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(一)法律纠纷情况
这两年来，特别是自1998年最高人民法院对验资的司法解释以来，随着注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师越来越深切地感受到验资风险和审计风险的影响。川渝和河南各有17%和15%的会计师事务所面临或曾面临过法律诉讼纠纷，北京的比例最低，约为3%，深圳的比例稍高，达到18%。这组数据说明，诉讼风险对于会计师事务所而言，已经成为切实的威胁，也从侧面说明会计师事务所的执业质量确实令人堪忧。
(二)审计业务风险的主要因素
为了进一步探求导致注册会计师面临重大审计风险的深层次原因，我们请被调查者对主要风险因素进行了排序选择，结果发现有88%的被调查者将执业环境恶劣、客户不成熟作为主要因素，有77%以上的被调查者将事务所之间无序竞争严重作为主要因素，有55%以上的被调查者将注册会计师能力较差作为主要因素。
以上结果也验证了这样的判断：中国注册会计师的发展水平先于经济基础的发展水平。在大部分企业出资者缺位、委托机制尚未有效建立的情况下，企业的经营者聘请注册会计师并非是自愿，而是迫于法律、法规的要求。在这种情况下，企业经营者所需要的并非是注册会计师的专业意见，而是注册会计师的签字和盖章，注册会计师所能卖的也不是相对昂贵的专业意见，而只能是低廉的签字和牌子。这样，事务所为了生存也只能相互压价，导致严重的无序竞争行为，而事务所低廉的收费又使得会计师无力对企业实际情况进行深入的调查和分析，无法做出专业判断、发表专业意见，最后也只能卖签字了。同时，低廉的收费也使得各会计师事务所无力对员工进行培训，从而使得会计师事务所陷入恶性循环当中。
另外，有52%的被调查者将执业标准不完备作为主要审计风险因素。考虑到我国绝大部分会计师事务所对执业标准的执行情况较差，我们有理由相信这一普遍看法并不能反映实际。
另有一个有趣的现象是：北京的被调查者对几个备选的风险因素的选择比例全部大大超过平均值，显示出北京的会计师事务所对于这些风险因素的感受更为深切。
(三)为保证和提高审计质量、减少执业风险所需要采取的措施排序
为了保证和提高审计质量，减少审计风险所需要采取的措施依次为：加强后续教育，多办业务培训(77%)和建立健全内部质量控制制度(76%)，加强职业道德教育(66%)和制定更多的执业标准(54%)，加大注册会计师的法律责任(49%)和加强监管力度(46%)。
但经过分析我们会发现采用这些措施并不能真正解决上题中我们所确定的主要审计风险因素。如加强后续教育和培训，只能解决那些有后续教育经费和愿望但缺乏后续教育途径的事务所的需要；建立健全内部质量控制制度只能解决有能力和意愿控制执业质量，而且不怕因此失去客户的事务所的问题；加强职业道德教育只能解决那些不为衣食之忧所迫，有执业胜任能力的事务所的问题；加大注册会计师的法律责任和监管力度只会使事务所考虑如何去逃避这些责任，如何不被发现工作上的缺陷或错误。以上这些措施都没有触及最根本的风险要素，即执业环境恶劣，客户不成熟以及由此导致的无序竞争严重。
二、业务承接状况
(一)对可能影响从业人员独立性问题做出的限定：
(二)对从业人员独立性方面规定的执行情况
(三)对品德有问题的客户委托的承接情况
(四)对不能胜任业务的承接情况
(五)在被无理解聘的情况下，对后任注册会计师借阅以前年度工作底稿的态度
由以上各表可以看出，大部分会计师事务所能够基本遵守有关独立性问题的规定，但对于员工收取客户馈赠的低价值的纪念品或从事一些看起来不会严重影响独立性的行为并没有十分严格的限制，这是与独立审计准则相悖的。对于品德有问题的客户，虽然49%的会计师事务所能够拒绝接受委托，但仍有51%的会计师事务所迫于竞争压力而会接受委托，其中有4%通过提高审计收费来补偿高审计风险，有2%根本对客户的品德不加考虑，这些都增大了注册会计师执业的风险。对于无法胜任的工作，有30%的会计师事务所会拒绝接受委托，有61%的会计师事务所考虑寻求专家帮助，但仍有近10%的会计师事务所会接受委托并且不聘请专家进行协助。这说明在业务承接方面，有相当一部分会计师事务所没有达到职业道德准则的要求，主要原因可能在于事务所之间争夺业务十分激烈，市场秩序混乱，监督不足。
三、审计业务收费状况
(一)目前审计业务收费标准对独立性的影响
(二)审计收费标准的确定方式
从以上各表可以看出，在审计收费方面，84%的会计师事务所认为目前由物价部门确定的与审计标准挂钩的收费标准不合理，其中24%认为虽然不合理但能保证执业质量，不过会对独立性有影响；30%认为对事务所执业的独立性不会有影响，但会影响审计质量；另外的29%认为既不能保证审计质量，又不能保证独立性，应该被修改。
对于审计收费标准的确定，相当部分被调查者(49%)针对现在审计市场压价竞争严重的现状，提出应当由物价部门按照所审定的资产总额或销售额，确定审计收费的下限，高则不封顶。但这一做法本身也不能说是公平的，因为它与被审结果相挂钩，会影响审计人员的独立性，有可能导致审计人员为多收费而高估客户的资产或销售额。
有28%的被调查者认为应当参照“五大”收费标准的确定方法，按审计业务所花费的时间和员工小时收费率来确定审计收费，并认为可以由物价部门对各级员工的小时收费率适当控制。
另有19%的被调查对象认为应该完全放开审计收费标准，由事务所自立决定但同时也应加重注册会计师的责任，加大监管力度，发现违规现象一定要严惩。
四、其他相关问题及职业道德教育状况
(一)审计人员执行审计程序的情况
对于审计小组成员执行审计程序方面，大部分审计人员(72%)均能完成绝大部分的审计程序，但仍会存在少量的“放飞机”情况，只有19%的审计人员一丝不苟地完成了所有应该完成的审计程序。这说明我国注册会计师在执业时还是缺乏应有的职业谨慎。
(二)客户不同意一项重要的审计调整建议，并以解聘相威胁时，会计师事务所的反应
当与客户就审计事项发生矛盾时，有88%的会计师事务所能够坚持审计调整意见，如客户不同意则出具保留意见或否定意见的审计报告，有12%的会计师事务所进行了不同程度的妥协，其中有2%的事务所为了留住客户，在不做审计调整的情况下就同意出具无保留意见审计报告。而这2%都是来自深圳的事务所，这说明深圳注册会计师协会的监管工作压力较全国平均水平来说要大一些。
二、跨界水污染环境审计亟待解决的难题
相较于某地区的水污染环境审计，跨界水污染环境审计因其审计区域广、涉及部门多，导致关系错综复杂，责任难以认定，水污染治理效果不理想。当前，跨界水污染环境审计主要存在以下难题亟待解决。跨界水污染环境审计机构的合作体制不完善。《中华人民共和国水污染防治法》规定地方政府对流域水污染管理负责，而地方政府作为一种社会组织，承载着一定的组织利益和成员利益，水污染治理的外部性及现行水污染治理体制未能实现不同行政区之间污染治理的激励相容，使得地方政府在水污染治理过程中往往存在各自为政的情况，污染治理效果大打折扣。同时，由于地方审计机关负责本行政区域内的审计工作，在行政管理上对本级人民政府负责并报告工作，受当地党委政府的直接管理，地方政府水污染治理的各自为政加大了跨界水污染环境审计的协作难度，造成各地区审计机关在合作审计中分工大于协作。缺乏审计准则的指导，审计方法不统一。审计准则是审计工作应遵循的技术标准，是对审计行为的约束和引导，也是对审计工作进行评价的依据。跨界水污染环境审计准则的缺失使审计工作难以获取充分、适当的证据，审计工作质量失去保障。虽然可以借鉴传统的财政、财务收支审计，但跨界水污染环境审计与传统的财政、财务收支审计在审计计划、审计对象、审计内容、范围、审计方式方法等方面仍然存有重大差异。由于绝大部分审计人员来源于财经专业，对环境领域比较陌生，导致审计人员对跨界水污染环境审计应该如何开展、应采用什么样的技术规范、达到什么样的要求比较茫然，跨界水污染环境审计的开展困难重重。同时，在审计工作开展过程中，各地区虽然创造性地开展了环境审计工作，但审计方法缺乏统一规范，也导致审计质量参差不齐。环境审计技术方法落后。环境审计具有跨学科、跨专业、边缘性、应用性的特性，如污水处理项目运行情况的审计内容通常包括:审计已投入使用的污水处理厂的污水处理能力是否达标、配套设施是否到位、设施运转是否正常，有没有闲置浪费等问题;调查污水处理厂的在线监测设备运行是否正常，监测数据是否准确;调查经过处理后的污水和污泥达标情况，是否超标排放污水、污泥的处理方式是否恰当，是否会因重金属含量过高而造成二次污染等问题，这些审计项目是无法通过传统财政、财务收支审计所使用的审阅资料、召开座谈会、实地核查、审计抽样、分析性复核等方法来收集审计证据的。参与跨界水污染环境审计的审计人员在开展环境审计工作时往往显得力不从心，也给审计结论带来了巨大的风险隐患。
三、跨界水污染环境审计的路径选择
2、论纳税筹划与财务管理的关系
4、.个人所得税的纳税筹划
5、纳税人权利及其保障初探
6、现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨
7、消费税会计存在的问题及改进
8、商品包装物租金,押金涉税会计处理探讨
9、税务筹划在会计核算中的运用
10、债务重组涉税会计处理
11、论对外投资涉税会计处理
12、论企业合并与分立涉税会计处理
13、现阶段我国税收优惠政策利弊分析
15、论税收政策对上市公司会计信息质量的影响
17、论信息不对称与税收征管
18、论经济可持续发展的税收政策
关键词：中小企业；税务风险管理；内部审计
1引言
根据《2015年全国企业负担调查评价报告》调查显示，税收负担过重是企业反映比较突出的一个问题，希望政府出台税收减免的政策呼声最高。税收负担过重而政府如果没有采取相应的措施，当企业的人工成本、融资成本成为企业面临的主要问题时，企业是经济人，为了生存会想办法降低成本，而有时会铤而走险通过非法的途径来降低成本。降低税收负担就成为企业降低成本的渠道之一。企业在涉税过程中如果没有遵守国家的税收法律规章制度，会导致企业利益的损失，将给企业带来风险，这就需要对税务风险进行管理。近年来，很多学者的研究基本集中在如何最大限度通过管理如纳税筹划等来降低税务风险。罗威在其《中小企业税务风险管理研究》博士论文中提出中小企业税务风险内部审计存在的问题，但对内部审计对税务风险管理如何监督没有展开进一步研究。目前国内研究中小企业税务风险管理的内部审计文献较少，本文将运用内部审计的有关知识，从内部审计的角度讨论降低税务风险的措施，以此给中小企业管理和控制税务风险提供一些参考。
2中小企业税务风险管理内部审计对中小企业发展的影响
COSO的风险管理定义是指企业可以有条不紊的管理风险的过程，而这种风险指的是附着在每一个战略组合之上，以实现持续盈利为目标的风险。风险是阻碍企业目标实现的可能性，企业要实现盈利目标并实现可持续发展就需要对风险进行识别、评估并采取应对措施。IIA《标准》第2120条规定：内部审计必需评估风险管理过程的有效性并对其改善做出贡献。内部审计组织介入企业风险管理已经得到国际内部职业界的普遍认可。
2.1税务风险管理内部审计可以提升企业风险管理水平
风险管理是企业战略管理的中心环节，没有风险就不需要控制，税务风险是存在的，企业需要对税务风险进行分析，才能评估风险控制的有效性，而内部审计是企业内部控制手段的一种。根据2004年IIA颁布《内部审计在企业全面风险管理中的作用》中指出，内部审计在企业风险管理过程中应该发挥核心作用。内部审计以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督，以保证企业管理的需要，控制和化解各种风险，提高风险防范意识。同时，风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性，实现企业的经济效益。税务风险管理作为企业风险管理的组成部分，内部审计的风险导向决定了其能与风险控制完美结合，从而有效降低企业涉税过程中存在的各种风险。审计人员在为企业把脉，审计人员要确保企业识别全部税务风险，进而企业才能管理风险。
2.2中小企业可持续发展需要税务风险管理内部审计
如果企业税务风险没有控制得当，会导致企业违反法律规章制度，影响企业声誉甚至可能导致触犯国家法律的行为。如何防范和控制风险成为中小企业一项相当艰巨的任务。从现实意义上看，目前很多企业的管控都侧重于企业的财务管理和经营效益方面，而对税务审计有明显的忽视现象。彭喜阳对全国部分城市的中小企业调查发现，企业税务风险意识淡薄和税务风险管理人员专业胜任能力不足是最基本的问题，税务风险管理组织机构不健全，缺乏内部审计的监督，即使少数中小企业设置了内部审计部门，也大都没有开展税务风险管理审计。风险总是存在的，不会以人的意志而转移，对于中小企业管理者而言，在外界环境无法改变的情况下加强企业内部控制来防范税务风险成为一项首要任务。由于审计人员和企业的管理者对税务风险管理意识淡薄导致很多企业都是税务风险发生以后才采取措施，但为时已晚。如果企业能够尽早意识到税务风险控制的重要性，及时地让审计部门参与到税务风险管理审计中，必然会大大降低涉税风险，进而很大程度上减少企业的损失，不至于让企业在蒙受损失的同时担负更多的法律责任，这样也会提升企业的信用和声誉，给社会留下较好的口碑，中小企业将实现可持续发展。
3中小企业税务风险管理内部审计存在的问题
为引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局2009年出台《大企业税务风险管理指引》，2011年出台《大企业税务风险管理暂行办法》，我国的大型企业开始逐步重视并且进行税务风险控制。但目前大企业的税务风险管理内部控制建设情况并不乐观，而与大企业相比，中小企业税务风险管理水平明显低。彭喜阳（2014）经过调查发现，几乎大部分的中小企业都不存在税务风险管理体系，不将税务风险管理作为企业的日常管理，税务风险缺乏内部审计有效的监督和评价。中小企业税务风险管理内部审计存在以下几方面的问题。
3.1内部审计机构不健全
根据中国内部审计协会2012年对9287家中国民营企业的调查显示，8128家占全部调查数的90.82%没有设立内部审计机构。有些企业虽然设置了内部审计机构，但是设立内部审计机构是为了满足上级单位、法律法规的外部要求。内部审计机构成为企业可有可无的部门。很多企业为了应付税务机关的要求被动地对企业各项涉税活动进行自查，而仅仅为应对税务部门的检查而没有真正让独立的内部审计人员来担当税务风险管理的监督和评价工作。
3.2中小企业税务风险管理内部审计功能不到位
笔者调研了福建一些中小企业，对于企业税务管理进行了详细的调查，发现目前部分企业虽然设有审计部门，但大多是对于企业采购、招标以及生产等方面进行审计，忽视了税务风险管理审计。目前企业把税务审计作为财务审计的一部分，而对税务风险管理内部审计不重视。根据中国内部审计协会2012年的调查，民营企业内部审计人员经常开展的审计项目中风险审计占2.01%、国有企业占2.06%；而开展财务审计民营企业占16.7%、国有企业为23.7%。通过数据分析我们认为企业的风险审计力度不够，内部审计还是集中在财务审计。
3.3内部审计人员从事税务风险管理内部审计专业胜任能力不足
根据中国内部审计协会2012年调查：民营企业内部审计人员46.5%是兼职人员、专科学历从业人员占44.03%；国有企业内部审计人员30.61%是兼职人员、专科学历从业人员占43.53%，由此可见，我国内部审计人员的素质偏低，无法胜任内部审计工作的需要。税务风险管理内部审计需要复合的知识，因为税务风险管理内部审计和其他方面的审计有很大的区别，税务风险审计不仅仅涉及到风险的控制，更要求审计人员对国家的相关法律条文和财务制度有比较深入了解，因此，对审计人员的要求较高，审计人员需要具备多方面的专业知识才能够胜任此项工作。但是目前企业的审计人员大多只是熟悉财务知识，对于税务风险管理没有太多的概念，一旦盲目进行税务风险审计，稍有不慎就会触及到国家的有关法律规定，从而给企业造成不必要的损失，使企业的税务风险进一步增加。
4中小企业税务风险管理内部审计的应对措施
企业资源是有限的，中小企业的内部审计资源更有限，以风险为导向的内部审计要让企业的资源充分发挥其作用，对税务风险管理进行有效的监督。企业在实现目标的道路上，机遇与风险并存，只有那些练好内部控制体系与防范风险管理措施的企业才能在激烈的市场竞争中有立足之地。
4.1建立健全内部审计机构
根据2003年审计署的关于内部审计的规定：企事业组织以及其他单位建立健全内部审计制度，企业管理层应重视企业的内部审计建设，企业管理层应该明白内部审计的建立和健全能有效加强企业内部管理。另外由于税务风险管理内部审计的特殊性，企业在完善审计部门的同时应该根据企业经营规模设立专门从事税务风险审计的小组和专业审计人员。要尽快落实税务风险审计部门每个人的职责和义务，成立责任追究制度，中小企业可以在财务部门之下设定税收风险管理岗位，这样能够实现不相容岗位分离制度，对于工作人员而言，每个人的责任明确，一旦出现问题，便可追责到人。另外，应明确要求内部审计机构参与税务风险管理审计，制定相应制度促使内部审计人员以更积极的态度参与到风险管理工作中。
4.2完善税务风险管理内部审计的功能
如果企业有能力建立自己的内部审计机构，在企业风险管理中内部审计的作用是不可或缺的，内部审计的职能能够严格地监督和评价税务风险，但是由于企业的管理风险本身是随着企业内部环境和同领域的外部环境不断的发生变化的，所以企业的风险管理是很难摸索清楚的。另外，也由于中小企业内部审计资源有限，导致在企业风险管理的内部审计过程中要首先抓住重点，然后有针对性地开展审计工作。税收风险管理审计最主要的目的是从事后审计转向事前控制，把风险关口前移，实现全过程审计。这就需要健全企业的内部控制，转变观念，做好各部门的自我约束，提升管理效益。
4.2.1提升企业管理者的思想观念和税务风险审计意识
Gilmour认为，管理层把内部审计看做改善控制的资源，有利于内部审计工作的开展。王兵认为内部审计发挥作用，领导的重视是主要因素。中小企业的税务风险有些是企业主或管理层的故意行为，税务机关要加大税收规章制度和企业合法经营的宣传力度，并加大执法力度，在全社会营造合法经营的气氛。相关部门（如各级审计机关和各级内部审计协会）加大内部审计对企业提高经济效益和管理水平的宣传力度，并切实做好政府服务工作。另外，只有企业主或企业管理层提高税务风险意识和认识内部审计在风险管理中的作用，才会有意识地开展税务风险管理工作，关注风险并积极地开展风险评估工作，这样才会创造更多的价值。
4.2.2提升内部审计人员的工作质量
企业的许多涉税行为是企业的整体层次行为，如果企业进行偷漏税，大部分是企业层面的舞弊行为，而企业主或管理层就不希望内部审计在此方面出具不利的审计报告。由于内部审计机构和人员具有相对的独立性，容易受到企业管理层的影响或与管理层妥协，内部审计人员即使认为这会给企业带来极大的涉税风险，但一般会听从企业的安排，这使内部审计的工作质量受到很大的影响。根据内部审计人员职业道德规范，内部审计人员应该有责任提醒企业主或管理层相关的涉税风险，应与企业主或管理层沟通，明确告知涉税风险的后果。税务风险管理审计需要对税务知识、税务法律规章制度、企业会计准则、企业财务账务处理了解透彻，这对内部审计人员提出很高的要求，也容易造成内部审计人员在开展税务风险管理审计时信心不足。财务人员有时也认为审计人员没有能力来审计涉税业务，财务人员在进行涉税账务处理时存在故意的涉税风险行为，某些涉税不符合相关制度要求，但企业财务人员认为历来都是如此进行涉税处理，或者其他企业也是这样处理，而税务部门也没有提出不同的意见。内部审计人员应该基于独立、客观的立场以及公司可持续发展的角度与财会人员沟通，认真分析并解决存在的问题。
4.2.3加强税务风险管理与内部审计的内部协同度
内部审计在税务风险管理过程中，不能成为风险的管理者而应是协调者。内部审计在开展审计工作时，不但要查出错误，还要保证咨询与服务结合到位；不但要注重结果也要注重审计工作的过程，内部审计部门与企业其他部门进行协同工作，才能协调各部门共同保证企业的正常运转，防范风险的发生和对企业造成的利益损失。企业内部审计活动的计划要充分反映出企业的风险战略。在企业的管理体系中，税务风险管理是其中一项重要的内容，其目的就是要保证企业的运营效率和经济效益的并重。企业的税务风险管理体系要和内部审计工作达成一致，确保两项工作协同发挥作用，这也要求企业的内部审计部门在做好企业税务风险评估和风险暴露的基础工作之上，合理地安排好审计计划，在具体的审计活动中，强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性。同时，因为企业在风险评估中会涉及到企业横、纵向的广泛层次上的业务，这也需要企业内部审计部门和财务部门或风险管理部门共同协作，集思广益，充分发挥其团队合作的力量，共同努力实现企业价值的增值。
4.2.4通过合规性的审计来提高税务风险管理水平
企业进行税务管理内部控制制度建设，需要落实税务岗位责任制，以制度为准绳。COSO-ERM框架提出，内部控制的各风险要素以及整个企业层面都要考虑合规性。而税务风险管理审计最终的目的是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险，其本质应该是合规风险审计。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行独立、客观的监督和评价，并通过内部审计的第三道防线来防范税收风险。
4.3提高内部审计人员从事税务风险管理审计的专业胜任能力影响
内部审计工作质量的提高很关键的一个因素是审计人员是否具备必要的专业能力和水平。特别是风险导向的审计，审计人员仅仅有审计知识是不够的，学习和创新是内部审计人员的源泉。税务风险管理内部审计具有很强的专业性，对审计人员的能力和素质有更高的要求，既具有财会、税收、审计、管理、沟通知识又要有一定实际工作经验的复合型人才，需要对他们进行培训或者通过岗位轮换以提高他们的专业胜任能力。一般的审计人员是不能胜任此项工作的，中小企业可以和高校签订专业人才联合培养协议，对于那些愿意从事税务风险管理内部审计的优秀学生，企业可以在其未毕业时进行考查和培养，待其毕业即可快速参与到企业税务风险管理审计工作中，不断地给企业的审计人员注入新生力量。
5结语
风险管理的内部审计最大价值并不在于“监督”，而是将企业税务风险管理水平进一步提升。税务风险管理审计对内部审计人员的知识技能、职业道德等方面带来严峻的挑战。内部审计在中小企业还不受重视，企业内部审计还集中在财务审计。风险导向的内部审计在我国企业中还没有发挥其应有的价值，税务风险管理内部审计任重道远。
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税务审计又称税务评估、税收审计或估税、评税，是指税务机关根据纳税人和扣缴义务人报送的纳税申报材料以及所掌握的相关涉税信息，依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行的审核、分析和综合评定，以便及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误问题，查找具有普遍性和规律性的异常现象，提出改善日常监控管理和征管措施的建议，实现对纳税人整体性和实时性的控管，提高税收征管质量和效率的管理行为。
税务审计是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意识、强化税源管理都具有积极的作用。作为目前国际上通行的一种税收管理方式，税务审计在很多国家和地区得到了广泛应用。
一、国外税务审计的良好经验
（一）注重审计人员的专业化
税务审计是一项专业性极强的工作，因此各国的税务当局都配有高素质，综合性强的专业税务审计队伍。
美国国税局每年大约有几万名工作人员对纳税人进行税务审计，其负责指派给区办公室纳税申报表的日常税务审计对象，不是由区税务局自己来确定的。美国国税局将税务审计员工分为审计人员和特别调查人员两类，前者主要是从事对被选作审计对象的纳税申报表的适当性进行类似日常调查的工作，后者主要是在前者的基础上，对被日常审计怀疑有涉税欺诈问题的案子做进一步调查。
荷兰税务部门执行审计任务的队伍需要同时具备税务知识，审计知识和会计知识的税务审计师，对审计师的知识水平结构和执业经验制定了一定的标准和要求。
加拿大税务部门在审计方面的力量比较强，全国的税务力量有1/3 专门从事税务稽查审计工作，其税务总部下设审计部，审计部配备专业审计师（通常是会计师）及助手。
澳大利亚从事税务审计的人员大约几十万人，而大多数的公司和个人均会通过税务申报纳税或办理退税。澳大利亚对税务从业人员的资格审查很严，主要包括从业人员必须是公正、守信、守法的人，5年内无不良纳税记录、无破产记录；从业人员必须具有会计学位、商业法律学位；必须有2年的税务助手经历，并办理过公司、个人的纳税申报和退税业务。凡符合上述要求，由联邦税务资格委员会注册发执照，3年复查一次。若3年未开展业务，将被吊销执照。
（二）注重审计程序的规范性
税务审计主要有审计计划、审计执行、审计结论和审计报告等基本程序，在实际审计过程中，各国都十分重视审计程序的规范性。
美国税务审计程序有三个阶段：纳税申报表的选择和分类、纳税申报表的审计、税务审计结果的处理。首先税务审计人员将纳税人的申报信息通过电脑进行程序化的标准处理。然后将符合要求的申报信息，输入电脑进行下一步自动处理，不符合要求的则按规定予以处罚。选案后，将所选对象移送相关部门进行专业的税务审计。由于税务审计操作过程是实行专业化协作分工的，而且这些审计部门人员都经过严格优质的专业化培训，因此，整个税务审计从人员配置到审计的各个环节都突出较高的专业化，从而保证审计质量的准确性和公正性。
荷兰税务审计部门在审计纳税申报表时针对不同的纳税人有以下几种不同的处理形式：1.由计算机和管理人员按事先制定的步骤进行处理和审计；这种方法适用于大部分的纳税人员；2.由税务检查官员进行部分或全部检查；这是针对抽取的部分纳税人员；3.进行实地审计。
加拿大的税务部门在收到由纳税人报来的纳税申报表后，总部首先通过计算机录入进行初审，初审主要是审查纳税人申报表填写姓名，数额，税目等是否正确。经过总部计算机中心审计出来后分发给各省，各省级审计部选取大约10%的纳税申报表进行审计，某张表被选出来后，可向上追溯3年，其他的纳税户，则分行业对偷漏税较多的安排审计。
澳大利亚纳税人在接受税务审计时，会首先通知自己的税务人，税务的审计内容除了一般的纳税申报表外，还有存货等；审计采用的方法是是对最近三年来任何一年的三个月数据进行抽查；税务审计人员在审计结束后将税收调整报告提供给纳税人，如无异议，则补税；对于审计结果，纳税人有权进行申辩，并将其理由反映到仲裁委员会进行裁决，对裁决不服的，可向法院申诉。另外，澳大利亚还对事后处罚进行了具体规定。
德国税务审计前先发书面审计通知，并规定固定的审计周期，对于大型企业和中小企业会适当进行周期调整。税务审计人员在审计初始会通过口头和实地调查等方法获取审计资料，在审计进行期间也会和纳税人进行交流。审计结束后，税务审计人员会将审计结果和基于事实在汇报会上与企业进行交流。实地审计小组的领导，往往是审计专家和主管税务局的负责人，对税企的分歧做出决定。纳税人如果对审计的结果有异议，可以要求上诉到法院。
（三）注重选案的科学性
在审计效率较低的情况下，税务审计选案的科学、正确与否将直接影响审计的效率，并最终决定税收征管的质量和效果。在这方面较为成功的是美国。
美国在进行审计选案时，一般采取以下手段：一是电脑选样，又称区别函数分析法。其原理是利用电脑设定不同程序，对个人或企业纳税申报表中的收入、个别费用、扣除以及毛利率等项目进行打分，最有可能存在问题者一般得分最高，也就最值得审计。二是税务机构内部人员自行分析研究抽样或专案调查。如美国国税局曾针对可能违反税法的高风险行业或个人进行查核，其对象包括美国公民持有信用卡在国外消费者，高收入未报税者，易通过合伙事业、信托基金或公司组织转移所得的高风险高收入者等。三是其他机构通报。联邦、州、市各级税务机关、证券监理会、保险监理会以及银行监理会等机构应对特定信息进行通报，一旦发现问题，相关税务机构就应立案调查审计。四是他人举报。税务机构在分析及确认举报内容属实后，决定查证与否。
（四）注重信息收集和信息网络建设
能否全面掌握纳税人的相关信息对于税务审计的质量和成败有着至关重要的作用，因而各国都非常注重对纳税人信息的收集，注重纳税人电子信息网的建设和利用。荷兰税务当局系统数据库包含有500万个纳税人的信息。韩国通过设立税务信息处理系统，使税务审计逐步实现了计算机化，大大提高了审计的效率和质量，有效阻止了税务腐败。
二、国外税务审计对我国的启示
（一）培育专业的税务审计人才
税务审计人员的数量和素质是制约税务审计质量和效率的重要因素。目前，我国的各类税务管理人员均有承担一些税务审计工作，例如国税总局的大企业税收管理部门会对国内大型企业集团的涉税案件进行审计，各地级的稽查局会对所辖企业的申报进行审计等。税务审计的总人数较为充裕。人员的背景丰富，具备一定的税务、会计、审计知识，地域性的审计人员了解当地行业和企业的一般经营情况。但目前我国税务当局并没有有效地整合几类税务审计人员，税务审计的分工还处于低水平和有所重复阶段。随着涉税事项的复杂化，跨国公司和大型企业的税务诉求提高，我们的税务审计人员急需提高自己的专业知识和业务水平，整合现有资源，形成一支税务审计的专家人才队伍。
（二）规范税务审计程序
在税务检查工作中，当前我国虽先后制定了《税务稽查工作规程》和《涉外税务审计规程》，但对内资企业的税务审计缺乏规范的规程。因此，我国应完善相关法律法规，针对不同纳税人制定规范的、切实可行的税务审计程序；利用现有资源，开发相关税务审计软件，将案头准备、案头分析、现场实施和审计终结等环节纳入规范的电子流程之中。选案时，可借鉴美国经验，在现有纳税大户选择法、行业选择法、循环选择法以及纳税状况总体评价选择法等方法的基础上，适当引入区别函数分析法以及他人举报和其他机构通报等做法，多渠道、高效率地选取审计对象。
（三）提高纳税人申报资料的质量
当前，我国税务审计的微观环境没有完全与国际上比较通行的管理模式接轨。最明显的就是目前的征管资料不能满足税务审计包括税务稽查的需要。这方面国外有些做法值得借鉴，如美国个人所得税实行双向申报制，日本则要求法人企业除了要报送会计报表、纳税申报表外，还要报送18种附表，如往来账明细表、银行存款明细表等，大大提升了税务案头审计交叉稽核的质量，从而提高税务机关的行政效率。在税收征管制度中应要求纳税人提交往来账明细表、银行存款明细表，以改善目前税务机关有关纳税人信息匮乏的局面，这对稽核评税和税务审计大有裨益。
（四）加大税务审计工作效率和力度
我国的税务审计率很高，企业和个人的纳税申报表都要逐一通过税务局的审核，但对于重大涉税案件的发现率和处罚率却偏低。面对这种现状，首先必须要确定以税务审计为核心的征管工作，树立以风险为导向的税务审计；
（五）加快税务审计的信息化进程
近年来，我国市场经济日益发展，企业间的竞争不断加剧，所以使企业的税务环境变得更加复杂。 当人们不能充分把握复杂的环境时，税务风险便会产生。而与企业税务风险不同，商业风险带来的风险随收益的增加而增加，随收益的减少而减少。但是税务风险并非这样，一旦企业选择了税务风险，肯定会有一部分的增加支出，这些增加支出就是未来的损失，它们远远大于企业的风险。
一、税务风险对企业内部会计控制的影响
(一)税务风险影响内控制度的建设。企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业为了明确提出内控制度，在风险控制方面，在每个风险控制点上都务必要建立相应的风险管理控制系统。但是因为企业中每个业务流程以及税务风险产生原因多种多样，所以企业在实施内部会计控制策略时，务必要时刻注意具体问题具体分析，对于不同的企业风险，提出相应的内控策略。企业只有完善其内部会计管理制度，才能有效管理和控制税务风险，进而避免因为税务风险而造成不必要的经济损失。
(二)税务风险影响内控目标的实现。在实现企业内部会计控制目标的过程中税务风险起着至关重要的作用。 企业内控目标的实现紧密联系于税务风险的控制，主要表现在以下几点：第一，企业必须依照会计信息数据来缴纳所应的税额，如果会计信息存在错误，将直接影响税额的准确度，这样企业就可能会被追究一定法律责任或者承担被罚款的结果。所以，企业要完善内部会计控制目标，完全杜绝因为会计环节而造成的税务风险。第二，造成企业税务风险的主要原因是企业未能严格遵循我国相关法律法规办事，而企业内控目标能够提醒企业严格遵循其法律规范、会计控制制度进行办事，能够最大化地降低企业的税务风险。
二、影响企业内部税务风险的因素分析
(一)影响企业内部税收风险的主观因素。一方面原因是：企业会计部门的工作人员自身素质不高，对经济活动的认知不准确。因为许多企业招收会计以及出纳员的门槛较低，所以一些企业的会计人员不知道如何下手，如何做，不能清楚彻底地了解税收知识，有的工作人员甚至对其了解出现错误，不能及时准确地规划税务，直接导致所在企业承担了不必要的经济损失;另一方面原因是：企业内部的会计管理制度不全面，一些预警机制严重缺乏，反馈机制也不够完善，管理极其混乱。企业如果没有一整套全面有效的管理制度进行规范，就可能出现漏洞百出的现象，最后的还要承受巨大的经济代价。
(二)影响企业税收风险的外部因素。近几年来，虽然我国的法律取得了一定程度的进展，比如在会计领域内的相关法规、规章有了一定程度的改善，但是企业在税法中对会计的约束力还是相当削弱的，是远远不够的。这些法律法规对具体事项的规定都比较概括，不够清晰，只是起到了一定的参考作用。企业的发展不仅需要主观原因，即企业自身的自律，也需要客观原因，即良好的外部环境。主客观原因应共同作用，相得益彰，才能真正促进企业的发展。
三、企业如何加强、规范会计的内部控制
(一)企业要树立一定的风险防范意识。心理学理论认为，一定的动机才能引起人的行为的发生。没有动机就没有人们行为的结果。目前学者所关注的话题是：如何纠正危险的思想意识或者将其扼杀在萌芽状态。企业领导者(或相关的管理人员)应当给予企业内部会计工作人员培训或者对其进行宣传教育，待企业内部的工作人员在经过严格的培训并各方面合格后再进行考核，只有工作人员达到企业所需的要求，才能富于专业性与职业性的进行工作。以上方法的目的是为了加深工作人员对税务信息、财务知识以及社会经济状况的分析以及把握，从而进一步规范企业内部的规章制度，促进企业经济的积极健康发展。
(二)企业要健全内部的会计控制体系。人们行为的依据依赖于企业规矩的制定，这些企业规矩也能有效的控制活动过程，以防其偏离企业既定的轨道。如何健全企业内部的会计控制体系，有以下几种方法。首先，要加快企业建立会计控制制度体系的步伐，这些体系的建立均可以根据所选中行业的优秀企业作为目标，根据自身企业的经营状况，分别给予相应的操作规程、操作方法。这些内容应当包含企业的每个方面及企业的每一分子，比如有形资产以及无形资产;企业高层管理者以及底层管理者，反馈企业各方面的信息，健全企业的会计控制制度体系。
(三)企业要加强内外监督力度。企业对内部会计活动控制主要从以下几个方面，如内部的制度约束、舆论压力、内部的法律等。有效的内部审计对企业监督具有重要的作用，它不仅能及时而准确地发现会计部门存在的错误，还能有效规范企业的行为，以进一步提高企业的所得利润。内部审计“审”的内容包括这几个方面：内部审计质量、内部控制监督程序、会计账目、以及制度设计的有效性以及合理性。外部监督主要是指社会监督。社会监督如果能发挥其最大效应，其不但促进企业管理的不断成熟与完善，还有利于整个市场经济秩序的规范。当然，社会监督的力量不只是有机关的审计部门的力量，还有行政机关(如税务局、工商局)、立法机关、社会媒体、甚至成千上万网友的力量。
(四)企业要增强税务风险信息的沟通。企业内部不但要进行思想交流，同时也要联合与外部企业。 在上述企业内部制度的内容要包括内部信息与沟通制度、公开信息与保密信息的相关法律规范等方面。紧密联系税务机关，只有保证合作关系的融洽，合作才能愉快。因此，税法的执行要紧密遵循税务机关的要求，才能保持良好的合作关系，使企业获得应有的效益。
四、结束语
1．1实验内容相对简单
我们的会计实验相对比较简单，对会计分析、预测、决策等涉及较少，缺乏锻炼学生运用专业知识创造性地分析复杂问题并提出解决方案的内容，缺乏深度，无法培养学生在实践中思考问题、分析问题、解决问题的能力。而学生也只把实践教学看成是完成一次大作业，感觉在实验室中进行的教学实践和在普通教室进行的教学基本没有区别，学习主动性不强，参与积极性不高。还存在迟到、早退、缺勤、抄袭的现象，尤其是毕业实习和毕业论文：一般都是由学生自己找实习单位，而学生把实习时间大多花在联系工作单位、参加面试上，根本无心实习，所要求的实习报告也是想办法编出来的。而毕业论文也大多是照抄网上的论文，或东拼西凑，这就使得毕业实习和毕业论文这两种重要的实践课程流于形式。
1．2实践教学与实际有脱节
现有的实践教学模式往往被设计成“个人全能项目”，发给学生一套练习题，以及凭证、账簿，让学生一个人包揽全部业务，自己操作整个过程，学生自己既是出纳、又是会计；既管记账、又管复核；既是会计员、又是会计主管。这样一来，学生在实践教学中对各自岗位的工作流程、任务职能等并不十分清楚，无法形成鲜明的岗位意识。另外，一些在实际工作中发生较多的业务，比如说银行结算和纳税申报，在实践教学中往往都是在实训教材中以文字性材料来说明经济业务发生的过程、内容和结果，实验也只是要求学生根据事先填好的结算凭证进行账务处理和填制某些税种的纳税申报表，学生根本不知道银行结算和纳税申报业务的实际发生过程，这使得学生走上工作岗位后不知道怎样与银行和税务部门打交道，缺乏进行银行结算和税务处理的能力。
1．3部分教师实践经验不足
有些教师自己未从事过实际财务工作，也少有机会到企事业单位的会计工作岗位进行实践锻炼，造成理论与实践严重脱节。在实践教学中，教师有时仅按自己的理解或想象来指导实习，造成与会计制度、会计规范或实际会计工作的冲突，从而使实践教学的质量没有根本保证。
2构建应用型本科会计专业的实践教学体系
应用型本科会计专业的实践教学体系的构建应该增强实践，强化应用，体现特色，突出创新，搭建多维度、多层次的实践教学环节，如下图所示：
2．1构建实践教学体系三大平台
2．1．1实验教学平台
实验地点主要是校内的会计模拟实验室，包括基础实验、专业实验、创新创业实验，基础实验是学生在学习完会计专业的基础课程后开设的，包括计算技术、点钞技术、会计书法、基础会计模拟实训、财务会计模拟实训、成本会计模拟实训等，一般安排在大一、大二，使学生掌握会计专业的基本业务内容、会计处理和操作过程，培养学生专业基本技能和应用能力；专业及岗位实验是在学生学习完专业课程后开设的，包括税收实务模拟实训、财务管理岗位实训、会计核算岗位实训、企业管理模拟实训、审计实务模拟实训、ERP实训等，一般安排在大三，使学生掌握会计专业的系统的、综合的技能，培养学生专业知识的运用能力和会计职业判断能力。创新创业实验，一般是开展创新创业大赛或创建模拟公司，安排在大四上学期，使学生熟悉创业真实过程，培养学生团队协作意识、创业意识和创业精神，增强学生的解决实际问题的能力以及自主创新能力和创业能力。在实验教学平台中，在现有的高职高专实验的基础上，要注意尽量创造真实的经济环境，培养学生办理银行结算、进行纳税申报的能力，可以考虑将学生分成若干大组，每个大组包括企业小组、银行小组、税务小组，每个小组中，“一人一岗，各司其职”，培养学生的岗位意识。不同小组之间有业务往来，不同大组之间也发生业务往来，比如说不同大组的企业之间有采购、销售等日常业务，同时与其他小组之间还会发生银行结算和税务处理业务等。
2．1．2实习教学平台
大学四年每年安排一次会计实习，第一次是认知实习，让学生去校外实训基地参观、了解，对企事业单位所处的环境和实际工作情况有一个感性认识，一般安排在大一；第二次、第三次是岗位实习，在部分专业课程结束后，到校外实训基地或其它企事业单位进行实习，熟悉各岗位的职责分工和具体工作内容，对企业的生产经营活动和会计业务处理流程有一个比较完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是毕业实习，安排学生到企事业单位的实际会计工作岗位上去，一般时间安排在大四下学期。要加强实习平台的建设，首先要有稳定的校外实习基地。但长期以来，由于会计工作的特殊性，企事业单位对与高校建立会计实习基地的意愿很淡薄，会计专业的学生实习一直以来就是一个难题。作为高校来说，一方面要与各类企事业单位多多沟通联系，实行校企共建，互惠互利，实现实践教学资源的合理配置和使用；另一方面，以投资、担保、管理、财务咨询公司、会计师事务所、审计师事务所、资产评估师事务所等一大批中介机构为突破点，加强会计中介机构实训基地的建设。随着经济的快速发展，这样一大批会计中介机构已经开始壮大起来，他们把会计工作当做是一种对外提供的技术服务，不再排斥实习学生的参与，而且在业务旺季对于实习生助理有很大的需求。这样，学生可以亲身参与到各类企事业单位的担保、咨询、审计、评估等项目，在实践中加深对对专业知识的认识和理解，提高决实际问题的能力。
2．1．3实践教学平台
主要包括社会调查、学年论文、毕业论文等，社会调查一般安排在大三的假期进行，可以针对会计教学或会计改革的热点问题定出要调查的内容，采取问卷调查、抽样调查、网上调查和实地调查等多种形式，了解企事业单位生产经营、会计机构设置、会计制度建设等情况，了解会计工作的组织、会计人员素质、会计核算、会计管理等情况，运用所学知识进行分析，为学年论文和毕业论文提供写作素材。学年论文和毕业论文都具有实践性和理论性的双重性质，学年论文是学生对一学年所学专业知识在专业实习实践的基础上进行的理论总结，一般安排在大三下学期；毕业论文学生对大学四年所学专业知识在各类实习实践的基础上进行的理论总结，一般安排在大四下学期。学年论文和毕业论文的写作，作为应用型本科会计专业来说，要强调从实践中选题，在实践中去发现问题、思考问题，用所学的知识去分析问题、解决问题，对于那些通篇理论论述，缺乏实践内容支持的论文，可以考虑要求重新选题和定位。
2．2提高教师实践能力
教师的素质直接影响到实践教学的质量，现在的高校教师大多是从学校到学校，没有在企事业单位工作过，缺乏实际会计工作经验。学校要积极创造条件，建立与校外实习基地、企事业单位、会计中介机构的联系和交流机制，鼓励教师，尤其是年轻教师定期到这些单位挂职，从事具体的财务工作，积累会计实践经验，提高实务处理能力，更好地满足会计专业实践教学的需要。也可以多组织会计专业教师到兄弟院校参观学习，交流教学经验，多参加教育界和会计职业界组织的学术交流、研讨活动，提供相互学习的平台。建立校外注册会计师、注册审计师、注册资产评估师等财务专家以及经验丰富的会计从业人员档案，保持经常性的交流，促进产学研结合，还可以定期将这些专家学者请进校园作相关内容的专题讲座，甚至直接授课。同时支持会计专业教师参加职业资格和专业技术资格的考试，并要求取得资格证书，达到会计教育对“双师”型教师的要求。
2．3建立实训技能和质量评价体系
完善和规范实践教学评价，建立实训质量和技能评价体系。评价体系分为两个部分，一部分是对学生专业技术水平和实践操作能力考核评价指标体系，另一部分是教师实践教学质量评价体系。要制定评价体系的详细考核指标和考核方式，对学生的考评可以采取闭卷考试、开卷考试、口试、社会调查、社会实践、手工模拟、上机模拟等多样化的形式；对教学质量可以建立学校、教务处、系部、学生和校外财务专家五级监控和评价体系，采取学校抽查、系部检查、教师自评、校外专家评学、学生评价等多种方式，尤其对实验实习过程进行严格监控，分阶段进行考核，从而对整个会计专业实践教学体系进行科学的评价。
在注册会计师行业诞生与发展过程中，审计一直是其传统主导业务，审计业务是其主要甚至唯一的收入来源。同时，由于注册会计师行业的半政府性质决定了会计师事务所不仅能提供公共产品性质的审计业务，而且能提供运用和加工可供决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务等。如今，随着市场经济的不断发展，资本市场的不断壮大，决策对会计信息的依赖也越来越重，审计对于审计委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供满足需求方要求服务的情况下，会计师事务所的非审计服务业务应运而生并且不断扩大。
一、非审计服务发展现状
通过表1给出的1999-2005年我国会计师事务所服务收入构成，可以看出：在我国，会计师事务所收入呈现稳步增长态势。从1999-2005年期间，我国会计师事务所收入呈现稳步发展态势，从1999年的52.3亿元到2005年的183亿元，其中审计收入也一直是稳步上升趋势，都在总收入的70%左右。非审计服务收入发展所占较绝对数与比重较小，如咨询服务从1999年的3.1亿元上升到了2005年的9.1亿元，相对比重大致徘徊在5%左右。与发达国家相比，有相当大的差距。
二、我国注册会计师非审计服务发展滞后的原因分析
造成我国会计师事务所非审计业务发展单一、滞后的原因，应该说是多方面的，概括起来主要有以下几个方面：
（一）注册会计师行业成立的特殊背景
我国的会计师事务所由原来的挂靠单位到后来的独立运作与经营，其成立时的特殊决定了会计师事务所早期业务主要由主管部门指定。在一定的行业、一定的行政区域有稳定的市场份额甚至居于垄断地位，如验资主要集中于工商部门的事务所，国有企业审计、国有企业基建预决算审计主要集中于审计部门的事务所，税务主要集中于税务部门的事务所，这足以保持或维持事务所基本的生存，事务所缺乏拓展其业务的动力。市场化运作以后，我国法律明确规定不能随便更换会计师事务所，更换会计师事务所成本不低。因此即使市场化后，会计师事务所的业务也是有一定保障的，对于会计师事务所来说，非审计服务的收入高低影响不大。
（二）现有专业复合型人才的缺乏
政府主导成立的会计师事务所主要专长于某些领域，如税务部门成立的会计师事务所擅长对税务咨询与，对内部控制制度设计以及其他管理咨询服务则不一定能胜任。同时我国政出多门，各方要求、标准不一，要做到各方满意是很艰难的，对相关职能部门的影响力有时候显得非常的重要。在我国目前的环境中，没有哪个企业，哪家会计师事务所对每个行业都是专家。这种人为的市场格局很不利于专业复合型人才的培养和发展，也不利于吸引其留在注册会计师行业。复合型人才的缺乏使会计师事务所缺乏提供非审计服务的技术支撑。
（三）会计师事务所的变革
我国会计师事务所成立的时候具有强烈的政府色彩，其成立后的发展变迁也同样有着“无形的手”的强大影响。从挂靠到脱钩，从从业资格的认定到业务的划分，一系列的强势改革使我国会计师事务所取得了较快发展，但是也使会计师事务所陷入剧烈的动荡变革期，业务拓展能力与精力都受到极大的限制。显然，事务所本身的动荡也不利于非审计服务的发展。
（四）注册会计师行业发展积淀有限
我国的注册会计师行业发展历史较短，会计师事务所正处于发展上升期。不可忽略的现实是我国注册会计师行业恢复发展只有短短的20多年，虽然取得了较快的发展，但是大部分力量都用在拓展现有审计市场，缺乏足够的市场意识与营销能力和多元化服务人才，积累的人才与技术有限。因此，作为注册会计师行业存在基本条件的审计业务发展都十分有限，更何况非审计服务！
（五）缺少行业管理组织对注册会计师非审计服务市场的推动和促进
我国注册会计师协会是注册会计师行业的管理组织，其主要职责是审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。可见，我国的注册会计师协会主要是管理机构，较少涉及业务与注册会计师行业服务市场的推动。
可见，无论是我国注册会计师行业本身的发展变化历程还是行业管理组织的职责范围，都是我国注册会计师非审计服务发展有限的重要原因。
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一、公司治理结构是税务筹划的制度保证
(一)公司治理结构
公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排或制度结构决定了公司的目标、行为，决定了公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题企业包括税务筹划在内的所有财务行为都应该在合理、有效的公司治理框架内进行。适应公司治理要求的税务筹划方案才能得到组织、制度、资源等方面的保障，按照公司既定的战略目标实施。所以，合理的公司治理结构是税务筹划质量的基本保证
(二)税务筹划风险
企业在运用税收政策开展税务筹划的过程中．风险是客观存在的．而且这种风险可能会伴随企业生产经营的全过程税务筹划风险是指企业在开展税务筹划活动时．由于受到难以预料或控制的各种因素影响导致失败而在筹划后发生各种损失的可能性税务筹划风险主要来源于两方面即外部因素与内部因素产生的风险，但不论何种风险，如不采取相应的风险管理措施．都可能给企业带来经济损失和其他相关损失。
(三)公司治理结构与税务筹划风险
公司治理是税务筹划的内部环境基础。公司治理通过一系列制度安排保证税务筹划工作的实施．其完善程度和，有效运行影响着税务筹划的组织结构、运行效率和风险控制税务筹划能否成功很大程度上取决于公司治理的健全性、严密性和有效性。美国COSO颁布的《企业风险管理框架》指出包括公司治理在内的内部环境要素，是企业实施全面管理风险的基础性要素．并为筹划提供规则和结构支持。税务筹划作为公司战略目标的重要组成部分，必须在公司治理背景下进行．并有效防范各种可能出现的风险，以实现零涉税风险环境下的税务筹划目标。内部环境决定税务筹划的基础是否牢靠．是对税务筹划风险的事前防范
二、税务筹划的内部组织结构
合理的组织结构是落实公司治理目标的基本保证开展税务筹划。需要一定的组织机构作为保障。在企业内部．需要设置税务部等专职税务组织机构．专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障在税务部的设计过程中．要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。税务部的工作体现在以下方面：搜集相关财税法规．为筹划和实施方案提供信息支持：企业整体税负分析及涉税业务分析：财税风险防范机制与防范策略的研究：企业战略的财税规划与内部税务计划：纳税申报与税款缴纳的执行：纳税评估报告：设计合理化的纳税筹划方案等。例如．华润集团于2006年在集团财务部设立了税务管理部．系统、专业地推动全集团的税务管理建设。目前该集团的7个运营中都设有税务部，一、二、三级利润中心都设有税务经理及专职税务人员．使得整个集团的税务风险明显减小．税务方面的成本控制也有比较明显的成效。受益于税务管理部卓有成效的工作．税务风险管理已经真正成为集团管理层高度重视的事项．税务成本和风险得到合理控制．企业效益也实现了快速增长。
三、防范税务筹划风险的内部治理策略
(一)建立税务筹划内部治理机制
公司内部治理框架中．要设计与税务筹划的战略目标相关的内部治理机制．包括筹划工作流程，筹划风险预警，筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的内部治理机制可以防范税务筹划风险，保证税务筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。除此以外，为了保障控制系统有效运行。应明确涉税环节各部门的岗位职能．明确税务筹划的权限安排与制衡机制．确保企业税务管理和税务筹划决策的科学性，避免企业税务筹划风险和危机的出现。
(二)制定税务筹划规划
税务部要根据企业税务筹划的目标和实际情况制定税务筹划规划，并尽可能详细。税务规划是实现税务筹划的一种计划控制．属于内部控制。税务部制定的内部税务计划包括以下三部分：第一，年度纳税计划．包括纳税支出规模和结构、时期计划安排等；第二，内部因素变动分析，以防因内部因素变动而产生内部筹划风险：第三．外部因素变动分析．以防因外部因素变化而产生筹划风险。在税务规划制定出来以后．还要对税务规划进行评估．考虑该税务计划能否取得更多的节税利益或更大的财务利益．是否风险和成本较低．是否能够获得企业现金流的支持，执行是否有保障等。
(三)进行税务筹划内部控制
内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个层面只要存在着经营活动和管理，就需要有相应的内部控制制度内部税务控制制度是整个内控制度中的重要组成部分。建立和实施内部税务控制制度．定期核对涉税账簿．可以提高涉税会计核算资料的可靠性：同时，内部税务控制制度的施行．有利于税务筹划目标的实现。从税务筹划角度来看，内部税务控制应包括两部分内容：一是内部纳税控制，目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的．设计内部纳税控制制度时．应考虑如何协调税务部与会计部、各业务部门以及内部审计机构之间的关系。二是内部税务风险控制，包括风险识别、风险评估、风险应对和风险控制四个方面。
(四)开展信心知识别与沟通
1.CPA非审计服务的内涵。非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。由于中国审计市场发展时间短,大多数会计师事务所的主要业务仍是审计,但是随着经济的发展,市场竞争激烈,会计师事务所为增强竞争力逐步转向提供多元化的服务。
非审计服务的出现是注册会计师审计发展到一定阶段的必然产物,是市场发展与选择的产物。非审计服务涉及的领域和内容也越来越广泛,新兴的鉴证和非鉴证是CPA非审计服务拓展的主要领域。第一,新兴的鉴证服务相对于法定的审计服务而言。盈利能力增强,风险降低,是CPA非审计服务拓展的一个重要方向。CPA可以依靠自身独立、客观、公正的优势选择各种新兴的鉴证。它主要包括网誉认证、系统认证、养老服务认证、企业业绩评价认证、风险评估鉴证、针对财务契约遵循的鉴证、执行司法诉讼中涉及的鉴证业务等。第二,非鉴证包括会计服务、税收服务、内部控制、资金运筹、管理咨询等。其中咨询服务是企业需求量最大、也是非审计服务领域中非常具有潜力的增值服务。
2.审计独立性的内涵。审计独立性是伴随着审计产生而存在的,是审计的灵魂。经济发展到一定程度,特别是股份制公司的产生,导致企业所有权与经营权分开,所有者需要独立的第三方监督经营者,即产生了以委托为基础的民间审计,也称独立审计或注册会计师审计。独立性是审计质量保证的重要因素之一。
《中国注册会计师审计准则》中对独立性的定义为:独立性是指注册会计师在执行审计服务,出具审计报告时,应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。所谓形式上的独立性,又称为外在独立性、表面独立性,指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质上的独立性,又称内在独立性、事实独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。审计独立性是实质独立与形式独立的统一。实质独立是根本,而形式独立是实质独立的保证。
二、非审计服务对审计独立性影响
独立性是审计的基础,影响审计独立性的因素主要分为经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。注册会计师在提供非审计服务品种时,首先要考虑非审计服务是否影响审计独立性。目前学术界有两种观点,一种认为非审计服务对审计独立性存在正面影响,该观点认为非审计服务能够加强注册会计师对被审计单位的了解,注册会计师更能够更有效地防范风险,查出被审计单位的错误及舞弊;非审计服务可以拓展专业人员的专业能力,导致审计时更多的得到本所专业人才的支持;非审计服务增强会计师事务所竞争力,注册会计师更容易保持独立。另一种观点认为非审计服务对审计独立性存在负面影响。本文的观点偏向于第二种观点。CPA非审计服务对审计独立性微观影响主要体现在:非审计服务收费带来的经济关系,非审计服务与审计服务冲突关系,非审计服务长期委托关系而导致的过度亲密,非审计服务本身降低注册会计师在公众心中独立身份。
1.非审计服务收费带来的经济关系及对审计服务产生外界压力。首先,由于非审计服务和审计服务都是收费的服务,注册会计师在向同一客户提供两种服务时,会进行博弈,选择成本低风险小而收费高的项目,在这些方面非审计服务比审计更有优势。与此同时,作为被审计单位的客户也会考虑注册会计师的这种需求,于是投其所好,提高非审计服务收费从而达到对审计项目施压的目的。因此非审计服务会导致会计师事务所对重大客户带来的经济利益产生依赖,亦会害怕失去客户而难以抵御可以的压力,影响其独立性。其次,被审计单位更换会计师事务所的成本较低,会计师事务所更加会因为怕失去审计客户而影响独立性。如果被审计单位将审计与非审计服务捆绑,那么对独立性的威胁更大。
2.非审计服务与审计服务冲突关系带来的自我评价影响。非审计服务与审计服务本身存在冲突主要是源于自我评价带来的不公正性。现代控制论有一个着名的假设:人不能独立评价自己的工作。评价自我的工作是不可能没有偏见的。如有些非审计服务甚至可能将注册会计师置于管理者的位置,在进行审计服务时,扮演管理角色的独立审计师,可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质,从而影响其独立性。同时可知,如果审计服务不涉及非审计服务部分进行的,则对审计独立性影响则不是很大。
3.非审计服务长期委托关系而导致的过度亲密,形成的实质性的关联关系。密切的关系导致注册会计师在审计时会掺杂个人的感情从而导致其对审计服务判断失去独立性。亦有可能接受鉴证客户或重要员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待形成的关联关系。
4.非审计服务本身降低注册会计师在公众心中独立身份。即注册会计师没有做到形式上的独立,社会公众相信注册会计师可以提供高质量的审计服务,这主要是因为他们相信注册会计师能够保持独立性并按照相关审计准则和制度执行审计。随着非审计服务越来越大比例的提供,越来越多审计诉讼案的曝光,使公众不得不对注册会计师的诚信度产生怀疑。
值得注意的是,不同类型的非审计服务在影响审计独立性的程度上是不一样的,视具体情况而定。第一,新兴鉴证对审计独立性一般没有负面影响。新兴鉴证和审计一样,需要注册会计师在执业过程中保持独立、客观、公正的立场。但是在提供新兴鉴证时,要保证避免代表鉴证客户的利益进行决策或代替管理层向相关的方面进行报告。否则,会损害审计独立性。第二,非鉴证对审计独立性有影响,不同的服务项目影响也不相同。管理咨询业务对审计独立性影响较大。这是因为管理咨询业务会造成的业务本身的冲突和利益冲突,对独立性产生影响。税务服务通过税务机关审查时对独立性几乎没有影响,但是如果不通过税务机关则对独立性有一定影响。会计记账、设计会计制度等会计服务业务,使注册会计师的执业范围深入到客户公司的内部经营与管理,直接或间接地参与了客户公司的经营决策,也会对独立性产生影响。如安然公司的许多高层管理人员都是安达信的前雇员,并且非审计服务所处职位越高对独立性影响越大。内部控制方面的服务,被认为对审计独立性是有影响的。信息技术系统服务,如果会计师事务所人员不承担管理层职责,则提供信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响。诉讼支持服务,会计师事务所可能因自我评价或过度推介产生不利影响。
三、处理非审计服务与审计独立性关系的微观考虑
从中国的现状来看,非审计服务对审计独立性及审计质量的影响绝不能忽视,但也不能简单地将非审计服务从注册会计师事务所的业务中分离出来。正确处理非审计服务与独立性关系,才能够使非审计服务与审计服务同时得到健康发展。非审计服务如果影响到审计独立性,会计师事务所则不可再接受审计服务。
1.会计师事务所应建立维护审计独立性的总体措施,以保证审计质量。包括安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核;定期轮换项目负责人及签字注册会计师;与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围;制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
2.区别对待不同的非审计服务,大力发展新兴鉴证服务,谨慎选择非鉴证服务。如新兴鉴证对审计独立性影响小,这是今后非审计服务拓展的主要方向;税务服务对独立性影响较小,而且税务服务历来也是向客户提供的传统服务项目。应该继续发展,保持并开拓市场份额,注册会计师可以做一些为企业编制会计报表、记账,会计决策辅助等会计服务;另外,在不损害审计独立性的前提下。CPA可以进入管理咨询领域,从事部分管理咨询服务。会计师事务所应积极拓展对审计独立性影响较小的非审计服务,积极探索前沿的非审计服务。
一、制度经济学：
大学制度改革与高校财务风险的内在联系随着高校规模的不断扩大，高校稳定的财务收支状况也日益变得不稳定。以往，在政府的掌控下，高校的经费来源主要为政府拨款；但是，自从高校实行扩招开始，高校现有的教育资源不足以满足由日益增长的学生数量所引致的教育需求，高校资金就会急剧缺乏，高校开始寻找其他资金来源如银行贷款使其资金来源变得多样化。相应的，由于高校资金来源的多样化，高校财务风险也会增加。这里所说的“高校财务风险”就是指由于高校的教育资金在运用和周转过程中出现了一些难以掌控的因素，致使高校资金周转不灵，出现资金链中断或急剧缺乏等，从而引发高校财务危机，对高校运行的稳定性产生较大影响的情况。我国高校财务风险产生的最主要原因是由于高校制度的不完善。财务制度会影响高校的财务状况，日积月累，就会使高校的财务风险加剧。因此，要想彻底防控高校财务风险，就必须先进行大学制度的深入改革。
（一）高校财务风险形成的主要原因
首先，高校领导缺乏财务风险意识。高校领导并不在高校财务损毁时承担独立责任，这就造成了高校实体地位缺失，高校领导对高校缺乏责任意识，对高校财务安全更是没有主人意识，这就造成了高校的财务风险日益加剧。其次，政府对高校借贷缺乏强制约束。对于高校而言，政府是缺乏强制约束的。这在当高校缺乏办学经费、教育资源供给不足时表现得尤其明显，每当遇到这种情况，政府都会不遗余力地伸予援手，久而久之，高校就会产生一种依赖心理，对自身财务状况就不再积极地进行有效管理。最后，高校自身财务制度不完善。主要表现在预算制度不严格，没有进行财务资源的优化与整合等，这些都会对高校的财务状况造成重大影响。
（二）只有进行大学制度改革才能防控高校财务风险
前面分析了我国高校财务风险形成的主要原因，究其根本，还是由于高校内部制度，特别是财务制度的不完善造成的。要彻底对高校财务风险进行防控，从高校内部控制和外部监督两个方面来完善，首先就必须改革现行的高校制度，尤其是财务制度。只有深入、彻底地对高校制度进行改革，才能在真正意义上防控高校的财务风险。
二、高校财务风险形成的制度根源
近年来，高校改革的步子迈得越来越大，也越来越扎实。在此过程中，高校也拥有了更多的自主管理权限，这对加快高校自身改革有好的一面，如财务自对高校财务制度的改革就有很大助益。从这个意义上说，高校财务风险形成的根源在于高校现行的财务制度上。
（一）公立高校并非法人实体
根据我国高校相关法律的描述，公立高校仅仅拥有高校的使用权，而其所有权归属于国家。这个制度的后果表现在当产生财务毁损时，高校并不因此承担独立的民事责任。因此，高校的法人实体地位的缺失使得高校领导对高校普遍缺乏责任意识，出事后就会推卸责任，找政府摆平或是撂摊子不管等现象。由于高校扩招，政府拨款不足以满足高校的教育需求，因此，银行贷款成为高校资金的新来源，政府部门对高校的借贷行为也缺乏有效的控制，致使我国高校债务负担日益加重，随之而来的财务风险也不断增加。
（二）高校教育预算缺乏强制约束力
在现行的制度下，高校教育预算缺乏强制约束力，不仅造成国内多数高校财务负担极重，也使得高校普遍进行大规模借贷。由于高校教育预算缺乏强制约束力，使得其在无力还贷时并不会破产倒闭，而是会由政府进行及时援助，帮助其渡过资金难关，以维持高校的正常运作。就是由于具备这样的“预算软约束”情况，使得高校对借贷行为愈发不慎重，国内高校普遍背负着高额的银行贷款及利息支出压力，这也是造成高校财务风险存在的隐性制度因素。
（三）政府投入与高等扩招不对等
在政府的号召下，我国高校迈开了扩招的脚步，并在十几年的发展下，扩招的规模越来越壮大，高校的发展也有目共睹。但是，在高校不断扩招的背后，政府对高校各种教育资源，包括硬件和软件资源的投入并不能跟上高校扩招的脚步，这就使得高校扩招存在一个“教育资源缺口”。在政府的号召下，高校积极扩大了其教育规模，但是政府对高校教育的投入并没有随之改善。这就使得扩招后的高校办学困难重重。在这种困难下，高校不得不向银行发出求救信号，进行银行贷款，弥补资金缺口，满足在校学生的教育需求。
（四）政府对高校缺乏有效监督
由于扩招带来了巨大的资金缺口，高校就开始转而投向银行。但是，针对高校借贷，政府并未给予严厉的监督措施，也没有针对高校专门制定相应的贷款审核和批复制度。这说明政府对高校贷款有一种“放任”的态度，缺乏有效的监管措施，这势必会使高校对其债务状况不予重视，对银行贷款的成本不予计量，借贷后，滥用教育经费等现象不断发生，从而加重高校的债务风险。
（五）内部管理体制不健全
高校内部财务管理体制的不健全，导致高校财务决策效率低下、财务收支难以平衡、教育经费滥用等现象日益增多。高校内部对其财务状况的管理缺乏科学有效的制度安排，影响其财务决策的制定，使得财务效率低下。另外，“预算软约束”等现象也说明高校内部针对财务管理部分缺乏严格的制度体系，高校财务人员对高校的财务制度不严格执行，使得高校财务管理混乱。
三、大学制度改革与高校财务风险内部控制体系构建
高校进行扩招后，其经费来源就由原来单一的“政府拨款”逐步向“政府拨款、学费收入和银行贷款”转变。要切实防控高校财务风险，提高高校的财务管理水平，就必须改革高校制度，高校财务风险防范要从内部控制和外部监督两方面做起。下面，就先从大学制度改革与高校财务风险内部控制体系的构建开始分析。
（一）构建科学有效的财务决策机制
（1）深入改革高校财务管理体制。
根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010～2020年）》的要求，我国高校必须完善内部财务管理体制，完善经费收支明细的会计处理，提高资金管理水平。特别是新提出的设立“高等学校总会计师”这一职务的政策，能帮助高校加强财务工作管理水平，降低高校财务风险，优化高校财务管理体系，从而根据高校运营的实际情况制定符合其发展的最优财务决策等。上述财务目标的实现都必须是建立在一个科学有效的高校财务管理体系的基础之上，因此，深入改革高校财务管理体制迫在眉睫。
（2）建立科学民主的财务决策制度。
高校的财务决策机制不能仅仅是高校领导者意志的体现，更不能是随意制定的。要保证高校财务决策机制的科学有效性，就必须在机制制定时体现出科学民主性。在高校内部，应该形成一个由各方人员的代表组成的高校财务决策机制制定小组，充分反映高校内部各个工作层次员工的意志，再由上述代表将各方员工的意见集中起来，在制定高校财务决策机制时一并提出，最后由高校财务决策机制制定小组进行整合，从而制定出科学、合理、民主、有效的高校财务决策机制。
（二）加强对财务风险的防控与管理，提高内部控制水平
外部监管与内部控制是加强管理的两个重要方面。高校的财务风险防控在内部控制方面也要保证内部管理的有效性，为高校财务风险的防控提供帮助，确保高校资金的安全，防止资源滥用等。因此，建立完善的高校内部控制制度是防范与控制高校财务风险的重要方面。
（1）从严审批，防控风险。
高校内部管理体制的完善，可以帮助高校整合内部资源，提高办事效率，提升内部管理水平。在进行经济交易和事项审批时，高校内部各个职能相关部门要严格把关，一切按规章制度办理，从严审批，以在最大限度内防控财务风险。特别是对于涉及资金额度较大的经济事项，必须交由校领导进行分析、研究，然后进行决策，以保证高校财务决策的科学性和有效性。
（2）优化配置高校资源。
优化高校内部教育资源体系，严格进行资源管理，规范资源使用方式，从体制上杜绝资源浪费和资源滥用现象的发生，提高资源利用率。要满足上述要求，高校内部涉及资产管理的部门就应该先明确各自分工和责权管理范围；然后建立严格的资产管理制度，明确各部分的责任与行事权限；最后，打破高校内各个学院分管的僵局，形成校内资源共享体系，提高资源使用效率和校内资源管理水平。
（3）充分发挥内部审计机构的监督作用。
在高校的内部管理中，高校的内部审计机构也应当对高校的财务风险防范发挥很大作用。高校审计部门主要是对与高校的财务状况相关的经济事项进行财务审核，从而确保高校财务行为的规范性和合理性。但是，现有的高校管理体制下，高校审计部门是高校下属部门，在实际工作中对高校财务状况的审核并不能落到实处，这就不能起到审计部分应有的功能了。所以，应该逐步将审计部分独立于高校的内部管理机制之外，只有审计部门的独立性切实得到提高，审计部分才能真正发挥其应有的作用。
（4）建立财务风险管理体系。
积极建立财务风险管理体系要求高校重视其财务信息，特别是会计信息必须格外重视。因为会计信息能帮助高校预防财务风险。高校财务部门可以根据其财务报表中显示的相关会计信息如资产负债率、现金流量等数据情况，对高校的资产状况有一个具体的了解，然后再对这些定量数据进行评估与分析，从而可以计算高校的财务运行状况，以判断财务风险的大小，从而帮助高校及时有效地避免财务损失。
（三）提高责任意识，加强财务管理
根据国家规定，高校所有权归属于国家，高校自身仅仅拥有使用权。这就导致高校领导对高校的责任意识薄弱，没有很高的热情去建设高校。但是，对于高校领导者而言，理应“在其位谋其政”，领导高校走向改革和深入发展之路。此时，提高其责任意识，加强财务管理职能划分，明确各自的经济责任就是一个良好措施。健全高校经济责任制度，可以规范高校财务行为，提高高校财务风险防范意识，提升高校财务风险防范水平，维持高校财务状况的稳定性。高校的财务管理要实现高效，首先必须明确各个职能部门的经济责任，只有这样，各个部门才能通力配合，各自完成相应的职责，敏捷地处理高校内部发生的各种财务状况，使高校的财务管理落到实处，有效防控高校内部的财务风险。
四、大学制度改革与高校财务风险外部监督机制构建
高校财务风险的防控，仅依靠高校内部管理是不够的，还需要外部力量进行有效的监督，下文从六个方面对我国高校财务风险的外部监督模式进行深入分析（见图1）。
（一）教育行政部门的监督
（1）重视对高校的“年审”。
教育部门应该定期对高校的财务状况进行“年审”，加强对高校财务状况的监督和了解。这样能够对财务风险及早发现，及时防范，有效处理，进而切实降低风险，减少高校财务损失。另外，教育部和高校双方都应该重视“年审”，并借助会计师事务所这个没有利益关系的第三方的帮助对高校进行公平合理的财务审核。综合分析高校当年的财务收支和投资状况，对其财务决策效率进行合理评估，以帮助其财务管理效率的提高。
（2）明确高校财务职责，合理分工。
目前，国家已经出台了相关规定，要求高校明确内部管理职责，把管理落到实处，责任落实到具体某个人上。这样做的好处是使高校在对其自身进行管理时拥有了更多的自，并且，这种责任明确、职能分工合理、规范有效的高校财务责任制度能为科学有效的高校财务体制的建立打下坚实基础。
（3）加快“高校总会计师”职位的设立。
加快对“高校总会计师”职位的设立，邀请利益不相关的第三方如会计师事务所委派有资格的会计师进驻高校担任“高校总会计师”，并且，这个职位必须与高校自由的财务部门独立，“高校总会计师”对高校的财务状况有知情权，并能根据高校财务部门提供的财务报表对其财务运营状况进行分析，并提出相关建议，以提高高校财务管理水平。
（二）税务部门的监督
利用有关国家机关的法定职权，遵循一定的法定程序，可以对高校的税务活动进行监督。这可以有效监督高校的纳税情况，防范税务风险。具体监督途径有以下三种。
（1）设立专门的高校税务监管部门。
针对高校的纳税活动，我国税务机关可以设计专门的高校税务监管部门。这样的专门机构，职责明确，分工具体，有利于税务部门更有效地监督高校的纳税情况，帮助高校规避税务风险。
（2）实现信息及时共享。
税务部门可以在其税务网站上建立专门的高校税务情况板块，在网络上对高校的税务信息进行及时公开，实现税务和财务部门的信息共享，以便其更好地进行税务状况的监督和管理。
（3）审计专业化。
税务审计可以帮助税务部门监督高校依法纳税，也可以帮助高校降低税务风险。因此，建立专门的税务审计部门，完善税务审计制度，强化审计职能，可以加强税务部门对高校的监管。
（三）财政部门的监督
财政部门应该配合教育部门的工作，对高校进行协助监督。财务部门应该与教育部门明确各自的职权范围，确定分工，通力合作，对高校的财务状况予以监督，以帮助高校健康有序发展。主要可以从三个方面入手：一是完善财政监督的立法，使财政监督有法可依；二是建立纵向的财务监管体系，明确监管职责；三是加强培训，提高财政部门员工的监管意识。另外，财政部门还要加强对会计师事务所等中介部门的监管，以保证其会计核查的质量，进而也提高了财政部门对高校财务状况的监管水平。
（四）会计师事务所的监督
会计师事务所等中介机构是高校财务状况的直接核查机构，那么，会计师事务所对高校的监督和管理理应发挥重要作用。随着我国大学体制改革的推进，高校管理的自主性也得到了极大提高；对高校财务状况的监管就不能仅仅依靠政府部门，也必须依靠一些与高校和政府没有利益关联的第三方中介组织如会计师事务所等来实现。所以，此处的会计师事务所需要对高校出具的财务报表以及由其提供的财务、会计信息的真实性、准确性和合法性进行监督。
（五）银行的监督
目前高校的财务风险主要是债务风险，而高校的债务主要是由银行贷款构成的；接受银行机构的监督和管理，合理利用银行贷款，提高高校的财务管理水平就成为理所当然的一步。
（1）对高校的银行账户进行监督
。根据国家规定，高校在银行开具的银行账户有多个，包括一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户等。银行可以对高校开设的银行账户进行定期审查和监督，一旦发现银行资金的异常情况，如未专款专用、恶意拖欠贷款利息等，可以利用银行优势将其账户及时予以冻结，以保障银行资金的安全性和收益性，并督促高校合理使用资金，规范借贷行为。
（2）控制高校的资金使用范围，防止资金滥用。
银行可以根据高校的运营情况，合理审核其资金流向，掌控高校财务状况，防止高校资金滥用。如银行可以根据国家相关部门的规定来规范高校各项资金的使用范围和使用方式，一旦发现挪用专款资金，或资金滥用行为，银行可以对其账户进行冻结，或者责令高校提前还款等手段进行管理。
（六）社会大众的监督
（1）构建舆论监督平台。
普通民众可以通过现有的报纸、广播、电视和网络等媒体对高校进行舆论监督。借助大众媒体传播的力量正确引导高校财务管理向着科学合理的管理理念和价值观念迈进，从而保证利益相关群体的利益不受侵害。
（2）设立多部门联合执法机构。
当社会大众通过大众传媒对高校的财务状况进行监督时，光有大众传媒的曝光是不够的，还需要有政府相关部门对曝光的不合理问题进行处理。这里就需要建立一个多部门联合的执法机构，专门受理社会大众对高校财务的建议和投诉等事宜，保证公民权利的正常行使，保证利益相关群体的合理收益。
五、结语
综上所述，国内学者对高校财务风险提出了很多建议和措施，但这些建议和措施多是针对财务风险的防范与控制、保证资金的流动性和安全性等。然而根据我国大学建设的实情来看，高校的财务风险多是由于其财务制度不完善，多年未引起重视，继而财务状况每况愈下，形成了现今“滚雪球”式的高校债务负担现状。因此，高校财务风险的预防和控制的前提是对大学制度进行改革，特别是财务制度方面。随着大学制度改革的加快，我国高校财务制度的改革也势在必行。基于此，本文从我国高校财务机制的制度缺陷的研究出发，分析了制度弊端，接着从内部控制和外部监督两个视角研究了我国高校财务风险的防范与控制问题。
参考文献：
［1］胡丹：《完善高校内控制度，强化财务风险管理》，《教育财会研究》2009年第5期。
［2］鲍威：《扩招后中国高等院校的贷款融资行为与财务运作特征》，《北京大学教育评论》2011年第1期。
［3］金贞淑：《高等学校的财务风险控制研究》，厦门大学2007年硕士学位论文。
［4］孙朝磊：《高等院校财务风险管理研究》，暨南大学2009年硕士学位论文。
