相关手续，带来成本核算不实；三是销售结算环节失控，形成账外收入等等。
2.会计系统设计未考虑内控制度，会计凭证依赖的原始凭证履行形式上的手续，使注册会计师难以把握内部控制的实质
近年来，财政部对会计要素的确认和计量，对财务会计报告的信息提供和披露都制定出具体的准则和制度，对内控制度的建立已出台相应的规范，但对不建立内控制度的企业缺少相应的制约措施和处罚力度。具体到每一单位的会计系统设计形成了五花八门的局面，使注册会计师对内控制度的评价难以形成一般性认识。
由于会计系统的设计承袭了计划经济的陋习，会计凭证依赖的原始凭证过于简化，因此注册会计师从会计资料中往往找不出内控制度运行的有效证据，在财务会计报表中，只重视会计报表的提供，忽视财务情况和会计报表附注编制，只研究如何满足有关行政管理部门的需要，少研究利用财务会计信息加强内部管理。
3.小规模普遍缺乏成文的内控制度，对同一被审计单位，不同注册师所作的评价有时大相径庭
不同的单位应具有不同的内部控制模式。大中型企业人员分工较为细致，内部控制程序也严密，而小规模企业为了有效利用人力资源，内控制度显得粗略一些。《独立审计准则第九号———内部控制和审计风险》要求注册会计师应当审查企业的内部控制情况，注册会计师对不同的经济单位，如果企业没有建成内控制度，就缺乏评价的具体标准和尺度，就不能进行量化处理，仅凭抽象的专业性判断难以使人信服，一旦判断失误，将导致审计报告失真。
三、相关、法规对企业内控制度的建立及审计的要求
首先，《会计法》第27条规定：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度”，《会计基础工作规范》明确要求各单位应当建立内部牵制制度，这是对单位建立内控制度提出的原则性要求。财政部于2001年6月至今相继出台了内部会计控制基本规范和具体规范，这些规范的出台，为企业提出了内部会计控制的一般标准，使企业具备了建立适合本单位特点的内部会计控制制度的条件。
另外，《内部控制和审计风险准则》《审计重要性准则》《错误与舞弊准则》《管理建议书准则》《小规模企业审计特殊考虑实务公告》等都对内部控制的测试、评价和报告做出了规定。在财政部《内部会计控制规范》不久，注册会计师协会也了《内部控制审核指导意见》，对注册会计师签定内部控制审核业务约定书、制定审核计划、履行审核程序、出具审核报告等做出了详细规定，为注册会计师开展内部控制评审提供了依据和准则。
因此，企业内控制度特别是内部会计控制的建立，测试评价制度体系已基本形成，要得到良好的贯彻执行，并实现注册会计师审计的操作性，关键在于企业管理当局的自我意识以及相关行政部门的监管。同时，注册会计师在审计实务中要严格执行内控制度的审计程序，切忌走形式，只有对企业内控制度的建立、健全情况有正确的评价，才能为发表正确审计意见打下基础。
四、小规模企业内控制度评价结果对审计报告意见类型具有决定性
小规模企业固有风险和控制风险通常很高，因其业务比较简单，审计收费低，注册会计师实施审计的外勤时间往往较短，实施审计的程序可适当简化，对账面情况的审计难度不大。如果注册会计师没有把握对企业内控制度的正确评价，将导致审计意见错误，使审计报告失真，带来致命的审计风险。
摘 要：本研究完成的主要工作如下：①深入开展了塔北隆起和准噶尔盆地腹部等地区的地质结构、构造应力场与古构造恢复和古温压场重建的研究工作；②进一步阐明了油气成藏门限，研究了不同丰度碳酸盐岩烃源岩特征；以相关的实验为基础，揭示了塔里木盆地台盆区海相油气的主要成藏相态特性及其成藏机制，建立了碳酸盐岩油气藏富集模式；③主要研究了塔里木盆地碳酸盐裂缝发育控制因素，储集层类型及有利区带预测，并探讨了热流体与储层物性的关系。同时利用反演技术建立碳酸盐储层模型，以达到雕刻碳酸盐储层缝洞体系的目的；④ 研究了塔里木盆地库车坳陷白垩系沉积、储层及孔隙演化，准噶尔盆地二叠系碎屑岩储层特征及评价和有效储层地球物理预测方法；⑤ 开展了塔里木盆地深部典型油气藏的剖析，建立了成藏模式；确定了致密砂岩气成藏期成藏临界物性条件；并研究了输导层非均质性、沉积成岩非均质性及陆相储层非均质性对油气运聚的影响；归纳特征地区油气分布与断裂的关系；⑥在塔里木盆地油气分布特征及成藏机制剖析基础上，深化了研究区深部碳酸盐岩油气富集规律与成藏主控因素研究，重新评价了台盆区油气资源量；通过准南储层分布和冲断带成因机制厘定，深化南缘下组合油气成藏机制认识。
关键词：成藏主控因素 储集物性 地质改造 地震反演 油气成藏模式
Abstract：The annual task in 2013： the key factors of controlling the accumulation of deep oil and gas as well as the mechanism. Doing some following research： the intergrowth and association of the deep structural crack， corrosion pores and many types of reservoir space； the compositely additive effect and genetic connection of geological process such as the effect of hydrothermal fluid and Karstification； the Geological and geophysical response of deep carbonate reservoir space； In addition， the other issues relating with accumulation research and deep oil and gas. Accomplished mian works： ① deep research on the geological structure， restoration of tectonic tress field and paleostructure， and reconstruction of paleopressure and paleotemperature in the region of the North Tarim Uplift and the hinterland of Junggar Basin etc.②To further elucidate the hydrocarbon accumulation threshold， studying the characteristics of source rocks in different abundances of carbonate； revealing main accumulation and phase state characteristic and forming mechanism in the Tarim Basin， having builded enrichment mode of carbonate rock reservoir.③the main research are the controlling factors of carbonate fracture， reservoir type ，the prediction of favorable zone and the relationship of thermal fluid and reservoir. At the same time， inversion techniques being used to build a carbonate reservoir model， in order to carve fracture cave and pore system in carbonate reservoir. ④ the cretaceous deposition， evolution of reservoir and pore have studied as well as features and evaluation of Permian clastic rock reservoir and effective reservoir geophysical prediction method. ⑤Deep typical gas reservoirs in the Tarim Basin is analysised， and reservoir pattern is established ；the critical physical conditions of forming period reservoir about compact sandstone gas is determined；at the same time， the influence of conducting layer heterogenelty， sedimentary rock heterogeneity and continental reservoir hetergeneity in oil-gas migration and accumulation are studied； The relationships between distribution of oil-gas and fracture in characteristic area are concluded； ⑥Based on the analysis of forming mechanism and distribution characteristics of the Tarim Basin oil and gas.
Key word：Main factors of hydrocarbon accumulaiton；reservoir property；geological transformation；seismic inversion；hydrocarbon accumulaiton model
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[中图分类号] R816.8 [文献标识码] B [文章编号] 1673-9701（2011）20-11-02
Investigation of Bone Mineral Density and Osteoporosis Prevalence in 8345 Civil Services from Shenzhen
WANG Heming
Shenzhen City Health Center Qilin Mountain Cadre Sanatorium，Shenzhen 518055，China
[Abstract] Objective To investigate bone mineral density variation of Civil Services in Shenzhen city and prevalence of osteoporosis，for the prevention and treatment of osteoporosis in Shenzhen to provide theoretical basis. Methods 8345 cases of the Shenzhen municipal civil servants and retired employees in 2010 in Shenzhen City Health Center（Qilin Mountain Cadre Sanatorium） were examined by the calcaneus bone density measurements. Results BMD measurements in 30 to 39 age group，the men and women showed a significantly decreased bone mineral density；In 50 to 59 age group，the fastest decline in bone density，especially for women after the age of 60 rapidly reduced bone mineral density. Note that 20 to 29 age group getting younger and younger trend. Conclusion The population in Shenzhen city the fundamental changes of bone mineral density in osteoporosis investigation report in line with China，but the difference is obvious male bone mineral density loss before the age of 50 than women，more serious investigation and analysis we found that male civil servants working in the greater pressure and social occasions（tea，tobacco and alcohol overdose），lack of exercise is the main reason，60 years old more emphasis on exercise，improvement in bone mineral density status.
[Key words] Bone mineral density；Osteoporosis；Prevalence rate
深圳市保健中心（麒麟山干部疗养院）作为全市干部公务员的唯一保健疗养基地，贯彻市委、市政府的精神，担负着全市干部公务员的疗养及健康体检任务，每年为深圳市属公务员及部分企事业单位员工进行健康体检，从2006年开始增加了骨密度检测项目。当今社会，这一群体工作、生活压力大，节奏快，整天忙忙碌碌，经常加班加点，办公时间过长，缺乏运动锻炼，导致骨质疏松发病率日益提高，更呈现年轻化倾向，已经成为一个重要的公众健康问题。其现状及流行趋势不容乐观。骨质疏松的早期发现和预防十分重要，骨密度测量是早期诊断骨质疏松最灵敏准确的方法。我中心在2010年度对8345例体检人群进行检测，现将检测结果报道如下。
1资料与方法
1.1一般资料
收集8345例体检人员进行跟骨骨密度测定，其中男5069例，女3276例，年龄20～75岁，按10岁为1个年龄段，共分6组，见表1。
1.2骨密度检测
采用日本古野电气株式会社（FURUNO.ELECTRIC.CO.，LTD）生产的型号为FURUNOCM-200-181220超声波骨密度测定仪测量体检人员的左足跟，扫描测得骨密度（BMD，m/s）值，仪器测量精度（相对值）＜1%。
2结果
8345例各年龄组骨密度检测结果见表1， 其中测得骨质疏松（包括骨质缺乏症和骨质疏松症）3080例，比例为37%。
3讨论
骨质疏松是以骨量降低和骨组织微结构退变为特征，导致骨脆性增加和容易发生骨折的全身性骨代谢疾病，被称为无声的“杀手”、静悄悄的流行病，这是因为你无法感觉到你的骨骼正变得越来越脆弱，骨质在慢慢地流失，仅有腰酸背痛或毫无症状，直到骨骼变形断裂[1，2]。通过上述检测结果可见从青年到老年退休后，随着年龄增长骨质疏松病例也逐步上升，50岁之前男性骨质疏松发病率比女性高是公务员群体的一大特点，并且20～29岁年龄组病例高于其他人群。通过对受检者进行深入细致的询问病史及记载的详细资料进行整理分析总结证实，他们工作压力大，应酬多（烟酒茶过量）、忙于公务缺乏运动是主要原因，这些现象在深圳市公务员队伍中普遍存在。尤其是男性，50岁之前透支健康，为事业奋斗，50之后，花钱买健康。由于此病的发生发展是一个缓慢渐进的过程，其本身没有特殊的临床表现，易被大多数人所忽视，待发生骨关节变形、神经痛、弯腰驼背甚至骨折等并发症时，治疗起来就相当困难了[3]。科学检测和早期预防是关键，判断自己是否患骨质疏松，最好的检测办法是测量骨密度，这是一种无损伤、无痛苦的检测方法，可根据所测数值骨量减少的程度诊断是骨质缺乏症还是骨质疏松症，结合其病史及危险因素准确提醒是否有骨折风险。由于目前尚无绝对有效的方法使骨质疏松后的骨骼完全恢复正常，因此早期发现、早期防治是非常重要的。提醒长期坐办公室的职业人群应该定期做骨密度测定。
3.1饮食
钙是骨骼的建筑材料；维生素D是日光下的维生素，在钙的吸收及融合进骨骼的过程中有重要作用；蛋白质摄入量过低会造成人体伤口愈合和组织修复的能力降低，而摄入量过高会造成钙从肾脏流失增加钙的需要量；纤维含有草酸等会与钙在体内结合沉淀，如麦糠制品、菠菜和大黄，但大多数含有纤维的谷类或蔬菜不会影响钙吸收。盐（钠）的研究表明高盐饮食可能会降低人体利用钙的能力。多食含钙高且易吸收的食物如鱼、虾，增加乳制品、豆制品的摄入，同时注意饮食搭配，促进钙的吸收，必要时可服用含钙及维生素D的药物。
3.2吸烟
吸烟不仅对心血管和肺脏而且对骨骼有害，吸烟妇女比不吸烟妇女的雌激素水平低。
3.3饮酒
饮酒可能会对骨骼造成损害，过度酗酒更加会造成骨质流失和骨折。
3.4运动
各种活动都能使骨密度增加，户外活动能通过阳光照射自动增加体内维生素D的生成。长期不活动或卧床可能造成骨质疏松，终生积极运动的生活方式非常重要[4]。如何运动对增强骨密度的效果最好？骨骼是一种活的组织，锻炼可以使骨骼变得更加强壮、密度更大。什么锻炼方式效果最好呢？承重锻炼和阻力锻炼。这两种锻炼对骨骼发出了健康信号，可以强健肌肉，提高骨密度。承重锻炼时骨骼和肌肉与重力抗衡，这是可以是使足部和腿部承受自身重量的各种锻炼。慢跑、行走、爬楼、跳舞和足球等都是不同强度的承重锻炼的例子。阻力锻炼就是运用肌肉的力量提高肌力和增强骨骼，主要是在体育馆和健身房使用负重健身器材的锻炼。大多数的体育运动和日常活动都同时包括了上述两种方式的锻炼。如何运动锻炼呢？掌握四个原则，也就是我们锻炼时常常碰到的四个问题：多长时间锻炼一次（频度）？锻炼强度有多大（强度）？应该锻炼多长时间（长度）？选择哪种锻炼方式最好（方式）？（1）频度―承重活动应该每周四次，阻力锻炼应该每周二至三次。这方面应因地制宜利用日常活动进行，如步行上班、购物、爬楼梯等，甚至可以把身体锻炼作为社交的一种方式。必要时可以制定一个进度表或时间表督促自己。（2）强度―应该做到身体极限的80%，比如说最多能举起100斤重物，那你就举80斤；能跑1000米，那你就跑800米就行了。（3）长度―负重锻炼时间每天为30min，可以一次或几次完成；阻力锻炼对每个部位或动作进行三次，每次8～10下。重要的是持之以恒，把锻炼当成日常生活中不可缺少的部分。（4）选择锻炼方式―根据自身条件选择合适的锻炼方式。儿童和青年人适合承重和对骨骼作用较强的运动，如跑步、足球、篮球、举重等对增加骨密度效果非常好。成年人广泛适当的运动包括爬楼、行走、跳舞和远足等。老年人选择什么样的活动最好呢？这个问题比较复杂，这取决于当你进入老年后，身体的状况和骨质流失的程度。一般做步行或爬楼梯，长期坚持下来是非常有益的，也可在监护和指导下进行一些负重锻炼。如果你已经患有骨质疏松症或骨密度低下，可以进行游泳、慢跑、原地骑自行车等运动，应该清楚某些活动风险比较大。决定采取何种锻炼方式之前，最好同医生咨询一下，尤其是你已经患有骨质疏松或其他健康问题，如心脏病、高血压、糖尿病等。老年人应该尽可能地多活动，避免卧床不动的生活方式不仅有助于骨骼健康，而且对心脏和肺脏也有好处。
积极开展健康教育和健康促进活动，倡导科学、文明、健康的生活方式和习惯。提高广大人民群众的健康水平，尤其是长期坐办公室的职业人群，防治骨质疏松刻不容缓。从脚下开始、从现在开始锻炼强健的骨骼，塑造健康的生活。
[参考文献]
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[4] 代洪宾，张伟滨. 雄激素、雌激素与男性骨质疏松症[J]. 国际骨科学杂志，2009，30（2）：121-123.
内部审计报告是指内部审计人员,根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告是内部审计工作成果的反映。审计外勤工作完成后,内部审计师应该签发审计报告,与相关方面沟通审计结果,以促进审计目标的实现。在整个内部审计工作中,撰写审计报告、报告审计结果是最重要的环节之一。审计报告是审计工作质量的主要标志之一。审计工作成果的大小,质量的高低,最终反映在审计报告上。内部审计报告的基调奠定了报告的内容导向,直接关系报告的成败。内部审计报告的基调属于语言的形式。语言的形式对于语言的内容的重要性早已为语言学家论述过了。毫无疑问,合理选择内部审计报告的基调,注意审计报告的风格,对审计双方的沟通将是十分重要的。
一、关于内部审计报告基调选择问题的理论观点综述
有关内部审计报告基调的观点大致可以分成三类:第一类是问题导向说。我国著名会计审计学家王光远认为,内部审计报告本身是问题导向的,挑被审计对象的毛病,将问题披露于众,审计报告本身无法也不能大谈被审计对象的业绩,是披露问题,而不是展现成绩。第二类是客观基调说。内部审计师的职责不仅仅是发现存在的负面问题,得出的结论不一定必然对审计业务客户(被审计单位)不利;如果内部审计师就被审计事项得出的结论既有肯定的,也有否定的,就应该将两种结论都包括在审计报告中。2009年,IIA的《实务公告》中指出,“若实际情况与标准吻合,在报告中肯定出色业绩是恰当的”。也就是说,内部审计报告基调的选择是客观、公正。第三类是被审计对象合意基调说。该说法强调内部审计报告要迎合被审计对象管理层的意思,作被审计对象欣赏的审计报告。这一说法要求审计报告以展现成绩为主。坚持这种说法的人大多是来自行政的领导干部。坚持这一观点的理由可能是基于营销内部审计的理论。这一说法的要害是把内部审计报告与宣传工作混为一谈。
二、内部审计的基本立足点在于客观监督和评价被审计对象的履职情况
委托-关系中,委托方要了解受托方履行受托责任的情况,但由于自身时间、精力或能力所限,无法亲自实施监督,就必然会求助于独立的或相对独立的第三方进行监督,这就产生了对审计的需求。王光远等认为,内部审计的本质在于受托责任,是确保受托责任履行的一种控制机制。杨时展认为,受托责任是一切审计工作的出发点。审计的形式不外乎外部审计和内部审计。内部审计既是公司内部控制的组成部分,又是内部控制的确认者。内部审计工作可以部分外包,但完全外包内部审计的模式的结果是难以令人满意的。内部审计无论从审计目标、审计依据、审计程序,还是审计报告都有别于注册会计师审计或者国家审计。内部审计报告与外部审计报告的内容与形式都可以有所不同。
国外,内部审计的目标是“评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”,即严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“能动式”双轨报告。国内的内部审计要落后一些。被认为是国内最先进的内部审计法律规范的《浙江省内部审计工作规定》提到,内部审计目标是监督、评价单位的经济活动和部控制的真实、合法和有效。这相当于严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“反应式”双轨报告。在这种“反应式”双轨报告阶段,治理层希望内部审计监督管理层的受托责任履行情况,管理层希望内部审计监督其下属的受托责任履行情况。无论是治理层,还是管理层来领导内部审计工作,都希望通过内部审计了解公司各层次职能部门的履职情况,评价部控制,以了解公司运营的真实情况,进行风险管理。基于这种合理的假设,内部审计需要坚持客观、公正的价值取向。
三、内部审计报告的基调应该是客观性
独立性是审计的灵魂。但是,内部审计机构与被审计对象同处于单位的大环境之中,很难真正的独立于被审计对象。对于内部审计来说,独立性派生于客观性。只有做到客观、公正,才能真正地坚持独立性。每一位理性的管理者会公平的对待下属,希望客观地评价下属的履职情况,实施有效的激励和约束。基于内部审计工作的价值取向,内部审计报告的基调应该是客观性。
报告是内部审计师获得管理层完全关注的一种完美机会;内部审计师应把内部审计报告视同为卖主向企业的总经理展示其产品的一个机会;一次事先准备好、测试好、构思好的公开展示,只有客观性的报告,才能经受得起时间与事实的考验。那些哗众取宠,充斥恭维的基调、不实之词的审计报告只能蒙骗一时,终究要被事实所的。
参考文献:
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4、王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007(2).
近年来，为适应后国际金融危机时期加强和改进宏观审慎管理的需要，人民银行内部审计开始探索转型，职责逐渐侧重于服务组织治理。本文将从内部审计的治理内涵入手，分析内部审计在人民银行治理中的作用，并提出内审转型背景下完善内部审计服务人民银行治理的思考与建议。
一、内部审计与人民银行治理结构的关系
（一）内部审计的治理内涵
国际内部审计师协会（IIA）2001年对内部审计的最新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2002年4月，IIA又在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》别指出，健全的治理结构应建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同之上。可见，在内部审计实践的发展中，发挥内部审计在组织治理中的功能，是组织治理、管理和审计实践发展的共同选择。
（二）人民银行内部审计的组织构架
根据现行的《中国人民银行内审工作制度》的相关规定，可以列出人民银行内部审计的组织构架（见图1），并可以看出目前内部审计在人民银行组织治理中的地位特征：一是侧重为本级机构的内部管理服务。人民银行各级分支机构内审部门不是上级行直接派出机构，在工作中具有“监督同级、下查一级”的审计关系，因此内审部门主要还是服务于本级组织。二是内部审计具有相对独立性。内部审计部门可以独立于被审计对象，在行长的领导下开展工作，但内部审计在组织、人事关系和经费来源方面均隶属于本单位，内部审计人员的切身利益也与本单位的利益密切相关，由于存在这样的现实状况，内部审计的独立性难免会受到影响。三是内部审计的客观性受“二元性”影响。在现行的“统一领导、分级管理”二元模式下，内部审计需要平衡多个责任主体的利益，而行长负责制决定了内部审计报告的客观性可能会受到某种影响。
（三）内部审计与人民银行治理结构的关系
内部审计在人民银行的治理结构中主要存在着四种关系。一是从属关系，内控监督机制是人民银行治理结构的组成部分，而内部审计又是内控监督机制的重要构成部分，所以内部审计也属于治理结构的组成要素。二是服务与被服务的关系，人民银行的治理结构中之所以要安排内部审计制度，是因为内部审计具有监督、评价等功能，能够通过其作用来提高治理效率，也就形成了一种服务的关系，内部审计为央行治理发挥作用服务，央行治理是被服务的对象。三是相互作用的关系，内部审计对治理结构的运行机制进行确认、再控制，能够发现治理结构中的运行风险和控制缺陷，并对其进行反馈和督促修正，从而起到优化治理结构的作用；在组织需要提高治理效率的时候，又会对治理结构进行调整以满足治理的需求，同时内部审计也会为适应新的治理结构而改进审计理念和工作方式，因此内部审计和治理结构是相互作用的。四是伙伴关系，治理结构通过一系列的设置和机制来提高人民银行的履职效率，内部审计来评价和监督这些设置和机制的绩效，影响决策层的治理安排，也是在促进履职效率的提高，两者都在为实现组织目标工作，体现了伙伴的关系。
二、内部审计在人民银行治理中的作用
（一）服务人民银行的内部控制
内部控制是人民银行治理结构中的重要组成部分，内部审计与内部控制在人民银行治理结构中具有双重作用。内部审计既是内部控制系统的一部分，它能确保执行者按照决策层的要求行事、有效解释和报告自己行为方面发挥的重要作用；同时又是控制的确认者，监督、评价和改善本单位内部控制现状。目前，人民银行内部审计在内部控制中的工作目标是：通过对内部控制构成要素的测试与分析，促进人民银行分支机构建立充分、合理的内部控制体系，以此确保内部控制高效运行。
（二）服务人民银行的风险管理
近年来随着国内外经济形势和社会环境的不断变化，风险管理已日益成为人民银行治理的重要组成部分。2006年的《中国人民银行分支机构内部控制指引》第三章明确指出：人民银行“分支机构应通过科学、有效、可行的风险识别、分析和应对，对相关风险进行持续监控和有效管理，将相关风险控制在合理的范围内”。要实现“指引”中提出的要求，将风险管理控制在“合理”的范围内，必须充分发挥内部审计在服务于人民银行风险管理中的作用。因为，人民银行内部审计在风险控制活动中既要充当风险管理的确认者，又要充当风险管理的再管理者，也就是我们通常所说的对风险的识别、掌控、化解，直至消除，最终为组织提供一个高效履职的安全环境。
（三）服务人民银行的绩效管理
对于人民银行的绩效，可以理解为人民银行在履职过程中实施管理或提供服务的经济性、效率性与效果性，也是人民银行在行使职能、实现货币政策目标过程中体现的一种能力和效果。内部审计虽然要以合规性审计为基础，但是随着内审转型，内部审计还要更多的关注人民银行履职过程中的经济性、效率性与效果性，考量人民银行的资源配置是否合理、改善组织运营是否高效、增加组织价值是否实现了最大化。所以说，人民银行内部审计在服务内部控制与风险管理的同时，还要服务于人民银行的绩效管理。
三、提升内部审计在人民银行组织治理中作用的思考
（一）优化组织治理框架，提升内部审计服务效率
内部审计之所以能够发挥应有的作用，为组织创造价值，主要在于它能够在独立的基础上，实事求是、客观公正的进行分析、评价和提出建议。从2012年由美联储在华盛顿主办的第26届中央银行内审工作组年会情况来看，参加会议的18个成员国中，除中国等6个成员国外，其他成员国央行均设有审计委员会，并形成了“在高层建立审计委员会，是内部审计在治理中更好发挥作用的一个最优实践”的共识。优化人民银行组织治理框架，可以借鉴国外内部审计机构设置的成功经验，在人民银行总行设置审计委员会，各级内审机构的人员实行总行派驻制，即分支行内审人员直接隶属于总行，其人事权、薪酬和审计所需资金都由总行直接管理和拨付，审计结论和报告向最高一级审计委员会负责，尽可能减少与本级机构平行设置所带来的影响。同时，由于内审人员直接代表总行行使监督检查权，向总行决策层负责，其权威性和效率性也将得到增强，不再纠缠于问题确认过程中的关系协调与矛盾调和，有效节约审计时间和工作精力。
（二）健全资产负债表健康性审计，促进央行治理有效运行
资产负债表与人民银行制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的效率、效果密切相关，其健康状况也成为评价人民银行政策效果、形成政策预期的重要渠道。目前可从以下几方面进一步健全人民银行的资产负债表健康性审计：一是在审计方式上现阶段应以合规性审计为主，绩效审计为辅。人民银行资产负债表审计才刚刚起步，2011年初步提出了“真实、公允、安全、稳健和透明”的央行资产负债表健康性标准，因此首先确认相关财务报表真实、完整是进行绩效审计的基础，在做好合规审计的基础上，资金使用的效率才是审计关注的重点，例如外汇储备是否真正做到保值、增值，向金融机构的再贷款是否产生预期的效益等。二是将风险导向理念引入资产负债表审计。对于资产负债表的健康性审计，可对审计对象开展风险识别和评估，用风险导向审计方法确定审计计划，提高审计效率，集中优势资源对高风险和高关注度的资产负债表领域进行审计。三是审计时间应以事中审计为主、事前和事后审计为辅。开展事中专项审计既能及时纠正政策上的偏差和资金使用方面的缺陷，又能避免事后审计只能追究责任、却难以追回损失的尴尬，这也是开展资产负债表健康性审计的关键之一。
（三）优化内部审计工作方式，为治理决策层实现增值服务
所谓治理决策层，是指在治理活动中起推动和决策作用这一层面的人员。在人民银行这一层面的人员是各级行的行领导，通过优化内部审计工作方式，为行领导提高履职工作效率而服务，也可以间接起到提高组织治理效率的作用。
1.改进内部审计报告格式。目前人民银行的审计报告格式没有充分考虑不同行领导的阅读需求，对需要详细阅读报告和不需要详细阅读的主体，可提供个性化服务。针对内审报告可阅读性的问题，可借鉴美国政府问责局审计报告中“亮点”部分的做法，主要反映审计中需要引起重视的情况，方便没有太多时间读报告但是需要了解主要情况的读者阅读。或者是借鉴德国央行审计报告中“三色标注”的做法，即审计报告首页为审计摘要，同时将审计摘要用红、黄、绿三种颜色的纸张打印以区分不同程度的审计发现，读者可根据摘要内容有选择性的对审计报告进行阅读，突出审计重点。
2.改进内部审计整改机制。审计整改是审计工作的最终落脚点，如何保证审计发现的问题得到有效整改，一直是审计工作关注的重点，也是改善组织治理的具体表现。每年各级行在内部审计中发现的问题，是否得到了有效整改，都是分列在各个审计项目的整改报告中，对反映人民银行整个系统的审计整改情况，目前还没有制度来规范如何处理。这样行领导对整个系统的审计整改工作就难以形成全面的认识，一方面，未整改到位的问题可能对治理结构的有效性造成影响，另一方面，难以整改的问题可能需要行领导给予特别的关注。因此改进内部审计整改机制颇具意义，人民银行可以借鉴美国政府问责局每年年底向国会报送未整改问题清单的做法，由内审部门定期向单位的行领导提交未整改问题清单，以及被审计对象未进行整改的原因说明，同时将未整改问题清单向上一级内审部门报送，最终在总行形成人民银行全系统的未整改问题报告。通过建立未整改问题定期报告制度，将督促和协助被审计对象有效完成整改，进一步保障治理结构有效运行，保障审计成果的落实，最终是保障人民银行有效履职。
参考文献
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【关键词】高血压；厄贝沙坦；氨氯地平；临床疗效 ；肾脏保护作用
高血压是最常见的心脑血管疾病之一。在我国成人高血压的发病率高达18%，约有1.8亿高血压患者，而高血压又是心脑血管病的前兆，高血压已严重影响了我国人民的健康[1，2]。厄贝沙坦和氨氯地平均为临床常用的治疗高血压的不同作用途径的药物[3，4]。研究厄贝沙坦和氨氯地平联合用药用于治疗轻中度高血压的临床疗效及其对肾脏的保护作用，报道如下。
1. 资料与方法
1.1 临床资料
选取我科室2010年8月至2011年3月间来我科室就诊的临床诊断为轻中度高血压的患者96例，年龄介于38-68岁之间，体重48-78Kg，病程3-15年，其中男性患者50例，女性患者46例，不适用厄贝沙坦和氨氯地平药物的患者除外。
1.2治疗方法
将上述96例轻中度高血压患者随机分成三组，厄贝沙坦组32例，口服厄贝沙坦100mg/次；氨氯地平组32例，口服氨氯地平10mg/次；厄贝沙坦联合氨氯地平的双联组，口服厄贝沙坦50mg/次的同时加服氨氯地平5mg/次；疗程均为8周。
1.3评价指标与数据统计
详细观察并记录治疗前后血压的变化。并按照卫生部制定的心血管系统药物临床研究指导原则[5]评定疗效。治疗组和对照组间计数资料比较比较采用χ2检验，计量资料间比较采用t检验。
2结果
2.1 三组患者一般资料的比较
三组患者一般资料的对比，三组患者在性别、年龄、体重、和病程方面均无显著性差异（P均大于0.05），具有可比性。
2.2三组患者治疗前后血压的比较
三组患者治疗前后血压的对比如表1所示。
2.4实验室生化指标对比
厄贝沙坦、氨氯地平以及双联组均能明显升高患者的肾小球滤过率、血微球蛋白及尿微球蛋白的量，治疗前后均具有统计学差异（P均小于0.05）。氨氯地平组患者在改善肾小球滤过率、血微球蛋白及尿微球蛋白的量的效果明显低于厄贝沙坦组和双联组，差异均具有统计学意义（P均小于0.05）。
2.5 不良反应
三组患者在治疗过程中，均无严重不良反应发生，发生不良反应的比例，厄贝沙坦和氨氯地平单药组明显高于双联组，差异具有统计学意义。
3讨论
本研究将96例患者随机分为三组，厄贝沙坦单药组、氨氯地平单药组和双联组，分别进行治疗。厄贝沙坦单药组和氨氯地平单药组的总有效率明显低于双联组的总有效率，且差异具有统计学意义。在不良反应发生率方面，厄贝沙坦和氨氯地平单药组明显高于双联组，差异具有统计学意义。
本文通过对的双联用药在降压作用、临床疗效、对患者肾脏的保护作用和不良反应等反面综合对比厄贝沙坦、氨氯地平及双联用药发现，双联组的降压作用明显优于单药组，临床总有效率双联组也明显高于对照组，双联组能够较好的保护高血压患者的肾脏，且不良反应的发生率双联组明显低于单药组。因此，厄贝沙坦联合氨氯地平的双联疗法具有更高的疗效和低不良反应发生率，应作为临床常用的治疗高血压的治疗方案进行推广。
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二、“链式审计”的方法运用
按照经济责任审计“从履职入手定思路，从责任入手查问题，从行为入手取证据，从人和事入手做评价”的审计思路，链式审计方法的运用核心应从“责任”入手，即：责任到哪里，审计到哪里，围绕“一条主线”、沿着“两条路径”、把握“三个环节”开展实施，即：以履职过程为主线，沿着决策过程和内控机制的两条路径，从决策、执行、效果三个环节充分把握责任的形成及责任界定。在选择审计的切入点时，由于高管人员的责任事项主要涉及由其直接决策或参与决策的重大事项，所以，链式审计方法应从“决策审计链”开始切入，按照决策从上至下的传递环节进行查证，从决策、执行、效果三个方面判断其决策能力和管理水平，在具体运用上应选取被审计对象直接决策或参与决策的重大事项进行实质性验证，主要验证重大决策事项的真实性、合法合规性、风险性和效益性，同时结合其业务经营发展状况进行对比映证。在重大决策事项样本选择上应以综合分析和问卷调查为基础，通过审阅党委会、办公会、贷审会等会议纪要和相关业务经营分析报告、风险分析报告，全面、综合分析被审行业务发展特点和被审人履职中的亮点，从宏观层面和治理层面揭示业务经营和发展中的不足，继而较快锁定审计重点。同时，有针对性地编制贷审会、财审会等决策执行情况调查表，交由被审计行相关部门进行全辖核查，审计人员根据反馈结果进行综合分析，从中发现具有倾向性和普遍性的问题作为审计重点，从中选取样本。在实行“行政管理链”审计时，除查阅相关部门职责、岗位分工文件、授权文件外，还要多方面开展访谈，通过与各层级干部员工的分层访谈，从不同层面了解被审人经济责任履行情况、部门和岗位制约情况、部门间协调情况、廉洁从业情况等。通过对公文流转的审计，则可以比较直观地查证被审行的管理效率和管理水平。在审计样本确定后，各条线业务审计应按照“业务流程链”开展，对审计发现问题按照业务环节和授权范围介定责任，在开展业务流程审计之前，应结合其战略方向和业务发展特点，对条线业务进行总体分析把握，做到有的放矢，对于发现的问题应分析成因，合理界定责任。
中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2016（10）-0093-04
内部审计作为人民银行内部的监督评价、风险控制手段，对优化组织结构、理顺组织运行机制、改善组织治理等方面起着重要作用，并通过不同的传导途径增加组织价值。所以，应从多方面采取措施，完善内审在央行治理中的传导途径，确保其效能得到有效发挥。
一、内部审计在央行治理中价值增值途径分析
价值增值是内部审计的根本目标，内审的最终目的是帮助央行实现货币政策目标，其核心已由防弊兴利上升为提高机构的管理效率。当实施内审的成本小于可预见的损失时价值就相应地增加。内审通过介入风险管理、履职绩效、廉政建设等领域，促进人民银行治理结构的完善；通过建立内部控制制度并严格监督其执行，以减少或避免损失，降低公共资源耗费和央行管理成本，从而达到增值目标。内部审计发挥价值增值作用主要通过以下途径：
（一）监督约束途径。内审部门从建立之初发展至今，监督约束就是内审所具有的最基本职能。通过对人民银行各项业务进行监督，及时发现存在的问题，并采取有效措施予以纠正，从而督促各级管理人员和业务人员，严格执行各项管理制度和业务制度。内审发挥监督作用的途径有：一是通过对财务收支活动进行审计监督，督促财会部门遵守财经纪律，合理节约使用各项预算资金；二是通过对会计核算、国库业务、货币发行等业务部门的审计，促进这些部门规范业务操作，杜绝“一手清”等违规问题；三是通过对执法检查、行政许可、行政处罚等方面的审计，促进行政执法部门严格执法流程，依法开展行政执法工作；四是围绕基建投资、集中采购、资产处置、科技费用支出等重点环节、重点资金、重点部门，积极开展事前监督及事中监督，从源头上控制风险。
（二）制度建设途径。内审部门依据人民银行的业务制度对照开展审计工作时，能够及时发现制度制定与实际执行脱节的地方、制度修改与业务发展的相对滞后地方，通过审计报告或建议职能部门，将问题反馈到上级部门，促成制度的完善与修改。内审部门在对职能部门开展审计时，能够有效发现制度执行的薄弱环节和难点，督促职能部门严格按照制度规定开展业务，强化制度的执行。
（三）风险防范途径。风险防范是人民银行内部审计的核心功能，各级内审部门从“审计关注风险，风险引导审计”的理念出发，积极开展风险导向审计、内部控制审计和风险评估活动，系统勾画了各个部门、各项业务的流程图，排查和表示业务的关键控制环节和风险点，提出了有效的风险防控措施。从具体的审计工作来看，审计部门从评价各部门的内部控制制度入手，深入到业务管理的细微环节，查找管理的漏洞和风险环节，分析各项业务制度的科学性、合理性和有效性，监督业务部门贯彻执行制度的执行力，对风险发生的可能程度进行分析估计，并以此为评价标准，对风险起到了积极预防作用。同时，内审还承担着风险管理的组织协调作用，通过组织风险排查、风险自评估等活动，促进各部门加强日常的风险管理工作。审计部门还可以通过审计成果的运用，及时向管理层反映或通报关键风险问题，促进各部门对相关问题的防范，起到“审计一个点，影响一大片”的作用。
（四）咨询服务途径。内审部门不仅要发挥为组织“看病”的功能，更要发挥内审为组织提高“免疫力”的功能，提高组织应对风险的能力。内审通过全面审计和各种专项审计，覆盖了央行所有的业务，对业务经营活动的了解全面而且深入，对管理层提供的建议具有较大的参考价值，为领导管理决策起到“参谋”作用。这种咨询服务活动只涉及相关部门和审计部门两方关系人，其目的是通过提高组织实现目标的能力来增加组织价值。目前，咨询活动在央行审计工作中还没有普遍开展，但一定是未来审计发展的方向。
（五）评价鉴证途径。内审承担着对基层单位、同级部门及管理者个人的履职行为、履职效果的评价和鉴证职能。这种职能在绩效审计、履职审计、离任审计中体现得尤为明显。在绩效审计中，通过对单位和部门工作目标设定的科学性，工作的时效性，内控的健全性等进行审查，对其业绩做出评价。履职审计中，通过对所属单位管理决策、内部控制、工作运行、业务操作进行全面审查，对管理者个人履职情况进行综合评价，为干部的考核及使用提供重要的参考依据。在离任审计中，通过对管理者任期履行职责情况、工作效率情况进行评价，为组织部门干部任用提供依据。
二、完善内审在央行治理中价值增值的传导途径
目前，人民银行除了应进一步加强内部审计的监督功能，更应强化其在组织中的内部控制和风险评价功能，并不断探索其在央行治理中起到的鉴证作用。我们认为，可以从以下几个方面提升央行内部审计价值增值成效。
（一）探索建立以治理为导向的内部审计方式。央行内部审计现有模式以风险为导向，与此同时，可以建立以治理为导向，从央行内部治理的结构进行分析，使得内部审计能够满足提升央行履绩效的目标。具体来说，以治理为导向的央行内审可以首先对央行整体组织模式进行分析，确定审计的风险和重点领域，进而制定审计计划，实施开展审计工作。
探索和建立央行治理情况的评价手段。建立央行治理情况的评价手段首先要对现有治理情况进行分析，归纳影响因素，虽然央行和公司在运营等方面存在着诸多差别，但仍可以采用公司治理的相关方法，并在此基础上进行改进，从内控机制、履职效果、业务状况、经济责任等多因素进行分析和评价。
探索和建立以治理为导向的央行内部审计流程。在现有以风险为导向的内部审计模式基础上，可以进一步探索如何建立以“治理引导审计、审计服务治理”为目标的治理导向审计。具体分析，可通过以下流程：首先，明确央行治理的最终目标。其次，对央行治理的最终目标进行分解，从内控机制、履职效果、业务状况、经济责任等多因素进行分解。再次，通过具体指标量化这些分析因素，建立相应的定性定量模型，通过具体模型计算出各个因素的得分。最后，确定内审的重点和风险点，开展审计工作，撰写审计报告。由于以治理为导向的内审需要关注组织成员在组织结构中的相互作用，以及这种作用对最终审计结果的影响，因此其评价内审的重点和风险点的过程可能更为困难。 （二）强化以常规型审计为基础的内审模式，确保内部审计涵盖所有重点业务领域。较之新型审计，常规审计往往是经历过较长时间的探索实践，已经形成了完整的审计模式和审计方法，审计人员也积攒了丰富的审计经验，其审计有据可循，便于开展，在现有央行内部审计中，被广泛开展和实施。因此，人民银行不仅仅要探索新型审计，还要继续强化以常规型审计为基础的内审模式，确保内部审计涵盖所有重点业务领域。首先，要加强经济责任方面的内部审计。根据央行内部审计的要求，需要在离任审计中重点关注经济责任，在履职审计中重点关注内部控制和履职绩效。通过审计财务收支状况，查清被审计单位领导干部有无违法违纪，滥用职权的情况，加强对权力的约束和管理，使人民银行各个层级的部门都能够清廉高效。通过对被审计单位的内控进行审计，能够发现在内部控制中存在的问题和需要改进的地方。与此同时，对被审计单位内控建设提出有价值的参考意见，使人民银行各级能够建立有效运行的控制制度和控制程序，将风险发生的可能性降到最低。通过对各项职能业务进行审计，能够发现实际操作执行中存在的问题，并能从表面发现的问题探寻出深层次的原因，进而提出改善措施，保证各项制度得到有效实施，强化人民银行作为央行的履职效果。通过对被审计单位的整体管理、各项工作目标的完成、落实情况进行审计，能够落实被审计单位各项问题的具体责任人，明确被审计单位领导干部在审计期内具体的履职情况，明确主管责任。最后，持续关注审计的重点风险点，如基础建设、采购、大规模资金流出等方面，这些方面属于容易出现舞弊腐败的重点关注领域，因此应当对这些项目的全过程进行审计评价和监督，确保资金使用符合规定，降低使用过程中的低效和浪费，使资金的使用效率达到最大化。
（三）明确以新型审计为突破口的审计方式，全面提高人民银行内审的层次。与传统审计相比，新型审计将更多的资源放在组织的评价咨询上，并以此为手段作为央行增加内部价值的途径，通过以新型审计为突破口，可以强化人民银行的各项业务管理，提高审计建议的价值，使内部审计在提升央行管理和提升风控水平中发挥较好的作用。
1.确立风险导向审计模式。新时期，央行职能的内涵和外延都发生了新的变化，其任何一种潜在风险都有可能造成巨大损失，因此央行必须建立以风险为导向的内审模式。人民银行各级行应当开展风险评价和自我评估工作，并以此确定内部审计关注的重点问题和主要方向，合理布局有限审计资源。进行自我评估时，可以采用控制自我评估的方法（CSA），使业务人员明确掌握存在缺陷并可能产生风险的业务领域，并提出具体措施予以改正，从而使得各个业务部门能够对自我进行改善，并建立风险防控机制。对风险进行评估时，需要加强对各项职能和整体系统运行分析，从事前、事中、事后三个方面建立全过程的风险防控体制，其中在监督检查手段上，需要加强信息技术的应用，注重审计方法上的创新，更大程度上采用计算机辅助审计系统，使央行内审工作的自动化水平得以提升。
2.进一步完善内部控制审计。COSO将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五要素。根据COSO五要素，人民银行内部审计需要把握这五个方面的要点，根据实际情况制定合理的内部审计方案，形成科学合理、明确清晰、具有指导性的审计操作流程，并以此形成总体审计策略和具体审计方案，以便内审人员据此开展相应的自我评价评估工作。在撰写审计报告和审计意见书时，要条理清晰，重点突出，不要过多强调理论，而要根据实际发现的问题提出建设性、有针对的意见建议，并通过此项措施改进被审计单位的内部管理，促使人民银行各级行建立完善的内部控制评价标准和评价体系。
3.多方面开展绩效审计。根据美国政府内审协会的定义，绩效审计指的是根据客观的标准和体系，参照其他相关信息，对政府履职工作进行相应评价，使其能够改善经营管理，并为进一步的改进措施提供可参考的意见建议，使其能够更好地履行职责。根据这个定义，绩效审计需要明确具体的审计参照体系。对此，人民银行可以大范围的使用绩效审计的方法，如在货币发行、财务执行、内控管理等方面。在人民银行的治理体系中，能够通过目标考核绩效审计来体现内部审计的具体作用，通过实现程度与实际效果进行比较，评价绩效管理的优劣，促进目标考核在人民银行分配资源中发挥更大的作用。
参考文献
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关键词： 风险控制；经济责任；内部审计
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
风险导向内部审计是内审人员在整个审计过程中，自始自终都关注企事业单位风险。依据风险确定审计范围与重点，以降低风险为导向，对企事业单位风险管理、内部控制和公司单位治理程序进行评价，协助企事业单位管理风险，实现企事业价值增值的确证和咨询活动。风险导向内部审计的本质是确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。安徽行政（经管）学院，是省政府直属事业单位，成立于1991年，主要承担公务员培训、学历教育、科研咨询以及对外合作交流等职能。置身市场经济改革大潮，学院始终注重对权力的制约和监督，坚持走制度化、规范化、长效化之路。2012年10月，在学院部分资源整合后，成立了由院党委书记、常务副院长担任组长的经济责任审计工作领导小组，抽调13名相关专业人员组成3个审计工作组，历时3个月集中对23名工作岗位变动的原部门、单位主要负责人进行经济责任审计。审计工作坚持以领导干部履职尽责、完成目标任务为重点，以被审计人员任职期间所在部门（单位）财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，以经济决策、廉洁自律、财务和资产管理、内部控制制度的建立健全及执行情况等八个方面为主要内容，进行内控制度测试、财务账簿审查、原始凭证和会议纪要调阅，实地核对固定资产、协议和库存材料，召开座谈会23场，访谈教职工220多人次等方式，形成23名同志的审计报告，对审计结果进行了通报，提出审计整改建议51条，取得了良好效果。
1 以风险为导向，开展内部审计
学院经济责任审计以风险导向的审计理论为指导，站在事业发展全局的高度和改进工作、加强管理、保护干部的层面，就事论理，对事不对人，把脉一个部门、一个单位经济活动的关键环节和重点风险点，按审计实施方案和审计业务程序的规定，审慎开展内部审计工作。
1.1 测试风险点 首先调查了解被审单位制度建设和会议记录情况，掌握议事规则、政策规定和业务流程，及时进行符合性测试，根据测试情况确定单位内部管理可能存在的风险点，然后确定实质性测试的范围和方向，通过实质性测试，有针对性地收集原始资料证据，形成工作底稿，发现重大疑点问题，可延伸追索审计。
1.2 边审计边整改 审计过程中，审计小组与被审计人员及其所在部门（单位）就发现的一般性的问题进行及时沟通，一些部门（单位）高度重视审计指出的不足和问题，坚持边审计、边整改、边规范，健全完善相关管理制度，自觉纠正不符合规定的行为。在审计中发现个别我院与外单位的合作协议内容不尽合理，执行不够规范，及时指出问题，经过充分协商，进一步规范了双方责权利，重新签订了合作协议，使学院在合作中的收益与此前相比有了较大增长。针对存在的财务报销手续不尽完善等共性问题，财务部门及时开展了财会基础知识培训。经过专业培训后，学院各部门在购买办公用品报销时，完善了验收人员签字等相关手续。通过全面开展经济责任审计，推行重大项目“先审计后结算”制度，进一步健全并完善了相关管理制度，使财权、物权在制度约束下更加规范地运行。
1.3 抓重点环节 不拘泥于细枝末节，不在传统的财经法纪审计上兜圈子，而是从大处着眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看发展过程，抓大的节点，带动提升审计层次。通过审计，全面总结一个部门工作经验教训，展示部门发展变化情况，对被审计人履职尽责情况，经济活动是否合规合法，是否廉政等做出符合实际、客观公正的评价。
2 关于内部审计的几点思考
2.1 组织架构是关键 领导干部任期经济责任审计政治性、专业性强，敏感问题多。成立院级审计领导小组，制定科学合理的审计方案，抽调业务素质好、综合能力强的专业人员组成审计组开展经济责任审计，是经济责任审计工作得以顺利进行并取得良好成效的关键。
2.2 分工协作是基础 分工理论是现代社会形成和存在的基础。根据分工协作理论，在内部审计实践中摸索出一套既明确分工负责，又分工不分家，通力合作，激情干事，和谐共事，集体讨论，民主协商，达成共识，尽心尽责地做好审计工作的一整审计计划、审计工作实施方案和审计方法，为保质保量地出具审计报告打下了坚实基础。
2.3 促进发展是目标 内部审计应当以促进领导干部推动本部门、本单位和谐发展、科学发展为目标。发展是硬道理。应珍惜单位和谐、事业发展的局面，在政策上鼓励有创收能力的单位开源节流，奖励增收节支，做到管而不死、活而不乱，充分调动每一位教职工的积极性。
2.4 履职尽责是重点 学院内部经济责任审计是对各级领导干部权力运行过程和效果的审计。不同于其他常规性审计，应在财务收支真实性、合规性审查的基础上，实行审计内容向领导干部履行经济责任全过程拓展，以领导干部履职尽责、完成目标任务情况为审计重点，加强对领导干部权力运行的监督和制约审计。围绕领导干部在经济事项决策、执行过程，通过一系列审计调查、查阅会议记录、结合账面情况，运用审计分析方法，审查决策机制是否民主、科学，检查决策的收入支出是否达到了应有的效益，并结合管理审计、绩效审计、制度审计理念及方法进行相关风险分析，提升高校内部经济责任审计的广度和深度，提升审计报告的水平。
2.5 依法审计是根本 本着“既要对组织负责，又要对个人负责”原则，体现对干部的关心、爱护，坚持原则，依法审计，把握底线，做到“一个声音喊到底，一把尺子量到底”。审计报告对存在问题的表述和责任认定持谨慎态度，重要问题和结论性的评价与审计建议，均通过集体讨论，反复斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分确凿证据和相关法律、法规、政策依据，审计成员的所有争论和意见分歧都解决后，才能写进报告。审计语言要求审计报告的文字表述要庄重、简洁、准确、平和。
2.6 结果运用是依归 应建立内部经济责任审计档案资料库，重视审计成果的利用。在高校日常财务收支审计、专项审计中，审计部门应注重搜集领导干部经济责任及廉政建设方面的资料，分别录入按领导干部建立的相对独立的经济责任审计资料库中，在实施经济责任审计工作时能充分利用以上资料，减少重复审计工作，节约审计资源，提高经济责任审计效率。在安排审计项目时，应事先根据组织需要，确定近期岗位必须审计的部门或单位，再根据审计档案资料记载，结合以前年度已审情况，有计划地安排审计项目。推行经济责任审计结果公示制，将经济责任审计结果作为干部考核使用的参考依据，促进党风廉政建设。
参考文献：
[1]卓和平.基于风险导向型内部审计机制的思考[J].中国注册会计师，2013（01）.
