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（二）货物非正常价格被收购或没收下的进项税额转出低价收购和直接没收是相关部门处理企业违规流通货品的主要方式。由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损失”，不作进项税额转出处理。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴；同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。因此对于这两种情况，企业不能将其产品作为非正常损失，不能进行进项税额的转出。实际上，按照法律规定，违规货物不具备流通和被销售的权利，因此应直接进行销毁或上交，因此不能做进项税额转出处理，而对于经由政府转销或者拍卖的企业非法存货实际上依然具有流通功能，因此需要核定销售额调整其销项税额。
二、存货盘亏的进项税额转出
任何企业都要进行定期盘点工作，此时对于盘亏货品的进项税额转出处理具有两种可能。其一：货品满足“非正常损失”范围内的，可按照上文提到的方式进行处理；若产品属正常使用耗损，那么该企业无需进行进项税额转出。很多企业存在货品损毁原因无法查明的问题，此时损毁存货的进项税额处理方式较多，由于我国会计法尚未对此提出明确的规定，因此企业通常采取保证企业经济利益的前提下的自行处理。但这种盘亏进项税额常会出现以下问题。（1）企业对其损毁存货直接进行挂账处理，拒绝进项税额的转出问题。（2）企业核算人员混淆非正常损失与正常损失，增大了企业进项税额转出的压力，增值税额增加，且与法律相悖很难获得相关部门的承认。（3）就是相反，将“非正常损失”作为正常的损失处理，这种情况实际上与上文我们提到的将部分货品扣除进项税额转出相似，实际上是钻了法律一个漏洞。针对此类问题，可以设立专门账户，并将企业盘亏存货转入这一账户。如何对其进行分类则需根据其损毁原因而定。
三、购进货物或应税劳务用途改变的进项税额转出
目前，多数的企业存在将购进货物挪为他用的现象。根据我国会计法规定：未附加任何劳动的货物用途改变后，其增值税流转已经停止，无法进行进项税额抵扣，必须进行进项税额的转出。依据我国会计法增值税处理方案，在认定购进货物用途已经改变的情况下，其具体的处理方案如下：若企业对其账目进行了具体合理的划分，区分可抵扣与抵扣的进项税，且具有法律效应，可按该货物购进时的进项税额抵扣标准进行转出，但当企业应转出进项税额无法确定时，进项税额的转出应以盘亏货品的价值进行计算。通常情况下，上述计算方式对企业具有积极作用，降低了企业成本支出，其原始成本即其买入价。且此种方式的税率相对较低，其在运输环节降低了税率。因此有利于企业经济压力的降低，能够促进企业的发展。也就是说，在企业存货改变用途或者应税劳务用途后，企业人员应做出正确的判断，区分可抵扣进项税和不可抵扣进项税，并且做好记录，上报正确的增值税转出额，以免增加企业税费缴纳。四、正确区分进项税额转出与视同销售销项税额无法正确区分进项税额转出与视同销售销项税额也是会计实务中常见问题之一。此时，增值税进项税额是否转出，取决于其是否具有销售功能，其直接影响企业的增值税缴纳额，对企业发展具有巨大的影响。增值税额的合理性能够确保企业的顺利发展，而其划分原则为：（1）将企业所有自产以及委托加工的货品无论对内对外一律视同销售（2）将企业货物分为内部用和外部用两种，内部用则需进行进项税额转出；而外部用则无需转出，直接视为销售。其中根据货物用途，其用于内部的情况多为：免税货品、企业个人或集体福利以及非应税等。而用于外部的情况，如商业投资、个体单位供给、以及股东所得等。实际上，无论是用于内部还是外部，只要物品能够起到作用，就可以视同销售，实现增值，增值部分必须缴纳增值税，其进项税额便可抵扣。另外一种情况，就是将外购货物用于内部，企业自身则成为了货物的直接和最后消费者，也就是无法实现增值，此时其进项税额就不可以进行抵扣，而必须进行进项税额转出处理。相反，将外购货物直接外用，则可视为销售，因为其产生了附加价值，可对进项税额进行抵扣。其实仔细分析《增值税暂行条例及其实施细则》，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。
一、会计准则对会计合并的界定
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。指出构成企业合并应当至少具备两个条件，即:所合并的企业必须构成业务;一个企业必须取得另一个企业或多个企业(或业务)的控制权。企业合并按照控制对象划分类型分为:
1.同一控制下的企业合并:是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
2.非同一控制下的企业合并:是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制的合并。
二、税法对企业合并的界定与处理
按照合并方式的不同，税法将合并分为吸收合并和新设合并，将会计上的控股合并作为股权收购(即长期股权投资)。财税(2009)59号文企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般税务处理规定和特殊税务处理规定。
一般税务处理:企业合并，当事各方应按下列规定处理。
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
特殊税务处理:
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额二被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
三、同一控制下企业合并的会计处理与税务处理
同一控制下企业合并的合并方和合并日的确定，与非同一控制下企业合并购买方和购买日的确定原则相同。
(一)在同一控制下的企业合并中，合并方的会计处理原则是权益结合法
权益结合法:是将企业合并看作两个或多个参与合并企业资产和权益的重新组合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，同一控制下企业合并不会造成企业集团整体利益的流人或流出，仅是其原本已经控制的资产和负债空间位置的转移，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不应作为出售或购买行为。
(二)同一控制下的企业合并中，合并方会计处理和税务处理
1.同一控制下的企业合并中，合并方会计处理。
①确认—合并中不产生新的资产和负债。
②计量—按账面价值计量。
③合并中不确认损益—合并差额调整所有者权益项目。
④合并财务报表应当体现一体化原则。
2.同一控制下的企业合并中，合并方税务处理。
当合并企业在该项企业合并发生时支付的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并时，表明该项企业合并符合特殊性税务处理规定的条件，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以选择特殊税务处理规定。
(三)同一控制下的企业合并中，被合并方的处理
1.同一控制下的控股合并中，被合并方的会计与税务处理
①会计处理:在控股合并中，被合并方除需要进行实收资本(或股本)的内部结转以外，通常无需进行其他会计处理。
②税务处理:被合并方无需进行所得税清算。
2，同一控制下吸收合并和新设合并中，被合并方的会计处理和税务处理。
①被合并方选用一般税务处理规定:被合并方应先进行所得税清算，再结束账簿记录。
②被合并方选用特殊税务处理规定:被合并方只需结束账簿记录;被合并方无需进行所得税清算。
四、非同一控制下企业合并的会计与税务处理。
(一)在非同一控制下企业合并中，购买方的会计处理原则:
非同一控制下企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，应当采用购买法进行会计处理。购买法是从购买方角度出发，购买方通过非同一控制下的企业合并取得了被购买方的净资产或者对被购买方净资产的控制权。购买方确认所取得的资产和应当承担的债务，不仅包括被购买方原账面上已确认的资产和负债，而且还包括被购买方原来未予确认的资产和负债，但购买方原持有的资产和负债的计量不受合并的影响。
(二)在非同一控制下企业合并中，购买方的会计处理和税务处理
1.非同一控制下企业合并中，购买方的会计处理。
①企业合并成本的确定。
企业合并成本=购买方在购买日为进行企业合并而支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等公允价值+为进行企业合并而发生的各项直接相关费用+或有对价。通过多次交换交易分步实现的企业合并，企业合并成本二每一单项交换交易的成本之和。
②企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配。
③合并差额的处理一企业合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理:企业合并成本>购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额:应确认为商誉，并按规定进行减值测试;企业合并成本购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分:属于负商誉，但不能确认，而应将其差额计人合并当期损益(营业外收人)。
对将来现金流量或市场价值的现值展开计算，并将其作为负债与资产计量属性的会计运算方式，被称之为“公允价值会计”。而“公允价值审计”是指专业审计人员对公允价值计量负债、资产等内容价值进行检查与评价审计过程。由于这两项理论与实务在今后会计计量中的作用极为重要，为了对其进行切实优化，我们首先应对两者实务与理论存在的问题进行深入分析。
一、公允价值会计审计理论与实务现状
1.财务管理方面的问题
以往企业在进行财务核算时，多会以核算工作为主，而对于财务管理工作却有所忽略，这样虽不会造成经济体制与核算模式之间的冲突，却会对经济体制发展造成直接的影响。一些企业虽然已经认识到了这一问题，但却出于某种利益，仍然将核算作为了主要的管理模式。同时，由于财务管理工作方面的缺失，也会对企业管理工作造成影响，需要引起相关人员的足够重视。
2.会计审计实务方面的问题
实务方面的问题主要以职责分配不明确为主。由于财务管理问题过于敏感，所以在进行职责分配过程中很容易会出现状况，财务人员很有可能会因为责任分配不均，而出现工作效率降低的情况，这对于财务工作的实际开展质量而言是十分不利的。在财务管理模式不断发展的今天，传统财务主管、会计人员以及出纳人员的财务分工模式，与现代财务工作需求并不相符，必须要对其进行及时调整与完善。
3.审计技术与方式重视不足
现代企业多数都缺乏一套完善的币记管理方式，也正因如此，企业币记工作方式并不固定，一般都会依靠审计人员多年工作经验，来对样本进行抽样审计。这样的审计方式不仅无法对企业存在的审计风险进行全面预估，而且审计水平也无法达到理想的标准。究其根本就是审计技术与审计方式方面的缺失，因此相关人员必须要对其不断进行加强。
二、公允价值会计审计优化建议
1.优化会计审计制度
鉴于公允价值会计审计工作存在的问题，相关人员应从以下三方面入手，对各项规章制度进行完善：
（1）优化岗位责任制度。针对实务工作中财务人员权责不明问题，管理部门应加大对岗位责任制度的完善力度，要以工作岗位实际需要为基础，对每一岗位应该负责的范围以及权力进行明确，降低因权责不明而出现的问题。同时应针对岗位特点，建立岗位奖惩机制，这样不仅可以增加员工工作崆椋同时还能有效提高员工的工作压力以及责任意识，切实提高员工工作的主动意识。
（2）优化审核制度。审计人员应对企业内部产生的所有凭证进行详细审核，并要对在确保审核内容无误之后，在继续开展后续工作。审核人员必须要对凭证内容的真实性以及合法性进行详细查看，并要对审查对象的审批程序进行详细检查。
（3）优化部门预算制度。各项工作在实施之前，都应对其预算内容进行评估并上交到有关部门处，而管理部门要按照工作计划以及上交的预算报告，来对最终的预算金额进行能够明确。特别在开展办公用品采购与大型基建项目工作之前，相关部门必须要对其实施预算，以避免不必要的资金浪费。
2.加强内部人员培训力度
作为会计、审计工作开展的关键，企业也应通过对财务人员进行专业培训的方式，来实现对会计审计理论与实务工作的优化。一方面，要定期对财务人员进行专业知识训练，保证工作人员能力的不断强化，要定期举行专业能力比赛，保证财务人员的学习热情；另一方面，要利用信息技术建立起企业内部学习平台，并要每天推送先进审计、会计方式方法以及其他相关的内容，保证财务人员知识水平的切实提升。
3.提高财务管理水平
企业要对财务管理问题本质进行深入分析，并要按照最新的财务制度以及核算方式，制定出相应的管理优化方案，为各项财务工作的顺利实施提供保障。同时，还应对财务工作重点进行调整，要以管理为核心，带动基层财务工作顺利转型，以确保公允价值会计审计理论与实务工作的顺利实施。
三、结束语
鉴于公允价值在企业财政管理工作中的重要性，企业相关人员应对公允价值会计审计存在的问题进行深入分析，要根据问题本质，并结合企业实际财务情况，来对各项问题进行改进与完善，从而有效提高企业会计、审计水平，保证企业各项财务工作的高质量开展。
参考文献：
[1]郭瑞芳.浅谈公允价值会计审计理论与实务中的若干问题[J].中国乡镇企业会计，2016，07：217-218.
[2]邓红英.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].现代经济信息，2016，16：227.
从2007 年开始市场的发展需要遵循新颁布的会计准则，2014 年陆续对一系列准则进行修订。新会计准则的意义不仅从会计层面来讲是进一步将会计的规章制度标准化，而且标志着我国的会计审计跨出新的一步，对于完善我国的经济体制有着重大作用， 同时公允价值作为新会计准则的重要一部分，对于它的研究具有重要意义。从会计工作的一系列流程可以看出计量工作是会计工作的核心，但在计量工作中，能够影响计量工作的主要因素，就是计量属性。在计量属性内容里，融入历史成本、可变现净值、重置成本和现值以及公允价值，这五种计量属性，这就使得计量基础变得更加的多元化，这其中，所谓的公允价值就是指：在会计审计工作中，最复杂、应用最广的一种计量属性。公允价值从会计层面定义来讲就是金融资产、金融负债以及投资性房地产等方面的同时用与初始计量和后续计量的这样一个概念。
二、公允价值审计运用存在问题与完善
目前我国的会计审计工作体系中已经开始运用公允价值准则，但由于存在一些问题，所以对于公允价值的真正内涵，却没有得到真正的掌握。
首先，我国现在实行的新会计准则体系，主要包括下面三个方面：一是基本准则，其他纲领的制度以这一原则为基础，具有指导性作用；二是具体准则，按照基本的准则的基础上具体的会计办法； 三是应用指南，对于会计工作的重点以及难度做出了具体的规范， 具有实际操作性。其次颁布新的会计准则主要方面的好处就是在维护市场秩序的基础上保障社会人民的利益，为社会主义市场经济的完善构建提供保障。其具体的作用体现在以下几个方面：第一， 侧重于会计信息透明化管理，在公正公平的原则之上，不管是对投资者还是社会公众而言都是有极大帮助的；第二，对财务报告所出现的纰漏，做出了非常紧密而又严格的梳理工作，努力提高了关于会计信息的透明度，并且促进了社会的经济秩序的公开公正公平；第三，加强了对于上市公司的控制力度，这就对于加强市场的吸引力和活力等方面都有着至关重要的作用，也对市场资源利用最大化发挥着作用，促进社会主义市场的进一步发展。
三、公允价值会计审计的改革意义
在新的会计准则改革的基础上，对于会计政策的空间选择也有影响，这主要包含：第一，会计政策的内容已经发生了改变，例如：吸引公允价值的概念，这就促使新的会计准则体系下，很多的金融工具、企业兼并重组以及债务重组等现象，已经开始运用公允价值的方法；第二，关于会计政策的选择性很小。在新的会计准则前提下，将原来运用的先结算货物在进行先进先出的方法改为直接使用先进先出法，这种做法的好处就是将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在新的准则体系下，关于存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备等，在计提之后，就不可以冲回，而是只适合资产处置的时候再结转，所以，极大的缩小了企业税收筹划的空间。同时，将无形资产研究与开发费用进行区别，采用开发费用资本化，在这一方法之下，能够有效提高企业在科技方面的创新能力，大大降低了企业在科技创新初始阶段时候，资金方面的压力；第三使会计政策选择的空间更加具体化，并且在一定程度上扩大了会计政策的选择空间。
会计理论和会计实务工作的发展是相辅相成的，但也在实际的发展过程中呈现出了具有代表性的一些现状和问题。
(一）会计理论中存在的问题
1. 对隐性发展因素的估量不足。在会i"t理论的研究和运用中，对于企业发展过程中隐性因素估量不足。企业不仅在创造相应的社会商品和服务，也在消耗社会资源，具有着对于社会的责任。企业在发展过程中，必须履行这方面的责任，在财务报表中，不应该仅仅将重点放在相关的存货、设备等资产统it和记录上，还应该对影响企业发展的相关隐性因素进行相关的记载和披露，从而不断发现企业在发展过程中的一些问题，承当其相应的社会责任，促进企业进行相关的社会公益活动，建姐会亂
2. 缺乏对人力资源的报表分析。人力资源是企业发展中的核心、推动力量，在传统的企业财务报表中，缺乏对这方面信息的重视。企业的发展和创造力最终是由具体的人来完成的，知识价值比相应的设备资源更为宝贵，通过对人力资源的挖掘，能够创造出更好的企业发展空间。财务报表中，没有将人类资源作为相应的内容，没有对人力资本力量的分析，从而不能是一个详尽的对企业发展因素的估量。
3. 忽视相关监督机制的建立。在企业的发展进呈中，建立良好的监督机制是促进企业会计实践发展的一个重要方面。在新兴的会i^论中，没有重视到对相关会计工作中的监督机制的完善，使得相关的会计工作没有真正落实和完善，从而不利于会i*t理论的发展。
(二）会计实务工作中存在的问题
在相关的会计实务工作中，各种财务错报、欺诈以及造假等行为多有发生，而这些现象的发生时由于会计实务工作中诸多方面的不足所导致的。在企业制定的相关会计制度和流程中，在实际的会计实务工作中没挪好地去执行，从而导致了封谓论与甜实务工作的相脱离。
在相关的经济理论分析中，个人在实际的行为和工作中会考虑到自身的收益和所付出的代价，如果能够通过一些行为取得较高的收益，付出的代价也不是很明显时，一些人就会铤而走险，进行一些不合规范的行为和操作。会计造假所需的成本很低，但却能够带来较高的收益，从而使得一些会计理论和准则对具体的会计实务工作失去约束力。
具体的分析这种现象的深层次原因，是相关会计规范准则给予从业人员选择的矛盾。会计准则将会计人员的行为严格的限制在一定的时空范围内，荷扦会计人员的工作积极性以及创造性，也不利于会计人员作出更为全面和客观的行为选择，从而为财务欺诈提供了发展机会。
二、会计理论和实务工作的改进措施
会计理论和实务工作工作在具体的企业发展中具有十分重要的地位，是对相关的财务等会计现象和会计实务进行的理论和实践。不断完善相关的会讨理论的知识和学习内容，改进相关的会计实务工作，从而促进两者的较好发展，促进现代彳七的发展之路。
(一）将会计理论的发展与具体的实务工作相结合起来
在当前我国的会计理论和实务的发展过程中，还存在着对会计理论的研究与实际的会计实务步调不统一的现象。我国在相关的理论上不断引进西方先进的理论基础，将相关的会计理论研究作为科研课题，高校设置了相关的会计理论专业，对国外的发展状况进行不断的考察，会计理论在我国取得了超前的突破性发展。与此相对的，会计实务工作却显得相对迟缓，导致了会计实务工作在运用相应的会i~f理论上的不及时以及不规范，十实务工作显得_昆乱，没有社赵谓论的錄她在新的发展格局中，会计理论应该与会计实务相结合起来，对于相关的理论分析应该不断结合我国的国情，并且提出相应的措施，从而将先进的理论落实到具体的实务工作中，力D1夫会计实务工作的现代化进程。
(二）提升会计人员的整体素质
会计从业人员自身的素质不高也是影响到会计理论和实务工作的重要因素，而提高会计人员的素质成为提高我国的会计理论和实务工作发展的关键。
提升会计人员的素质包括两个方面的内容：一是提升其专业素质；二是提升其综合素质。相关的专业知识是一般的会计从业者必须具备的，专业知识是保障各项会计实务工作顺利开展的前提保证。而要想不断改变会计实务工作中一些造假、欺诈等行为，就要从提升相关的从业人员的自身素质开始，提高会计人员的道德、法律水平，在工作中能够自律，不做违法的事，自觉规范工作中的每一项流程，从而杜绝会计实务中弄虚作假的现象o
(三）建立完善的会计监督机制
相关的会计法制的不断规范，以及相应的监督机制的完善，能够将相关的会i傻论和规则实际和准确地运用到会计实务工作中。加强对注册会计师认证的监督管理，进行诚信建设，建立内部管理体制，促进行业自律。监督机制的完善还应该表现在对企业相关行为的监督上，确保其会计实务中的每一步都是合法的，没有钻法律的漏洞，自觉自律，促进企业会计实务工作的规范化、现代化发展。
近年来，随着社会经济的飞速发展，我国财务管理部门为了顺应时展要求制定了会计集中核算体制，该制度的广泛应用取得了显著成果。会计集中核算操作便捷简单，不但节省了大量人力资源、成本费用，还提升了财务管理的工作效率，有助于促进我国行政单位内部财务管理工作的稳定健康发展。
一、行政事业单位财务集中核算存在的问题
（一）核算过程中普遍存在报假账情况
在财务核算中心体制下，各行政事业单位撤销了单独做账机制，企业财会人员只需要向核算部门报账。在进行会计集中核算时，能够较好审核辨别财务凭证的真伪，可是对行政事业经营情况的真实性缺少较好的监督管理对策，面对这种现象，少数行政单位就编制出了虚假信息来报账，这种假账情况对财务集中核算带来了严重的不利影响[1]。比如，部分行政单位把公费出游、送礼等业务贴上交通、住宿等凭证来上报，会计核算部门难以识别这些业务的真伪。
（二）会计业务上报不精准
现阶段，出现了会计管理工作和财务集中核算向脱离的情况，因为会计核算中心是个独立的机构，所以无法全面了解各行政事业单位的开支情况、资金用途、资金性质等多方面信息，特别是不能掌握各行政单位的资金流动与专项资金状况。另外，行政单位内部的报账人员综合素养较低，没有熟练掌握快速核算操作流程，上面两种原因对财务核算结果的可靠性和正确性造成了严重影响。
（三）行政单位的会计管理机构职能薄弱
财务集中核算体制导致财务管理工作与会计核算中心出现脱离现象，这样一来便大大打击了行政事业单位内部财务管理工作人员的积极性，导致行政单位的财务管理机构职能薄弱的状况[2]。在会计集中核算制度背景下，行政事业单位要想翻阅合同或是原始财务凭据都要求持有单位的相关证明，接着到档案室或是会计核算结机构进行查看，这些复杂的程序给行政事业单位内部的会计管理工作造成了很多不便，对行政单位会计管理工作带来了不良影响。
二、处理财务集中核算中会计管理缺陷的有效对策
无论是政府机关或是事业单位，只有不断在实践过程中吸取经验，总结教训，并紧跟社会发展的脚步不断创新与改进，只有这样才能拥有广阔的发展前景[3]。本文简单分析了目前我国行政事业单位财务集中核算中存在的财务管理问题，接下来就从财务核算岗位安排、预算监管、职责划分等方面总结出了提高财务集中核算效率的有效对策。
（一）明确划分会计核算中财务责任
要想提升会计管理的工作效率，必须明确划分财务核算中心的权责。简单来讲，财务核算中心的主要职能包括：财务集中核算和会计督促职能;预算费用的流通和支付职能;小额支付的职能;会计报表的制定与发放职能;定期培训和监管行政事业单位财会人员的职能;银行账户和各类印鉴监管智能。
（二）加强预算管理，权利监管会计预算
在单位预算过程中，要按照标准、科学的定额要求，拓展预算执行范围。制定健全合理的会计支出科目体制，将行政事业单位的所有开支有归纳到对应的会计科目中实行预算，进行预算操作要保证及时和精细化[4]。国家会计单位和相关职能部门在以后的会计工作要严格根据经过审核的会计预算。
（三）制定健全的监督体系，岗位分配要科学
行政事业单位要按照《会计法》等相关法律规定标准合理分配岗位职责，通过会计人员岗位之间的相互约束来使财务集中核算任务能顺利结束。在进行会计电算化时实施严格的监督管理，各岗位财务人员在操作会计电算化时都要有密码授权，制定健全的上级操作管理机制，确保这个财务资料的透明化，便于财务管理人员进行查看。
（四）财务集中核算要增强服务意识，强化对会计支出的督促管控
财务集中核算要在开展好监督工作时增强服务意识，把服务作用与监督作用完美结合在一起。首先，财务集中核算要实施好会计监督工作，严格监督行政事业单位财务支出和计算工作，禁止出现私自挪用、占有或是浪费国家财政费用的情况。财务集中控制的工作人员要严格检验各类财务凭证，此外对行政事业单位的财务费用性质、审批程序以及开支标准等做好监督和控制工作[5]。在完善监督工作时，财务核算中心工作人员要提高服务意识，只要全面做好服务工作，才能有效提升会计管理效率，避免浪费国家财务资金。
三、结束语
财务集中核算体制以集中资金为前提，通过集中核算的手段，达到行政单位财政费用统筹管理的会计管理制度。会计集中核算体制是我国改革开放后为了适应时展方向所形成的新体制和新规则，是我国会计管理改进中不断探索出来提升财务管理工作效率的有效制度。财务集中核算和会计管理制度的革新，结合财政费用流动与支出情况，要及时更新会计集中核算制度，只有很好处理了财务集中核算中会计管理中存在的不足，才能确保集中核算结果的真实性和可靠性。
参考文献
[1]张晓红.浅谈实行会计集中核算后加强行政事业单位财务人员管理的重要性[J]. 财经界（学术版），2014（15）：183-184.
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申请参加高级会计师资格考试的人员，须符合《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师职务任职资格评审条件，或省级人事、财政部门或中央单位批准的本地区、本部门申报高级会计师任职资格评审的破格条件。同时规定，各地区、各中央单位可根据本地区、本部门会计专业人员的实际情况，在全国会计专业技术资格考试办公室确定的使用标准范围内，确定当年评审有效的使用标准。这意味着，2007年各地区、各中央单位仍有权制定本地区、本部门评审的破格条件和当年参评的使用标准，但全国会计专业技术资格考试领导小组办公室将划定一个当年参评的最低分数线，各地区、各中央单位在这个最低分数线内确定本地区、本部门当年参评的使用标准。
把握考试内容
1.外语（包括日语等小语种）考试
这里主要是英语――职称综合英语B级。从其内容看，因为考虑到考生对象，难度不会很大，相当于英语四级考试。在题型方面，没有听力和写作部分，只有选择题。考试侧重于考查考生的阅读能力，只包含少量的语法知识。如果有一定的基础，经过较好的准备，通过一般是没问题的。
2.计算机考试
一共考查可选择的三个内容（模块）。大多数考生一般会选Word、 网络基础知识和会计电算化（用友软件），其中会计电算化是必选模块。通过考试的难度不大。
3.高级会计实务考试
这个考试主要是针对高级会计师评审中，评的份量过重，考的内容过轻，受到大量的质疑而采取的一项举措。考试采用开卷的形式，时间为210分钟，内容为会计、财务管理、内部会计控制、财税法规等相关知识。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。从考试的内容看，难度适中。对于平时重视学习，特别是参加CPA考试的人员相对来讲比较容易通过。
兼顾三大要素
参评高级会计师，除了考试外，更重要的是论文和资质。可以说，考试、论文和资质是参评高会的三大要素。
1.论文要求
高会评审有一项重要标准就是学术水平，既然是高级职称，学术水平当然要比中级高。学术水平主要是依据参评者所发表的论文。这里的发表是指在省市级以上刊物发表过的。对一般的财会人员来讲，要写出高质量的论文，并刊登是很不容易的。如果要为评高会写论文，平时就要做有心人，提前做好准备。单位里订的财会杂志要多看，了解别人都在写些什么内容；争取参加会计学会这一类的组织，这样可以结识不少会计学术界的人士；闲暇之余，可以选择当前财会方面的热点进行研究，尝试写一些文章并投稿。可将自己日常的工作作为论题，因为每个企业都有每个企业的特点，写有自己企业特色的东西比较容易，比较熟悉。另外在确定了一个论文题目后，要充分利用网络和各方面的条件，尽量将有关的资料收集齐全，研究透彻，深入思考。即使写出的论文不能被录用，它对学术水平的提高也是很有帮助的。
2.资质要求
资质包括工作经历、工作业绩和现在的职位，这三个方面能较为合理地展现参评者在会计师任职期间做了哪些工作，取得了哪些成绩。这些工作成绩应能体现出其具备一名高级会计师所应具备的经历和条件。一般情况下，以下这些人比较容易被评为高级会计师：大型企业的财务或审计负责人、财政局或审计局的工作人员、会计师事务所主任会计师一级、高校教授一级。这些参评者如果其他条件具备或基本具备，评上高级会计师是十拿九稳的。
3.其他业绩的证明材料
参评者应在日常的工作中尽可能多地去体现和证明自己对会计事业的热爱。如被财政局评为“优秀会计工作者”，被地方政府和企业评为“劳动模范”，将工作中有关会计工作方面的建议和意见及时向上级反应，参加会计知识竞赛并得奖，编写企业的财会制度，参与学术交流等。这些材料对评高会都具有较强的辅助作用。
解析考试特点
这里所说的考试是指高级会计实务考试。首先要花一定的时间研读考试大纲，在此基础上把主要精力放在解题训练上，按套路快速解题，力求在最短的时间内起到最好的复习效果。
高级会计实务考试总体上说有“开卷考、层面高、题量大、时间紧、难度不大”的特点。我们针对这些考试特点逐一解决进行分析，求解备考的最佳对策。
1.正确对待开卷考试
很多应试者认为，高级会计实务考试是开卷考试，没必要下太大功夫复习，对考试的知识点只要有印象就行。其实，持有这种观点的人显然存在着严重的思想误区，因为考试题量大，如果对考试内容不熟悉，在考场上只凭翻书抄写很难做完考题，甚至有的连位置都找不到。千万不要以为是开卷考试就掉以轻心，开卷考试也需要认真对待。
2.准确把握考试层面
高级会计师是企业的高级管理人才，作为现阶段的高级会计师应具备很强的职业判断能力，相关年度高级会计师资格考评结合的通知指出“考试主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规、对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。”可见，高级会计师资格考试侧重于对分析、判断和处理业务的综合能力的考察，这与中级会计师考试以及注册会计师考试有不同的层面，一般不要求作具体会计分录，应试者应把主要精力放在分析、判断和处理业务能力的训练上。
3.重视新增知识点
高级会计师考试与国内其他考试一样也有“喜新厌旧”的特点。每年新增知识点较多地体现在考题中，所以应试者应重视新增知识点，对新增知识点必须准确把握。
4.题量大、时间紧
高级会计师考试一般有8～9道试题，全部为案例分析题，题干的信息量大，对答题速度不太快、知识点不太熟悉的应试者来说，最大遗憾莫过于在规定的时间内来不及答完试题。
5.难度不大
从开考至今几年的考试情况来看，高级会计师考试的难度不大，只要认真备考，考试时能把试题中已掌握的部分答到考卷上，通过考试的可能性就比较大。
对比注册会计师
简单而言，高级会计师与注册会计师最大的区别在于前者是专业技术职称,后者是执业资格。
高级会计师是会计专业技术职称的一种，会计专业技术职称分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中会计师是要参加会计中级专业技术资格考试取得，助理会计师和会计员要通过会计初级专业技术资格考试取得（大专学历的为助理会计师，中专学历的为会计员），而高级会计师则采取考试与评审相结合的方式，是会计专业技术职称的最高层次。
注册会计师则是一项执业资格。我国《注册会计师法》规定，具有高等专科以上学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称的人，可以报名参加注册会计师全国统一考试。按照规定，考试成绩合格者，颁发由全国注册会计师考试委员会统一印制的全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会，完成后续教育，成绩长期有效；否则，其全科合格成绩仅在自取得全科合格证书后的5年内有效。
现在,一般来说,大型国有企业比较认同高级会计师，而大中型企业（非国企）和外企在招聘时则倾向于注册会计师。原因不难理解，高级会计师采用考评结合的方式，含有一定的水分，使大家对高级会计师的真才实学产生了怀疑。同时，高级会计师的权限仅适用于本部门或本系统，与受到国际认同的注册会计师相比，接触和处理的业务量相对较小。就考试难度而言，高级会计师资格考试明显比注册会计师考试容易。虽然只有大专学历就可以报考注册会计师，但由于注册会计师在经济活动中的重要地位以及行业对其综合素质的较高要求使得考试难度非常大，因此通过的人也寥寥无几。另外，仅管两者在业务水平上相差不多，但高级会计师不具备注册会计师的法定审计业务，只具备一些其他服务业务。
高级会计师在报考注册会计师的同时，可根据自己的实际工作经验，向当地报考部门申请免试一或两科考试科目。
申报高级会计师应附资料
1.学历证书、专业技术资格证书、外语统一考试合格证书（或专业技术骨干外语免试证明）及获奖证书原件和复印件。
2.所在单位的会计基础工作规范化证书。
3.《专业技术资格评审表》一式3份。
4.任现专业技术职务后的历年考绩卡片。
5.《申报专业技术资格人员情况简表》一式2份。
6.对破格申报的人员，所在单位需提交破格报告一份。
近年国内上市公司造假事件中，中介机构沦为“造假帮凶”屡见不鲜。从造假四大天王——琼民源、郑百文、银广夏、蓝田股份开始，直至如今的绿大地、万福生科等，其业绩“变脸”均被签字会计师放行并出具了虚假审计报告。于是业内人士疾呼，会计业正遭遇几十年来最严重的一次诚信危机。
中国证监会多次表示将进一步强化会计师事务所IPO审计责任追究、提高IPO审计执业质量。
现实中监管机构对会计师事务所监管的日益增强和其诚信缺失案例的频频发生，就形成了当前会计师事务所诚信文化建设中的特殊“困境”。会计师事务所是市场经济下会计业诚信文化建设中关键环节，它们接受企业委托人通过审计并出具审计报告过程，也承担着对委托人和社会公众的诚信、忠实义务。而它们若缺失诚信，将会影响市场经济正常运作有效性，造成资本市场上的“逆向选择”。
会计师事务所诚信缺失的原因涉及方方面面，笔者仅从环境因素和内在动因两个层面，分析会计师事务所诚信缺失的原因：
一、会计师事务所诚信缺失的环境因素
（一）经济利益驱动和同业竞争压力
注册会计师对上市公司财报的审计目的是为股东确保业绩真实性。目前行业惯例是会计师签字收入与上市规模直接相关，于是企业竞相选择宽松的审计机构，相当于是变相鼓励浮夸造假。业内人士指出，审计市场竞争激烈也是假账频发的重要原因之一。部分事务所为争夺客户，竞相为企业上市隐瞒错误。证券审计业务出现低价竞争，一些中小上市公司也热衷借换事务所以“改善”业绩。
（二）造假违法成本和收益失衡
目前国内会计师事务所参与财务造假被发现的概率很低，发现后所受的处罚也并不严厉。在国外，审计机构参与造假将面临极高的法律风险和信用风险。国内违法的成本和所得不成比例，也促使一些事务所铤而走险。
二、会计师事务所诚信缺失博弈论分析
（一）企业和监管者之间的博弈
假设p为企业诚信缺失造假的概率，q为监管者对企业进行检查的概率，X为企业诚信缺失获取的收益，Y为企业诚信缺失付出处罚成本，Z为监管者对企业检查成本。
企业期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]
=p*（X-Y）
这样，企业期望收益取决于造假概率p、诚信缺失收益X和处罚成本Y。如果企业造假的收益是企业管理层个人得到，而相应惩罚却由企业来买单，那么企业发生会计诚信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企业内部潜在的造假动机，对会计师事务所诚信缺失是一种直接的、关键的推动因素。
（二）会计师事务所和监管者之间博弈
其中：假设p为事务所诚信缺失，协同企业造假的概率，q为监管部门对企业进行检查的概率，A为会计师事务所协同造假的收益，B为事务所正常审计收益，C为事务所诚信缺失付出处罚成本，Z为监管者对企业检查成本。
事务所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]
=p*（A-C*q）+B
这样，会计事务所期望收益取决于配合造假的概率p、诚信缺失收益A和处罚成本C，以及审计正常的收益B。如果协同企业造假的收益有足够大，监管者对会计师事务所监管失效或者对惩罚成本较小，那么事务所协同企业造假形成会计诚信缺失的风险可能性就极为高了。
三、会计师事务所诚信文化建设的建议
（一）开展会计师从业职业道德教育，树立诚信观念
中国注册会计师职业道德准则中提出了客观、公正和诚信原则，都是会计师从业道德的具体体现。相关部门应强化对会计事务所和注册会计师强化诚信道德教育，形成“守信者荣，造假者耻”的氛围。
（二）强化对事务所监督，倡导有序竞争
会计师事务所提供的是有偿审计服务，它们在市场竞争中生存和发展，需要政府监管、行业主管部门创造有一个公平、有序的竞争环境。相关部门要指导事务所科学评估自身优势、选准服务群体、拓展服务市场，最终形成共同发展的良好局面。
（三）完善上市公司的治理结构和加大造假惩罚力度
硬性要求上市公司实施审计委员会制度，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权，减少上市公司对会计师事务所施加压力，切实增强会计师事务所保持独立的可能性。监管机构应从立法上明确对造假者及责任人的处罚，让造假者付出代价远远大于其得到收益。
参考文献：
[1]谢识予.纳什均衡论[M].上海财经大学出版社，1999
独立学院虽然是一种新的办学模式，但它在高等教育中已经起到了非常重要的作用。随着经济全球化的快速发展，我国跻身国际经济大循环的广度和深度的不断扩展，资本的国际化流动和资本市场的不断完善，社会对高级会计管理方面的人才需求量在不断地增大。作为独立学院，根据其办学特点、生源特点和社会对人才的需求，应以就业为导向，其人才培养模式应以培养“技术应用实际能力和全面素质”为主要特色。
《高级会计学》是独立学院会计学专业的主干课程之一，已经成为独立学院会计学专业课程教学中的重要内容。经济越发达、高级会计人才就越需要，会计学专业人才就越来越重要。
作为独立学院的一名教师，对学生们更应该认真、负责，不仅让学生们有扎实的理论基础还应有强硬的实务能力。希望学生们离开校门后，能够顺利的找到适合自己的工作岗位，走向社会时有一技之长，成为社会真正需求的具有财会综合性能力的人才，为社会做出一点贡献。独立学院怎样才能培养学生们能够成为社会真正需求的人才呢？目前社会就业形势非常严峻，用人的单位、企业在招聘会计人员时，一般都要求应聘人员有会计方面的资格证书和具有一定的会计实务经验。而目前高校培养的会计专业的应届毕业生普遍缺乏这方面的能力，因此需要改革现有的会计教学体系，应以培养学生的就业能力为导向。
从独立学院会计学专业《高级会计学》教学现状分析，整个教学环节并不是独立的。大多数的独立学院基本是挂靠在公办院校之下，很多独立学院在教学方面基本上与公办院校主体一致。将公办院校的教材、教学进度、教学大纲、课程考核等照搬过来，作为独立学院的教学体系来使用。现行的公办院校《高级会计学》课程教学体系在独立学院教学中存在着一系列的问题。
一、独立学院会计学专业《高级会计学》这门课程教学中存在的问题
1.《高级会计学》是一门理论性、实践性、技能性都很强的课程，但目前还是以课堂讲授为主的教学方式方法。在培养模式上，沿用公办院校“重视灌输理论知识不重视实务实践能力”的传统培养方式，强调知识的获得而忽视个人能力的发展，学生只是被动地接受知识，导致毕业生缺乏应对社会挑战的素质。随着劳动力市场的不断发展变化，人才竞争程度不断提高，用人单位对应聘者的实际操作能力、适应工作环境变化的能力提出了越来越高的要求。但传统的培养方式培养出来的学生既不是社会急需的技术应用、实际能力较强的高素质的应用型、技能型人才，也不符合独立学院培养会计学专业“应用型人才”的目标，也缺乏适应社会实践能力，对学生就业产生很大的影响。
2.《高级会计学》课程教学体制还是传统的教学方式局限于课堂，没能给学生创造会计实务操作的机会。学生缺乏实务实践机会，不符合独立学院会计学专业的培养目标。换言之，教学模式未从学生应该掌握什么样的实践知识才更适应社会的需要和学生未来发展的角度去考虑。学校应聘怎样教师才合理，会计教师应该具有会计实务经验。
3.《高级会计学》课程教学体制中缺乏专性的就业指导。独立学院是以培养“应用型人才”为目标，但仅有培养目标远远不够，独立学院在这种人才培养理念指导下，必然要加强就业指导，实现学生充分就业。目前会计专业就业指导工作存在一定的问题。目前就业指导只是一种狭义的就业指导，其服务内容和范围都不可避免地受到限制。就业指导的对象范围仅仅指向毕业生，忽视了更广泛的大学生群体，对大多数学生的指导呈现空白，必然导致很多本该开展的指导内容没有开展，指导很难达到预期的效果。大多在就业指导方面开展工作，很少对学生进行职业发展规划的指导。如果独立院校与用人单位合作指导学生就业，那学生就业的针对性可能会更强些。
二、独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学改进的措施
1.独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学应强化实践教学，培养真正社会需求的“应用型人才”。在“应用型人才”的培养中，既要关注学生自主获取知识能力的养成，又要强调学生的实践训练及其工作技能的获得，避免被动学习、机械记忆、封闭式模仿的教学模式。实践环境的建设，正是强化学生创新能力、实践能力培养的重要方面。学校应十分重视学生创新实践基地、实验教学中心的建设，通过建设高水平学生实践平台以及实践教学内容、模式的改革，开展多层次学生创新活动，努力打造学生创新实践能力的培养环境，并使之具有创新教育的内涵与功能。
2.独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学应培养学生解决会计实务的实际问题的能力。独立院校会计学专业学生毕业后能否正常就业，很大程度上取决于学校培养的学生质量。建议让学生在学完各门会计课程的基础上进行模拟实际工作的会计实务操作，让学生真正做两三个月的实际会计工作，最好是通过校企合作，使得会计学生有有效的社会实践，有利于学生全面、系统的巩固会计学专业课程所要求掌握的知识和技能，同时通过社会实践可使会计学生更进一步地熟悉会计学专业的技能，对会计实务操作技能有一个整体的掌握，以提高学生的会计实务操作水平，培养会计学生解决会计实务的实际问题的能力。这不仅使学生对企业有更多的认识和了解，也会提高学生学习会计学专业课程的积极性，丰富会计学专业的教学内容。这样的话学生毕业后会很快适应实际会计工作，提高其在人才市场上的竞争力。
3.独立学院会计学专业《高级会计学》这门课程应改进教学方法和教学手段。《高级会计学》是会计学专业大三学生的必修课，对学生要强调《高级会计学》课程知识的实用性，激发学生学习兴趣和积极性。学生学习的目的性更要明确，学到的知识能够在实际中得到充分的应用；会计学专业的学生不但要掌握会计知识，还希望能够达到一定的目标。作为会计学专业的学生，毕业后踏入社会进入企业必须持有上岗资格证。作为老师一定要督促将要毕业的学生在毕业之前必须取得会计学专业方面相关的资格证，会计相关资格有：会计从业资格证、初级会计资格、中级会计资格、高级会计资格、注册会计师等。因此老师在授课时，应对授课内容进行必要地了解，会计资格在将来从事会计工作中的作用，这样在授课时就会有针对性，学生才能真正感觉到会计知识与他们将来工作的相关性，充分认识到本课程的重要性。教师在课堂上应注意把会计知识与学生的生活经验相联系，与社会实践和热点问题相联系，让学生感悟到会计问题的存在和学习会计知识的实用性，引起一种学习的需要。当学生对会计学习产生兴趣后，学习的积极性、主动性和创造性就会提高，从而提高学习效率和效果；教师则从知识的传授者、灌输者变为主动学习的引导者、指导者、帮助者和促进者。
综上所述，独立院校在会计专业人才培养方面存在一系列的问题，对毕业生就业带来了一定的影响。这就要求独立院校以“应用型人才”为培养目标，对《高级会计学》课程教学体系进行相关的改革，从而培养出能适应社会发展的会计人才。
参考文献
[1]孙自愿，蒋卫东，朱学义.《高级财务会计学》教改思路的定位与方法设计[J].科技情报开发与经济，2006，16(7).
[2]张振松.从大学生就业现状看我国高校人才培养模式[J].黑龙江教育(高教研究与评估)，2006，7/8.
中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）02-0211-02
美国作为现代会计理论与实务较为发达的国家，其会计教育目标一直以“注重学生素质和能力的培养”而著称。阿克伦大学成立于1870年，是《美国新闻与世界报道》杂志评选的五佳之列的公立大学，位于美国俄亥俄州的阿克伦市。阿克伦市作为“世界橡胶之都”，浓郁的商业氛围促进了阿克伦大学商科的快速发展，使其在会计、全球商务、市场营销和知识产权法等领域声名远播。笔者于2010年赴阿克伦大学攻读学位，充分了解与学习阿克伦大学会计学教育情况，并与导师一起分析其本科教育特点，从中挖掘可供我国会计本科教学学习、借鉴的方面。
一、阿克伦大学本科会计教育特点分析
阿克伦大学本科会计教育为弹性学制，共120学分。学校允许学生在大一之后的任意一个学年进行全职校外实习，并鼓励学生在修课期间利用周末或假期进行课间见习，课程学分一般可以在四年之内全部修完。课程体系独具特色。阿克伦大学会计课程设计强调技能培养，通过提供丰富的课程、灵活的修课顺序、大量的对外交流等方法使学生能够学会如何学习、思考和具有创造性，这是学生在离校之后进行终生学习所必需的[1]。阿克伦大学会计课程体系的特色体现在如下几个方面：
1.开设专业导论课。开设对会计学总体性介绍的课程――会计学导论。该课程在学生入学之初、学习传统会计课程之前进行讲授。课程简略地介绍会计的环境、历史、发展、未来及当前所面临的问题，使学生了解会计信息在企业管理者、投资人和政府管理人员决策过程中的作用，协助他们建立对会计专业的认同感，对会计职业生涯有个初步的了解，便于他们在考虑是否进入会计职业界问题上进行明智的选择[2]。
2.课程丰富可自选。专业基础课和一般通识教育课均有必修课和选修课两种形式。选修课有很大的灵活性，学生可从学校认可的科目表中进行选择，修满该类别课程所要求最低学分即可。以专业基础课为例，共33学分，其中27个学分的课程是固定的，包括会计学导论、管理学、成本管理与控制等9门课程；其余6个学分，学校则提供了企业税收、鉴证服务与社会责任、商业写作等8门课程，学生只要根据自身兴趣，从中挑选出2门课程进行学习即可。对于一般通识教育课，学校则给出了更加丰富的课程选择：42个学分被分为了英文写作（6学分-2门课）、数学（3学分-1门课）、自然科学（最少修够8学分-2门课）、社会科学（6学分-2门课）、体育与健身（1学分-1门课）等8个部分，而每部分学校都提供了大量的课程供学生选择。
3.修课顺序“宽严相济”。阿克伦大学对于修课顺序要求很严格，部分专业核心课和专业基础课有相应的先修课。例如，如果学生打算修读审计学课程，则必须完成中级会计学的学习并通过课程考试；而为了修读中级会计学，学生必须首先学习并通过初级会计学的考试。学生必须对本科学习有完整的规划，且要认真学习，以避免错过修读某门先修课或由于考试没有合格而必须等到来年再进行修读，进而影响毕业时间。阿克伦大学课程安排也相对灵活。在完成先修课的基础上，其余课程的修读顺序学生是可以根据自己的兴趣、课程难易程度、学分需要和毕业计划等方面自由安排的。
4.重视学生知识面的拓展。阿克伦大学重视对学生知识面的拓展，设置的通识教育课学分占总学分的比例达35%，高于专业基础课所占比例。通识教育课程来源于院内和院外课程，学院鼓励学生选修外院课程，如体育学院的急救护理、文化学院的中国文学等，以丰富学生的知识面。
阿克伦大学鼓励学生出国对外交流。学校设有“职业经历”课程，对外交流经历都可以转换为这门课程的学分，以调动学生扩展知识面，增加学习、生活经历的积极性。每年暑期课程期间，学生可以根据自身情况参加不同的项目，去国外如中国香港、英国、加拿大等国家学习，以开拓视野，增加见识。
二、理论教学和专业实践有机结合
在整个教学过程中，阿克伦大学重视理论知识与专业实践的有机结合，鼓励学生进行学期间见习和校外全职实习。企业、银行和会计事务所是主要的实习场所，实习内容涉及财务会计、审计、咨询、管理会计、财务管理等方面。大部分学生会利用学校的合作企业进行学期间见习。学生边学理论边进行实务操作，一般学校所学的理论知识当周就能在会计实务中进行应用，将理论知识的学习与会计实务融合在一起。实习内容的安排也是循序渐进，后一段的实习内容和要求总是建立在前一阶段实习的基础上。经过一段时间的实习，学生对会计实务有了更深的认识，可以充分了解自己理论学习中的不足，强化理论学习的效果，让学生学得更灵活，掌握的更扎实、不容易忘[3]。
阿克伦大学允许学生在第二学年就开始进行校外全职实习。由于学生接触会计实务早，所以能尽早了解会计专业、发现自己的优缺点与兴趣所在，根据自身情况明确下一步学习目标并选择相应的课程进行修读，激发主观能动性、提早规划职业生涯。
三、以职业应用为导向，开设美国注册会计师（AICPA）方向
阿克伦大学开设有专门的注册会计师方向，其学习内容紧紧围绕美国注册会计师考试及注册会计师的相关实务工作。除日常教学，学院每周二下午安排BECKER（美国著名的AICPA考试专业辅导机构）公司的老师来校进行讲座与辅导，帮助学生合理、快速地修完课程学分并通过注册会计师考试。参加该项目的学生由于毕业前就通过了CPA全科或部分科目考试，在求职过程中往往很占优势。该项目也带动了传统会计项目学生参加AICPA考试的热情。由于阿克伦大学与BECKER公司有良好的合作关系，学生可以很容易获得AICPA考试复习资源，这都有利于他们的会计学习和会计职业发展。
四、过程性评价体系
阿克伦大学商学院的教学评价方式多样，通常有理论考试、论文、演讲及会计实务模拟等。每一门课程的总成绩由多种评价方式构成；理论考试也非只有期中期末，而是一般一学期四次考试，在保证学生切实掌握前一部分知识点之后才接着讲余下的章节。这种过程性评价体系有效地督促了学生在学期中时刻保持紧张的学习状态，避免学生在期末考试前临时抱佛脚，考完就忘[4]。
五、小班教学、重视学生能力培养
阿克伦大学商学院实行小班教学，每班30―35人，学生课堂参与度高。在会计教学过程中，教师重视学生能力培养，教学方法灵活多样，如讲授、导师个别指导，案例教学、小组学习和研讨会、计算机辅助学习、网络学习等。教师在第一次上课时会向学生发放课程学习指导（syllabus），内容包含课程安排和各种推荐的参考书、杂志及网站，以便学生围绕教学习目标查阅各种学习资料，复习、巩固所学知识。
教师在课前精心组织教学内容，将最新的知识、思路传授给学生，同时根据不同课程的特点和性质培养学生相应的职业素养。例如，教师会将严谨性思维的培养和以证据为基础的学习体现在每次会计学、审计学的教学过程中，要求学生每一内容的解决都必须有证据；将批判性思维和问题解决能力的培养体现在市场营销、商务谈判等课程的教学过程中，要求学生回答问题和作业都必须要有自己的见解，而非书中的现存答案。
会计教育改革是一个不断解决问题继而又不断推动会计教育事业前进的动态过程，同时也是一项复杂而又牵涉诸多方面的系统工程。阿克伦大学的会计教育特点分析为我国会计教育发展提供了建议：我国会计教育可将批判性思维的培养和以证据为基础的会计贯穿于整个会计教学过程中，同时注重创新课程设置、强化职业实践教学、改革教学方法和教学评价体系。
参考文献：
[1]何玉润，李晓慧.我国高校会计人才培养模式研究――基于美国十所高校会计学教育的实地调研[J].会计研究，2013，（4）：28-33.
[2]董普，成慧君.中美会计专业本科教育比较研究――以中美7所知名高校为例[J].财会月刊，2015，（3）120-123.
[3]林志军，熊筱燕，刘明.中国会计教育中知识及技能要素的发展[J].会计研究，2004，（9）：72-81.
[4]赵淑红.基于Topic Presentation的案例教学法在会计学双语教学中的应用[J].科教文汇，2014，（1）：49-51.
An Analysis of Undergraduate Accounting Education Features in The University of Akron
XU Shuai
一、“短期借款――利息调整”的账务处理
（一）“短期借款”的概念
在《企业会计准则》中的短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算，借入短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。偿还时则做相反的分录，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
（二）“短期借款――利息调整”的引入
经济的发展和公众对财务报表披露质量要求的不断提高是使得企业会计准则不断完善的原动力，很多走在会计领域前沿的人士不断地进行改革，并体现于教材书或论文里。短期借款的二级科目“利息调整”在《2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》、《中级会计实务》以及《2010年度注册会计师全国统一考试――会计应试指南》的出现，就是将“实际利率法”引入“短期借款”核算的一种会计革新。
稍加分析就可得出，“短期借款――利息调整”科目主要是应用在应收票据贴现中的。对于应收票据的贴现通常分为不附追索权的贴现和附追索权的贴现，由于不附追索权的应收票据贴现所产生的费用直接计入财务费用，没有分歧，因此在此只对附追索权的应收票据贴现进行研究，进而引入了“短期借款――利息调整”科目。
（三）“短期借款――利息调整”的账务处理
企业由于急需资金等原因而将应收票据贴现给银行，票据承兑人拥有付款人的商业承兑票据，如果付款人到期无法支付相应款项，则作为票据贴现人的企业就很可能被追索，这种票据被称为带追索权的应收票据。严格地说，这是用票据抵押贷款。附追索权的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。同时，将所产生的贴现费用计入“短期借款――利息调整”科目里，而不直接计入财务费用，这是因为贴现时还不能确认承兑汇票到期是不是完全可以承兑，所以贴现费用要先通过中间科目“短期借款――利息调整”入账（类似“长期借款――利息调整”的方法），再在一定的期间内按照实际利率法进行摊销，按照摊余成本对短期借款进行计量。即在摊销期间按短期借款摊余成本和实际利率法计算确认的借款利息费用，借记“财务费用”科目，并将相同的金额计入“短期借款――利息调整”的贷方。现通过一个例子加以说明：
A公司于2009年3月1日收到B公司签发的票据，面值为100万元，票面利率10%，期限为3个月，A公司由于急需资金，4月1日拿票据向银行进行贴现，贴现率12%，此票据附有追索权。A公司的账务处理如下：
1.4月1日向银行进行贴现
借：银行存款100.45 （102.5-2.05）
短期借款――利息调整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）
贷：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））
2.5月1日计提利息费用
设实际利率为r，根据题可得：
102.5×（1+r）-2=100.45
则：r=1.02%
借：财务费用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）
贷：短期借款――利息调整1.02
3.6月1日计提利息费用
借：财务费用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）
贷：短期借款――利息调整1.03
4.偿还短期借款时
借：短期借款――成本 102.5
贷：银行存款 102.5
二、“短期借款――利息调整”账务处理出现的原因剖析
通过对“短期借款――利息调整”账务处理的介绍，不难得出该种账务处理就是实际利率法在短期借款中的具体应用，其出现是有一定原因的，下面结合实际利率法的特点从两个方面进行分析：
（一）跨年附追索权票据贴现的存在
对于没跨年的附追索权票据贴现只是影响当期的费用，不影响当年总费用和利润总额，但对于跨年的贴现若是一次性将费用计入当期损益，则影响了利润表，大大提高当年的费用，降低了当年的利润总额，从而少交了所得税，所以对于这种跨期的贴现费用而言，最好就是使用实际利率法计量，再在一定的期间里进行摊销，这样的损益处理才比较合理，这样更能体现实质重于形式原则，将本来全部计入财务费用的金额，先通过“短期借款――利息调整”进行处理，再使用实际利率法进行摊销。
而目前在短期借款中跨年附追索权票据贴现的情况明显多于以往，才使得实际利率法在短期借款中的应用成为一种趋势，“短期借款――利息调整”的账务处理才能得以存在。
（二）贴现票据金额的增加
随着我国经济水平的提高和企业规模的扩大，企业收到的票据金额增加，那么贴现时所产生的费用也会增加。此时若按照旧的做法将所发生的费用一次性计入当期费用，将会导致当期财务报表中的费用金额虚增。但若将当期所产生的费用分期确认，先计入“短期借款――利息调整”，再在一定的期间进行摊销，就可以避免费用核算不合理情况的发生。因此，有关“短期借款――利息调整”的账务处理才会频频出现在许多很有权威性的教科书或资料里，这种变更正被更多的人所认同。
那么，在借款金额较大的情况下，将其所产生的费用一律计入当期损益的做法改为分期计入相关科目里，即采用“短期借款――利息调整”的账务处理，这样做更加科学稳妥。
三、“短期借款――利息调整”账务处理的适用范围
显而易见，实际利率法在短期借款中的应用，使得短期借款的账务处理与长期资产或长期负债的账务处理趋同，那么，会计人员只需掌握同一种核算方法处理类似的经济事项，而不必再记忆适用范围较窄的名义利率法，更省去了在账务处理之前进行方法选择的麻烦，也避免了选择错误的情况。但采用实际利率法成本较大，会计处理也比较麻烦，这会大大增加会计人员的工作量。在短期借款所产生的费用很小，且借入的款项是没有跨年的情况下，出于重要性原则和成本效益原则，“短期借款”并不需要设置明细科目核算，将符合费用确认条件的应收票据贴现费用一次性计入“财务费用”的方法更为经济。
综上所述，“短期借款――利息调整”的账务处理只适用于“跨年附追索权票据贴现的存在”和“贴现票据金额的增加”这两种情况。
【参考文献】
