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1、变更会计政策。
股票上市公司的经济业务比较复杂多样，其中，有许多种可以选择的经济业务的会计政策的一部分，企业可以通过会计政策的改变来实现股权激励机制的改变，实现了公司盈余。
2、变更会计估计。
会计变更是指企业有效利用信息或事务处理不确定性评价的结果，会计经济业务的一部分本身是不稳定的，这就需要管理者做出的存在一定的主观性，这使得会计评估有效地根据公司的实际状况。
3、收入与费用的确认
在企业的实际运作，将通过收入与费用的变化来调节利润，当企业需要提高利润的企业将不在销售确认条件确认收入的实现将未来收入转移到这一段。
4、非经常性损益
盈余管理的重要手段之一就是非经常性损益，在企业经营管理中，常常使用的非经常性损益的时间有效性，对企业内部的亏损进行适当调整，因为它不需要指数计算ST，P公司盈余扣除非经常性损益，因此许多公司使用收益管理的项目，为了避免连续亏损造成的特殊待遇，暂停上市，甚至退市的风险。?
5关联交易。
企业采用调整脱机模式实施项目的盈余管理，但这种方式很容易检测，因此公司开始采用关联交易进行盈余管理，并按照协商定价原则，价格取决于需求的变化。
二、上市公司在股权激励机制下实现盈余的策略
（一）对管理层激励机制设计的策略。
虽然会计信息中发挥着重要作用的激励合同，但我国市场经济制度并非完美无缺。所以结合经营者绩效评估和其他指标的充分考虑委托人一旦性能指标和市场价值等。
（二）对证券市场运行严口监管的策略。
市场价值指数是反应性能的主要途径，提高股票市场的效率，可以创建激励制度，良好的外部环境，因此，我们将严格控制上市接近确保质量的同时加强公司上市公司的信息披露，保证同时企业盈余管理行为的规范化。
（三）对公司治理结构的策略。
做的顺利实施股权激励制度，加强企业内部治理结构的建设和加强控股股东的监督，除了采取措施，督促上市公司加强内部建设，制定严格的管理制度，最后积极构建公司治理文化促进诚信的发展文化。
（四）对管理者市场层面的策略。
专业素质的人员、管理者是企业走向健康发展道路的关键之一，股权激励制度有效的建立需要高层管理人员的优化配置，选择一个高水平的经理，其次，通过市场手段扮演经理的激励和约束的角色建立一个完美的人才竞争机制。
二、会计盈余管理的有益性
一方面，从个别公司来看，公司在经营过程中，难免因为外界环境的变化，如某物件市场供需不平衡价格大幅度升降、某些优惠政策的颁布、某准则条例的修改等，而需要更换从前的会计政策和会计估计方法，以更好地反映企业经营状况，实现企业价值更大化，减少违反债务条款、失足配股门槛等带来的风险，即经营者能够利用会计自由选择权进行会计政策合理选择、会计估计的合理判断以及信息的恰当披露，可以保护公司免受现实状况带来的不必要损失。另一方面，从整个市场来看，盈余管理并不会扭曲公司当期税前的账面价值，并不会误导报表使用者，反而可以使账面盈余更准确地表示公司的实际价值。所以我们认为，进行盈余管理的公司反而更容易引起报表使用者的警惕性，报表使用者能够坦然、理性地面对公司盈余管理，而且更青睐于盈余比较平滑的公司，也正如斯科特所认为的，盈余管理可以作为一种向市场传递内部信息，使股价更好地反映公司前景的机制。
三、中小上市公司会计盈余管理现状分析
1.存在盈余管理行为
相关研究表明，中小上市公司普遍存在会计盈余管理行为，尤其是在IPO过程中。为中小上市公司2004~2012年年度报表ROA分布图，图2、图3、图4分别为中小上市公司2004~2013年1季度、半年度、3季度报表ROA分布图。其中：ROA为报告期净利润与期末资产总额之比；图中的条柱为报表中ROA的分布；横轴为ROA；纵轴为公司比例。我们可以发现，在0处ROA的分布均具有明显的跳跃现象，即样本比例在0的右边突然增多，与在0的左边样本则突然减少形成鲜明对比。在我们看来，此现象的产生就是盈余管理的结果。
2.盈余管理公司呈现增长趋势
从中小上市公司2004~2012年各年年度报表ROA分布图，我们可以看出，从2004至2012年，在0处ROA分布的跳跃现象越来越明显，尤其是2010~2012年，0右边附近的样本数急剧增多。一方面当然是因为近几年中小板上市公司数量的大幅度增加，另一方面，是由于盈余管理公司数量的急剧增加。从中小上市公司2004~2013年各年1季度、半年度、3季度报表ROA分布图，同样可以得出此结论。
3.盈余管理呈现季度差异
小上市公司2004~2013年各季度报表ROA分布图，从左往右的四个图依次为：1季度ROA分布图、半年度ROA分布图、3季度ROA分布图和年度ROA分布图。从图9可以看出，在0处ROA分布的跳跃现象在各季度报表中表现得不一致，1季度ROA分布图的跳跃现象最为明显，半年度和3季度的次之，年度报表ROA分布图的跳跃现象则较为缓和。即1季度报表反映的进行盈余管理的公司最多，而年度报表反映的进行盈余管理的公司最少，可能是由于年度报表需要审计的缘故。
四、思考与建议
1.投资者是具有信息判断能力的
从上文分析中，我们可以知道，中小上市公司1季度报表反映的进行盈余管理的公司最多，年度报表反映的进行盈余管理的公司最少。而许晓芳和方略（2012）研究发现，中小上市公司1季度报表的信息含量最少，股价波动与其报告盈余偏离最大，年度报表的信息含量最多，股价波动与其报告盈余拟合度较好。这说明投资者在进行投资决策时使用了年报中披露的盈余信息，而很少使用1季度报表披露的信息，他们能够意识到，公司存在盈余管理行为，年度报表由于需要经过严格的审核，相对更具有真实性和规范性，而1季度报告存在更大的盈余管理程度。因此，投资者具有一定的信息判断能力，中小上市公司管理者在进行盈余管理时，应当明确此点。
2.会计盈余管理是需要付出代价的
一方面，公司进行盈余管理，不管是变更会计政策、会计估计方法，还是重组事项和交易等，都需要在财务报告中披露，思考如何进行盈余管理、如何进行披露将增加公司管理者的工作量和工作难度，而且还会引起诸如证监会、媒体、相关利益群体等的关注，从而可能给企业带来更大的契约成本（如融资成本）。另一方面，如果公司投资者较为保守，比较排斥公司的盈余管理行为，那么，或通过自己直观地发现公司存在会计政策选择和会计估计方法变更，或通过一些专业分析师或学者研究发现公司存在其他隐蔽性的盈余管理行为，则公司盈余管理幅度一旦超出了他们预期或接受范围，他们就会立即放弃该公司，甚至加入投资黑名单。
一、“绿色营销”：变革的基础与特征
所谓“绿色营销”，是指社会和企业在充分意识到消费者日益提高的环保意识和由此产生的对清洁型无公害产品需要的基础上，发现、创造并选择市场机会，通过一系列理性化的营销手段来满足消费者以及社会生态环境发展的需要，实现可持续发展的过程。绿色营销的核心是按照环保与生态原则来选择和确定营销组合的策略，是建立在绿色技术、绿色市场和绿色经济基础上的、对人类的生态关注给予回应的一种经营方式。绿色营销不是一种诱导顾客消费的手段，也不是企业塑造公众形象的“美容法”，它是一个导向持续发展、永续经营的过程，其最终目的是在化解环境危机的过程中获得商业机会，在实现企业利润和消费者满意的同时，达成人与自然的和谐相处，共存共荣。
绿色营销的变革具有如下几个方面的显著特征：
首先，绿色营销以绿色文化观念作为价值导向。人们面对日趋严重的生态失衡、大气污染和生物灭种等环境危机，越来越认识到在工业发展和科学技术后遗症这些表象后面，隐藏着深刻的文化价值观的问题。一个国家、一个民族对自然环境的不同文化态度，将在宏观上影响其生态状况。“天人合一”这一东方综合思维模式将获得现代意义，“绿色文化”成为构架未来人与自然和谐发展、共存共荣的基本文化范式。随着环境教育的普及，生态观念和绿色意识将渗透到人类生活的每一个层面，成为影响未来社会政治、经济、文化发展的一个重要因素。
其次，与绿色营销相伴随的是全社会经济观念和经济行为的转变。今天，我们普遍感觉到，正是那种过度掠夺式的消费方式和不可持续的生产方式，造成了这种威胁到人类生存和发展的环境危机，传统的生产方式和企业行为缺乏生态观念，那种对自然资源采取杀鸡取卵、竭泽而渔的方法，以追求一己的、一时的高效益、高速度的经济增长，必然会造成环境污染和生态破坏，严峻的现实要求我们必须由单纯追求经济目标向追求“经济—生态”双重目标转变，资源配置逐步向“可持续发展战略”转变，企业行为将越来越理智、克制和具有合理性。
再次，绿色营销建立在一种全新的生产方式的基础之上。现代社会的生产方式愈来愈需要从两种不同的技术途径中作出选择，“黑色技术”是传统工业遗留下来的机器、石油和电子线路，而“绿色技术”则是以生态工程和基因工程相结合的新兴领域。虽然黑色技术永远也不会被抛弃，但随着“绿色科技”(或称“高科技的绿色化”)渐居人类生产方式的主宰地位，一个涉及环境协调，清洁的、无公害化的“绿色产业”将登上21世纪的舞台，从而使人类的生产方式出现根本性的改观。目前，“绿色产品”与“绿色市场”的兴起势不可挡，我国虽然起步较晚，但发展的速度很快，而且拥有市场广阔、成本低廉等优势，有望在新一轮的国际竞争中脱颖而出，主导21世纪的市场潮流。
最后，绿色营销的实现有赖于政府、企业和消费者的参与和互动。随着人类生态意识的提高和对生活质量的追求，人们不仅强调环境保护的重要性并努力地付诸行动。首先，各国政府在这一绿色行动中扮演了重要角色。由于环境和生态问题更主要地是一个涉及民族、国家利益和宏观经济发展的大问题，更要受到全球一体化进程的影响，所以政府毫无疑问要在这一行动中发挥主导作用；消费者因其切身利益的影响，对绿色营销的关注程度会随着其经济条件的改善而不断提高，他们是绿色营销活动的直接受益者，其需求规模直接制约着绿色产品的研究和开发。唯利是图的资本本性曾经造成了阻碍企业发展的“营销近视症”，但在环境污染日益严重的情况下，企业的生产方式受到越来越严厉的控制，绿色市场的培育无疑是关乎企业未来发展的重要方向。三方的共同参与和良性互动，是这一新的营销方式的重要特征。缺少三者中的任何一方，绿色营销都将遭受挫折。
二、企业行为逻辑与绿色营销的现实冲突，全国公务员共同天地
然而，我们面临一个“两难选择”问题：在环保与经济之间企业行为与绿色营销存在现实冲突。从经济学的传统意义来看，企业行为的目标就是利润最大化——主要是即期利润，企业现实的经营决策对远期利润的考虑是有限的。在市场经济条件下，影响企业行为的关键性因素是市场的供求机制和价格机制，市场决策主要依据这两方面的信号尤其是价格的变化来作出。生态环境因素由于是市场经济体系的外生变量，企业的生产经营活动对环境所产生的后果无法通过价格机制得到反映，这就意味着企业行为对环境造成的损害无需企业自身作出补偿，反之，其行为对环境的改善和保护也不能从市场机制中得到回报。由于生态环境这一典型的“外在性”因素的作用，就必然产生私人成本(企业生产经营成本)与社会成本(即社会总耗费)之间的差异，当企业行为造成环境破坏时，私人成本小于社会成本，即由社会来承担企业为追求自身利润最大化而造成环境污染和生态破坏的后果。“外在性”是造成经济发展过程中“越污染越发展”这一企业行为悖论的主要原因。
以科斯为代表的产权经济学家试图通过建立产权制度、运用产权安排与交易来解决“外在性”问题，从而为解决生态破坏与环境污染问题提供了一种思路。一方面，它为政府制定环境法规和政策提供了依据，即通过制定并强制执行环境标准来界定环境产权，并通过征收各项环境税费来实现环境产权的交易，弥补社会成本与私人成本之间的差额，并最终实现对环境损害的补偿和资源的优化配置。另一方面，它为企业经营决策的制定提供了行为的准则，即企业的生产经营活动不仅要考虑市场价格方面的因素，还必须遵循政府在生态环境方面的各项制度规定。后者可能有损于企业自身利润最大化目标(主要是即期利润)的实现，但通过这一制度安排，可以使企业的环境短视行为得到矫正，在客观上符合了社会整体对于生态改善的要求。
我国绿色营销的发展尚处于起步阶段，与发达国家相比存在较大差距。企业经营思想仍然停留在以推销为主的营销导向时期。这是因为：第一，企业在资本的原始积累时期，追求利润最大化和实现规模快速扩张是企业行为的主要目标，表现为宏观的、长远利益的生态环境因素远未成为影响企业运作的“内生变量”。这一点在乡镇企业和中小企业中表现尤其明显，即企图通过损害消费者健康和牺牲公众环境的行为来获得额外的利益。第二，我国的环境产权机制还不健全，政府的环境立法和司法制度存在诸多问题，特别是基层政府出于地方主义的利益保护，对环保法规执行不严，职能部门在生态环境的管理上亦缺乏力度。第三，受经济发展水平的限制，我国消费者对绿色产品的需求整体水平较低。从消费需求满足的层次来看，只有在解决了温饱问题之后，人们才会对消费安全问题给予足够的重视。第四，社会范围内的环境意识还有待提高，如果说我国公众对假冒伪劣产品的危害性已经有了足够认识的话，那么他们对破坏生态环境并对其生存状态造成损害的产品则显然认识不足。由于上述原因，我国除了若干大城市之外，绝大部分地区消费者的绿色消费意识尚未形成；除了少数具有领先水平的企业之外，绝大多数企业的环保意识仍然十分淡薄。如果这种情况不能迅速改变，我国21世纪经济可持续发展目标和国家生态安全计划都将成为泡影，企业在即将到来的全球化的竞争当中，也不可避免地陷于被动甚至遭致灭顶之灾，我们相信这决非是杞人忧天或者危言耸听!
三、政府主导型的绿色营销发展战略
有关研究表明，经济发展与环境状况变化之间的关系是复杂的。环境保护抑或环境恶化不仅取决于经济发展的规模，更取决于经济发展的战略选择。除了像城市废弃物、二氧化碳和氮氧化物的排放量会随着人均收入水平的提高而成比例增长外，许多环境问题都是随着人均收入的提高逐渐缓解的，如饮水安全、城市卫生水平、生态改善等都是如此。与发达国家相比，我国目前的环境与生态问题并非源于经济规模过大或者增长速度太快，而主要是因为技术水平过低和管理不善造成的，换言之是贫穷和落后的产物。从20世纪90年代以来，我国加强了对主要河流、矿山的污染治理，并关掉了一大批作为污染源的制造企业，结果不仅经济发展的质量更高，而且极大地缓和了环境压力，成效十分显著。这表明只有坚持实现发展战略和发展模式的根本转换，采用清洁、有效的绿色生态技术，树立新的文化价值观念，建立新的绿色消费模式，加强对生产过程的环境保护和监督管理，则生态环境的污染和破坏会随着经济发展而逐步减少到一个可以容忍、可以承受的水平。
因此，笔者认为我国当前实施绿色营销，其战略选择的基本原则应当是：政府主导、教育先行、以法治企、技术创新。
1．政府主导我国现阶段坚持以政府为主导发展绿色营销，主要原因是三个方面：首先，在我国这种市场经济发展历史较短的社会主义国家，市场机制不够完善，相反，政府则具有很高的权威性。对涉及到整个国家、民族发展前途和未来的“生态安全”问题，必须提升到国家战略的高度，依靠政府力量，并调动政治、经济、文化等各种手段来解决，否则很难迅速遏制生态环境的恶化。其次，与世界其他国家相比因为人口过多，我国几乎所有资源都面临短缺问题，而工业化和现代化的双重使命又使我国仍处于资源型的发展阶段，因此，在充分利用市场机制这只“看不见的手”实现资源配置的同时，还要借助政府这只“看得见的手”来合理调节经济增长对有限资源的需求。第三，只有政府最能够代表广大公众利益，具有较高的社会责任意识，能够发现并超越企业追求即期利润而牺牲环境的“发展陷阱”，使国家逐步走上可持续发展道路——既满足当代人的需要又不对后代人满足需要的能力构成危害。正是从这个意义上，我们说“绿色营销”在我国更主要的是一种宏观营销活动；政府主导型的发展模式(相对而言效果最好、成本最低)，应当成为我国目前、乃至其后一个相当长时期实施绿色营销的战略选择。
2．教育先行实施绿色营销是一项长期的任务，我们今天的发展基础还很薄弱，问题就在于社会的绿色意识还没有真正树立起来。摆在我们面前的任务，不仅是要研究和推广绿色产品，更需要开发绿色市场，培育具有绿色消费意识的消费者。所谓“教育先行”，就是要在全社会范围内开展环保教育，使每一个公民都意识到保护生态环境是现代人应尽的基本义务。我们已经在中、小学教材中注入了有关生态环境保护的教学内容，还要扩大生态教育的覆盖面，促进绿色文化与生态科学的社会化，普遍唤醒各界人士和广大公众的生态觉悟。企业作为实施绿色营销的主体之一，更需要在学习中建立新的经营理念，即在消费者利益、环境生态利益和企业自身利益统一的基础上，寻求人与自然、社会经济与生态环境的普遍和谐，以实现资源的可持续利用、经济的可持续发展和企业的永续经营。
ECR（EfficientConsumerResponse）即高效客户响应，也称为高效消费者响应、有效客户反应。它是从美国食品杂货业发展起来的一种供应链管理策略，是一种新型的商品流通模式。根据ECR欧洲执行董事会的定义：“ECR是一种通过制造商、批发商和零售商各自经济活动的整合，以最低的成本，最快、最好地实现消费者需求的流通模式。”
1ECR产生的背景
ECR是美国食品杂货行业开展供应链体系结构的一种实践，可以说ECR吹响了美国食品杂货行业全面推动供应链管理的号角。ECR之所以能在美国食品杂货行业得到认可和实践，其主要原因有三点：
1.1零售业态间竞争激化
20世纪90年代初，美国食品杂货产业中出现了一些新型的零售业态，并且得到了迅速发展，成为食品零售市场中的主要竞争者，这种新型的食品零售业态主要是批发俱乐部（WholesaleClub）和仓储式商店（MassMerchants）,他们强调的是每日低价、绝对净价进货以及快速的商品周转，这样无疑就大大削弱了超市的竞争优势。针对这种情况，美国食品杂货行业开始了ECR的实践和探索，并最终形成了供应链构筑的。
1.2日益膨胀的促销费用和大量进货造成成本高昂、消费增加
在传统的经营体制中，各企业为了保持自己的销售额和不断增长的市场份额，纷纷采取直接或间接的方法调整降低商品销售的价格或经销价，其结果就是生产商的负担加重，各种促销活动日益损坏了生产企业的利益。由于ECR实践的推行能够有效地避免无效商品的生产、经营，提高产销双方的效率，所以，美国ECR的推行吸引了大量生产企业的加入。
1.3产销合作或供应链构筑的呼声越来越高
随着产销合作或供应链构筑的呼声越来越高，特别是QR和战略联盟的日益发展，生产企业与零售商直接交易的现象越来越普遍。与此同时，批发业则日益萎缩，产销之间都开始在交易中间排除批发商环节。但在ECR的推行过程中，并不是盲目地排斥批发商，而是通过批发商经营体系的改造和现代经营制度的建立，将其有机地纳入到供应链管理的构筑中。
2ECR的发展战略
ECR的最终目标是分销商与供应商组成联盟，建立一个敏捷的、消费者驱动的系统，实现精确的信息系统和高效的实务流，在整个供应链内部有序流动。
ECR的三个重要战略是顾客导向的零售模式（消费者价值模型）、品类管理和供应链管理。
2.1顾客导向的零售模式
它是通过购买者调查、竞争对手调查、市场消费趋势研究，确定目标顾客群，了解自己的强项、弱项和机会，确定自己的定位和特色，构建核心竞争力。围绕顾客群选择商品组合、经营的品类，确定品类的定义和品类在商店经营承担的不同角色。
2.2品类管理
品类管理是以数据为决策依据，不断满足消费者的过程。品类管理是零售业精细化管理之本。主要战术是高效的商品组合、高效的货架管理、高效的新品引进、高效定价和促销、高效的补货。
2.3供应链管理
建立全程供应链管理的流程和规范，制订供应链管理指标；利用先进的信息技术和物流技术缩短供应链，减少人工失误，提高供应链的可靠性和快速反应能力；通过规范化、标准化管理，提高供应链的数据准确率和及时性；建立零售商与供应商数据交换机制，共同管理供应链，最大程度地减低库存和缺货率，降低物流成本。
3ECR的模式结构分析
3.1ECR的模式结构介绍
ECR模式结构示意图（见图1）。
ECR主要解决四个问题：向消费者以最合理的价格，最合理的时间，最合理的形式提供他们所需要的商品；保持一个合理必要的商品库存，保证畅销商品不会因为各种原因出现断货；如何通过宣传和价格刺激向消费者有效地传递商品的价值和利益；如何基于顾客需求有效地开发商品。
3.2ECR模式的四个要素
ECR以信任和合作为理念，通过引进最新的供应链管理模式，创造消费者价值观念，推广供应链管理新技术、供应链管理的成功经验和零售业的精细化管理技术，协调制定相应的标准，在满足消费者需求和优化供应链两个方面同时取得突破。
ECR模式的四个要素（如图2）。
（1）高效的新产品导入（EfficientProductIntroduction）。正确分析和把握消费者的需求是ECR的核心。ECR能够帮助供应商和零售商最有效地开发新产品。
（2）高效的店铺配置（EfficientStoreAssortment）。运用ECR系统，提高货物的分销效率，使库存和商店空间的使用率最优化。在有限的店铺空间内，选择最佳的陈列方式，增加畅销商品，减少滞销商品。
（3）高效的促销（EfficientPromotion）。ECR系统可以提高仓库、运输、管理和生产效率，使贸易和促销的整个系统效益最高。
（4）高效的补货系统(EfficientReplenishment)。运用ECR系统，包括电子交换数据（EDI）、以需求为导向的自动连续补货和计算机辅助订货系统，可以使补货系统的时间和成本最优化。
3.3实现ECR模式的“四R”革命
ECR流通模式的核心内容是管理，要从传统的流通模式向ECR流通模式转化，就必须对整个商品供应链进行彻底的“4R”革命，即Restructure（组织构架再造）、Reposition（策略再定位）、Revitalization（企业文化再造）、Reengineering（流程再造）。
（1）组织构架再造。ECR流通模式以消费者需求为系统动力，而零售商是第一位置和第一时间与消费者接触，因此零售商自身的组织化程度至关重要。通常采用连锁经营方式提高商业组织化的程度和增强规模经济的效应。零售商、批发商、制造商和社会物流之间，可以通过广泛的合并、合作，形成新的企业集团或战略联盟，以促进供应链的整体优化（2）策略再定位。在ECR流通模式中，供应链的上下游之间应彼此分享资讯，共同改进各个流程和经济活动。因此，企业之间的相互信任非常重要。这需要对竞争环境、竞争对手、合作伙伴和竞争策略进行再认识和再定位。作为一项长期的流通模式改造，需要进行综合性、根本性的谋划。事先应明确实施ECR的阶段性目标和长远目标，并对其所需要的资金和人力投入进行仔细的投资效益评估。
（3）企业文化再造。导入ECR流通模式之后，会对企业原有的经营理念、思维方式、管理激励、绩效评估、商品采购等带来冲击。为此，企业内部各部门的作用和关系也需要作重新的调整。要更多地倡导合作精神和团队精神。
（4）流程再造。首先，在整个供应链上的各方，要以消费者的利益为出发点，在健全和完善自身内部工作流程的基础上，再与合作伙伴共同讨论彼此之间的交易流程。其次，研究和推进商品资讯的标准化。
4ECR的实施原则和阶段
4.1ECR实施的五大原则
（1）以较低的成本，不断致力于向供应链客户提品性能更优、质量更高、品种更多、现货服务更好以及更加便利的服务。
（2）必须有相关的商业巨头带动。通过双赢的经营联盟来代替传统的输赢关系。
（3）必须利用准确、适时的信息支持有效的市场、生产及物流决策。这些信息将以EDI的方式在贸易伙伴间自由流动，在企业内部将通过计算机系统得到充分、高效的利用。
（4）产品必须以最大的增值过程进行流通，以保证在适当的时候得到适当的产品。
（5）必须采用一致的工作业绩考核和奖励机制。它着眼于系统整体的效益，即通过减少开支、降低库存以及更好的资产利用来创造更高的价值。明确可能的收益，并且公平地分配这些收益。
4.2ECR实施的四大阶段
（1）供应链构筑。主要是供应链的优化，是在物流和信息上的交互、存货管理。这个阶段比较重要的是电子数据交换。从补货体系来看，零售商的订单通过一个平台发给供应商，供应商通过EC平台看到自己的存货从而判断需不需要补货。电子数据交换在生产商和零售商之间呈现上升的趋势；顾客导向订货现在还做不到，这是相对比较高级的阶段；持续补货目前一般零售商都具备了；高效的卸货，说起来比较简单，但是其实还是比较复杂的，它主要强调的是配送环节；直通在国内是比较少的，目前还不是太容易。
（2）品类管理。通过品类管理，将集中点从成本缩减转移至增长，从顾客需求、市场份额、盈利能力、顾客忠诚度来看是供应商和零售商双方的合作。品类管理涉及到补货、促销、有效的门店品类组合、有效的新品引进等。如果品类管理的思想能够得以贯彻，大家所关心的所谓渠道变革、通路费、胜者为王的概念不再存在，因为在这里没有谁是胜者，只有双赢。
（3）激发顾客热情。品类管理相对来说是比较数据化的，它是从现有的需求来考虑，在这个阶段里就是需要激发顾客消费热情，有一个长期的满意度。消费者最大的期望是企业了解顾客并给予满意的服务，然后建立企业与消费者持久的供需关系，加强消费者对企业商品的信任。
（4）强调顾客价值、强调品牌的阶段。对生产商和零售商来说要考虑资源的整合，毕竟资源是有限的。同时管理水平也要有所增长，管理水平和知识的增长，必须要超越销售额份额的增长，这样的增长才是比较有效的。消费者价值有两个方面：价值输出和价值导入。你传导的价值和顾客接受的价值是不是一样的，如果是平等的，你传导多少顾客就接受多少。比如说衬衣在广东加工厂做可能是80元钱，但是包装之后在商店就是卖800元钱了，所以传导的价值和顾客接受的价值，有很大的溢价。
第一个阶段结果是供应链成本降低，第二个阶段结果是销售额和毛利率增长，第三个阶段的结果是以更少的需求整合达到更大的购买力，第四个阶段的结果是购物观念改变，需求增长。总的来说实施这四个阶段的效果是价值的有效传导。
5结束语
尽管ECR于1995年开始进入发展的，但ECR发展到1996年，在美国食品行业却突然出现了停滞，面临着进一步发展的巨大阻碍。当前，随着供应链理念的不断深入，我们期望能够通过多种途径解决ECR发展过程中的瓶颈，整合整个产业链，将各个供应商、分销商和零售商的能力集成，发挥1＋1>2的效应，真正实现有效的店铺空间安排、有效的促销、有效的补货和有效的新产品导入。
参考文献
1刘刚，辜勇，胡晓燕.供应链管理[M].北京：化学工业出版社，2005
2宋华.物流供应链管理机制与发展[M].北京：经济管理出版社，2002
3约翰·盖特纳.宋华译.战略供应链联盟[M].北京：经济管理出版社，2003
1 当前建筑施工企业在工程造价管理上存在的问题
1.1 对工程造价管理工作认识方面的误区。
很多施工组织者及项目管理人员，只一味地狠抓工程进度、质量及安全，而忽视成本控制及工程造价管理工作。其结果，项目施工管理层面上与分公司机关预算营销部门之间存在脱节现象，因此，对于工程签证，包括人、材、机费用增加签证被忽视。
1.2 企业分公司机关市场营销部门的工程概预算人员，依发包方招投标文件要求进行投标报价，投标中标后，依此签订了工程合同，市场营销部门往往因其他工作忙而忽视了对该中标工程合同的交底工作，尤其是项目施工中风险的防范不明确。导致项目管理部的施工人员对工程造价的计价原则以及进度款的收取，物资部门对什么是“甲供设备、材料”，什么是“乙供设备、材料”认识不清。管理出现混乱的现象。以致于在向甲方收取进度款时出现庇漏现象。
1.3 编制工程造价投标的依据不足，企业预算定额没有编制，或者不健全，不完善。目前，工程投标报价大部份以工程量清单报价方式。工程量清单由招标文件中统一给定，而我们最重要的要有自己企业的施工预算定额单价，然后加上利润和税金计算出投标报价总额。现在许多施工企业仅仅依据全国的预算定额或省造价站编制的建筑安装工程单位估价表乘以一定的系数下浮作为企业的定额单价，或者按照定额的工、料、机消耗量乘以相应的市场价，再根据工程类别的综合费率和优惠系数组成清单单价，这种报价组成其实质仍沿用了原来的定额计价模式，不是很科学合理，往往出现报价偏差而没有中标。
1.4 缺乏完善的施工项目工程造价管理的组织体系，管理分工和职责关系尚未确定。
企业分公司机关层面上只负责工程项目的投标报价概预算，以及工程结算工作，而项目经理部只注重生产，没有形成一个完整的工程造价管理的体系链，这样，往往形成相互孤单奋战的局面，你的，我的。工作分工有，但职责不够明确。工程造价管理的组织体系未健立。
1.5 缺乏完善的责权利相结合的管理机制
施工企业应坚持责权利相结合的原则，奖罚分明才能促进工程造价管理工作得以健康发展。目前，有些施工企业因为各部门、各岗位责权利不相对应，以致无法考核其工作的优劣，出现了干多干少一个样，干好干坏一个样的局面，即使兑现了也是受奖的不公，受罚的不服。
1.6 投标报价时，经营风险估计不足，草率报价了事，盲目报价。特别是全额总价包干合同价。没有经过深思熟虑，通过勘察现场以及考虑施工时的物价价格上涨风险。仅依报价时的材料价格询价报出。这样，往往在施工过程中采购时，因材料涨价，致使材料费严重亏损，而甲方因我方与其签订的是总价包干合同，不给材料补差，造成了企业严重亏损。
2 加强施工企业工程造价管理工作的应对措施。
2.1 施行全过程的工程造价管理工作：
2.1.1 工程招投标阶段：
首先，应认真选择投标对象，做到能投则投，不利不投，不是所有标都投。在一般的情况下，选择适合本企业施工能力和特点，可以发挥本企业优势的工程，适合当前企业经营需要，并具备投标条件的工程，外部影响因素对本企业有利的工程等，坚决杜绝盲目投标的现象。
其次，应认真做好投标答疑工作。一定要仔细研读招标文件，从中找出问题及疑问，向招标方积极咨询。对于影响造价或概念模糊有异议的，应及时向招标方提出，对于有些可能成为索赔依据的或对造价影响偏差小的，可不提问。
再次，认真做好编标工作。在工程的投标报价阶段，工程施工管理部门应根据招投标文件及施工现场的勘察和工程所在地域情况，编制好施工组织设计方案－技术标。设备物资部门作好设备机具计划，人劳部门提供项目用工计划，物质采购部门结合招投标文件所规定的材料供应方式，认真询价并考虑物价涨价风险因素以确定出施工中各种消耗材料价格。根据工程所在地与机构驻地距离及需要调遣的人员和设备数量计算出机构机具调遣费用，财务部门根据项目管理部管理人员数量，交通工具及检验工具等配备情况计算出现场管理费用、预计发生的交工后维保费用和后期管理费用等。与此同时，市场营销部门应认真研读招投标文件，认真核对工程量清单与实际工程图纸的工程量，有出入时应作好标记，以便在答疑会上提出增减工程量清单数量。如果发包方不予增减工程量清单数量，那末在报价时及时调整预算单价和总价。接着，市场营销部门根据招投标文件确定的工期要求，并按上述各相关职能部门所做的人、材、机消耗量计划，并结合报价时人工单价和材料信息报价。适时更新调整预算定额基价（本企业预算定额），然后，根据本企业的现有生产技术水平、劳动生产率水平以及优惠条件等因素综合考虑应选取的工程类别相应套算综合费率。最后，再加上工程税金和施工企业的预计利润。计算出本标工程的最低投标价格－商务标。
2.1.2 在施工准备期阶段的工程造价管理
在工程中标后，施工企业不但应进行工程质量安全环境与职业健康以及特种设备质保体系的策划，而且更重要的是应对该工程项目进行工程造价管理工作的策划，包括合同项目范围、工期、经营风险、计价原则、承包方式、材料供应方式的交底，工程节约成本及项目盈利情况的策划。工程造价管理策划会可与质量体系策划会同时进行，各相关职能部门及项目经理部管理人员参加。项目策划会，项目隶属公司管理层，可由主管生产的副总经理组织进行。项目隶属于分公司管理层面上的，也可由分管生产的分公司副经理组织进行。同时，项目经理部应根据企业管理层下达的预算成本编制项目责任成本计划。具体做法：一是根据图纸和技术资料对施工技术措施，施工组织程序，作业组织形式机械设备的选型，人力资源调配等进行认真分析研究，以优化施工方案，合理配置各生产要素，为编制科学合理可行的责任成本计划创造条件。二是在对当地劳动定额，材料消耗定额，工程项目机械消耗台班定额等进行全面调查的基础上，详细确定项目劳动定额，材料供应定额，机械运行及消耗定额，再结合现场施工条件计算出各分部分项工程的责任成本。责任成本计划的编制，为日后施工中作为控制施工费用成本提供了有力的依据。
与此同时，项目经理部的各专业施工员，应依据工程施工图纸，认真编制工程施工的“单线图”，“排版图”。“单线图”与“排版图”的编制可为日后施工中作为施工班组结算劳动定额任务单，向业主申报工作量，收取进度款，以及工程设计更改办理工程签证索赔的依据。同时，也是各专业施工员考证工程进度计划能否实现的有力依据。因此，在工程开工前，必须要求各专业施工员必须认真编制各自专业施工的工程“单线图”、“排版图”，以作为工程进度和工程成本的考核依据。
2.1.3 在施工过程阶段，工程造价管理工作：
施工过程中的工程造价管理，首先，工程成本的控制与分析：人工费控制，依据劳动定额对各施工队、班组实行工资包干制度，按照事先确定的工日单价乘以队、班组已完实物工程量的工日数作为班组工资，多劳多得。材料费的控制，材料费控制分为价和量两个方面。价上要把好材料进货验收关，对用量较大的材料应采取招标的形式，通过货比三家把价格降下来，或者直接从厂家进货，减少中间环节，节约材料差价，另星的材料尽量利用供应商竞争的条件实行代储代销式管理，用多少结算多少，以免造成库存积压和损失。量上实行物资限额领发料制度。切实加强设备的维护和保养，提高设备的利用率和完好率，对确定需要租用外部机械的，要做好工序衔接，提高利用率。非生产费用控制，要压缩非生产人员数量，在保证工作的前提下，实行一人多岗，满负荷工作。采取指标控制，费用包干，一支笔审批等方法，最大限度地节约管理费的开支。认真进行责任成本核算与分析，按分部分项工程分析实际成本与预算成本计划的差异，找出产生差异的原因，并及时反馈到工程相关部门，采取积极措施纠正偏差。对于盈亏比例出现异常的要特别引起重视，及时准确查找原因。
其次，项目各专业施管人员在工程施工中，应积极及时办理工程签证事宜。包括设计变更而导致的工程量增加，人工费，材料费，机具台班费的增加，更要注重非我方造成的工期拖延的工期签证。以及因不可抗力造成的工程索赔事宜。同时，项目经理应根据合同规定以及进度完成情况，及时完整地申报工作量报表，及时向甲方收取工程进度款，从而保证项目用款资金的需要。如果甲方没有及时给付工程进度款，应及时与之办理还款期限的协议，同时，应计算与当时银行的同期利息。
2.1.4 在工程项目的结算阶段：
分公司层面上的市场营销人员应深入施工现场，及时完整收取各项目专业施工员所有办理工程设计变更的签证单、工程联系单、施工日志，以及材质变更证明和工期顺延的甲方签字文稿资料；并会同项目经理部的专业人员认真核对实际完成工程量与报价工程量清单数量，如果发现有漏办签证，应及时给予补办签证。最后，依据合同所确定的计价原则，变更合同工程造价，足额收取工程结算款。
2.2 实行灵活机动的工程报价策略，防患经营风险
施工企业在投标报价时，应严格防患经营风险，尤其是在通货膨胀的市场条件下，更要有应对防患风险的能力。具体做法：如果对投标报价资料齐全，工程量清单全，施工图纸设计全，而且工程属于短、频、快的项目，我们在投标报价时，可以总价包干合同的形式报出。反之，如果业主方技术资料参差不齐，而且施工图纸不全，工期长而且工作量大，工序比较复杂的情况下，我们投标报价，应以单价包干合同的形式报出，而不能与其签订总价包干合同。以实际完成工程量乘以包干单价得到的工程造价总价作为日后工程结算的依据。相对来说留有活口和余地，以免因不确定性因素给企业带来经营风险。
2.3 施工企业应建立健全工程造价的数据资料信息库，并应编订企业的预算定额，只有这样，企业在报价时，才能报出本企业实际生产能力水平的工程造价标。
施工企业平常应收集以往同类型，同规模工程的成本数据资料和工程结算资料，以便在日后的工程报价时，可以作为投标报价的参考。其次，也是我们编订企业预算定额的基础数据资料。企业可以会集各专业专家以全国预算定额，省、地市的建筑安装预算定额单位估价表，以及地方适时公布的工程造价信息资料，再结合本企业的技术以及生产能力，劳动生产率水平等因素，适时编订更新企业的预算定额，作为投标报价的基础资料。在工程量清单报价模式下，企业定额的编订至关重要。
2.4 施工企业应健立健全工程造价管理的组织体系，组织机构应健全，做到工程造价管理工作有分工，有职责，责任落实到人。从总公司层面上的应由壹名分管经营工作的副总经理主管工程造价管理工作。下设市场营销部，分公司层面上的，由壹名主管经营工作的副经理牵头抓这项工作，下设市场营销预算科，项目经理部设项目工程预算员岗位。这样从上至下形成了纵线的管理模式。即构成了工程造价管理链。从上到下，环环相扣。
2.5 建立健全工程造价管理工作的奖罚制度
施工企业对于在工程造价管理工作中，表现比较好突出的，工作认真负责，而且在工程项目结算时，能为企业取得较大经济效益的管理人员应给予重奖。反之，在工程造价的报价、进度款的申报收取和工程结算中出现渎职或出现庇漏，给企业带来巨大损失的，应给予重罚，甚至应调离工作岗位或下岗。
2.6 应严格实行执业上岗认证制度
