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1.1政治环境的影响
目前我国会计信息失真与会计从业人员所处的政治环境有关。政企不分问题依然十分严重。在国有企业里造假的会计、统计信息成为企业领导取信于官的资本。上市公司更是地方政府的“门面工程”，非常多的企业在通往股市的狭窄通道上想分一杯羹，于是“过度包装”被引入企业。政府这时不是公正的裁判员，而是为了地方利益、为了小集团利益、为了个人利益去充当造假的运动员。具有官员身份的经理人的大量存在，是会计舞弊不可忽视的一个因素。我国自古就有官商一体的说法，在计划经济体制下政府对经济行为的干预无所不在，市场经济原则要求企业自负盈亏自主经营，但在传统观念的影响下，官与商仍有千丝万缕的关系，市场的政府行为层出不穷。
1.2市场经济的影响
市场经济的发展大大激发了人们的竞争观念和奋斗精神，不但对推动生产发展发挥了巨大作用，而且对促进人们的精神解放也有着巨大的意义[2]。但是在市场经济模式下，“经济人”的假定，即追求自身利益最大化，也产生了一些非道德因素，人们在追求自身利益的同时出现了私欲膨胀的现象，引发了极端利己主义和个人主义的倾向，在竞争时违背诚信原则，尔虞我诈，假冒伪劣产品屡见不鲜，虚假广告泛滥，违约合同增多等等，造成社会道德滑坡，原道德体系被社会风气破坏，各行业欺诈行为盛行，大大降低了市场的效率，打乱了需要法律和道德共同维持的市场经济运行秩序，妨碍了经济发展，这种不良的社会风气必然会对会计人员产生影响，作为经济信息提供部门的会计，为了企业或个人的利益不可避免的会丧失诚信原则，进行造假。
1.3法律环境的影响
目前，我国法律环境对会计诚信的影响主要表现在无法可依和执法不严问题。首先，我国法律制度的科学性存在欠缺。会计工作是一项技术性很强的工作，有自身的工作方法与手段。如果相关的会计法律、法规缺乏严谨的科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，进而影响会计法规的贯彻执行，为会计造假提供法律空间。其次，我国法律建设严重滞后。进入市场经济以来，我国实行的现代企业制度，使企业逐渐成为自主经营的法人主体，但有关的法律、法规建设却没能跟上。虽然现行颁布的《会计法》、《企业会计准则》等均对会计诚信问题作了一定规制，并对违反会计诚信的造假行为进行了打击，但由于我国尚缺乏一部核心法规为信用行业的发展确定基本的制度框架和系统规范。总之，没有相关的会计诚信的法律法规对我国的会计诚信建设有很大影响。
2．诚信体系的构建探讨
2.1建立健全的会计诚信法规体系
首先，应根据经济发展、科学进步和管理的需要，应制定一些新的与已经制定的其他经济法规相配套的会计法规。如制定会计职业道德准则、推行会计信用等级评定和公开制度等。
其次，会计诚信建设是一个系统工程。相关法律法规的建立和完善，不但促进了我国法律建设，同时也促进了诚信建设。我们有必要对《公司法》进行修改，以促进企业法人治理结构的不断完善，从制度上消除企业会计信息失真的内部因素。同时我国还应借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。
2.2明确企业管理当局的会计责任
企业会计信息质量水平高低与企业负责人员对会计的态度有十分密切的关系。企业领导支持会计监督，则企业的会计监督力度就强会计信息质量水平也就高，反之则差。当前我国会计监督领域存在的主要问题是企业领导阻碍会计监督，并指使会计人员作假，因此要从根本上解决会计监督不力、会计信息失真的问题，恐怕首要措施就是加大企业负责人的会计责任。我们应进一步加大企业负责人的会计责任、加大处罚力度，只有这样才能使领导意识到阻碍会计监督的后果，才能从内心深处支持会计监督，为会计监督创造良好的环境。
2.3加强会计诚信教育
会计诚信教育作为塑造会计人员高尚道德风貌的工作，其作用在于把社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则、会计诚信规范和会计诚信观念灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员既能够实行自我监督，调整自身行为，也能够参与社会行为的调整过程，对其他会计人员提出会计诚信要求和进行会计诚信评价。基于会计是社会生产、人类生活须臾不可离的职业，它的从业人员遍布社会的各个层面，而且又能动地享有一定的“道德自由空间”，这就使得会计诚信教育过程是一个极为复杂的矛盾运动过程。
会计诚信的建设是一个系统的、综合的工程，需要从各方面来加强和完善。总之，会计诚信体系的建设应主要从加强会计诚信环境建设、会计诚信监督体系和会计信用等级评价体系建设入手。
参考文献：
1．郑红梅，论会计信息质量监管，科技情报开发与经济，2003
2．辛福荣，论会计诚信，辽宁税务高等专科学校学报，2004
3．程莲萍，会计行业呼唤诚信建设，会计之友，2002
4．张学平，建立会计诚信体系的构想，财会月刊，2003
1 会计诚信的内涵与意义
1.1 会计诚信的内涵 什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。
2 会计诚信缺失的原因
近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑战。笔者认为，导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面：
2.1 会计诚信缺失有其社会背景，它是社会诚信缺失在会计领域的反映。当今社会正处于市场经济的探索过程中，各种法律和制度建设尚不成熟或者说尚不完备。单纯靠社会道德教育和所谓“纪律性”约束，显然已不适应今天人们多元选择的价值观念；也不可能用来规范人们的各种社会行为。在没有严格法律规范人们行为的背景下，社会诚信缺失是必然要出现的一种现象。它会反映在各个领域——政治、经济、文化等等。反映在会计领域，便是我们必须正视的会计诚信缺失。
2.2 会计诚信缺失是“公民意识”淡薄在会计领域的一种表现。在会计领域，缺乏公民意识违背“契约”精神，造成会计诚信缺失。让人担忧的是，这种公民意识淡漠，是普遍存在于社会各个层面的；让人欣慰的是，这个问题已引起社会各界有识之士的关注。
2.3 会计诚信缺失是社会职业道德观念弱化对会计领域的潜在影响。会计诚信缺失所引发的明显违背职业道德的行为，如造假报表、假审计报告等弄虚作假的法人行为，挪用公款、贪污、侵占等个人行为，就是一些具体表现。职业道德观念弱化，是造成会计诚信缺失的一个潜在原因，它的真正危害在于，违法心安理得，犯罪成为“边缘化”。
2.4 民事赔偿机制不健全，会计造假成本低 在成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。
3 会计诚信缺失的收益
成本收益原则是经济学的基本原则之一。在经济学中，在服从理性人的假设下，无论为或不为，我们一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要远远大于成本是我们所期待的，我认为会计诚信也是符合这一基本原则的。
3.1 从企业本身来看， 企业丧失会计诚信，提供失真的会计信息，主要可以获得以下收益：
3.1.1 可以筹集资金。在当今社会中，一个企业要生存，要发展，资金是至关重要的。没有资金，企业经营就没有保障。然而不管以那种方式筹集资金，公司的财务报表都是至关重要的，都是对方必需审查的对象。因此公司财务报表所反映的公司财务状况，经营成果的信息也就成为能不能筹集资金的关键因素。有些公司的财务状况不好，要想获得资金，只有缺失会计诚信，扭曲财务信息。
3.1.2 可以获得税收上的好处。在我国现行的税收管理体制下，一些跨区域的企业，为了“肥水不流外人田”，采取虚构或隐瞒交易、人为抬高或降低交易价格等手法，以确保所缴纳的税收均能够进入某一地方政府的口袋。而在“内部人控制”下的企业，企业的利益也就是内部人的利益，内部人为“确保企业的利益”，便出现了偷税、漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，只能通过会计舞弊，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。
3.2从企业内部人员来看，企业因缺失会计诚信，扭曲会计信息，内部人员所获得的收益主要有:
4 会计诚信缺失的成本
会计诚信缺失的成本是指违背会计诚信原则所要付出的代价。会计诚信缺失的成本通常包括罚款、处分、吊销会计师资格证书、免职、会计诚信缺失行为的各种支出等。但所有的成本可以归分为四类：管理惩罚成本、市场惩罚成本、违约惩罚成本、会计诚信缺失的费用。
5 治理会计诚信缺失的措施
一、会计诚信与诚信缺失问题分析
会计诚信指的就是会计人员向企业提供真实、完整、准确、及时的财务信息，严格做到按企业规章制度统计、核算，保证会计行为诚实守诺，不含虚假信息。经过会计核算统计的相关财务信息是企业经营管理者做出正确决策的基本保障，对企业的投资分析和市场运营能够起到关键性的作用。然而，现阶段企业会计诚信缺失问题非常严重，很多会计工作人员没有严格按照企业的报表统计规章制度进行核算，甚至有些会计人员使用假凭证、假账簿和假报表，为企业提供虚假统计信息，严重影响到了企业最终产品的质量与效益，对企业进行社会资源优化配置与提高产品有效利用率产生了不利影响，会给正常运行的经济秩序带来一系列问题，使会计失去职业道德、信誉以及社会公信力，不利于企业会计行业的长远发展。
企业会计人员由于诚信缺失所造成的违法犯罪事件已经对国家、企业以及会计行业造成了严重的危害，随之而来的是一系列的社会、经济问题，不利于现代化经济建设，具体表现在以下几方面：（1）决定现代市场经济能否正常维系的关键性因素之一就是要在经济活动中遵守信用，而会计诚信缺失问题不利于信用经济的发展，会计统计、核算信息资料一旦失去真实性与可靠性就会造成国家资产的无故流失，影响国家的正常税收，对市场经济指标产生错误影响，不利于国家市场经济政策的顺利实施，对经济秩序和宏观调控政策都会造成不良影响；（2）错误的会计信息会对企业的政治决策以及经营者制定的相关市场投资方案产生不利影响，还会使企业的长期利益受到损害，从而破坏正常的投资环境；（3）会计诚信缺失问题还会对企业会计工作的组织体系和工作规范体系造成一定程度的破坏，从而导致会计统计秩序的混乱，甚至还会对企业的无形资产造成重大损失。
二、会计诚信缺失的原因
（一）利益的驱动是会计失信的根本原因
我国目前在处理会计造假问题上出现了较大的漏洞，其具体表现为：在对会计造假行为进行处置时，往往侧重于经济处罚而忽略行政法律处罚；采取内部处理的方式来代替外部公开的处理方式。由于会计人员的特殊身份与地位，很少有单位企业追究会计的过失责任，对其缺乏必要的惩治措施，在某种意义上降低了“失信造假”的成本，缺乏严厉的执法理念，致使会计诚信问题更加突出。
正因为会计造假背后潜藏着巨大的经济利益才致使会计诚信缺失问题这么严重，会计工作相关负责人员可以通过伪造虚假会计信息来获得投资者、企业债权人、业务供应商、投资银行以及相关政府部门覆支持，从而帮助企业通过非法途径获取更多的投资贷款、有利的政策倾斜、更多的专项贷款以及较少的缴纳税款等。而企业单位负责人可以通过各种手段联合会计人员作出虚假财务报表，相关领导和高层管理人员可以通过“增加财务业务”来增加企业以及职工的综合效益奖金。
（二）会计制度、企业资本结构本身存在的漏洞为会计失信创造了条件
我国目前的会计经济立法内容存在着一定程度上的缺陷，不能全面纠察经济活动中出现的各种会计造假现象，呈现出了滞后性。现有的经济法律只能依法处置其中的部分诚信缺失行为，不能对全部诚信缺失问题进行惩治，缺乏必要的道德约束力。此外，会计制度在经济活动规则中缺乏必要的执法监督性，使违法现象更加普遍。
现代企业的产权结构大都采用两权分离式的管理模式，从而对企业投资者与经营者的拥有权限起到了一定的限制性作用，不利于市场经济运营环境的管理。企业投资者有权对财产收益和企业资产归属等问题进行管理，但是却不能直接参与到企业的生产经营中来，不能操控企业的财务状况；企业经营者可以提出一些市场生产经营管理方案，并对企业财务收支进行管理。企业这种产权分离的制度模式加大了投资者的管理难度，容易使会计运行中的资本结构出现漏洞，使得投资者和经营者之间的利益出现分歧，更加增加了会计诚信缺失的可能性。
（三）会计人员职业道德素质不高是会计失信的重要原因
在我国市场经济不断确立和完善的过程中，出现了诸多不利于会计业务正常进行的思想道德观念，诸如一些经济体制中的不良社会风气，拜金主义、利己主义的横行，使得很多会计人员缺乏必要的道德修养、法制观念淡薄，在会计信息核算的过程中，由于一些会计工作人员没有较强的责任心，在经济利益的诱导下，和部门领导配合做出很多假账、大搞权钱交易，严重破坏了会计原则，违反了相关法律，造成了不良的影响。
三、重塑会计诚信的对策
（一）加强以会计诚信为核心的职业道德教育
首先要加强会计的职业道德规范教育，对做假账的工作人员进行严厉处罚，使会计树立以诚信为本的会计核算统计理念，严格遵守职业操作道德和相关准则；其次要加强会计人才选拔任用管理制度，不断完善各种人才培养机制，在注重其自身实际工作能力的同时，还要对其“德”进行综合评估，加强单位的会计管理；最后要完善落实各种制度规范措施，注重道德约束在会计工作中的作用。
（二）打造会计诚信工程，普及会计信用查询系统
要积极引进发达国家的一些会计信用查询智能化管理系统，对会计人员和经济活动中的企业建立相应的信用信息库，从而利用先前的信用档案记录对企业公司、会计人员和企业会计注册经济师进行管理，以储存的信用记录作为约束、规范会计职业道德行为的有力条件，不断完善各种信用信息查询系统，加强会计遵守诚信的建设力度。
（三）建立民事赔偿制度，加大造假“成本”
要严格落实各种法律惩治措施，善于借鉴国外的有效管理经验，使我国的会计核算方面的法律法规更加健全，并全力建立健全民事赔偿体制。在对会计造假进行处罚时，要严格按照民事赔偿法制制度来进行，对涉及到股民经济权益的一些造假活动，要利用法院诉讼的力量对其进行最终裁决，并适当判处于一定的刑事刑罚。对于那些造假严重的资产评估师、会计师以及审计注册师，要加大刑事处罚力度，使造假“成本”远远高于估计的造假收益，从经济上和法律上杜绝造假行径。
（四）强化注册会计、审计的监督作用
首先要加快审计立法的建设进程，虽然我国目前已经建立了相应的注册会计师审计制度，对会计起到了一定的约束规范作用，但是，仍然需要不断完善各种审计机构和审计制度，从而对会计诚信缺失进行有效监督，使会计审计与会计利益挂钩，加强法律责任意识；其次要不断加强注册会计师的执业规范标准和专业水平，以法律风险为导向，不断对市场经济环境进行正确评估，全面消除各种潜在的风险，完善各种分析、预测程序；最后要加强注册会计师的独立性，使会计审计费用与证券监管部门相联系，增强会计审计的公正客观性。
四、结语
市场经济运行中出现的会计诚信缺失问题会严重影响企业的正常经济活动，对国家的财政收入、企业的经济效益、会计业的发展都产生了及其恶劣的影响，因而，要不断引进各种先进的会计诚信管理方法，并结合我国的国情进行修正，使会计、审计流程更加公开、透明、规范、准确。
参考文献：
企业信用管理就是通过资信调查，收集客户的各种信用信息与数据，进行综合处理、判断，对客户的信用质量做出评价，在风险与收益之间权衡，进行恰当的信用决策，并对产生的应收账款进行管理。由于中国大多数企业自身缺乏有效的内部控制机制，尤其是会计内部控制制度的缺失或不健全，导致信用管理缺乏长效机制的保障。信用管理部门是组织的职能部门，必然存在着与其他部门在业务上的协调与监督。信用管理与内部会计控制的结合，利用会计控制的思维和视角去改善现有制度，整合企业价值链管理以达成企业经营目标。
一、基于内部会计控制的全程信用管理体系的提出
对于全程信用管理体系的构建，已有一些学者给出了自己的建议，比如：谢旭提出的基于销售——回款全程业务流程的信用管理体系；陈晓红教授等人提出包含企业授信管理和受信管理的企业信用管理的全过程控制方法；文亚青教授提出的包含经济信用、法制信用、道德信用在内的“三位一体”的企业全面信用管理。但它们都存在过分关注应收账款的回收，微观层面的操作性不强、过于关注宏观环境的探讨等问题。
笔者认为，全程信用管理体系较适合与内部会计控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理体系是从销售——回款的业务流程的角度设计的，提出将销售与回款之间的核心业务流程进行整合，通过对整个信用管理流程的关键点进行控制，保障信用管理各项工作顺利展开，保证组织经营目标的实现。
全程信用管理体系主要分三个层次，管理制度、程序措施、控制环节。现代信用管理的控制体现了事前客户资信管理、事中赊销管理、事后应收账款管理的三重控制模式，设置了从客户开发到追收欠款的关键控制反馈节点，形成一个较完整的回环流，保证信息流的畅通、真实、完整，为未来管理控制奠定基础。这样的信用管理体系适应了我国大多数企业设立信用管理部门的初衷——解决现存的大量应收账款欠款、呆坏账等“历史遗留”问题。并在此基础上帮助企业进一步规范客户管理、销售签单的日常管理制度问题，逐步实行成熟、规范化的信用管理，建立起企业自身信用管理体系。
二、基于内部会计控制的信用管理体系的构建
会计内部控制的循环控制体系和以销售——回款业务为中心的全程信用管理体系的对比，从中可以看出两者之间紧密的内在联系。内部会计控制的范围包括：采购及应付账款控制、销货及应收账款控制、会计信息系统控制、生产及成本会计系统控制。全程信用管理的范围包括：客户开发、订单受理、发货管理、货款收回、售后服务及债权管理。会计内部控制的循环包括信用管理体系的循环，信用管理所涉及的业务流程都是会计内部控制的关键环节，是防范风险、降低风险的重要业务流程。
在公司治理越来越重要的今天，内部控制在企业经营管理中已提升到战略高度，而会计内部控制处于战略的中心。因此以会计内部控制的要求对销售——回款为中心的业务流程进行改造，使其更规范严密操作性更强，权责分工更明确。下面我们将说明如何在会计内部控制环境下加强企业信用管理。我们按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的顺序来重点说明。
2．1事前控制——目标客户控制所谓目标客户管理是指企业在进行客户资信管理的时候，应按照信用管理目标的要求，遵循二八原则(20％的重要客户会为企业带来80％的利润)，按照会计内部控制政策及程序，选择获利性客户。做好目标客户管理一般要完成两方面的控制：信用信息的交流与控制、信用分析。
2．1．1信用信息系统的交流与控制信用信息系统中的数据和信息在企业的经营业务活动中广泛流动，形成完整的信息流。其管理与维护可以遵循会计内部控制中的计算机化资讯控制的关键控制程序，重点关注以下两方面。
第一，信息安全性。只有先保证安全才有可能让有用的信息传递和流动，支持基层业务操作和管理层的决策。因此，辨别、规范信息搜集渠道，识别防范信息搜集风险，预防信息搜集过程中信息的干扰和失真将保证信用信息的外部安全；信息的分析、开发、管理职责的分离将保证信息的内部安全。
第二，组织管理控制。按照会计内部控制的要求，信用信息处理作业应遵循权责划分控制。资讯部门及相关部门的职责应明确订出，明确信用信息由信用部门专属控制，避免出现信息由不同部门同时控制的现象。信用经理授权应明确信用信息向上传递给管理层和向上他业务部门传递的口径和方式。
2．1．2信用分析
信用分析是对选择的目标客户的经营管理情况、财务情况、市场环境、产品竞争力等为依据对受信方的信用能力或信用风险程度做出的判断和选择。信用分析的控制应主要关注以下方面。
第一，信用风险分析。风险分析是预测未来最重要、最艰难的工作。运用内部会计控制对信用风险进行分析，有利于最终风险的防范——应收账款的管理。信用风险结构的外部风险大多是由于受信企业的财务恶化导致的，要综合运用有效的财务分析指标结合相关的信用信息对其进行分析。其内部风险的产生首先是由会计内部控制出现漏洞开始的，因此规范销售管理和财务管理的控制措施是管理内部风险的首要政策。信用风险的分析应由信用经理直接负责，垂直领导信用管理人员，与财务主管、营销主管、销售主管协同配合进行，并贯穿整个业务流程始终。
第二，信用额度设置。根据“二八原则”对客户信用额度进行前期管理既可保证稳定的利润来源，又可规范信用额度管理的重点，避免管理分散化。企业对目标客户的信用额度的确定应该以授信企业自身为出发点，受信客户为导向。不同的管理层级应该拥有不同的信用额度授权，不同的目标客户可以得到的信用额度应该符合企业的经营方针和政策。一个可参考的公式是：信用额度=客户预计年销售额／360×信用期限。根据会计内部控制的思想，信用额度的设定应与企业相应的内部价值链活动保持一致。
2．2事中控制——赊销成本控制
这一阶段涉及授信企业的大部分业务活动，并且也是会计内部控制中交易循环控制的重点，基本上包括了销售与应收账款控制、采购与应付账款控制以及生产成本控制。因此企业在赊销管理的控制重点应该关注现金流的风险和成本，产品生产和服务。
2．2．1现金流风险和成本控制
现金循环周期可以反映受信企业和授信企业双方的现金流情况，是现金管理和内部控制(在这里会计控制的现金管理不仅仅是防范舞弊的牵制管理)的重点企业。信用管理应该把信用周期与现金循环周期的时间周期协调起来，使信用周期服从于现金循环周期，尽力达到两者的统一。在企业现金循环周期中会发生下述连锁变化：应收账款占用企业资金产生机会成本，企业会短期融资以保持经营活动持续进行，负担贷款利息成本，并且营业资本的投入也会加大，流动性风险相应变大，企业的现金流成本上升。企业控制应收账款额度及期限的关键在于以企业自身整个现金流运动为出发点，考察目标客户的会计政策、盈利能力、财务风险、营运资本和流动性及现金循环周期来制定应收账款额度及期限的信用政策。
一般来说，企业获得详细的预算表、现金流量预测表或管理报表的可能性相比银行低很多，依靠企业公开报表进行分析的可靠性会大打折扣。通过对客户所运用的会计政策的考察与评估，企业可以更多地了解财务报表处理的本质，对随后的盈利能力、财务风险、营运资本和流动性的分析的针对性也会增强。企业高层管理人员对客户定期的拜访，业务人员与客户的愉快交流，会对上述分析活动提供极有益的帮助。再有企业应该尽力获得现金流量表(历史的或预测的都可以)，因为与资产负债表、损益表相比较，现金流量表很难用弄虚作假和寻机性会计的方法进行粉饰，其信息比利润、资产、公积金等数据更为可信。而且债务的偿还必须用现金，掌握客户重要的现金流信息就可以更好地预测目标客户的信用风险，控制好企业自身的现金流风险和资金成本。
2．2．2产品生产和服务控制
当应收账款正常到期时，客户提出延期或拒绝(全额)付款的最有利的“借口”就是企业销售的商品不符合合同条款，出现产品质量瑕疵、没有按规定运输货物、交付货物等不一而足。企业应首先从操作程序、凭证传递上对采购、库存、生产、配送、支付结算方式严格按内部会计控制思想进行制度管理，标准化流程，这样可以规避该交易纠纷产生的故意违约风险并避免“借口”产生。企业对支付结算方式的选择应格外慎重，特别是对外贸易，我国企业往往吃亏甚大。企业应根据内部会计控制政策的要求选择债权比较有保证的支付结算方式，比如要求以银行票据、信用单(证)、带息商业票据等，甚至可以要求购买方提供信用保险。总之，严格对合同进行管理和控制，及时高效地提供高质量的产品是避免客户延期拖欠或拒绝付款的有效方法。
2．3事后控制——应收账款控制
应收账款的收回将最终反映企业信用销售是否会给企业带来预期的现金和利润，降低现金流风险。一般来说，应收账款监控的常用分析方法有账龄分析和DSO(应收账款变现天数)。账龄分析解决应收账款的存量问题，DSO解决应收账款的流量问题。企业提供信用额度就会产生应收账款存量，每一笔都有它的年龄，对它的年龄进行分析可以知道它的合理寿命和质量，减少坏账的存量。DSO分析收回应收账款的平均天数，当企业提供信用时会预估应收账款收回天数以确定信用额度，保证企业可以承担合理的应收账款流量，控制风险累积。
2．3．1DSO分析
DSO是信用管理部门衡量其工作效果的重要指标。DSO表示每笔应收账款的平均收回时间：应收账款变现天数=(当年年末应收账款余额／当年总销售量)*365。:
企业应设定自身的DSO目标，借以做出授予客，信用期限的决策。DSO应考虑到三方面的共同作用，行业环境的客观可评估性、企业自身的竞争态势和定位、客户的导向性问题。DSO分析的直接服务对象应该是应收账款的管理，通过信用期限的评估，做到账款质量的评估，缩短现金循环周期的末端滞留时间，控制坏账产生的时间性风险。
一、会计丧失诚信原则的原因分析
现实中，会计诚信原则缺失的原因很多，概括起来主要有以下几点：
（一）利益的驱动是会计失信的根本原因
为什么到现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，进行会计造假。其主要原因就在于：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。会计造假的受益人很多，单位的领导和高级管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金……。同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况下，又有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。两者的差距越大，社会平均的诚信水平也就越低，整个市场的诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。
（二）内外监督约束机制的不健全和不到位
从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制，自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，其对会计的监督很难有成效。
从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、税务、金融、审计等职能部门实施。其中政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化；财政、金融、税务等专业监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用，这就需要强化社会审计对企业的监督。但是，现阶段我国社会审计机构的规模和质量还远未达到市场经济发展的要求。而且现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷。
（三）屈从外部压力，会计人员被动做假
在目前的经济社会中，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权。也就是说会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，有了这种天然的从属关系，会计人员的诚信职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位负责人的道德水准和价值取向密切相关。单位负责人为了达到某种利益目的往往会向会计人员施压，虽然《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，在单位负责人的压力下，会计人员要严守会计诚信职业道德是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，一般是不会主动造假的。
（四）会计人员职业道德意识薄弱，业务素质差
在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。在个人利益的驱使下，一些财会人员不讲诚信，违反有关法律法规的规定，不及时和正确反映经济活动，乱用会计科目，甚至故意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料，恶意造成会计信息失真，以达到贪污、挪用公款等不可告人的目的，最终走向违法犯罪的道路。也有的会计人员墨守成规、不求上进，缺乏钻研业务和精益求精的精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，不能正确理解和把握相关的经济业务，凭想象和感觉处理会计业务，导致会计基础工作薄弱，会计行为失控。
二、维护和提高会计诚信水平的措施
（一）加大惩罚力度，完善奖惩机制
既然利益的驱动是造成会计失信的根本原因，那么建立严格的惩罚机制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”时，会计诚信原则自然会得到维护和提高。一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚。大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出诉讼。三是推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信问题，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿，这样一方面保护了投资者利益；另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。
（二）健全会计诚信的监督机制
从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。所谓会计法治的“精确制导”是指：明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，锁定少数重大违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的主要责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。
（三）加强社会教育，使诚信成为一种自觉的、理性的选择
诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。会计诚信教育的主要对象，应当是掌握会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员，我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。
（四）加强社会监督与评价机制，发挥社会力量
从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。我们应借鉴国外经验，结合本国现实情况，用规模先进的信息数据库记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先获得发行股票和银行贷款等各项优惠条件。用完善的会计信用制度，来制约会计领域中的虚假行为。
总之，我们有理由相信，随着改革的深化和社会的发展，随着诚信制度的建立和完善以及整个社会诚信意识的日益提高，会计诚信问题一定会得到解决。所以对未来我们应持乐观态度。
（作者单位为海城市八里镇人民政府）
一、高校会计学教育现状
笔者所在高校会计学专业的总体培养目标是培养德智体美全面发展，专业知识扎实，具有创新能力、实践能力和自我发展能力的高素质、应用型、复合型人才。学校开设了财务会计，管理会计，成本会计，政府与非盈利会计，预算会计等多个方面的课程，提升学生的专业技能。同时学生还要学习形势与政策，思想理论与概述等课程提高思想政治素质。学校要求学生必须掌握一门外语，在大二学年开设了会计英语课程。在学生刚进入大学阶段，学校开设了公共基础课和通识课程，为学生以后的专业学习打下坚实的基础，使得形成合理识框架。同时通过认识实习，专业调查，专业模拟实践，毕业实习，企业实践的方式提高学生实践能力。采取理论教学和实践教学相结合的方式，积极开拓第二课堂，通过完成读书笔记，参加学术讲座，发表学术论文、参与学生创新基金等活动，以多元化途径有机结合方式实现培养目标。
二、分析说明大学会计学教育存在的问题
（一）侧重理论学习，学生实践操作能力差
学生专业学得好，并不意味着将来到企业单位中工作能够胜任会计职位，高校中存在着高分低能的现象。学校教师缺少实践经验，而且对会计理论的研究重于对实务的研究，加上教材上的理论知识与实际操作相差很大，学生对编制凭证，登记账簿，成本预算没有完全弄懂，对于学过的知识模糊不清，模棱两可。
（二）实验作业存在抄袭，实验报告烂于收尾
实验课程大部分在每学期的后半部分开设，实验报告上交时间在期末，学生忙于期末复习对于实验报告匆忙草率做完，报告烂于收尾，对于实验原理没有理解到位，实验步骤也不清楚，试验中存在的问题和应该注意的事项也没有弄懂。
（三）教学目标过低，学生学习只为期末考试及格
部分课教师平时教学目标相对较低，课堂上讲解的内容只涉及到期末考试的范围，为降低挂科率，考前给学生勾重点，泄漏试题。教学陷入“应试教育”怪圈，与大学素质教育的理念相违背，没有为学生拓展知识，会计教育大众化，教育水平一般。学生没有完全摆脱小学和中学阶段树立起的应试心理，过分关注分数与名次，平时上课不认真听讲，缺课逃课，考前背重点，没有真正掌握专业知识，同时也树立了不良学风。
（四）校外实践机会不足，人才培养模式与社会实际需求脱节
会计是一门实践性，操作性和专业性很强的专业，因而学校应该重视对学生动手操作能力的培养。学科结构单一，课程体系陈旧；会计教学方法和手段相对落后；师资队伍实践能力不够等方面，企业招聘一般都有工作年限和经验要求，由于在校大学生经验不足，资质尚浅，会计岗位对会计人员的保密性要求等原因，企事业单位大都不愿意接受学生实习。大部分人是靠熟人介绍进入相关单位实习，学生缺乏实习实践的机会，毕业工作时不能很快适应工作。会计人才不能很好地与社会实际需求接轨。
（五） 会计教育中各科内容有重叠之处，忽视彼此间的联系
这里包括授课内容和授课先后次序问题。例如，《统计学》与《管理会计》，应该先学习统计学中的相关数据分析，后学习统计学，而有的高校忽视了顺序，导致部分管理会计内容无法学习。《财务管理》与《管理会计》在复利，年金的计算上有重叠之处。《经济法》内容包含了《税收理论与实务》中的知识，内容冗杂，教材编写不合理。
（六）毕业论文质量低，重复率高
毕业论文答辩时间在大四下学期，由于学生忙于实习，找工作，准备出国，用于写论文的时间较少，加上所读专著，期刊不多，专业知识学的不深，没有东西可写。写出的论文是东拼西凑，复制粘贴形成，重复率过高，水平一般。
三、对大学会计教育的建议
（一）加强诚信教育
就会计的历史而言，其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。学校只有加强诚信教育，才能纠正学生抄袭实验报告和考试作弊的行为。
（二）改进考评方法，提高教学水平，树立良好学风
对于教师的绩效考核，不应只关注于出勤率和挂科率。学校可以采用出勤率，挂科率，学生发表学术论文，科创竞赛相结合的考核办法。对于学生在著名期刊上发表与本课程相关的论文，取得与本课程相关的市级以上竞赛奖金的，可降低对本课程挂科率的要求。不仅有利于减轻教师的挂科率压力，也有利于鼓励教师帮助和指导学生对本课程的研究，提高学生的素养，加强教师与学生的合作与沟通，有利于教师与学生共同走出“应试怪圈”，树立良好的学气。此外会计教学深度应达到注册会计师的要求，会计专业课程的教材可选用注册会计师教材，以培养注册会计师和高端会计人才为目标，对于学生毕业一次通过注册会计专业阶段考试的，给予学生和专业教师一定的奖励，授予教师荣誉称号。
（三）推进案例教学，增加实习机会
1.会计越发展 政治越文明——论会计审计的政治环境及其在政治文明建设中的作用
2.信息环境下会计审计诚信问题之我见
3.当前企业会计审计诚信问题研究
4.论现代企业会计审计存在的问题及对策
5.现代企业会计审计存在的问题与对策
6.关于加强企业会计审计的思考
7.信息环境下会计审计的诚信问题之我见
8.世界银行充分肯定我国会计审计准则改革成就——解读世界银行《中国会计审计评估报告》
9.浅析会计审计中的会计核算方法
10.国际化会计审计人才培养策略研究
11.政府购买会计审计服务的绩效评价研究
12.公允价值会计审计研究动态:国际视野与无形资产视角
13.当前我国企业会计审计存在的问题及解决对策
14.会计审计独立性的影响要素及措施分析
15.现代企业会计审计存在的问题与对策研究
16.分析会计审计对财务管理的促进作用
17.公允价值计量:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提
18.会计审计风险因素与信息化审计策略研究
19.探析会计电算化下的企业内部控制审计策略
20.会计审计风险因素与信息化审计对策探究
21.关于信息环境下会计审计诚信问题的思考
22.云计算的发展及其对会计、审计的挑战
23.会计审计与会计财务核算的研究
24.中国企业境外上市、会计准则趋同与会计审计跨境监管——由中概股风波谈起
25.会计审计风险因素与信息化审计策略研究
26.关于现代会计审计技术的思考
27.国际会计公司成员所的审计质量——基于中国审计市场的初步研究
28.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究
29.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究
30.浅谈会计审计对企业经济效益的影响
31.电算化条件下会计审计监督和风险防范
32.对会计审计实验教学评价标准与环节设计探讨
33.谈提高会计审计质量与会计监督的措施
34.我国会计审计存在的问题及对策分析
35.提高会计审计质量和会计监督的策略探讨
36.会计审计以及会计财务核算浅析
37.探究企业会计审计诚信问题
38.试论会计审计风险因素与信息化审计策略
39.会计审计在企业经济效益探讨
40.分析现代企业会计审计存在的问题与对策
41.试论会计审计风险因素与信息化审计策略
42.会计审计对企业经济效益的影响分析
43.中国商业银行会计和审计的现状与未来
44.会计审计制度改革中审计稳健性的概念体系构建
45.对企业会计审计存在问题的分析
46.提高企业会计审计质量和会计监督的策略探讨
47.面向信息环境下会计审计诚信问题研究
48.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题
49.现代企业会计审计存在的问题与对策
50.信息环境下会计审计诚信问题分析
51.会计审计对工程财务管理的促进意义研究
52.会计审计的风险影响原因分析和信息化审计对策探微
53.基于信息环境下会计审计的诚信价值的研究
54.信息环境下会计审计中的诚信价值分析
55.对于会计审计独立性的影响要素及措施分析
56.解析会计审计与会计财务核算
57.探析提高会计审计质量和会计监督的对策的分析
58.浅谈会计审计对企业经济效益的影响
59.论企业内部会计审计
60.会计审计的诚信价值与信任机制重构
61.探讨信息环境下会计审计诚信问题
62.国际化会计审计人才培养策略
63.中国会计审计准则建设的历史丰碑——中国会计审计准则体系会上的发言摘要
64.简析信息环境下会计审计的诚信问题及建议
65.探讨会计审计中的诚信价值的重要性
66.新会计准则下公路管理单位会计审计相关思考
67.对企业会计审计存在问题的分析
68.会计审计与会计财务核算的若干研究论述
69.会计审计对财务管理的促进意义研究
70.现代企业会计审计存在的问题与对策
71.浅析在国营企业会计审计工作当中的经验
72.海峡两岸会计审计高等教育资源共享机制研究——以福建省先行先试为平台
73.国际化会计审计人才培养的实践探索
74.会计审计中的诚信价值考量
75.我国会计审计发展史上新的里程碑
76.会计审计质量与会计监督的提高途径分析
77.企业会计审计中存在的问题及对策
78.美国会计审计准则的国际趋同及其启示
79.国际会计审计及其监管的最新发展与中国对策——欧盟国际会计审计发展大会综述
80.内部控制审计对会计盈余质量的影响——基于沪市A股上市公司的实证分析
81.对新会计准则下公路管理单位会计审计的若干思考
82.解析会计审计与会计财务核算
83.现代企业会计审计存在的问题分析及应对策略探讨
84.探究关于加强企业会计审计的思考
85.现代经营理念下企业的会计审计问题及对策
86.提高会计审计质量和会计监督的策略探讨
87.浅谈会计审计对企业经济效益的影响
88.会计审计准则体系:中国会计审计发展史上新的里程碑
89.会计审计中的诚信价值与博弈分析
90.探析会计审计对企业经济效益的影响
91.探讨企业会计审计对企业经济效益的重要影响
92.新会计审计准则对遏制会计信息失真的作用
93.对企业会计审计存在的问题分析
94.新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险
95.加强企业会计审计的有效策略分析
96.会计审计工作对优化企业财务管理的路径构建
97.会计独董、治理环境与审计委员会勤勉度
2.热点问题追踪法。不同的经济发展阶段对会计工作提出的要求是不尽相同的，也就是说，每一阶段都有该阶段的热点话题。如前一阶段的会计委派制问题、2001年上半年的会计准则制订权问题、现阶段的会计诚信问题，等等。选择热点问题的最大好处是比较容易取得相关的参考资料，而且选择途径较广，既可以是新闻媒介体，也可以是报刊杂志，还可以是专家研讨等。
3.边缘学科交叉法。即将其他学科的研究成果与会计学科相结合，利用会计学科自身专门方式方法，为其他学科和会计学科自身发展提供一个更广阔的视角。比如环境会计是将环境问题现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值，评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。在这样的一门新兴会计学科中有许多问题是值得探讨的。
4.对比分析法。通过对几种事物或同一事物的几个方面的比较研究来认识事物。如我国借款费用准则与美国相关准则的比较研究、股份合作企业会计核算的差异、中美注册会计师管理制度的研究、企业合并的基本会计方法及其比较分析，等等。
(一)会计诚信的现状从深交所公布的上市公司受处罚情况来看，在2001―2007年7年间，上市公司受到的各类处罚占上市公司总数的比重，最低的为2007年的2.09％，最高的为2001年的7.48％，中间几年有波动。从处罚原因来看，除因上市公司高层领导个人言行不当受到处罚外，大部分处罚都是与会计信息不及时或不真实相关，这也是可以理解的，因为会计信息反映了公司的财务经营成果和经营状况，投资者主要关注公司的会计信息。虽然整体来看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能说明会计诚信得到根本好转。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考评情况来看，在2001年到2007年7年间，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司总数的比重，最低的为2007年的3.42％．最高的为2005年的6.52％．中间几年也有反复，由此说明上市公司在信息披露方面仍存在这样或那样的问题，也可以说明会计诚信没有得到根本好转。
根据中国注册会计师协会公布的上市公司审计报告出具类型来看，自2003～200795年间，上市公司各年年报的审计报告，并非都是标准型的审计报告。其中非标准型审计报告占全部审计报告的比重，最低的为2007年的7.71％，最高的为2005年的11.86％，呈现一个倒u型。这说明，不少公司的会计年报存在问题。
(二)会计的诚信“会计”这一职能自产生以来，便是如实、准确地记录着事物的数与量，因此可以说会计自诞生便是诚实的、可靠的，会计的诚信与生俱来。千百年来，会计作为一种职业．都是默默记录着所发生的一切，不管是早先记录实物数量还是后来以货币资金形式记录生产经营活动的过程及其结果。从职业这个角度而言，会计是诚信的；并且因为诚信，一直准确地记录着事物的数与量，会计职业才发展成为现代社会中的一种重要行业，是经济发展的晴雨表。可以说，诚信是会计行业生存发展的基石。
二、会计人的诚信
会计职业是诚信的，但诚信的会计并不等同于会计人的诚信。诚信的会计需要会计人的诚信来反映，只有诚信的会计人，才能使会计成为诚信会计。在很长一段时期，会计人都是诚信的，因此会计也才发展成为现代社会里的一种重要职业。而会计人的不讲诚信，也造成了会计的诚信问题，会计人的不讲诚信随着社会经济的发展而产生和发展。
(一)会计诚信问题的发展合伙(股份)制出现前，由于生产资料的所有权与生产经营权二权合一，社会基本处于自给自足的状态。对私有经济而言，不管是农业、手工业还是商业，会计所体现的仅是正确记录事物的数与量关系，并不需要真正意义上的会计职业和专职人员。会计是纯粹记账的功能，并且一直体现着诚信的本质。合伙(股份)制出现以后，有些生产资料所有者并不参与生产经营，这样生产资料的所有权与生产经营权开始分离。没有参与生产经营的生产资料所有者，为了了解生产经营情况，就要求参与生产经营的所有者设置专职会计人员，定期提供会计报表，以反映生产成果、确定投资回报的多少，于是会计的功能实现了质的变化，由只供生产经营者内部使用转向对外提供报告，现代真正意义上的会计功能开始确立，会计专职人员开始出现，也就产生了现代会计行业。也因为生产资料所有权与生产经营权两权分离，参与生产经营的所有者掌握了比没有参与生产经营者多得多的信息，为了掩盖生产经营中出现的问题或是更多的占有生产经营成果，参与生产经营的所有者提供给没有参与生产经营所有者的会计报告就存在不真实的可能性，于是产生了会计人诚信问题。可见，生产资料所有权形式变更后，会计人诚信问题开始出现。
(二)会计诚信的行为主体会计人诚信问题中的“会计人”是指对会计报告正确与否产生影响的人员，一般意义上包括三类人：会计人员、高层管理者和审计人员。
会计人员是会计诚信问题的直接责任人。会计账务是由会计人员处理的，会计报告是由会计人员编制的。会计准则和会计职业道德要求会计人员在处理账务时要对经济业务发生的合理、合规、合法进行审核和监督，对不符合会计准则要求的业务不能处理并退回经办人员，对性质严重的事项应向上级领导或部门报告。会计诚信出现问题，说明会计人员并没有按照会计职业道德和会计准则的要求处理账务、编制会计报告，所以在会计诚信问题中，会计人员起到直接的作用。
高层管理者是会计诚信问题的主要责任人。高层管理者决定着企业人员职务升迁、奖励等政策，除非会计人员是独立于企业的人事和工资制度，否则无不受到影响。从现实情况来考虑，高层管理者对会计报告的干涉显然是有意的，因为会计报告是会计人员按照职业准则的规定来编写的，在没有外部因素干涉的情况下，会计人员编写的会计报告应该是比较真实地反映企业生产经营的财务结果和财务状况。非会计人员对会计报告的干涉，显然违反了会计报告真实性的原则；而能对会计报告进行干涉的，只有高层管理者，所以高层管理者对会计报告的干涉是故意的，对会计报告能否准确反映财务经营成果的影响是关键的、最根本的。从实践看，企业会计造假几乎都与高级管理层的授意、指使和强令有关。
审计人员是会计诚信问题的间接责任人。审计人员是对会计报告正确与否进行鉴证的人员，具有社会公信力。然而如同会计职业是诚信的，但诚信的会计并不等同于会计人的诚信一样，审计行业也同样存在诚信危机的问题。社会分工的不同并不表明人们的道德水准就会有所不同，审计人员与其他行业人员在职业道德水准上并没有根本的区别。正是审计人的诚信问题才造成更大程度和更大范围的会计诚信问题，审计诚信问题构成了会计诚信问题的一个部分，而且加剧了会计诚信问题。
三、会计诚信问题的根源
对于会计诚信问题产生的成因，众多学者从不同的角度进行了分析。有关方面也根据已有研究提出的对策对会计诚信问题进行了治理，并取得了一定效果。然而会计诚信问题仍然没有得到根本好转，笔者认为，已有的研究都只是从表面现象进行分析，并未对造成会计诚信问题的根源进行分析。逐利行为是会计诚信问题的根源，并且因为逐利行为仍将长期存在，会计诚信问题也将在一定时期内长期存在。逐利行为在以资本为主导的社会形态下是一种普遍的社会现象，人们自觉和不自觉、自愿和不自愿地追逐经济利益。对现实人是一名经济人来说，经济利益的多少彰显了其个人的地位，占有的经济利益越多，其地位也就越高；占有的经济利益越多，其拥有的资源也就越多。地位越高、资源越多，其对社会的影响也就越大，经济利益占有的多少成为社会评价个人成功与否的重要标准，所以人们总是利用一切可以利用的手段来逐利，会计诚信问题的行为主体也不例外。
(一)会计人员的逐利行为会计人员编制的会计报告正确与否，存在两类情形：一类是会计人员的无意之错，一类是会计人员的有意之错。会计人员无意之错，是出于工作粗心、业务水平不够等原因产生，此类差错是正常的过错，可通过一定的会计机制进行检验和纠正。会计人员的有意之错，是会计人员为达到特定目的而做出的错误甚至违法行为，也可以分为两种情况：一种情况是高层管理者并不知情，是会计人员纯粹为自身特定目的而发生的差错，这种差错是个别会计人员的个别现象，一般而言对外部投资者等报告使用者没有起到实质性的影响作用；另一种情况是高层管理者所要求的，这种差错往往对会计报告起到决定性的影响作用。现实中，会计人员如果不按领导的要求做假账，就有可能被降职或解聘。在面f临失业和失信的选择时，对失业的恐惧就可能会导致会计人员丧失职业道德而造假，或者会计人员不按高层意志办事，就很可能出现所谓的会计“囚徒困境”现象。由此可以看出，会计人员做假账、编制虚假的会计报告，其根本目的是为了自身的利益。
(二)高层管理者的逐利行为高层管理者对会计账务和会计报告的干涉，主要有三种情况：第一种情况是高层管理者对企业剩余收益分配的不满。在以资本为主导的社会生产中，人力成本作为一种既定成本予以量化，在成本费用中列支，不参与企业剩余收益的分配；所有者的资本因承担经营亏损的风险而没有将资本成本列入成本费用中，一般占有企业全部的剩余收益。当剩余收益处于正常的社会平均投资收益率水平时，这一安排显得合乎情理；当剩余收益多到足够大时，即远远超出社会正常的投资收益率时，就会引发高层管理者的不满。高层管理者认为，剩余收益主要是因其经营有方而得，于是高层管理者或是过度挥霍企业的资源、增加企业的成本，从而减少收益的剩余；或是想方设法从剩余收益中获取利益。第二种情况是高层管理者参与部分剩余收益的分配，但与经营财务成果密切相关。高层管理者根据经营业绩可享有部分剩余收益的索取权，如期权激励。由于期权激励往往跟随业绩上下变动。业绩越好，获得的期权激励也就越多；相反，业绩越差，期权激励也就越少甚至没有。高层管理者为了追求更多的期权激励。即获得更多的剩余收益，就要努力把业绩做得更好，当业绩不佳时，为了保持一定的期权激励，高层管理者往往要求会计人员“做”出需要的业绩来。第三种情况是高层管理者为了占有更多的经济资源，不断进行资本运作，以便控制更多的公司，从而获得更多的经济利益。当高层管理者所在的公司并没有这样的资本实力或符合资本市场运作的条件时。高层管理者就寻求通过虚假的账务处理和会计报告符合条件，达到占有更多资源的目的。所以高层管理者指使会计人员做假账、编制虚假会计报告的目的，同样是为了追逐更多的个人经济利益。
(三)审计人员的逐利行为现行审计收费政策，限定了审计人员只能根据审计业务量来取得报酬，由于注册会计师行业间存在着恶性竞争(低价揽客)现象，因此行业租金很低，这样会导致审计人员的收入比预期的要低。为了谋取更大的利益，审计人员明知企业会计报告存在问题，但却出具了标准的或是企业高层管理者所希望的审计报告，从而获得企业高层管理者给予的更高或特别的收益，所以审计人员诚信问题的目的仍然是为了追求个人经济利益的更大化。
会计诚信问题将在一定时期内长期存在。为了谋取更多的经济利益、占有更多的经济资源，人们总是想方设法使自己个人的利益最大化。而经济利益总量在一定范围内是不变的，谋求个人利益最大化．就必然导致他人利益的减少或损害，会计诚信行为主体为了自身更多的利益和掩盖损害别人利益的行为，就会粉饰会计报告，使会计报告不能反映真实情况，而谋取更多经济利益的行为还将在一定社会时期内长期存在。
四、会计诚信问题消除的基本条件
近年来，个别申报人员造假的情况时有发现，尤其在专业论文方面，请人捉刀或从网上下载论文，改头换面成为自己的创作，有的甚至一字未动地将原文中的错误也一并拿来，闹出不少笑话。高评委的成员多数是会计专家，此类问题一经发现，都予以严肃处理，不仅被取消参评资格，还会对你的道德诚信形成一个污点，影响以后的人生发展。其实，会计实务工作者与会计理论研究人员、会计教师的工作任务不同，评审中对论文的要求也不要求相同。现行规定除了对破格申报人员适用破格条件第三项时，有论文的数量、字数和刊物等级等求以外，正常晋升人员的论文，只要求能理论联系实际，结合本职工作，撰写具有应用价值的专业论文即可。
应该说，对于要求晋升高级专业职务的人，这个要求并不很高。大学毕业后工作十来年、数十年，经历了那么多的工作磨炼和不断的继续教育，只要是有心人，总不会毫无体会、心得，把它们梳理一下，选一个自己最熟悉的命题，进行探讨，只要条理清楚，言之有理就行了。如果没有写过论文，也可以提供对实际工作有指导意义的调查研究报告、管理建议书等能代表自己专业水平的资料。我想，只要认真对待，应该不会成为不可逾越的障碍。所以，高师申报人员必须具有最起码的道德诚信水平。决不造假。造假会被戳穿，即使侥幸蒙混过关而获得晋升，也于心有愧，一辈子背包袱，何苦呢!
1 高职会计课程评价体系现状分析
目前高职会计学生的考核以“分数”为主导，各类课程的总评成绩由出勤情况、完成作业情况、平时测验成绩及期末测验成绩组成，实训、顶岗实习及毕业设计等环节则根据学生上交的材料及报告分成“优秀、良好、中等、及格、不及格”几个等级。
“分数”只能体现学生对会计专业知识及技能的掌握程度，而无法反应学生个人的诚信水平及对于会计职业道德的理解及实践程度，因而当前实施的课程评价体系是片面的，不能对会计诚信教育进行检验，更无法提供学生会计诚信程度的依据，在一定程度上甚至背离了诚信教育的初衷，使学生产生了一些错误的认识：
1.1 唯分论导致产生“分数泡沫”。目前学校对学生的综合评价中，分数评价占据了绝对的优势地位。唯分论导致部分会计学生在课程学习中产生不少问题。有的学生投机取巧，将会计的客观性理解成为模式化和程式化，死记硬背相关公式，缺乏灵活应用。有的学生铤而走险，抄袭作弊屡禁不止，妄图不劳而获。Sadler（2009）的对澳大利亚大学进行的一项研究表明，课程评价体系中诚信考核指标缺失是造成“分数泡沫”的主要原因。而这些分数泡沫，使学生走上企业实战岗位后产生巨大落差，导致“读书无用论”等不当观点不胫而走。
1.2 失信成本低廉让学生对失信行为产生错误预期。当前学生中表现出了种种不同的失信行为。一是言而无信。很多学生由于责任意识不强，如不能在约定好的时间内完成任务，经常临时变卦等等。根据某高职院校中美合作会计专业美籍教师的教学效果反馈，与同龄的美国学生相比，相当一部分中国学生显得不够成熟，自我管理能力相对较差，待人接物大都从自我的角度出发，言行不一致，很难建立起信任关系。二是弄虚作假。抄袭他人作业，需用英文完成的作业照搬照抄翻译软件翻译结果，毕业论文数据造假、直接复制他人论文文本，顶岗实习材料虚报等等行为在日常学习中屡见不鲜。三是考试作弊。但在考核中，对这些不诚信的行为没有考核依据，即使被发现，为此付出的代价甚微，最多是退回去重新修改，一样可以拿到不错的分数。违反校规校纪、考试作弊等比较严重的失信行为虽然将记入到学生档案中，但有些高职院校出台了一些管理办法，可以让失信的学生“将功补过”，学生在规定的时间表现良好或者有突出贡献，失信行为可不予以记录。造成的结果是，一些守信的学生拿不到好分数，而平时投机取巧弄虚作假的学生却往往取得不错的成绩。在目前的学生评价体系下，分数是学校评奖推优、各种评比的重要依据，是各用人单位在招纳人才的主要参考，诚信评价指标的缺失一定程度上造成了评优的不公平，让少数学生产生了错误的心理预期，诚信建设被抛之脑后，也给用人单位带来了一定的用人隐患。
2 加强会计诚信教育，重构课程评价体系的建议
2.1 开设专门的会计诚信课程。高职会计课程设置包括公共基础课、公选课、专业基础课、专业课、实训课、顶岗实习及毕业设计等，专门的会计诚信课程缺失。会计学生课程较多，有些高职院校在定培养方案时要么直接忽略诚信课程的设置，要么仅设置了《思想政治》或《财经法规与职业道德》，但这些本应强调思想品德教育及会计职业道德教育的课程地位并不高，课时量也不大，且仍沿用照本宣科的传统方式进行教学，学生为了应付考试简单记忆相关知识，并没有真正理会会计诚信的内涵更没有付诸于实际行动，诚信教育注重形式，如同虚设。加强会计教育首先应从课程设置着手，开设独立讲授会计诚信的课程，是学生明确会计人员的职业道德。
2.2 加强会计专业课程诚信教育。高职院校的办学目标都立足于技能型人才的培养，在培养学生的过程中，大都“讲理论，重技能，轻道德”。会计职业道德准则，言简意赅，说起来简单，履行起来却千头万绪，细致入微。对于不同的会计工作、会计岗位，又有更具化的意义和要求，然而在各会计课程的教学当中，诚信到底指得是什么，具体表现在什么地方，对会计人员有哪些要求等问题基本没有涵盖，教师在授课过程中仅注重专业知识的讲解及专业技能的训练，诚信教育少之甚少。问卷调查显示，68%的受访高职会计专业学生表示，诚信意识模糊。因此，诚信教育应当渗透到专业课、实训课等各课程的各教学环节当中，首先让学生明白在不同的会计岗位从事各项具体的会计工作，诚信的真实含义，增加会计诚信的考核内容，并对学生在学习过程中提出诚信的要求，例如作业独立完成，不得相互抄袭；引用文献及数据应注明出处等。
2.3 建立会计诚信教育评价指标及惩罚机制。现行的课程评价体系下，仅有量化的分数体现学生的成绩，而衡量学生诚信程度的指标缺失，这对学生失信行为缺乏有力的约束。课程考核应增加诚信考核指标，建立有效的失信惩罚机制，从而保证诚信教育的实施效果。
参考文献
[1]周国光.有关会计诚信教育问题的再思考[J].上海立信会计学院学报（双月刊），2008（1）：31-36.
