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我国古人认为，风水理论就是自然之道，自然之道也就是自然环境的运动和变化规律，采取顺应自然、符合自然之道的居住与生活方式，就会获得人生的和谐美满与平安快乐。中国是礼仪之邦，一向讲究“和”，凡事追求吉利，生活期盼持久祥和，所以，无论是人与人之间的关系还是人与自然之间的关系，都是以“和”为贵，追求和谐美满。而风水理论就是通过对自然环境的认识理解并人为地加以控制、迎合、引导、利用，从而有助于改善人居环境质量，保证居住者的身心健康及后世的昌盛。这是人类世代不懈追求的生存目的，也是人类生存文化的根基。因此可以说，风水景观实际上不仅具有朴素的生态思想，也是一种附带了人类环境意识和活动形态的文化景观。文化背景是景观环境形成与变化的重要因素，尤其表现在人文景观环境上。景观环境的形成与其所处文化背景是相互影响、相辅相成的，文化塑造景观，景观又反映着文化。中国的景观文化，尤其是中国传统的风水景观文化，积淀着深厚的文化底蕴，形成了独特的人文景观特色。风水理论既是中国传统景观文化的表达，也是中国特色景观的最基本的要素及文化渊源，具有着中国传统文化的深层意蕴。
2．中国传统建筑与景观环境中风水布局的生态思想
在我国诸多传统建筑与景观环境的设计中，人与环境常被看作一个有机的整体，人、建筑和环境是和谐共生、荣辱与共的，个人的兴盛与衰亡与其所处环境的风水布局密切相关，这实际上体现了一种朴素的生态思想。安徽歙县宏村的景观规划和人工水系，是建筑史上一大奇观。宏村水系由两处水源形成，即地表水与地下水。不仅在理论上遵循了中国古代的风水法则，在实际的运用中也显现了非常科学的一面。村内的月沼和村外南湖形成了“阴阳”二水，这两个水系互为补充，相互调节，使宏村的供水系统保持在稳定的状态，既可以有效地控制洪涝灾害，又可以保证水质洁净。这种别出心裁的科学的村落水系设计，不仅为村民解决了生活用水和消防用水，而且调节了气温，为居民生产、生活提供了方便，创造了一种“浣汲未防溪路远，家家门前有清泉”的良好环境。而世代居住宏村的汪氏家族，历代人丁兴旺，才人辈出，与这良好人居环境的影响是密不可分的。
二、风水思想具有现代景观生态学的内涵
中国传统的园林景观设计讲究“天人合一”的思想，而这一思想恰恰包含了现代景观生态学的内涵和设计原理。现代景观生态学思想强调要以自然为本，与自然和谐共生，以有利于人类自身的生存和发展。而风水景观格局，讲究选择合适的自然环境，与自然环境融为一体，共生共荣，实际上是对景观生态学理论的具体体现。风水理论的理想景观是“藏风纳气”，意即寻找生命之气，存续生存能量。这种有生气的居住环境应该是:避风向阳，山清水秀，流水潺潺，草木欣欣，莺歌燕舞，鸟语花香，生机盎然之地。这种风水景观也可以通过利用人工造景，规划设计出水景方位、水势大小、水流方向，同时有机规划和利用居住区道路分布和走向，以达到风水学中的理想山水区位环境，使人在其中可以产生各种有益的物理、生理、心理效应，思维清晰敏捷，身心愉悦健康，创造力也格外活跃。风水理论认为，住宅室外环境的规划与设计是以自然生态系统为摹本来构建的、人为形成的生态环境与生态系统。将自然因子运用到人为环境之中，适应自然环境，改造自然环境，达到“天人合一”的目的。居住区景观是一个整体概念，包括住宅建筑、环境、道路、交通、给排水系统，是一整套的环境与场地的设计，和建筑的概念不同，和园林的概念也不能混淆。因此，运用传统的风水理论进行居住区景观设计，将传统景观文化与现代景观设计有机结合，就可以营造出自然、宜人、生态的居住区景观环境，以期达到人与自然的和谐共生。
三、风水理论所蕴含的生态设计思维
风水理论的本质是协调人与所处环境的关系，即人与自然关系的学说。对于人居环境的建设，风水理论认为，最根本的原则就是要顺应天道，以自然系统为本，构建人工与自然和谐共生的生态系统。随着工业文明的到来与发展，人们对全新的技术手段目不暇接的同时，困扰人们的环境污染问题也接踵而至。近百年来，科技的进步似乎让人类上天入地无所不能，但人类的生存环境却日益恶化，工业与技术革命的恶果触目惊心，这一切使西方思想文化的基本观念被深刻反思，西方原有的机械自然观正逐渐向有机自然观过渡。而东方的文化理念，尤其是中国的文化世界观中的自然生态思想和景观文化理念，被重新认识和诠释，明确了人与自然不是对立的，而是和谐相处、协调发展的关系。从欧美的“都市美化运动”到奥斯曼的“巴黎改建”，再到霍华德在《明日的城市》中所提出的“田园城市”，都表达了人类与自然一起和谐发展的渴望。人们将目光转向秉承“有机自然观”的东方，探索中国风水文化的潜在价值。中西方设计者将风水文化及其核心思想融入自己的创作之中，试验性的尝试取得了极大的成功。在美国的景观建筑师中，赖特是最早提出“有机建筑”这一思想的，他设计的“流水别墅”是表达“有机建筑”思想的重要代表作。“有机建筑”源于老子的道家哲学。“道法自然”是这一思想的核心内容。赖特的“有机建筑”思想最主要的特点就是内外结合，内部与外部为一个统一的整体，内部即是外部，外部即是内部。简单来说，就是有机建筑本身自然地存在于环境之中。流水别墅如同从地底自然生长出来，浑然天成。建筑、空间和环境相辅相成，依照自然的启示行事即是“道”，注重各要素的联系，并不是一味地模仿自然，万物皆有本源。在材料的选择上，因地制宜，选用当地的材料，且所选材料的使用忠于其原本属性。这也体现了设计师对自然和生命的理解与尊重。赖特认为:“建筑和其他自然要素一样是平等而有生命的，建筑是不能与一定的生存环境割裂而单独存在的。”这也表现出赖特对于道家“有机”与“和谐”思想的认知与追随。风水理论是人类与自然和谐相处的学问。若能从科学的角度去评析，以现代科学的方法提取其合理成分，摒弃其糟粕，这一古老的文化理论将会重新焕发青春，对当代景观规划设计学科的发展也将助力非凡。
四、风水设计符合我国城市居民的文化心理特点
近年来随着大量的城市改造的进行，设计师们对风水理论也进行了一些拓展性的研究，将风水理论运用到居住区的选址及布局中。虽然现代建筑以高楼大厦居多，少有山谷围绕、河流穿越，但也可以不失章法，将传统的风水理论运用其中，达到景观宜人、居住舒适的目的。在现代的居住区景观环境规划与设计中，具有风水格局特点的景观环境越来越受到人们的喜爱。这是因为，风水景观既体现了中国传统的人居景观哲学，又符合人对景观环境的审美要求，符合中国人的文化心理行为特点。现代居住区景观规划设计中，常引入风水理论以实现“依山傍水”的格局。例如，可将高大的建筑安置在小区的北部，以阻挡强劲的寒风;水景可人工引入，形成明堂;居住建筑常以绿地所环绕，以阻挡来自于街道及以外地区的烟尘与喧嚣。通风和采光是人们对居住建筑最基本的需求，亦是风水理论中极其重要的部分。居住区内的建筑可以平行布局或自然错落来实现通风和采光的需求。小区内道路的设计应曲径通幽、弯曲有情，以达到藏风纳气的效果。植物的配置方面多选择乡土树种并与外来植物相结合，可使之生长繁茂景色宜人。传承“风水”文化，继续发掘、研究风水理论，为其注入新的活力，会创造出更加舒适、健康的人居环境。风水理论中所说的风水景观格局和形态，从本质上讲是人们追求安全需要的心理反应。随着社会的发展，设计的人性化以及对人们心理需求的满足等观念，越来越受到景观设计者的重视，他们开始研究人们的居住喜好、行为心理以及环境的影响，并尽量通过设计来实现人与景观环境的和谐互动。由此可见，认真发掘中国的风水文化景观内涵，深入理解其景观文化思想，会为现代景观设计注入新的生气。
中图分类号：J525 文献标识码：A文章编号：1005-5312（2011）32-0063-01
“风水”在我国建筑选址、规划、设计、营造中几乎无所不在。这种古老的学说，虽然充满迷信色彩，但它具有哲理、美学、地质、地理、生态、景观诸方面丰富的内涵。如果我们以科学态度去探索它，对指导人类居住空间的设计是具有非常重要的意义。
一、关于“风水”的阐释
风水一词最早出于伏羲时代，太昊伏羲根据自己研创的简易风水图。《简易经》记载：“一雾水，二风水，三山水，四丘水，五泽水，六地水，七少水，八缺水，九无水。”风水是古代的一门有关生气的术数，认为只有在避风聚水的情况下，才能得到生气。生气就是指万物生长发育之气，是能够焕发生命力的元素。《吕氏春秋・季春》云：“生气方盛，阳气发泄。”
风水是一门学问，称为风水学。风水学既是一种民俗，又是一种择择吉避凶的术数，是长期实践经验的积淀。从现代科学理论来看，风水学是集地球物理学、水文地质学、环境景观学、生态建筑学、宇宙星体学，地球磁场方位学、气象学和信息学合一的综合性科学。
二、“风水”与居住环境
风水，本为相地之术，即临场校察地理的方法，也叫地相、古称堪舆术。风水的核心思想是人与大自然的和谐，早期的风水主要关乎宫殿、住宅、村落、墓地的选址、座向、建设等方法及原则，原意是选择合适的地方的一门学问。潘谷西教授指出：“风水的核心内容是人们对居住环境进行选择和处理的一种学问，范围包含住宅、宫室、寺观、陵墓、村落、城市诸方面，其中涉及陵墓的称阴宅，涉及住宅方面的称为阳宅。”[4]
在家居设计中融入风水，可以让空间设计更合理，装修更科学，颜色运用更到位，饰物点缀更鲜活，能全面提升居住者居住环境的质量和品味。
三、室内设计中的“风水”考量
“阳宅三要”指出门厅，主人房以及厨房的方位吉凶，对一间房屋的风水具有决定性的影响力。本文主要讨论现代家居设计中的门厅，主人房及厨房的有关风水处理问题。
（一）门厅风水
门厅事实是指两个地方，这里的门是指大门，厅是客厅。由于现代城市居室中大门的概念已经淡化，而对大门的设计更多地是关注玄关设计。根据风水要求，玄关要具有化泄煞气的作用。如大门前有刀煞，天斩煞之类都应用玄关使凶气转向，吉气进入，并防止室内生气旺气外泄。如果玄关设计不当，将室内的财位造成直出的泻水之象，会使家中钱财难聚。
客厅不仅是待客的地方，也是家人聚会、聊天的场所，应是热闹、和气的地方。客厅在传统“风水”中被称为“财位”，关系全家的财运、事业、名望等兴衰，所以客厅的方位、布局及摆设是不容忽视的。从风水的角度，财位的最佳位置是进门的对角线方位。
（二）卧室风水
几乎每个人三分之一的时间都是在卧室度过,卧室的“风水”好坏对居住者来说非常重要。对卧室风水，主要应注意以下方面的问题：
1、电器不宜过多。卧室内电器过多在风水上被称为“火宅”，影响健康，电器辐射容易影响双脚的经络运行及血液循环。
2、避免洗手间的门正对床。风水理论认为洗手间五行属水，阴气较重，容易引起腰肾不适，会增加肾脏的排毒负担。
3、卧室面积不能过大。古代风水理论指出“屋大人少，是凶屋”，认为“大房子会吸人气”，“人气”就是人体能量场。
4、避免过于开放。风水师指出睡在窗口大、朝东或朝西的房间中容易因“光煞”导致“血光之灾”。
（三）厨房风水
“阳宅三要”认为“厨房灶位，乃养命之源，万物皆由饮食而得”，故此很重视厨灶。厨房的风水主要的是处理风与火、水、火的关系。传统的风水应讲求“藏风聚气”，对于厨房的炉灶则尤其忌风。风水学认为炉灶正对门口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因为担心炉灶被门外的风吹扰。撇开风水不谈，单从家居安全来说，炉灶是不宜正对门口或靠近窗口的，因为煤气炉和石油气炉给吹熄，便会泄漏石油液化气，是很危险的。
四、结语
一、纳税遵从观的含义及特点
纳税遵从，来源于TaxCompliance的翻译，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理的行为。它是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的程度。关于纳税遵从的研究20世纪80年代始于美国，我国在《2002年一2006年中国税收征饭管理战略规划纲要》中首次正式提出了“纳税遵从”的概念，提出了“如何建立税务机关和纳税人之间的诚信关系”这一重要命题，研究如何才能在税务机关“依法征税”的同时，纳税人也能“诚信纳税”，建立起符合“和谐社会”要义的税收征纳关系和社会主义税收新秩序。
实现较高的纳税遵从必须基于三个条件:一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解，对自己的生产经营所得以及应承担的纳税义务做到心中有数;二是纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识，纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致;三是能够意识到采取违法、非法等手段偷逃税款会给自己带来很大的纳税风险。纳税遵从观下企业税收管理目标是防范企业税务风险，具体由发票管理、涉税会计处理、报表纳税评估、纳税申报等环节组成。
二、树立纳税遵从观，防范企业涉税风险
(一)建立稳定获得税收政策信息的渠道，动态掌握税收政策及变化。纳税人只有在熟练掌握税收政策的前提下，才能强化纳税意识，实现纳税遵从。税收政策是基础，及时获得和掌握税收政策，可以防止政策信息不对称，可以最大限度保护自己的合法权益。目前，我国税收政策数量多，时间跨度长，税收政策之间在内容上有覆盖性，这种“补丁上打补丁’，的浩繁的税收政策需要企业专门安排专业税务管理人员认真学习和梳理。了解税收政策的途径较多，可以上网查找，如上国家税务总局的网站查找，可以拨打税务服务电话12366查询，也可以通过订阅财税政策公报类期刊获取财税政策.还可以充分利用社会资源.不定期派员参加税务培训学习，听取立法者、专家和学者的辅导讲座，加深对政策的理解等。企业专业税务管理人员通过这些渠道，动态了解并掌握同一税种政策的变化趋势和关于同一涉税事项税收政策的变化内容，正确理解具体税收政策的精神和要义，以便依法处理涉税事项，正确履行纳税义务。
随着社会经济运行的发展,企业面临着越来越多的风险,因此从企业的前期注册,到基本建设、至正常的生产周期,人们针对各环节可能发生的风险设置了内控制度来防范,使我们的企业得到有序良性发展,其中涉税风险已经成为企业涉及经济业务的重要控制风险。涉税风险的控制是一个系统工程,不是单独的个体,他与企业发展的战略目标密不可分,这就需要我们应该重视与企业发展紧密相连的涉税工作岗位——税务会计师,下面我就对税务会计师的认识和他在企业所起的作用谈一下粗浅的认识。
1 财务会计不等同于税务会计
大家都认同财务会计在企业经济运行中的作用,感觉财务会计包含或等同于税务会计,其实不然。税务会计是以国家现行税收法令为准绳,在国家现行税法的范围内进行会计政策选择。当财务会计制度与现行税法的计税方法、计税范围发生矛盾时,税务会计必须以现行税收法规为准,进行纳税调整。税务会计带有税务筹划性,企业通过税务会计履行纳税义务,从“应交税费”账户上它反映了企业上缴和未缴税金的数额,未交数额它是体现企业对国家的一笔负债,其金额的大小、滞留企业时间的长短,可以反映企业“无偿使用”该资金的能力。因此通过税务会计的筹划,正确处理涉税会计事项,实现企业财务目标。税务会计还具有协调性和广泛性,财务会计确认、计量、记录和报告的事项及结果,只要与税法规定不悖,是与税务会计相同的,只有对不符合税法规定的,才进行纳税调整,即进行税务会计处理。在日常工作中每年的所得税汇算就是一个典型的事项,当财务会计结束了一个会计年度的工作后,就要依照企业所得税法进行纳税调整,从会计确认的收入、成本、投资收益、营业外支出等都要符合税法确认的条件,调增或者调减纳税所得额的多少,最后方能确定应纳税所得额,与财务会计得出的利润总额是不一致的,这就是体现了税务会计的协调性。广泛性主要表现在小型企业,他们为了简化财务核算,在执行企业会计准则、会计制度时,与税法不同之处直接按税法规定进行会计核算,其会计可以称为税务会计,而不宜称为财务会计。
2 税务会计师产生和发展趋势
企业税务会计师是在企业从事与税务相关的会计工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善,多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局,这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此企业如何维护自身的权益,合理合法规避风险,原有财务会计和税务会计不分的企业会计已不适应企业经济活动管理的需要,企业税务会计在企业中独立就显的尤为重要。我国会计制度改革与国际会计制度的接轨,财务会计应遵循会计准则与新税法两者之间的差距呈扩大趋势,一些大型企业或集团,总部都设专业的涉税职能部门。因此,企业对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求将越来越迫切。
3 税务会计师通过纳税筹划实现企业经济利益
纳税筹划是在法律允许的范围内,运用国家的税收政策和有关法律规定,对企业的经济活动进行安排,使企业减轻纳税负担的一种理财活动。税务会计师将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,在不违反现行的国家税收法律、法规,前提下进行纳税筹划,对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑,从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性,合理合法的减少税收成本,降低了企业涉税风险,达到企业总体利益最大化得目的。在日常经济活动中已经逐步认识到他的重要性,一项经济业务的发生,我们要提前考虑到他所涉及到的各项税费,是否可以采取其他税负偏低的税种(必须是在税法许可范围内),在业务办理中要考虑保存与税法要求相关的资料和文件,以便到时享有税法规定的税收优惠政策或税收抵免项目提供依据,业务完成后要考虑什么时间缴纳税款,尽量滞后支付税款,以延长税款在企业停留的时间,但不能逾期缴纳。
例如:企业需要购置一套需要安装的设备,设备购置费为75万元,安装调试费15万元,设备总支出为90万元。
方案一:依据现行增值税暂行条例设备购置费75万元,取得增值税专用发票后可抵扣10.90万元税款,安装调试费开劳务发票15万元,设备入账价值为80.10万元,可抵扣增值税进项税10.90万元。
方案二:我们在设备进行招标前就进行纳税筹划,招标价格含安装调试费用,并且是增值税发票一票结算,合同签订注明设备达到可使用状态后交付。依据现行增值税暂行条例设备购置总费用90万元,取得增值税专用发票后可抵扣13.08万元税款,设备入账价值为76.92万元,可抵扣增值税进项税13.08万元。
上案例方案二,因事前进行了纳税筹划,比第一方案多抵扣税款2.18万元,减少了企业资金流出,降低了产品成本,提高了竞争力。
4 提高税务管理,规避涉税风险是企业亟待解决的问题
当前对企业税务管理的认识,大致有几种代表性的观点:首先是“无关论”这样的观点导致了人们对企业税务管理问题熟视无睹,从而影响了企业的发展和竞争力。其次是“关系论”这种观点直接导致“人情税”“关系税”的屡禁不止,腐败滋生。再一种是“技巧税”认为熟练掌握某些偷逃税或避税的技巧,只要能达到少缴税的目的,什么技巧都敢用,不顾法律后果。虽然侥幸过关占了一时的便宜,到后来也有“赔了夫人又折兵”影响企业发展,甚至受到牢狱惩罚。全球跨国知名企业百事可乐(中国)公司被控走私普通货物罪,其原因就是:明知进口报税的商品编码有误,却因为想继续享受意外得来的低税率“将错就错”,当高管接到法院的传票追悔莫及。现代税收“无限期追踪制度”及“法人问责制度”使企业高管们越来越认识到税收管理的重要性。
企业税务管理是企业在遵守国家税法,不损害国家利益的前提下,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策,达到少缴税或递延缴纳税款,从而降低税收成本,实现税收成本最小化的经营管理活动。企业税务管理的实质是现代企业管理中财务管理的重要组成部分。企业税务管理应服从于企业管理的整体发展目标,服从企业管理不同时期的发展需要。广义上讲,企业税务管理的目标是节约纳税成本,降低纳税风险,提高企业资金使用效益,实现利润最大化,推动企业可持续发展。狭义上讲企业税务管理的目标主要包括准确纳税、规避涉税风险、税务筹划三方面内容。
企业税务管理的具体活动是由企业税务会计师具体运作的,他在遵循国家现行法律法规前提下,对企业经济活动进行事前谋划,全过程管理,把纳税意识宣传到每一个员工心里,而实施全员参与,并且注重成本效益,树立全局意识和整体观念。
5 税务会计师在应对税务稽查所起的作用
关键词：中小企业；税务风险管理；内部审计
1引言
根据《2015年全国企业负担调查评价报告》调查显示，税收负担过重是企业反映比较突出的一个问题，希望政府出台税收减免的政策呼声最高。税收负担过重而政府如果没有采取相应的措施，当企业的人工成本、融资成本成为企业面临的主要问题时，企业是经济人，为了生存会想办法降低成本，而有时会铤而走险通过非法的途径来降低成本。降低税收负担就成为企业降低成本的渠道之一。企业在涉税过程中如果没有遵守国家的税收法律规章制度，会导致企业利益的损失，将给企业带来风险，这就需要对税务风险进行管理。近年来，很多学者的研究基本集中在如何最大限度通过管理如纳税筹划等来降低税务风险。罗威在其《中小企业税务风险管理研究》博士论文中提出中小企业税务风险内部审计存在的问题，但对内部审计对税务风险管理如何监督没有展开进一步研究。目前国内研究中小企业税务风险管理的内部审计文献较少，本文将运用内部审计的有关知识，从内部审计的角度讨论降低税务风险的措施，以此给中小企业管理和控制税务风险提供一些参考。
2中小企业税务风险管理内部审计对中小企业发展的影响
COSO的风险管理定义是指企业可以有条不紊的管理风险的过程，而这种风险指的是附着在每一个战略组合之上，以实现持续盈利为目标的风险。风险是阻碍企业目标实现的可能性，企业要实现盈利目标并实现可持续发展就需要对风险进行识别、评估并采取应对措施。IIA《标准》第2120条规定：内部审计必需评估风险管理过程的有效性并对其改善做出贡献。内部审计组织介入企业风险管理已经得到国际内部职业界的普遍认可。
2.1税务风险管理内部审计可以提升企业风险管理水平
风险管理是企业战略管理的中心环节，没有风险就不需要控制，税务风险是存在的，企业需要对税务风险进行分析，才能评估风险控制的有效性，而内部审计是企业内部控制手段的一种。根据2004年IIA颁布《内部审计在企业全面风险管理中的作用》中指出，内部审计在企业风险管理过程中应该发挥核心作用。内部审计以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督，以保证企业管理的需要，控制和化解各种风险，提高风险防范意识。同时，风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性，实现企业的经济效益。税务风险管理作为企业风险管理的组成部分，内部审计的风险导向决定了其能与风险控制完美结合，从而有效降低企业涉税过程中存在的各种风险。审计人员在为企业把脉，审计人员要确保企业识别全部税务风险，进而企业才能管理风险。
2.2中小企业可持续发展需要税务风险管理内部审计
如果企业税务风险没有控制得当，会导致企业违反法律规章制度，影响企业声誉甚至可能导致触犯国家法律的行为。如何防范和控制风险成为中小企业一项相当艰巨的任务。从现实意义上看，目前很多企业的管控都侧重于企业的财务管理和经营效益方面，而对税务审计有明显的忽视现象。彭喜阳对全国部分城市的中小企业调查发现，企业税务风险意识淡薄和税务风险管理人员专业胜任能力不足是最基本的问题，税务风险管理组织机构不健全，缺乏内部审计的监督，即使少数中小企业设置了内部审计部门，也大都没有开展税务风险管理审计。风险总是存在的，不会以人的意志而转移，对于中小企业管理者而言，在外界环境无法改变的情况下加强企业内部控制来防范税务风险成为一项首要任务。由于审计人员和企业的管理者对税务风险管理意识淡薄导致很多企业都是税务风险发生以后才采取措施，但为时已晚。如果企业能够尽早意识到税务风险控制的重要性，及时地让审计部门参与到税务风险管理审计中，必然会大大降低涉税风险，进而很大程度上减少企业的损失，不至于让企业在蒙受损失的同时担负更多的法律责任，这样也会提升企业的信用和声誉，给社会留下较好的口碑，中小企业将实现可持续发展。
3中小企业税务风险管理内部审计存在的问题
为引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局2009年出台《大企业税务风险管理指引》，2011年出台《大企业税务风险管理暂行办法》，我国的大型企业开始逐步重视并且进行税务风险控制。但目前大企业的税务风险管理内部控制建设情况并不乐观，而与大企业相比，中小企业税务风险管理水平明显低。彭喜阳（2014）经过调查发现，几乎大部分的中小企业都不存在税务风险管理体系，不将税务风险管理作为企业的日常管理，税务风险缺乏内部审计有效的监督和评价。中小企业税务风险管理内部审计存在以下几方面的问题。
3.1内部审计机构不健全
根据中国内部审计协会2012年对9287家中国民营企业的调查显示，8128家占全部调查数的90.82%没有设立内部审计机构。有些企业虽然设置了内部审计机构，但是设立内部审计机构是为了满足上级单位、法律法规的外部要求。内部审计机构成为企业可有可无的部门。很多企业为了应付税务机关的要求被动地对企业各项涉税活动进行自查，而仅仅为应对税务部门的检查而没有真正让独立的内部审计人员来担当税务风险管理的监督和评价工作。
3.2中小企业税务风险管理内部审计功能不到位
笔者调研了福建一些中小企业，对于企业税务管理进行了详细的调查，发现目前部分企业虽然设有审计部门，但大多是对于企业采购、招标以及生产等方面进行审计，忽视了税务风险管理审计。目前企业把税务审计作为财务审计的一部分，而对税务风险管理内部审计不重视。根据中国内部审计协会2012年的调查，民营企业内部审计人员经常开展的审计项目中风险审计占2.01%、国有企业占2.06%；而开展财务审计民营企业占16.7%、国有企业为23.7%。通过数据分析我们认为企业的风险审计力度不够，内部审计还是集中在财务审计。
3.3内部审计人员从事税务风险管理内部审计专业胜任能力不足
根据中国内部审计协会2012年调查：民营企业内部审计人员46.5%是兼职人员、专科学历从业人员占44.03%；国有企业内部审计人员30.61%是兼职人员、专科学历从业人员占43.53%，由此可见，我国内部审计人员的素质偏低，无法胜任内部审计工作的需要。税务风险管理内部审计需要复合的知识，因为税务风险管理内部审计和其他方面的审计有很大的区别，税务风险审计不仅仅涉及到风险的控制，更要求审计人员对国家的相关法律条文和财务制度有比较深入了解，因此，对审计人员的要求较高，审计人员需要具备多方面的专业知识才能够胜任此项工作。但是目前企业的审计人员大多只是熟悉财务知识，对于税务风险管理没有太多的概念，一旦盲目进行税务风险审计，稍有不慎就会触及到国家的有关法律规定，从而给企业造成不必要的损失，使企业的税务风险进一步增加。
4中小企业税务风险管理内部审计的应对措施
企业资源是有限的，中小企业的内部审计资源更有限，以风险为导向的内部审计要让企业的资源充分发挥其作用，对税务风险管理进行有效的监督。企业在实现目标的道路上，机遇与风险并存，只有那些练好内部控制体系与防范风险管理措施的企业才能在激烈的市场竞争中有立足之地。
4.1建立健全内部审计机构
根据2003年审计署的关于内部审计的规定：企事业组织以及其他单位建立健全内部审计制度，企业管理层应重视企业的内部审计建设，企业管理层应该明白内部审计的建立和健全能有效加强企业内部管理。另外由于税务风险管理内部审计的特殊性，企业在完善审计部门的同时应该根据企业经营规模设立专门从事税务风险审计的小组和专业审计人员。要尽快落实税务风险审计部门每个人的职责和义务，成立责任追究制度，中小企业可以在财务部门之下设定税收风险管理岗位，这样能够实现不相容岗位分离制度，对于工作人员而言，每个人的责任明确，一旦出现问题，便可追责到人。另外，应明确要求内部审计机构参与税务风险管理审计，制定相应制度促使内部审计人员以更积极的态度参与到风险管理工作中。
4.2完善税务风险管理内部审计的功能
如果企业有能力建立自己的内部审计机构，在企业风险管理中内部审计的作用是不可或缺的，内部审计的职能能够严格地监督和评价税务风险，但是由于企业的管理风险本身是随着企业内部环境和同领域的外部环境不断的发生变化的，所以企业的风险管理是很难摸索清楚的。另外，也由于中小企业内部审计资源有限，导致在企业风险管理的内部审计过程中要首先抓住重点，然后有针对性地开展审计工作。税收风险管理审计最主要的目的是从事后审计转向事前控制，把风险关口前移，实现全过程审计。这就需要健全企业的内部控制，转变观念，做好各部门的自我约束，提升管理效益。
4.2.1提升企业管理者的思想观念和税务风险审计意识
Gilmour认为，管理层把内部审计看做改善控制的资源，有利于内部审计工作的开展。王兵认为内部审计发挥作用，领导的重视是主要因素。中小企业的税务风险有些是企业主或管理层的故意行为，税务机关要加大税收规章制度和企业合法经营的宣传力度，并加大执法力度，在全社会营造合法经营的气氛。相关部门（如各级审计机关和各级内部审计协会）加大内部审计对企业提高经济效益和管理水平的宣传力度，并切实做好政府服务工作。另外，只有企业主或企业管理层提高税务风险意识和认识内部审计在风险管理中的作用，才会有意识地开展税务风险管理工作，关注风险并积极地开展风险评估工作，这样才会创造更多的价值。
4.2.2提升内部审计人员的工作质量
企业的许多涉税行为是企业的整体层次行为，如果企业进行偷漏税，大部分是企业层面的舞弊行为，而企业主或管理层就不希望内部审计在此方面出具不利的审计报告。由于内部审计机构和人员具有相对的独立性，容易受到企业管理层的影响或与管理层妥协，内部审计人员即使认为这会给企业带来极大的涉税风险，但一般会听从企业的安排，这使内部审计的工作质量受到很大的影响。根据内部审计人员职业道德规范，内部审计人员应该有责任提醒企业主或管理层相关的涉税风险，应与企业主或管理层沟通，明确告知涉税风险的后果。税务风险管理审计需要对税务知识、税务法律规章制度、企业会计准则、企业财务账务处理了解透彻，这对内部审计人员提出很高的要求，也容易造成内部审计人员在开展税务风险管理审计时信心不足。财务人员有时也认为审计人员没有能力来审计涉税业务，财务人员在进行涉税账务处理时存在故意的涉税风险行为，某些涉税不符合相关制度要求，但企业财务人员认为历来都是如此进行涉税处理，或者其他企业也是这样处理，而税务部门也没有提出不同的意见。内部审计人员应该基于独立、客观的立场以及公司可持续发展的角度与财会人员沟通，认真分析并解决存在的问题。
4.2.3加强税务风险管理与内部审计的内部协同度
内部审计在税务风险管理过程中，不能成为风险的管理者而应是协调者。内部审计在开展审计工作时，不但要查出错误，还要保证咨询与服务结合到位；不但要注重结果也要注重审计工作的过程，内部审计部门与企业其他部门进行协同工作，才能协调各部门共同保证企业的正常运转，防范风险的发生和对企业造成的利益损失。企业内部审计活动的计划要充分反映出企业的风险战略。在企业的管理体系中，税务风险管理是其中一项重要的内容，其目的就是要保证企业的运营效率和经济效益的并重。企业的税务风险管理体系要和内部审计工作达成一致，确保两项工作协同发挥作用，这也要求企业的内部审计部门在做好企业税务风险评估和风险暴露的基础工作之上，合理地安排好审计计划，在具体的审计活动中，强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性。同时，因为企业在风险评估中会涉及到企业横、纵向的广泛层次上的业务，这也需要企业内部审计部门和财务部门或风险管理部门共同协作，集思广益，充分发挥其团队合作的力量，共同努力实现企业价值的增值。
4.2.4通过合规性的审计来提高税务风险管理水平
企业进行税务管理内部控制制度建设，需要落实税务岗位责任制，以制度为准绳。COSO-ERM框架提出，内部控制的各风险要素以及整个企业层面都要考虑合规性。而税务风险管理审计最终的目的是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险，其本质应该是合规风险审计。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行独立、客观的监督和评价，并通过内部审计的第三道防线来防范税收风险。
4.3提高内部审计人员从事税务风险管理审计的专业胜任能力影响
内部审计工作质量的提高很关键的一个因素是审计人员是否具备必要的专业能力和水平。特别是风险导向的审计，审计人员仅仅有审计知识是不够的，学习和创新是内部审计人员的源泉。税务风险管理内部审计具有很强的专业性，对审计人员的能力和素质有更高的要求，既具有财会、税收、审计、管理、沟通知识又要有一定实际工作经验的复合型人才，需要对他们进行培训或者通过岗位轮换以提高他们的专业胜任能力。一般的审计人员是不能胜任此项工作的，中小企业可以和高校签订专业人才联合培养协议，对于那些愿意从事税务风险管理内部审计的优秀学生，企业可以在其未毕业时进行考查和培养，待其毕业即可快速参与到企业税务风险管理审计工作中，不断地给企业的审计人员注入新生力量。
5结语
风险管理的内部审计最大价值并不在于“监督”，而是将企业税务风险管理水平进一步提升。税务风险管理审计对内部审计人员的知识技能、职业道德等方面带来严峻的挑战。内部审计在中小企业还不受重视，企业内部审计还集中在财务审计。风险导向的内部审计在我国企业中还没有发挥其应有的价值，税务风险管理内部审计任重道远。
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前言
房地产随着我国经济的快速发展而逐步在迅速壮大，逐渐成为我国国民经济的主要组成部分。房地产的税收在整个税收中也占有及其重要地位，房地产行业所涉及的税种很多，如在购买土地的环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费等；在土地使用环节要缴纳土地使用税等；在房屋销售环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费、契税、土地增值税、企业所得税等；在发放职工工资环节要代扣代缴个人所得税。因此，房地产行业的税收管理工作内容丰富，税率变化大，房地产行业应该加强税收管理工作，减少企业涉税风险。我公司从2005年至2010年底所涉及的税种就达11种之多，税务机关每年对税收稽查，也遇到涉税风险。通过税务稽查，我们认识到企业的税务管理应该从项目部到公司都应该设立税务会计师专职岗位，来专门管理项目及企业的税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等税收管理体系，全面地避免企业涉税风险。
近几年来，由于国家实行积极的财政政策，拉动投资需求，启动房地产市场，我国房地产开发和房地产市场发展迅猛。但透视房地产业税收本质，繁荣背后仍有隐忧，其存在的偷税、漏税、逃税行为，扰乱了税收秩序，影响了公平竞争。重点对房地产税收面临的问题作一点有益的探讨。
一、房地产行业税收征管面临的问题
（一）倒挂往来不入“收入帐”，随意调剂收入
这是房地产企业最常用的偷逃税手法。主要表现为：一是将预收购房款或当期售房款长期挂在往来账上，作为调节利润多少的工具，不及时结转收入，不及时申报纳税；二是客户产权转让变更收取客户的手续费用，不确认销售收入，直接冲减销售费用或者间接费用，逃缴企业所得税；三是对外投资分回的收益，账务处理上挂在“其他应付款”等往来账上，不入“投资收益”账，逃缴企业所得税；四是以租待售的商业营业房的租赁费用不确认收入，直接冲减销售费用，偷逃流转税及企业所得税。五是收到银行按揭款时，长期挂在“预收账款”等往来账上，不入“销售收入”账，推迟纳税；六是将应该作为销售的综合办公楼转为自用，不结转固定资产，逃缴房产使用税等等。
（二）以房抵债、抵费用或弄虚作假不计销售收入，偷逃相关税收
主要表现为：一是以商品房抵项银行借款本息；抵项应分配给投资方的利润；抵项应支付的建筑安装工程款；抵项获取土地使用权的价款等相关债务，直接计入往来科目。二是以商品房抵项应支付的广告费用、电力费用等支出，不计销售收入。三是不按规定开具发票或开具假发票，少计收入或减少应税所得税额。
（三）税前扣除项目不真实，虚列或高估成本
主要表现为：一是利用发票监管的漏洞，抬高建筑成本，减少应税所得；二是不按项目设立成本明细账，将完工和未完工的项目成本混在一起，造成完工项目成本虚增，导致企业账面亏损或隐瞒巨额利润；三是在进行道路减少、小区绿化等配套设施建设时，设法高估配套工程成本及其相关费用；四是人为地将开发项目中的自用部分成本缩水，扩大用于销售部分的成本，以减少销售部分的营业利润，逃避相关税收；五是多列利息支出和预提费用，隐瞒实际利润额。
（四）以代收账款或其他名义为由不按规定申报纳税，偷逃税款
主要表现为：一是代政府有关部门及其他企业收取的费用，如煤气管网费、市政建设费、邮电通讯配套费、房屋交易费、水电增容费、有线电视初装费、电话电缆安装费、绿化费等。企业往往以代收款项全部付给了委托单位为由，在财务处理上不计收入或直接冲喊开发成本，导致营业额减少，偷逃相关税收；二是利用关联关系，非法转移利润；三是自建房屋销售或出租，取得收入不入收入帐；四是以工程尚未决算，收入、成本无法准确反映为由，不申报纳税；五是伪造审批手续，假借“委托开发”、“合作建房”和“外商投资企业”等名义，骗取税收优惠等，也都是房地产业偷税逃税常用的主要手段。
二、我公司设立税务会计师后的纳税情况及其意义
房地产行业所涉及的税种很多，通过下述表一可以知道，本人所在企业六年的税种共计十一种，实际缴纳各种税收近一个亿。其中企业所得税缴纳2516.95万元。
通过表一的税收缴纳情况，可以看出：为了更好地管理企业税收工作，我公司从成立开始就设立了税务会计师岗位，对企业的税收工作进行全面的管理。公司依法进行税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等建立税收管理体系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系统地考察整个税收管理活动内在的必然的联系和活动规律，加强企业税收内部控制制度，合法、合理、及时申报缴纳各项税收。
2.有利于正确制定和贯彻、实施、执行实施政策法规，实现税收管理要素的优化组合，提高税收管理水平和规模效率，合理规避企业纳税风险。
3.有利于充分发挥税收管理职能，进行税收管理的整体改革，有利于纳税人公平竞争，促进税收征管的良性循环。
4.有利于促进实现依法治税，建立市场经济税收新秩序，减少征税及纳税成本，实现税企和谐统一。
三、关于税务会计师
税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人。
可以说由于税务会计师这个管理岗位的产生，就使得企业原本的一些具有涉税经验，经常与税务机关打交道会计人员，通过必要的培训学习，在掌握了税务会计知识和纳税常识、税收筹划技能等一系列相关专业知识后，从传统的会计岗位中分离出来，以相对独立的身份，参与企业核算反映、监督管理、预测和决策的职能管理中，从而达到节约纳税成本、降低纳税风险、提高资金使用效益、实现利润最大化、以推动企业可持续发展。
四、税务会计师在企业税务工作中的作用及意义
（一）在税务会计师这个定义没有立法前，作为企业财务会计中的一名与税务打交道的会计，他的职能只是在每月的15号之前完成报税，缴税业务，填写一些税务机关要求填写的税务报表，在特殊情况下处理一些简单的税务纠纷。现阶段由于我国税法越来越健全，税收管理程序化、现代化的越来越严格、计算方式的越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计和税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，现有企业的一些“税务会计”无论从管理上还是对税法的理解上都远远不能满足企业为了实现利润最大化而必须进行的税收筹划业务。作为一名与税务打交道近三十年的会计我是感同身受。6月在成都的一次纳税筹划培训学习中，纳税筹划作为一个全新的名词，还不完全被各公司和企业所接受。但是，当时老师的一席之言却让学员振动。他说，他在给一些企业、公司作纳税筹划的时候发现，这些公司和企业可以说都没有少缴税，但却因为财务人员对税收法规了解的不及时、对税务理解的不全面、不到位，而给税务机关多交了税款。回公司后，笔者对我公司的缴税情况进行了一次盘点，发现公司从开始就设立了税务会计师的岗位，不存在该缴的税没有交，不该交的税却多交了的现象，充分说明了设立税务会计师岗位与不设立该岗位，对企业税收影响很大。
（二）企业为了提高税务管理的有效性，设置专职的税务会计，按照税务会计的职责，一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应缴税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对纳税活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。
总结语
在设有专职税务会计岗位和不设专职税务会计岗位的情况下，所产生的结果和作用却是截然的不同。前者产生的结果是因为会计人员因不能全面、及时的掌握税收法规，或对税法理解的不透彻，将不该缴的税多交了，不但没有起到为企业节约支出、减少浪费、利润最大化的作用，反而还为企业造成了经济损失。增加了税收负担；而后者的结果则是税务会计通过对税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，坚持合法性、事先性、适应性、综合性的原则基础，进行具体的筹划操作和运作，为企业最大限度地降低或减小税赋，最大可能地多获取利润和取得了更大利益做出了贡献。
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[论文摘 要]会计准则是会计工作的基本的行为规范，是处理会计工作的指导方针。由于我国实施了与国际接轨的新会计准则，与旧准则相比发生了一些重要的变化。只有准确理解新旧会计准则下的差异，才能更好地做好会计工作，提高工作效率。
新准则与原1+16项准则(以下简称“原准则”)、企业会计制度、行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判断能力。本文试通过比较新旧准则的差异，系统介绍新准则的重大变化及主要内容。
一、实施新会计准则的必要性
(一)国际上的客观形势
1.会计准则发展的最重要规则应当是“适应环境”。而我国新会计准则出台的原因，就是“环境使然”，是顺应国内外环境和经济发展的产物。会计与经济国际化协调的客观要求。经济越发展，会计越重要。随着中国加入世界贸易组织，中国经济已融入了世界经济的大潮。我国很多企业已经走出国门参与国际竞争，境外融资与对外投资同时并存。企业能否从境外融资，关键因素是能否提供与国际市场趋同的财务报表。而现行会计准则与国际会计准则还存在着较大差距。
2.与国际会计准则接轨的必然要求。我国加入世界贸易组织以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。
2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的“霸王条款”是促动我国推动建设与国际会计准则趋同的新会计准则的最直接外部动力。
(二)国内的实际状况
1.我国市场经济建设和经济发展的需要。随着我国逐步形成了公有制与多种所有制共同发展的所有制结构，按劳分配与按生产要素分配并存的多种分配制度逐渐趋于合理和完善。这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并要求建立符合国际会计惯例的新会计准则。近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等，迫切需要许多包括新的会计技术与方法的新会计准则。
二、新会计准则的重大变化
(一)新会计准则的特点
1.新会计准则实现了与国际会计准则的趋同
2.新会计准则实现了会计理念、内容的创新
3.新会计准则体现了适合国情的中国特色
(二)新会计准则内容上的重大变化
我国政府推行会计国际趋同的态度既积极，又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目前的特点，针对特殊类别交易(如同一控制下企业合并等)和特定类型行业(如石油和天然气采掘业等)的会计核算提供了具体的规定，并保留了一些不同于国际会计准则的规定，包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。
企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则主要是会计核算的一般要求和会计核算广泛遵循的原则，是具体会计准则制定的依据。具体会计准则根据基本会计准则的要求，就具体经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定。
1.企业会计准则基本准则
2.企业会计准则具体准则
(1)存货一律使用“先进先出”法
(2)资产减值准备不能转回
(3)债务重组收益计入营业外收入
(4)资产置换又能产生利润
(5)合并报表侧重实体理论
(6)投资性房产计价有可选择性
(7)证券投资按交易所市价计价
(8)研究与开发费用分别对待
(9)股份支付会计处理有新规定
(10)所得税会计处理发生变化
三、新会计准则与税收筹划的融合
随着新会计准则新税制的出台，对财务人员的要求越来越高。要求财务人员不仅要会做帐做好帐，不仅要遵守好企业会计准则及新税制改制要求的条条框框，而且更重要的是要会把各种准则与制度融会贯通，站在一定的高度，实现税企筹划。所谓税企筹划，是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。它不是偷税，也不完全等同于避税或节税，它具有事先策划性、非违法性、权利性、规范性等方面的特征。其主要目的是减轻企业税收负担，降低涉税风险，获取资金时间价值，维护企业合法权益等。
作为新型的财务人员应当为企业做好税企筹划。这不仅是税制改革的必然趋势，也是不断增强企业创新能力的重要体现。从目前企业进行避税筹划活动的现状来看存在以下现象：⑴由于现实生活中相当一部分纳税人试图“合理避税”而进行偷漏逃税，或者是只要能少交税款，怎样做都行。这种情况已严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财税的及时、足额的入库;⑵没有理论支撑的盲目的减轻税负。这种情况并不利于企业从全局着眼进行系统策划，不利于企业的可持续发展，更不利于企业财务人员对税务理论与实务水平的提升。以上两种情况都应是我们财务人员在进行税企筹划时所应避开的。中国的会计制度与税收政策差异较大，不同的优惠政策所带来的预期税收利益和筹划成本，以及对税后利润总额的影响是不一样的。由此，从企业的长远发展趋势来看，要求我们财务人员不仅要精通财务管理、会计准则，而且还要当好一位税企筹划大师。真正把税企筹划落到实处，尽力争取税收政策的倾斜和照顾，利用税收优惠政策获取税收利益，更好的规范企业财务核算，减少涉税风险，真正实现企业整体利益的最大化。
关键词：税收政策；建安企业；风险
1税务风险管理定义及必要性
税务风险管理是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司的税收负担。由此可见，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，广泛存在于企业的各项活动中。它不仅是企业成本管理的重要方面，更是现金流管理的重要组成部分，处理不好税务风险，轻则可能使企业遭受法律制裁、资金损失、和不必要的声誉损害，重则可能影响到企业的正常经营；而良好有效的税务风险管理则有利于增强企业市场竞争力，促使其健康发展。
2建安企业税务风险管理缺陷分析
2.1行业特点给管理带来难度。建安企业具有经营分布点多、线长的特点，纳税环境复杂多变，给税务风险管理增加了难度。多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。
2.2税务风险管理意识有待提高。由于税务风险广泛存在于企业的各项活动中，有些企业从投标决策阶段就没有或者很少思考税务因素，日常项目管理时税务风险意识淡漠，认为税务管理就是想方设法少纳税、晚纳税，殊不知这样可能进一步加大了企业的税务风险。建安业是完全市场竞争下的微利企业，如果因一时的小利益而被卷入日益严厉的税务稽查风暴，很可能会血本无归，还对企业声誉造成恶劣影响。
2.3忽视纳税风险控制。2006年国资委的《中央企业全面风险管理指引》，以及2008年五部委联合的《企业内部控制规范》，重点关注的都是企业经营目标和财务报告方面的指标，税务风险控制方面的内容较为单薄，直到国税发【2009】90号文《大企业税务风险管理指引（实行）》才在此方面作出补充。在这样的经营目标和经营环境下，许多建安企业忽视纳税风险控制，更缺少合理规范的税务管理流程和方法。
2.4专业素质有待提高。有些建安企业没有专门的税务管理机构和人员配置，往往采取兼任的方式。大型企业的财务人员日常管理和核算已经应接不暇，面对我国税法及其相关法规的不断变化更是力不从心，更说不上税法的精准把握了。如对于设备价款是否缴纳营业税的问题上，修订前的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”，“纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。”；而修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”。由此可见修订后的规定更加明确，如果不注重钻研这些细节的变化，就很可能会增加税收负担。
3加强税务风险管理的措施
3.1建立和完善税务内控体制。企业内部控制是企业风险管理的重要方面，如前文所述，许多建安企业往往忽视纳税风险控制，内控体系并没有在此方面更好的发挥作用，因此建立和完善税务内控体制，有利于加强税务风险管理。企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程制定覆盖整个环节的控制措施，使税务日常管理工作程序化、规范化。在考虑风险管理的成本和效益原则下，结合自身经营特点设立税务管理机构或岗位，明确职责权限，能够对税法的变化做出快速反应，使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险。如建安企业广泛设立的二级及其以下分支机构，需要规范的税务登记管理和日常纳税申报和缴纳工作，将其纳入税务内控体制，有利于控制整体的税务风险。3.2提高税务素质，加强税收政策传递。企业应根据国家税收政策的变化，采取培训等方面的措施，对税务管理及其相关财务人员进行知识的更新，以不断增强税务风险管理意识，并运用到具体的工作中去。如对于个人所得税，许多省（市）的税务机关往往对外来施工的建安企业采取核定征收的方式，按照营业额的一定比例（0.2%~1%不等）征收，该部分税金既不是企业所得税法下承认的成本，又不能向职工扣回，但实质上构成了企业的负担。面对这样的情况，财务人员应在规范核算和分配的前提下，充分运用税收政策，积极申请查账征收，并确定在工程所在地或者机构所在地申报缴纳，而不是完全听由税务机关征收。
中图分类号：F812 文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0015-02
随着中国记账业的不断发展，记账业的业务范围也越来越广阔，税务逐渐成为代RIP-，账的一项重要内容，税务事业日渐兴旺，在记账业的发展中起着举足轻重的作用。
税务是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，通过活动，不仅有利于纳税人正确履行纳税义务，而且对国家税收政策的顺利贯彻落实具有积极作用。现在中国税务已处在生存与发展、竞争与整合的关键时期，然而在管理体制上仍存在许多问题，致使执业秩序还比较混乱，严重制约了税务行业的健康发展。本人就目前记账下中国税务存在的问题及对策浅谈了自己的几点看法，敬请读者批评指正。
一、存在问题
1 纳税人纳税意识淡薄、税务定位不清。纳税人是税务的委托者和需求者，纳税人是否选择税务直接影响到税务事业的发展。纳税人的税务需求，除取决于税收法制状况外，还取决于其纳税意识的强弱和对税务的认识程度。中国目前纳税人的纳税意识淡薄，偷、逃、骗、抗税较多，他们认为，税收筹划的目的不是为企业节约开支，而是帮助纳税人偷、逃税款。这也严重制约了税务业务的发展。
2 税务独立性较弱，执业不规范。在中国，会计师事务所、税务师事务所、会计公司等虽已与税务机关基本脱钩，但仍有着千丝万缕的联系，靠关系、靠税务机关的权力获得固定的客户。平时并不是努力提高自身的业务素质，而是想办法巩固和税务机关的依附关系，以此来维护自己在业务上的垄断地位，难于确保其依法和独立，独立性较弱。纳税人也将税务机构视为税务机关的特殊部门，出现问题时往往将交费作为解决办法，税务人则唯利是图，容易受纳税人左右，失去其独立性。这种现象严重影响到税务业务的正常开展，加剧了税务市场秩序的混乱，不仅没有降低税收成本，而且还滋长了腐败行为，增加了市场经济运行的成本，成为中国税务事业发展的障碍。
3 行业竞争不正当，存在违规违法现象。在中国税务市场良好的法治大环境形成之前，税务的需求不可能大规模的释放出来，对已有的有限的税务业务就成了众多税务机构抢夺的羔羊。许多税务事务所不把主要精力放在无限市场的开发上，不是“同等价格比服务，同等服务比价格”，而是热心于不正当竞争，竞争的手段层出不穷，一些机构采取低价收费、高额回扣、互挖墙脚、互相诋毁等商业恶性竞争的惯用伎俩。激烈的行业竞争，严重扰乱了税务的市场秩序，业务操作的不规范或不够规范使得乱象丛生。由于机构与委托人之间存在着密切的经济利益关系，因此工作难免不受其左右，在此前提下所编制和出具的会计报表、纳税资料的真实性也就难以保证，忽视了业务质量、责任风险和社会信誉，出现了违规违法，严重损害了税务行业的发展。
4 执业人员业务素质不高，税务在低水平上运转。税务是一项智能型的中介服务行业，不论是流程型业务还是创新型业务都需要税务员具有过硬的业务素质。但在现实的记账环境下，从事税务的执业人员往往是“半路出家”，他们所能承担和胜任的仅仅是日常的出纳、会计工作，并不是真正具有较强的会计审计能力、通晓国家有关税收法律法规、具有丰富经济领域知识、具有较强办税经验的优秀税务人员。所以，他们只是从事纳税申报、发票领购、小型业户的建账和记账等一些简单的事务性工作，至于如涉税风险诊断、税收筹划高层次的新型税务业务开展很少。这使得中国大部分税务业务主要是包含附加值较低的流程型业务，而包含附加值较高的创新型业务所占份额较低。此外，在实际工作中，税务机关工作人员也很难分辨前来办理涉税事宜的人员是企业内部人员还是人员，很多没有资格的公司和人员利用这个管理上的漏洞，从事非法的税务业务，也使得税务也水平低下。
二、对策分析
1 提高纳税人税务意识。加大对企业尤其是单个纳税人的税务知识的宣传，让他们认知到税务的实质，认知到税收筹划的目的是为给企业节约开支，而不是偷、逃税款。要充分运用媒体包括电视、杂志、网络、巴士传媒的作用，创造一个有利于税务发展的舆论环境，适时举行一些税务知识竞赛、免费咨询活动等，改变纳税人对税务的传统认知和狭隘看法。让纳税人更清楚知道税务的实质、过程、业务范畴和内容、责任分担状况、人的权利义务、收费状况和作用，从而在思想上提高纳税人对税务的认知度和接受度，提高纳税人的税务意愿。同时，加大对纳税人违反税法规定行为的处罚力度，包括物质处罚和精神处罚，从而在反面促使纳税人寻求税务方式。
2 完善相关法律确保税务的独立性。税务机构是一种社会中介服务组织，既不隶属税务机关，也不受控于纳税人，而是独立于征纳双方之外的第三者，依据有关法规，坚持客观公正原则，直接参与市场竞争，为纳税人、扣缴义务人提供优质服务的。我们要确保税务机构的独立地位，确保其不受税务行政机关及纳税者的左右，我们在法律支持方面迫切需要制定适合中国实情的更具权威性的法律依据，制定专门的税务相关法律，确保税务的合法地位、市场准入制度、执业范围、权利义务、责任职责、惩罚规定、资格认证、收费标准、质量监控等，让现行税务行为有法可依，同时结合我市具体情况在国家法律的引导下制定具体的实施细则，用完善、科学的法律来规范和调节税务，彻底消灭现在存在的行政税务、关系税务、强行指定等，使该行业做到公正化、公平化和透明化，早日实现税务的制度化、规范化。
3 提升税务中介机构素质。提升税务机构中介素质，主要是提高执业人员业务能力和职业操守。在记账下，普通会计人员只能担任一般工作，还应聘请部分有税务执业资格的注册税务师、注册会计师、税务顾问等高级人才，为扩大税务业务范围提供人才支持。
提高执业人员的ltPo~lk操守，制定税务人的职业道德标准，税务机构实行质量风险控制，严格监督控制每个业务操作规程。要求每个税务人谨遵职业道德、提高职业操守，对客户资料保密，在法律允许范围内全心全意为纳税人服务，不得私下收受好处，不断加强自身的服务意识，提高服务质量。要以谨慎的态度，充分了解委托单位的基本情况及委托事项，审慎签订协议；全面取得各项基本资料，应按照法律、法规的要求，明确阶段目标，确保按时保质完成。
4 扩大业务范围，提升创新型业务份额。在中国目前税务需求有限的情况下，我们应鼓励税务机构积极扩展税务业务范围。在记账下，我们的税务业务也不应只局限于低水平、低层次的流程型业务上，应加大创新型业务的份额。首先，主动出击扩大业务范围，努力走向市场去积极争取适合自己的涉税业务；其次，优化服务目标，利用自身财务、会计、法律等方面的综合知识为其提供税务咨询、进行税收筹划、税务评估全方位服务；再次，从专业化向税务、会计、经济管理三位一体式综合服务发展，不仅要为纳税人做好一般业务，而且要积极开展税务评估、公证等涉税鉴证服务。
参考文献：
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1公路工程PPP项目风险概述
PPP项目一般实施周期长、前期工作量巨大、资金投入量大、利益相关方较多，相较于传统现汇项目，其管理难度更大，面临的风险更为复杂。现以公路工程PPP项目的全寿命周期为主线，项目面临的重要风险概括为：（1）前期风险（合法合规性、征地拆迁、审批延误等风险）；（2）建设期风险（筹资风险、技术风险、工程建设类风险、工程变更风险等）；（3）运营期风险（运营标准变化、市场需求变化、收费变更、税务等风险）；（4）交付风险。本文主要结合公路工程PPP项目特点，就合法合规性风险、融资风险、工程建设类风险、运营维护风险、税务风险进行分析和研究。
2合法合规性风险
2.1风险内容
合法合规性风险内容指由于项目报批、规划、招采、报建等环节程序的合法性，以及项目实施模式包括项目投资回收的保障模式，税收、土地等优惠，补偿政策等的合法性。合法合规性文件的不完善宜导致项目实施障碍甚至停摆等风险。
2.2风险案例
案例A：某公路PPP项目的一座大桥跨四级航道，施工图设计后，业主未办理航评手续。该项目主桥桥墩施工完成后，市航道管理部门下发了停工通知，要求办理航评手续。由于航道由四级调整为三级，大桥的通航净宽和净高不满足70m×7m的管理要求，桥梁的主桥位置需要抬高，大桥施工因此停工数月，工期和经济损失较大。案例B：某公路PPP项目已办理环评手续，项目进入施工阶段。环保执法单位在检查过程中发现，该项目在环评策划中，混凝土、水稳、沥青和梁板均考虑外购，未考虑相关临时工程（搅拌站）的环境评价。因项目实际施工需要现场建站，生产混凝土等材料，由于环保手续有瑕疵，不能按时建站，严重影响了工程进度。
2.3风险防范措施
结合上述内容，关于合法合规性风险的防范措施有以下3点：1）社会投资人应高度重视合法合规性手续，不仅要满足项目有手续，还要检查相关手续是否完善，和项目的实施是否匹配。2）若项目的合法合规性手续有瑕疵，应及时根据项目实际情况完善相应手续，避免对项目产生负面影响。3）在合同谈判的过程中，建议约定项目合规性风险由政府方承担，包括项目立项、报建等各个环节审批的获得，以及项目采购方式、政府担保、优惠政策、补贴方案、政府方参股下的项目公司组建等的合法性负责，若因合规性问题导致项目终止、进度延误、成本增加等不利影响，由政府方承担该风险并对社会资本方进行合理补偿。
3筹资风险
3.1风险内容
筹资风险是指由于市场原因或社会资本方自身资金实力、融资能力变化、融资结构设计不合理导致的资金筹措困难，从而影响项目正常实施的风险。
3.2风险案例
案例C：某公路PPP项目中标单位为某央企的三级公司，项目资本金及融资额在建设期不计回报，在运营期的回报率为4.9%，项目条件一般。随着市场资金面的紧张，综合考虑到该央企三级公司的资信，按照4.9%的利率，多家银行均不同意放款，该项目最终因筹资问题导致项目失败。案例D：某公路PPP项目，总投资约10亿元。资金来源共3个渠道，项目资本金占25%，省补资金占20%，银行融资占55%。由于省交通厅综合计划部门全盘考虑，新项目实施第一年往往投资金额较少，年初在审批全省各项目省补资金计划时，该项目批复的金额非常少。由于项目资本金多用于前期费用，先期实施的子项目省补资金占比较大，省补资金拨付的滞后已影响到项目的正常投资节奏，项目面临资金短缺的风险。
3.3风险防范措施
结合上述内容，关于筹资风险的防范措施有以下3点：1）在项目的运作和推进过程中，注重项目的合法合规性手续，同时，完善项目审批、招投标、成立项目公司等各项流程，以满足金融机构的审查要求。2）根据项目实际，综合考虑宏观经济、投资模式及资金渠道等综合因素，通过合理资本结构和多元化的筹资机制，缓释财务风险，保障项目筹资活动的顺利进行。3）社会资本在参与PPP项目的社会竞标活动中，应充分考虑自身的筹资能力以及融资财务费用，理性参与市场竞标，避免资金财务费用倒挂的现象发生。部分建筑企业应转变传统现汇项目的观念，不仅要考虑施工效益，还要重视项目总投资及资本金的内部收益率、投资回收期等指标【1】。
4工程建设类风险
4.1风险内容
工程建设类风险是指在工程建设阶段，社会资本面临的工程质量、进度、安全、环保以及工程造价等方面的风险。工程建设阶段的风险防范是PPP项目管控的关键，是保障项目产出质量满足建设期产出规范的重要手段。
4.2风险案例
案例E：某公路PPP项目由于前期进度滞后，为保障年底通车的节点目标，项目部采取赶工措施在冬季施工沥青混凝土。由于温度较低且保障措施不足，在试通车期间，混凝土路面出现大面积的病害。因质量问题需要整改，该项目交工验收推迟，项目运营因此受到影响。
4.3风险防范措施
结合上述内容，关于工程建设类风险的防范措施有以下3点：1）项目公司要优化施工组织模式，同时优先选择具有较强资信和工程能力的总承包商和承建商来负责项目的工程建设，确保项目管控水平，保证项目产出质量满足要求，最大限度降低工程建设的完工风险。2）项目公司要加强工程管理力量，提升工程质量、进度、安全以及造价等方面的管控水平，保障项目产出物的质量要求。如项目公司要深入参与工程设计变更审批程序，要防范设计变更降低工程质量等级现象的发生。3）项目公司要强化过程管理水平，加强与项目各参建单位、各行业主管部门的联系，保障项目管理始终处于较高水平。在项目管理过程中，基本锁定项目的质量水准（竣工为优）、安全标准（符合平安工地要求）、进度节点（按期完成）、造价水平（规范有效），最终保障项目产出物的高质量。
5运营维护风险
5.1风险内容
运营维护风险是指项目在运营期，因运营标准变化、市场竞争、市场需求变化、收费价格风险等因素，导致项目运营维护的收入和成本发生变化，从而影响项目投资回收的风险。
5.2风险案例
案例F：某公路PPP项目，设计标准为二级公路标准。在该公路通车以后，实际车流量远超设计预测量，项目公司在道路维护保养上的投入远超预期，但由于道路维护保养费用在签约时是锁定的，项目公司面临道路维护保养亏损的风险。
5.3风险防范措施
结合上述内容，关于运营维护风险的防范措施有以下两点：1）在项目可研阶段，社会资本方要充分识别影响项目运营的因素，可委托专业机构进行预测和评估。通过PPP项目合作模式的调整，在一定程度上规避项目运营的不确定性风险，保障投资人的利益；通过风险因素的预先识别，在合同中对相应风险予以安排具体措施。2）项目公司需要强化项目运营能力，提升项目运营管理水平，最大程度按照合同约定的标准向政府方提供优质的公共产品和服务，满足绩效考核要求，防止或减少因绩效导致的扣费。同时，项目公司在运营期内需细化管理，针对运营条件变化等情况，做好运营期间的索赔管理工作。
6税务风险
6.1风险内容
税务风险是指在项目的全生命周期内，在项目公司设立、建设运营直至终止的各个阶段，因税收政策变化、项目公司设立模式不同、税务认定等原因，引起税务成本的变化导致项目效益发生变化的风险。
6.2风险案例
案例G：某公路PPP项目，建设期2a，运营期15a，项目享受“三免三减半”的税收政策。项目建设周期短，运营周期相对较长，成本一般需要很多年以后才能回收。一方面导致有效的优惠政策因为建设期无运营收入来源而享受不到政策，另一方面加大了企业后续运营期间税收政策变动带来的风险。
6.3风险防范措施
结合上述内容，关于税务风险的防范措施有以下3点：1）在项目可研阶段，社会资本方在进行税务测算时，要考虑不同税务处理对项目盈利水平的影响及其敏感性。要加强与主管税务机关的沟通，避免因对涉税事项的不同理解，导致项目公司在投入运营后实际发生的税收成本超过期初预测【2】。2）项目公司要做好项目的税务筹划工作，应对项目实施中可能存在的涉税环节做到全面了解，掌握各项涉税风险并做好应对措施，确保PPP项目各个阶段平稳运行，将税务风险降到最低。3）社会资本方需要在与政府的协议中对税收规范性规定发生变化的风险进行明确约定，即由政府方承担或者作为社会资本方调整运营收费的依据。
7结语
综上所述，在公路工程PPP项目全生命周期的风险管理工作中，一方面，社会资本方要和政府建立密切的合作伙伴关系、科学的风险分担机制与利益共享机制；另一方面，社会资本方要加强风险管理工作，针对公路工程的特点，系统地进行风险的识别、评估和防范，通过科学、系统的风险管理工作，在事前、事中和事后采取相应措施，保障项目顺利实施。
一、税收筹划和税务管理的涵义及关系
税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以税收政策为导向，以节税为目的，选择和安排企业筹资、投资和经营及交易等事项的过程，是在对税收法规学习、研究的基础上，对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为。
从本质上说，税收筹划是一种理财行为，属于纳税人的财务管理活动，并赋予了财务管理新的内容。如何在控制风险的前提下，更加合理、有效地进行税收筹划，实现企业价值最大化和可持续发展，成为企业战略管理中需要重点考量的问题。
税务管理是在税收筹划的基础上发展、衍生出的一个概念。企业税务管理是一种不同于税收筹划的过程管理，或者讲是一个系统的管理进程，是企业在法律允许的范围内，根据自身的实际经营状况和经营目标，在控制税务风险的前提下为实现企业纳税成本的最小化，而对企业的涉税业务和纳税事物进行分析、筹划、监控、预测、实施等全过程的管理行为的总和。
企业税务管理研究的是在控制风险的前提下如何降低企业的纳税成本。从这个意义上讲，税务筹划仅仅是税务管理的一个部分，而税务管理还包括了税务风险防控。税务筹划主要研究的是如何降低企业的纳税成本，而税务管理的目的除了要降低企业的纳税成本外，还要控制企业的税务风险。两者相互制约、辩证统一，共同服务于企业战略目标的实现。
二、做好税务管理需要把握的基本原则
1、合法和诚信原则
企业在实施税务管理工作中，要严格地遵守相关法律法规，通过合法的手段为企业节约纳税成本。否则，所实施的税务管理工作很可能就沦为偷税、漏税的行为，企业为此也会遭受严厉的法律制裁，企业财产、声誉等都会受到严重影响。
企业在税务管理工作中也要严格遵循诚实守信的原则。企业的诚信纳税行为不仅可以有效地减少税务风险，其诚信的精神也能获得企业管理层、员工等内部群体以及商业合作伙伴等外部群体的信任，同时也更容易获得政府部门、社会公众的支持和认可，提升企业社会形象，改善企业社会关系，降低管理成本和合作成本，为企业的长远发展奠定基础。
2、全面控制原则
企业税务管理工作的重心应放在纳税行为之前。相比被动的事后管理，事前管理能够预判可能的筹划空间和机会，提前预计可能出现的税务风险，从而设计最优化的税务管理方案，进行科学的决策和有效的反馈。
在此基础上，企业应该进一步梳理与税收有关的经营过程和管理环节，通过建章立制，将风险防控工作融入投融资决策和生产流程，与企业内部控制和业绩评价等有机结合，建立全面的、一体化的控制体系，从而保证整个管理过程的连贯性和有效性。
3、经济效益原则
成本效益原则包含两方面的内容：一方面，企业要通过寻求纳税方案的最优化选择，降低纳税成本；另一方面，税务管理在帮助企业获得节税收益的同时，本身也会产生相应的管理成本。要符合成本收益的原则，就必须使企业因采取税务管理而产生的额外管理成本不能超过企业最终获得的节税收益。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益；一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能简单认为税负最轻的方案便是最优，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。
三、税务管理的系统构建
作为一个系统工程，税务管理要间接服务于企业的财务目标，并要最终服务于企业战略目标。
1、管理前置：与财务管理的结合
从根本上说，税务管理应该归结为企业财务管理的范畴。基于战略视角进行税务管理，不能仅仅通过某些具体税种进行筹划和安排，而应当从资金运动的全过程进行整体把握，具体包括资金的筹集、使用和分配环节的税收筹划和税务风险控制。
（1）筹资过程的税务管理。主要是分析在税收因素的影响下，资本结构与企业价值的关系，涉及的问题包括：资本结构的变化如何影响企业的税负及业绩，企业如何在筹集过程中进行税收筹划实现企业资本结构的优化，等等。
（2）投资过程的税收筹划。经济学理论认为，税收通过影响资本成本从而影响投资决策，投资决策取决于每一新增投资的边际报酬率，而税收正是通过影响边际报酬率而影响企业的投资决策。因此，进行税务管理，需要关注税收对投资决策的影响，进而从企业投资过程中寻求税收筹划的技术和方法。
（3）股利分配过程的税务管理。股利分配是股东投资过程中的收益环节，通常包括股息所得和资本收益所得。通常情况下，股息所得的税率要比资本收益所得的税率高，这种不同股利分配政策在股东利益上的差异，为企业股利分配过程进行税收筹划提供了一定的空间。企业在进行股利分配的过程中，在遵循税收制度的规定的前提下，可以通过选择有利于股东利益的股利政策，使得股东的税负最轻，达到股东利益的最大化，实现企业财务管理的目标。
2、管理嵌入：与内部控制的结合
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。税务风险作为企业在经营过程中需要防范和控制各种风险之一种，理所应当被纳入企业内部控制要素之内。只有对纳税环节的各类风险进行合理预期和有效控制，才能保证企业真正享有税收筹划所带来的节税收益，实现价值最大化。
既然税务管理是伴随企业从始至终，那么企业从拟投资设立到生产、销售直至进入清算都不同程度地存在着需要规避的税务风险。加强内部控制，对纳税风险进行有针对性的风险分析和风险应对，建立相应的管理体系和运行机制，把纳税风险降至最低，是企业税务管理的重要课题。
建立税务风险预防机制，可以从如下几个方面着手：首先，企业管理树立正确的纳税意识和风险防范理念，防止和杜绝一味“逃税”、“漏税”的错误观念；其次，应加强对当前国家税收政策的研究力度，防范在政策上给企业税务带来风险；再次，企业应保持谨慎态度对待企业纳税筹划，要合理选择优惠的政策路径；最后，企业应定期收集相关信息，对企业税务管理的效果进行评估，以便及时调整和改善企业的税务策略。
3、管理促进：与业绩评价的结合
业绩评价是企业为了衡量企业既定目标的实现程度，以及企业内部各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。具体地说，业绩评价是指评价主体运用数量统计和运筹等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定性定量对比分析，对评价客体在一定期间的业绩作出客观、公正和准确的综合评判。
税务管理最终目标也是协助企业财务管理目标乃至战略目标的实现。从根本上讲，一套合理有效的评价机制理所应当要把税务管理的成效纳入到相关部门的考核评价指标当中去。这样可以及时总结经验和教训，对问题进行分析和反馈，兴利除弊，不断提高税收筹划水平。
税收筹划评价体系大体可以分为两个层次：一是可以进行量化的指标评价标准，可以根据财务数据进行分析和评价；二是不可量化的非财务指标评价标准，需要按照一定的步判断标准和环境因素来进行判断和分析，具有一定的人为主观因素的影响。
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