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内部审计在一个单位中起着经济监督和经济评价的职能，能够促使相关人员遵守财经法规和财务制度，预防经济犯罪发生和堵塞财务漏洞。科学、有效的内部审计能证实企业财务收支是否真实、合法和完整，保证公司财产的安全、合理和有效使用。事业单位的内部审计工作不可或缺，但在内部审计的实施过程中，要讲求投入与产出，即要考虑内部审计的效益和效率，因而审计成本问题不容回避。内部审计的成本是开展审计工作的产物，伴随着审计活动的存在而存在，它的高低关系到审计经费使用效益和审计效率，也是衡量审计工作水平的重要标准之一。在金融危机演化成为经济危机的环境中，在加强事业单位的内部审计力度的同时，有效地控制审计成本是摆在人们面前的一个现实问题。
一、事业单位内部审计成本的构成
审计成本包括为完成审计工作需花费的资金成本和人力成本等直接成本，以及被审计单位和其它部门在审计过程中所付出的人力、物力和财力等间接成本。
从审计成本组成内容来看，审计成本可以分为：显性成本、隐性成本和机会成本。显性成本包括：审计部门和审计人员工资、办公费用、固定资产使用成本、审计人员后续教育成本和审计项目成本（包括审计外包项目成本、被审计单位配合成本、审计成果运用成本）等；隐性成本包括被单位高层管理和其它部门对审计部门的委托、听取审计请示、审计意见和审阅审计报告所花费的时间和精力等成本；机会成本包括由于审计人员、被审计单位人员和其他人员因完成审计事项所花费的时间而导致其它工作被搁置所带来的成本。
二、事业单位内部审计成本控制的现状及成因
（一）审计部门及审计项目组成本控制意识欠缺
长期以来，事业单位在财务管理中没有实行成本核算，加之事业单位财务预算管理过于粗放，单位内部各部门往往没有成本控制的概念，更不会自觉地进行成本控制。内审部门作为事业单位内部的一个职能部门也不例外。内部审计人员成本观念欠缺，没有把投入与产出、成本与效益结合起来，审计项目组在实施审计项目过程中不注重节约成本、不讲究工作效率，搞人海战术、搞拉据战，浪费了大量时间和人力资源。
（二）事业单位内部审计成本预算管理不规范、不全面
事业单位内部审计成本预算是内部审计部门经费预算的一部分，在预算层次和内容上缺乏系统性，其预算管理不规范、不全面。内部审计成本隶属于总成本，审计成本与被审计对象的成本融为一体。目前，事业单位内部审计成本并未单独核算，只将办公费用、固定资产购置费用、培训费用等纳入内部审计部门经费预算，被审计单位的配合成本并未纳入成本管理的范畴，导致审计项目中大量占用被审计单位资源，审计成本被转嫁给被审计单位，使单位的内部审计成本不完全，在预算管理上存在脱钩现象，也使内部审计成本预算的内容不够全面。另外，审计成本预算也未与审计项目挂钩，外包成本未纳入审计成本预算范围。审计过程中消极怠工时有发生，对于稍有难度的项目就选择外包，而外包项目产生的一系列费用无形中增加了审计成本。
（三）缺乏激励约束机制，内部审计人员缺乏动力，审计效率不高
目前，事业单位内审部门基本上未形成绩效考核机制，因而也没有具体的绩效考评指标，对审计人员的年度考核流于形式。审计部门领导注重的是一年完成了多少审计项目，对审计项目的复杂程度，审计的效率、效果及审计成本等方面很少关注。薪酬制度也往往仅与职称、职务挂钩，不与审计项目成本及效益挂钩。由于缺乏激励机制，对审计成本的节约和浪费没有相应的奖惩措施，甚至得不到客观的评价，致使审计人员的主观能动性得不到充分发挥，工作积极性不高，客观上导致了审计成本的增加。
（四）审计资源整合不力，资源不足与资源闲置现象并存
一方面，事业单位内部审计普遍存在总体资源包括资金、人员、时间等各方面的投入不足；另一方面，由于对审计项目工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算，具体落实到审计项目时“有则多配，无则少配”，再加上任务与时间不匹配，导致资源闲置现象严重。在项目实施过程中也存在审计力量组织调度不当、分布不均、审计重点和目的不明确等情况，导致审计项目审得不深、不透，使投入的大量审计成本未能发挥其效用，相对增大了审计成本。
（五）审计程序欠科学，审计方式和审计手段落后
审计程序是保证审计目标实现的手段。事业单位内部审计程序存在着不规范、太繁琐、程序僵化等弊端。一般地说，审计程序越繁琐，审计成本就越高。事业单位内部审计方式基本上停留在对会计凭证的逐笔审查，分析性复核未得到充分运用。计算机辅助审计使用范围不大，审计实践中更多地使用手工审计，造成审计效率低下。
（六）审计人员选派不科学，使审计人员素质不能满足审计业务的需要
审计是需要依靠经验和专业知识进行判断的工作，对职业判断能力的要求十分高，但从现有的文献来看，我国还没有一套对内部审计人员的选拔、评价标准与办法，不能科学选用内部审计人员。单位内部选派审计人员时，基本上还是以经验为主，更多地从会计人员中选派。加上事业单位的领导对内部审计工作的认识不充分，忽视了审计工作的特点，认为会计工作与审计工作很接近，会计工作会做了，审计工作也自然能胜任。故事业单位在审计人员的选派方面往往具有一定的随意性，在领导认为必要时将会计岗位的工作人员直接调任到审计岗位。其结果是审计人员缺乏审计技能，职业判断水平不高，耗用的审计时间过长，效率低下，动用审计人员较多，人力消耗过大，最终使审计成本增加。
三、事业单位降低内部审计成本，提高审计绩效的途径
（一）优化审计组织，完善管理体制，降低审计管理成本
1.优化审计项目组织工作，整合审计资源。
审计资源利用状况直接决定着审计成本的高低，所以加强审计的组织与管理、促进现有审计力量与审计对象的最佳结合，是审计成本控制的重要手段。在审计计划管理工作中，优化审计项目组织工作、促进审计资源整合的手段主要有：（1）审计计划要明确目标，突出重点。根据审计工作发展目标和有效实施审计监督的需要，在计划安排上要突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标。（2）在保持各专业审计优势的基础上，科学调整内部机构设置，合理调配审计力量，使审计人员、审计项目和审计环境紧密配合，形成有机整体，协同效应明显，进而降低审计成本。
2.建立激励与约束机制，提高审计效率。
激励与约束机制的有机结合，是促使内部审计行为高效运行的保证。事业单位内部审计应运用激励和约束两种不同的力量，充分发挥事业单位内部审计人员的主观能动性，促进审计效率的提高和审计成本的降低。节约奖励制度是一个行之有效的解决方法，作为定额预算的配套措施，节约奖励制度通过合理的内部挖潜，提高审计人员对于控制内部审计成本的积极性。对于超定额支出则采用经济制裁手段予以约束。
3.科学地编制审计计划，控制审计成本规模。
科学地编制审计计划要求安排审计项目时要有选择性，一方面要选择那些重点领域、重点部门、重点资金以及重大事项开展审计；另一方面要选择那些能扩大审计影响、宣传审计效果，且能对工作效率的提高产生连锁反应的项目来开展审计，尽可能地不选那些大而全并且需要花费大量人力、物力、财力而收效不大的项目。
4.加强人才培养，探索审计人员选拔模式，不断提升审计人员素质。
审计人员的专业胜任能力直接关系到审计工作的质量，也影响到审计耗用的时间和财力。为提升审计人员素质，必须加大审计培训的力度，虽然对审计人员的培训会加大审计成本，但这会极大地提高审计工作效率和效果，最终实现审计总成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索审计人员选拔模式，改变凭经验选拔的现状，采用科学选拔模式。在当前缺乏科学、统一选拔标准的环境中，可以尝试委托人力资源机构或高等院校制定一些适用的审计人员选拔标准，明确审计人员应具备的能力和素质，并对审计人员进行相对科学的选拔与选派。
（二）控制审计项目成本，提高审计实施效率
1.严格控制审计程序，改进审计方法与手段。
审计程序设计直接影响审计项目成本，审计组必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。设计审计程序必须充分考虑其必要性，在保证审计质量的前提下评估其运行所需费用，尽可能地简化审计程序，避免交叉重复。
在项目审计中，充分运用分析性复核、内部控制评审、重要性水平的评估等先进的审计方法，能较好地控制审计过度造成的资源浪费和审计不足带来的审计失败，达到控制审计项目成本及被审单位配合成本。充分利用计算机辅助审计功能，将审计软件与被审计单位财务数据兼容，利用审计软件辅助审计，将大幅度地节约审计时间，提高审计效率，降低审计成本。
在审计档案管理中，广泛采用计算机管理等现代化手段，重要的工作底稿、被审计对象资料、审计信息等录入计算机系统，方便信息查询、传递，使资源共享，以提高整体效率。
2.整合审计资源，使审计资源组合最优化，以实现审计成本降低。
审计项目所需审计资源与被审计单位规模、内部控制有效程度、审计事项的复杂程度等密切相关。要加强调查研究，全面、深入地了解被审计对象和审计事项情况，根据审计工作的需要选配适当数量的合格审计人员，配备与审计项目相适应的物质资源并提供适当的资金保证，将审计人员、物资、资金与审计项目相配合，使审计资源的作用最大化，以减少资源的耗费，降低审计成本。
3.审计与审计调查相结合，促进审计效率的提高。
注重发挥延伸审计或调查的作用。同审计相比，审计调查具有形式多样、程序灵活、耗费精力少、需要时间短、掌握情况多等特点。在当前审计力量不足的情况下，根据被审计单位情况，在计划安排上加大审计调查力度，对于扩大审计监督覆盖面具有很重要的作用。在一些项目审计过程中，对重点问题进行重点审计，对其他一些问题可以进行延伸审计或调查，在不影响审计质量的前提下，起到节约审计成本的作用。
（三）做好预算管理工作，控制审计支出规模，降低审计成本
1.强化预算控制，控制审计成本总规模。
预算作为一种控制手段，能够有效地降低费用支出。对于事业单位来说，审计经费预算根据一定时期内审计项目的数量及审计的难度进行预测确定，实施内部审计所发生的支出应控制在预算范围之内。这就要求对事业单位审计经费的管理实行定额预算，根据审计项目定人员、定时间，由人员和时间定工作量，再由工作量定经费。当然，审计项目外包成本也应归入审计成本之中，纳入预算管理。在年初制定计划时，编好审计经费预算，作为控制审计成本的依据。此外，为了加强预算编制的科学性，可以根据审计工作经验，分别项目的性质、类型、规模等实行定额管理，减少预算编制中的人为因素，在保证计划科学性的同时，实现经费使用的计划性和科学性。
2.改变预算管理方式，实行审计成本分项控制。
事业单位现行的预算管理单纯由财务部门来行使“总管”的角色，财务部门并不掌握审计部门的具体运行情况，其预算控制的效能较低。因此，最好的成本控制方法是将审计成本预算从总成本中分离出来，作为一个单项，采取恰当有效的方法来控制。单位总预算成本主要由财务部门负责检查监督，而单项审计成本预算则实行平行控制，即财务部门和审计部门同时控制，并辅以奖惩措施，这样，既减少了财务部门对审计成本控制的难度，又提高了审计部门对审计成本控制的主动性和自觉性。
综上所述，事业单位的内部审计工作不可或缺，实施内部审计必定发生相应的成本，由于在思想意识、成本管理模式、审计人员素质等多方面存在着影响审计成本的因素，事业单位的审计成本控制不尽如人意，造成了审计效率低下、效益不高。事业单位的内部审计要想克服存在的问题，应挖掘事业单位内部审计工作中问题的根源，采取优化审计组织、完善管理体制、整合审计资源、控制审计项目成本、强化预算控制等措施，有效地提高审计效率与效益，切实降低审计成本。
【主要参考文献】
［1］李学柔.内部审计实务标准导读（修订本）.中国内部审计协会.
［2］李三喜.内部审计规范精要与案例分析［M］.中国市场出版社，2006.
现阶段国内行政职业单位在内部审计方面还不是很健全，这会影响到各项工作的进展，比如提高财务管理水平、增加社会效益、健全内控制度、实现防腐倡廉等。所以，对于中国来说，想要对行政事业单位进行改革，促进其发展，最关键的就是开展内部审计工作，发挥出应有的作用。
一、行政事业单位在内部审计方面存在的不足
(一)部分单位领导不能正确认识内审工作
内部审计主要是按照国家法律以及单位的规定，由单位主要领导负责，切合实际的检查以及评价单位的内控情况以及经济活动，并且提出针对性的建议，作为决策的依据。加强内部审计工作势在必行，这是由社会主义市场经济体制所要求的，有利于加强经营管理，避免风险的出现，还可以推动内部管理走向正规化。但是在实际当中，行政事业单位某些领导并没有认识到内审工作的重要性，甚至不清楚什么才是内审工作。在他们看来，行政事业单位的财务工作并不复杂，仅仅是对内部的财务收支状况进行记录，不需要核算成本，所以可以省略内部审计环节。在个别领导看来，最近几年财政部门已经落实了政府集中采购以及国库集中支付等措施，可以有效的监管财政性资金，行政事业单位就没有必要在进行内审了。正是由于部分单位领导的不重视，才造成内部审计工作的进展缓慢。
(二)在设置内部审计机构时不够科学，缺乏独立地位
从性质上来说，内部审计机构应该是单位的独立部门，专门负责检查工作，具体来说，就是对单位的所有经济活动进行检查以及评价，看是否遵守了国家的法律规定，同时提出针对性的建议。可以看出，内部审计机构必须具有独立的地位，才能充分的开展工作，并且发挥其作用。但是在现实当中，行政事业单位的人员编制是固定的，部分单位并没有单独的设立内部审计机构，即便是某些单位设置了专门机构，工作也是由财务人员兼职完成的。
(三)从制度角度层面来说并不完善，很难进行有效监督
会计监督主要从事前、事中以及事后三个阶段对单位的经营管理和资金流动情况进行严密的监督。这三个阶段的监督应该是一个整体，必须保持协调状态。但是在现实当中，某些行政事业单位缺乏明确的内部审计制度，对于审计的各个环节都没有做出规定。在开展内审工作时，主要是依靠事后的监督，缺少了事前监督。内审工作不是很规范，没有形成统一的制度，在工作当中，也经常会出现各种问题。
(四)某些单位财务管理人员不具有较高的业务水平以及综合素质，很难高效率的完成内审工作
内部审计工作就有较强的专业性，这就对相关的从业人员提出了很高的要求，不但要熟悉财务以及审计常识，还要了解经济学等方面的常识。不过在现实当中，内审工作主要是由财务人员兼任的，虽然具备一定的财务基础，但并不了解内审常识，也不知道如何正确的开展内审工作，阻碍了这项工作的完成，也很难发挥出应有的作用。
二、针对现阶段内部审计工作存在的不足如何解决
(一)要从思想上认识到内部审计工作的重要性
对于行政事业单位来说，内审工作可以监督经济活动，意义重大，行政事业单位的主要领导必须深刻的认识到这一点，同时也要提高财务人员以及审计人员的工作意识。通常来说，可以从下面几个方面做起：第一，对于内部审计机构的人员，要进行适当的调整，由主要负责人领导，定期展开部署和研究，对内部审计工作进行检查，认真的听取相关的工作汇报，对于工作当中出现的难题，第一时间解决，保证内部审计人员的独立地位。第二，要建立健全内部审计制度，通过制度来保证审计人员顺利的行使职权，发挥内审的作用。
(二)要设置单独的内部审计机构
对于行政事业单位来说，想要顺利的开展内部审计工作，使内部审计工作的作用充分的发挥出来，就必须设置单独的内部审计机构，保证内部审计机构独立的行使职权，和其他职能部门分离开来。
(三)要改变以往的工作模式，做好事前预防工作
过去的审计工作，重点在于事后披露，没有更好的发挥出监督以及纠违的作用，事前预防做的不好。但是在当前的形势下，内部审计主要是为了提高单位的管理水平，增加收益以及避免风险，这是一种全新的要求。所以，对于内部审计机构来说，事前预防工作也很重要，要将事前、事中以及事后审计很好的结合起来，具体来讲，也就是转变工作方式，注重事前预防的重要性，在源头上解决问题，最大程度的防范风险。
(四)提高审计队伍的整体水平，提升审计人员的业务素质
对于行政事业单位来说，目前最关键的就是组建一支综合素质较高的审计队伍，这样才能在当前的形势下，顺利的解决各种问题。之所以提出上述针对性的建议，不但是为了将行政事业单位的内审水平提高上来，发挥出应有的作用，保证行政事业单位更好的管理资金，实现防腐倡廉，也是为了树立法律的权威，维护国家的形象，保证国家的相关法律制度顺利的执行，从而推动中国市场经济的向前发展。
作者:冷琳 单位:青岛机场边防检查站
内部审计工作作为事业单位审计监督管理体系之一，也是规范事业单位经济活动，提高事业单位管理水平的有效措施。通过强有力的内部审计工作，可以有效的避免事业单位经济活动中各类违法违纪现象的发生，保护国有资产的安全，促进事业单位廉政建设的顺利开展。
1事业单位内部审计工作问题及成因分析
（1）内部审计工作仍然属于事业单位管理工作的薄弱环节，内部审计工作的开展力度较差。造成内部审计工作在事业单位内部难以顺利开展的主要原因是受到事业单位传统管理体制的影响。由于事业单位大多数以非盈利性质的管理服务单位为主。事业单位内部的财务管理工作也主要是针对单位内部的收支情况进行必要的记录处理，财务管理工作相对简单，这就造成了事业单位对内部审计工作的需求性不强，除了任中审计以及离任审计外，较少单独开展内部审计工作。此外，由于部分事业单位片面的认为事业单位内部审计工作是针对单位内部管理进行的纪律监督，对于内部审计工作的经济涵义认识不明确，没有明确内部审计工作对于促进单位发展的重要意义，开展内部审计工作的积极性不高，未能对内部审计工作开展提供有力的支持。
（2）事业单位内部审计工作形式不完善，审计工作内容不全面，工作方式过于简单。部分事业单位在开展内部审计工作过程中，仅仅是针对于财务收支等经济活动的审计以及针对违纪违法现象的监察，而且各种强化内部审计工作的制度也流于形式，可行性不高，这就造成了事业单位内部审计工作开展阻力较大。造成这种问题发生的原因主要是由于部分事业单位没有充分全面考虑到本单位所涉及以及开展的经济活动的复杂性，也未能及时结合国家对于事业单位财务会计管理工作法律以及政策的调整，因而难以及时更新工作对象以及工作方法，造成内部审计工作效果较差。
（3）事业单位内部审计机构安排不科学。部分事业单位虽然设置了开展事业单位内部审计的机构，但是由于机构责任权限设置不当，内部审计机构人员安排不合理，同样造成了事业单位内部审计工作开展困难。造成这种现象出现的主要原因是由于在事业单位设置内部审计机构时，没有结合自身机构设置的实际情况，或者是部分领导未能给予足够的重视，开展内部审计工作的专业人员不足所造成的。甚至部分事业单位的内部审计工作由财务管理部门自行开展，对自己从事的财务管理活动进行内部审计，势必造成内部审计工作效果较差。
（4）事业单位内部审计工作的制度缺乏，内部审计工作的独立权限不足。国家针对事业单位的内部审计工作也制定了一系列的行业准则以及政策条款，但是一些具体的明文规定仍不完善。这就需要部分事业单位根据自身业务经济活动的具体情况制定一系列的内部审计工作制度。然而部分事业单位却忽视了制定详实的内部审计工作制度，造成内部审计工作的开展缺乏依据。此外，在事业单位内部审计机构的管理权限上，部分事业单位将内部审计工作的管理权交予了财务管理部门，这就导致了内部审计机构没有足够的权限对财务活动进行全面统一的审计管理，许多审计工作难以正常开展。
2事业单位内部审计工作完善措施研究
（1）建立健全事业单位内部审计工作制度，确保事业单位开展内部审计工作的独立性。全面完善的内部审计制度，是开展审计工作的基础，因此，相关管理人员必须结合事业单位从事业务活动的主要特点，单独制定内部审计工作制度。确保事业单位内部审计工作严格按照各类明文规定依法、依据有序的开展。此外，对于内部审计工作职能权限的界定，需要注意给予审计部门相应的权力，保证内部审计工作能够独立的、不受干扰的顺利开展，行使自身应有的审计职能，确保事业单位财政资产的安全，避免各类违法违纪现象的发生。
（2）不断优化事业单位内部审计工作方式，实现内部审计工作效果的最优化。在内部审计工作开展的方式上，应该注意内部审计工作不应当仅仅作为事后控制的一种方法，在事业单位的经济活动开展过程中，同样需要进行事前以及事中审计；通过有效的内部审计工作，对事业单位的经济活动进行有力的监督、分析、评价以及报告，以便于能够及时发现事业单位经济活动中的各种问题，将审计监督工作前移，严格控制各类违规财务经济问题的发生。同时，管理人员也可以通过内部审计工作反馈的情况，及时调整各类经济活动决策，避免由于不当的决策造成风险的发生，确保事业单位财政资产得到有效的保护。
（3）在事业单位内部树立内部审计意识，促进事业单位内部审计工作的顺利开展。内部审计工作各种问题的根源之一便是内部审计工作得不到相应的重视与支持，这就导致了审计工作开展阻力较大。因此，为了提高内部审计工作的成效，首先必须在事业单位内部树立审计意识，，对于事业单位的管理者应该重视内部审计工作的重要性，对内部审计工作的开展进行必要的指导。对于事业单位的工作人员，则应该端正对内部审计工作的认识，明确审计工作对于促进事业单位各项活动顺利开展的重要意义，并给予足够的支持。通过宣传教育，使事业单位内部充分认识到内部审计工作的重要性，保证事业单位内部审计工作的顺利开展。
（4）打造高素质高水平的内部审计工作队伍。事业单位的内部审计工作终究是由审计工作人员来开展的，因此为了保证内部审计工作质量，必须建设一支高素质、高能力水平的内部审计工作团队来开展内部审计工作。可以通过在事业单位内部组织教育培训的方式，对从事内部审计工作的相关工作人员进行统一的财务管理理论、内部审计理论、政策法律等专业知识的教育，提高其专业知识素养，同时应该定期组织内部审计工作人员总结分析近期工作内的问题，集思广益解决审计工作开展过程中的各种问题。此外，同样应该重视对于事业单位内部审计工作人员的职业道德修养的教育，确保内部审计工作人员严格按照法律法规以及工作制度开展内部审计工作，提高事业单位内部审计工作质量。
（5）强化对于事业单位内部审计工作的监督考核。对于事业单位内部审计工作的开展，应该建立全面的监督考核制度，以保证审计工作质量。对于审计工作的关键部分以及重要内容进行评估考核，保证各项审计措施落到实处。此外，在对事业单位内部审计工作进行监督过程中也应该注意对于内部审计记录、内部审计方案以及内部审计证据的检查，确保各项证据记录齐全可靠，保证内部审计工作高效准确的完成。
结语
事业单位内部审计工作对于规范事业的各项业务活动，提高事业单位的整体管理水平具有重要的意义。但是由于传统观念以及管理体制的影响，事业单位的内部审计工作仍然存在较多问题，这就要求事业单位内部必须改善内部审计工作环境，革新内部审计制度与工作方法，提高审计工作成效，发挥其应有的审计监督以及管理控制功能，促进事业单位各项业务活动的顺利开展。
参考文献：
一、引言
我国的行政事业单位可以对公共事务进行有效的管理，是其需履行的职责。我国的内部审计的发展随着社会经济的进步迈入了一个新的发展阶段。行政事业单位的内部审计，能够对单位的经济管理工作进行有效的维护。就目前我国的内部审计工作情况来看，但其存在的问题也不容忽视，在具体的实践中，它的作用没有得到应有的发挥，行政事业单位的内部审计工作进程不容乐观。所以，我们需要对其存在的问题来探索相应的解决策略，并加大内部审计在行政事业单位的力度，这样才能提高我国行政单位内部审计的科学性及合理性。
二、行政事业单位内部审计工作中存在的问题
（一）对内部审计的认识存有偏差
我国行政事业单位内部审计工作虽然在近些年有了一定的发展，但由于大多数的人对其没有一个明确的认识，特别是一些单位的领导阶层，对单位的内部审计工作不够重视。把事业单位的内部审计当做是单位发展过程中一个可有可无的环节，或者是认为内部审计与本单位无关，因而没有必要在单位开展内部审计工作。这种认识存在着严重的偏差，也严重地阻碍了行政事业单位内部审计工作的顺利开展。
（二）内部审计机构的设置不到位
内部审计机构的设立，有助于对单位的各种经济活动进行监督检查，因此，这就要求审计机构要具有相对的独立性。但是，目前我国很多单位内部根本没有设立审计机构，即使是有审计机构的单位，岗位的设置方面也很不合理，比如把审计机构和单位的其它岗位杂糅在一起，没有进行分离，不具有相对的独立性。这种情况会提高审计部门工作过程中的误差可能性，加大审计工作进行的难度。此外，有的部门虽然配备了审计人员，但对人员的分配很不合理，审计人员的缺乏专业性也是一大问题。
（三）内部审计人员整体素质偏低
内部审计工作有很强的专业性和技术性，所以，内部审计队伍应该由具有丰富专业知识的职员来组成。此外，还要求审计人员必须具有较高的思想素质、严谨的工作态度和高度的责任心。但目前来说，很多行政事业单位并没有专职的内部审计人员，或者是审计人员的业务技偏低，不能较好地适应内部审计工作的要求。高素质、专业技能过硬的专业审计人员的缺乏，不利于审计工作的有效进行，降低了内部审计工作的质量以及效率。
（四）内部审计重点不突出，内容单一，发展相对滞后
虽然不少行政事业单位根据要求设立了内部审计机构，开展了相应的内部审计工作，并取得了一些进展。但是，单位的内部审计人员在开展工作的过程中往往过度重视对报表、账本这些单位的财务数据的审计。这种工作形式不能够对单位内部控制制度有一个全面的认识，对单位潜在的风险也不能够及时发现，进而也就无法提出实质性和预防性的建议。很明显，这种内部审计形式已不能适应不断发展的新形势的要求。此外，一些审计人员无法抓住审计工作的重点，审计方法也没有随着体制的改革作出相应的调整，审计工作显得较为滞后，从而影响审计的效率及效果。
三、加大行政事业单位内部审计力度的重要性
（一）我国大部分的行政事业单位的内部控制制度不完善
我国行政事业单位的内部审计还存在着这样那样的问题，为了使事业单位的工作效率和效果有充分的保证，就必须充分发挥内部审计监督作用，完善内部审计监督体系有助于建立健全事业单位的内部控制制度。因此，我们可以针对内部审计中的薄弱环节进行改善，努力提高内部审计的科学性，提高事业单位内部管理水平。
（二）缺乏有力的内部审计监督力度，会造成严重的后果
事业单位内部缺乏有力的审计监督力度可能会导致国有资产的流失，国有资产的安全得不到保障。所以，必须要加大内部审计的监督力度，对在行政单位中利用国有资产进行投资的行为进行大力打击。为了避免国有资产的大量流失，我们需要一个强有力的内部审计机构来对国有资产进行管理，只有这样，才能避免国有资产的损失，确保我国资产的安全性。
（三）财政资金的使用效益不高
目前我国很多行政事业内部的财政资金的使用存在着问题，该如何使财政资金得到合理的使用，避免资金的滥用，是事业单位内部需要解决的问题。只有充分发挥内部审计的监督作用，弄清楚资金的使用流向，并对其进行强有力的监督，才能提高单位内部资金的使用效益，才能发现资金使用不合理的现象，避免各种挥霍浪费和腐败现象的产生。
（四）行政事业单位的廉政建设离不开内部审计的监督作用
有效的内部审计工作有助于对本单位经济活动以及领导管理制度的监督检查。在这过程中可以对照国家的法律法规，对单位的不规范行为进行监督及批评指正，才能确保行各项工作的有效完成。同时，内部审计可以及时地发现问题，能较好地防止事态的进一步恶化并挽回损失，对事业单位内部的干部队伍建设也起到保驾护航的作用。
四、解决当前内部审计工作中出现问题的主要对策
（一）提高对开展内部审计工作的认识
在我国来说，行政事业单位内部审计是行政事业单位的一种经济监督活动，因此，对单位的内部审计监督力度只能加强，不能削弱。行政事业单位要把内部审计与强化内部经济监督管理联系起来，内部审计工作的进行要从多角度、多渠道来进行，借助各类媒体平台进行宣传、通过行政发文和财政监督等手段，使单位领导的认识得到提高。此外，政事业单位内部的广大职工干部也应该对内部审计工作的重要性有所认识。内审人员在提高认识的同时，也要注重工作质量的提高，只有这样，才能不断拓宽行政事业单位内部审计的路子。
（二）内部审计机构要科学设置，加强独立性
只有健全内部审计机构、加强内部审计监督，才能为行政事业内部营造一个良好的环境。内部审计具有独立性的特点，要在行政事业单位设立一个独立的内部审计机构，发挥内部审计的监督功能，才能真正的搞好内部审计工作，才能使事业单位内部的各项工作得以顺利进行。因此，要真正从组织形式上保证审计机构的实质性独立。只有保证审计人员在制定审计计划的意见不受干扰后，才能保证审计机构的客观公正态度，才能圆满完成审计任务，有效降低审计风险。
（三）加强审计队伍建设，提高内部审计人员综合素质
目前，审计行业内部要加强对审计人员的思想素质以及业务能力的培养，努力打造一支高素质的专业审计人才队伍，以适应新形势下对内部审计工作的新要求，以此来推动审计事业的发展。首先，就要对人事制度做出改变，做好行政事业单位内部审计人员整体素质方面的把关工作，负责内部审计工作的人员必须思想政治素质要高、业务能力要强、强烈的责任感。其次，行政事业内部要完善对审计工作人员的管理，采取奖励机制，提高待遇，充分调动审计人员的工作积极性，使其在审计岗位上有更好的工作环境。另外，还要做好对审计人员的培训工作，不断更新丰富审计知识的内容，努力提高审计人员的综合业务素质。
（四）改进审计工作方法，提高审计工作质量
行政事业单位要真正搞好内部审计工作，必须要坚持一切从实际出发，要打破传统的思维模式，学会用变化发展的观点去处理审计工作中出现的各类问题，做到发现问题及时向单位的领导报告，为领导的决策提出可行性的建议。在具体的审计工作中，要正确地处理好监督与服务的关系，要把二者统一起来进行分析。在工作方法上，要充分利用计算机辅助审计，来进行实时审计工作的开展；其次做好审计监督工作，对已有的问题进行恰当处理，提出改进办法，使之不再有重复发生的可能。
五、结束语
行政事业单位内部审计对事业单位的发展来说是很重要的，积极开展行政事业单位内部审计工作刻不容缓，我们应该不断探索提高审计工作效率的方法，促进行政事业单位内部审计工作的发展。针对目前内部审计工作中存在的问题，我们要从实际出发，积极探索和改进解决行政事业单位内部审计缺陷的方法，规范行政事业单位内部审计，提高审计人员的素质，实现行政事业内部审计的发展。
参考文献：
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政府审计是受人民委托对公共财产管理者承担的公共受托经济责任进行的经济监督行为。它具有强制性、无偿性、公共性等特点，是社会经济运行的免疫系统。它对于加强国家宏观调控，提高政府工作质量和效率，强化权力制衡，健全民主与法制，都具有重要意义。
内部审计是指企业事业单位内部设置的审计机构对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。与政府审计相比，它具有地位的相对独立性、审查的经常性、及时性和针对性等特点。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容，对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。
为了健全我国审计体系，明确各种审计主体的责任，提高各种审计的效率，充分发挥各种审计的作用，必须正确处理政府审计与内部审计的关系。笔者认为，当前应当重点解决好以下两个问题：
一、政府审计与内部审计关系的探讨
政府审计机关应对公营单位的内部审计机构进行业务指导和监督是大多数国家的一种通行做法。例如美国《预算和审计法》就规定，GAO有指导联邦各部门的内部审计工作等非审计监督职责。《瑞典国家审计法》也规定，国家审计署的职责包括：“监督政府经办机构内部审计活动；监督中央政府行政管理部门的内部审计活动；在审计、会计和有关方面帮助中央政府培训有关人才。”但是，政府审计机关对内部审计机构进行业务指导和监督的西方国家中，都没有设置专门的国有资产监管部门。而且，近年来随着内部审计职业化的发展和新公共管理的兴起，对内部审计的业务指导和行业自律职权都逐步转让给了内部审计职业组织，只保留了对公营单位内部审计质量的监督，以强化公营单位内部审计和内部控制，保证公共财产的安全完整。
我国现行《审计法》规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有：制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织实施；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；推广内部审计工作经验，宣传内部审计的工作成果；制定有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。
笔者认为，我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责，放弃对内部审计的业务指导职责。
保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责的理由是：内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计质量对内部控制的健全、有效性具有重大影响。公营单位内部控制的健全、有效程度又直接影响着公有资产的保值增值和权益维护。作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者，政府审计机关有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作，监督其质量，纠正其错误与不当做法，促进其提高工作质量，强化内部控制，保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。
放弃对内部审计业务指导的理由是：内部审计职业化是一种国际趋势。许多国家都已建立了内部审计职业组织，而且内部审计全球性职业组织——国际内部审计师协会也已成立，我国内部审计师协会也已成立。业务指导和行业自律是内部审计职业组织的基本职责。新公共管理理论要求能够有社会和市场办的事要尽量让社会和市场去办，而且，企业事业单位内部审计属于“私人领域”，不宜由政府部门干涉。因此，对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行。这样做，可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率，可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律，可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。
至于国资委，作为国有企业的出资人代表，理应从完善公司治理结构的要求出发，对国有企业内部审计机构的工作进行监督、管理，甚至可以进行直接领导。这与政府审计机关从保护国有资产的目的出发，对公营单位内部审计质量进行监督是不矛盾的。但是，这种情况下，如果政府审计机关仍然对国有单位内部审计进行基于所有权的指导和监督，就与政府审计机关的身份不符，因为政府审计机关不是国有单位的所有者或其代表。
二、政府审计应当如何利用内部审计成果
任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，但要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需了解其内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计和外部审计在许多方面具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处，例如在进行财务审计时，与外部审计的审计内容相同，所依据的标准都为国家统一制定的会计准则和会计制度，在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内审工作的成果创造了条件。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计的工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。
任何一种现代外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解，据以确定审计重点和审计程序与方法，提高审计效率，保证审计质量；同时，针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题，提出改进建议，以支持内部审计工作，完善内部控制，为以后的外部审计提供更好的基础。此外，外部审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果，以减少审计工作量，提高审计效率。
利用内部审计成果之前，需要对内部审计人员的素质和内部审计工作质量进行审核评价。政府审计机关只有在审核评价认为内部审计人员能够严格遵守职业道德准则和审计准则，内部审计工作规范，审计质量控制严格，审计工作成果比较可靠时，才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果也不能推卸政府审计责任和损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。
国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。
一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系
内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。
（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。
一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。
（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。
控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。
（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。
为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。
二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素
审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：
（一）审计“关口前移”的认识不足
高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。
（二）内部审计范围比较狭窄
由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。
（三）内部审计工作手段落后
随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。
（四）内部审计人员质量不足
随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。
三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法
高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。
（一）加快审计理念转变速度
在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。
（二）拓宽内部审计覆盖领域
除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。
（三）实施审计方式创新工作
由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。
（四）加强审计手段创新能力
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是单位为了保证信息质量真实可靠，保护经营管理资产安全，提高经营管理效率，促进法律、法规能够得到有效遵循而由单位管理层及员工共同监督实施的一个权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程。行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率，是现代经营管理的重要手段。行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。
一、内部控制的特点
行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。
一、行政事业单位内部控制的现状
1、内部控制意识不足。内部控制意识是内部环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。有些管理者错误地认为，建立内部控制制度就是建章立制，没有认识到内部控制制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。有的单位在制定内部控制制度时，不是照抄照搬，好高骛远，不切实际，就是根据单位现在的实际工作，随高就低，安于现状，内部控制制度根本起不到应该有的作用。
2、内部控制制度不健全。迄今为止，我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有事业单位结合自身业务特点和时间经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。实际上大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。
3、会计基础工作薄弱。据我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证；而担任单位会计机构负责人的，除获得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。然而，目前我国个别行政事业单位的财务工作只是由不具备基础会计知识的办公室人员兼任，他们的财务知识和专业技能匮乏，业务素质较低，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力。这些单位的财会人员还不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。
4、预算控制相对弱化。随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。
5、监督考核机制不到位。内部审计是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。虽然，目前大部分行政单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。
6、固定资产管理比较薄弱。相当部分行政事业单位未按规定建立起定期财产盘点制度，对于购置的固定资产未能及时登记入账，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，资产保管责任不明确，资产处置程序、审批权限和责任不明确等，极易导致资产账实不符及资产流失，账外资产也时有发生。
二、加强行政事业内部控制的措施
针对行政事业单位存在的内部控制的不足，应该分别从上述方面加以改进，它们分别是：增强内部控制意识；健全内部控制制度；做好会计基础工作；完善部门预算制度；加强内部审计监督和考核。具体措施如下：
1、按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。
2、对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动等方面，确定单位自控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能和关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人，视能授权，责任到位，且责权对等，以增加组织的控制意识。
加强单位内部牵制制度，建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。
3、坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督，从而预防发生错误和弊端，做到防范于未然，以保证会计记录的真实与完整。其次认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。三是建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。四是严格内部核对制度。对已完成的经济业务记录进行复查核对，是强化内部控制制度的一项基本措施，是控制记录使其正确可靠的重要方法。会计复查核对主要在预算、经济业务的合法性、会计资料的合法性、真实性和财产物资安全性等方面加以控制。
4、完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度；.其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理，财政资金使用效率低下、套取财政资金、挪用专项资金、挪用专项资金、随意更改预算以及占有、破坏集体资产以及不按照财政体制改革的要求申请使用财政性资金等问题要加以解决。
5、行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。
风险是造成损失的最大可能，防范和化解统管会计岗位工作风险，是会计风险管理的重要内容。我们应时刻把防范风险放在首位，充分认识提高风险防范意识的重要性，建立有效的风险管理体系，有效防范该会计岗位的操作风险。为了加强对行政事业单位财务管理，规范收支行为，透明财政支出，提高财政资金使用效益，目前，全国大部分地区各级行政事业单位均实行了会计集中核算。行政事业单位实行会计集中核算主要有流水作业制和二人岗组制两种业务操作模式。
三、结论
行政事业单位会计风险的表现形式多种多样，造成的原因也相当复杂。行政事业单位会计风险主要表现在以下几个方面：核算环节与结算环节风险；财务经营与决算环节风险；管理制度与员工素质风险；政策性与体制性风险。综上行政事业单位会计风险的种种表现形式及成因，防范行政事业单位会计风险应从以下几个方面人手：改革现行分散型的会计核算体制，建立新的集权管理型会计核算体系；深化单位内部控制制度和外部监督机制建设；建立和完善会计信息披露制度.提高会计信息披露质量；加大对员工素质的教育培训力度。
参考文献
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（一）开展内部审计工作情况调查。一是与省厅相关业务处室、部分市、县（市、区）审计局、省直行业分会等合作，对部分行政事业单位、国有企业、乡镇（街道）等审计机关监督对象内部审计工作开展情况进行调查。通过调查，摸清目前各单位内部审计工作的开展情况，包括制度建设、机构设置、人员配备与工作成效，发现典型、挖掘经验；研究分析各单位内部审计工作存在的困难、问题及成因，分类提出进一步加强内部审计工作的规范性的意见与建议。二是配合中国内部审计协会完成民营企业内部审计调研，服务民营经济持续、快速、健康发展。
（二）出台加强内部审计工作意见。在调研的基础上，配合省审计厅研究制订出台加强内部审计工作的意见。着重对审计机关的审计监督对象的内部审计工作进行规范，包括哪些单位应该设立内部审计机构，开展内部审计工作的重点是什么，国家审计如何对内部审计进行监督指导，如何整合利用内部审计成果，整合内部审计资源等内容。同时研究制订对各单位内部审计工作开展情况的量化评价考核办法，作为意见的附件。
（三）召开全省内部审计工作会议。以省审计厅名义召开一次全省内部审计工作会议，邀请省直有关单位，各市、县（市、区）相关领导参加。通过会议，一是宣传贯彻《省内部审计工作规定实施办法》，对各级政府、各级审计机关和相关单位提出明确要求，推进内部审计工作的广泛开展；二是通过典型单位的经验介绍，展示内部审计成果与风采，进一步提高社会公众特别是有关单位领导对内部审计工作的重要性的认识。
二、做强内部审计，提高内部审计工作总体水平
转型创新，加快推进“职业化、特色化、科学化”进程，着力把我省内部审计“人员搞得多多的，事业做得大大的，素质提得高高的”，最大程度发挥内部审计应有作用。
（一）进一步加大人才培养管理力度，着力推进我省内部审计“职业化”发展。研究首批内部审计专业人才培养、管理和使用的具体措施，充分发挥专业人才在协会“服务、管理、宣传、交流”等多个层面的作用；建立完善并发挥专家咨询委员会、学术研究委员会、专业人才评选委员会、培训委员会、CIA考试委员会等各专业委员会的作用，大力提高协会自律服务能力；举办各类培训班，加强培训师资力量建设，创新培训形式与手段，丰富培训内容，切实提高培训的针对性与及时性；组织国际注册内部审计师资格证书（CIA）考试，提升内审从业人员职业素养。
（三）进一步加强先进理念引导，着力推进我省内部审计“科学化”发展。要加强理论研究，通过广泛开展理论研究，引导内部审计树立先进科学的审计理念，包括根据中国内部审计协会统一布置，组织广大审计人员参与课题研究，选送优秀论文参加全国优秀论文评比，根据内部审计实际，开展课题研究；要继续开展理论与实务经验的交流，要大力提倡开展分会主题活动，提高交流的针对性与有效性；要加大宣传力度，办好《内部审计》杂志。
三、整合各类资源，提高协会管理服务能力
创新协会管理方式，整合各种资源与成果，切实提高协会管理服务水平，努力形成“我为审计，人人为审计；审计靠大家，大家来审计”的良好局面。
[关键词]事业单位；内部控制；制度；
事业单位内部控制制度作为事业单位管理本单位经济活动的一种手段，是事业单位有效的管理体系中不可或缺的重要组成部分，是一种强调以预防为主的制度，内部控制制度的健全和有效与否，关系到一个组织的管理效率和发展潜力。但是目前，事业单位的客观环境、工作任务、管理体制等都发生了巨大的变化，内控制度建设严重滞后。因此，建立健全事业单位内部控制依旧任重而道远。
一、行政事业单位内部控制存在的主要问题
（一）内部控制的观念薄弱内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容，良好的内部控制观念是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。由于事业单位资金来源单一、去向固定，收支活动较少，经费预算有限，导致了许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本认识，对建立健全单位内部控制的重要性、现实意义和长远影响认识不足，抱着可有可无的放松态度。或者说是以财经制度甚至是工作经验来代替内部控制制度，有的单位即使有内部控制制度，在内容方面仍有许多不合理的地方，内控意识淡薄，监督力度薄弱，重发展、轻管理的现象较为普遍。
（二）内部控制制度不健全现在行政事业单位内部控制制度不健全主要表现为会计岗位设置不够全面和人员配置不够合理，个别规模较小的单位，会计、出纳、资产管理等不相容职务均由一人担任，并且内部控制制度没有挂盖到单位的所有人员和多个业务环节，尤其是固定资产内部控制薄弱的现象在行政事业单位比较突出。同时部分单有章不循，将已存制度“印在纸上，挂在墙上”，目的只为应付有关部门的审计监察，失去制度了应有的严肃性，导致内部控制制度名存实亡。
（三）内部控制制度监督上乏力内控制度的建立与实施是一项巨大的社会工程，由于我国市场经济发展的阶段性和我国国情的特殊性，目前社会公众对行政事业单位的监督作用微乎其微，现有的法制环境还未能充分发挥广大人民群众的监督力量。同时作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、税务、审计部门大多偏重于对单位财务资金的合法合规性进行监督，至于单位是否建立内部控制制度以及内部控制执行情况则很少进行实质性监察。外部监督的不得力，在一定程度上使得行政事业单位对内部控制制度体系建设放松了警惕，从而行政事业单位内部会计审核部门监督也往往流于形式；有些单位虽然设立了内部审计机构，但是监督乏力导致内部审计人员没有认真履行内部审计的职责和权限，不能如实、公正地编写审计报告，内部监督部门形同虚设。还有相当一部分单位未设内部审计机构，内部会计控制执行情况由内部会计控制执行部门自行监督检查，自我监控影响了内部会计控制职能的发挥。
（四）内部控制相关人员缺乏应有的素质与职业道德水平内部控制制度能有效的防止贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假等现象的发生，但是一些法制观念淡薄的事业单位领导者，无视内部控制制度的存在，凌驾与内部控制制度之上，使内部控制制度形同虚设；不少财务人员的业务水平和知识储备已不能适应新形势下经济发展的需要。事业单位绝大部分财会人员身兼数职，疲于应对，再加上会计继续教育和业务培训工作大多流于形式，各种先进的管理办法由于人员本身相关素质的缺乏重重受阻，难以推行。
二、加强行政事业单位内部控制的举措
（一）提高对行政事业单位内部控制的理解和认识首先是单位领导要树立内控观念和意识。按照《会计法》（修订）和《企业内部控制基本规范》（）的规定，单位负责人在单位内部控制体系中居主导地位，必须对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。由领导干部带头管理内部控制，财务支持人员实施内部控制，职工人员全面落实内部控制。财政、税务、审计及有关主管部门要定期地对单位负责人就财政法规及内部控制制度进行培训，使之通过学习，提高对内部控制制度建设重要性的认识，增强单位负责人的内部控制意识，系统地了解相关法规和内容，以取得他们对内部控制制度建设的肯定和支持，从而能有效调动各方面积极因素，营造良好的内部控制环境。其次内部控制制度的实施和管理是事业单位的一项综合性管理活动，涉及财务、人事、组织、控制、监督等多部门，职工人员作为制度的全面执行者，直接左右执行效果的兴衰成败。因此，普及内部控制基本知识，培养员工良好的内部控制意识对内部控制制度建设实施至关重要。
（二）建立健全内部控制制度内控管理制度不健全是内控工作难以有效开展的根本原因，因而加快制度建设是做好内控管理工作的前提和根本。首先事业单位不应用一般会计制度财经制度替代内控制度，我国《会计法》（修订）第十七条明确规定：“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。要有的放矢，找准重点，控制环节，确保内控制度建设的正确方向。其次单位在设计内部控制制度时，应以国家的法律法规和相关政策办法为准绳，并结合本单位内部情况外部环境进行实际操作。健全内部控制制度，一般应遵循以下三条基本原则：一是合法、合理性原则，即该制度的设立不仅要符合国家法律法规，同时要结合本单位的实际情况。二是体现内部牵制的原则，即内部财务方面的管理制度形成一系列相互联系、相互制约、相互监督的体系。三是全面有效原则，即内部控制应该涵盖财务工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中决策、执行、监督、反馈等关键环节进行重点控制。（三）强化内部控制监督首先要完善内外部审计监督体系，充分发挥审计机关、社会审计机构的权威性的监督作用，定期或不定期对事业单位内部会计控制制度进行评价。财政部门是财会与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立负责，并定期对内控执行情况进行监督检查。在执行检查任务时，应重点加强对单位内部控制制度的符合性测试，尤其是对货币资金、固定资产、采购付款、销售收款、工薪和人事等内部控制制度的符合性测试，可以有效帮助单位找到单位管理上的漏洞，建立和完善现有的制度，从而促进单位内部控制制度的执行。在执行内部审计制度时，如果审计人员的在某些项目中不具备独立性或专业胜任能力，可以考虑将该项目外包，这不仅符合成本效益原则，而且可以有效规避因内审人员专业技术缺陷而带来的内部审计风险。其次，要逐步建立单位内部信息公示平台，如收入、支出个环节的财务信息应客观及时地公示，增强信息透明度，以方便单位内部公众对执法不力的行为进行有效监督。
（四）提高财会人员素质，强化会计基础工作是确保单位内部财务控制体系正常运行的前提和关键内部控制制度设计得再合理再完善，若没有合格称职的人员来执行，很难充分发挥其作用。为此事业单位要从根本上打破原有的用人机制，规范招聘制度，以控制内控制度执行人员的素质，并且通过多种形式的会计继续教育和业务培训对财会人员政治素质、职业道德、业务能力进行提升，使财会人员的知识技能得到不断拓展，培养一支思想觉悟高、业务过硬、严以律已的财务人员队伍。同时事业单位应该加强对单位领导和员工的法律意识的教育和培训，关注他们的思想动态，正确行使财会人员的职责权力，避免潜在风险的发生。
总之，行政事业单位内部控制体制是贯穿于整个单位生产经营活动全过程的自我调控体系，是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，在现代市场经济飞速发展的状况下，行政事业单位制度和体制建设完善也面临着新的挑战，为保证行政事业单位的更好发挥行政职能，除了要建立起比较完善的内控制度外，行政事业单位还要密切关注经济发展和会计动态，结合自身的特点使内部控制适应时展，做到与时俱进。
参考文献：
[1]《中华人民共和国会计法》（）
[2]财政部：《企业内部控制基本规范》（）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年10月25日
当前，随着我国事业单位改革的逐步推进，事业单位的财务管理工作也在不断地加强，但仍然存在很多不容忽视的问题。
一、事业单位财务管理存在的主要问题
（一）基础工作方面的问题
1、从票据管理方面来看。事业单位本应由各级财政部门发放的票据，在实际的业务操作过程中仍然存在部分单位自行印制或购买的现象。另外，事业单位在票据的监督管理上也存在漏洞，具体表现在票据的认购、领用以及核销等环节中。
2、缺乏经费开支的标准和范围。当前，大部分事业单位对本单位的开支项目并没有明确规定的标准和范围，由此导致在日常开支时无据可依，超发津贴、补贴、业务招待费等现象屡见不鲜。
3、从财务报告及相关分析来看。当前，事业单位的财务报告只包含财务报表，与其相对应的报表附注以及相关的财务状况说明书等并未明确列明，由此极大地影响到了财务报告所反映内容的完整性。在完成财务报告后，也并没有相关专业人员对此报告进行分析。事实上，财务分析是事业单位财务管理活动中相当重要的组成部分，只有通过财务分析，才能进一步了解事业单位在经营管理活动中财务活动的具体变动情况，以提高其财务管理的水平和经营绩效。
（二）法律建设方面的问题
1、由于我国市场经济的不断发展以及事业单位改革的不断推进，相关财务法规的制定相对落后，使得事业单位相关财务活动得不到及时有效的规范和制约。
2、财务管理相关的法律法规可操作性差。当前，针对事业单位财务管理的法律法规不够全面、表达不够明确，使得事业单位在财务管理活动中无法按照统一的标准来执行，这在一定程度上影响到执行相关法律法规的主动性和积极性。
3、由于事业单位长期以来形成的体制因素，在财务管理工作中，部分财务人员在工作中财经法规意识淡薄、凭经验和关系办事的现象比较普遍，忽视相关财经法规在财务工作中的作用。
（三）预算管理方面的问题。由于事业单位预算编制方案本身的不合理，导致财政预算和预算执行结果的差距非常大，具体表现在：
1、预算编制的滞后性。同其他企业一样，事业单位的预算年度也为公历的1月1日至12月31日，但现实工作中，大多数事业单位要在预算年度的一季度末才能够完成当年的预算并且实施，由此导致在实际执行年度的前几个月没有预算可依，预算的滞后性必然会造成其在年度伊始就脱离了预算的管理，大大削弱了预算的执行力度。
2、随着我国新型财政体制的不断深入，财政部门要求各事业单位在编制部门预算时也必须采用零基预算法。然而，在实际操作过程中，很多事业单位为了自身的既得利益，仍采用基数递增方法来编制预算，从而不能科学有效地反映事业单位在财务收支活动中的真实情况。
3、预算监督职能弱化。当前，大多数事业单位存在内部控制制度不健全、预算控制监管不到位现象，导致在实际的预算执行过程中注重自身任务的完成与否，忽视预算执行情况的监督情况比较严重。
（四）资产运行管理方面的问题
1、由于各级事业单位的主管部门以及财政部门尚未建立起相关的资产管理制度来有效的配置现有的存量资产，导致部分事业单位的相关资产长期闲置或利用率低，又或者被其他事业单位重复购置，由此造成了财政资金的浪费。
2、对固定资产管理存在很大弊端。首先，从科目设置上来说，事业单位的资产负债表没有设置“累计折旧”科目，账务处理仅仅使用“固定资产”、“固定基金”、“其他应收款”等科目;其次，没有“累计折旧”科目也就无法计提折旧，在实际工作中只是按照收入的一定比例提取固定资产修建基金，这种处理方法并不能真实地反映固定资产的实际价值，导致事业单位的资产和净资产产生虚增的现象。
二、事业单位财务管理问题成因分析
（一）内部财务控制体系不健全
1、从国家整体环境来看。国有资产管理委员会对各级事业单位中国有资产的归属以及相应的管理方式尚未做出明确的规定，使得这些资产处于监管真空的状态，资产流失和闲置现象严重。
2、从法律制度层面来看。由于目前仅有《预算法》对事业单位的财务收支进行了原则性的规定，而无其他财务规章制度可循，造成在实际的财务支出工作中有章难循、无章可依的局面，缺乏有效的制度规范。
3、从事业单位财务管理体制来看。当前财务支出管理方法落后、经费不足、损耗浪费的现象仍比较严重，再加上财政预算控制，使得事业单位在今后可能面临财政资金运作失控的风险。
（二）财务管理制度建设落后
1、在预算执行过程中，只注重自身任务的完成情况，忽视对预算执行的监督现象比较普遍，造成预算的监督职能严重弱化，事业单位管理者只是不断地追加预算而忽视对现有财政资源的合理配置。
2、在资产运行管理方面，部分事业单位尚未建立有效的资产调配使用制度，致使闲置资产利用率低或长期闲置。
3、在政府采购方面。当前，在事业单位的相关政府采购部门与财政预算等部门之间没有形成有效的协作机制，事业单位预算编制部门不了解政府采购，政府采购又不能参与预算项目审批，导致事业单位的重复采购现象时有发生。
（三）监督机制不健全。当前，很多事业单位领导忽视内部控制体制的建设，尤其是在内部控制体制中，内部审计是重要的组成部分，一些事业单位根本就没有设置内部审计岗位，即便有的单位设置了该岗位，但是缺乏熟悉内部审计的工作人员，这使得内部控制不能得到有效的保证，难以形成内部制约和监督。
三、提高事业单位财务管理水平的对策
（一）提高预算的科学性和准确性
1、事业单位本年度的预算外收入可依据自身业务的发展目标来确定，加上运用科学方法测算出预算内收入，即可确定当年的全部收入。
2、事业单位可根据本单位以往年度内部人员经费支出和商品与服务性支出等支出项目，来确定当年度的全部支出。
3、尽可能细化预算项目，减少预算执行过程中的不确定性因素，以提高预算的准确性和可操作性。
（二）完善资产运行管理制度。为了解决当前事业单位项目经费购置资产与部门预算管理脱节的问题，相关主管部门在下达经费前，必须将资产购置事项上报本级财政部门审核批准。除此之外，相关主管部门还应对事业单位的财务支出进行积极引导和监管，对超过本单位购置限额的资产必须报主管部门审核。相关主管部门和财政部门应当建立事业单位资产调剂制度，这样可以有效整合各事业单位的存量资产，从而提高国有资产的使用效率并节约财政资金。
（三）健全内部审计制度。内部审计制度就是为了及时发现和纠正来自于单位内部各个层面的、可能对生产经营活动造成威胁的风险。从事业单位来说，健全内部审计的制度主要包括：
1、引入风险导向审计。风险导向审计是一种科学严密的分析方法和审计程序，可以有效地解决审计人员采用抽样审计的随意性，审计结果的可靠性相对较高。
2、实施经济责任审计。经济责任审计可以及时发现事业单位在经营过程中产生的经济责任问题，并采取措施积极处理，以防止事态的进一步发展，对规范事业单位的经营管理行为起到积极的促进作用。
3、实施管理绩效审计。管理绩效审计能够及时发现内部控制和业务流程中存在的问题，并提出相关的对策和建议。
（四）完善内部财务制度
1、制定明确的支出标准及相应的考核和奖惩制度。建立一套科学合理的支出标准以及相应的考核和奖惩制度是规范事业单位支出管理的重要手段。科学合理的支付标准要求制定的标准要做到合理性和可操作性。支付标准的合理性可以参照历年的支出水平以及具体情况来制定，可操作性强则要求相关的支出标准划分不宜过细。而建立一套与支出标准相适应的考核和奖惩制度是确保事业单位完成经营管理目标的重要保证。
2、建立和完善财务审批制度。为了加强事业单位收支的控制和管理，必须设置一套严格的财务审批制度，并且要建立相应的财务公开制度，以提高单位财务管理的透明度。对于每一项支出，都必须严格执行本单位相关的审批权限和财务制度，确保财务管理制度的权威性和严肃性。
主要参考文献：
中图分类号：TP393 文献标识码：A 文章编号：1009-3044（2014）07-1407-03
网络时代的到来使企事业单位的会计业务运作越来越依赖于信息系统，会计信息系统内部控制也发生革命性的变革，在计算机网络环境下的会计信息系统内部控制也遇到了很多与传统环境不一样的问题。
1 会计信息系统内部控制在网络环境下的主要问题
随着计算机网络迅猛发展，电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，所有的交易数据都由业务人员直接输入计算机并上传到网络中，原来的核算、审核工作也基本由计算机自动完成，同时企业也将利用信息系统控制企业的经济活动，并将信息系统的控制作为企业内部控制的重要组成部分。但是在使用网络环境下的会计信息系统的快捷方便同时也将企业的信息系统置于一个开放复杂的环境中，其安全问题又不得不考虑。该文针对网络环境下的会计信息系统内部控制的主要问题分析如下。
1.1 网络环境下数据存在易失性和安全性差
网络环境下的会计信息系统的范围扩大，数据介质发生变化，各种信息转化为数字形式存储在磁介质上，如果发生火灾、被盗、感染病毒等，数据就丢失了，另外计算机网络上硬件的老化及自然损坏也是数据容易丢失的原因。在网络环境下会计信息系统内部控制系统程序本身的漏洞较普通单机版更多，系统的安全性更差，而且会计信息系统下的权限分工主要依靠口令授权，每个相关人员都有与自己权限相对应的口令，操作口令管理不严，容易在网络上泄密或被人窃取，修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，由此带来安全隐患。另外，网上银行的开通，电子商务的普及，通过网上划转资金，电子单据、电子货币、网上结算等电子化的出现，都需要采取新的有效的内部控制方法，避免数据安全问题。
1.2 数据的集成化和程序化加大了控制风险
计算机网络技术的迅猛发展使会计信息系统中的数据日趋集成化和程序化，数据的访问和交换均通过数据服务器进行，传统的人工输入数据环节功能弱化，而网络高速公路使数据处理迅速，并且联网四通八达，某个环节发生的错误极有可能在短时间内迅速蔓延，造成会计信息系统的瘫痪。会计信息系统使用的系统软件和应用程序的质量决定着整个系统的安全性和使用价值，如果这些系统软件和应用程序中存在着严重的问题，将会加大了会计信息系统的控制风险，会导致整个系统的崩溃。
1.3 对系统使用人员综合素质能力要求更高
网络信息时代带来了大量的新技术、新知识，使企事业单位的会计信息系统的环境发生了很大的变化，会计信息系统的安全保护，会计信息系统的操作人员、网络系统管理员的岗位责任等问题，对会计信息系统使用人员素质要求更高，会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动。
1.4 网络犯罪的隐蔽性使得控制难度加大
会计信息系统的数据储存在计算机磁性媒介上，容易被篡改。在计算机网络环境下系统数据高度集中，网络黑客或部分人员可以通过一些黑客软件浏览部分乃至全部数据文件，甚至能做到不留痕迹地复制、伪造、销毁企业重要的数据，而且网络环境下这种犯罪具有很大的隐蔽性。计算机病毒的猖獗也为威胁着网络环境下会计信息系统，病毒制造者的技术日益高超，破坏力越来越大。另外会计信息系统软件自身的BUG 和后门等因素也为系统的安全带来诸多隐患。
2 会计信息系统网络内部控制问题的解决对策
要实现网络环境下的会计信息系统安全可靠地运行，必须针对上面分析的系统内部控制问题提出解决问题的办法，笔者认为可以通过以下四个方面。
2.1 建立数据管理制度，加强数据安全保密
要建立严格的数据管理制度，如：保证会计信息系统硬件的防火、防水、防磁、防尘等安全；建立数据的备份制度，防止信息数据丢失；预防计算机病毒，防止病毒对信息系统数据的安全造成极大的危害；禁止非操作和维护人员使用会计信息系统联网计算机，或者通过网络随意进入会计信息系统。在网络环境下，要时刻防范网络黑客和病毒的攻击、窃取、破坏，需要采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理、操作日志管理等新的控制方法，这一切必须严格通过口令的控制来实现，另外还要安装防火墙，禁止安装网络下载程序，严格执行移动存储介质管理制度，确保数据的安全。
2.2 加强软硬控制，规范操作流程
数据的集成化和程序化更要加强网络环境下的硬件和软件的控制。可以通过奇偶校验、冗余校验、重复处理校验、回声校验、设备校验和有效性校验等来保证硬件系统正确可靠的控制，可以通过设计的软件内部中的各种处理故障、纠正错误、保证系统安全的控制软件来保证软件系统正常运行。操作上要保证输入数据的准确性，另外计算机软硬件的安装要保证可靠性，操作上的一些具体的措施有：部门内部的职责分离、凭证审核、手续控制、建立科目名称与代码对照文件、设计科目代码自动校验功能、试算平衡校验等。
2.3 加强人员管理，提高综合素质
会计信息系统内部控制系统需要加大对现有相关人员的继续教育，确保系统内每一个人员都能知道其所拥有的权力和承担的责任，注重培养人员的综合业务素质，提高会计信息系统使用人员的风险防范意识，使其能适应现代会计信息系统赖以生存的瞬息万变的网络环境。为了实现这一点，企事业单位需要制定相应的制度来规范加强会计信息系统使用人员的管理，需要制定操作管理制度、网络软硬件管理制度、会计档案管理制度等网络环境下的内部控制制度，将制度落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，树立每一个人员都应对系统的内部控制负有责任的观念。同时相关人员必须掌握一定的网络信息系统方面的知识和技能，全面熟悉网络会计信息系统的特点和风险，参与分析单位的各项业务活动，了解与业务过程相应的信息处理过程，使会计核算工作在健全、有效的内部控制之下进行。
2.4 健全相关法律法规
我国财政部虽然已经颁布了一系列内部控制规范，但有关会计信息系统内部控制方面的法律法规还不多，所以我们要与时俱进，加快防止会计信息系统犯罪的法制化进程，要健全相关法律法规，企事业单位要制定在网络环境下相应的会计信息系统内部控制法规，要明确会计信息系统中哪些方面受法律保护，对未经许可接触会计信息系统有关数据文件的行为要有明文确定属于犯罪行为，并且明确惩处方法，为网络环境下的会计信息系统提供一个良好的社会环境。
3 实际应用——企业ERP系统信息与网络安全性分析
企业的ERP系统几乎覆盖了企业运作的所有部分，包括生产、营销、管理、客服、售后服务等等。因此，在某种程度上可以将ERP系统作为企业中枢系统，统领着一切其他子系统，子系统在总系统的分配调度下协调工作，共同为企业整体的运转提供保证。如果中枢系统出现问题，将导致整个企业运转出现问题，甚至导致整个企业的瘫痪，可以说，REP系统的安全稳定对于企业整体的安全有着重要作用。
3.1 网络组建模式
目前来看，我国使用REP系统的企业大多为计算机方面的企业，多数采用的都是构建主干网后通过主干网将各个子系统互相联系，子系统彼此之间相互联系，共同构成整个完善系统的网络。
这类系统的网络中心一般都在企业总部，以总部为出发点，将分支与子企业相联系，实现网络的互联。作为整体网络重要的环节，总部不仅仅是作为网络的中心，还是整体系统的管理枢纽。尽管不同行业的网络系统在结构功能上会有所不同，但整体上基本结构相同，大致可以分为商务部、信息部和办公部三部分，这些部分在不同企业会承担着不同的责任和义务。
3.2 安全需要
企业ERP系统的安全与稳定关系到整个企业能否正常运行，是企业需要特别注重的方面。为了保证系统的安全，不仅仅要保证主系统不受外部干扰，还应确保各个部门之间的联系和资源共享得到安全保证，做到不越权进行彼此互访，防止内部安全系统出现问题。值得注意的是，目前很多企业在进行内部沟通时都会采用电子邮件或者网络系统等方式，这就给一些外来人员提供了一些可乘之机，因此在进行此类的沟通时，企业应该注意保证内部的安全可靠，必要时可以对所交流信息进行加密处理，保证内部资料不被外泄。
3.3 系统的安全目标
1）保证企业内部信息在传递获取过程中保持完整性和独立性，严格控制内部人员对于信息的处理和使用，防止信息外泄。
2）信息在进行交流和沟通时，对于一些重要文件内容的处理应该在得到相关部门允许后才开始分享。保证企业重要信息安全性。
3）控制外来人士对于企业网络的使用和访问，可以通过监察访问人士ip地址的方法对来访人员进行监督，一旦发现可疑人士，马上报告相关部门，针对来访人员特征，采取相应措施进行处理。
3.4 信息安全目标
在经济快速发展的现代，信息资源在某种程度上已经成为一种资本，拥有最新消息，最广泛信息来源的企业往往能未雨绸缪，及时规避一些即将到来的风险，最大限度保全企业。因此，企业的信息安全也就显得格外重要，可以说，谁掌握了最新最可靠的信息，谁就拥有了在市场竞争的主动权。一般来说，按照信息的重要程度可以分为以下四类：公共级信息、内部级信息、机密级信息和限制级信息共四类。
1）公共信息指那些对于企业来说没有重要意义的信息，这种信息可以透露给观众，由于它本身不含有太大价值，它的泄漏也不会对企业产生影响。
2）内部信息比公共信息机密性要高一些，有一些信息对于企业有着一定的利用价值，不是以直接公布给公众。但有些信息可以通过其他方式传递给取到信息获取资格的公众人士。
3）机密信息一般指对于企业有着重要作用的信息，这部分信息需要严格保密，一旦泄露很可能对合作的客户服务商等造成极为不利的影响，因此在企业内部需要进行加密处理，防止外来人士对机密信息随意利用。
4）限制级信息的安全等级最高，需要进行特殊处理，这部分信息在企业内部也应该做周密的保密处理，只能对企业内部特殊人员开放。信息一旦泄露将可能给企业带来毁灭性打击，因此在使用和处理限制级信息的时候，一定做到多重保密手段综合使用，最大化的保证信息的安全稳定。
5）企业ERP系统的安全体系结构
首先需要满足安全策略，构建一套整体安全稳定的系统，并进行身份识别设置，对于外来人员的访问资格进行限制，这是目前最流行的保护方式，也是最常用的方式之一。
其次应该对系统进行授权管理和对访问进行控制。一方面控制物理方面的访问，比如采用警报器、安全钥匙等，另一方面保证逻辑访问控制，包括防火墙系统和交换机系统等。
最后应该确保信息的保密性和完整性。对信息进行分级设置，保证不同保密等级的信息得到相应保护。
参考文献：
[1] 张铁峰，贾丽娜.中小企业内部审计在企业内部控制制度建设中的作用[A].中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C]. 2009.
[2] 中国移动浙江公司课题组.内部审计与内部控制体系建设——内部审计在企业开展内部控制评价的实践[A]. 中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C]. 2009 .
[3] 陈莹，刘新侠，方鸿.以风险为导向的内部审计在健全内部控制构建全面风险管理体系中的作用[A]. 全国内部审计理论研讨优秀论文集三等奖论文汇编[C]. 2011.
