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由于目前物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法，在实务中也没有可参考的模式，各企业的成本核算大多根据企业性质的不同以及对物流成本概念的理解，采用不同的传统成本核算方法，从而导致各物流企业的成本核算呈现出多样化现状，不利于同行之间的相互比较。
（一）大型第三方物流企业多采用生产企业成本核算方法
资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务看作是企业的一个生产品种，以此作为成本计算对象，采用生产企业常用的品种法将各成本项目细分为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用、管理费用作为期间费用。但由于直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，同时这些企业又缺乏合理有效的间接费用分配方法，而是采用按月分摊的方法，无形中削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，从而影响各个成本计算对象成本信息的准确性。
（二）以运输为主的物流企业的成本核算方法
传统运输转型的物流企业，均沿用了交通运输企业成本核算方法。这些企业的成本计算对象有的是以业务划分，如货运业务、装卸业务，有的是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车，有的是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用，运输营运成本与仓储成本的简单累加就构成该类企业的物流成本。这种核算方法的不足之处在于没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，更无法计算企业提供增值服务的成本。
（三）配送中心通常采用统一费率法
当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，通常按照营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有固定的成本计算对象。
（四）邮政物流企业采用“倒扣法”计算成本
据调查，以快递、速递等业务为主的邮政物流企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。但是各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为方式进行调节，为此，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。
物流企业成本核算的作业成本法分析
20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本核算方法产生了一定的影响，使传统的成本核算方法已经不能适应经济环境的发展变化，特别是以服务为主的物流产业，在成本核算方法上越来越感到传统成本核算方法的局限性，进而催生了一种新的成本核算方法——作业成本法。
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。即企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。作业成本法与传统的成本核算最大的不同在于，它不是以成本论成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，从而进行全方位的索本求源，实现成本计算与控制的结合。
（二）作业成本法的核算步骤
界定企业物流系统所涉及的各项作业。可根据对客户订单、渠道、物流业务和增值服务活动等进行典型分析来进行。
确认物流系统中各项作业所涉及的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必定涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。
分析和建立作业中心。物流活动是由一系列基本作业构成的，在界定了作业及其成本动因之后，我们应对物流企业纷繁复杂的各项作业进行筛选和整合，将同项物流作业合并，形成物流作业中心。
选择适当的资源动因。这样可将资源耗费追踪到作业中心，形成作业成本库。物流资源动因反映了物流作业量与资源耗费之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量。正确地确定资源动因，并根据资源动因将资源耗费分配计入各作业成本库是本步骤的关键工作。
依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率，据此将间接成本分配到物流业务或服务中。在将资源耗费分配给作业成本库后，就应依据物流业务或服务与作业的关系，确定作业动因，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，按照不同业务与服务所消耗的作业量的多少来分配作业成本，最终计算出各项业务或服务应承担的作业成本。
作业成本法与传统成本计算方法的差异
一、战略成本管理概述
（一）战略成本管理的概念及内涵
“战略”一词原属军事术语。将“战略”观念运用于企业管理形成了企业战略管理，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展。根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。
成本管理是企业管理中的一个重要的组成部分。在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略成本管理。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。
（二）战略成本管理的基本思想
战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，可以概括为以下几个方面：
1、成本的源流管理思想
管理成本要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容应该是成本发生的源流，成本管理措施的着力点也应该是成本发生的源流。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点，是企业可资利用经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。
2、与企业战略相匹配思想
战略成本管理要以企业战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略措施之间要协调配合。
3、成本管理方法措施的融入思想
有效的成本管理方法措施是那些融入到各部门的业务管理和业务活动过程之中的方法措施，只有将成本管理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程之中，融入到企业各成员的头脑之中，才有可能变成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能发挥作用。成本管理方法措施的应用机制要优先于成本管理措施与方法本身。
（三）企业战略成本管理的特点
要明确企业战略成本管理的基本特点，必须注意企业战略成本管理与战术成本管理的区别，不应相互混淆。我认为，企业战略成本管理具有以下的基本特点：
1、对影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。
战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业成本的企业内部与外部环境因素的。只有从空间和时间范围上全面分析影响企业成本的因素，才能有效地进行企业战略成本管理。
2、战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。
战略成本管理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的成本管理结果。战略成本管理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标，所以在战略成本管理中要协调好战略成本管理的长期、中期和短期目标之间的关系。
3、企业战略成本决策的重大性。
企业作出的战略成本决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略成本决策的重大性表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。
（四）战略成本管理的基本框架
在大多数的战略成本管理的理论著作中，价值链分折、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件；战略定位分析主要包括成本领先战略、差异领先战略、目标集聚战略、生命周期战略及整合战略等；成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性，质量管理等。
二、由成本动因看企业战略成本管理存在的问题及解决对策
（一）战略成本动因的定义、特点及分类
成本动因（costdriver）是指引起产品成本发生的原因。
这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。
所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。它具有如下特点：
1、与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。
2、它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。
3、与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。
战略成本动因可以分为结构性成本动因（structuralcostdriver）与执行性成本动因（executionalcostdriver）。由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。
（二）结构性成本动因带来的问题与对策
结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有：
1、规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。
2、整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。
3、学习（learning）与溢出：企业价值链活动可以经过学习的过程提高作业效率从而使成本下降。通过学习降低成本的因素有：
（1）随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，提高优质品率。
（2）通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低成本。
（3）通过工人活动量的累积使劳动熟练程度提高。
（4）通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和管理水平。
4、地理位置：企业的地理位置可以若干种方式影响成本。主要表现在：
（1）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资成本和纳税支出。
（2）企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营成本。
（3）企业所处气候、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式。
（4）地理位置可能在很大程度上决定了人才的流入。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才。
（5）地理位置对营运成本有重要的影响。相对能源和原材料供应商的地理位置是影响购货成本的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销成本和销售成本如运费。
（三）执行性成本动因带来的问题与对策
执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其它成本的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低成本，反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有：
1、生产能力运用模式：生产能力运用模式主要通过固定成本影响企业的成本水平。由于固定成本在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率提高，产量上升时，单位产品所分担的固定成本相对较少，从而引起企业单位成本的降低。对于固定成本所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位成本的明显下降。
2、联系：所谓联系，是指各种价值活动之间彼此的相互关联。这种关联可分为两类：一类是企业内部联系；另一类是企业与供应商（上游）、客户（下游）间的垂直联系。
（1）企业内部联系。企业内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链。例如基本生产和维修活动的联系、生产作业和内部后勤的联系、广告和直接上门推销之间的联系、品质控制与售后服务之间的联系。针对相互联系的活动，企业可以采取协调（coordination）和最优化（optimum）两种策略来提高效率或降低成本。
（2）垂直联系：垂直联系反映的是企业活动与供应商和销售渠道之间的相互依存关系。与上游供应商的联系主要是供应商的产品设计特征、服务、质量保证程序、产品运送程序和定单处理程序等。
3、全面质量管理：与传统质量管理不同的是，全面质量管理强调质量管理的范围应是全过程的质量控制。全面质量管理的宗旨是以最少的质量成本获得最优的产品质量。故全面质量管理的改进总是能降低成本，是一个重要的成本动因，能给企业带来降低成本的重大机会。超级秘书网
上述两种战略成本动因的最主要的区别是，对于结构性成本动因而言，并不是程度越高越好，而是存在一个适度的问题。但对于执行性成本动因而言，一般认为程度越高越好，例如，应尽量加强和鼓励员工的全面参与，健全全面质量管理体系。而且就企业而言，执行性成本动因总结的越多，将越有助于企业的成本管理。
总之，战略成本动因分析为企业改变成本地位，增强竞争力提供了契机。企业的成本总是由一组独特的成本动因来控制，而每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势来源，选择于已有利的成本动因作为成本竞争的突破口是企业竞争的一项策略，应引起企业领导者的高度重视。
参考文献
1、《战略成本管理》立信会计出版社夏宽云2000
2、《成本会计》上海财经大学出版社乐艳芬2002
成本核算和管理在企业生产经营管理当中占有关键位置，价格竞争力属于企业整体竞争力的核心因素，而成本决定了产品的价格，必须要减少成本才能够降低价格。想要适应不断激烈的市场竞争，要求企业必须要解决成本核算和管理方面存在的问题。因此，下面将进一步研究制造企业成本核算和管理问题。
一、制造企业成本核算及管理存在的问题
（一）内容及方法不完善
制造企业成本核算和管理的内容不够完整，核算和管理方式缺乏科学性，既影响了企业整体运营速度，还影响了企业今后发展。对于企业在市场上占有良好竞争地位十分不利。知识经济不断加快发展的速度，促使企业成本核算面临全新的挑战。但是企业并没有将知识经济添加到成本核算当中，其仅仅是对于无形资产的核算，并且无形资产针对知识经济还不是十分全面，这就导致企业核算内容不够丰富。制造企业成本和管理的方式相对落后，并没有依照市场经济发展情况，及时的调整核算和管理的方式，导致无法适应现代社会发展，很大程度上降低企业核算的效率，对于企业长远发展有着十分不利的影响。
（二）管理者忽视成本核算及管理工作
当前大部分企业管理人员，比较忽视成本核算和管理，这就促使企业财务体系无法及时的改进，导致核算工作者工作效率不高。针对成本核算和管理方面缺少严谨完善的制度，导致成本合算的方式不统一，核算得到的数据不够准确。核算部门针对原材料实施核算总结的过程中，因为缺少相应的消耗定额，并且核算工作者无法准确的弄清物资材料及损耗的规定额，时常存在原材料账务数据和真实数据不一致的情况，这种情况导致制造企业成本核算及管理工作水平较差，延缓了企业发展的速度。
（三）成本核算及管理工作没有真正落实
制造企业在使用成本核算及管理机制的过程中，针对工作人员制度遵守这方面并没有提出严格的要求。这就导致产生各种因为制度没有真正落实引发的问题。虽然，大部分企业构建了相对健全的成本核算及管理机制，但是，企业针对制度细则执行力不足，促使大量的企业工作者，没有严格的依照企业制度细则开展核算及管理工作，导致核算及管理制度没有真正发挥出其作用。所以企业一定要在根本上意识到管理制度的重要性，这样才可以最大限度发挥出企业成本核算及管理制度的作用，确保完善的制度能够给企业提供更加优质的服务。
（四）核算工作者专业素质一般
制造企业当中的成本核算工作者没有及时的更新自身的知识，没有做到与时俱进，无法达到社会经济发展提出的要求。针对核算工作者的要求不高，其责任意识不强，对于工作的热情不是很高，并且管理人员对于成本核算工作重视程度不足，导致核算工作者工作不认真，效率不高，进而影响企业发展，导致企业竞争力不强。
二、制造企业成本核算及管理问题解决策略
（一）使用科学的成本核算及管理方式
制造企业成本核算方式比较常用的有四种，分别是分批法和定额法以及分步法和种类法。任何一种核算方式均有着其独特的优势，制造企业必须要针对企业具体情况，选择相应的核算及管理方式。企业在选择使用哪种成本核算方式的过程中，必须要最大限度思考企业未来发展的总体目标，这样能够确保企业健康的发展。并且，企业管理人员一定要不断丰富成本核算内容，确保其内容更加全面。进而提升核算结果的准确程度。制造企业必须要选择有效的成本核算及管理方式，保证内容的完整性，才能够从根本上提升制造企业成本核算工作的效率及准确程度。
（二）给予成本核算工作的重视
制造企业管理者一定要真正意识到企业成本核算及管理工作的重要性，清楚其对于减少企业制造成本和增加企业经济效益所发挥的作用。要求企业的管理者一定要将所有成本核算及管理工作贯穿到企业项目运行的具体流程当中，企业管理者及技术工作者在设计和规划项目的过程中必须要结合企业成本核算及管理思想。制造企业管理者一定要制定完善的企业成本核算及管理制度，在制定制度的时候一定要针对企业的真实情况，将我国有关法律当作基础。确保企业成本核算及管理都可以根据相应的制度执行。这也证明只有企业管理人员给予成本核算工作绝对的重视，才能够提升成本核算及管理的水平。
（三）严格遵守企业制度
真正落实企业成本核算及管理制度，并且，支持企业工作者在核算的时候相互监督和提升。实施严格的责任制，将责任落实到个人。只要成本审核工作者在审核时候存在不标准的票据操作行为，一定要对其给予相应的惩罚，让其承担经济方面的责任。若核算工作者在进行核算工作的时候，存在胡乱使用公款和乱开票据的情况，一定要追究其法律方面的责任。只有这样才能够真正落实企业成本核算及管理制度。
（四）加强核算工作者专业素养
定期培训企业核算工作者，要求培训的内容不仅要包含专业知识和技能，同时还要包含不断更新的有关政策和制度以及法律规范，确保企业核算工作者能够做到与时俱进，进而提升企业成本核算的水平。
三、结束语
通过本文对制造企业成本核算管理问题的研究，提出了解决问题策略，希望能够给制造企业成本核算及管理方面提供一定的参考和帮助，进而确保企业快速定的发展。
参考文献：
据报道，我国中小企业近五年的淘汰率为70%，大约30%左右的中小工业企业处于亏损状态，究其原因，有相当部分的企业是因成本核算方面的原因而造成的。论文百事通为此，研究中小企业成本核算中存在的问题，探索其改进对策，以促进中小企业的改革与发展，是当前会计界亟需思考和解决的问题。
二、现行中小企业成本核算中存在的问题
1．成本核算程序不科学
按照现行成本核算程序，辅助生产部门将其发生的费用分配给某种产品要经过两次分配，采用两个不同的分配标准(先按一定标准分给基本生产部门，再按另一标准分结各产品)，这必然使各产品所分配的辅助生产费用与各该产品的实际受益多少发生严重背离。
2．成本计算对象不规范
从企业看，为使将来生产销售产品的耗费能够计量，从而与其收入相配比，必须正确地确定成本计算对象，这对任何一个生产有形产品的企业都是必要的。确定成本计算对象，就是为了解决计算什么成本，费用由谁来承担的问题。但有些中小企业对这个问题看得并不重要，它们在成本核算中，不管生产产品的品种和规格有多少，统统地按一个成本计算对象来核算成本，结果必然是不管各产品所耗工费料费的差别有多大，计算出的单位产品成本却都相同，但由于各种产品的销售价格并不一样，因此计算出的损益就不真实。
3．费用分配标准不适当
企业在生产过程中，对于耗费的共同费用，应选用适当的标准进行分配，合理地计入按成本计算对象开设的成本计算单中。但有些小型生产企业不管分配什么费用，一律用工人工资作为标准，而实际上这些共同费用并不都与工人工资有关。
4．产品成本计算不准确
有些中小企业，不管在产品有多少，一律不计算在产品成本当期所有的生产费用，全部由完工产品负担，月末在产品成本的计算无所谓。这样必然会造成当月末在产品数量较多的时候，当期发生的生产费用全部由完工产品负担，产成品成本就会虚增。而当月末在产品数量较少的时候，由于完工产品数量大，产成品成本又会很低，人为造成成本不实。
三、改进现行中小企业成本核算的几点对策
现阶段，我国已经形成不少成本核算的先进经验，如邯钢模式、武钢模式等，这些先进的经验都值得中小企业去学习和研究。在借鉴先进经验的基础上，结合中小企业成本核算的现实状况，提出以下几点对策：
1．规范确定成本核算对象
企业不论大小，生产的产品不同，生产经营过程和管理要求就不同，在确定成本计算对象时，应遵循以下原则：既要适应企业生产技术与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。对于同时生产几种产品而且每种产品又分多种规格时，应以每种产品作为成本计算对象，采用品种法核算产品成本，然后来用系数法核算品种内不同规格产品的成本。对于生产主要产品又兼生产少量副产品的企业，应以主要产品作为成本计算对象，同时把其他副产品统归为一类作为一个成本计算对象，再用适当的方法计算产品成本。如果副产品数量较多，也可以每种副产品作为一个成本计算对象。对于同时生产一两种产品的企业，应以每种产品作为成本计算对象，分别计算产品成本。
2．选择适当的费用分配标准
对不同的共同费用应采用不同的分配标准，具体而言，一是合理。就所选择的分配标准与所分配费用的多少有比较密切的联系；二是简便。作为分配标准的资料易于取得，计算比较方便。如，动力费一般与机器工作的时间有关，应采用机器工时作为分配标准。辅助材料一般与产品所耗原材科重量、体积等发生联系，应按产品重量或体积作为分配标准。制造费用可采用生产工时，也可采用工资标准进行分配。
3．加强成本核算的基础工作
做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制定内部结算价格和内部结算制度。
4．科学选择成本计算方法
关键词：
成本核算；过程优化；作业成本法；成本控制
中小企业对我国经济与社会的发展具有重大的意义及作用。中小企业在我国有着极其庞大的数量，对增加就业机会，加快国民经济发展，维护社会稳定有着重要贡献。但我国中小企业的发展仍面临着许多困境，政策环境不完善，融资困难，管理与技术水平低下等等。而如何在激烈的市场竞争中取得优势，其根本方法在于成本控制，对于成本控制，离不开成本的准确计量，本文主要探究了中小企业成本核算现状与当中存在的问题，并对其中一些问题提出可行的建议。
一、绪论
我国中小型企业近几十年来发展势头迅猛，数量庞大，已然成为了我国现如今经济发展过程当中不可小觑的中坚力量。目前我国中小企业注册数已经超过了5000万，占到我国企业总比例的九成以上，其所吸收的就业人数占城镇已就业人口的80%，全国60%的国内产值由中小企业创造，贡献全国超过50%的税收收入。中小型企业为我国带来了超过75%的城镇工作岗位。中小企业为大批的国企下岗人员提供了再就业机会。在大多数人的传统的观念中，大型企业才是国家经济的主要参与者和贡献者，是推动产业与行业进步发展的最主要力量。然而，近些年来，我国中小企业在不断的进步发展，我国中小型企业已经成为国民经济发展中最具有生机与活力的参与者。从这些研究数据里我们可以看出，我国中小企业已经成为了我国市场经济活动的重要参与者，为我国国民经济的快速增长做出了重大贡献。中国中小企业数量众多，然而企业的生命周期短暂，据统计数据显示，我国中小企业平均寿命非常短暂。我国中小企业起点低、规模小，技术与管理手段都有待改进，使其在市场中经常处于弱势地位。中小企业要想更大的发展，都必须依仗于准确的成本信息的提供和对成本的有效控制。
二、成本核算概述
（一）成本的内涵
在西方会计学中，把成本解释为：“为实现某一特定目的而做出的价值牺牲。”当前较为典型的说法是美国会计学会(AmericanAccountingAssociation,AAA)所属的成本概念与标准委员会提出的“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以计量”。AAA对于成本核算的内涵定义范围非常宽泛，把所有只要是为了经营目的而开展的活动所发生的所有价值牺牲全部都归属于企业成本的范畴，这些活动其中有的是为了经营目的而开展的管理活动，有的是为了经营目的而取得的资产。成本核算的内涵就是将企业在生产经营的过程中，把按照一定的对象进行归集和分配过程中所发生的各种消耗费用，并用以计算出产品的总成本和产品单位成本。
（二）成本核算基本目标
企业在生产经营的过程当中必然会消耗劳动者的劳动力，也会消耗一定的生产资料，企业的成本费用就是由这些消耗所导致。对于这些成本费用，企业应做好相关核算与控制工作，预定一个合理的成本额度，让实际成本开支与成本额度尽量实现一致，能够用此来衡量企业的经营活动和成本控制是不是获得成效，并要纠正存在的一些不利因素，从而使企业在市场经济的大环境下，可以实现一定的利润，取得到更多的市场竞争优势，更好的实现企业的价值最大化经营。
三、中小企业发展及成本核算现状
（一）中小企业的界定
对于中小企业范围的界定，无论是在实践方面或是在理论研究方面，世界各个国家一直都没有形成一个统一标准。在美国划分中小企业主要是根据其在市场中是否占据主导地位；欧洲各国大多以企业人数来划分大型企业与中小型企业；日本则采用企业资金与企业人数的双重标准来划定中小企业界限。在我国，国家对于中小企业的范围划定曾经过了多次的调整与改善，现如今使用的企业划分标准是2011年由国家统计局下发的《统计大中小微型企业划分办法》。我国对于中小企业的最新界定标准，对不同行业进行了细致的归类，有利于对于中小企业的管理，也符合了我国经济发展的需求。
（二）中小企业成本核算现状
在中小企业的发展历程中，我国中小企业发展具有自身的一些特点，具体表现为：缺少专职的成本核算人员，成本资料失真现象严重，成本信息不够及时；中小企业里辅助核算部门没有设置独立核算，对于间接费用的处理方法过于简单。总之，因传统的核算方法因为简单易行，在我国中小企业成本核算过程中有着一定的优先使用优势。但是，由于我国中小企业成本结构发生变化，成本核算范围的逐渐扩大，传统的成本核算方式开始表现出其局限性，无法为中小企业提供其所需要的准确成本信息。比如说，制造企业间接费用比重增加，采用制造成本法，显然使得成本信息不准确。
四、中小企业成本核算存在的问题
（一）中小企业成本核算理论研究存在的问题
1、成本核算基础研究较少
我国专家及学者对于成本核算的理论研究更倾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏对于成本管理概念、对象、假设、目标等基础性的问题的研究，直接导致了研究无法深入，也从而导致无法在理论层面合理构建成本核算体系的理论框架，对于学术研究产生不利的影响。
2、成本核算理论研究缺乏全面性
在写作论文搜集资料阶段时可以看出，我国企业成本核算理论的研究大部分集中与几个领域，例如对责任成本法、质量成本法、作业成本法进行成本核算与管理方法的研究，研究较为具体细致但缺乏全面与系统联系，这样的使我过成本核算的研究还只是局限于成本核算单一的某一方面或某一环节，缺乏对成本核算理论整体全面的研究，也无法联系到成本管理系统的其他环节。这将导致成本核算研究的不完整与片面性，直接影响我国中小企业成本核算理论体系的良性发展。
3、成本核算理论研究与实践结合的程度较低
我国中小企业成本核算研究理论相对较多，但只有很少的部分应用于企业管理实践。当前的成本核算研究，大多注重于成本计量方面，缺乏与之相对应的成本管理理念，成本核算不仅仅是对产品成本信息的生成与确认，还应注重成本信息在企业管理中的作用。理论的研究很容易进入单纯的理论研究的套路中去，只停留在理论研究阶段，无法与现实中企业管理相结合，更无从用理论指导实践。研究理论问题的最终目标在于指导实践，一旦脱离实践，理论研究将没有任何的意义。
（二）中小企业成本核算实践中存在的问题
1、成本管理观念淡薄，缺乏市场观念
成本核算控制意识有待加强，企业成本管理理念落后，是导致我国企业成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企业实施成本核算成本管理仅仅是为了使企业能够满足向上级汇报工作的要求，通过上级部门的检查，而忽视了成本核算对企业经营管理的重要作用。我国大多企业都是以成本习性的途径来划分产品成本结构、核算产品成本，认为提高企业产品产量即为降低产品单位成本的路径。造成单纯追求成本降低，却忽视消费者需求和产品质量。随着经济利益的不断增长会加速我国中小企业发展的步伐，但如果没有合理的成本核算手段，就会造成极大的中小企业成本消耗和不必要的浪费，而减少了中小企业实际的收益，更会对我过中小企业发展带来很大影响。
2、中小企业成本核算资料不完善
企业的成本核算应该是根据企业自身的生产方式、特点、工艺流程和管理需求而确定的。目前依照我国的成本核算制度，企业进行成本核算需要设置原材料、库存商品、生产成本、各种相关费用等会计科目，按照产品原材料购进、产品生产、产品销售，以及费用的预提及摊销等分别进行核算，并且根据权责发生制以及成本于与授予配比等方法原则来估计产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本等等。但是目前有不少的中小企业为图快捷省事只设置总账，而不设置明细账目，也有的中小企业进行成本核算时只反映项目的金额而不反映其数量或者只反映数量却不反映金额，造成成本核算混乱，甚至没有成本核算资料信息的局面。
3、中小企业缺乏成本核算管理人才
拥有专业素质良好的成本核算人员能够对中小企业成本进行合理的管理与控制，保证中小企业正常开支和资金的流动，以此来减少资金的浪费，从而能够保证中小企业的经济效益健康增长。根据调查统计分析可发现，目前我国中小企业成本核算人员专业素质普遍不高，这就难免使成本核算工作会不可避免的出现一些不规范的现象。不少中小企业会计人员是一些年龄较大的员工，这些会计人员虽然大多有着较深的资历，他们对与企业财务状况非常清楚，可是随着经济的发展，年龄较大的会计人员往往对于新的会计制度与会计方法不是很了解，遵循会计过去使用的老方法，成本核算信息能恰当的反映。年轻的会计人员有着一定的理论依据，但大多不具备真正的实践经验，无法较好的将理论与实践相结合。这些参差不齐的组合难免会造成成本核算的失误。
4、中小企业成本核算方法不科学
企业采用的成本核算方法应具备准确、科学、及时等功能。现如今我国中小企业绝大部分使用标准成本法、计划成本法或目标成本发等成本核算方法，这些成本核算方法均是相对来说较为粗放的成本核算管理方法，成本核算对象基本只局限于产品财务会计方面的信息，而无法完整、全面的深入反映企业生产经营的全过程，无法为企业提供其所需要的各个环节发生的成本信息和从原材料直至销售渠道等非财务各方面的信息,难以为企业提供具有全面性、准确性和及时性的战略条件,而且均为事后的成本管理,已经远远不能满足现代商品市场条件下对成本核算的需要。
五、中小企业成本核算问题控制措施
（一）提高中小企业成本核算人员素质水平
在当前市场竞争日趋激烈的情况下，中小企业要想获得更多的生存与发展空间，就应该从成本核算与控制方面入手，因为成本在很大程度上决定了企业的经济效益的高低。在现如今的经济环境中，我们必须将成本核算作为一项全面系统工程，对企业成本核算对象及核算内容进行科学合理、全面系统的管理。改进提高企业整体成本核算管理水平，不断对企业员工进行成本核算方面的专业知识培训，以提升员工成本管理意识，引导员工树立起良好的成本控制观念，并对成本核算工作进行进一步的细化管理，分层次实施成本核算管理目标，强化我国中小企业员工对于企业成本的控制意识，让员工在明确的成本目标的指导下，完成成本管理控制职责，让员工了解和重视成本管理。可以通过制定严格的规章制度，明确各个部门的经济责任，以此来激发全体员工对于成本管理的主动性与积极性，从而推进完善的成本管理体系构建。
（二）完善中小企业成本核算体系
为保证我国中小企业成本核算的良好发展，必须建立一个各程序、各环节完善的成本核算体系。建立一个全过程，全方位的成本核算管理模式，把传统成本会计只关注产品生产环节的成本核算，向前延到产品研发、材料采购等环节，向后延伸到企业产品的销售及产品的售后客服环节，重视整个过程的成本核算与成本控制。再针对自身企业成本发生的每一个阶段，每一次费用的支出都必须有详细的成本核算的方法和规章制度，从而建立起一套完整的成本核算组织体系，对中小企业组织体系内的各个具体责任单位实行责任成本核算制度，并采取权责相结合的原则，定期对各责任单位进行严格的考核，以充分调动各部门的积极性。再者，当前是一个高速发展的信息化时代，中小企业的成本核算控制工作应该也要顺应时代背景，应该充分学习和利用好现代化科技工具来提升企业的成本核算水平与工作效率，用现代化工具来解决一些成本核算中的实际问题。我们应该尽快加强全面成本核算与控制在我国中小企业中的应用，这是因为在信息化时代背景下，随着成本范畴的不断拓宽，中小企业的成本核算工作量将会越来越大。企业的成本核算和管理涉及到很多的数据管理，复杂性很强，技术性也较高，如果知识单纯的依靠人工来处理，则会消耗大量的人力物力，并极其容易存在信息统计的滞后。使用成本核算相关软件，会使企业的成本核算变得更为精确与及时。因此，企业必须积极学习使用现代信息化技术来实施成本控制管理工作，开发使用现代化的信息工具进行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。
（三）优化现代中小企业成本核算方法和成本管理方法
1984年厦门大学余绪缨教授率先将作业成本法引入国内，全面地介绍了作业成本计算方式与管理模式以及其内容和框架的联系，分析和探讨了作业成本法在我国的企业和单位中应用的可行性。作业成本法的出现扭转了企业由于产品成本核算信息不准确而导致的生产经营决策失误、生产成本管理失控的局面。从而提供了更加准确，相关经营行为和生产过程以及产品、服务、和顾客价值等各个方面的成本信息，控制企业生产经营，尽可能地优化作业链和价值链，达到增加客户价值，提高企业计划、决策与控制的科学性与有效性的目的，最终使得企业的总体获利水平得以提高。作业成本法于理论上基本核算方法是把产品费用的分配与归集基于“作业”来认识，即作业耗费资源，产品耗费作业：作业是为了生产而发生，成本是为了作业而发生。作业成本法可以说是一种相对较为全面的成本核算管理系统。作业成本法与传统成本核算方法相比较其优点首先表现在成本核算的对象由“产品”转换到了“作业”，在传统的成本核算方法下，产品生产成本计算的对象较为单一，就仅仅局限于企业所生产的各类产品的直接消耗，在作业成本法的核算方法下对于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算与传统的成本计量方法并没有什么不同，其自身特点主要体现在对于间接制造费用的核算上的不同。
六、总结
总之，中小企业不应该只是一味的降低成本，这样往往会造成产品质量与顾客满意度的波动，中小企业更应该从企业整体的发展战略目标出发，不断加强与完善自己的成本核算管理工作，为实现企业自身的长期发展目标，要树立起正确的成本效益观念，使企业在市场上更具竞争力。这也就是说中小企业应该把成本核算工作范围延伸到产品的市场需求探索与分析，相关技术的发展趋势分析等一些方面，并且要不断完善过程控制，减少成本的主观动因，建立一套系统完善的成本核算方法体系，健全企业的成本核算制度。中小企业成本核算的改革是促进企业发展，帮助企业提高工作效率的重要环节。对于我国的中小企业而言，成本核算体系改进应该结合成本核算目前存在的问题和我国中小企业的生产模式，采取有效地改革措施来不断调整和完善中小企业成本核算方式，才能提高企业的生产效率保证企业的健康发展，从而使中小型企业在竞争日益激烈的市场经济中走的更远。
作者：秦腾 白林 何叶荣 单位：淮南师范学院经济与管理学院 安徽省资源型城市发展研究中心 安徽理工大学能源与安全学院
参考文献：
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《成本会计》课程作为会计学专业的主干课程之一,是会计专业课程体系的重要组成部分,但是《成本会计》课程一直被学生认为是会计专业课中比较难学的专业课程。因此笔者认为成本会计课程教学改革势在必行,光靠课堂讲授的教学方法已不能适应社会发展对学生专业知识和岗位技能的需要,而应采用教、学、做一体化的方法来教学。笔者根据多年从事会计学相关实践教学的经验与体会,对财会专业实践性教学进行了认真的思考与探索,摸索总结了一些经验和看法,现简介如下:
一、丰富的教学方法与手段的运用
教师应坚持“教、学、做合一”的原则,根据课程特点和不同的模块要求,在教学中积极尝试项目教学、案例教学、研讨互动、情景模拟等丰富多彩的教学法。
1.以业务流程为主线,实现“教、学、做”一体化
构建教、学、做一体化教学模式,根据教学设计的需求,成本会计理论教学和实践教学的课时应控制在96课时左右,其中理论教学64课时左右,实践教学32课时左右,实行理论教学与实践教学融合的新模式。
(1)在课程具体教学内容结构设计上,基于成本会计业务流程与会计核算过程全方位对接的模式,将会计核算的内容与成本会计业务进行重新整合,使教学内容与公司成本核算业务流程相吻合,具有课程体系完整、结构新颖的特点,便于会计专业学生理解和掌握所学内容。
(2)在教学中按照成本核算业务流程要求,使学生熟悉成本核算业务常见的单据,掌握各业务流程的操作技能,在教学中以模块的实际业务资料,要求并引导学生按照课程教学的要求,独立完成会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计报表的编制工作。采用现场教学、案例教学、项目教学、讨论式教学、探究式教学等教学方法,当一个教学项目结束时会有相对应的实践教学环节,学期的最后一周将进行成本会计综合实训。根据这个定位,笔者重新制定了教学大纲,从应用的角度,强调成本会计的针对性、实用性和先进性。
2.以真实成本核算业务组织案例教学
(1)采用案例教学法,归集我国企业在成本业务中的会计核算案例进行课堂教学,并与校外实训基地结合,按课程单元授课并指导学生进行具体会计实务操作。
(2)采用团队研究教学法,运用情景教学模式,将不同专业学生分成3～5人的研究小组,布置一定数量的实务课题(包括模拟实践和社会实践中遇到的问题),通过学生之间研究讨论,相互学习,从而探寻实务问题的解决方案。
(3)利用实训基地,完成多层次的实践教学,充分发挥校内外实训基地的作用,安排阶段性实岗参观与模拟实践相结合,注重学生实践应用能力的培养。实践教学分为认识实习、模拟实习、顶岗实习三个阶段。
3.利用网络平台引导学生自主学习
建立网上考试系统和在线答疑系统,成立了以主讲教师为首的答疑小组,同时还利用QQ、E-mail、BBS等与学生进行课外交流,答疑解惑,使学生对外贸会计实务的疑虑在相互交流中得以解决。
二、完善考核标准,突出考核内容
1.建立了以体现职业能力为核心的课程考核标准
课程考核强调能力标准及考核的整体性,通过对学生知识、技能、态度的考核,检验学生的职业能力。坚持实践与理论考核相结合,既有考核技能为主的操作考试,又有测试认知水平的知识考试;坚持结果与过程考核相结合,过程考核主要考查学习态度和职业道德,结果考核坚持理论与实践相结合,理论考核主要考查理论基础知识,项目实训考核主要考查操作技能。
2.课程考核内容紧扣课程教学内容
各模块按满分100评定成绩,再按模块权重折算后计入课程总分,课程总分=∑模块得分×模块权重。
三、学生能力素质的提升
1.学完本课程后学生能理解该课程要求的职业素质、团队与协作精神
《成本会计》每一单元设计教学目标中必须有态度目标和能力目标,教学内容中必须融入会计方面的法律法规、政策方针等,以使学生在潜移默化中树立正确的世界观、人生观和价值观,养成诚实守信的职业道德。成本会计综合模拟实训中,将学生分为若干组,每一组就是一个模拟的财务部,按企业成本会计业务流程设岗,一人一岗,项目任务的完成好坏依赖每一位学生自身岗位任务的履行情况和整个团队的团结协作能力。通过将本课程所要求的职业素质和各方面能力的培养贯穿于整个课程教学过程中,学生能很好地理解外贸企业各个会计岗位的职责和职业素质要求,以及团队协作精神的重要性,学生适应社会工作的能力能得到不断增强。
2.注重学生的探究式学习和创新性学习
教学过程中采用任务驱动项目教学法,课程结束后要求学生就该课程写学后感,对引导学生进行探究式、创新性学习有很大帮助。课程教学和项目实训中设分组讨论等环节,鼓励学生运用新方法解决问题,提出自己的新观点,并进行正确引导,让学生养成探究式、创新性学习的习惯。寒暑假组织学生到企业进行社会调查,学生能在老师的指导下合作写出有一定质量的调查报告。最后一学期要求学生就当前专业领域内的热点,或自己实习和学习中的一些问题,在老师的指导下撰写毕业论文,学生都能完成三千字以上、结构合理、内容具体的论文,并顺利通过答辩。
综上所述,提高学生的实践动手能力,增强他们的就业竞争力,是我国高职院校会计教学改革的最终目的,在以后的成本会计课程教学中,我们将结合市场职业发展的要求,培养出综合素质好、专业技能强的学生,以适应社会对会计专业学生的岗位需求。
参考文献:
[1] 陈少华.论我国大学会计教学改革的有关问题[J].会计研究,2003(10).
（一）现行财务会计制度的问题
我国现行高等学校财务会计制度同需要准确核算高等学校教育成本不相适应，主要体现在以下几方面：
1、高等学校会计制度采用收付实现制，而不是权责发生制
按照我国现行的会计制度，高等学校实行收付实现制而非成本核算所需要的权责发生制。这样有部分费用应计而未记入成本，也有部分费用应分期摊销，而一次计入当期费用中，影响了高等学校教育成本的准确核算。解决的方法就是借鉴企业核算方法，建立权责发生制的会计制度。
2、固定资产不计提折旧
现行高等学校财务制度规定，当年发生的固定资产购置费一次性计入成本。这种计入成本的方法欠妥，首先，每年的固定资产购置费不一定均衡，一次性计入成本会造成各年成本的波动性很大，其次，这种方法计算的成本数据不完整，因为固定资产使用时间很长，支出的当年并没有将其价值都消耗掉，没有支出的年份也同样在消耗其价值。
（二）高等学校教育成本在实际核算中存在的问题
1、基本建设支出未计入高等学校教育成本。
各高等学校为完成“十五”期间国家下达的扩招任务，原有办学规模已不能满足社会的需要。因此，都不同程度上增加了基本建设的投资力度。而国家计划投资的数额有限。目前高等学校基建费用中很大一部分是来自贷款，并且比例还会逐年增加。由于这块支出占总支出的比例很大，因此在计算高等学校教育成本时剔除基本建设支出是不合理的。
2、科研和社会服务项目的支出是否计入高等学校教育成本
从理论上讲，科研和社会服务是高等学校教育不可分割的重要功能，它们对于丰富教学内容，拓展教师在教学中的视野都有帮助，应该纳入高等学校教育成本当中。但是，科研和服务的根本目的毕竟不仅仅是为了教学服务，这就涉及在多大程度上将科研和服务纳入教育成本的问题。
3、学生事务支出是否计入高等学校教育成本
学生事务支出包括学生奖贷学金、助学金（含按国家规定给大学生发放的各类物价补贴）、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费及特困生补助等。有人认为它们与学校提供教育服务无关，是不能计入教育成本。这也不完全正确，核算高等学校教育成本中，有学者提出:比如助学金就是为了保证那些贫困学生顺利完成学业，稳定学校的教学工作而耗费的开支，如果贫困学生没有助学金，就无法完成学业；学生流失，学校的教学工作也就无法稳定，并且还会带来其他的不利影响。助学金实际上也是为了培养学生而耗费的成本，因此，助学金应该计入高等学校教育成本。
4、学校教职工住房方面的支出是否计入高等学校教育成本
历年来，学校为了改善教职工的生活条件，投入了大量的教育经费建设教职工住房，而且承担了大量的维修、管理费用，这些开支占用了学校大量不必要的教育资源，教职工住房也占去了学校固定资产的一大部分，如果这些开支或折旧费用计入高等教育成本中，是不合理的。但在现行的做法将教职工住房方面的支出计入了高等学校教育成本中。
5、离退休人员费用是否计入高等学校教育成本
离退休人员已经不从事教学、管理工作，与高等学校教育成本没有关系，应从学校剥离出去，由社会保障部门去管理，财政部门拨款，实行离退休养老保险金制度，而不应计入高等学校教育成本。但在现行的做法将离退休人员费用计入了高等学校教育成本中。
6、学生数计算的困难
由于高等学校的规模不同，高等学校的总成本缺乏明确的意义和比较的功能，因此，有必要计算生均成本。计算生均成本就要涉及学生数的计算，这是一个非常复杂的工作。学生有全日制学生和部分时间制学生之分，要估计学生数，就必须引入“全日制学生当量”的概念，将部分时间制的学生按一定的比例折算成全日制学生当量。
二、改进高等学校教育成本核算工作的建议
实施教育成本核算，远比理论探讨的可能性、现实性和重要意义更具挑战性、创造性、开拓性和效益性。若要改进高等学校教育成本核算工作，首先要建立健全高等学校教育成本核算制度，其次要改进以往高等学校教育成本核算中的一些做法。
（一）建立健全高等学校教育成本核算制度
建立健全高等学校教育成本核算制度，是一项复杂的系统工程，可以从以下几个方面入手:
1、建立健全适合高等学校教育成本核算制度的会计准则
随着我国财务制度的建立与完善，以及《高等学校财务制度》的实施，为教育会计制度改革吹响了号角，高等学校教育成本核算制度的建立将是大势所趋。现代教育会计准则的建立既要有利于改革传统的财务管理模式，又要便于教育单位成本核算，以及合理划分收益性支出和资本性支出，使费用便于核算、分析。
2、建立一个与高等学校教育成本核算制度相配套的管理体系。
有了先进的制度和准则必须配备高效能的管理机制，与高等学校教育成本核算制度相配备的管理体系，应包括教育成本核算中心和教育成本监督管理中心。
教育成本核算中心的职责主要是做好教育成本的预测、计划编制、核算等工作，保证教育成本核算的正常进行。
3、建立各级教育成本核算的研究机构。
虽然国家各级教育主管部门和各级各类教育单位，都为提高教育资金的经济效益想了不少办法，做了不少工作，也开展了富有成效的探讨，但至今没有一个统筹全局的教育成本研究机制。因此，建议在教育系统内部建立教育成本核算研究机构。
4、完善高等学校办学水平评估指标体系。
建议在高等学校办学水平评估指标体系中增设教育成本核算考核指标，加大指标权重，目的在于增强学校成本意识，促进高等学校财务管理科学化、规范化。
高等学校教育成本核算制度的建立和实施受到内外部两方面的因素制约。外部因素有政府尚未建立相应的会计制度和准则，对高等学校也未作出相关规定；另外，因其他事业单位也未实行成本核算，在这种情况下，教育系统内部自然缺乏内驱力，因此，教育成本核算停留在理论研究之中也就是情理之中的事情。
（二）改进高等学校教育成本核算的具体方法
1、采用以权责发生制为基础的成本会计制度。
为了正确地归集和分配各类教育费用，准确计算高等学校教育成本，需要对现行高等学校会计核算基础进行改革，采用权责发生制，严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分配费用，这样才能科学地计算教育成本。
2、计提固定资产折旧费
目前按《高等学校财务制度》的规定，高等学校的固定资产不计提折旧，这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖，因此也就成为高等学校教育成本核算的难点和重点。计算高等学校教育成本时，应剔除设备购置费，改为固定资产折旧费。折旧的计提范围、计提原则和计提方法可比照企业单位现行财务制度规定。实际计算时可根据固定资产原值，按不同资产的使用年限确定年折旧率，来提取折旧费用作为当年的实际消耗量，计入高等教育成本。其计算公式为：固定资产折旧费=应计提折旧的固定资产原值×折旧率
在折旧率的确定上，要充分考虑高等学校不同于企业，制定适合高等学校固定资产特点的折旧率。目前，高等学校的固定资产可分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产等六类。现行企业财务制度规定：房屋的使用年限为30年；电脑等教学科研设备5年；大型机器设备为6-10年。考虑到高等学校的固定资产主要以房屋为主，外加一些电脑设备、教学仪器、体育器械及图书等，因此将年综合折旧率核定在5%～7%较为适宜。具体的折旧率也可由国家统一规定。新晨
3、按学生培养周期确定成本计算期
根据高等学校教育的特点，成本计算期应与学生培养周期相一致。由于高等学校的招生和毕业生就业是交替不断、周而复始地进行，实际工作中很难将培养每届不同类型学生的支出划分得非常清晰，因而只能将每年9月1日至次年8月31日作为成本计算周期，使教育成本计算期与现行会计年度取得一致，为一年。
4、剔除无关的支出项目
高等学校的经费支出大部分为培养学生的成本支出，但有一部分支出与培养学生无直接关系，要剔除。如（1）经营支出要剔除。经营支出是学校在日常业务活动之外开展非独立核算的经营活动支出，经营支出与经营收入相匹配，年底结余作为补充事业发展的资金来源，故在核算高等学校教育成本时需要剔除。(2)人员经费中对离退休人员的工资、补助等要剔除。（3）对附属单位的补助支出要剔除，如附属中、小、幼等单位的支出。
1.成本核算体系
全成本核算概念的引入医院全成本核算来源于企业。医院成本核算体系是按实用的成本分类，按经营层次和医疗产出单位，建立不同层次、不同项目的目标成本计划制度，并核算实际成本，以加强成本管理。这种实用的全面配套的成本核算就是医院成本核算体系。
1.1成本管理
根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，明确区分开医疗成本与管理费用项目，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。这些规定，对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
1.1.1实现科室全成本核算
通过“收益分摊原则”在行政等非收入性科室和临床等收入科室间建立成本关系，客观反映科室盈亏。
1.1.2科学测算
科学测算材料耗用、彻底封堵材料领用漏洞，撇弃长久以来的“以领代支”计算方式、消除医院成本监管死角。
1.1.3核算模型
按新制度要求全面核算科室成本、项目成本、病种成本。新制度对科室成本、项目成本、病种成本的核算提出了明确的要求，要求有条件的医院在实现科室成本核算的基础上，进行项目和病种成本的核算。成本按照四级逐层到临床科室，分摊包括直接成本中的公用支出分摊、间接成本的分摊对象和分摊流程、间接成本的交互分配等。
1.1.4核算结果的应用
全成本核算结果为预算提供数据基础，为管理层提供决策依据。
1.2成本、费用构成
1.2.1人员支出
包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。
1.2.2公用支出
包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。
1.2.3对个人和家庭的补助支出
包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。
1.3为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平
在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不应记入成本范围。其中包括以下几个方面：（1）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；（2）对外投资的支出；（3）各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；（4）有经费来源的科研教学等项目开支；（5）在各类基金中列支的费用；（6）国家规定不得列入成本的支出。
2.医院成本核算方法的选择
为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核算结果的统一。方法选择上主要有以下几点：
2.1完全成本法
完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。其特点主要表现在：（1）更符合公认的会计准则和现行的《医院会计制度》要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。（2）医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。
2.2分项逐级分步结转法
由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结转。为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。
2.3成本项目的选择
医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。
3.预算控制
通过将全院经济活动纳入严密的预算控制体系。初期分解管理任务明确管理目标；中期通过异常排查，修正调整，逐步消除预算松弛；后期在较客观预算基础上进行管理控制，使预决算成功，医院当期资源配置、效益最优化。
3.1预算管理目标
（1）预算控制的实行可以有效扭转医院轻事前控制的现象。（2）预算控制系统组织由预算编制、预算执行、预算考核行构成。建立全面的预算编制，预算值针对成本控制。（3）利用全院自定义预算模版，分解年初指标至各月。（4）利用科室月科室自定义会计项预算模版，分解各月指标到各科室的各会计项。（5）分析各月实际值与预算值的差异和异常，向以后各季、各月、各科各项进行预算修正，保证全年预算成功。
3.2预算控制实施结果
（1）通过系统将经济预算目标横向分解到季度和月度；纵向分解至科室明细收支项，减轻全年经济管理工作整体压力。（2）通过系统测量比对预算值和核算值，警报异常，直接将问题定位在科室级别、收支项目级别，降低全院经济管理工作复杂性。（3）通过逐月快速排查异常，根据异常原因，实施管理措施；根据异常金额，修正下月或下季度的预算，形成：计划-异常-控制-修正-计划的良性循环，使全年预算和决算成功，实现成本控制。最终，使实际总成本下降当期总预算的3-5个百分点。
4.绩效管理
从财务维度来看，医院首先考虑的是怎么满足生产价值最大化？由此产生的第一类指标即财务类绩效指标，它们是领导都最关注的反映医院绩效的重要参数。这类指标能全面、综合地衡量经营活动的最终成果、衡量医院创造生产价值的能力。主要包括财务预算收入、药占比、成本收益率等等能体现价值的指标。
为了提高医院的内部营运效率，满足患者、持续提升并创生产价值，医院必须不断的成长，由此，围绕组织学习与创新能力提升，对“人”的管理设定的学习和成长类指标，其意义在于衡量相关职位在追求营运效益的同时，是否为长远发展营造了积极健康的工作环境和医院文化，是否培养和维持了组织中的人员竞争力。学习和成长类关键绩效指标用来评估员工管理、员工激励与职业发展等保持企业长期稳定发展的能力。主要包括科研、新技术论文、教学与人才培养等等。
5.总结
党的十七大明确提出要“大力发展职业教育”，近几年，职业教育事业在我国得到了前所未有的发展。为实现职业教育走规模化、集团化、连锁化办学的目标，我国许多县﹙市﹚进行了资源整合，相继组建了职业教育集团。以江苏宝应为例，2003年，由宝应商贸学校、扬州电大宝应分校、宝应县教师进修学校、宝应县社区培训学院等学校组成了宝应职教集团。随着社会主义市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深化，职业学校加强教育成本核算已越来越引起人们的重视，要维持职业教育良性运转，需要有强烈的成本控制意识，也要按照市场经济规模核算成本。职业教育要大发展，就必须加大教育投入，必须进行教育成本核算，以利于提高教育管理者的管理水平，促进教育资源配置优化，发挥学校人财物投入的最佳效应，提高办学效益。
1职业教育学校教育成本控制的必要性
《国务院关于大力发展职业教育的决定》中指出， 职业学校改革和发展的目标是“校企合作、工学结合， 结构合理、形式多样， 灵活开放、自主发展”， 国家对职业学校的政策是“积极推动职业教育从计划培养向市场驱动转变，推动职业学校面向社会、面向市场办学”。将职业教育逐步推向市场，这为职业教育学校发展提供了机遇，同时对教育成本控制提出了更高的要求，职业教育学校必须树立教育成本意识，加强教育成本核算，进行教育成本控制，提高办学效益。加强教育成本核算是职业学校自身发展和市场竞争的必然要求，职业学校的办学方针是“以服务为宗旨、以就业为导向”，市场经济的一个重要特征就是优胜劣汰， 职业学校面向市场办学， 竞争是不可避免的， 如何在竞争中求得生存和发展， 是各职业学校必须关注的关乎生死存亡的大事。
从职业教育学校发展来看，学校除了进行学历教育之外， 还要进行大量非学历教育，加强教育成本核算就显得非常重要。实施教育成本核算的意义在于：一是有利于建立社会主义市场经济条件下的职业教育管理体制，学校的教育资源情况可以通过成本核算指标反映出来，这样会避免教育资源的大量浪费，财务部门通过对教育成本资料的分析，可找出管理中存在的问题，提高学校的办学效益。二是有利于合理配置教育资源，提高资源使用效益，我国部分职业学校，特别是新组建的职业教育集团出现了机构臃肿、人员超编、设备重复购置、利用率低、配置不合理等不良现象；另一方面，随着职业教育事业的快速发展，学校仍然面临教育经费投入严重不足的局面，学校只有实行成本核算，使各部门都具有成本意识，从而真正做到勤俭办学，优化资源配置。三是有利于为国家建立教育成本补偿机制提供依据，随着改革开放的不断深入，职业教育已经走出国家包办的误区，建立起多渠道筹措教育经费的机制；但是，如何确定各受益者补偿的比例和水平，实施教育成本核算是国家建立教育成本补偿机制的前提，只有通过教育成本核算，提供准确的成本信息，才能合理地确定国家财政拨款额度。四是有利于职业学校收费标准的确定，国务院在《中国教育改革和发展纲要》中提出， “学生实行缴费上学制度，缴费的标准由教育行政部门按生均培养的成本的一定比例和社会及学生家长的承受能力因地、因校（或专业）确定”。因此，生均成本核算就成为制定职业学校收费标准的最重要参考依据，不实行教育服务成本的核算， 没有教育服务成本的数据， 学校就无法满足学生及其家长了解教育服务成本的要求。
2 职业教育学校教育成本控制的内容和原则
2．1教育成本控制的内容
教育成本控制的内容由以下几个方面组成：一是人员成本，包括教职工工资和学生经费。教职工工资包括基本工资、补助工资、福利费和职工培训开支等；学生经费包括助学金、奖学金、贷学金、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费及特困生补助等。二是公用成本，包括公务费、业务费和科研费。公务费包括办公费、水电费、取暖费、邮电费、差旅费、招待费等日常公用支出；业务费包括用于教学和实验方面的材料费、实习费、资料费、招生费、印刷费等；科研费主要与教育教学有关的科研费用。三是教学资产折旧费及运行维修费，包括教学仪器设备、教学楼、实验楼、图书馆等教学设施的折旧，必要的教学设施维修、教学设备运行与维修开支等。总之，在实践中，凡是为培养学生耗用的费用，无论是直接费用还是间接费用，无论是固定费用还是变动费用均为划分教育成本的依据。只有从以上几方面分别进行核算，才能准确反映职业学校培养学生耗费的完全成本。
2．2教育成本控制的原则
教育成本核算是一项非常复杂而又细致的工作，在职业教育学校教育成本核算中，我们一定要把握教育成本控制的原则。一是合理性原则，要明确职业学校教育成本的项目构成，遵循国家、地方政府及行业的法律、法规、规定，合理的开支计入教育成本的范围，不合理的开支应当剔除。二是全面性原则，职业学校教育成本控制是一个系统工程，属于全过程、全方位、全员参与的成本控制，成本控制应贯穿于教学活动的全过程和成本形成过程的各个环节，即对全过程进行成本控制。三是可控制原则，职业教育学校成本控制对象应是可控制的，要事先了解将要发生哪些耗费，并对发生的耗费进行计量，对发生的耗费有权加以限制和调整；学校发生的全部成本均是可控制成本。四是效益最大化原则，成本控制应当达到最佳的控制效果，教育成本不是越低越好，要以效益的最大化为前提，成本控制主要采用节流的各项措施，精打细算，节约开支，减少浪费，严格按照成本开支范围和各项规章制度进行监督和限制，以达到效益最大化效果。
3职业教育学校教育成本控制存在的问题
3．1 教育成本意识薄弱
我国教育长期以来一直是受计划经济体制下政府行政控制模式影响，学校自身很少具有教育成本管理意识。职业教育近几年虽然得到发展，逐步被推向市场，但管理干部和广大教职员工仍然缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在学校发展过程中，存在“政府给多少钱，我们办多少事”的思维方式；只注重职业教育事业的规模发展，盲目投资，求大、求全、求洋，不计算投入与产出，忽视效益。由于缺乏教育成本控制意识，一方面教育经费十分短缺，但另一方面又不同程度地存在着教育资源的浪费，难以避免地造成管理成本的高昂和管理效率低下的现象。
3．2 人力资源冗员众多
我国职业教育在规模化和集团化发展过程中，特别是新组建的职业教育集团，由于多校合并，严重存在人员富余现象，加之我国人事制度改革尚未到位，多余人员又无出路，只有增设机构，造成职业学校机构设置重叠，人浮于事，管理效率不高，整体优化不够；我国职业教育学校和普通高等院校一样，人力成本比例普遍偏高，教职工人头费所占教育支出的比例长期居高不下，同时行政人员与教师比例失调，专任教师数量呈下降趋势，职工中行政人员人数却逐年递增；这种结构布局，严重影响了学校的发展，行政人员的过度膨胀，造成教师在新的学校利益分配格局中份额的减少，导致学校教育经费支出中，管理人员支出比重过高，成本增加。
3．3 物力资源浪费严重
我国职业教育学校在规模化发展中，由于受到各种教学水平评估的制约，为了达标甚至举债进行硬件设施的建设，扩建校舍，购置大量设备仪器和图书等。但学校规模扩张了，观念更新还有待跟进，教育资源浪费与利用效率低下并存，由于学校缺乏长远目标的规划管理，造成学校在物力资源上的巨大浪费，导致成本投资效益低、办学效益偏低等一系列问题。许多教学设施购进后没多久就永久闲置，成为一堆废铜烂铁；有些设备只有当领导或其他人员来参观时，才暂时性地演示一下；有的语音教室、图书馆、体育场所等教学设施资源利用率十分低下。这些教学设施资源闲置而且严重荒废，使学校资源支出和收益比例严重失调，造成物力资源严重浪费。
3．4 缺乏成本内控制度
我国职业学校一般建校历史较短，大部分职业学校成本内部控制制度不健全，普遍都缺乏有效的成本内部控制制度。一是财务控制不到位，会计制度过于笼统，缺乏健全有效的会计岗位责任制管理，平时只记总账，不记明细，无法正确核算教育成本；二是内部控制制度不健全，甚至没有，预算管理形同虚设，收入支出确认混乱，国有资产流失，固定资产账实不符等都与内部控制制度失效有关；三是内部控制组织体系不完善，学校各职能部门的管理职能分工不明确，相互协调配合失调，有效权利主体控制不到位，经济监督力度不够，产生了管理漏洞，给学校资产带来损失。
4职业教育学校教育成本控制的方法
4．1 统一思想，培养全员成本意识
职业学校办学目标是校企合作、形式多样， 灵活开放、自主发展。其组织管理机构和教职员工的组成有别于其他类型学校，在职业教育学校加强教育成本控制，统一全员成本意识非常重要。因此，在进行教育成本核算与控制时，需要全体教职员工共同参与、齐心努力，这样才能实现教育成本管理的目标。首先，学校的决策者应具有成本目标管理意识，一切从实际出发，在确保教育质量的前提下实施教育成本控制，不能急功近利，操之过急，要脚踏实地，科学管理，严格控制职责内的责任成本。其次，学校教职工应具有核算成本和控制成本的意识，养成节约成本的习惯，关心教育成本控制的进展和结果。教育成本核算与控制是一项需要依靠集体共同努力的活动，不是个人行为，必须同心协力、全校上下通力合作才能达到目的。
4．2 加强管理，健全成本管理制度
职业学校成本管理制度涉及范围非常广泛，不仅涉及学校财务制度、会计制度、差旅费开支规定、费用的报销制度、资金管理规定等，还应涉及学校人事管理制度、国有资产管理制度、教学设备仪器管理等制度，同时与学校监察审计制度有关。有必要还应建立教育成本的核算制度，实行成本管理责任制，建立目标成本的预算、定额管理制度，实行目标成本考核、成本分析的制度。完善的成本管理制度是学校维持财务和行政正常运转的基础，是学校生存的重要保证，也是提高职业教育效益的重要措施。
4．3 细化过程，加强物资成本控制
加强物资资源成本控制，实际上是加强学校教育资源的管理。为了有效地控制教育成本，职业学校必须全方位地加强物资资源管理，统筹规划，统一领导，归口管理，提高物质资料的使用效率，减少浪费。从学校土地使用到一切资产采购，学校都要有一个长远的规划，严格审核学校各部门提出的设备添置和更新要求，对于不符合学校长期发展目标或无需购买的临时性要求不予考虑。在大中型设备仪器和批量物资采购上，一定要实行招标投标制度，严格控制物资采购上的不合法行为，节约一切可节约的资金。在教学设施使用方面，应努力实现教学设施的多功能化，提高使用率；同时，严格控制设备仪器报废程序，大型设备仪器报废一定要有专家参与。
4．4 科学设置，建立财务核算制度
加强职业学校财务核算制度是教育成本控制的重要环节。随着职业学校逐步走向市场化，资金来源呈现多元化，我们必须以“权责发生制”为核算基础，采用权责发生制有利于按权责和配比原则确认当期的收入和支出，实现本期收入而发生应由本期负担的成本费用，不属于本期收入所发生的，不应由本期成本负担的费用，才能更准确地反映特定会计期间真实的财务状况。我们按照职业学校教育话动的特点，在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，编制成本计算单，全面反映各部门的成本及各类学生的教育总成本。职业学校成本核算期间，对于全日制学历教育学生，应以学年为成本计算期限比较合适，通常是当年8月1日到次年7月31日；对于非学历教育，以培训学习时间段来划定。
主要参考文献
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中图分类号:G649 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)06-122-02
随着教育收费的普及和民办高校的崛起,高校生均成本已经成为了一个政府重视、高校关心、大众关注的热点问题。与此同时,生均培养成本是衡量一所大学资金使用效益的重要指标,在假设教育质量相同的前提下,生均成本过高则说明学校资源利用上还存在一定的开发潜力,过低则说明教育资金的投入不足,有可能影响学生的培养质量和学校今后的发展后劲。因此,在我国高校目前一方面存在教育经费不足,另一方面又存在教育经费大量浪费的局面下,明确生均成本构成及数额,对指导高校办学具有重要意义。
一、生均成本与高校办学的关系
生均成本是建立在高等教育成本及高等学校成本基础之上的概念。它是指教育机构为实现教育的基本职能(不包括其他职能),并达到教学质量的基本标准,在一定的会计期间(一年)所必须发生的,平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和。生均成本的多少,对高校的生存和发展具有重要影响。
1.生均成本核算有利于高校合理配置教育资源。高等学校的经济资源利用效率不高一直是一个普遍性问题。高校虽然拥有较好的办学条件和高素质的师资队伍,但由于目前大多数学校未实行成本核算,致使各部门无偿占用办学资源,人力资源浪费严重,设备重复购置,利用率不高。通过教育成本核算,分析成本核算指标,财务部门可以发现资源分配中存在的问题,提出改进措施,重新对教育资源进行分配,使之趋于合理化。可以帮助高校决策机构在更深的层次上认识和分析高校机构臃肿、人员超编、行政管理费用膨胀、教职工工作效率低下、图书资料和仪器设备的利用率低等弊端,充分发挥高校会计监督与核算的职能,加强教育资源的使用与管理。
2.生均成本核算有利于提高高校经费使用效益。高等教育办学缺乏统一的效益衡量尺度,财政部门对学校的基本办学经费给予了保障,对学校的发展经费采取了保证重点、兼顾一般的原则,各高校不断反映经费紧张,但其资金的使用效益如何却无法反映。各学校之间也存在诸多差异,经费的横向可比性不大,互相之间看不到差距,均安于现状。如果能够进行规范的成本核算,确定每一专业学生的生均成本,则可在校与校之间、专业与专业之间进行横向比校,分析差异,调整结构,降低成本,提高效益。
3.生均成本核算有利于加强高校内部管理改革。过去,学校与各学院之间是纯计划的管理关系,计划招生、计划教学,也不考虑各专业的培养成本。计算各专业的培养成本,用以确定不同专业的收费标准,当然还要考虑专业的热门程度和毕业就业等多种因素。学校对各学院的财务拨款比例也可考虑专业的生均培养成本和社会同类专业的培养成本,合理地确定学费返回比例。同时,“生均成本”的确定对学院及专业的今后发展也有重要的参考作用。
4.生均成本核算为收缴学费提供依据。我国高校学费收取标准,取决于高校生均教育成本和学费占生均教育成本的比例两指标。1996年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了《普通高等学校收费管理办法》,规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的25%。但目前的实际情况是家长对教育成本存有疑问,他们呼吁,教育成本要透明。高校应让高等教育消费者了解教育成本是多少以及它们的开支去向,是否值得,这是公民对其知情权的呼吁。大学既然明码标价,就应对收费标准的制定原则及高校学生培养成本的计算依据作出说明。为此,高校必须计算出生均培养成本,以满足全体公民的知情权需要,消除公民对高校收费的疑虑,降低高校学生日益增长的欠费数额,让群众明明白白地“消费”。
5.是政府确定财政拨款和民办高校依法办学的需要。公共教育经费占GDP的比例,是国家政府对公共教育事业支持能力和重视程度的重要指标。对于公立高校,研究培养学生的标准成本,有助于确定政府应承担的成本比例。从总量上,政府教育财政拨款要和教育标准生均成本相适应,加大财政投入,充分履行政府的公共财政责任,确保教育质量,实现教育规模、质量、效益的协调发展。
2002年颁布的《民办教育促进法》规定,民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后,允许出资人从办学结余中取得合理回报。这一规定有助于吸引更多的社会资本投资教育,促进民办教育的快速发展。但要履行法律的上述规定,首先需要计量与核定学生培养成本。
二、生均成本的构成及测算
1.生均成本构成。生均成本的内容主要包括以下六大成本项目:(1)人员工资。教育是一种高智力的脑力劳动,人员工资是教育成本的最重要内容,占成本的比重也最大(一般占到50%左右)。人员工资中的“人员”,仅是与教学和教学管理有直接关系的人员,包括教学及教辅人员、行政管理人员、直接从事后勤服务的附属机构人员,不包括后勤社会化后的后勤人员、专职科研人员、校产经营及管理人员等与教学无直接关联的校内人员。人员工资中的“工资”是广义的工资,包括学校支付的基本工资、补助工资、各种校内津贴、授课费、福利费、劳动保险与社会保障费等一切工资性支出。(2)奖助学金支出。这一支出主要用于学生的各种奖学金、助学金、困难补助、勤工助学补助等支出。严格地讲,这部分支出不能计入学校教育成本,是学校收入的转移支付,是对学费的一种抵消或学生个人教育成本的冲减,但武汉理工大学硕士学位论文它已经制度化,并成为各国教育制度的重要组成部分。因此,从实际出发,要计入教育成本。(3)社会保障支出,主要包括离退休人员离退休金及活动费、医疗费、公积金、养老保险费、失业保险费等。(4)公务费,是学校在教育管理过程中发生的各种日常支出。如办公、水电费、物业管理费、邮电费、取暖费、差旅交通费、车辆使用费、会议费、接待费、修缮费等。(5)业务费,是学校为完成教育任务所发生的消耗性费用。如实习费、招生费、毕业就业指导费、资料印刷费、教学实验用材料消耗费、外事经费、教研教改费、学科建设与专业建设费、体育维持费、网络使用费、教学用低值易耗品摊销费等。(6)固定资产折旧费。固定资产是学校办学的最基本物质条件,其耗费也应是高等教育成本的主要内容,但由于教育成本的很多理论与实际的问题没有解决,目前,也成为教育成本管理与核算的难点。
2.生均成本测算。生均成本的值受多种因素的影响,比如国家的经济发展水平、学校的办学规模、教学层次、教学水平以及学校的管理水平。目前,测算生均成本的方法尚不统一,采用较多的是分类法。分类法是先按照学生的类别归集培养费用,计算出各类学生的总成本,然后,再按一定的标准在同类学生中,分别计算出同类但不同年级学生的培养成本的一种成本方法。
生均成本测算主要是遵守权责发生制,借助设置的会计账户,将实际发生的与高等教育有关的费用进行恰当地归集与分配,计算当期实际生均成本。前苏联教育经济学家科斯塔年提出了一种计算生均成本的数学模型:S=T×(A+B+C)/N。其中,S是学校花在一个学生身上的全部费用(即每个学生的总成本),A是折旧基金,B是流动资产,C是工资基金,T是学生在校学习年数,N是学校年平均学生人数。每个学生的总成本S的差异受培养年限和年平均支出的大小两个因素的影响。文献[4]确定以下总成本计算公式:W=A+B+C+D,式中A,B,C,D分别代表总的变动成本、固定成本、混合成本和其他成本。并对湖南7所高校进行了核算,证明核算公式简单实用。
生均成本算出来后,将其与实际生均成本进行比较,就可以分析各个时期教育投资是否合理、高校是否具有效益等问题。
三、以生均成本为指引,梳理高校办学思路
1.高校必须树立成本效益理念。成本与效益是经营的最基本理念与出发点。在市场激烈竞争条件下,高校必须彻底转变过去那种等、靠、要的办学思路,成为一个真正自收自支、自负盈亏的法人,拥有自主的招生和对自己提供的教育劳务进行定价的权利。高校的管理当局真正对高校的生存和发展负责,对高校的资产承担“受托责任”,真正关心高校资产的使用效果和效率,根据生均成本,把握好办学成本与效益的关系的结合点,以最小的成本,出最好的效益,培养出更多优秀人才,创建“学校、学生、用人单位”共赢的局面。
2.高校必须树立顾客上帝理念。高校必须树立“顾客是上帝”的新思维观念。学校的顾客是学生和学生就业单位。只有“上帝”满意,学校才能生存和发展。对于学生来说,他们交学费就学的目的就是获取知识,掌握一技之长,为将来的生活和发展打下一个良好的基础,他们应该获得和学费相称的回报。为了使学生满意,学校要为学生提供良好的学习环境和条件,严格管理学生。对于用人单位,他们需要的是德才兼备、专业对口的高素质人才。因此,如何培养出符合规格的高质量“适销对路”人才,有效满足企业和市场需求,是学校生存和发展的根本。
3.高校必须重视质量品牌效应。在我国高等教育进入大众化阶段后,人们关注的焦点是高等教育的质量和水平。正如品牌是一个企业的生命一样,对于将来的学校来说,品牌同样决定一个高校的命运。对学校来说,“原料”是求学的学生,“产品”是学成的学生。为了实现一条龙服务,学校必须拿出很大精力来解决“原料”的供应问题、“产品”的加工过程。现在的学校都具备这样的条件,只有设法提高“产品”的质量,打造自己的特色品牌,才能满足“用户”的需要。在不远的将来,学生的就业状况将决定一个学校的命运。因此,在同类高校生均成本比较竞争的基础上,高校应从事业发展的战略高度,把“以质量求生存”作为学校发展的根本战略。
4.高校必须建立完备的生均成本核算制度。生均成本最为科学的计量方法就是引入权责发生制的教育成本核算,其关键在于获取系统而准确的高校成本信息,这种信息只能来源于高校财会系统的账簿记录。因此,必须在政府或会计组织的明确规定、规范下,健全高校会计生均成本核算体系。以修正后的生均成本为依据,试行成本对象化,进行纵向、横向比较,预算与支出比较,支出与标准比较,在考核中找问题,堵漏洞,挖潜力,优化支出结构,从而降低办学成本,提高办学效益。
5.多渠道筹措办学资金。高校办学是一项公益事业,涉及到广大人民群众的切身利益和国家的长远利益。在国家财力投入不足的情况下,为满足广大人民群众接受高等教育的强烈愿望,高校必须采取多渠道筹措办学资金、扩大办学规模和提高办学质量。一是利用学科优势,积极争取各项支持,如建设项目投资、专项资金拨款和其它捐资助学项目。二是寻求中外合作伙伴,采取联合办学方式或建设后勤服务设施等。三是合并校区、盘活现有资产。这样,不仅可以最大限度地发挥现有资产的作用,解决资金问题,而且还可以降低运行成本,有利于校园文化的传承和学生的培养,使学校早日步入良性发展的轨道。
6.合理调整办学规模及办学结构等问题。当前,高校为抢夺生源增加学费收入,逐年扩大招生规模。经济学理论认为,经济组织存在着“适度规模”的问题,即办学规模过小,势必增加单位培养成本,造成教学资源的浪费。规模过大,则可能导致管理工作的失效甚至混乱,管理成本大量增加,严重影响人才培养质量。从两者的统计关系图看,生均成本随着办学规模的增加呈现出微弱的U型特征,即随着办学规模的扩大,其生均成本先呈下降趋势,然后又呈现出一定的上升趋势。但由于生均成本与规模的关系同时受隶属关系、地理位置、办学层次、开办专业、已有规模等诸多因素的影响,因此各高校必须根据自己的现实情况确定合理的办学规模。
此外,生均成本和办学结构密切相关。比如,文科与理工科专业在设备仪器投入、专业建设专项经费、课程改革经费等方面都有很大差别,人才培养方案中专业课程、实践教学环节的多少都直接影响着培养成本。这些都需要高校在办学过程中,根据教学实际和市场需求,不断优化调整结构。
四、结束语
生均成本的建立是一个长远的过程,在具体的核算、分析、控制和决策等环节都还有待探讨和完善,这一方面需要国家政策的规范和支持,另一方面也需要各高校在对生均成本重视的基础上加强财务成本管理。也只有在质量效益的基础上,我国的高等教育改革才能走出困境,高校才能焕发出更大的青春和活力,为国家建设培养出更多的优秀人才。
参考文献:
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关键词:成本会计;教学改革;实践教学
课程是专业建设的重要内容,是实现教学目标及人才培养规格的基本保证。课程改革是应用性本科高校教学管理和教学质量的基础环节。成本会计作为会计学专业的主干课程,是培养学生成本核算知识、会计职业能力的重要载体。只有不断改革成本会计教学模式和教学方法才能培养出符合市场需求的会计人才。
一、会计人才市场的需求
随着经济的高速发展,社会对高素质技能型人才产生了巨大需求,使得应用型本科院校有了较大的发展空间。同时,也对专业课程的设计与安排提出了较大的挑战,专业教育课程应由理论型向实用型转化,不仅是形式上,而是从内涵上拓展和延伸。只有在课程内容和教学方法上不断改革。才能实现人才培养的目标。成本会计作为我院会计学专业的专业主干课程。教学水平的高低直接关系到向社会输送的成本会计与管理人员素质和能力的高低。
二、成本会计教学改革构想
(一)教育模式由知识型向知识+能力型转变
长期以来,各院校成本会计的教学都是以课本为基础,以会计准则为导向,采用课堂讲授为主的教学方法。鉴于社会对会计专业学生实践能力、动手能力和职业能力的要求越来越高,传统的教学模式已不再适应社会的发展,各种新的教学方法和实践环节如研讨会、模拟教学、课内实验、专业实习、案例分析和小组讨论等,应不断引入到成本会计教学中,让学生在学习过程中积极参与,变被动接受为主动学习。
在课程体系方面,要打破传统的学科教学课程体系,将理论与实践紧密联系起来,使大多数学生在顶岗实习前通过课内实验、综合实验等基本掌握岗位群所需要的各种知识。具备一定的专业素质。
在理论教学方面,应将职业能力作为课程内容组合的基础,在实训教学中采用模块教学法、仿真及全真模拟教学法,将专业理论知识与专业技能结合起来,既培养专业能力又培养实践能力;把教学与技术服务、生产经营结合起来,既培养创新能力和创业能力,又培养就业能力。
(二)模块教学,使能力培养更具针对性
成本会计主要讲述制造业的成本核算,课程内容紧凑,各部分环环相扣。为了更好地培养学生的实践能力,成为合格的会计专业的高素质技能型人才。在成本会计课程教学中,可将内容进行优化整合,按照岗位能力的要求分模块进行教学。具体做法是将教学内容分为七个模块:一是材料费用的核算;二是人工费用的核算;三是辅助生产费用的核算;四是制造费用的核算;五是废品损失的核算;六是成本核算的基本方法;七是成本的控制方法。然后按模块安排知识点并设计案例或习题,通过这些模块的学习,学生基本能够达到产品成本核算过程中各岗位所具备的工作能力。
(三)仿真教学,增强成本管理意识
在成本会计教学中,教师可采用仿真教学法,理论与实践并重,重能力、重素质的培养。如各模块中费用项目及产生可由学生通过社会实践深入企业收集而得,通过资料的搜集与整理、分析与计算、方案的制订与选择、结果的反馈与评价参与教学的全部过程。体现出学生的主体作用。在仿真教学中教师可引导学生针对具体的费用项目进行分析、讨论,如是否是必须发生的、是否造成了浪费、有无节约的办法和途径等,把会计核算的功能延伸至企业成本管理,树立了节约生产,合理配置资源的管理意识;再如对费用的分配方法教师可引导学生开动脑筋,积极思考,确定设计方案,最终经过讨论由学生自主推理得出科学、公平、合理的分配方案。仿真教学激发了学生的学习兴趣,提升了学生分析问题、解决问题的能力,增强了创新意识。
(四)案例教学,激发学生的学习积极性
在成本会计教学中引入案例教学的做法目前尚不普遍。但随着我国资本市场的迅猛发展,经济全球化趋势日益增强,预算管理、事中控制等成本管理的职能越来越重要。将近年来在会计改革与发展实践中涌现的典型案例引入教学,把课堂教学、理论教学、方法教学与案例分析相结合,可以进一步拓宽学生的知识视野和思维空间,激发学生学习的积极性和主动性。
(五)利用多媒体技术,反映复杂的钩稽关系
成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系来反映成本核算流程,数据的来龙去脉关系主要是通过成本核算的有关表格来反映。由于表格的理解不如文字理解直观,教师授课时、黑板等传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一展示在黑板上。所以多针对书本上的表格解释某些数据的来源、计算方法及相互关系,这种单向灌输式教学方法学生听起来枯燥、乏味,时间一长,易产生厌烦情绪,教学效果不理想。采用现代多媒体技术,利用计算机把教学内容以人类联想的方式,把多媒体信息如文字、图像、声音、动画、视频等有机集成并显示在屏幕上,信息媒体的多维化以及多重感官刺激,强化了知识的理解和记忆,使繁杂问题条理化,复杂问题简单化,扩大了课时内的信息量,教学效果极为理想。
三、完善实践教学环节
(一)课内实验
课内实验具有较强的专业性,融合于成本会计课程里。一般安排在日常的教学中进行,通常结合课程理论知识,通过实验将理论知识应用于实务中,以巩固理论知识,培养学生的感性认识,增强学生的动手能力和专业素质。课内实验教学可采用单项模拟实验和阶段性模拟实验相结合的方式进行。
1 单项模拟实验
单项模拟实验是以理论教材的章节为实验单位,按理论教学进度分别组织实验。如可设计各种费用分配表的编制实验、辅助生产成本的分配实验、产品成本计算表的编制实验等。这样可使学生在学完相应章节内容后,对相关理论知识如何在实践操作中运用有一个直观的了解,对理论知识的理解更加深刻。
2 阶段性模拟实验
阶段性模拟实验是在学生学习完部分会计专业理论课之后进行的,它是针对某一章节所涉及的经济业务和相关会计处理方法、程序设计的较综合的模拟实验,可让学生进一步巩固深化本课程所涉及的相关知识。如可设计一些涉及材料费、人工费、水电费、燃料费、折旧费、修理费等费用的结算和分配业务,让学生运用学过的各种成本计算方法,计算各种产品的成本。熟练掌握费用的发生、归集和分配的全过程,加深对理论知识的理解。
(二)综合实验
综合实验一般在学生学完专业课程后进行,目的是提高学生综合运用专业知识的能力。综合实验可以以个人为单位独立完成,也可以小组为单位集体完成。
以个人为单位独立完成的优点是学生通过整个实验过程可以全面系统的掌握各项专业技能。缺点是不能使学生感受到实际工作中会计机构各岗位的业务分工和内部牵制制度,以及会计凭证在各岗位之间的传递过程;工作量较大,材料消耗也大。提高了实验成本。
以小组为单位集体完成是每组按照会计机构内部各岗位的分工情况,进行分岗位操作。优点是增强实验的真实性和直观性。学生在实验过程中。一方面能熟悉明确各种会计岗位的基本职责,掌握各类经济业务的账务处理过程,以及原始单据和其他会计凭证在各个会计岗位之间的传递程序和方式;另一方面也能了解到财务部门与企业内部其他单位及外部有经济业务往来的相关单位的财务关系,掌握相关经济业务的处理方法。缺点是实验过程组织难度较大。而且学生对实验内容的全面了解和掌握程度明显低于个人独立运作方式,为了解决这个问题,可采用岗位轮流方法。
