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（一）基于战略的绩效评价体系
企业的绩效评价体系指的是一种周期性检查、评估员工工作表现的管理系统，是各部门主管人员或企业的其他相关人员，通过一系列关键业绩指标的完成情况的考评，对员工某一阶段的工作做出系统的评价。按考评的时间划分，可以分为：日常考评和定期考评。按考评主体划分，可以分为：主管考评、自我考评、同事考评和下属考评。按考评结果的表现形式划分，可以分为：定性考评和定量考评。一方面，有效的绩效考评估，不仅能确定每位员工对组织的贡献或不足，更能在整体上对人力资源的管理提供决定性的评估资料，从而可以改善组织的反馈机能，提高员工的工作绩效、激励士气。另一方面，有效的绩效评价体系不仅仅能够反映出企业员工的工作状况，进一步而言，更能反映出企业的发展状况以及目标的达成情况。企业的管理者应该清楚地认识到，企业的绩效评价体系是企业达成战略管理的工具，是服务于战略管理的需求的。因此，在绩效评价关键指标的选择上，必须体现出企业战略目标层层分解的结果，成为有效地将员工贡献与企业战略目标相联系的桥梁，也就是说，企业的绩效评价体系是需要根据企业不同时期战略的要求而做出调整的。这样一来，员工的表现将与企业发展的要求保持高度一致，避免出现员工绩效佳而企业业绩差的窘境。
（二）基于战略的薪酬激励体系
一般而言，薪酬包括本薪、奖金、津贴、福利四大部分。薪酬发放的本质在于对员工努力工作的付出提供等值的报酬。只有在员工的付出能够得到相应的且令其满意的报酬时，员工才能有更高的工作积极性，并且更愿意留在现在的企业中，而不是为了更高的薪酬去另谋高就。因此，企业可以通过薪酬激励机制自动地做到“优胜劣汰”，为自己选拔所需要的人才。与企业的绩效评价体系一样，企业的薪酬激励体系也需要与企业的战略相匹配。一个刚刚起步的企业需要更多的技术骨干，有效的薪酬激励为企业未来的发展吸引更多的优秀人才。一个处于稳定期的企业需要保持目前的发展势头并希望能更进一步，有效的薪酬激励提升运工的工作积极性，帮助企业不断前进、不断突破。因此，基于战略的薪酬激励体系也是随着企业每个时期不同的战略目标而不断变化、不断调整的。
三、战略管理工具运用的现状
（一）绩效评价体系与战略的不匹配
企业的绩效评价体系的设计中，有财务类指标，也有非财务类指标；有定量指标，也有定性指标。就目前的绩效评价体现制定现状来看，很多企业不考虑自身的实际情况如何、自己处于怎样的发展阶段，在关键指标的选择上大都侧重于财务类指标和定量指标，而轻视非财务类指标和定性指标的作用。仅注重财务类指标和定量指标，会使企业往往更关心收益性、忽视风险性，从而无法顾及企业的成长性。这样一来，不利于企业的平衡发展，企业变得急功近利，只看到眼前的短期利益而忽略类企业长远的战略计划。因此，根据企业的战略计划建立与之相匹配的绩效评价体系是非常重要，也是非常必要的。加入非财务类指标和定性指标，能更客观地对分解后的企业战略的实施情况进行评价，并且有助于管理层对战略目标适时地做出修正和调整。
（二）薪酬激励体系与战略的不匹配
企业的薪酬激励体系与企业的战略目标是相辅相成的。一方面，薪酬激励体系可以激励员工做出符合企业战略目标的行为，指引各个不同岗位的员工朝着同一目标努力。另一方面，根据企业战略目标制定的薪酬激励方案可以帮助企业更好地筛选现阶段需要的人才，为企业的发展夯实基础。但是，就目前大多数企业的实际情况来看，其制定的薪酬激励机制往往与企业的战略不相匹配，造成员工个人绩效评价好，但企业整体业绩差，无法达成企业预期战略目标的情况。这样一来，企业即使制定了非常完美的战略计划也是毫无意义的。企业需要合理的薪酬激励体系来控制员工的行为，从而保证战略计划的实施。
（三）绩效评价体系与薪酬激励体系的不匹配
绩效是员工对企业的贡献，薪酬则是企业对员工的奖励。绩效评价的结果是薪酬激励的依据，而薪酬激励又是有效绩效评价的保障。因此，二者是否匹配非常重要。但在实际运用中，企业的绩效评价体系与薪酬激励体系往往没有联系，甚至相背离。许多企业在绩效评价体系关键指标的选取上侧重于财务指标，导致销售类直接创造企业经营利润部门的员工被评价得更好，而那些非直接创造收益部门员工的工作表现没有得到充分的体现，最终在薪酬激励时造成部门间的差距被拉大，不利于整体地、全面地提高所有部门员工的积极性。还有一些企业的薪酬激励根本与绩效评价无关，如采用按职位级别同比例、或同数额普奖的方式等，这样的奖励激励效果非常弱，无法激发员工间的良性竞争，也无法对企业战略目标的达成起到积极的作用。
四、企业战略管理的改进方法
（一）企业战略目标的重新制定
首先，企业必须正视自己目前的状况、行业的状况、同行业相类似企业的状况，并对未来的市场情况进行预估。接下来，企业需要明确自己将来的发展方向，分长期、中期、短期制定战略计划，并分解到战略的各个层次的具体方面。企业需要看清自己有什么资本、自己缺少什么技能、预计可能遇到的风险。一步一步，达成每个阶段的战略目标。
（二）依据企业的短期战略目标制定绩效评价体系
“短期”可以为一年。每年年末，企业根据当年预设目标的完成情况、下一年的战略目标以及员工对当年绩效评价的反馈情况，重新制定适合于下一年的绩效评价指标。每年的绩效评价指标是需要重新调整的，而非一成不变的。这样就能够确保企业绩效评价体系与企业战略的相匹配，保证员工的行为与企业的战略目标相一致，为企业中、长期战略目标的实现打下基础。
（三）依据企业中、长期战略目标制定薪酬激励体系
企业总是希望自己需要的员工能够留任到战略目标顺利达成。因此，企业的薪酬激励体系应该是能吸引关键人才在中、长期内留在该企业的。在基本的本薪、津贴之外，企业可以考虑从奖金、福利两方面入手，加大激励的力度、拉长激励在时效。例如，企业对于服务五年以上员工发放除公积金、补充公积金以外的一次性住房补助，以及许多上市公司运用的一系列股权激励计划等。
正是基于战略管理的重要性和在实际操作中的不尽人意，哈佛大学管理学教授RobertS.Kaplan和DavidP.Norton在90年代提出了综合评估体系（BalancedScorecard）理论。这一以战略管理为核心的理论目前已在全球成百上千的公司、组织和政府机构得到推广，并被证明卓有成效。
综合评估体系以企业的战略管理为核心，从财务、客户、内部运作、革新与成长四个战略层面建立企业战略管理模型。它将抽象的远景战略规划转化为具体的可操作指标，有效地将企业/部门的运作、员工激励机制同企业的战略意图挂钩。
传统上，我们对企业的评价往往仅侧重于财务方面，如销售收入、毛利、净利润等。而综合评估体系将业绩评价范围拓展到客户、内部管理和革新与成长的速度等，从而帮助企业高层管理人员全面地分析企业营运结果。
当然，战略规划的实现最终将体现在利润的增长上，而企业利润的增长直接源于销售的增长和客户的满意程度。另一方面，企业硬件上台阶以及员工能力的提高又推动了内部管理的完善，从而能更快更好地满足客户的需要，导致市场占有率上升，并最终反映到利润的增长上。
由此可见，综合评估体系的四个战略层面是相互影响、互为因果的。在每一战略层面，相关绩效指标(KPIs)实现了对企业战略的具体化和可操作性。在制定绩效指标时必须充分考虑企业内部信息与外部信息的均衡以及企业长远战略利益与短期财务利润的均衡。只有这样，才能保证企业所制定的绩效指标能真实、全面地反映企业营运结果。
从以上分析，我们可以看到，企业战略规划的有效运作依赖于对战略规划的分解和细化。通过一系列量化指标使企业高层管理人员能及时、准确地把握和调整企业的发展方向。管理驾驶舱（ManagementCockpit,MC）就在这一背景下应运而生。
管理驾驶舱
现代商业竞争犹如一场没有硝烟的战争，为了在战争中生存和发展，董事、经理及事业部主管们一直在寻求一种更有效的监控和处理所获信息的方法。面对纷繁的信息，他们必须离开细枝末节而放眼全局。管理驾驶舱实际上就是一个商业信息室和决策管理室，它使管理层能更好地规划业务活动并赢得竞争。管理驾驶舱由三部分组成：
*墙面显示系统
*飞行驾驶台
*独特的内部设计
1．墙面显示系统（WallDisplaySystem）
当企业高层管理人员步入管理驾驶舱，所有与企业营运绩效相关的绩效指标（KPIs）都将以图形方式显示在四周的墙壁上。管理驾驶舱把各项指标按重要性程度显示在不同颜色的墙上：
*黑墙显示主要的成功因素和财务指标；
*红墙显示外部市场信息；
*蓝墙显示内部运作和员工的表现；
*白墙显示战略项目的状况。
所有指标在每面墙上被分为6组，每组由6个指标图构成，因此整个墙面系统可显示144个指标。
2．飞行驾驶台（FlightDeck）
如同飞机的驾驶台，管理驾驶舱的飞行驾驶台也是企业信息的核心所在。管理驾驶舱通过飞行驾驶台对公司的业务信息进行收集处理。它由6个PC显示终端和两把椅子构成。决策者可通过飞行驾驶台查询企业的实时信息，并可进行决策模拟。
3．内部设计（InteriorDesign）
管理驾驶舱是企业的会议室，但它与传统的会议室不同，它完全按照人体工程学原理进行设计，最大限度地考虑了人在该环境中的信息接收能力。其目标是建立一个能进行有效沟通、提高管理层会议效率的环境。为达到这一目标，关键的绩效指标（KPIs）以及其他一些非常重要的信息都以图表形式显示。管理驾驶舱使最高决策人员能把注意力集中在关键点上。这种像驾驶舱一样的设备面板和显示器布局，使高层经理能及时判断公司的组织结构是否需要改变，同时也能快速了解公司内部结构存在的问题。
管理驾驶舱充分考虑了如何最大程度地利用和拓展人的智能。例如，考虑到人对图像信息的最佳接收数量为6幅，因此所有的指标都以6幅为一组呈现在决策者面前。类似的研究成果体现在管理驾驶舱设计的各个方面。
管理驾驶舱是综合评估体系理论的优秀载体。企业建立管理驾驶舱的过程本身就是一个按综合评估体系建立企业战略管理模型的过程。按照该理论建立的绩效指标（KPIs）被以最佳接收方式显示在管理驾驶舱中，供决策者分析。
信息挖掘
传统的企业ERP系统及其辅助信息系统往往侧重于信息收集的过程自动化和信息的集成与共享，忽视了对信息的有效归纳整理。管理驾驶舱的数据来源可以是企业的ERP系统（如SAP的R/3系统）和企业外部的信息（如竞争对手情况、市场情况、宏观经济走势），这些信息通过接口方式或手工输入方式联入管理驾驶舱。
传统的ERP系统在较大程度地提高员工工作效率的同时，为管理者提供了一大堆未经最终归纳整理的“原料”或“半成品”数据，管理者需要花费巨大的精力对数据进行处理才能得到最终分析结果。而管理驾驶舱根据管理者决策的需要，将信息以其能接收的方式进行归纳整理。例如，决策者发现销售收入有所下降，他会把问题提交给管理驾驶舱系统，系统可能会根据预先的设置告诉查询者诸如此类的信息：
*联系客户的时间减少了5％；
*销售员的佣金一直稳定在1％；
*完成一百万销售额的周期一直固定在35天；
*除A产品外所有产品的接单率都增长了2％；
企业财务战略管理中所存在的诸多问题
（一）高层财务战略管理人员不足在发展过程当中，通常企业会存在账面收益水平低、资金不足和投资缺口大等一系列的矛盾，这便在能力方面给财务管理部门带来挑战。我国普遍缺乏高级财务管理人员，相当一部分的财务管理专业的高校毕业生均任职的岗位是会计核算。然而，随着我国资金市场的迅猛发展及竞争的日趋激烈，资金环境随着更为复杂，金融工具迅猛开发，对财务管理人才自身的能力提出了越来越高的要求。在企业的发展的最终时期，往往企业非常重视财务战略，但是财务战略一经制定，由于忽视了控制及实施，因而逐渐降低了对财务战略人才的迫切性要求，甚至将财务人员的作用完全抛弃，导致企业财务战略的实现及实施面临重重困难。（二）缺乏实施财务战略的意识在当今激烈的竞争环境中，很多企业纷纷对战略规划财务管理提起了重视，甚至部分企业专门聘请相关企业来设计及规划财务管理，但是在具体的运行中，一些企业通常受到小利益的诱导，控制财务战略实施的严格性不足，甚至将财务管理战略目标抛之脑后，随意进行收益分配、投资和筹资。众所周知，任何战略的过程均会涉及四个环节，即分析战略、制定战略、实施战略和控制战略等，并且这四大环节有着密切的联系，无论其中哪个环节未完成好，都无法实现最终的战略目标。然而，很多企业普遍的缺乏财务管理战略意识，没有真正的认识到财务战略管理实施的重要性。（三）未协调财务战略与其他职能战略的关系企业财务部门与其他相关职能部门有着十分紧密的联系，任何职能部门如果想有所作为或发展，均无法离开资金投入以及财务部门的投资预算支持。比如，研发职能部门开发及研究产品的支出，营销职能部门的广告投入及促营等，均需要企业的财务部门加以统筹规划，充分地考虑各个职能部门的发展状况，对企业资金的支出规模加以统筹分析。现阶段，企业在制定财务战略过程中，往往比较热衷于应用及研究财务管理模型及财务管理理论，但是却极少考虑各部门的资金投入和产出；在制定财务战略的过程中，热衷于扩大外的投资规模和活动，热衷于业主以外所得到的投资回报，但没有切实地考虑到职能部门所规划的投入产出，这便导致企业发展不足、发展困难、内部浪费及业主成本持高不下，其根本原因就在于企业各个职能部门与初期所指定的财务战略规划协调不够。
强化企业财务战略管理的对策
（一）规范财务管理人员的行为由于经济市场始终处在一个复杂多变的环境当中，因此，企业要想实现财务战略管理目标，实施科学有效的财务战略管理，那么就应当逐步地促进财务管理人员职业道德意识和业务水平的不断提高，使其能够自觉履行各项相关法律义务，树立正确健全的价值观，保证做事的严谨性，并且坚决制止损害企业的不当行为。与此同时，财务管理人员还应当切实的热爱本职工作岗位，对财务管理的重要性正确的理解及认识，积极的参与各种财务管理教育和培训工作，对财务管理的理论知识认真的加以学习，促进自身综合素质的提高，强化工作能力的培养，实现财务管理知识的不断更新，从而真正的成为新时期、新形势下的财务管理人员，以便于促进企业财务战略管理目标的实现。（二）充分认识财务管理的重要意义只有完善及健全企业的财务管理，才能够减少企业经营管理中的障碍。企业的经营管理者以及各个职工均应当具备高度的责任感，真正认识到财务管理在企业经营及发展中的重要意义。企业应当彻底将以往传统的会计记账模式及思想加以摒弃，在会计审核的工作完成以后，并且相关人员应当积极的协助决策者将长远的经营管理计划制定出来，全体职工均应当切身的参与到企业经营方式创新和改革的工作中，把企业的财务管理和企业经营效益的提高有机地结合起来，充分利用财务职能与其他相关职能，有效地解决企业财务管理中的问题，实现企业的长足发展。（三）加强资金的统筹管理资金是企业赖以生存及持续发展的重要基础，所有的经济活动均离不开资金。如果资金能够灵活周转，那么企业便能够在激烈的竞争环境中得以立足，而如果资金受阻，那么企业便会被激烈的竞争环境所淘汰。所以，为了实现企业的可持续发展，应当最大限度地加强资金的管理体系，对资金的调控进行高度的集中。就企业目前的发展状况来看，资金过度分散，这便会逐渐失去巨大的资金聚集力量，造成企业深深的陷入发展困境。所以，很多企业应当尽快构建起自身特有的资金管理体系，尽可能地实现资金的统筹管理，促使各类项目资金均可以有序的运行，以便于将企业的整体实力水平加以突出。另外，企业还应当设立资金整体管理平台，严格的避免资金的浪费和分散，充分确保资金的顺利运转。总而言之，面对企业的财务战略管理问题，企业应当尽快采取行之有效的措施，有目的、有针对性地完善企业的财务管理体系，最大限度地消除企业的财务管理隐患，以有助于企业预期发展目标的实现。
本文作者：常红丽工作单位：长春市博乐精品钢琴城
一、引言
预算管理作为企业未来的一种规划，一头连着市场，一头连着企业内部。同时，复杂的外部环境，决定了企业预算必须以战略为导向，而全面预算管理体系作为企业管理制度的一个重要组成部分，不仅是企业自我监督，自我约束的重要手段，并且已经成为新的竞争环境下企业实施战略管理的新工具。因此笔者认为应构建一个基于企业战略的全面预算管理体系，实现战略与预算的有效对接，以更好的发挥预算在战略管理中的作用。
二、预算与战略管理的理论基础
（一）全面预算管理
全面预算管理就是企业对所有资源力争进行最合理的配置，并分析，协调，控制预算的执行，即围绕企业的战略目标，对销售与收入，生产，成本，费用，资金等各方面进行分析，预测和决策，从而有计划地，高效协调地开展企业的所有经营活动。
全面预算管理是信息化社会中企业管理的客观要求。市场风云变幻，能否及时把握信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键。
（二）战略管理
战略管理是现代企业管理的最高层次与首要任务，在企业的经营过程中起着主导作用。企业战略管理由确定业务范围，制定战略，贯彻和执行战略，建立战略目标和评估战略业绩等部分组成。它的每个环节都需要大量内部和外部的，财务和非财务，历史和现实的管理信息，于是企业战略管理实务产生了对全面预算管理的需要。
三、预算在战略管理中的重要性及其作用
（一）预算在战略管理中的重要性
全面预算管理涵盖了企业经营活动的各个方面，包括经营预算（销售，生产，成本，费用，采购等），投资预算（包括固定资产购置，改扩建，资本运作可行性研究等），人力资源预算，财务预算（现金流量，损益，资产负债等）以及专项事务预算（如项目关停，撤并，资产处置及人员安排等）。全面预算管理依据企业预算的决策方案，进行层层分解，落实，使其具体化为企业内部各层级，各单位在具体完成企业总体目标和任务中，各自应实现的目标和完成的任务。通过比较实际执行情况与预算指标或预测指标的差异，加强过程控制，对脱离目标的不利差异及时分析，采取纠正措施，使整个企业的生产经营活动处于受控状态，以保证企业目标的实现。
全面预算管理是信息化社会中企业管理的客观要求。市场风云变幻，能否及时把握信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键。因此全面预算管理对现代企业具有重要的意义。
1.全面预算管理能促进企业加强基础管理，完善各项管理制度预算管理是企业生存和发展的客观需要。企业预算管理是国外大中型企业普遍采用的一种现代管理机制。近年来，为适应市场经济条件下企业生存，发展的需要，这种管理机制的理论方法和成功经验日益被我国企业所重视。首先，现代企业制度需要现代水平的预算管理。在现代企业制度下，出资者，经营者与各部门及职工之间的关系变得更加复杂，有效地规范他们之间的关系需要有力的预算制约手段。其次，资产的安全完整需要严谨高效的预算管理。为确保资产安全完整，光靠单一的资产管理法规和制度显然不够，必须辅以必要的预算手段，资产管理如果孤立于预算管理之，也就成了空中楼阁。最后，优胜劣汰机制，激励约束机制需要具有法律效力的预算管理。任何一个预算管理松懈的企业必然难寻减支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失败。因此，市场经济条件下的竞争机制，约束机制离不开规范化的预算管理，企业的生存和发展也需要强化具有法律效力的预算管理。
2.提升战略管理能力，确保战略目标实现。全面预算管理将企业管理的职能化整合为企业管理的整体化，实行联合管理，联合行动，大大提高了管理效率，增进了经济效益。同时由于战略目标通过全面预算加以层层量化。预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程。通过对预算的有效监控，可以发现未能预知的机遇和挑战。这些信息通过预算汇报体系反映到决策机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力，确保最大程度地实现企业战略目标。
3.全面有效的监控与考核。全面预算的编制向企业的各个层面提供了设定合理业绩指标的全面信息，为实现企业物流，工作流，资金流，控制流的集成，建立了开放性的管理信息系统，把经营管理提高到量化的精细管理，超前控制和动态管理的高级层次；不仅有利于解决困扰经营者的分权管理与集权控制的矛盾，而且有利于企业经营预警机制的建立，有利于落实企业的利润，资金，成本费用等目标责任，为实现企业年度经营预算目标提供了全面的事前计划与预测（正向与反向），以及全面有效的事中监督与控制；由于可将预算与执行情况进行对比和分析，还为经营者事后考核提供了重要依据。
4.高效增收，节支，整合企业资源。预算管理是一个系统管理，包括全额，全员，全过程，是对企业的所有资源，所有活动进行整合，因此通过预算的运作和管理，能够充分发挥系统的效益。在大型企业，全面预算可以统驭强大的现金流，物资流和复杂的法人治理结构，起着融会这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，促使企业管理从粗放型向集约型转变并使关注的重点延伸到经营过程和资本资产的运作过程，也促使企业从原始的，经验的，人为的管理，向科学化，精细化，标准化管理过渡。
（二）预算在战略管理中的作用
企业战略管理由确定业务范围，制定战略，贯彻和执行战略，建立战略目标和评估战略业绩等部分组成它的每个环节都需要大量内部和外部的，财务和非财务，历史和现实的管理信息，于是企业战略管理实务产生了对全面预算管理的需要。全面预算管理对企业发展战略作用表现在：
1.加强了企业日常活动与战略规划的联系。一个企业的战略目标往往是一整套存在内在一致性的多重管理目标，既包括诸如营业利润这样的会计指标，也包括衡量企业经营业绩的如市场占有率等非财务指标。
2.全员，全过程，全方位预算体系，强调整体业绩，增强了预算系统处理跨部门事项的能力。预算管理制定首先确定各职能部门，业务部门提供的作业量和服务对象，在这过程中，各部门要充分沟通协调，以期获取最佳作业安排，这样有利于打破各部门之间的壁垒，从而将预算视作一个系统整体，而不仅仅是每个部门的目标。
3.优化企业资源配置。全面预算的前提是预算分析后的预算管理，预算在考虑完成预算目标时，首先对上期经营进行作业分析，找出作业与价值增值之间的联系，在以后的预算中能清除替换或减少非增值作业和低效率的增值作业。全面预算有利于降低企业成本，消除无效作业，实现企业的持续改进。
4.可增强基层管理者和员工的参与度。基层员工对于预算年度内每个月份分别需要完成的业务量有很清楚的认识，使得预算更易于被基层员工所接受和理解充分提高基层员工参与预算制定的积极性和改进工作的热情，使企业的战略可以在日常的运营活动中得以理解和体现。
四、研究小结
综上所述，企业战略导向的全面预算在企业推行战略管理，提高企业竞争优势等方面，均拥有不可忽视的作用。
参考文献
[1]郭景祥.坚持全面预算管理全面实现公司战略目标[J].财会通讯，2006（3）.
[2]朱敏.建立战略导向的全面预算管理体系[J].经管空间，2011（03）.
国际上有关战略管理的研究主要有10大学派，其中的文化学派是主流学派之一。进入21世纪后，文化更是受到前所未有的关注，人们开始用战略的目光审视文化，并进入了文化战略竞争阶段。文化是重要的战略，文化决定了战略选择、战略谋划、战略策略；当企业战略与文化相一致时，自觉的文化将构成强大的核心竞争力，使企业具有长期的竞争优势；当企业战略与现有的文化相背离时，适应市场竞争环境的正确战略也会在实施阶段夭折。
儒家文化是我国传统的主体文化，以其独特的价值理念和伦理内涵，展现了其与现代经济发展相适应的一面。我国战略管理的理论体系大多是引进外国的经验，本文希望在吸收国外现有成果的基础上，结合我国国情，运用儒家文化精华，来分析战略管理中的文化因素，探索有中国特色的战略管理理论体系与实践模式。
管理文化与战略管理的关系
（一）文化的内涵
文化的定义很多，广义上来说，文化是指人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、、群体组织和其它一切人类生产活动、思维活动的本质特征总和，包括物质文化、精神文化和制度文化。物质文化是文化的表层结构，精神文化和制度文化则是文化的深层结构，但是应该看到精神文化和制度文化才是根植在人们心底潜意识的影响人们心智模式的根本动力，正是基于此才形成了表层的显现的物质文化；因此文化特别是民族文化是一个民族多数成员共享的、可学习的一系列相互联系的符号，这些符号表明了处于其中的社会成员在面临某种问题时，就有与其他民族不同的解决办法。
在企业层面，文化同样影响着企业战略的制订和执行。企业战略管理理论把文化分为内部文化和外部文化。首先，民族文化和行业文化（还应包括地域文化、宗教文化等）等外部文化将对个人，包括企业主要管理人员和股东的希望产生重要的影响，这种影响形成于企业内每一个人的成长历程；具体到我国则表现为，儒家文化中“仁”、“礼”、“中庸”的思想是每一个企业员工排除能力之外做人做事的根本原则；这种“为人”原则影响着以后的“做事”原则，也就是企业的内部文化，内部文化是指企业多数成员共享的基本假设和信仰，它在不知不觉中发挥作用，影响组织的决策方式和战略选择，也正是这种层层递进的文化力量影响甚至决定着企业战略的制订以及执行结果。
（二）文化是重要的战略资源
进入21世纪后，人们开始用战略的目光审视文化，并进入了文化战略竞争阶段。一个文化主导的世界已经出现，文化决定了战略选择、战略谋划、战略策略。自觉的文化是强大的核心竞争力，各企业所面对的外部环境从客观上说是相同的，由于企业的文化特质不尽一致，它们所能发现并匹配的市场机会也不相同，这些差异促成了企业市场地位的差异。
巴内（1991）对企业战略性资源制定了四个标准，分别是：价值性、稀缺性、不可模仿性与替代性。从长远来看，能给企业在面临竞争时提供最大持久利益的、最佳的保护应该是来自无形的关系、体制、技巧和知识等方面，而这就是文化的内容。文化是能够保证企业获得并保持长期竞争优势的重要的战略资源，这是因为文化具有四个特点。第一，文化往往是独特的、难以模仿的，是一个企业长期所形成的，文化中包含的模棱两可的原因使其很难理解，难以复制。第二，文化战略使全体员工普遍一致的向着一种共同的目标自觉前进，使员工由他律走向自律、由管理走向自觉，把工作视为乐趣，公司的目标成为员工的目标，从而公司战略性的发展成为全体员工的共同目标。第三，文化战略能使员工渐渐将企业的文化系统规则转化成个人的自觉，形成学习型组织。第四，文化战略是以人为本，将人放在了最重要的位置，并以达到员工、组织、社会的和谐作为战略的一个主要指标，促进公司和社会的发展。
尽管企业文化及其特质能够形成在某一行业的战略优势，但并非所有的文化都能给企业带来这样的优势。文化战略只有员工的文化个性与所从事的事业（行业）特性相顺应时，才会成为支持企业持续发展的战略，从这个意义上说，文化才是最重要的战略，并将构成企业的长期的竞争优势。
（三）战略与文化的关系
在企业的运行过程中，企业文化和战略管理不是相互孤立存在的，而是相互支持、相互依赖、相互缠绕在一起。
从相互对应的角度看，双方形成了比较完整的对应关系：双方拥有共同的起点即公司的远景和使命；相对于企业的组织结构，企业的核心价值观则是企业的精神架构，是一种软性的组织结构；而员工的行为方式和工作习惯则体现了员工处理问题时的逻辑顺序和行动步骤，是企业运行过程中的软流程，决定了员工对时间资源的配置方式；对员工工作方式和作风的评估，与考核激励制度一起构成了对员工完整的(包括精神方面的价值和物质价值两个方面)价值评估体系，成为人力资源管理体系最重要的组成部分；由此进行的工作技巧、工作方式的培训和适应岗位所必须的专业技能培训也就构成了企业的培训体系，双管齐下，共同促进员工的发展，提高企业运行的质量。
从相互作用的角度看，企业形成的核心价值观影响着企业战略的制定和实施，如果实施与核心价值观相互抵触的策略和项目时，企业就难以贯彻实施这些策略；同样企业进行战略调整时，常常同步调整自身的企业文化，比如企业从生产型向经营型转变时，企业文化往往要从重视纪律向重视合作转变；具体的行为习惯和工作方式制约着更优良的组织结构的设计，影响岗位的数量，影响业务流程的优化；考核激励和培训对员工的行为方式和价值观产生重要的引导作用。无论是文化管理还是战略管理，都不否认每方面前后环节的相互影响的互动关系。两方面之间，以及各自前后各个环节之间的互动形成了企业运行的各类复杂关系。战略与文化之间关系可用图1表示。
（四）从战略管理看文化的作用
企业战略管理理论把企业战略管理过程分为三个阶段：
1.战略分析。它要求了解企业所处的环境、行业变化趋势、企业所处的位置、企业拥有的资源以及企业战略能力等宏观的和硬件的东西，以及与企业有关的个人和团体的价值观和期望、对企业的愿望和要求，包括在战略制定、评价和实施过程中的反映，这些反映会对组织行为产生的影响和制约等直接与文化有关的因素。
2.战略选择。在战略选择阶段，首先要形成多种战略方案，然后根据适用性、可行性和可接受性原则排出优先级。制定企业战略计划，需要全体员工的参与，就不可避免地受到不同的人员和不同利益层次的影响。这就需要发挥企业文化的整合和调和功能。最佳方案的选择，受企业文化的制约。
3.战略实施。通过战略分析，拟出诸多方案，再经过择优选定后，就要将战略转化为行动。主要涉及有效计划和分配资源、合理设计组织结构、必要的管理战略变革等内部问题，但文化因素的考虑充分与否往往在资源的获得、分配、使用和组织结构的调整等环节中暴露出来。实施战略就是使企业战略为员工所认同，并愿为其实施贡献力量。只有全体员工的奋力拼搏，企业的战略才能付诸实施、变为现实。
建立战略支持性文化的意义
在企业成长过程中，文化对企业产生的许多影响都被埋入企业行为动机的原始部位，即处于行为动机的意识层面之下，以致于文化的作用往往被人们所忽视。事实上，由于文化本身所具有的特性（无形性、软约束性、相对稳定性和连续性），使文化始终以一种不可抗逆的方式影响着企业。特别是当企业进行改革时，若这种改革与企业文化不相一致时，文化便会阻碍改革即“文化抗性”。企业文化往往是现存的一种无形的力量，它影响企业成员的思考方法和行为方式，而战略是企业向某一方向运动的逻辑方式，因此可以依据外部环境变化随时调整甚至是改变。当企业的战略目标与企业成员的基本信念相一致时，这时企业文化便发挥一种巨大的力量，使企业成员迸发出大的工作热情来贯彻、执行企业战略的实施，企业文化也在此过程中得到进一步加强；当企业战略与现存的企业文化不相一致时，文化的“抗性”便显现出来，阻碍、破坏企业战略的贯彻执行，最终使企业在竞争中失败。在这里，文化对企业战略起着正负两方面的影响；一般来说，可有两种方式：一是企业目前的文化仍能适应企业的经营要求，且企业文化已根深蒂固。在这种情况下，企业战略做相应的调整，以适应现存的文化；二是调整企业文化适应战略。从实际的企业竞争环境而言，企业往往需要不断适应环境的变化而调整战略方向，企业新战略的实施通常是由市场驱动及竞争力所支配，基于这个原因，对于那些想在市场竞争中获取竞争优势的企业来说，应设法创造或产生一种战略支持性文化。这种战略支持性文化的形成，由于其基本的信念、价值观与企业战略目标相一致，并体现在企业成员的行为方式中，使企业成员以极大的热情去完成企业的战略计划，使企业取得良好的经营绩效。
从这层意义上讲，变革的关键在于能否改变传统的企业文化，塑造出与新战略相适应的企业文化，也就是战略支持性文化。对我国企业而言，很多企业特别是经过了初步发展正在高度成长的企业往往尚未形成主导型文化氛围，企业缺乏沟通的交流平台，进而无法形成一种企业文化的主流力量，在此情况下，企业需要向员工灌输并建立一种“积极参与，团队合作，奖罚分明”的企业制度，这种为人做事基本制度的建立是以后塑造具体的企业文化的基础保证；在以核心价值观为核心的企业文化指导下形成战略以后，战略支持性文化需要丰富和完善，以实现对企业战略的“支持性”，亦即形成战略支持型企业文化；这种新型的企业文化应该是一种系统性、开放性的企业文化，同时战略支持性文化要保持创新的动力，以适应企业战略的延展，这才有利于企业战略的制定和实施，使企业完成既定的战略目标；这样由于它与企业的经营策略紧密配合，因此能有效地改善企业的经营绩效，提高企业的竞争力。
儒家文化对企业战略管理的影响
企业战略管理过程是实现企业战略目标的重要手段，而文化是影响企业战略管理过程及实现企业战略目标的三大要素之一，儒家文化是我国传统文化的主体组成部分。那么在我国企业战略管理中，有哪些可利用的儒家文化资源呢？
儒家文化管理思想的理论思想核心是“和”、“仁”、“礼”、“中庸”，即以“和”为个人追求的最高境界或理想、以“仁”作为其管理之道的核心，以“礼”为准则、以“中庸”为方法论，构成其管理思想的精髓。从四者的关系角度来看，儒学是用“和”作为整个思想的中心，用“仁”、“礼”、“中庸”三个维度来衡量、处理组织和个人事务的立体型交互式关系。儒家的思想和行为从“仁”、“礼”、“中庸”三个维度来围绕“和”这一目标而运转。换言之，“和”是其组织宗旨、组织目标方面的思想，提倡“仁、义”为基础的经营管理哲学。
儒家思想作为一种伦理规范、价值理念进入企业，经过调整和现代企业机制相协调，可以在培养员工的群体意识上发挥重要作用，使得企业内部人人都能恪守职责，人人具有主人翁思想和意识，从而造成企业内部的和谐风气和团队意识，进而发展到整个企业形象的改善。儒企形象就是一个企业所表现出的儒家忠、信、义思想在公众心目中的反映。这里的忠、信、义是表现在员工对员工、员工对企业、企业对顾客、企业对企业、企业对社会等方面。企业形象的塑造是指对企业的经营理念、价值观念、文化精神的塑造过程，将企业形象有目的地、有计划地传播给企业内外的广大公众，从而达到社会公众对企业的理解、支持和认同的目的。形象是企业的生命线。一个企业的形象破坏了或树立的形象不佳都直接或间接影响企业的生存、发展、壮大。
继承弘扬中华民族文化中的这些精华，对建设有中国特色的社会主义企业制度，促进我国企业战略管理决策的科学化都是有裨益的。但文化因素对企业战略管理过程的影响有正面，也有负面；有积极的，也有消极的。面对日新月异的社会，面对高科技，一些民族文化已适应不了现代企业制度。如重理想而轻效用、重协同而轻竞争、重继承而轻创新、重直觉而轻思辨等。在强调民族文化对战略管理过程中的重要性的同时，如果处理不当，也会造成负面的影响。
随着日新月异的技术革新以及日益加剧的竞争；游戏规则的变化迫使管理者们开发系统性的方法，以分析环境，评价组织的优势和劣势，识别有可能建立竞争优势的机会，战略计划的重要性开始被人们所认识，但是总体战略制定出来后需要层层分解到每一个具体的岗位上，最高战略目标的实现也需要基层和中层战略任务的出色完成。但是我国很多企业面临的是员工对计划的执行热情不高，没有参与的情绪，这些原因都源于企业的整体文化不能覆盖到员工的实际工作当中。
为了企业战略的顺利实施，就需要改变企业的文化，要想培养出管理人员希望出现的自下而上式的雇员参与战略实施，就必须从高层管理者一直到基层管理人员普遍进行一场基本管理哲学的变革，一场文化的变革；运用儒家“和”、“仁”、“礼”、“中庸”的思想强化员工的参与和团队工作的意识，并建立能适应市场经营环境，同时主张企业员工间互相支持，勇于发现问题并解决问题，主张领导提倡改革的战略支持性文化，这种文化应该具有较强的市场适应性，能够对因为市场环境变化而引起的战略转移提供文化支持。
企业的战略管理需要文化做依托。我国的企业如果能系统地挖掘儒家文化价值体系的特点和积极因素，不断地总结、提炼、宣传和反思，提升企业核心竞争力就不再是无源之水、无本之末。
2013年完成企业总产值320亿元，实现利税11亿元。营业收入和净利润指标一直在增长，上缴税费也一直在提高，甘肃建投集团对于项目的运营能力也在不断增强。集团还创新财务制度，强化了资金管理，集团成立了集团资金结算中心，将经营单位及部分重点项目资金纳入资金结算中心统一管理。尽管甘肃建投集团的财务运营现状良好、稳健，但依然有着一些隐患。首先，资产性收益占比较少，集团收入的绝大多数依靠工程收入，对工程任务量的依赖很大。其次，集团目前融资方式不多、渠道单一。而装备制造、新区建设、保障性安居工程建设、大宗材料采购平台及重大项目投资等方面需要大量资金，一旦银行紧缩，资金必将稀缺，势必对集团发展带来一定的影响。第三，集团所属子公司发展不平衡，资产质量良莠不齐，有待进一步优化。
（2）物质资源。
公司施工经营丰富，整体实力雄厚，承建过多项大型、高层、复杂的国家、省重点工程和援外工程，多次获得中国建筑工程质量管理和技术创新的最高奖项———鲁班奖。公司还拥有丰富的土地资源和物业资产，建筑资质齐全配套。
（3）人力资源。
公司有一大批专业技术人员、管理人员和特殊工程的技术工人。但是，公司的人力资源结构也存在着一些不合理之处。第一，行政后勤管理人员占的比例偏大。从事经营、管理、技术等人才占的比例不高，真正工作在一线的经营、管理和技术人员数量不足，施工现场管理深度、力度不够，在一定程度上制约了企业的经营拓展力度和对项目施工现场的管控力度。第二，复合人才少。在人员结构上，技术和经营管理人才的比例失调，懂技术和懂经营管理的复合型人才严重缺乏，特别是缺乏精通资本运营的管理人才。
（4）无形资产。
2013年，公司蝉联中国企业500强，也是中国建筑业竞争力100强和中国承包商60强企业。多次荣获鲁班奖，此外，还获得国家发明专利、实用新型专利、国家级标准、省级工法等多种技术奖项。同时，公司还是一个产、学、研一体化发展的集团。
二、战略环境分析
虽然我国建筑业发展迅速，宏观经济形势向好，公司处于稳步发展的宏观经济、不断加大的投资力度、日趋规范的市场秩序、本地政府的基建项目等大好的环境机遇之中，但也面临着行业竞争压力日渐增大、平均利润不断下降、转型升级的新要求等环境威胁。同时，公司还存在企业包袱重、历史遗留问题多、机制不活、经营模式单一、人员结构不合理、资源配置不合理、企业发展不平衡、积累单薄，发展后劲不足等劣势。经过60多年的发展积累，公司在资产规模、人才、技术、管理、品牌、市场等方面，形成了较强的竞争优势，集团整体运行能力逐步增强，实现了由相对松散型向高度紧密型转变。特别是在集团总公司“集中管控”方针的调控下，各成员单位间的竞争日趋良性、协作逐渐有序，在技术、资质、装备等资源方面，形成了优势互补、共同发展的良好局面。
三、公司发展战略建议
综上对甘肃建投集团价值链和外部环境的分析，提出甘肃建投集团下一步发展的战略管理：既要立足建筑主业做强企业的核心竞争力，又要向投资、运营领域拓展和延伸，走多元化经营发展之路。实施经营拓宽战略、成本效益管理战略、人才强企战略、科技兴企战略。同时，在此基础上，制定了甘肃建投集团战略实施的执行措施。
（一）审时度势战略新定位
由“建筑商”向“建筑商、投资商、运营商”转变。围绕这一定位，实施经营拓宽战略、成本效益管理战略、人才强企战略、品牌提升战略、科技兴企战略。
（1）建筑商。
“建筑商”这一定位是甘肃建投集团的核心定位，也是今后发展的基础定位。围绕这一定位，重组整合资源，集中力量巩固和发展建筑主业，形成了较强的核心能力和竞争优势。经营模式由传统模式向现代模式转变，在建筑业务发展上实现“科研———设计———施工一体化”和“国内———国外一体化”。
（2）投资商。
公司需由单一的建筑经营向多元化的资产经营转变，改变过去“短期收入多、长期稳定收入少”的结构，增加集团长期稳定的资产性收益。在建筑业务上实现“投资———建设一体化”，在资产经营上实现多元化，积极实施与建筑业密切相关的多元化业务战略，发展新的支柱性产业和寻求新的利润增长点，从而逐步实现集团产业重心从低盈利区向高盈利区转移。积极推进BT、BOT、EPC等项目运作的新模式。在加强集团主业竞争力的同时，可以通过资源重组、新建、并购等形式，在主业的上下游产业链中拓展产业链，例如，装备制造业、物业、工贸等这些具有一定市场竞争力和发展潜力的业务。
（3）运营商。
公司需由单一的实体经营向多元的实体经营与虚拟经营相结合转变，开展集团的资本运作。抢抓机遇，探索混合所有制形式，进一步发挥市场的职能。将资本运营与核心能力（主业）有机结合，重点向可直接获取较高利润的资本方向进军。
（二）深化改革管理科学化
（1）管理机制革新。
贯彻十关于全面深化改革的战略部署，健全法人治理结构，加快集团组织机构调整，集团公司向母子公司管理体制转型。主辅分离，改制分流，实现集团的集约化经营。完善集团总部功能，创新管理机制。强化集团总部的战略规划和控制、财务控制功能，提升集团的投融资和资本运营功能。
（2）项目管理严控。
强化项目的管控能力，对市场开发主体、项目管理主体、工程实施主体需准确定位职能、明确职责，落实责任，建立一套符合企业实际、可操作性强、科学合理的“施工项目管理模式”，并将这套模式“复制”和应用到各个项目中去，最终实现施工项目管理的标准化、规范化、制度化、程序化。通过强化成本核算和成本控制，达到项目成本最小化和效益最大化，将成本领先战略进行到底。
（3）人力资源管理科学化。
合理的调整量化的维度和指标，多方面指标量化管理人员业绩；规范人才成长考核制度，建立健全人才激励机制；科学配置人力资源，改变目前集团公司人才结构失衡，技术管理人员过少的现状。
中图分类号:F4
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)12-0027-02
自1972年伊戈尔•安索夫提出“战略管理”一词以来,战略管理一度变成一种崭新的管理思想和管理模式,这种管理模式针对企业如何应付环境的恶化、如何应对竞争,以及如何满足利益相关者等基本问题上做出了积极地回应。如今世界经济迅猛发展,加上更加复杂多变的企业经营环境和激烈竞争,为了满足现代企业管理的需求,我们在传统成本管理的基础之上按照战略管理的要求创新出了一种新型成本管理体系――战略成本管理。
1 战略成本概述
战略成本管理早在20世纪80年代就由英国学者西蒙提出,同时美国哈佛商学院的迈克尔•波特教授在“竞争三部曲”(《竞争战略》、《竞争优势》、《国家竞争战略》中也提出了运用价值链进行战略成本分析的基本方法。1992年,JohnK.Shank和VijayGovindarejin在《创造竞争优势的新工具――战略成本管理》一书中,将战略成本管理定义为:服务于企业战略的开发与实施,从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善,从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。并指出战略成本管理的基本框架由战略定位、价值链分析和成本动因分析三部分组成。
1.1 战略成本管理的内涵
所谓战略成本管理(SCM)是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素,对价值链进行分析和管理,以降低成本同时提高战略地位为目标而最终形成企业的核心竞争力的一种现代成本管理方式。
战略成本管理的提出是基于战略管理的需求,它的理论与方法体系和战略管理的理论与方法体系相匹配,战略成本管理的内容主要包括三个方面:
(1)实施战略定位。波特在其《竞争优势》中就有提出,企业通用的一般竞争战略有三种:成本领先型战略、差异化战略和集中化战略。
成本领先型战略的目标是成为整个行业中成本最低的制造商,以成本优势获得竞争优势。通过低成本的生产,制造商可以在价格上与行业中的任一制造商进行竞争,并且赚取更高的利润,并可以抵御竞争对手的价格进攻。
差异化战略是企业针对较大规模的市场,通过提供与其他竞争者存在差异化的产品或者服务来获取竞争优势的战略。企业通过研发设计、品牌形象、产品功能等各方面获得企业自身的差异性。虽然优势企业为了获得某方面的差异性会支付更多的成本费用,但是这些差异性又会为企业获得额外的、多于其他竞争者的产品价格,因而它就成为了行业中高于平均水平的佼佼者。
集中化战略是进行了市场细分和消费者细分之后,针对特定的购买群体,以满足他们的特定需求为目的采用成本领先或者产品差异化来获取竞争优势的一种有效战略。
(2)战略价值链分析。战略价值链分析包括三个部分:对企业所处的行业价值链进行分析以了解企业在行业中所处的位置;对企业内部价值链分析以了解企业自身实际情况;对竞争对手价值链进行分析以深入了解竞争对手,最终以做到知彼知己,百战不殆。
(3)成本动因分析。成本动因它构成了成本的决定性因素。成本动因分析法是通过识别成本驱动因素、清晰化成本驱动因素之间的相互作用,用更加广泛的方式来分析和了解成本,最终达到降低成本的目标,从而获得相对于竞争对手更多的优势。
1.2 战略成本管理的特点――基于与传统成本管理的比较
战略成本管理是一种竞争性、全面性、前瞻性、长期性的成本管理方式.首先,相对于传统成本管理方法下以追求经济利益最大化为目的管理方式而言,战略成本管理方式追求的是企业的核心竞争力。战略成本管理是从企业所处的行业环境出发,使所研究制定的战略成本管理能够获在市场中获得长期的成本优势。同时战略成本管理强调企业需要具有强烈的社会责任感和社会意识,在获利的同时更多的向社会奉献力量。其次,传统成本法只注重制造费用,关心生产过程发生的成本。这使得传统成本法下分析的成本不准确。而战略成本管理将成本的管理放大,将对成本的分析推广到了采购、销售、技术、财务等各个方面中,这使得此时的成本真正具有整体性和针对性。再次,传统成本法注重的是“为节约成本而节约成本”的短期行为,但是,战略成本管理更倾向于“为省钱而花钱”的前卫思想,为了未来更多的收益而应该在现在支出某些在短期看来似乎昂贵的费用。最后,传统成本法只是在现有的基础之上想法设法进行节约,但是战略成本管理是在结合了外部行业环境、自身综合因素和竞争对手的实际情况之下,制定的合理经济的战略计划,这使得战略成本管理更加能够应对突变的环境。
2 我国企业实施战略成本管理存在的问题
但是由于我国对战略成本管理的研究起步较晚,对战略成本管理的内容、具体实施方式等还未形成一致看法,同时战略成本管理在我国理论与实际相脱节,因此战略成本管理还没有在我国的成本管理工作中发挥其应有的作用。
根据对于我国企业实施战略成本管理管理情况的相关调查结果(参见附录1),
附录1 我国企业实施战略成本管理基本情况(节选)
调查内容备选答案调查结果/%
是否建立了产品成本数据信息中心A.有B.没有,准备建立C.有,不准备建立A.占38.33B.占18.34C.占43.33
是否设立成本责任中心及效果情况A.效果良好B.无法判断是否有效果C.没有效果D.由于管理成本上升而产生负效果A.占36.67B.占31.67C.占20D.占11.66
对成本管理的理解A.从产品设计到顾客消费阶段的成本管理B.从产品设计到销售整个过程的成本管理C.产品生成过程中的成本管理A.占43.33B.占33.33C.占23.33
是否采取价值链和作业链、成本链分析A.否B.部分有C.是A.占41.66B.占26.66C.占31.68
根据节选的上表中的调查项目和数据,我们可以发现我国目前战略成本管理体系存在以下几点问题:
2.1 我国尚不具备战略成本管理所需的客观基础条件――信息有效性不足
从战略管理的角度而言,为了更好的进行战略决策,全方位的采购、库存、市场数据是必不可少的。可是基于我们企业的构成比例来说,国有企业依旧占主导地位,但是还是有相当一部分企业是以劳动密集型生产为主,这使得我国大部分企业信息的数量和质量欠缺,企业的信息化程度和自动化程度仍然较低。尽管国家已经投资大量资金用来国有企业的技术改造,但是国有企业设备陈旧、技术落后的现象仍然存在,这种现象表明我国现在尚不具备完全实施战略成本管理的条件。从上述数据来看,我国只有38.33%的企业建立了产品成本数据信息中心,而绝大多数企业的信息数据是不完善的,这给战略成本管理的推广和运用增加了很大的难度。
2.2 旧的成本管理模式严重制约了成本有效地管理
数据显示,只有36.67%的企业设立了成本责任中心并且实施效果良好,同时也只有31.68%的企业采取了价值链、作业链和成本链的分析方法。这些都表明大中型企业依旧习惯于旧的成本管理模式,成本管理模式比较单一,同时管理的范围狭隘,目标短浅,手段落后。这些方法都使得企业对于成本的计算不够准确,甚至会导致企业管理层的决策失误。
我国很多企业中,会计人员都未经过严格并且系统的成本管理的学习,对于新的管理技术、管理模式的认识很浅薄,这就致使这些企业真正的成本控制人员只能依靠陈旧的成本计算方式去给高层管理者提供不准确的会计信息。由于我国战略成本管理体系不健全,成本管理模式滞后,因此如何在市场经济和多变的外部环境之下学习和使用先进的成本管理方法,提高企业的核心竞争力,是一个急需解决的问题。
2.3 企业的领导者缺乏战略成本管理理念
从企业的成本管理的现状来看,目前战略成本管理的工作得不到很好的落实很大程度上源于管理成的不够重视。由于现在企业实行业绩考核制度,将管理成的工资绩效与企业的利润挂钩,这使得领导者将主要精力投入到市场的拓展和片面性的追求短期利润,以获得自身的高额奖金。同时,还有一些领导者的成本管理思想依旧停留在传统成本管理的方式下,更多的关注生产阶段的费用而忽视全面的费用支出,这种简单地只依靠内部和短期的成本节约而获得短期微薄(相对于长期)的收益,难以确定企业的长期竞争优势。
3 进一步实施战略成本管理的对策措施
3.1 提高信息化程度
提高信息化程度,投入大量资金,将企业由劳动密集型转变为技术密集型企业,购买先进的技术设备,以保证企业实施战略成本管理的基础硬件设施。
(1)建立整个企业的数据库和数据流转程序和过程。企业的生产运营是由一系列不同的但是却又连续的工序构成的,各个工序之间既有联系又有顺序之分,我们要建立合理的数据流程结构,使得数据可以在个部门、各工序之间进行合理的流转时使用,这样不仅可以提高信息的使用效率,也可以提高信息的透明度和真实度。
(2)企业应该投资资金搭建企业信息化平台,一旦信息化平台搭建成功,大部分数据都可以通过计算机来完成,这样不仅使得会计人员从繁重的成本核算工作中脱离出来,也可以提高数据的准确度,亦将更多的精力放在成本管理等方面,从而提高战略成本管理的实施效率。
3.2 采用先进的成本管理方式
战略成本管理方式作为企业生存和发展不可缺少的一部分,我们应该在肯定传统成本管理的作用的前提之下,从战略角度对成本管理进行一个再次思考。为了在日趋激烈的市场经济下扩大发展并且得到长远的发展,企业应该采取全方位、全员的管理方式,从采购、生产、销售到财务等各个方面都通过合理的管理方式进行细分、计划、决策之后,进行合理并且有效的成本管理。
3.3 导入先进的成本管理理念,实行全员参与的成本管理方式
战略成本管理是在成本管理的基础之上融合了战略管理而形成的一种新型管理方式。因此战略成本管理是否有效地实施不仅仅是靠各个部门的节约,更多的是高层管理者的高瞻远睹和全球化的战略型眼光。与此同时,高层管理者对于战略成本管理的深刻认识,也可以让高管们可以投入更多资金和精力在员工的战略成本管理的培训上,通过课程培训、组织向优秀企业参观、向资深人士学习等各种方法,使得每个员工都具备强烈的成本意识和高度的责任心,与此同时还可以塑造一种极具凝聚力和战斗力的企业文化,从而使各个部门、每个员工之间更加有团队合作意识。
总之,在竞争日趋激烈的市场经济条件之下,中国企业应该结合自身企业的实际情况,从战略的角度出发,在提供实施战略成本管理的基础条件的基础之上,通过价值链分析、优化核心业务流程、从整体考虑成本控制,在实践中不断探索研究,寻找出一条适合企业自身战略成本管理的具体措施,以降低企业组织和经营成本,最终以获得在市场竞争之下的核心竞争优势和持续竞争优势。
参考文献
具有战略性的管理会计，通常被称为战略管理会计（Strategic Management Accounting，简称SMA），它是会计学一个新的分支，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。但是目前，SMA在我国的应用仍属探索阶段，人们对SMA还没有一个清晰的认识。战略管理会计最早由英国学者西蒙斯（Simmonds）于1981年在《战略管理会计》一文中提出，他认为SMA就是未来管理会计发展的方向，首次强调学习曲线与长期成本形态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性，认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。继Simmonds之后，威尔逊（Wilson）等人在《战略管理会计》一书中提出更加明确的定义：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”
一、我国应用战略管理会计时存在的问题
战略管理会计在我国的总体应用水平较差，主要表现在以下几个方面。
1、战略管理会计理论普及程度不高
目前我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业的600万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%。战略管理会计理论的普及没有达到满意的程度，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。
2、战略管理会计的应用对企业环境要求较高
目前，国外管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用。发达国家都已经建立了先进的管理会计师培训制度，我国要参与国际竞争也必须逐步建立并完善管理会计师培训制度。如今美国注册管理会计师（CMA）已经登陆中国，并由美国注册管理会计师协会（IMA）和清华大学国际工程项目管理学院联合举办了首届“管理会计国际论坛”，为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。
3、企业对管理会计重视不够
尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。
4、我国的战略管理会计人才十分缺乏
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理和专业教育不足。现有的1300万会计人员中，具有注册会计师资格的仅有6万人，受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的文化水平低、专业水平不高以及知识结构陈旧。随着新的会计制度和会计准则的出台，会计人员的职业判断能力越来越受到重视。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的进一步应用。
二、我国企业推行战略管理会计的对策
1、普及战略管理会计的理论知识
我国战略管理会计的建立应当密切结合中国企业的实际情况，加强对现有理论体系的重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要生搬硬套抽象的名词、概念与方法，而应该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作。目前，我国的高等院校会计专业大都开设了管理会计课程，但其它经济管理专业大部分都没有开设，这也是有待改进的。在会计从业人员的继续教育中，也必须加入战略管理会计的知识，争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个了解。当然，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持，这样才能促进战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。
2、营造战略管理会计运用的良好环境
要营造一个适合战略管理会计运用的良好环境，就必须积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，建立现代企业制度必然要求管理会计的深入运用。建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为在社会上公开招聘，由市场产生并磨练出真正的企业家。其次，还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
3、加强会计教育，提高人员素质
虽然几十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，促进管理会计的研究与运用。我国现行的教育体制一直沿袭着计划经济体制下的教育模式，会计教学内容和教育体制无法适应知识经济下对管理型会计人才的要求。知识经济时代高校会计教育应以学生为中心，不仅需妥善运用资讯科技，同时亦需与经济学、管理学、心理学、社会学及统计分析等领域相结合，使学生具备科学整合的能力。进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度，财政部门及企业主管部门还要加强对会计人员的实际工作水平和业绩的考核，两者均合格才能授予相应的技术职称。广大会计人员和其他有关人员都应积极支持、关心并投入会计继续教育的活动中，努力提高会计人员自身的素质。
4、建立管理会计师组织，推进管理会计的发展
首先，在中国会计学会或中国注册会计师协会这样的学术或职业组织内设置单独的委员会、研究会或小组，承担关于管理会计的有关事宜。其次，待条件成熟时，可由广大管理会计工作者成立专门的管理会计学术和职业组织，以推动管理会计更大的发展。最后，专门的管理会计组织成立之后，除抽象的有关领导和规划之外，更为具体和必要的是先规范会计名词术语，制定管理会计准则。条件具备时，我国有必要推行管理会计师证书考试制度。这种制度将会成为会计人员检验管理会计学习水平的标准，成为企业和会计师事务所聘用职务的依据，并将大大提高全社会对管理会计的认识。
5、在实践中积极推行战略管理会计
很多企业运用战略管理会计都取得了较好的成绩。青岛啤酒集团极力推行战略管理会计，提高核心竞争力，创建国际化大公司，成为中国啤酒市场的领导者和超级明星，谱写新的百年辉煌篇章。享誉世界的青岛啤酒，从20世纪90年代后期开始全面实施“大名牌战略”，确立并实施了“新鲜度管理”、“高起点发展、低成本扩张”以及“市场网络建设”等战略决策，以“名牌带动”式的资产重组，率先在全国掀起了购并浪潮。对购并企业，青岛啤酒推行“系统整合、机制创新”的独特管理模式和远大的战略目光，用青岛啤酒企业文化来整合子公司的管理模式和理念。青岛啤酒集团近期与世界上最大的啤酒生产商美国安海斯―布希公司签订协议，就双方结成战略关系进行排他性商讨。这将使公司在中国啤酒行业中保持增长和领先地位，增强公司的盈利能力。应该对企业运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要经验及时进行总结并加以推广，以帮助一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。
6、积极建立战略管理会计信息库
战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告的影响，相关资料不能及时取得，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。此外，大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账和报账等工作，内部网络信息也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。企业应在平时收集并整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行为分析报告、政府政策和统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师则应运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。
【参考文献】
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[2] 白晨曦：战略管理会计刍议[J].金融经济，2006（6）.
一、我国房地产企业成本管理中存在的主要问题
1、房地产企业内部管理意识落后
我国房地产企业的成本管理工作中，存在着一种错误的意识:都把成本管理看成是房地产企业财务部门的工作，降低房地产企业运营成本是房地产企业管理者的职责，普通员工无关。现代的管理人为，只有充分地调动企业员工的积极性，使他们在成本管理中最大限度地发挥其自身作用，对房地产企业成本管理工作是有极大益处的。
2、成本管理观念落后
许多房地产企业管理者对成本管理的认识仅限于局限，认为降低成本只存在于房屋建造过程中，全面成本管理的理念根本没有树立。另外，多数房地产企业的成本管理也仅限于降低生产成本，没有考虑到成本的效益问题只是单纯地求得成本的降低不能应用成本效益原则，从而以一定的成本支出来实现更大的效益。
3、成本管理方法落后
尽管少数房地产企业已经采用了一些先进的成本管理方法，并取得了很好的成绩，但是多数房地产企业的成本核算与成本管理方法仍旧是依赖于传统的方法。很多房地产企业的成本核算采用的是品种法和分步法，这两种方法使用的是大规模制造性的房地产企业，在传统的计划经济下，这些成本核算方法比较准确地反映了房地产企业产品的成本，但目前市场变化很快，消费者的偏好又各不相同，单件小批生产已经成为房地产企业获得市场、消费者青睐的手段，只有不断地迎合消费者的口味，房地产企业才能扩大市场，获取高额利润，但分批法的成本核算方法还没有被广泛采用，说明房地产企业的生产组织还是比较粗放的。
4、成本管理战略企业自身总体战略差异性大
现代房地产企业战略理论认为房地产企业的战略主要可分为以下三个成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略，成本管理战略应当与房地产企业的总体战略相融合和相匹配，而目前我国的大多数房地产企业，其成本战略仅仅是着眼于降低成本，而没有将其与房地产企业的总体战略相联系，在一定程度上可能会对房地产企业的总体战略产生不利影响。
5、开发商内部财务管理太重
对大多数房地产企业来说，成本管理仅仅涉及到房地产企业内部，很少有房地产企业将上游供应商和下游销售商之间的业务往来纳入到房地产企业的成本管理工作中去，现代社会的信息技术高度发达，房地产企业的业务范围不断扩大，房地产企业间的联系也更为紧密和方便，房地产企业在与其他房地产企业的业务往来过程中的成本在房地产企业的总成本中也占有很大的比例，因此，也应将外部的成本纳入到房地产企业的成本管理中进行全面的分析与管理，以从更大程度上降低房地产企业的运营成本。
二、提高成本管理工作对策
1、建立房地产战略成本管理制度
利用波特教授的价值链分析理论，全面、详细、充分地分析房地产企业的成本发生环节，加大房地产企业的内外部环境分析，了解房地产企业所处行业的整体竞争情况，从而对房地产企业的优势和劣势有充分的认识，在对房地产企业内部价值链分析的基础上，对整个市场的竞争情况和房地产企业竞争对手进行价值链分析，达到知己知彼、洞察全局，并由此形成价值链的各种战略。
2、更新先进管理理念，加强成本管理
在房地产企业中建立全方面、全过程的成本管理制度，详细考察房地产企业成本发生过程和环节，针对每一项成本支出，都应该有详细的成本管理方法和成本管理责任制度将成本管理责任落实到具体的责任人促使房地产企业所有员工都参与到房地产企业成本管理中来“建立起一个从上到下，包括各层次、各部门以及个人在内的组织体系。对各责任单位进行严格考核，充分调动各部门人员的积极性和创造性，增强房地产企业全体员工的成本管理意识”。建立房地产企业全过程的成本管理制度，将传统的只关注产品生产阶段的成本管理工作向前延伸至土地取得、材料采购、产品的设计、开发阶段，向后延伸至产品销售阶段和售后服务阶段，使房地产企业的成本管理包括了对土地成本、建材采购成本、产品设计成本、制造成本和营销、消费者服务成本的管理。
3、采取一定的措施保证成本信息的准确性
建立良好的房地产企业内部控制制度，使房地产企业各项成本费用的支出都能够及时准确地得到反映采取措施保证成本信息的可靠性，检查相应的会计资料以合适信息，提高房地产企业管理者和会计人员的职业道德，使其提供成本信息能够有效地服务于房地产企业的整体战略决策。加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用，房地产企业应不断地提高信息管理的质量，使各项成本都能够得到及时准确地反馈，以利于战略决策。
4、借鉴国内外先进经验，引入先进的成本管理方法
目前国际上比较先进的成本管理方法是作业成本法，它适应当代高新科学技术的制造环境、同时也满足了顾客日益多样化的产品需求。在价值链理论的指导下，顺应顾客的需求，改造房地产企业的“作业”流程，协调房地产企业内外部的关系，从而形成战略合作伙伴关系，最大程度地降低房地产企业的外部成本；从房地产企业的整体出发协调房地产企业内部各部门的关系合理地安排各项作业，避免不必要的成本的发生口。整合作业流程，减少分工，在分析房地产企业自身竞争优势的情况下，确定房地产企业的核心任务，撤销、改善部分作业流程，降低成本，获得成本优势。
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