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基本技能是在财务管理当中的一项必备技能,财务技能需要财务人员能够进行一定的会计基础还有对于账目的检查能力。手工核算与做账是现如今财务做账的基本技能,虽然在科技发达的今天,计算机网络已经非常发达,但是在财务管理这一行业当中仍然需要工作人员拥有熟练的手工核算与做账的能力。
1.2操作技能
操作技能也是财务技能分类当中的一项重要技能,操作技能是需要操作者对资金进行筹集和对财务计划的可行性进行评价,并对财务技能的分类进行报表,也就是所谓的财务报表,除此之外还有税务筹划。
1.3技巧性技能
技巧性技能指的是除了应有的基本技能之外对于技巧性问题的分析,只有在技巧性问题上懂得财务信息的加工、处理以及分析才能够更好的展现出财务工作人员的职业技能。
1.4信息技术技能
信息技术技能不仅包括一些基本的办公软件,还需要一些熟练的操作技能。在理财规划当中会涉及很多的办公软件,例如Office办公软件:Word、Excel、PowerPoint提供了方便的文字处理编辑手段。在当今的21世纪熟练的应用一些办公软件是每一名工作人员的必备条件。在高科技飞速发展的今天,只有充分的利用好信息手段才能够为后期的工作奠定好坚实的基础。
2财务管理中财务技能的具体运用:
2.1财务技能在财政管理决策过程中的应用
2.1.1基本技能和技巧技能的运用
基本技能和技巧性技能对于财务管理都有着不同的用处,很多时候在进行原始凭证记账的时候,需要搜集并整理分析一些其他的材料,只有将众多的材料整合到一起进行分析和汇总才能够从中找出好的方案和对策。
2.1.2操作技能的运用
在制定出符合自身的财务计划之后应当对其进行系统的汇总和分析,将制定出的方案进行选择,最后会选择出一个最优秀的方案以便进行理财,运用合理的操作技能可以与既定的方案进行对比和选择。
2.1.3信息技术技能通过信息化的运用
能够让设计的方案变的更具有说服力,例如在设计的方案当中加入一些excel软件进行图形的比较就会更加直观地将设计方案展现在工作者的面前。在做决策的时候一定不能仅利用主观的决策能力对于计划进行定位,需要通过客观性以及科学性的实验对其进行决策。
2.2财务技能在财政管理计划过程中的应用
2.2.1基本技能与操作技能的运用
财政管理的操作与运用需要搜集大量的材料并且对其分析才能够将整体的财务管理进行更加细致的分类,对材料进行分析整理并最终形成一定具有可行性的计划方案是非常重要的。基本技能是指一些对于计算机的掌控技能,操作技能是指一些对于计算机的实际应用能力,只有这样才能够更好的对财务管理进行掌控和管理。
2.2.2信息技能的运用信息技能的运用
在财务管理当中占有很重要的地位,将财务管理的基础奠定好能够为后期的财政管理奠定坚实的基础,在进行计划的时候借助计算机软件来完成,能够更好的使信息技术应用到财务管理当中。
2.3财务技能在财政管理组织和监督中的应
用基本技能和操作技能在财务管理的运用当中应当合理的进行运用,基本技能在财务管理当中是一种最基本的技能,也是最常用的技能,因为现如今从事财务管理行业的工作人员不都是专业的人员,很多都是业余的工作人员,对于这些业余的工作人员也是需要有着严格的要求,综合着操作技能与基本技能一起使用,会使得财务管理更好的发挥其作用。
3财务管理中财务技能运用的意义
在财务管理当中,合理的运用财务技能是一项基本的应用方法。首先财务管理技能能够促进财政管理的有效进行,财务管理技能的运用可以提高财政管理的科学性,使决策更有科学的依据。只有运用财务技能实现了财政管理的全过程监管和有效的控制才能够更好的完成财政管理。
乡镇财政作为连通群众与国家的重要纽带，其对于实现社会主义新农村建设具有重要意义。随着社会的不断进步与发展，乡镇财政必须要实现有效的转变，在落实国家农村政策要求的同时，实现对自身所转变职能角色的适应。围绕乡镇以经济发展为中心，发挥管理社会事物，提升公共服务水平的目的展开工作，做到不缺位、不越位，切实发挥出自身的职能作用，为财政管理水平的提升做出贡献。
2.实现乡镇财政合理应用
在加强乡镇建设，提升农村经济水平的目标下，乡镇财政水平得到了一定程度的改善，但其目前尚未完成本质改善，尤其是教师调整为绩效工资后，乡镇财政压力明显增大，“保工资、保运转”的财政状态并未实现较大改善。在这种前提下，《云南省财政标准化建设规划(2012~2016)》得以颁布，这为提升乡镇财政水平起到了关键性作用。但是想要单纯依靠国家政策来实现对乡镇财政状况的改善是不切实际的，因此还必须要加强县镇财政管理水平，以管理促进步，为实现乡镇财政合理应用做出贡献。
二、加强乡镇财政管理的办法
1.提升乡镇财政保障调控力度
在这一环节当中，乡镇财政部门要做到依法加强收入征管，并进行财政预算的合理编制，坚持“量入为出，收支平衡”的原则，科学、合理的编制年度财政收支计划，并将其纳入预算管理当中。在此基础上，要对自身的财政体制予以完善，对县级政府财政部门与乡镇政府财务部门支出责任的有效划分，建立匹配的财政体系，以合理的奖惩机制来鼓励和引导乡镇政府的工作行为，并帮助乡镇政府解决逾期债务，杜绝新债务的出现。
2.建立惠农财政工作新机制
在这一环节当中，主要有三方面工作内容：其一是对惠农资金补助对象管理进行创新。通过对补助人员的认定和审核，建立起上下协调、责任明确、操作规范的惠民补助机制。其二是完善农民财政补贴工作。以“一折通”的方式，来完成对农民资金的补贴与发放。并为其编制合理的数据库，以便记录。同时还要建立违规违纪举报奖励制度，以实现对农民资金补助行为的有效监督。其三是对服务机制与形式进行创新。以群众需求为基准点来进行工作机制与形式的改变，提供“一站式”服务，提升群众的满意度，打造服务性财政窗口形象。
3.强化乡镇财政监督职能作用
首先要加强对自身财务与资产的监管，通过建立完善的财务管理制度来提升乡镇资产管理工作水平，建立起健全的资产购买、处置、等级和台帐制度。其次要对专项资金的监督职能予以提升，强化乡镇财务对专项你的监管力度。对于列入乡镇财政预算的专项资金，要实行全程参与，专项管理。对于上级财政部门直接管理但项目实施主体是乡镇政府的专项资金，要做到全程参与监管，以实现乡镇政府对各类专项资金的监督与保护。再次，要加强对村级财务的监管，对村级财政资金的支付、转移予以监督，全面规范村级财务会计核算工作，加强对村级财务工作的指导和监督，兵定期对村级财务人员、核算人员开展会计业务培训与经济法纪教育。最后要做好对农民负担的监管工作。通过有效监管来解决一切不合法、不合理的收费行为，杜绝乱摊派、乱加码、乱收费的情况出现，将农民负担控制在最合理的状态之下，避免农民负担反弹情况的出现。
4.提升乡镇财政队伍综合水平
首先要对岗位管理进行强化，通过建立乡镇财政人员管理台帐的策略，对乡镇财政人员进行统一备案管理，从根本上保证乡镇财政队伍的稳定性。其次要做好对乡镇财务人员的专业培训，通过分期分批培训的方式来提升乡镇财务人员综合业务水平与职业素养的提升，在条件允许的情况下还可以组织基层财务人员到大学当中参加更为深入的配需，使乡镇财政业务进入到一个制度化状态下。最后要建立起科学的考核机制，通过将乡镇财政工作情况纳入乡镇、科室难度考核当中的方式，来对乡镇财政部门的责任进行明确，切实提升乡镇财政人员的工作积极性，为乡镇财政工作水平的提升提供基础保障。
随着我国经济体制改革的不断深入，企业管理以财务管理为核心，已成为企业家和经济界人士的共识。之所以说财务管理是企业管理的核心，因为它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中。企业资金的筹集、使用和分配，都与财务管理有关；企业的生产、经营、进、销、调、存每一环节都离不开财务的反映和调控。企业的经济核算、财务监督，更是企业内部管理的中枢，它在企业管理中的核心地位是一种客观要求。资金是企业的“血液”。企业资金运动的特点是循环往复地“流动”，资金活，生产经营就活，一“活”带百“活”，一“通”就百“通”。如果资金不流动，就会“沉淀”与“流失”，得不到补偿增值。正因为这样，邮政企业应把资金管理作为企业财务管理的中心亦是一种客观必然。但是，由于认识上的问题，很多邮政企业的领导仍然没有把财务管理放在企业管理的核心对待，认为财务管理只是一种事后的数据资料的分析，忽略了财务管理的预测、决策、计划、控制、分析等环节。这些环节中的活动不仅与企业管理息息相关，而且都处于“关键点”，而“关键点”是控制和管理的核心。
2007年1月29日中国邮政集团公司在人民大会堂举行揭牌仪式，意味着中国邮政体制改革的顺利实现，邮政企业作为公司制企业必须重视公司的财务治理，把财务管理作为企业管理的核心，实施现代企业财务管理体制。为此，应着重抓好以下几项工作：
一、建立现代财务管理体制
现代企业财务管理是在传统财务管理基础上的扬弃发展，与封闭、事后、静态为主要特征的财务管理有很大差异，更强调事前预测、事中控制、事后分析，涉及企业管理各个方面，成为企业管理的中心。其特征表现为企业财务管理目标的定位；提高企业对财务环境的适应力；财务管理人员必须建立竞争、效益、时间价值和风险的理财新观念。
二、加强资产管理
（一）加强邮政企业资产结构的管理
加强对邮政企业总资产的结构管理，即流动资产和长期资产各占总资产的比重。资产结构是否优化，决定了企业经济资源配置是否优化。一般而言，劳动密集型企业流动资产所占比重应大于固定资产所占比重，因为劳动密集型企业通常固定资产技术含量低，固定资产投资报酬率偏低，固定资产若占比重偏大，会影响企业整体的资产报酬率的提高。而流动资产具备周转快的特征，若能加强对流动资产的管理，使其周转快，回收快，不但能够提高企业的经济效益，还会为企业带来可观的现金流。邮政企业总体上应属于劳动密集型企业，但目前邮政企业的固定资产几乎是流动资产的两倍，而且大多数固定资产是房屋建筑物这种回收缓慢，投资报酬率低的资产。因此，邮政企业应结合本企业的经营特征，减少对房屋建筑物的投资，加大对技术含量高的固定资产的投资，这样，才会提高邮政企业的资产报酬率。
（二）加速资产的周转，提高经济效益
一般来说，企业在生产经营的过程中，除了货币资金以外，占用的资产越多、其流动性风险就越大。所以，问题归结于要尽量减少资产的占用，而在相同的总收益水平下，要减少资产占用，只能依靠提高资产周转的速度来实现，周转速度若能提高一倍，就意味着同等状况的经营，所占用的资产至少能减少一半。邮政企业的资产在经营过程中非常容易形成沉淀资产和不良资产，如邮资票品和库存商品的积压，无法回收的呆死账（用户欠费），闲置未使用的固定资产等。因此，企业在配置这些资产之前，事先一定要做好相应的市场需要量或企业资产需要量的预测，防止这些资产出现超储积压和闲置的状况，影响资产报酬率的实现。
（三）重视资产质量的管理
理论上把企业的资产质量划分为良性资产、沉淀资产和不良资产。其中，良性资产和沉淀资产为有效资产，不良资产为无效资产。企业必须重视良性资产所占比重，因为只有良性资产是目前参与正常经营为企业带来效益的资产，沉淀资产尽管属于有效资产，但是因为沉淀在经营的某一阶段，如：收账期在1~3年之内的应收账款、储存期限超过1年的库存商品、闲置的固定资产等，不能给企业带来效益，而且如果不及时盘活这些资产，这些资产也很有可能转化为不良资产，因此沉淀资产应尽可能减少，而且要及时盘活。不良资产属于已经损失的资产，这样的资产应尽可能控制为零，国资委2006年157号文关于《中央企业综合绩效评价实施细则》中有关资产质量状况评价的指标就有不良资产比率，而且规定“发生属于当期责任的重大资产损失事项，损失金额超过平均资产总额1％的，或者资产损失金额未超过平均资产总额1％但性质严重并造成重大社会影响的，扣5分”。
三、优化邮政企业资本结构
资金是企业经营、发展的“血液”，经营的类型不同、阶段不同，所要求的“供血”方式、“供血”结构也是不同的。资本结构是邮政企业各项资金来源的组合，及每一种资金占全部资金来源的比例，包括负债（债务资本）和所有者权益（自有资本）。负债资金与权益资金，它们具有完全不同的性质：负债资金的成本低，但使用时间短，逾期若不能归还，将给企业带来一定的财务风险。而权益资金却恰恰相反，它属于企业自己的资金，不用偿还，其使用时间长、使用安全，但资金成本高。就目前一些邮政企业而言，由于其总资产报酬率低于贷款利息率，因此，不具备负债经营的前提条件，也就是说，如果邮政企业负债经营，所获得的报酬还不足与支付利息，负债越多，企业亏损额就越大。所以，邮政企业要发展，就必须靠企业经营所得积累的资本。这就要求各邮政企业在经营过程中，不能只重视收入的实现，更要重视效益的实现。只有有了效益，才会形成盈余，才会有足够的自身资本积累，企业实力就越雄厚，有发展后劲，才能实现真正的良性循环。因此，各邮政企业都应把资本结构中自身资本积累所占的比重的增长作为企业管理的中心工作。如果忽略了对资本结构的把握，典型的案例有韩国的大宇公司，当时就是完全依靠银行贷款来扩张发展，其资产负债率高达98%以上，不到十年的工夫，成为资产过百亿的跨国公司，偶然的成功使他们相信自己无所不能，然而多年积累的资本结构失衡危机终于爆发，庞大的“大宇帝国”瞬间灰飞烟灭。
四、加强成本管理，提高经济效益
（一）细化成本指标分解，建立以人为本的成本管理激励机制
具体说来，就是以强化成本核算为手段，促进企业管理基础工作的加强和提高，充分发挥成本管理的职能作用，建立以财务为中心的成本考核体系，努力降低耗费，促进效益提高。邮政企业的生产成本项目有：工资、福利费、折旧费、低值易耗品摊销费、邮运费、维修费和业务费；期间费用为管理费用和财务费用。由于邮政企业营业网点多，生产特征是全程全网联合作业，有些成本费用项目很难制定合理的消耗定额，长久以来造成成本失控、效益流失。细化成本指标分解，建立责权利相统一的激励约束机制，确保费用到岗、责任到位、奖惩到人。将专项切块资金与各所属部门挂钩考核，实行“谁负责、谁控制；谁节约、谁受奖；谁超支、谁受罚”的激励政策，使每个部门都有压力感，形成人人关心成本，全员控制成本的局面。将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。只有做到这一点，才能在企业形成全员成本管理的意识，在每一个作业环节都能尽量降低耗费，最终实现邮政企业整体的成本效益。
（二）提高全员成本意识和成本管理素质
目前仍有一些企业的领导或员工认为费用成本是会计人员算出来的，费用成本的管理是财务部门的事情，跟其他部门没有关系。殊不知费用成本发生在企业经营的每一个环节，每一个企业的员工都是企业收入的创造者，同时也是企业成本的制造者。企业必须提升全员的成本管理意识和素质，上至企业领导，下至普通员工，都应树立成本意识和效益意识，企业中的每一个员工都应主动参与到企业降本增效的工作中来，同时，企业要对员工进行相关技术方面的培训和科学文化方面的教育，提高企业员工的专业技能以及科学文化水平。另外，企业需要引入激励机制，充分调动每个员工的积极性和创造性，力争实现自主管理。
（三）运用现代化的成本管理手段
充分利用邮政企业财务信息系统，提高工作效率，使企业能及时预测成本，了解成本进展情况，做到事前预测、事中控制、事后监督，以更快的速度，更低的成本响应市场。
五、实施全面预算管理
（一）确立以企业战略为基础的理念
预算管理是对计划的数字化反映，是落实企业发展战略的一种有效手段。因此，企业在实施预算管理之前，应该认真进行市场调研和企业资源分析，明确自己的长期发展目标，以此为基础编制各期的预算，这样可以使企业各期的预算前后衔接起来，避免预算工作的盲目性。
（二）建立资产经营综合考核指标体系
对企业的经营绩效、资产质量、资金使用效率等进行全面的考核。同时，配合以上考核指标体系，建立较为完善的预算管理体系，本着“全面预算、全额预算、全员预算”的原则，将资金、实物等所有可以用数量、金额加以反映的方面，所有与货币资金收支有关的项目都纳入预算的范畴，严格控制预算外收支业务的发生，在全体员工中培育全面预算意识。
（三）企业上下目标的一致性
全面预算管理执行的好坏，与企业上下目标是否一致关系密切。如果企业下级部门仅仅把预算指标作为上级下达的任务来被动地加以完成，那么这种努力就很可能会偏离企业的总体目标，达不到预算管理的预期效果。因此，在预算的实施过程中，要尽可能做到使预算的编制执行者的注意力集中到企业的总体目标之上，不要为细枝末节耗费过多精力。
（四）以预算作为考评业绩的依据
预算管理的效果是与它在业绩评价中的作用息息相关的。通过预算考评，使被考评人看到差距，明确今后的目标，调动企业全员的积极性、主动性和创造性；可使上级正确了解下属的能力和对企业的贡献，改变凭印象和档案用人的旧习，使人事劳动管理科学化。
六、财务管理没有得到发挥的主要问题
（一）高素质财务管理人员缺少
这是影响财务核心作用难以很好发挥的主要问题。企业对会计人员重使用轻培养，会计人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务，却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题，对介入财务管理心有余而力不足。
（二）不能正确处理财务管理与会计核算的关系
会计人员或出于认识原因，或出于奔忙，在核算事务中，导致出现重核算轻管理，重视资金运作和会计结构，轻视会计资料的加工处理和经济活动分析，淡化了财务管理自身在企业管理的核心地位和参谋决策作用。
（三）领导认识不足
财政收回原中国建设银行代行的基建财政财务管理职能后，财政部门根据基建财务管理涉及领域宽、政策性强、技术要求高、延伸面宽的特点，结合本身熟悉财务管理的优势，在增强基建领域的宏观调控能力，强化基建财务管理方面采取了一系列措施，如改革了基本建设经营性资金管理办法，改变了过去以计划代预算的办法，简化了资金拨付程序，强化预算约束等。各有关主管部门也积极加强基建财务管理和项目管理，努力降低建设成本，提高投资效益，认真做好国有建设单位年度财务决算的编审工作，加强财务监督。目前，财政部门暂按预算级次实行中央和地方两级管理基建投资和财务，其中中央级财政投资项目的资金委托项目所在地的经办建设银行办理结算业务，其财务监督管理由财政部驻各地的专员办事处负责，地方投资的建设项目的资金和财务管理，由地方财政部门负责。在各级财政部门的努力下，基本实现了基建财政财务管理职能、业务管理工作运转的平稳过渡。但是目前的管理体系同社会主义市场经济的要求相比还有相当的差距，还有许多待完善的地方。财政基建财务管理工作在某些方面滞后于经济的发展，突出表现在投资领域中存在一些问题：
1、新开工项目过多，投资规模大。投资规模应同国民经济的发展相适应，应控制在国家财力所能承受的范围之内。但在现行投资体制下，出于利益机制驱动，一些部门和单位，千方百计上项目，扩大建设规模，再加上审批制度不健全，导致新开工项目过多，甚至有的低水平、重复性建设项目也能蒙混过关。据统计，从1991年到1995年，全国基建投资规模年均递增31％，超过同期国民经济年均递增12％的水平，大大超过了国家财务所能承受的能力。
2、建设资金不落实，投资缺口大。在大上基建项目的同时，基建资金不足却是摆在建设单位面前的棘手问题。有的基建项目是在资金来源不落实的情况下仓促上马的，项目开工后基建资金迟迟不能到位；有的项目则是受建筑材料、设备价格、人员工资等市场因素变化，加上建设期间工期延长，不可预料的地质、地形等情况，工程建设所需资金超出预算的范围；有的项目一开始就搞“钓鱼”工程，钓到多少资金就建多少，钓不到就摆在那里，处于半建半停的状态，人为形成“胡子”工程，“半拉子”工程。
3、概预算审查不严，三超现象严重。投资领域内普遍存在“三超”现象，即建设项目概算超计划、预算超概算、决算超预算。“三超”现象形成主要有以下原因：一是有的建设项目不是严格按批准的可行性报告开展设计工作，编制设计概算，甚至有的设计部门为能多收设计费人为抬高设计概算，使编制的概算一开始就超计划；二是人为压缩概算。有的建设项目开始申报时为能申报，争取上项目，或为减轻税费负担，人为压缩概算、预算，一旦项目批下来，又把摊子铺大；三是概预算审核不严。由于某些管理方面的原因，工程的概预算审核不严，或是审而不调，对有的建设项目概预算应做调整的不及时调整或不调整，使实际施工远远超出原定的概预算。
4、基建投资成本高，投资效益差。目前施工管理普遍不严，施工质量差，建设过程中损失浪费严重，加上基建单位的财会人员素质低，会计核算、成本核算弱化，而伸向建设工程的收费项目越来越多，标准越来越高，一个项目下来，各项税费开支占总投资的30％左右。有的项目的基建资金很大一部分是通过贷款来的，投资期的利息负担很重，建设成本过高，资产交付生产部门后效益往往不理想，有的重点建设项目成了重点浪费项目。
5、基建资金分散，财政可控性差。改革开放以来，随着计划经济向市场经济过渡，投资领域出现了投资主体多元化、投资资金来源多渠道的局面，其中属于财政性的资金但由其它部门、单位掌握和支配的资金越来越大，相当一部分资金脱离了财政预算管理的轨道，不少的部门、单位利用自己支配的资金大搞基本建设，大量的基建资金没有按照基建程序来管理，基建资金的源头失去控制，对基建投资规模膨胀起了推波助澜作用，对整个投资计划冲击很大，不仅不利于财政监督，而且分散了有限的财力，降低基建投资的整体效益。
二、产生问题的根源分析
基建投资领域存在以上各种问题，同我国现行的投资体制和社会主义市场经济未完全建立有着密不可分的联系，究其原因主要有五个方面：
1、投资体制不健全，机制有缺陷。理论研究和基本建设实践证明，一个科学的固定资产投资决策体系要由三个因素组成：一是行政约束机制，二是利益驱动机制，三是风险约束机制。这三个机制缺一不可。而目前我国投资体制，应该说风险约束机制没有真正形成，一项投资，在大多数投资者心目中，仅仅着眼于利益，而不注意风险，因此全国范围内形成投资冲动，争上项目，造成基建投资规模膨胀。
2、考核制度不完善，领导工程多。我国这几年投资体制改革，包括目前推行的项目法人责任制，都只停留在决策后的实施阶段，没有对项目决策阶段的责任问题真正涉及到，造成责任制的奖励和惩罚措施不对称，而且即使有责任制，也没有将基本建设投资、生产、经营联为一体，对投资的改换往往脱离开对生产经营的改换而单独进行。由于决策阶段责任不明，加上目前干部的考核制度存在某些方面的弊端，有的领导出于树政绩、树形象考虑而盲目决策一些项目，或为争取部分上级资金上了些可行性研究差的项目，资金虽争取到了一点，但却给地方财政带来了沉重的包袱，毕竟大部分基建资金须由地方政府筹集，花费大量的人力、物力、财力却难以取得应有效果。因此，投资效益的问题在投资领域少有人问津。
3、预算约束不严，资金到位率差。基建预算是保证投资计划按时、按质、保量完成的重要手段，主要包括基建支出预算和施工图预算。目前投资领域中集中体现为预算约束不严，基建资金到位难于达到施工进度的要求，其中自筹资金到位不足尤其突出，往往是财政资金用完以后，项目就停建。不少财政困难的县市，财政基建资金集中在年底一次性拨，造成有的项目建设资金得不到满足，而有的项目则资金闲置，财政宏观调控的力度弱，有的县市财政对上级追加的基建预算限于财力被挪用的现象屡见不鲜。在建设过程中预算往往得不到有效执行。
4、机构建设滞后，财务管理弱化。财政收回职能后必须配备相应的机构和人员，积极开展基建财务管理工作。目前的状况是不少的财政部门尤其是县市级财政部门人员机构建设滞后于管理的需要。以赣州地区18个县市为例，据统计，只有8个县财政部门设立了专门的管理机构，并且都是与预算部门合署办公，其人员由预算部门的人员兼任。从人员的业务素质看，除个别县调入专门人员外，其余的原来都未涉及工程建设方面的业务；从各县市开展的工作看，除个别县市业务开展比较顺利外，不少的县市基建财务管理工作仅局限于拨付预算资金，编报会计报表，不能有效担当起管理基建财务的职能；从建设单位看，负责基建管理的人员不熟悉基建程序，对基建会计、财务核算比较陌生，财务管理混乱，有的地方基建财务管理工作处于无人管的状态。
5、制度不够健全，管理不够规范。财政收回职能已有两年，但在投资领域中并没有制定出一套比较规范、完整的制度，大部分仍沿用当时中国建设银行代行职能的制度，针对目前的实际情况，不少的制度已不适应社会主义市场经济发展的需要。另外一些部门、单位的法规、文件和财政有关法规、规定有冲突和矛盾，各主管部门和单位为维护本部门、本单位的利益各行其是，给管理带来很大的难度。各级财政部门基建财务管理工作，由于缺少统一规范的制度指导自己的工作，都处于一种摸索前进的过程，业务工作开展被动。
三、构筑基建财政财务管理体系的设想
财政部门作为基建财务的主管部门，应从深化改革入手，加强制度、业务、机构队伍建设，逐步形成以提高投资效益为中心，基建财务管理以资金管理为中心，按照“制度办法统一、管理要求统一、拨款方式统一、会计核算统一”的“四统一”要求，实行由建设项目所在地的财政部门统一管理中央和地方投资建设项目资金和财务，避免机构和管理重复，适应社会主义市场经济的基建财政财务管理体系，指导各级财政部门基建财务管理工作。这一体系主要应包括以下几方面的内容：
1、规范财政职能。建立新的基建财务管理体系，首先是要按建立社会主义市场经济体制目标的要求，规范财政管理基建财务的职能。根据基建投资的特点，财政管理基本建设的职能应包括：
第一，强化宏观调控，参与投资计划研究。财政作为市场经济的重要调控手段，要通过管理基本建设投资，参与投资计划研究，实现对资源的优化配置，促进经济发展。实施宏观调控职能，一是搞好投资规模总量控制；二是要制定好一定时期的投资重点，产业政策；三是要制定和实施政府的投资、融资改革，引导资金按市场的要求优化配置；四是立法建制，规范新的管理模式。
第二，拨付配置基本建设资金。把有关的资金配置到基建项目上去。
第三，搞好财务管理，包括制定和实施基本建设过程中的财务管理制度，确定各种收费开支标准，进行项目建设成本控制，开展效益评价。
第四，实行项目监督管理。包括参与前期研究和招投标管理，对项目工程概预算、决算进行审查，搞好国有资产移交，对社会中介机构业务实施监督。
总之，通过规范财政职能的目标是要实现对项目建设全过程的财政财务管理。
2、强化预算约束。确立新的基建财政财务管理体系，必须加强基建预算管理，强化预算约束，严格按照《预算法》的要求办事。一是要建立计划和预算相结合的制度。财政部门应加强同计划、城建等部门的协调，共同搞好投资计划的制订，防止以计划代预算，重计划轻预算等情况的发生，切实建立计划和预算相配合和制约的机制。二是财政用于基建的支出要统一口径，归口管理，加强监督，防止用款单位将单位经费和建设费用混用，人为造成本部门内部多口管理和项目资金来源复杂化，逐步向项目预算过渡。三是要把其它的基建资金、各专项建设基金逐步纳入财政预算管理，对投资规模和投资总量实施宏观调控，保证建设资金及时到位，专款专用，在财务许可的情况下，按照“保证重点，兼顾一般”的原则，合理确定支出预算，并对支出预算执行情况进行监督检查，以及根据需要及时调整预算。
3、严格资金管理。资金管理是财务管理的核心，必须建立统一规范的资金管理办法管理基建资金，实行源头控制。一是要建立资金审查和专户存储制度。凡对投资资金来源不落实，来源不合理或属重复性、低水平建设的项目，财政部门应协同有关部门一起，严格控制，计划部门不得下达投资计划，财政部门不安排预算，城建部门不发给开工证。对末经批准擅自上项目的要按违纪处理，严格查处。基建资金应实行专户存储。按照基建程序管理的要求，对属于财政性的资金必须纳入财政部门在银行开设的“基本建设资金专户”，实行专户存储。包括预算内基建拨款、预算外用于基建的资金、用于基建的各专项事业费、纳入财政预算管理的专项基金。由财政部门负责统一管理和会计核算。其它的基建资金、银行应定期向财政部门报送有关的财务会计报表，共同搞好基建资金的管理。二是规范资金拨付程序。财政部门应制定相应的资金拨付办法来规范资金的拨付。建设单位按规定的程序每月向财政部门报送用款计划，请领资金。财政部门应根据批准的投资计划、支出预算、施工进度逐期拨付建设资金，保证资金及时足额到位。上级财政部门补助下级财政的基建资金可采取划转预算或划转资金形式，保证一些财政困难地方的基建资金及时到位。三是建立考核和奖励制度，监督检查资金的使用，评价建设单位的财务管理。
4、强化项目管理。基建项目管理是财务的重要内容，也是一个难点，要求的技术性、专业性高。针对财政部门现有的人员力量，必须建立财政管理和社会中介机构办理相结合，以财政部门委托业务性强的业务给中介机构办理的管理模式，对建设项目实施事前、事中、事后管理。
事前管理：一是要积极参与项目工程立项、设计审查、招投标等管理工作，这是实施财政监督，加强项目管理，管好用好资金的前提；二是建立项目档案，掌握一些必备的基础资料。
事中管理：必须坚持“四按”拨款原则保证资金用到实处。
(一)财务在项目管理中的作用
财务在项目管理中的作用主要体现在两个层面:
1、财务是项目管理资金支柱
财务是项目管理中的重中之重，对项目管理有着不可忽略的影响。主要体现在项目管理中财务预算以及项目预算费用跟进和掌控这两个部分。在项目管理中，财务最直接作用于项目预算的制定，财务会依旧项目的预期结果和预期收益，根据项目有关部门上报的项目预算收支，及其风险评估来对项目的预算表进行制定和分析。之后，预算表通过之后，财务还会在项目的预算花费进行跟踪的统计和分析，尤其对于一些重大项目的预算花费，要进行适当的分析和掌控，只有这样才能确保项目费用和资金的安全。
2、财务是项目发展能力的基本保障以及项目能力建设的基本体现
在项目运行和发展的整个流程中，财务是项目发展能力的基本保证，同时也是展现项目运营部门项目建设能力的具体体现。财务对项目的监控能力，恰恰反映出来项目运营部门以及项目实施单位的核心力量的薄弱，是企业和公司项目承接能力和执行能力的集中体现。对于项目的管理和运营，是公司或者企业市场竞争力的集中展现。而在项目的管理中，财务管理就是贯穿于项目始终的重要环节，因此我们说财务是项目管理能力的体现和基本的保证，是项目管理能力建设和项目形象的重要因素。
(二)项目管理中财务工作的具体管理实施及问题———以环保项目实施为例
1、项目核算
项目核算是财务在项目管理中的首要工作任务，如在环保项目管理中，财务部门会根据市场部门对环保项目的调研和前期的市场调查，收集和整理出与环保项目相关的政策信息、技术信息以及项目的可行性研究报告，财务部门会根据立项中的环保项目的预期收益和环保项目中提出的基本成本，来进行成本的核算和预期收益的核算，最终形成对项目的核算。在具体项目中，涉及环保的项目有例如EPC这样的环保项目管理模式，在过内采取EPC项目模式的环保企业有很多，像长业环保集团、索维集团、国电工设备总公司一类的公司，都采用的是这样的项目管理模式。在这样的工程项目管理总承包的管理模式中，财务的工作量是十分巨大的，因为要从环保项目的预期核算、工程周期、采购等等多个环节加入到具体的项目管理和运营中去。其中对于项目成本的管理是最为关键的。在成本管理中，对于项目周期中的成本掌控是核心。
在项目核算的过程中，财务的主要作用就是核算成本，依据项目信息和数据的提供，根据项目实际需求的申请，来进行项目管理中的预期核算。然而也存在着一定的问题，例如，项目的申请和项目的实际需求并非是不变的，然而财务对于项目成本的考核也就是一次或者两次，因此，面对客户变化的需求，项目实际需求的变换，财务很难在短时间内，对所有的项目的预期核算进行更改和变化，这样的问题严重阻碍了项目的实际运行和发展。
2、项目管理（实施资金管理、预算管理）
对于项目管理，财务对于具体实施中的作用和影响主要体现在对于项目资金的监控和支配。例如在一些重大的环保项目中，由于涉及的资金比较大，而且资金的组成也十分的复杂，有国拨特设账户，有地方财政账户和公司账户的共同管理。因此，对于项目中的每一种钱的支出都要做好跟进和监控工作。一般在项目的管理中，财务手中有很多种类的表格，专门是为项目资金的管理和设置的，跟进实际需求设置表格中的单位和内容，这样可以方便进行对于项目的跟进，特别是一些特殊资金的管理，在环保项目中，有很大一笔钱都是国家专门机构拨付的，因此财务还艰巨着对一些项目费用的审核工作。这样，从源头上进行项目资金费用的合理发生。
然而，在具体的项目管理中，总是会出现这样或者那样的问题，尤其是对一些项目开销的跟踪机制的不健全，很容易造成了项目的资金费用花出去了，但是最后花在了什么地方，如何去跟踪这笔钱的发生和发展，没有做到实际性的跟进，这样就会为一些别有用心的人带来可趁之机，为项目的运行和管理来带了威胁。
3、项目合同评审
项目合同评审是财务对项目文件的审核，以及项目进展情况的掌握。在项目的实际运营中，财务对于项目合同的评审不仅仅包括合同这一个部分，还包括对于项目合同的销售清单和采购清单的实际审查，以及项目后期对于合同发票的开具和审查工作，对于一些不符合项目建设和国家法规要求的文件，将进行制约，为项目的实际运行提供一个健康的积极的发展环境，严格执行正确的政策和项目的实际准则，也是财务部门在项目管理中，对于项目合同评审公司的主要贡献。可是，在实际的项目合同评审中，也会有一些问题的出现，例如一些个别人员的卖弄人情，对于一些合同问题的视而不见，都会引起项目后期管理中的重要问题，也是财务部门应该注意的地方。
提高财务项目管理工作的措施
(一)项目管理方案及流程图的制定
在项目的管理中，由于项目涉及的部分繁多，因此，对于财务的具体工作而言，制定项目管理的实施方案以及流程图是十分必要的。尤其是对一些重大项目的管理中，针对于项目实际需求在不断变化的问题，财务部门无法在短时间内有效的对项目的预算和核算进行更改和完善，因此，财务部门要在项目运行之前，就有所准备，制定出项目管理的具体方案，根据项目的实际发展需求，来制定相应的项目流程图，将项目和资金的管理以可视化的效果展现出来，当然，还要注意这些文件和
流程图的保密性，毕竟是公司项目运行的具体规划，属于商务机密的范畴。
(二)项目跟进机制的制定
对于项目管理中的财务对于项目资金的跟踪，一直以来都是财务中的重大难题。特别是一些特殊款项的花销和费用的发生和发展，没有一个真实可行的财务管理机制来对项目费用的发展进行跟踪和分析。这样会为项目带来很大的经济损失和国家专项费用的浪费。因此，在具体的项目管理中，要在财务环节，做好项目费用跟踪机制的建立，根据具体项目的规模和情况，制定不同的管理跟进机制。以此来对费用的发生和发展做出一定的有效管理。
(三)工程项目合同管理流程的优化
一、行政事业单位财务管理存在的主要问题
1.财务管理职能较弱,资金使用效益低下
行政事业单位的行政职能使得其不能完全市场化,部门预算不规范,经费相互挤占,费用支出无计划、无定额,或是有计划定额但流于形式。财务部门对经费的管理常常是事后核算,忽视了资金使用前的预测和使用中的控制,对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少对资金使用效率进行考核。因此,资金的使用效率低下。
2.行政事业单位的会计核算不恰当
其主要表现在:(1)我国预算会计是以现金制为基础,其目的是汇报支出,为决算服务,它不进行成本核算,因而无法计算和统计行政成本,也无法评价资金的使用效益。(2)有的预算单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金,统一使用规定的行政事业单位的科目核算,不利于专项项目资金的管理;而有的单位则只按专项项目归集各项费用,不按科目核算,不利于单位各项费用的整体控制管理。(3)现行预算单位会计制度在会计科目的设置和核算内容上,与部门预算编报口径不一致;一般预算支出科目与行政事业单位科目不一致,导致在编制决算时,预算单位必须将会计科目合并或拆分后才能得出预算科目。
3.行政事业单位在预算执行方面,缺乏应有的约束力和严肃性
(1)有的预算单位在资金使用中,支出控制不严,超支浪费现象严重,严重影响了政府部门的公众形象。(2)有的预算单位在项目支出资金管理使用中,基本支出和项目支出界定不清,用项目支出来弥补基本支出经费的不足,用于维持日常公用支出,没有做到专款专用。(3)有的预算单位在专项资金使用过程中,没有树立讲求经济效益的理财理念,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。
二、行政事业单位内部财务控制制度体系的原则
1.合法性原则。行政事业单位在建立内部控制制度时,必须遵循国家有关的法律、法规,并把国家有关的法律法规落实到内部财务控制制度中去。这是建立内部控制制度体系的基础。
2.有效性原则。内部财务控制应当约束单位内部涉及财务工作的所有人员。任何人都不得拥有超越内部财务控制的权力。
3.全面性原则。内部控制应当涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4.不相容职务相分离原则。内部财务控制应当保证单位内部实际财务工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
5.成本效益原则。内部财务控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。成本效益原则要求各单位在内部财务控制中必须运用科学合理的方法,以较小的控制成本和管理成本获得交好的经济效益,保证实施内部财务控制所花费的代价低于因此而获得的效益。
6.适时性原则。每个单位的外部环境都在不断发生变化。环境的变化是不以单位的意志为转移的,所以,每一个单位的内部会计控制制度建设都应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
三、加强行政事业单位财务管理的对策
1.加强财务制度建设,建立有效的支出约束机制。(1)综合性的管理制度。(2)单项的管理制度。(3)相关性的管理制度。这样,可以从单位内部建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,并且严格按制度办事,以堵塞漏洞,节约资金,防止经费支出中的跑、冒、滴、漏,最大限度地提高各项资金的使用效益。
2.细化部门预算,提高财务管理的计划与预测能力。现阶段,应尽快推广国库集中支付制度的改革,建立科学的部门预算。部门预算改革工作刚刚起步,有一个需要不断完善的过程,每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究,对于适当的差异,可以适当调整预算定额标准,使部门预算符合单位的实际情况。
3.进行预算会计制度改革。(1)按照公共财政管理的要求,建立起规范、统一的预算会计体系,同时将权责发生制确认基础引入预算会计。(2)推进预算收支科目改革,对于现行行政事业单位会计制度中不适应部门预算改革需要的科目,要根据现行预算管理的要求进行修订,为各项管理提供有利的基础条件。
4.严格预算开支,建立财务管理的内部控制制度。内部控制制度的主要方法是:(1)岗位分工控制,保证不相容职务相互分离。(2)授权批准控制,严格遵循授权范围和权限,重大会计事项建立集体审批制度。(3)会计系统控制,制定符合单位的会计制度和岗位责任制等。(4)财产清查控制,采取定期盘点的措施确保资产的安全完整。(5)内部报告控制,及时全面地反映经济活动的情况。(6)电子信息技术控制,加强电子信息系统的开发和维护,尽量减少人为操纵因素的影响。内审部门还应经常对内部控制制度进行评价,及时发现内部控制的薄弱环节,制定改进措施。四、加强行政事业单位的资产与财务管理
笔者建议如下。
1.增强监管意识,认真落实资产管理责任。各单位应充分认识到管好用好国有资产的重要性,把国有资产管理作为一项重要内容,列入本单位工作目标。明确单位主要领导为全面责任人、分管领导为主要责任人、使用部门负责人为直接责任人的三级管理责任制。应根据资产的不同类别,规定相应管理部门及责任人,并与部门责任人和直接责任人签订资产管理协议,定期考核责任履行情况。财会部门、资产管理部门与资产使用部门之间要加强信息沟通。货币资金的责任人是财务部门。资金的损失系财会人员个人原因造成的,应由个负责赔偿。存货和固定资产的责任人是资产管理部门。一要建立资产使用登记制度,明确使用人。二是建立资产定期盘点制度,关心资产的存量状况,及时与财务部门对账、资产盘盈或盘亏按管理权限上报审批或审核备案,做到账实相符、账账相符。对外投资和应收款项的责任人是单位的业务部门,关键是要落实到每一个责任人。同时财务部门要配合做好投资监管和欠款催收工作,跟踪监管资产运行过程,防止资产收益流失。
2.加强财会人员业务培训,建立财会人员准入制。有关部门应对行政事业单位财会人员现状开展调研,制定具体的培训计划,有针对性地开展多种形式的培训活动,不断提高的行政事业单位会计人员的会计和电脑技术操作水平,以适应新时期单位财务管理和国有资产网络信息化管理的需求。同时,各单位应建立会计人员上岗准入制度,实行会计人员竞争上岗。财会人员应及时更新财会知识,增强财经法纪观念,严格执行《会计法》赋予的内部监督权,规范核算各项财务收支。
3.健全内控制度,规范内部管理行为。有关部门应督促相关单位建立内部监督和约束机制,要加强内部会计控制,分离不相容岗位,严格支出审批、资产处置、采购及付款等环节的审批手续。对内控制度执行情况要由专门的机构或人员定期或不定期地进行检查。充分发挥单位内部审计和财务监督在资产管理中的作用,发现问题,严格追究相关人员责任,从而把国有资产管理纳入制度化、规范化的轨道。
我国行政事业单位从2013年1月1日开始执行新修订的会计制度，然而，由于缺乏对财务管理的深刻认识，认识不到财务风险控制的重要性，导致新会计制度执行不到位，与事业单位财务管理工作的衔接存在一定问题。而且，不少会计人员不熟悉新会计制度和财务管理工作准则，未掌握与制度相匹配的适合的会计核算方法，影响了财务管理成效。
(二)财务管理制度不健全
财务管理制度是财务管理工作规范运作的基础。据调查显示，不少事业单位未针对新规对财务人员进行专业的学习与培训，也未及时修订新的财务管理制度。加之，日常工作中财务管理制度落实的不到位，一定程度上影响了财务管理工作质量。
(三)内控作用发挥不充分
内部控制是财务管理的有效手段之一，但是有部分行政事业单位对内部控制认识不到位，认为内部控制只是一种形式，从而导致内部控制发挥不出应有的约束作用，资金管理不规范，常发生白条抵账、公款私存现象。
(四)资产管理不规范
固定资产管理不规范是行政事业单位财务管理中一直存在的问题，虽然实行了网上资产管理，但是一些历史遗留问题根本未得到有效改善。比如，虚报资产、损坏严重、未及时处理报废的固定资产、公物私用等。而会计处理从原来的不计提折旧到现在的计提，一些基础性工作并未跟上，造成会计核算不精确。(五)预算编制不科学预算是行政事业单位财务管理的核心性工作，所有的资金支持都必须控制在预算范畴内，原则上预算一旦通过执行，不得随意更改。但是不少行政事业单位随意更改预算，导致预算执行不力。更为严重的是，预算编制不科学极大影响了预算方案的准确性，使预算失去了真正作用。导致预算编制不科学的原因主要在于三方面：一是，对预算编制认识不深，编制预算时未结合事业单位年度发展计划、未充分论证项目费用等，保证不了预算编制的科学性；二是，预算管理不全面，未严格按照“分析-编制-审批-调整-执行-决算”程序进行预算控制与管理，进而导致预算失控，出现超额、超支情况；三是，预算编制方法不先进，费时费力，工作效率低，效果不明显。
二、行政事业单位财务管理创新与改革
为有效改善当前行政事业单位财务管理中存在的问题，需要开展新一轮的财务管理创新工作，提出切实可行、行之有效的财务管理策略与手段，严格财务监督与绩效考核，加强财务管理的同时提高资金管理效益，从而全面提高行政事业单位财务管理的整体水平，符合新时期工作需要。
(一)加强新会计制度宣传教育，贯彻落实新规
行政事业单位就提出的新的行政事业单位会计制度，在单位内部积极进行宣传教育，以形式多样的活动为载体，坚持“全员参与”原则，对全部工作人员宣传新会计制度，认识到财务管理的重要性。对于财务人员，除了通过同一活动学习新会计制度外，还要求其掌握新旧会计制度之间的差异，了解新会计制度在哪些方面做出了调整，从而实现新会计制度和单位财务管理上顺利衔接。宣传教育活动的开展，利于增强相关人员对财务管理内涵的认识，利于新会计制度的贯彻执行，利于制定科学有效的财务管理措施，使财务管理达到预期目标。
(二)健全财务管理制度，科学实施财务管理工作
随着新制度、新问题的出现，行政事业单位财务管理制度也需要不断做出调整，健全的财务管理制度才能为财务管理行为提供科学的、规范的准则。因此，应在原有财务管理制度基础上，结合新制度和新问题做进一步调整，符合时下财务管理工作需要，让各项财务管理工作实现有标准、有规则、有尺度的运作，从而维护财务管理制度的权威性。
(三)完善内部控制制度，充分利用内控约束作用
完善的内部控制制度能保证财务会计信息真实、可靠，保护资产安全、完整，规范财务管理工作，显著提升财务管理水平。因此，行政事业单位要建立完善的内部控制结构，通过组织控制、授权批准控制、资产保护控制、会计记录控制、风险控制和预算控制等手段对财务活动进行有效管理，配以明确的经济业务职责分工和程序方法，充分发挥内部控制制度的约束作用。
(四)强化资产管理，促进资产管理工作改革
为保护国家资产安全与完整，应当加强资产核算与管理。首先，探讨一套科学合理的资产核算方案，让账面信息能真实的反映资产的提取、维修、报废等情况，以及实际价值。其次，严格资产转让、出租、报废处理的审批，将竞标引入资产转让中，实现资产处理公开、透明，防止资产流失。最后，提高规定资产使用效率，避免铺张浪费，降低财务支出。
(五)采用综合预算管理，严格预算执行过程
预算管理是有效的提高财政资金的使用效率。这里提倡采用综合预算管理，这是一种新型预算管理方法，不同于过去的以成本为核心的财务管理方法，而是通过对预算分析与编制、预算执行与纠正、预算控制与管理一系列手段实现对资金支出过程的有效控制，提高资金利用率。其中预算执行是关键环节，常常因为意料之外的情况而造成执行偏差，从而影响财务管理状况。一旦预算执行过程中出现需要增加预算的情况，行政事业单位要应当将这部分预算上报给财政部，通过审核后才可以调整预算方案，否则不能随意更改已经通过的预算。可以看见，严格控制预算执行过程，能提高财政资金使用效益和财务管理成效，促进行政事业单位财务管理创新性发展。
(六)搞好财务监督，规范财务账目设置
搞好财务监督工作，能促进财务管理活动向规范化、科学化方向发展。首先，严格要求财务部、审计部、纪检部按照相关规定对行政事业单位财务活动进行定期检查，严查假账、私账及违反会计制度的经济行为，加大惩处力度。其次，进一步规范财务帐目设置，严格按照新会计制度建立财务账册，各行业的行政事业单位必须按照统一标准建立一套账册，不许设立其他账册，消除“小金库”等违规行为。同时，实行收缴分离，有效防治资产流失，保护资产安全。
(七)创新与完善财政资金绩效评价体系，提高财务管理效益
创新与完善财政资金使用绩效考核评价体系，用量化指标考评资金使用情况，可及时发现预算偏差，及时纠正偏差，使资金控制在预算范围内，提高资金使用效益，实现财务的有效管理。绩效指标的构建要从行政事业单位财务活动实际情况出发，根据经营的业务设计量化指标，确保绩效考核能起到应有的作用。
(八)融入新的财务方式，创新财务运行机制
在财务管理中融入全程电算化财务、联网式电子财务等方式，实现财务运行信息化，使所有的财务行为都要在网络系统上显示出来，创新以往的财务运行机制。在这种财务运行机制应用稳定后，可尝试将其与财务部、审计部、纪检部联网，对行政事业单位财务运行进行实时监控。
从历年的财政收支情况来看,乡镇几乎所有财力,县直大约三分之二财力,用于行政事业单位人员论文工资发放及办公经费的开支。可以说大部分财政收入都是在行政事业单位“花”出去的。目前，尽管县财力状况还不能完全满足行政事业单位的开支需要,部分单位经费开支还十分紧张,但从全县总体情况和资金的总额来看,涉及所有的乡镇和县直八十多个单位,资金数千万,面广量大,这就不容忽视地存在财务管理的问题。为此,我们展开调查,试从加强行政事业单位财务管理的角度,寻找一些突破,以规范管理、节约和有效使用资金,促进财政工作上水平。
一、基本情况近几年,为进一步加强行政事业单位财务管理,利津县相继出台了《预算外资金管理办法》、《关于加强行政事业单位财务管理的若干规定》、《关于加强乡镇财务管理的若干规定》等规章制度，同时,结合上级要求,推行和落实了“收支两条线”管理规定、政府采购、试编部门预算等行之有效的改革措施。另外,结合当地实际,大力开展对行政事业单位财务管理。一是从基础工作抓起,自2003年开始,财政部门在全县范围内对行政事业单位开展了会计帮扶达标工作;二是注重日常监督管理,每年都由县财政监督局负责,对行政事业单位开展定期或不定期的各类检查,如:预算外资金管理大检查、会计信息质量检查等;三是每年财政部门都组织行政事业单位会计人员开展各类业务培训,如:会计电算化培训、会计人员上岗培训等。从调查的情况来看,全县所有独立核算的行政事业单位都配备了专职的财务管理人员,都制定了相应的财务管理制度,基本上按规定完成了单位的财务管理工作。
二、存在的主要问题与不足（一）单位内部财务管理工作开展不力1、部分单位领导认识存在偏差。一是认为行政事业单位不同于企业，不搞经营，抓不抓财务管理无所谓。二是认为抓内部财务管理是“作茧自缚”，捆了自己手脚，开支卡严了，得罪干部职工。三是认为抓管理是单位领导的事情，会计人员只要把数字搞准就行了。领导认识存在偏差是导致单位内部财务管理工作开展不力的关键所在。2、审批控制制度存在缺陷。仍坚持财务审批“一支笔”制度,这项制度是对领导决策事项合理性的规范,但缺乏科学性。一是权力比较集中，开支不管是否合理，单位领导说了算。二是凡是领导签字就能开支,直接把财务人员排除在管理范围之外,不利于财务人员进行核算。三是单位领导对财务规定不一定熟悉,缺少专业财务人员的审核和把关,签批质量难以保证。3、缺少真正的第三者监督。尽管有的单位建立了较为完善的内部财务管理制度，但落实明显不够到位。有的单位以成立民主理财小组、设定财务公开栏等形式进行监督，但由于单位内部千丝万屡的利益关系，往往流于形式，收效甚微。各类外部检查不及时、不全面，大多是事后监督，处罚的力度也不够，有的单位屡查屡犯，甚至是明知故犯,效果不佳。没有真正的第三者参与,仅靠自我监督,零星的检查,内部财务管理制度很难落实到位。(二)会计人员作用难以有效发挥。1、会计人员的撤换领导说了算。会计人员是单位根据需要设定的,撤换是单位领导说了算。这就存在一个问题:法规和领导之间该遵循那一个？违反法规,处罚的一般是单位,违抗领导,影响的一定是个人,权衡利弊,会计人员往往只能是倾向于领导。自身难保的境地,会计人员的作用确实难以发挥。2、会计人员的职责不明确。调查中发现,很多单位的会计人员是兼职,会计人员可能是打字员,也可能是档案管理员,或是其他岗位,身兼数职,更有甚者身兼要职,会计业务成了附带工作。个别单位违反规定设会计和出纳员为一人。3、外界的支持比较弱。财政、税务、审计等业务管理和监督部门,与行政事业单位会计之间,多是部署工作、监督检查,对于出现的问题,或批评、或通报、或处罚,真正深入单位帮助开展财务管理工作的少，另外,定期的、系统的专业培训组织开展的少,而且培训多为业务基础工作培训,不注重加强单位财务管理的要求,使会计人员在参与管理上产生惰性。（三）会计人员业务素质偏低调查中发现,县直行政事业单位会计人员业务素质明显偏低。截止2007年底行政事业单位会计人员共计125人,第一学历为财会类院校毕业的13人,占总人数的10.4%;具有会计系列初级以上职称的22人,占总人数的17.6%;具有中级以上职称的11人,占总人数的8%;从以上统计资料可以看出,行政事业单位会计人员知识水平明显偏低。调查中还发现一种现象,部分单位会计人员对核算内容及会计科目的应用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延续了一种“师教徒”的做法，前任会计怎么记，后任会计就怎么学，照猫画虎，不问对错，新的会计制度实施了，也不会运用，依旧是老一套。从此可以窥见一斑，单位会计人员的业务素质不高。素质问题成为制约会计作用发挥的内在原因。
三、措施与建议调查分析中我们认识到,搞好行政事业单位财务管理仅仅依靠单位本身是无法实现的,有些问题单位解决不好,甚至（一）政府介入，财政部门负责，全力抓好单位内部财务管理1、合理是界定单位财务管理内容。区分哪些是应该由政府管理的内容，哪些是单位财务管理的内容；哪些是单位有能力做好的，哪些是无能力管好,甚至是管不好的。区分责任,区别情况,有的放矢的开展管理。2、制定监督考核机制,对单位负责人实行责任追究制度，以引起单位负责人的重视。把对单位财务管理的考核纳入县委、县府对单位的综合考核和单位领导的政绩考核。3、认真修订和完善行政事业单位财务管理制度。在学习借鉴外地先进管理经验,广泛听取各单位的意见和建议的基础上,聘请专业人员进行科学论证,按照“统一尺度,统一要求,便于操作,便于考核”的要求,认真修订和完善行政事业单位财务管理制度,真正实现有章可循。（二）财政部门参与,支持会计人员作用的发挥1、做好会计人员的保护者。《会计法》尽管对会计人员的保护做了明确规定,但仅限于受到打击报复的,对会计人员的撤换和任用没有明确规定。受到打击报复才去保护,“亡羊补牢”,这项规定不全面。我们认为行政事业单位会计人员的任用与撤换,不管什么原因,都要经过财政部门的审批,不能单位自己说了算。2、做好会计人员的管理者。主要是抓好会计队伍的建设,保障会计队伍质量。必须坚持持证上岗的做法,同时严把会计证的发放关,不合格人员一律不能从事会计工作。3、建立定期考核制度。对现有会计人员定期进行考核,建立会计人员档案,对于优劣情况进行评议和奖惩,对于不胜任人员进行撤换。（三）加强继续教育，提高会计人员业务素质一是通过一年一度的继续教育，帮助会计人员尽快提高个人业务素质和参与管理的能力。二是制定科学的培训计划,培训要形成制度化,要严格考核,避免流于形式。三是要开展多种形式的帮扶活动。
1.基本情况
由于这些老小区基础设施相对薄弱、居住人员素质不高、物业费收费困难等原因，正规物业公司不愿接手，只得由街道社区自行管理。物业人员由年龄较大的保安、保洁组成，目前共有1719人。管理模式普遍为最简单的“看看大门、搞搞卫生、修修补补”，与正规物业公司差距较大。
2.保障机制基本以财政投入为主
老小区改造、社区零星维修、门卫经费全部由财政安排；保洁经费扣除各街道社区物业收费外的差额部分由财政安排。门卫及保洁经费按“人数×定额标准”的形式核定。
（二）昆山高新区老小区物业管理中的问题
当前老小区物业管理矛盾较突出、纠纷不断，虽然社区和业主主观上有一定原因，但物业管理体制、物业服务理念、经费保障体制也都存在着一些问题。
1.管理体制不顺畅、奖惩力度不够
①无相关的职能管理机构。全区未设立相应的工作部门或领导小组，无法统筹协调全区物业服务工作，缺乏通盘考虑，各街道社区各自为政。②街道社区既是“裁判员”又是“运动员”。社区工作人员要花大量的精力投入到物业管理杂务中，经常出现加班上门收取保洁费的现象。这让原本只是监督物业管理的社区变成了自已动手搞物业，如果与社区居民产生物业纠纷，容易影响到社区其他方面的工作。③街道社区缺少自。具体体现在1097个老小区门卫全部由市综治委统一招录（为解决本地户籍50岁左右人员就业问题），工资待遇由市统一制定，街道社区只有建议权、无决定权。④业主委员会组建难。老小区基本无业主委员会。除了街道社区指导和监督工作不到位，还有老小区居住人员的结构问题。老小区大多以本地老年人、学区房居住人员、外来人员租住为主，相当一部分业主都不居住在本小区，对是否成立业主委员会并不关心。
2.物业服务水平低、理念旧
①服务水平低，收费难、多。乱停车、环境差、侵占公共空间等现象时有发生，造成业主拒绝缴费，形成恶性循环。由于物业服务水平低，导致物业类投诉占全区投诉总量的40%左右；收费率在50%以上的小区个数只有49个，占总数的23%，有的街道物业费收入甚至出现逐年下降的趋势。②服务理念旧，质量差、意识弱。虽然各街道有物业管理中心，但真正运作的只有朝阳街道，其他街道基本只是空架子。集体收入意识弱，对属于社区收入的商家进场费、广告费等缺乏管理，免收卖人情现象较多。
3.财政负担较重、保障机制等缺乏创新
保安保洁经费由于工资水平提高，总量增支较大，2011-2014年均增长16.01%。虽然财政投入大、负担重，但不治本，无法促进老小区向建立现代物业管理模式转变，关键就是保障机制缺乏创新。①预算制度不适用。我区的配套资金及保洁经费预算参照市级“人数×定额标准”模式，其实对物业管理经费的核定并不适用。因为定额一经确定，大家都知晓全年收入，客观上造成“养懒养散”的现象，缺乏收入考核的弹性。②重改造，轻保养。近年来我区用于老小区屋顶、立面、道路等硬件的改造力度非常大，使很多老小区面貌焕然一新。但几年过后，一些小区又重返脏乱差现象，公共设施损坏严重。究其原因主要是缺乏日常的保养和维护。安排给各街道每年的零星维修经费，根本不足以解决保养和维护问题。③物业收费票据不统一。物业收费是提供服务后的有偿收费，原则上应使用税务发票，但大多数街道的物业管理中心不正常运作，并且申领税务发票会带来缴税问题，因而造成物业收费票据税务发票、财政非税票据并存的局面。
二、街道社区、财政部门对老小区管理的有益探索
（一）整合资源，充实街道物业管理中心
朝阳街道抽调了5名正式工作人员到物业管理中心，开通专门的服务热线；招录10多名有水电等有一技之长的社工，专门负责老小区的物业报修。通过这些资源整合，统筹使用原分散在各社区的物业力量，改变了原先街道内部各社区各管一块的局面，得到了社区居民的肯定，街道2011-2014年的物业收费也逐年上升。
（二）动迁小区物业管理开展的市场化改革，将为老小区提供借鉴
目前我区铭景苑、庙灯2个动迁小区的物业管理，正在进行市场化管理改革试点。具体做法是召集5个有一定资质且经考察平时管理较正规的物业公司进行议标确定。如试点顺利并得以在动迁小区推广，那么此做法应值得老小区借鉴。
（三）对老小区物业经费补助方式的创新也提上了议事日程
一是财政等部门正在调研老小区物业经费预算管理新模式，以亭林街道为试点测算。基本思路是核定收入基数，按物业面积计算物业经费差额补助。二是在2015年预算中专门安排了老小区养护经费。
三、对财政支持老小区物业管理的建议
老小区物业管理是社区建设管理的重要内容，是老小区居民最大的民生事业，而物业管理属于《苏州市政府向社会购买服务指导目录》中的内容之一。因此老小区的物业管理应走以政府投入为主，街道社区、物业公司、社区居民共同参与下的市场化改革之路。财政对老小区物业的支付应促进这一市场化改革。
（一）坚守民生属性的底线
老小区物业管理属于民生事业属性，是财政必须保障的公共事业范围，这是做好老小区物业管理的底线。既要重视老小区的改造也要重视改造后的保养及维护；既要做好日常物业经费保障，也要放权街道社区；既不能参与物业人员招录，也不能框定物业人员的待遇标准。
（二）坚持循序渐进的原则
①在认真调研的基础上搞好测算。做实做好测算方案，是推进市场化改革的前提，财政、街道、区社区管理部门要形成合力。②先试点，成功总结后再推广。在动迁小区物业管理市场化试点成功后，可借鉴其经验选择一个有代表性的街道进行试点，成功后总结经验形成制度再推广。③转变街道物业管理职能。在目前的情况下可参照朝阳街道的成功做法，先充实街道的物业管理中心。市场化改革后街道只是物业管理的监督部门，不再是“裁判员”兼“运动员”了。
（三）拓展规模化整体化的运作思路
亭林街道曾在去年对里厍新小区进行了物业管理改革的可行性研究。综合测算年收入与年支出，结果是收不抵支。但测算的基数是维持目前的物业管理人员数量，单单保安就有20人（3个小区进出口），如真正市场化后真的需要20个保安吗？如以街道内全部老小区作为整体测算呢？再拓展一下，如以昆山高新区全部老小区作为整体测算呢？市场化后由于老城区和城北地区的老小区大多比较集中，物业公司可统筹使用物业人员，遵循优胜劣汰的公司化用人规则，肯定会出现减人增效的良好效果，财政资金的绩效也将体现。如以街道为整体进行市场化招标运作，将更加能保证物业公司的正常利润。另外，区国有资产经营公司也可组建相关子公司参与竞标。财政部门力推的PPP模式也可在小区物业管理方面尝试。
二、目前行政事业单位财务预算管理存在的问题
(一)预算管理控制体系不健全
合理有效的监管机制是财务预算管理有序实施的重要保证，也是优化财务预算管理体制的必要途径。现阶段部分行政事业单位经费使用出现随意性、不规范性等现象，财务预算方案实施得不到全面保障，财务预算管理控制存在很大的漏洞，究其原因除了行政事业单位过于看重社会效益，忽视了经济效益的本质原因之外，还有行政事业单位缺乏专业的预算管理监管机构，尚未形成一套完整、有效的预算监管组织体系。比如说，现阶段大部分行政事业单位的预算控制模式仍是采用上级对下级部门的抽查方式，支出预算分配管理还停留在粗放型的水平，造成了财务预算管理控制存在很大的主观性，需要下级各部门的自觉配合完成，容易导致预算监督执行的系统性和连续性不高
(二)预算考核、绩效评估缺乏科学性
预算考核、预算评估是预算管理的重要环节，有效和考核和评估机制能够提高预算管理的效率。预算考核和评估即是要求各部分在预算执行结束后，要全面分析和考核本单位的预算执行情况，并基于此对预算管理做出合理评价和总结，进而为下次的预算编制、预算执行等活动提供参考或者改进意见。然而现阶段行政事业单位的预算考核方法、评估体系亟需进一步改善。比如说，行政事业单位的日常经营活动涉及到的范围较为广，项目收支具有数量大、种类多等特点，而预算考核往往依靠了财务部门，导致了预算考核进展举步不前，考核过程过于流程化、粗超化。又比如说预算管理绩效评估手段较为单一，缺乏科学性。行政事业单位在预算管理考核中没有切实结合资金的使用效率、资产购置的科学性、资产配置和处置的合理性等等要素。
三、加强行政事业单位财务预算管理策略
(一)加强财务预算重要性的认识
物质决定意识，意识对物质具有能动的反作用。然而现阶段，我国部分行政事业单位缺乏对财务预算管理重要性的认知，片面的认为预算管理是一项形象工程，完全是为了应付上级部门的检查，从而导致了各部门预算管理积极性不高，不能够及时传递相关预算管理的政策和任务。预算编制方案没有按时上报，造成预算方案的准确性不高、缺乏科学性和可执行性。因此，优化行政事业单位财务预算管理首当其冲的加强事业单位各部门对财务预算管理重要性的认识，全面意识到财务预算管理是本单位财务工作的一部分，对日常业务活动具有有效的控制和约束作用，有利于企业优化资源配置，提高资金运行效率，加快单位部门的办事效率。因此，可以加强对单位领导者和员工的教育培训，定期有请高校相关财务管理方面的教授进行讲授，加大财务预算管理的宣传力度等等。
(二)提高预算编制的科学性、准确性
预算编制是财务预算管理活动的重要内容，预算编制是否科学、准确直接影响着财务预算管理工作的有效性及其能否顺利完成。优化行政事业单位的财务预算管理，做好预算编制工作，确保预算编制方案的科学性、准确性。笔者认为，可以认真做好编制前的准备工作和调查工作。编制人员在进行预算编制时必须仔细研读《预算法》及其相关文件，清楚了解到我国预算政策的要求和标准，确保预算编制的合法性。其次，全面的调查工作是预算编制方案的科学性、准确性的基础前提，预算编制人员应当有充足的时间能够对财务预算相关事项进行全面、系统的深入调查，确保行政事业单位的每项收支、每笔交易的真实性、可行性，具体落实到行政事业单位的设备仪器购买、办公用品采购等日常活动上。另外，财务预算编制要根据于效率优先的原则，预算编制人员要拿捏好资金的轻重缓急、合理搭配，进而使预算方案具有长远性、前瞻性。
(三)加强对财务预算的监督执行
建立健全财务预算管理控制的监督机制，加强预算管理活动的监督执行力度，确保财务预算管理执行的系统性、联系性。这就要求实施“收支两条线”的预算管理战略。收支两条线是指行政事业单位各部门、各机构每年所实现的收入及其所需的经费花销都必须通过国家财政专户，实行专门的管理和分配，各单位部门不得单独设有过渡户及其它暂时性账户。另外，加大对各部门预算监督力度，强化预算方案的约数力。单位设有专业的预算执行监督小组，对各部门预算实施活动进行检查。如各部门办公中剩余的财政资金是否及时的上报国库，所施工的项目是否经过上级的批准，而已获得批准的项目在实施过程中是否从严从紧依据于预算编制方案，是否存在挪用贪污等不良现象。另外，加强预算监督执行，还有做好预算执行与预算决算的对比工作，进而优化预算方案，提高预算编制的有效性。
现代企业制度是适应社会化大生产要求和市场经济的“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度。现代企业应是以其全部法人财产自主经营、自负盈亏，对出资者承担资产保值增值的法人实体。伴随现代企业的构建，企业财务管理的内涵和外延及其功能地位发生深刻变化。强化企业的财务管理是现代企业在激烈的市场竞争中得到以生存和发展，现代企业制度得以保证和实施的重要环节。现代企业的财务管理，已提升到企业管理的中心地位。
一、计划经济体制下的财务管理
在计划经济体制背景下，我国实行的是对企业统收统支、统负盈亏的财务管理体制。财务管理形式单一、范围狭窄，只是一种核算型被动式的管理，是财政主管部门的附属物，否认企业作为财务主体的地位，企业的财务管理职能弱化萎缩。具体表现在资金筹集权和投资权集中于国家，工资总额决策权、产品定价权、成本开支审批权分属于政府各部门。国家集中企业大部分利润，又以行政权力抽走企业利润和企业折旧。企业只负责完成国家下达的资金周转、利润额等考核指标，无需考查资金的使用效果，不承担亏损责任。
二、现代企业财务管理的特征
现代企业财务管理是企业管理的重要组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。现代企业财务管理是在传统财务管理基础上的扬弃发展，与封闭、事后、静态为主要特征的财务管理有很大差异，更强调事前预测、事中控制、事后分析，涉及企业管理各个方面，成为企业管理的中心。
（一）自主筹资和投资成为企业财务管理的重要内容
1.筹资渠道和方式呈现多样化。企业可以通过吸收投资、发行股票、发行债券、银行借款、融资租赁等方式吸收财政、金融、其他企业或个人等各类资金。
2.注重资金的时间价值。在市场经济中，“时间即是金钱”，即资金伴随时间的推移增值。企业占有资金或具有筹资成本或具有机会成本，这决定企业必须考虑资金的使用效益。
3.财务管理参与企业的投资决策，为投资立项及其可行性分析提供信息
（二）财务管理地位迅速上升，处于企业管理的中心地位
财务管理活动包括资金的筹集、投放、耗费、回收和分配五个方面。资金的筹集制约着企业的规模和发展；资金的投放决定着企业的发展方向和潜力；资金的耗资关系着企业的生产成本和竞争能力；资金的回收影响企业的偿债信誉和资金周转；资金的分配决定企业的消费和积累，以及投资者、经营者、员工等各方利益。由此可见，财务管理任一方面决策对企业的生存和发展都关系重大。
财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，渗透于企业管理的各个方面。这不仅表现在与其他部门资金方面的往来，其他部门的运作决策也要听取财务部门的意见，接受其监督。而且，加强财务管理，实现资本的保值增值具有其他部门不可替代的作用。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住企业管理的关键，可带动企业其他方面的管理，提高企业绩效。
（三）财务管理成本是企业的“晴雨表”，能迅速反映企业的生产经营状况
在市场经济中，企业的资金运动具有最大的综合性，它全面、系统地反映着企业生产经营的主要过程和主要方面，体现着商品生产和交换所形成的错综复杂的经济关系。企业资金周转是否健康，产销是否通畅，经营是否得当都可以从财务指标中反映出来，使企业迅速给予调整。
三、加强现代企业财务管理的几点思考
（一）企业财务管理目标的定位
财务管理目标是现代企业理财活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合理的基本标准，是财务决策的出发点和归宿。现代企业必须对作为财务管理驱动力的财务管理目标进行科学定位，才能形成与之相适应的财务管理与运行机制，优化企业的理财行为。
现代企业是多边契约的总和，是人力资本和货币资本的结合。这其中包括投资人、经营者、员工，缺少其中任何一种因素，资本都难以实现增值。现代企业中不仅投资人承担企业经营风险，债权人、经营者承担的风险也大大增加。现代企业利用财务杠杆使企业资产负债率大大提高，债权人承担的风险迅速攀升。而对于经营者和员工而言，由于现代社会分工的细化，使其付出的时间、精力、学习的机会成本也是巨大的。鉴于各个团队所负担的风险和彼此依赖的关系，企业的财务管理目标应以企业价值最大化为财务管理目标，使各方受益，借以实现各个团队的利益。
（二）提高企业对财务环境的适应力
财务环境，也称企业的理财环境，是指企业财务管理之外影响企业财务决策各项因素的总和。宏观财务环境包括经济状况、经济政策和技术水平、法律环境、金融市场环境等；微观环境包括企业组织形式、治理结构、企业自身的技术特点等。
企业处于财务环境之中，不可避免地受到财务环境的影响。如筹资过程中，货币政策的调整、金融市场结构变化将对企业筹资成本、筹资方式产生直接影响；投资中，国家的产业政策等都对企业形成约束。现代企业财务环境的不可控制、动态性、复杂性的特点使企业必须搞好财务环境的分析，提高企业的应变能力。
因此，企业应实行财务弹性管理。在企业进行财务收支估计和财务控制时，实施弹性分析、弹性预测，留有合理的伸缩余地，使企业在财务环境发生突变时，不致陷于窘境，尚可周旋。在弹性的确定上应依据企业应付能力的大小和不利事件发生的可能性，以免造成不必要的浪费。企业还应优化各类资产的收益、期限，合理搭配财务结构，搞好公共关系。
（三）财务管理人员必须建立理财新观念
现代企业制度的建立，不仅赋予企业自主理财的权利，同时也将现代企业理财置于瞬息万变、高度风险性的市场经济环境中。这对企业财务管理人员提出更高的要求，财务人员必须建立适应知识经济时代的理财新观念。超级秘书网
1.信息观念
现代社会中，经济信息是商品，会计信息也是商品。任何商品都有价值，会计信息也有价值。一方面，财务人员通过迅速、准确、全面地收集信息，为企业筹资、投资决策提供依据；另一方面，对企业生产经营状况分析所提供的资料，成为企业改善经营管理的决策依据，对企业管理战略产生重大影响，客观上为企业创造价值。所以在复杂的市场经济环境中，财务人员必须强化信息观念，关注企业一切相关因素的发展变化。
2.发展观念
