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根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。
（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。
1月18日，审计组现场进审，2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。
（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。
（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。
（四）绩效审计。年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为2011年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。
二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础
我局紧紧围绕建设“学习型、规范型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。
（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。
（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。
（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。
（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。
三、在健全“四项制度”中巩固执法质量
我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。
（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。
二、成立了由市人口计生委主要领导为组长的计划生育政务公开领导小组,设立了领导小组办公室，由办公室主任郭云久负责日常工作。
三、在市政府网站设立了网页，并开通了市人口和计划生育网站，全面地向群众和社会公开，接受监督。我们把人口和计划生育主要职责、内设机构、行政处罚（征费）程序、收费标准、依据、举报电话等事项在网上公开。
四、坚持公开办事制度，随时接受监督。我们在村以上单位都实行了人口和计划生育政务公开。利用报纸、电台、电视台、互联网、政务公开栏等多种形式，对计划生育政策、生育计划、人口出生情况、计划外生育费收支、行政执法程序、病残儿鉴定结果、再生育证审核、人口计划考核等涉及到群众的切身利益的事情公布于众，公开接受广大群众和社会各界监督。到目前为止，全市没有违反“七不准”的问题，也没有行政复议、行政诉讼、行政赔偿案件的发生。
五、建立健全了各项规章制度。建立了政务公开违规违纪责任追究制度、首长负责制度、首问负责制度、首办责任制度、“十公开”制度等，并层层落实了责任，按章办事。
六、加大培训力度，提高人口和计划生育干部队伍素质。年初就进行了全员培训，重点学习了《人口与计划生育法》、《计划生育技术服务管理条例》、《流动人口计划生育管理办法》、《省人口与计划生育条例》及相关的法律法规，提高了计划生育干部队伍依法行政的水平。
七、残疾儿医学鉴定及计划生育节育手术并发症、后遗症核准和计划生育药具零售经营许可证审批等三项审批项目实行“十公开”制度所取得的成效。
1、残疾儿医学鉴定及计划生育节育手术并发症、后遗症审批工作。严格按照程序和标准鉴定，年共鉴定审批合格的41名，经张榜公布，无一例上访发生，合格率100%。
2、在市、县、乡、村四级全面实行了避孕药具服务公开承诺。
八、抓好内部事物的公开。在抓好向社会公开的同时，加大了内部事物公开的力度，将干部交流、考核奖惩、单位办公费使用情况以及干部职工关心的其他热点问题和事项进行了公开，增强了透明度。
九、坚持工作人员挂牌上岗制度。工作人员在工作岗位都佩带了胸牌，并摆放了桌牌，明示本人姓名、职务职责等。
十、抓好市计划生育技术服务指导站——服务窗口的政务公开工作。完善了市计划生育技术服务指导站的各项规章制度，公开了工作职责、收费标准和承诺内容，并抓好落实，进一步转变了工作作风，增强了服务意识，提高服务质量，简化了办事程序，提高了工作效率，受到社会好评。
十一、强化了窗口工作，责任到位，效果显著。
为了更好地开展窗口工作，我们不断强化措施、落实责任。一是安排一名副主任亲自抓，两名工作人员具体负责，制定了工作守则，做到责任到人；二是公开了办事程序，为群众办事提供方便；三是在长日报上公开承诺，自觉接受群众监督；四是简化程序，每个许可事项都严格按照法律、法规规定的程序办事，提高了办事效率；五是公开办事结果，对符合再生育条件及病残鉴定条件的人员，将其名单在所在单位或村（居）民委以及市人口计生委网站上公示15天后，群众无异议的方可发证，提高了办件质量，年病残儿鉴定例，通过鉴定合格数为例，得到了群众的充分肯定；六是强化服务意识，提高服务质量，根据《省人口和计划生育条例》等法律、法规的要求，病残鉴定小组深入县（市）区进行病残鉴定，减轻了群众疾苦；七是在“软环境在线”专栏接受群众电话上访及政策咨询服务；八是在“软环境在线”专栏进行诉诺，进行群众监督。
随着企业组织形式由个人独资、合伙制向股份制企业转变，越来越多的企业采用的是股份制企业。股份制有许多优点，它能最大程度地汇集社会闲置资金。在经济全球化的大趋势下，为了节约成本，采购变为全球采购，为了更多地赚取利润，销售业变为全球销售；此外，某些行业如汽车制造业、能源行业需要大量的资金，股份制无疑是最好的选择。但股份制企业不像个人独资或合伙企业的企业主能够参与企业管理，股份制企业股东众多，企业大多交由职业经理人管理，股东需要监督职业经理人受托责任的执行情况，因此，注册会计师作为独立于股东和职业经理人的第三人，成为监督检查受托责任履行情况的人。会计师事务所的主要业务就是对上市公司进行审计，而我国还有一些国企，国企不一定要向证监会提交年审报告，但有的国企同样会委托会计师事务所进行审计。我所在的会计师事务所的主要业务就是为国内某大型能源企业进行年审。注册会计师审计对于企业起到了监督作用，但我国的会计师事务所还存在一些问题。
一、不能完全保证独立性
可以说，独立性是审计的灵魂。公平、公正对于审计报告而言是非常重要的，如果保证不了注册会计师或会计师事务所的独立性，那么就无法保证出具公平、公正的审计报告。年度审计报告对于企业是非常重要的。上市公司的年度审计报告，如果连续三年亏损，将被退市。对于国企而言，即使不是上市公司，注资、向银行贷款也都会要求看企业的审计报告。因此，审计报告对企业而言是很重要的。但是，无论是会计师事务所还是注册会计师，在出具审计报告，尤其是出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告时，即使注册会计师出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”是公平公正的，但是由于会计师事务所的审计费是由被审计企业支付，如果注册会计师没有出具无保留意见，第二年被审计单位换了另外一家会计师事务所进行审计，这样会计师事务所就有可能为了留住客户，要求注册会计师在出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”时慎之又慎，这样就会影响注册会计师和会计师事务所的独立性。这样的问题并不是个别会计师事务所的问题，更多的是审计制度的问题，当然这样的问题不仅我国存在，国外也同样存在。2001年美国安然事件不仅导致安达信分崩离析，更引发美国国民对于注册会计师独立性的质疑。
二、人才瓶颈
人才瓶颈是会计师事务所的又一大难题。
众所周知，注册会计师证在国内是含金量很高的证，同时，注册会计师考试的难度也非常高。其难度不仅在于单科的难度，更在于科目多达六科，三年之内能够拿到此证已属不易。所以，注册会计师的总数是有限的。会计师事务所最缺的是能够带项目的有经验的注册会计师，如果事务所处于业务扩张阶段，能揽到很多审计项目，可是有经验的能带团队的注册会计师是有限的，刚拿到注册会计师执照的能力达不到要求，这就导致事务所消化不了过多的审计项目，制约会计师事务所的发展。以我所实习的项目组为例，4月初时，此项目组所负责审计的子公司中，虽然大部分的报告已经打印并装订，但是送去事务所审核的还不到一半，有的子公司的资料还不全，就在此时，事务所却抽调此项目组的负责人和一位助理去外地进行专项审计，而留在事务所继续出年审报告的只剩下一位助理。
会计师事务所除了缺少有经验的注册会计师之外，对普通审计助理也很缺乏。其原因主要包括两方面。一方面：审计助理较之注册会计师而言，待遇低得多，但是工作量却很大。年审时，一般的项目组也就配备一个助理，即使是大项目组，也只有两个助理。助理们经常需要加班、出差，如果碰到事务所抽调项目负责人和其他助理去做其他专项审计，留守在事务所收拾残局的助理甚至会直接辞职走人。而会计师事务所要想迅速招到一个与负责人配合默契的助理也有很大困难，虽然只是审计助理，可是审计工作本就是一项技术含量高的工作，会计是一笔一笔做账，而审计是根据这些账目发现其中的问题，新人是很难发现这些问题的。另一方面：有的人进入会计师事务所本就没有打算长期在审计行业发展。有的人只是把会计师事务所当做跳板。首先，如果想长期在审计行业发展，就必须考下注册会计师执照，而这个执照是非常难考的，有的人是因为受不了考注会执照的苦闷和枯燥，有的人是考了几次都考不过，拿不到注册会计师执照，在审计行业是没有发展前途而言的，所以很多人最终放弃了。其次，正是因为审计的技术含量以及工作强度，拥有一定会计师事务所工作经验的人再跳槽时往往很受欢迎。有经验有能力的审计助理跳槽去做企业会计并不难，且待遇亦不比会计师事务所差，更有能力强的审计助理一跳槽便成为财务经理。权衡左右，许多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作强度大
以我所在项目组为例，该项目组2011年年终审计所负责的公司的数目比其2010年年终所审数目多50%。这并不是个别现象，其他有经验的注册会计师所负责的公司数也比上年增长很多。自从今年2月初完成现场审计以来，我所在项目组的所有成员每天从早九点到晚九点，如果自己不请假，根本不会有休息日，而助理就更加辛苦，有时甚至会工作到晚上十一点。当然，也有极个别的组，由于注册会计师是刚刚考下执照的，事务所分给她的工作量少得多。于是就会出现有的组赶进度赶得火烧眉毛，而这个组却没事干，但这样的组是非常少的。此外，审计行业的工作强度不仅体现在工作量上，更体现在工作压力上。审计人员在进行年审时，不是在外地出差，就是在事务所苦熬出报告，对于自己的家庭的照顾不可能像朝九晚五上班族照顾的规律。前些年事务所的业务量没有那么大的时候，注册会计师和助理们至少在年审结束后有一段时间陪伴家人、正常生活。但随着事务所业务量骤增，不仅要进行年初年底的年审，平时还要接一些专项审计，审计人员一年中能够在家陪家人、休息的时间屈指可数。
四、成本控制
许多会计师事务所在年终审计时都会招募大量实习生，最小的项目组也会招两个实习生，而我所在的项目组更是招了四个实习生，最多的时候甚至有六人。其实，招实习生存在弊端。首先，大部分实习生毕竟没有审计经验。其次，所招的实习生大多来自大专院校的未毕业的本科生或研究生。一般而言，现场审计大多实习生可以坚持到底，有的会计师事务所在现场审计时就已经基本把报告出好了，但有的事务所是等现场审计结束后回到事务所再着手出报告，而许多实习生现场审计结束后学校就要开学，他们不得不离开，而此时再招实习生就很困难了。之所以会出现这样的困境，主要由于会计师事务所要控制成本。招聘一个长期的工作人员比招一个实习生的成本要大得多。工作人员，每月要按时发工资，而实习生，只在年审时发3-4个月的工资，实习生在实习期间需要自备笔记本，工作的场所，如果正好有出差的会计师或助理可以借用他们的地方，如果没有，那么会议室、过道都有可能成为实习生的工作场所。当然，不可否认，这的确是节约成本的好办法，且审计行业现状就是如此，有时招人招的火烧眉毛，有时的工作量又不饱和，如果那些实习生都成为每天坐班的正式员工，事务所要多花很多钱。
以上所列四种问题，并不是单独存在的，而是存在相互作用。由于会计师事务所的成本控制，导致在年审时审计项目组人手不够，虽然人手不够，但事务所又不愿缩减业务量，于是分到每个注册会计师和助理手中的工作量就开始增加；由于工作量骤增，压力越来越大，造成对人员需求的供求不平衡，而这些问题最终会影响的是财务报表的质量。2012年4月29日，上海证券交易所和深圳证券交易所了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案（征求意见稿）》、《关于改进和完善主板、中小企业板上市公司退市制度的方案(征求意见稿)》，其中增加了净资产指标、营业收入指标、审计意见类型等退市指标，这对于保障投资者利益起到了积极作用，也能更好的促进审计报告质量的提高，促进审计行业的发展。
参考文献：
[1]王乘风.沿革与变迁—中国审计的现状与未来[J].审计与经济研究,1991(4).
[2]费娟英.独立审计声誉研究[D].湖南大学硕士论文,2005.
一、介绍学习共同体。
1.学习共同体是佐藤学提出的。早在1998年时，日本的滨之乡小学就已经作为“学习共同体”的实验学校来创设。所谓的学习共同体就是对学校进行了改革。第一，教室的改革是以学习为中心的课堂教学的创造。在各个教室里，展开了实现与事物对话、与伙伴对话、与自我对话的“活动性、合作性、反思性学习”的教学创造，从而摆脱以黑板、粉笔和教科书为中心的教学。第二，在所有的课堂里，实现家长与教师、儿童一起，直接参与教学的“学习参与”的实践。对于家长说来，学校也成为创造共同学习成长的场所――“学习共同体”──的重要一环。
2.科尔曼报告。1966年，美国人科尔曼向国会递交了“机会均等调查研究”报告。这就是教育史上著名的“科尔曼报告”。这个调查研究的结果令美国人大吃一惊：黑人学校和白人学校在校舍设施、教师工资等有形条件上的差距，并不像人们想象的那么大。而造成黑人学生学习水平低的原因，主要不是学校的条件，而是学生的家庭背景。学生的家庭背景和学习成绩有很强的相关性。
3.张良华在“新父母学校”中也说到影响孩子成绩的主要因素不是学校，而是家庭。
二、课题研究的方法。
1.合作学习。
合作学习起源于1960年代社会心理学家对学生集体动力作用的研究。合作学习在形式上是学生座位排列由过去的秧田式变成合围而坐，但其实质是学生间建立起积极的相互依存关系，每一个组员不仅自己要主动学习，还有责任帮助其他同学学习，以全组每一个同学都学好为目标。教师根据小组的总体表现进行小组奖励，学生是同自己过去比较而获奖励。合作学习不仅有利于提高学生的学业成绩，而且能满足学生心理需要，提高学生自尊，促进学生情感发展与同学间互爱及学生社交能力的提高。通过这种形式的教学，学生可以较好地适应将来在校外可能遇到的各种能力差异，使个别差异在集体教学中发挥积极作用。教学中的互动方式大致呈现为四种类型：一是单向型，视教学为教师把信息传递给学生的过程，教师是信息发出者，学生是信息接受者；二是双向型，视教学为师生之间相互作用获得信息的过程，强调双边互动，及时反馈；三是多向型，视教学为师生之间、生生之间相互作用的过程，强调多边互动，共同掌握知识；四是成员型，视教学为师生平等参与和互动的过程，强调教师作为小组中的普通一员与其他成员共同活动，不再充当惟一的信息源。合作学习认为，教学是一种人际交往，是一种信息互动，其间必然涉及上述四种信息互动过程和模式，缺一不可。从目前世界各国的合作学习实践来看，合作学习还是把互动的中心更多地聚焦在了生生之间关系的拓展上，因为这是当前教学实践中常常被人们忽视的一个重要领域。合作学习认为，学习是满足个体内部需要的过程。对于教学来讲，合作学习的假定是：“只有愿意学，才能学得好。”只有满足学生对归属感和影响力的需要，他们才会感到学习是有意义的，才会愿意学，才会学得好。基于这种认识，合作学习将教学建立在满足学生心理需要的基础之上，使教学活动带有浓厚的情意色彩。从合作学习的整个过程看，其情意色彩渗透于教学过程的各个环节之中。尤其是在小组合作活动中，小组成员之间可以互相交流，彼此争论，互教互学，共同提高，既充满温情和友爱，又像课外活动那样充满互助与竞赛。同学之间通过提供帮助而满足了自己影响别人的需要，同时，又通过互相关心而满足了归属的需要。
2.培优帮困。
各种诊断交流解决方式。通过家长、老师、学生多方面的交流，以及各任课老师与学生共同制定可实施的计划。我们把原来个别家长自己来一个一个去问改变为老师家长学生坐在一起解决问题的方式。
3.班级管理方面。
我们展开多种活动。注重班级文化建设有午读小故事、主题班会课、主题黑板报、手抄报、家长开放周、家长问卷调查、家校联系、学习方法指导、心理方面指导、问题解决指导、艺术节、运动会、级部主题活动、各类小竞赛。
三、课题过程。
四、课题成果。
论文集、案例集、教案和反思集、班级量化考核方案等。
一、2019年度完成主要工作内容
1、公司初建配合完成相关登记工作
配合公司综合管理部完成公司注册相关资料，公司取得营业执照，已完成工商注册。完成公司基本帐户、一般银行帐户开立工作。按区税务局要求完成税务报道等相关工作。
2、公司财务会计核算管理方面工作
（1）按集团等相关规定，财务审计部履行部门职责及工作内容，从公司会计核算、资金、资产、财务管理、融资、法律风险管理方面着手，草拟财务管理相关制度等14个财务会计、融资等相关制度。公司财务融资部相关制度已汇总综合管理部，通过公司办公会议审核通过。
（2）按集团及公司实际情况完成对新入职财务人员进行岗前培训。并按国家及集团要求组织完成相关财务以及融资报表的对内对外及时准确报送。并按集团财务管理部要求，配合成都华强事务所完成 2019年年度审计工作，并出具2019年年终审计报告。依审计报告数据保质按时地开展2019年财务决算工作。
（3）财务审计部在公司领导统一安排下，联合公司各部门本着实事求是、积极稳妥、短期和长期利益相结合的原则，对2020年的业务进行了认真梳理、分析和讨论，以业务预算、投资预算、资金预算和费用预算为基础，以利润预算为目标，编制了2020年财务预算预案，并提交公司办公会审议通过后提交集团。
3、公司融资方面工作
（1）XXXXXXX公司启动项目专项债券XX亿元融资工作。按计划完成专项债券融资二书一案并向市发改委、市财政提交资料，目前已通过评审并入库。集团统一的项目方案调整，依据集团财务融资要求，与银行保持沟通，及时收集财政局融资信息，为公司工程项目推进提供资金保证。
（2）目前与四家银行进行2020年项目贷等融资业务接触，收集相关融资信息。并按相关规定进行资金管理，为下一步工程项目及投资做好融资准备。
4、法务、审计方面工作
（1）依据集团统一规定，接合公司实际情况已制定公司法律事务管理相关制度、公司内控内审相关制度。
（2）按功能区相关采购办法选聘了公司常年法律顾问，建立常年法律工作台帐，加强公司各部门与法律工作联系，保证公司法务事务合规合法地开展工作。
（3）依据公司目前实际情况，建立合同履约台帐，定期与公司各部门就合同履约情况进行跟踪检查。
二、2020年计划开展主要工作内容
XXXXXXX公司新成立，财务审计部部门新成员团结合作，快速熟悉和适应集团财务管理方面的各项规定及要求，按时保质完成各项报表报送工作。财务审计部成员将进一步加强业务学习，提高自身的业务技能，将知识更好地服务于公司业务，发挥财务审计部的职能，为公司决策提供高质量的数据支持。202年计划从以下方面更好地开展工作：
1、公司财务会计核算管理方面工作
（1）继续完善财务核算工作，按要求及时准确完成财务核算税收报表对内对外市财政、国资的报送工作。加强财务管理工作，为公司决策提供财务数据，保证公司资产保值增值。
（2）及时准确完成公司纳税工作，按照税务相关制度，依据公司实际业务情况，进行科学纳税。
（3）加强公司财务档案管理工作，按照会计档案管理办法，接合公司实际情况规范科学进行会计档案 归案管理，保证财务相关资料合规合法、依据充分。
2、加强财务预算管理工作，
（1）严格履行公司预算管理要求，及时跟踪预算开支业务情况，并充分与各部门沟通，发现问题及时向公司领导汇报，提出建议意见并落实公司领导制定的相关决议。
（2）按照相关制度要求及时报表更新预算执行报表，做好分析总结工作，保证资金按预算计划指标运行，保证资金使用的高效。
3、保证公司融资与项目进度科学匹配
（1）与公司工程技术、合约部配合，按时保质地完成相关报送融资方面报表工作。
（2）多维度的开展公司融资工作，完成银行的预期授信工作。着手与多方银行以及金融机构进行接洽，做好流动贷款、项目贷款的准备。
（3）据公司实际情况，与投资运营部配合，及时与各方股东沟通，合理安排股东注册资本的实缴金额及期限；保证项目工程资金合理使用。
4、做好公司内审风控工作
（1）落实公司内审风控管理，依据相关制度，落实内审的自查自纠工作，防范公司风险。
（2）配合集团等各部门单位的审计工作，并按照审计后建议意见，进一步规范完善制度相关改进方案，保证公司运营工作高效健康。
关键词：政府财务报告；政府审计；绩效审计
2013年7月，审计署将组织全国审计机关对政府债务进行审计，即将掀起一场对全国地方债务的审计活动。可见，随着经济的发展，政府活动的复杂性，政府审计将会越来越重要。
一、 引言
中央、各地方部门及公共财务报告的公允及真实是政府审计的目标，政府审计要对资源使用的效果性及效率性和公共服务的质量做合理保证。目前，主要是绩效审计、环境审计、社会责任审计、经济责任审计、预算执行审计、债务审计等。其中，绩效审计即国家审计监督部门对政府部门的日常经济活动及事项进行监督、评价和鉴证，，包括资金使用、管理、资金运作管理的科学性、合理性、经济性、效率和合规性并由此提出改进建议，以使政府部门的经济活动合法、有效的进行。
我国政府绩效审计领域还比较局限目前主要包括对资源的3E审计的评价和监督，对经济活动范围的审计领域较为狭窄。
绩效审计内容主要包括对经济、社会、环境效益的监督与评价。（1）经济效益审计是以促进经济效益高效、合理的审计，公共部门经济活动需要由审计部门的监督才能提高经济的合理有效的发展。（2）社会效益和环境效益审计是政府审计的一种形式，是对政府投资建设项目及生产经营活动、财政经济活动所产生的社会效益、对生存环境影响的评价，也是对一种监督活动。是评价政府活动所产生影响及影响程度结果的评价。并进一步督促其提高社会效益和环境效益。
二、 国内外政府财务报告审计及绩效审计发展和研究现状
国外发达国家政府绩效审计起源于20世纪40年代中期，由于政府机构的不断完善，更加注重公共资源被合理、合法的使用。因此政府绩效也越加受重视；。一些发达国家政府审计研究起源较早，大体分为：审计的开始阶段；审计的初步发展阶段；政府审计快速发展阶段。
初步发展阶段主要是20世纪70-80年代的“3E”绩效审计的发展，”3E”即“经济性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美国审计署的，对“3E”绩效审计进行了全面的规定并相应的建立了一套完善的评价体系，这为当时政府审计工作带来了极大的改观。审计的快速发展阶段是最近时期的由新公共管理运动的兴起带来的。
美国是1997年开始首次对联邦政府财务报告进行的审计，主要分两个层面；英国绩效审计覆盖到所有涉及公共资源的公共部门及社会团体，迄今为止，已有较为完善的绩效审计体系。加拿大是最早采用绩效审计，已形成了综合绩效审计，其审计机关独立性较强，从而能有效的监督政府部门的治理。澳大利亚也在不断的进行政府绩效的不断改革，从经营审计、效益审计、管理审计到现在的绩效审计，政府审计的范围主要是对公共部门的财务、政府及各部门合并财务报告等的中期和年终审计。巴西政府财务报告审计的发展较快，直截至目前已建立了较为完善的审计体系，包括对公共部门的绩效审计、政府预算的的合法、合规性审计，政府财务合并报表的真实性审计及公共财政部门的绩效审计，政府审计部门已建立了一套完备的审计系统。
经济合作与发展组织代表詹姆斯·谢波德（James Sheppard）曾称，OECD大多数成员国已建立了政府财务审计制度。
可见，国外很多国家在公共部门绩效审计的研究已形成了完善的理论体系并将其应用于实践。世界各国都确定了政府绩效审计的内容并制定了相应的绩效审计准则，同时根据具体国情建立了各自的政府绩效审计方法及评价体系、衡量标准。
我国对政府部门绩效审计的发展较晚，目前很多方面还未成熟，不断的吸取国外关于政府绩效审计方面的经验也在不断发展。会计学者正致力于政府绩效审计方面的研究，如李凤鸣、王光远等最早对关于政府绩效审计初步概念等一系列方法的研究；钱水祥曾对绩效审计评价指标及体系的构建进行研究。刘明辉等认为政府活动如同一个服务性企业，比照企业可以把企业审计搬到政府绩效审计中，以此来评价政府活动，对政府活动进行监督。杨肃昌等也曾提出政府审计的双轨制，石爱中的人大、政府两个审计机关，都是在政府分工清晰则较好的审计。
社会公众对政府财政的要求不断提高，加之权责发生制在政府财务体系的应用，计量问题将随之复杂化，这就要求对公共部门的绩效审计与评价越来越严格。
目前，我国财务报告体系中不包括审计报告。公众对政府会计信息的了解渠道也限于人大及政府部门的工作报告，政府审计部门对信息的真实、完整性进行鉴证。我国政府财务信息质量除了相关法规保障更要有审计监督部门的监督。我国现在行政、事业单位、政府部门财务报告审计是完全独立的，出具的审计报告也是相互分离的，政府财务信息的披露并未完善，公众对政府会计财务信息的了解也十分受限。
随着政府部门经济业务的复杂性，公共对政府财务信息的透明度要求日益加深，审计署也在不断的加强审计的监督作用，积极拓展审计业务，如政府部门的债务审计、社会环境审计及绩效审计。
根据西方政府审计的发展来看，给我国的主要启示是：
1、 独立的审计制度
独立性是审计工的重要保障。从发达国家来看政府审计绩效审计需要有一个独立的审计部门，这是开展工作的保证，也是使财务信息公平、公开的首要前提。
英国、美国审计署均属于独立的外部审计部门，与政府无直接的隶属关系，有着较强的独立性，保证了审计机关在审计工作方面的客观性，更有利于开展绩效审计工作。我国目前审计署是行政型隶属国务院，独立性不强。仍需要加强和完善。
2、注重对审计人员的素质培养；较强专业化的审计队伍在审计工作中能较准确的做出职业判断，减少审计工作的盲目性。审计人员的专业要涵盖的不同的领域要有金融、经济方面的专业知识，这是开展绩效审计工作的保障，以便在审计工作做出准确的判断，要有充分的职业素养。
3、审计工具要先进；开展有效的政府审计要有先进的审计工具做保障，计算机技术的应用、审计操作方法的应用及先进的审计软件，规范的操作流程，这是保障绩效审计工作有效开展的前提。
4、完善的法律法规；法规健全才能保证，政府部门工作的合规化，减少财务部门的造假，减少审计工作的复杂性。审计健全的法律体系也是使审计部门人员及其工作的公正、客观的前提。从而保证政府财务信息的更加透明，提高审计效率。
由此可知，政府及公共部门的绩效审计是政府部门工作的最后环节，是提高政府工作的有效监督、增强政府监督职责的保障，绩效评价的合理性能有利于政府及公共部门的工作的开展，绩效审计工作的有效开展能较好的推动我国政府审计工作的发展。
三、我国政府绩效审计的发展历程及面临的问题
目前，我国绩效审计工作正处于尝试阶段，面临着很多问题主要有：
1、相关法律和法规体系的不健全
健全和完善的法律法规是开展绩效审计工作的保障，从国外的发达国家的发展来看，政府审计监督工作必须有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系统的审计评估体系
我国政府审计部门在技术上存在很多难题，较多运用审计人员的职业判断和职业经验，但人员本身的经验不足，这就带来了审计工作上的质量和效率。目前我国政府审计在审计工具上落后，较少使用计算机技术。这点是与国外发达国家最大的区别，在国外审计领域已有了较为完善的发展，审计抽样技术及审计流程的各个方面都已广泛运用先进的信息技术，减少了审计人员的主观性，在一定程度上做到了审计工作的客观、公正。
3、社会公众及政府部门对绩效审计的认识局限
社会各界普遍认为，我国处于发展阶段，政府部门工作很多方面不完善，绩效审计体系无统一的体系，系统分散化，无一定的实践基础，不具备实行完善审计体系的条件。政府对绩效审计不够重视，对绩效审计投入的资源、人力有限，不利于审计工作的快速发展，同时未指定一套先进绩效评价体系，现有的程序化的审计与实际情况的变化结合不紧密。
四、 我国政府绩效审计的完善措施
综合以上方面的分析及存在的问题，针对我国具体情况提出以下几点改进措施：
1、审计制度的改革，增强审计机构的独立能力
我国审计机构隶属于国务院，在职能上的复杂性给审计工作带来了受到了更多的制约，不利于独立性的发挥，应按照企业的做法，审计机构作为一个第三方，对政府及公共部门活动进行有效的监督，不受权利的制约，以一个平等的主体行使其职能，直接对所审计的业务负责。
2、加强信息披露制度，增强审计工作的透明性
目前，我国政府部门正在加强政府财务透明化，以有利于摸清政府家底。公众最为关心的是政府财政的来龙去脉，了解政府资金的经营及运用，政府财务报告的信息在政府审计的审计下，能更真实和准确。投资者才能根据政府披露的信息做出正确的决策，从而减少了公共资源的不合理使用。政府绩效审计在执行政府的监督执行起到了很强的监督作用，对防范政府风险有较强的作用。
3、政府绩效审计评价标准方面应不断完善
真实、准确的评价结果，必须有一套完善的评价考核体系以便加强对政府部门工作客观的评价，建立完善的指标体系需要由专门的技术人员。客观的评价要尽量少使用主观定性的指标，更多的运用定量的方法。目前在技术上我国也使用了一些如平衡计分卡、SWOT分析等一些定量化的方法体系，尽量减少市场风险、内控风险所带来的影响，减少外部宏观经济环境给绩效审计工作带来的不确定性。
此外，我国应尽快建立一套完善的绩效审计报告，促进审计技术的不断改革，这是完善政府鉴证体制不可或缺的部分。（作者单位：河南大学工商管理学院）
参考文献
[1]刘明辉，徐正刚.注册会计师行业管理模式的现实选择—兼论行业自律[J].审计研究，2004（1）
[2]张庆龙.我国政府部门内部审计的研究现状与存在的问题[J].中国内部审计，2012，9：28-32.
[3]赵合云，陈纪瑜.公共财务受托责任、绩效评价与政府财务报告改革[J].财政与税务，2008.9（155）
高校内部审计管理人员在做审计项目时，往往出具了审计报告，提出了审计意见，审计项目就算完成，有关文件资料没有及时按相关法规要求归档、管理，待今后工作中需要查找相关资料时，因没有及时归档而无法查阅，大部分单位的档案安全工作责任制落实不够。一方面是档案安全规范管理制度不够健全，管理制度存在挂在墙上、留在纸上的现象，各项档案安全管理制度在实施过程中， 普遍不落实。另一方面是档案安全管理日常工作没有按照规范要求开展。大部分的单位档案安全日常管理还相对薄弱， 带有较大的盲目性和随意性，没有对档案进行定期的检查。个别单位档案资料没有按照《档案法》的要求向高校档案馆移交到期的档案。对此，笔者认为，一要加强对档案法律法规和审计法规的学习，提高对档案管理工作重要性的认识，确保审计档案管理的质量。制度是行为规范，高校应按照上级部门有关规定，严格执行例如《中华人民共和国档案法》、《中华人民共和国档案实施办法》及《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国国家审计基本准则》等有关档案管理工作的方针、政策和规定。二要建立健全各项规章制度，促进档案管理标准化、规范化建设。完善审计档案管理制度、审计档案保密制度、审计档案借阅利用制度、审计档案销毁制度等规章制度，明确档案的收集、整理、鉴定、立卷、归档、保管、利用、销毁等各个方面的管理方法，使审计档案管理工作做到有章可循。三要建立奖惩机制，完善档案管理责任制，加大审计档案管理工作的考核监督力度，把审计档案管理工作目标化、任务化。
二、提高高校内审档案管理人员的业务素质和职业道德修养
从目前高校审计档案专业人员队伍的整体状况看，普遍存在学历层次、理论水平、专业素质较低等问题，与新时期审计工作的发展要求存在较大悬殊。一些高校审计档案管理人员专项管理经验不足，管理观念不强；在审计人才培养中，重视审计专业人员素质及动手能力的提高和继续教育，对档案管理人员的素质提高和继续教育没有作要求，许多档案管理人员的管理水平停留在传统经验上，思想观念和管理水平跟不上时展，缺乏创新和活力。
制度要靠人来执行，档案管理工作的好坏，取决于工作人员的综合素质。因此要通过多渠道加强对档案管理人员的培训，不断提高业务技能，增强敬业爱岗、保守秘密等职业道德修养。随着现代档案管理知识和技术的不断更新和发展，对档案管理人员的素质也提出了更高的要求和挑战。需要从事档案工作的人严肃认真、爱岗敬业、无私奉献。审计部门要不断加强对档案管理人员的教育培养，把政治素质高、事业心强、业务技能强的干部充实到档案管理岗位上，并不断加强培养和锻炼，使他们能够适应审计档案管理工作的发展需要。同时，还要注重强化档案工作人员政治、业务学习培训，努力为他们创造学习业务、钻研业务的条件，使档案管理人员的综合素质不断提高。
三、积极推进高校内部审计档案资源开发利用工作
在审计档案的利用过程中，其效果欠缺。审计档案的凭证价值非常突出，特别是反腐倡廉工作，使得审计作用日益凸显。在审计档案的数量方面，往往会逐渐增多。与此同时，审计档案的案卷提供了大量重要信息。必须有计划、有目的地对信息进行开发利用，为高校决策提供参考依据。审计机构要高度重视审计档案利用工作，从单纯的保管档案，转向开发利用审计档案，不断总结档案利用工作的成功经验，使审计档案充分发挥价值，提高审计工作效应，扩大审计影响。目前审计项目实施时审前调查的作用越来越重要，查阅审计档案是审前调查一种方法，通过查阅审计档案，可以使审计项目实施事半功倍；另外在年终审计项目质量检查评比时，也应把审计档案作为依据之一，把审计档案管理规定和项目质量管理规定等有机结合，确定原则，细化标准，为各项评比检查提供依据，并将检查结果及时反馈到审计人员手中，对其中的不足要求他们认真整改，从而促进审计人员进一步增强审计质量意识，使审计工作质量更上新台阶。所以高校审计部门应进一步重视审计档案利用工作，要从单纯的保管档案，转向开发利用审计档案，不断总结档案利用工作的成功经验，努力将“死资料”变成“活资源”，使审计档案发挥更大的利用价值。审计档案管理要服从高校管理这个中心，以开发利用为目标，从单纯保管档案转向保管和开发利用档案相结合，利用电子化审计档案资料，挖掘档案信息资源的潜在价值，促进档案资料的开发利用。一是将风险点进行科学整理归类与分析，编制审计提示，推动审计成果的运用和转化。二是对各级审计检查发现的问题进行收集整理建立审计问题库，为进一步规范业务操作提供很好的参考。三是整合梳理各项审计检查中发现的违规问题，建立审计违规问题整改台账，强化问题整改跟踪管理和责任追究。
四、做好高校内审档案管理的监管工作
内审档案立卷、归档一般按照“谁审计，谁立卷”的原则，即项目审计组组长为内部审计档案立卷责任人，负责项目审计过程中形成的全部文件材料的收集、整理、鉴别，并作合理的取舍，经内部审计处负责人审核通过后按立卷方法进行组卷，再移交给审计处档案员。档案管理人员负责将这些案卷进行收集、分类，然后登记编号归档。为确保内部审计档案安全、完整，应当将档案入专柜保管至次年规定日，再向学校档案管理部门移交。内审部门负责人要经常督促、检查内审档案管理人员的工作，使他们及时做好立卷、归档。
派息率急降
无论是从理论还是从国内上市公司的现状出发，我都认为红利贴现法是最好的股票估值方法。然而，使用红利贴现法必须解决如何预测未来派息的问题。
我注意到，在现金分红问题上，国内观念和国外相比有较大的差异，从而为投资者预测未来股息增加了难度。我们先来看一下Aswath Damodaran 教授在《投资估价》一书中论述“为什么红利不同于FCFE（股权自由现金流）”时讲的两段话：
一般来说公司都不愿意变动红利支付额，而且因为红利的波动性远小于收益和现金流的波动性，所以人们认为红利具有粘性。特别是当公司考虑要减少支付红利的时候，这种不应变动红利的观点就会变得更加强烈。实际上多数情况下，提高红利支付额的公司比降低红利支付额的公司至少要多出5倍。
公司经常把红利支付额作为其未来发展前景的信号：如果红利增加，则公司前景看好；如果红利下降，则公司前景黯淡。
承德露露是上市公司高分红的范例，但2012年的派息率却骤然降低。
2012年，承德露露实现归属于上市公司股东的净利润（下称“净利润”）2.22亿元，拟派息1.20亿元，派息率只有54%，远低于过去两年102%和94%的水准。从图中我们还可以发现，与净利润的稳步增长相比，公司派发股息的波动性要大得多。
在承德露露2012年度业绩网上说明会上，有投资者提出了这样的问题，“关于这次分红，露露为何打算改变以往的股利政策？留存的利润，管理层准备应用在哪方面？这样的投入预计能产生多少回报？”
公司董秘李文生先生的回答显然没有什么“营养”，“您好，公司分红政策符合证监会要求和公司章程规定，留存利润将与其它来源的资金一起用于生产经营需要，具体回报要等年终审计报告。”
承德露露2010、2011年度102%和94%的派息率相当高，理性的投资者应当可以预期到这样的派息率水平不可能长期保持下去。虽然如此，2012年度54%的派息率还是降得过低了。尤其是考虑到承德露露在河南郑州的生产基地已于2012年底建成，而年报中也没有披露2013年有较大的资本支出计划，李文生在业绩说明会上也说，“公司郑州项目刚建成，其他项目董事会还没有决议。”照此来看，承德露露完全有能力派发更多的股息。
承德露露于4月20日（星期六）公布了2012年年度报告，4月22日（星期一）股价下跌了6.38%，而沪深300指数当天只微跌了0.12%。承德露露已经于3月22日了2012年度业绩快报，且年报业绩与快报预报相差无几，因此，我们猜测公司股价下跌并非业绩逊于市场预期，而是有部分投资者对承德露露的利润分配预案感到不满，卖出了股票。
其实，承德露露派息金额下降未必是公司前景黯淡的信号。2013年第一季度，公司实现净利润1.85亿元，同比增长了75.65%。或许也正是因为这个原因，尽管4月22日承德露露股价跌幅较大，但截至7月10日，公司今年股价还是大涨了78.77%，远远超过沪深300指数的涨幅（-11.85%），甚至还超过了今年异常火爆的创业板指数（49.73%）。
还要再融资
承德露露的高管在业绩网上说明会上不肯正面回答为什么现金分红会减少，其实答案很简单——资本支出。据一份研究报告称，“本次我们组织前往承德参加露露股东大会，同时也历经了公司三年一次的董事会和高管的换届……董事长对新一届管理层在未来三年的发展提出了更高要求，‘三年争取翻一番’，年均增速约25%，远快于过去。在生产扩能上翻一番，承德本地异地建厂项目已经提上日程。此外，在成熟时候很有可能在其他区域建设新生产基地……董事长再次提及再融资事项，并对具体次数作出明确指示：未来三年会有1-2次再融资，主要用于产能新建或收购兼并。”
说实话，我对承德露露董事长的上述表态感到意外。我一向不认为产能是公司发展的瓶颈，而营销能力才是关键。当然，有很多人与我意见相左。
2013年第一季度，承德露露实现营业收入12.82亿元，同比增长了39.16%。这里面有郑州新厂建成的贡献，但是，过于看重新增产能的贡献并不可取。
对承德露露有一定了解的投资者会知道，其销售旺季在一季度，更准确地说是在春节前，因此，每年春节来得越晚，公司销售会越好。2013年春节是2月10日，比2012年（1月23日）晚了18天。回顾历史，2007年春节比上一年晚了20天，承德露露一季度收入增长了37.11%；2010年春节比上一年晚了19天，一季度收入增长了50.27%。这样看来，承德露露2013年一季度的收入增长不足为奇。
其实，我并不担心承德露露的产能。在郑州厂投产后，承德露露的年生产能力已经达到36万吨，而2012年公司仅生产了24.58万吨杏仁露和1.33万吨核桃露，加起来也不到26万吨。此外，据李文生在业绩网上说明会的回答，郑州厂的产能通过技改还可以提高——郑州厂年产能6万吨，有投资者问该厂产能是否能提高到10万吨。
我担心的是它的营销。近年来，承德露露以主品牌进军核桃露市场，这在认同定位理论的人看来将得不偿失，会影响“露露”品牌在消费者心目中的定位，进而影响公司主打产品杏仁露的销售。反过来，从核桃露的主要竞争对手河北养元智汇饮品股份有限公司身上，我们倒是可以看到一些营销上的亮点，事实上，养元的“六个核桃”已经成为不少人心目中核桃露的代名词，“经常用脑，就喝六个核桃”更是成为很多人耳熟能详的广告词，可是，露露核桃露的广告词又有多少人能记得呢？
一、会计监督对国有上市公司的意义和作用
上市公司作为经国务院或者是国务院授权的证券管理部门批准，所发行的股票在证券交易所上市交易的股份有限公司，在经济不断发展，市场竞争越来越激烈的当今社会，将面临着一个个巨大的挑战。而现代化进程的进一步加快，无数企业的快速崛起，更是加重了上市公司的压力，尤其是对于政府或国有企业拥有百分之五十股份以上，或者没有百分之五十但却拥有实际控制权或重大影响的国有上市公司而言，更是要加强内部管理，不断提高自身竞争力。而会计监督作为国有上市公司内部管理及运作的工具，在其中发挥着至关重要的作用。会计监督是指相关的会计机构、会计人员或是被批准的部门及社会审计中介组织对企业事业单位经济活动的合理性和会计资料的完整性以及单位预算情况进行的监督。它对建立国有上市公司现代化完整制度及妥善处理各方面利益有着重大作用。也是迈向现代化、国际化的重要阶梯。因此，必须正确认识会计监督对国有上市公司的重大意义，并不断加强国有上市公司的会计监督。
二、当前国有上市公司会计监督的现状及不足
（一）会计监督功能弱化，相关审计制度不完善
对于国有上市公司而言，实行会计监督和内部审计的相关部门得到的重视程度不够，内部管理及控制制度还未健全，使得会计监督没有有效实行。往往由大股东为首的利益集团直接控制，弱化了会计监督功能。而会计管理制度中的问题，又使得财政部门管理会计工作时，只对业务工作进行监管，而对人事方面不加注意，这就导致会计人员在履行监督职能的时候遇到极大阻碍，严重影响了正常的会计监督活动的进行。
相关审计制度的不完善，使会计师事务所为国有上市公司提供的股票发行或年终审计报告时，没有规范执行，在遇到来自国有上市公司的压力时消极对待，为了一些小的利益或个别客户采取不公正的处理方式，对会计监督造成了极大不便。
（二）会计人员的会计监督意欠缺及综合素质有待提高
在任何一个国有上市公司中，会计人员的优秀与否在很大程度上决定了会计监督工作是否能够有效进行。而当前许多国有上市公司的会计人员对会计监督的意识有所欠缺，综合素质和能力还有待加强。会计人员对会计监督认识不够，会进一步弱化会计监督的作用，使国有上市公司的内部管理难以很好地运行，各股东、部分的利益关系也难以达到平衡。而会计人员的综合素质不高，容易导致假账的出现和会计信息不准确、不完整的现象发生。会计人员对工作态度的不认真和责任意识的淡薄，很难真正有效地发挥会计监督的作用。有些会计人员甚至很可能为了个人利益破坏其基本原则，对会计资料随意篡改而使信息失真。例如万福生科在上市前的2008年到2011年期间，虚增的营业数目就达7.4亿元，虚增的净利润达1.6亿元，高达九成的利润都是不存在的。
（三）法律法规不健全，证券监管力度有待提高
我国当前的法律法规虽然不断在进行完善和改革，但是实际上在很多方面仍有着不健全的地方，尤其是在证券方面，更是有着很多的不足和问题。法律法规的不完善会在一定程度上阻碍会计监督在国有上市企业中的充分发挥。而国有上市公司的很多经济活动都没有相应的制度来进行约束，这使得很难对一些不合理的活动进行追究。而即使有相应政策，由于各方面的原因，打击力度也相对不够，而且界限显得有些模糊，这会导致一些人抓住法律漏洞制造假账，从而架空会计监督理应发挥的作用。并且打击力度的薄弱也会造成意识上的不重视，无形中诱导了违法违规现象的发生。
而证券市场本身就存在着多方利益的牵扯和冲突，证券监管力度的不够，容易使一些国有上市公司不按照证券市场本身的规律行事，这又进一步减弱了会计监督的作用。
三、国有上司公司加强会计监督的调整和改善措施
（一）加强会计监督功能，完善会计监督相关制度
会计监督相关制度的确立，对于会计监督工作在国有上市公司的良好运作是有着指导性作用的。会计活动贯穿于公司的各个方面，而会计监督作用于整个经济活动之中，因此，必须将会计监督所实行的领域扩展到国有上市公司的整个经济运作和业务过程中来，包含所有的部门。同时，要结合公司自身的发展规律和发展特点，不断完善和调整内部会计监督系统，以便更好地发挥会计监督功能。并且要在实践中进行分析总结，从而找出会计监督相关制度的不合理之处，加以完善和修改，进一步更好地进行有效的会计监督。
为保证会计信息及相关资料的准确和完整性，在国有上市公司内部可建立多个会计监督部门进行分别管理。例如财务部门会计监督、证券监管会计监督、经营者会计监督及公司内部活动会计监督等。细致的划分不但可以使会计监督职能在国有上市公司中得到更好地发挥，而且也不会引起混乱，保证了会计监督及各项经济活动的有序进行。
（二）提高会计人员的会计监督意识及综合素质能力
会计人员在国有上市公司里发挥其效用时，往往是跟自身的综合素质能力紧密相关的。若是缺乏责任感，处事马虎，是很难发挥自身能力的真正效益的。因此，应全面提高会计人员的会计监督意识及综合素质能力。可在公司内部定时开展培训活动，在加深对会计监督对一个国有上市公司的重要性的同时，不断提高其思想觉悟，保持其高度责任感。同时培养他们的随机应变能力，在保证扎实的专业知识及技术的前提下，能根据国有上司公司的实际情况进行适当的调整，并不断调整自身状态，提高自身修养。并定时对相关会计人员进行考核，再根据考核结果对各个会计人员进行适当的奖惩，以此方式促进会计人员的主观能动性和工作积极性，并且可以督促会计人员不断进行反思，对自身的不足之处进行适当地调整，以便更好地实行会计监督工作。
（三）完善会计监督相关法律法规，加大惩治力度
健全的法律法规对于保证会计监督在国有上市公司的正常运作是有着决定性作用的。它能使会计监督在真正意义上实现有法可依、有法可循。完善会计监督相关法律法规，应该将会计监督的职能和权限都明确规定出来，做到完整并且详细，不含有模棱两可的词语或句子，以避免借机制造假的会计数据及资料的情况的发生。而相关证券的制度也应该要有一套系统的并且完整的规定，以此来加大证券监管力度，防止一些不按规定、只为获取私有利益的事情发生。同时，应加大惩治力度，严格执行法律条例，保证会计信息的真实可靠性。对于知法犯法的行为更是要严加处置，做到违法必究，尽最大可能杜绝此类现象的发生，为加强国有上市企业的会计监督营造一个良好的环境。
四、总结
随着我国市场经济体制的改革和完善，市场经济得到快速发展，市场竞争也逐渐显得愈来愈激烈。国有上市公司在面临的巨大的压力的同时，需要不断提高自身竞争力。而其中需要加强的就是会计监督。会计监督可以保证国有上市公司内部管理的合理有序进行，保证会计信息及资料的真实完整，并且能有效平衡各利益关系。这在很大程度上促进了国有上市公司的发展，提升了企业竞争力，保证了公司的可持续发展。
参考文献：
逃税，是指纳税人在纳税义务发生后，采取各种不正当手段而逃脱部分或全部纳税义务。由于税收制度本身的不完善、非政策的征税技术因素、不同利益相对人为了追求自身利益最大化而采取的不同行为等，使得逃税不可避免，逃税问题无论是在发展中国家还是发达国家都不同程度地存在。据不完全测算，在我国从1995年到2009年，每年的逃税额平均超过4000亿元人民币1。逃税行为不仅导致政府税收收入的减少，而且会直接影响到对GDP的统计，也使得资源配置受到扭曲，加大了诚实纳税人的税收负担，出现了经济学中的“劣币驱逐良币”现象，加剧了社会分配不公，不利于经济和社会的发展。在本文的写作中，笔者摒弃了复杂的数学模型，通过建立一个简单明了的博弈模型来分析在不同的环境下，企业与征税机关之间（有地方政府干预的情况）、企业与客户之间、企业与企业之间以及企业与中介组织之间的几种特殊合谋博弈逃税方式。
一、博弈模型构建
1、模型假设
模型假设参与人双方既有依存性，又有对立性，由于双方信息不对称，因而在追求自身利益最大化的过程便构成一个既斗争又合作的博弈过程，为了便于分析,首先做出如下假设：
(1) 双方均为追求自身利益最大化的“经济人”；
(2) 博弈的规则是既定公开的，参与人双方都清楚自己的成本收益；
(3) 纳税人为风险中性者，即纳税人对于风险没有特殊的爱好或厌恶；
(4) 国家税收制度不够完善。
2、模型构建
在这个博弈模型中，我们简单地以参与人甲来表示有逃税动机的企业，而乙表示与企业逃税行为相关的参与人，在既定规则下，参与人双方只有“合谋”与“不合谋”两种策略可以选择，为了直观，选择的结果用代表效用的数字来表示，效用表示在既定的条件下，参与人所获得的额外收益，数字越大，表示参与人所获得的效用越大，由于参与人双方的信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结果：一是参与人甲合谋、参与人乙合谋；二是参与人甲合谋、参与人乙不合谋；三是参与人甲不合谋、参与人乙合谋；四是参与人甲不合谋、参与人乙不合谋。现实中参与人双方博弈是多次博弈的结果。 甲乙双方之间的博弈效用矩阵可以用下图表示：
参与人甲、参与人乙 合谋 不合谋
合谋 A： 10 10 0 3
不合谋 3 0 B：2 2
显然，在上述博弈中有两个纳什均衡A和B，则参与人甲、乙该选取均衡A还是均衡B？对此我们容易根据收益标准和风险标准来得出。收益标准也就是经济学的帕累托最优标准。而风险标准通过偏离损失比较法来判断。就收益标准而言，参与人甲、乙合谋的期望支付为：0.5×（10＋0）＝5.0；不合谋的期望支付为：0.5×（3＋2）＝2.5。显然，均衡A相对于均衡B来说具有帕累托优势，故均衡A成为参与人甲、乙的共同选择。就风险标准来说，参与人甲偏离均衡A的损失×参与人乙偏离均衡A的损失>参与人甲偏离均衡B的损失×参与人乙偏离均衡B的损失，因为（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相对于均衡B还具有风险优势，这意味着如果偏离均衡A，参与人甲、乙双方的损失会更大，因此，对于参与人甲、乙来说最优选择仍然是均衡A。
二、几种特殊逃税方式产生的根源——从非对称信息和博弈论的角度对其进行解析
1、有地方政府干预情况下的企业与征税机关之间的合谋博弈逃税方式
在这种情况下，博弈模型中的参与人甲代表对地方经济和税收有重要影响的大型企业，参与人乙代表征税机关，这种大型企业由于其对地方经济和税收具有重要影响，属于地方重点培育和保护对象，而他们正是利用其在地方经济殊地位来对地方政府和征税机关施加影响。为了自身的利益，他们在“逃税”和“不逃税”中必然会选择“逃税”，通过寻找各种途径，比如虚增成本、隐瞒收入、提供虚假财务报告、寻求享受各种不应有的税收优惠待遇等，尽最大可能减轻自身的税负，为此他们会利用和地方政府的特殊关系来对税务机关施加压力，甚至在某些情况下以迁移、撤资等相威胁，寻求与征税机关进行“合谋”，使其逃税行为不被查处。
为了促进地方经济的发展，各个地方政府千方百计招商引资，培育自己的龙头企业，而这也是地方政府绩效考核非常重要的指标，在这一过程中各个地方政府之间是相互竞争的关系，为此各个地方政府采用各种优惠政策来吸引投资，对于落户在各个地方的大型企业，当地政府必然会给予其特殊待遇。当那些对地方经济有重要影响的大型企业与征税机关出现矛盾时，地方政府为了避免出现企业撤资而把资金投向其他更为优惠的地方等对当地经济造成重大影响的情况时，必然会积极的在企业与征税机关之间进行周旋，以期取得双方都能接受的结果。
对于征税机关来说，他们有“合谋”与“不合谋”两种选择，“合谋”意味着其妥协于企业和政府，默许企业一定程度的逃税行为；“不合谋”意味着严格的征税和逃税查处。如果征税机关严格执行税收征管法规，那么一旦真正出现前述撤资等情况，对于征税机关以后年度税收任务的完成将产生重大不利影响，而同时地方政府也会对其施加压力，因此，征税机关的理性选择是“合谋”，即对国家隐瞒企业逃税的事实，因为，根据经验，他们预期被审计查处的概率很小。最终，上述博弈模型中的纳什均衡A就成为对地方经济和税收有重要影响的大型企业与征税机关之间的最佳选择。#p#分页标题#e#
2、第三产业、地下经济中企业与客户之间的合谋博弈逃税方式
近年来，我国第三产业发展态势迅猛，在2009年国家统计局对GDP数据修订后，第三产业的比重已上升至40.7% 1，但由于产业特性，从事第三产业经营的企业其数量巨大，但规模普遍很小，经营不够规范，很多企业会计核算资料不全，营业额及应纳税所得额无法确定，因此，若对从事第三产业经营的企业进行查税其相对成本就会很高，为了降低征税成本，征税机关对大部分从事第三产业经营的企业实行核定征税，在核定税额时,少征、漏征现象就会非常普遍。由此，我们可以判断从事第三产业的企业逃税的概率要远高于第一、第二产业。在GDP总量调增的2.3万亿元中，第三产业增加值增加2.13万亿元，占93%。在个体、私营经济成分占较大比重的交通运输仓储邮电通信业、批发零售贸易餐饮业、房地产业三个行业中，普查后的增加值比常规统计多出近1.5万亿元，占第三产业新增部分的70%2。
这些统计数据引起了笔者的思考，既然2.3万亿元的GDP增加值在过去没有进入统计数据，那么在这部分GDP增加值中所涉及到的应纳税款又有多少已经征收？笔者认为这调增的2.3万亿元GDP增加值从另一个侧面同时折射出税收的大量流失。笔者的这一观点在国家税务总局2004年度“中国纳税百强排行榜”出炉之后得到了一定的印证，路人皆知的属于“十大暴利行业”的房地产企业被指是“纳税侏儒”3，在纳税榜上忝陪末座，可见房地产业的逃税现象非常严重。
另外，根据易行建等人的测算，从1995到2009 地下经济逃税规模平均每年超过650亿元人民币，而地下经济绝大部分仍然属于第三产业范畴，对于从事第三产业经营的企业的逃税行为、笔者仅从企业与客户（包括中间商和最终消费者）角度用博弈模型对其进行分析。以发票为例，普通的顾客在非公消费后，由于其发票并不能作为报销依据，因此，大多数情况下他们并没有索要发票的意识，而企业正是利用这一点，在把产品直接销售给最终用户，或先通过中间商再销给最终用户过程中，尽量少开或不开发票，隐瞒营业额和应纳税所得额，曾经炒得沸沸扬扬的肯德基、麦当劳在中国逃税正是利用这种方式进行的； 而还有一种情况是虽然很多顾客已经具有了纳税意识，他们清楚消费后应该索要发票，但是由于其在获取发票后无法报销，此时发票对于他们来说并无直接利得，因此，他们会利用索要发票的机会试图与企业进行“合谋”，以期获得直接的折扣优惠，而企业比消费者更清楚提供发票的纳税额，企业如果选择“不合谋”，意味着他们要全额纳税，如果选择“合谋”，意味着企业把一部分因逃税所获利益让渡给消费者，自己获取逃税剩余收益。从“经济人”的角度来看，双方最终都会选择“合谋”。
3、企业与企业之间逃税的传染机制：逃税企业驱逐守法企业
企业出现为数众多的逃税现象，研究发现，正如金融危机具有传染性一样，企业逃税现象也有其自身的传染机制。
传染机制一：造假企业相互之间的“合谋”
假定两个企业通过利润转移、地下交易等方式“合谋”进行逃税，在征管不到位的情况下，可以认为逃税行为被发现的概率很小，而且逃税企业理性预期即使征管者对他们的逃税行为有所察觉，也可能不会受到足够严厉的惩处。根据预期的风险报酬，他们会选择“逃税”。此时，如果有另外一家与其有业务往来的企业发现他们的逃税行为长期没有被查处，受其影响，这家企业从自身利益最大化的角度出发，也可能会选择与他们进行“合谋”逃税，这就形成了逃税传染。
传染机制二：逃税企业驱逐守法企业
正如货币流通市场中“劣币驱逐良币”，商品市场中“劣质商品驱逐良好商品”一样，在税收征纳中同样存在着“逃税企业驱逐守法企业”的现象，为了证明这一现象存在，不妨假定所有的企业都依法经营、诚信纳税，不存在逃税现象，那么国家每年的税收将会大幅增加，财政压力就会大为缓减，此时，国家可能会为了减轻企业负担、鼓励投资而降低税率，这样，守法企业将会从中受益。但是，现实中正是由于逃税企业的大量存在，使得守法企业不仅得不到这样的获益机会，而且还要直面逃税企业利用逃税获取的非法收益与之直接争夺投资项目侵害其利益的危险。这就产生了“逃税企业驱逐守法企业”的现象。
再以上市公司为例，与非上市公司相比，上市公司的财务是暴露在太阳下的，受到的监管和监督更为严格，逃税难度就会更大，于是他们就会寻求其他途径降低自己的税负，不知是否有出于平衡税负的因素考虑在内？目前上市公司的企业所得税税率比非上市公司要低。
4、独立困境——企业与中介组织之间的合谋博弈逃税方式
这里的中介组织是指会计师事务所、审计师事务所、资产评估机构等经济领域的中介组织。他们是沟通政府和企业的桥梁，随着市场经济的发展，这些中介组织将会发挥越来越重要的作用，中介组织的数量也必将会越来越多，他们之间的竞争也将会更加激烈。
客观、独立、公正是这些中介组织应奉行的基本原则，但是由于中介机构的费用是由企业承担的，中介机构既要向企业收取费用，又要为企业出具客观、独立、公正的报告，而企业又希望中介组织尽可能维护自己的利益，此时中介机构就会陷入困境，客观、独立、公正的原则就会受到直接的挑战。下面以企业年终审计为例（仅讨论逃税），用博弈模型分析来企业与事务所的合谋逃税行为，企业与事务所都有“不合谋”与“合谋”两种选择，企业如果诚信纳税，就会选择“不合谋”，此时他们就会选择收费低的事务所出具审计报告，但是在预期逃税不被发现或即使被发现也不会受到严厉惩处的情况下，他们不会选择诚信纳税，他们总是尽可能寻求与事务所“合谋”，因为这样逃税成功的可能性更高，从而利用事务所的协助获取逃税收益；事务所如果选择“不合谋”，即出具完全真实的审计报告，那么它们所获得的审计机会和相应的收入就会少的多，由于事务所之间竞争非常激烈，为了获得更多的审计机会和报酬，“合谋”就成为其最好的选择，他们协助企业造假，提供虚假的审计报告，帮助企业逃税，因为他们根据经验预期税务机关会相信其报告的真实性而被发现协助企业逃税的概率很小，最终双方选择“合谋”的概率就会很大。#p#分页标题#e#
三、治理逃税的建议
1、完善税收制度、减少政府行政干预
不断完善税收相关法律、法规，努力建立高效、适用的税收制度，各地统一税收优惠政策、尽量避免企业利用地区差异逃税。同时保持税务系统的独立性，减少地方政府的行政干预，避免地方政府为了自身利益而损害国家利益。
2、加大税务稽查力度和处罚倍数
逐步形成风险导向税务稽查办法，进行定期、不定期的突击检查，拓宽检查范围，建立稽察人员责任追究制度，把对稽查人员的绩效考核与稽查效果挂钩，同时加大对逃税企业的处罚力度，提高逃税处罚倍数，高处罚倍数会对逃税企业起到极大的威慑作用，使他们在选择是否逃税时必须考虑极大的逃税成本。
3、提高执法人员素质，从严执法
由于逃税企业对税收政策越来越熟悉，他们挖空心思寻找政策漏洞，应对查税策略越来越隐蔽，新的逃税方式层出不群，因此，执法人员必须不断的进行在岗培训，努力提高业务水平。征税机关应充分调动执法人员的积极性，同时在政策条例上应减小过大的处罚弹性，约束执法人员的过大的自由裁量权，降低其寻租机会，从严执法。
4、加大奖励额度，提高全民纳税意识
只有公民的纳税意识普遍提高了，才能从根本上减少逃税行为。因此，必须大力宣传税收知识，而采取奖励措施无疑是非常行之有效的一种手段，现在很多地方餐饮娱乐业专用发票都可以刮奖，虽然中奖额不大，却起到了非常好的宣传效果，很多人现在消费后都会主动索要发票。这种宣传方式可以推广到很多行业中，而且根据行业情况可以加大奖励额度，这会在很大程度上唤起公民的纳税意识。此外，还应建立社会举报制度，对举报人给予奖励，加强社会监督。
5、规范中介组织的运作，明确中介组织的个人责任
监管不力、从业人员素质参差不齐和立法滞后是导致目前中介组织违规经营问题严重的重要因素。因此，必须对中介组织加强监管，强化从业人员的职业道德教育，实行风险导向复查制度，一旦发现问题，除了对中介组织处罚外，还要直接追究相关责任人的法律责任。同时笔者建议取消这种类型中介组织的有限责任公司组织形式，实行合伙制，因为这种中介组织往往是以个人提供服务为主要特点，如果采用有限责任公司组织形式，当出现提供虚假证明文件等问题时，最后造成的损害要由中介组织来负责，个人只承担有限责任，有限责任公司这种组织形式最终就变成了个人逃避责任的手段。
参考文献：
[1] 易行健.《我国逃税规模的测算及其经济影响分析》[J]. 财经研究, 2004年第1期.
[2] 何朝盛，孙多勇.政府采购的流程分析与控制技术[J].《当代财经》, 2004第12期
[3] 蔡春红.《政府采购法》中的立法技术瑕疵[J].《法学》, 2004第2期
[4] 郭平，洪源. 政府采购中寻租行为的经济学分析 [J].《企业经济》, 2004第8期
一、实习概况
20xx 年7 月 20 日，我正式以一个新人的面孔朝气蓬勃的来到江苏省溧阳市众诚会计师事务所所长的面前，开始了我为期一个月的实习。所长顺利的同意了我的实习要求，并对我说：在我们事务所，你一定能够学到不少东西，好好干!简 短的一句话，给了原本对实际的工作还有些茫然的我很大鼓励。
二、实习内容
第一天的实习，我有些拘谨。毕竟第一次坐在开着冷气的办公室里，看到别人进进出出，忙碌的样子，我只能待在一边，一点也插不上手，心想我什么时候才能够融入进去呢。虽然知道实习生应该主动找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并没有把我当作一个迫切需要学习的实习生看待，每个人都在忙着自己的工作。这样的处境让我有些尴尬，当即有些气馁的认为，难道我就这样呆坐到实习结束?难道大家都信奉那句教会小的饿死老的那句话?可是一想到目前大学生的实习情况似乎都是这样时，我马上开始平静自己的心情，告诉自己，不要急慢慢来。之前在家我在网上曾查了一些资料，我想应该会对我实习有帮助。
所里的人并不多，我很幸运，跟了一个从业多年的注册会计师钱会计，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。第一天去那里的时候，那里他交代了一下我的工作内容，刚开始我还觉得蛮紧张的，再和他的交流之后，我渐渐的放松了自己的神经。他就叫我先看他们以往所制的会计凭证。由于以前在学校模拟实践经验，所以对于凭证也就一扫而过，总以为凭着记忆加上大学里学的理论对于区区原始凭证可以熟练掌握。也就是这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石会计分录，以至于后来钱会计让我尝试制单的良苦用心。于是只能晚上回家补课了，把日常较多使用的会计业务认真读透。
步入工作岗位后，才发现自己有很多看起来简单的事情做起来却不是那么容 易，需要细心跟耐心。其实会计凭证的填制并不难，难的是分清哪些原始凭证，就是各种各样五花八门的发票。我除了公共汽车票外一个也不认识，什么机打发票,手写发票，商业，餐饮，更别说支票和银行进帐单了。连写着礼品的发票我也不知道怎么走账。想像平时我们学习的都是文字叙述的题，然后就写出分录，和实际工作有着天壤之别。大家都很忙，一天做几家帐，没有人有时间交我辨认，于是我就去图书馆找这方面的书，找到一本《发票知识问答》，看完以后，再区分那些票据，思路清晰多了，后来我自己也练习了登记帐凭证，做完后让前辈们帮我订正，几天下来，我的业务熟练了许多。
制好凭证就进入学习记帐程序了。虽然说记帐看上去像小学生都会做的事，可重复量如此大的工作如果没有一定的耐心和细心是很难胜任的。因为一旦出错并不是随便用笔涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一个步骤会计制度都是有严格的要求的。例如写错数字就要用红笔划横线，再盖上责任人的章，才能作废。而写错摘要栏，则可以用蓝笔划横线并在旁边写上正确的摘要，平常我们写字总觉得写正中点好看，可摘要却不行，一定要靠左写起不能空格，这样做是为了防止摘要栏被人任意篡改。对于数字的书写也有严格要求，字迹一定要清晰清秀，按格填写，不能东倒西歪的。并且记帐时要清楚每一个明细分录及总帐名称，不能乱写，否则总账的借贷的就不能结平了。如此繁琐的程序让我不敢有丁点马虎，这并不是做作业时或考试时出错了就扣分而已，这是关乎一个企业的帐务，是一个企业以后制定发展计划的依据。所有的帐记好了，接下来就结帐，每一帐页要结一次，每个月也要结一次，所谓月清月结就是这个意思，结帐最麻烦的就是结算期间费用和税费了，按计算机都按到手酸，而且一不留神就会出错，要复查两三次才行。一开始我掌握了计算公式就以为按计算机这样的小事就不在话下了，可就是因为粗心大意反而算错了不少数据，好在朱会计教我先用铅笔写数据，否则真不知道要把帐本涂改成什么样 子。
曾有几次想过要放弃。也许我是刚开始工作，有时受不了前辈和同事给的气，自己心里很不舒服，就想再重新换个工作得了。但静下心来仔细想想，再换个工作也是的，在别人手底下工作不都是这样么，想着找工作也不是件容易的事情?就慢慢的坚持下来了。刚开始。就应该踏踏实实的干好自己的工作，毕竟又没有工作经验，现在有机会了就要从各方面锻炼自己。不然，想念以后干什么都会干不好的。现在的工作，相比其他人来说也不是很难，毕竟自己还是熟悉了这里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很难，很容易进入工作，关键是学习对人怎么说话、态度及其处事。由于经验少，我现在这方面还有欠缺。现在才明白，在校做一名学生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社会，早晚要面对这些避免不了的事。所以，现在我很珍惜学习的机会，多学一点总比没有学的好，花同样的时间，还不如多学，对以后择业会有很大的帮助。再说回来，在工作中，互相谅解使我很感激他们。
每天在规定的时间上下班，上班期间要认真准时地完成自己的工作任务，不能草率敷衍了事。每日重复单调繁琐的工作，时间久了容易厌倦。显得枯燥乏味。但是工作简单也不能马虎，你一个小小的错误可能会给事务所带来巨大的麻烦或损失，还是得认真完成。
三、总结
我从个人实习意义及对会计工作的认识作以下总结：
1、作为一个会计人员，工作中一定要就具有良好的专业素质，职业操守以及敬业态度。会计部门作为现代企业管理的核心机构，对其从业人员，一定要有很高的素质要求。
从知识上讲，会计工作是一门专业性很强的工作，从业人员只有不断地学习才能跟上企业发展的步伐，要不断地充实自己，掌握最新的会计准则，税法细则，法律知识及攻关经济动态。这样才能精通自己的工作内容，对企业的发展方向作出正确的判断，给企业的生产与流通制定出良好的财务计划，为企业和社会创造更多的 财富。
从道德素质讲，会计工作的特殊性使其可接触到大量的共有财产，所以作为会计人员一定要把握好自己办事的尺度。如何挽救道德的缺失，将个人素质提高到一个新的层面上来，是我们每一个会计人员都要努力思考的问题。只有会计人员自身的道德素质提高，才能够走好职业生涯的每一步，只有会计人员全体道德素质提高，会计行业才能够得到更深的发展，市场经济的优势才能够发挥得更好。
2、作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作， 要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。 会计不是一件具有创新意识的工作，它是靠一个又一个精准的数字来反映问题的。所以我们一定要加强自己对数字的敏感度，及时发现问题解决问题弥补漏洞。
3、作为一名会计人员要具备良好的人际交往能力。会计部门是企业管理的核心部门，对下要收集会计信息，对上要汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系。在于各个部门各种人员打交道时一定要注意沟通方法，协调好相互间的工作关系。工作重要具备正确的心态和良好的心理素质。一定要记住一句话叫做事高三级，做人低三分。
4、作为以后会计工作或刚迈入社会的新人，也要注意以下几点:
①、有吃苦的决心，平和的心态和不耻下问的精神。作为一个新人，平和的心 态很重要，做事不要太过急功近利，表现得好别人都看得到，当然表现得不好别人眼里也不会融进沙子。
②、工作中要多看，多观察，多听，少讲，不要说与工作无关的内容，多学习 别人的艺术语言，和办事方法。
③、除努力工作具有责任心外，要善于经常做工作总结。每天坚持写工作日记，
每周做一次工作总结。主要是记录，计划，和总结错误。工作中坚决不犯同样的错误，对于工作要未雨绸缪，努力做到更好。
④、善于把握机会。如果上级把一件超出自己能力范围或工作范围的事情交给 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因为这也许是上级对自己的能力考验或是一次展示自己工作能力的机会。
⑤、坚持学习。不要只学习和会计有关的知识，还要学习与经济相关的知识。 因为现代企业的发展不仅在于内部的运作，还要靠外部的推动。要按经济规律和法律规定办事。
这一次的实践虽然时间短暂，虽然接触到的工作很浅，但是依然让我学到了许多知识和经验，这些都是书本上无法得来的。通过实践，我们能够更好的了解自己 的不足，了解会计工作的本质，了解这个社会的方方面面，能够让我更早的为自己做好职业规划，设定人生目标，向成功迈进一大步。
毕业生会计事务所实习报告范文二
为了更好的完成学校规定的实习计划，也为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力，而且作为工作前的最后一次实践机会，也是理论与实际相结合相比较的最好机会，20xx年底，我进入了陕西衡兴会计师事务所进行实习。这是一家中小型的会计师事务所，一共有将近30名注册会计师，而事务所的业务主要为年报审计、法人离任经济责任审计、改制审计、破产审计、记账、资产评估等业务。
为了能够在实习过程中学到更多东西，在去参加实习之前，我花了差不多半个月的时间复习以前学过的会计知识，并且阅读了注册会计师考试的审计教材，巩固了审计的一些基本知识。在书中我看到了一些基本的审计程序，和各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。
在会计师事务所实习主要分为两个阶段。第一阶段是我呆在事务所的总部的时候。这一阶段，主要是和办公室里的同事熟悉熟悉，并向他们学习公司的各方面知识，了解会计事务所的机构组成，人员职责，基本业务，分别熟悉事务所各种会计业务操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。发现很多同事都是考出注册会计师、注册税务师、资产评估师三个证书，觉得他们还是很厉害的。在那段时间里，感觉公司很多同事都会去出差，办公桌上叠满了他们审计过的工作底稿和会计报表。审计工作其实就是由外勤和出具审计报告组成。第二阶段主要是参加审计汇森煤业、陕西煤矿运输公司和亚辉客运三家公司的年终审计工作。
实习的第一天，我没有参加任何项目，而是帮助所里的老师们影印一些文件，当他们在忙的时候，我会在一旁仔细观看他们的工作流程，并且学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容，但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。
在所里几天适应了审计的工作流程之后，就开始进行实际的工作了。我跟着宿老师来到了位于高新区的陕西汇森煤业投资有限公司，这是一家很大型的公司，公司的账务全部是用财务软件记账，这对于财务人员来说，省去了很多麻烦。因为我还没有实际操作过，所以只能一步一步慢慢学，宿老师让我先帮他抽查凭证，我开始看汇森公司整个20xx年所发生的科目账，从每一个科目开始依次往下过。在抽查过程中我发现，该公司的往来账较为混乱。很多款项都计入了其他应收款和其他应付款项目，但实际上，在过去的学习中，这些记录都是不准确的。最开始发现这个问题的时候，我都在底稿中作了相应的记录，等到将所有科目账看完之后，将有问题或数额较大的抽出来，再找相应的凭证仔细检查，与其相应的附件作对比，看看该笔账项的科目使用是否正确。
除此之外，我还帮助老师完成了公司贷款利息的计算和固定资产折旧费用的计量，我们发现该公司的固定资产计量存在很大问题，公司没有一个对于固定资产统一的计量标准，而是针对不同的固定资产采取不同的折旧年限，这就是的审计人员在审计时出现了较大的差额，我经过统一计算之后发现该公司所计算的固定资产折旧额比规范了计量标准之后差了8万元，这对于初次进行审计的我来说，算是不小的鼓励，终于能发现一些纰漏，也算是一个好的开始。由于汇森公司从事的是煤业投资，公司在陕北还有一个分公司负责煤炭开采，所以在审计汇森的账务时，也要一并将子公司的账务一起计算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利润或分红。在我查看凭证的时候就常常弄不清楚什么时候该笔账目应该记在总公司名下，什么账目应计在分公司名下。
我所进行的第二个项目是位于延安市子长县的瓦窑堡煤炭运输公司，这是我第一次出差，感觉很兴奋。跟着同行的戚老师到了公司，才发现公司的财务部只有两个人，一个会计和一个出纳，这就使得一个人身上背负了太多的工作，工作起来显得力不从心。尤其到了年尾，是会计工作这一年中最忙的时候，出纳又常常在外，会计的工作显得十分繁重，加上我们不是有一些公司财务上的问起要会计帮忙，给那位会计原本忙碌的工作更添负担。瓦窑堡煤炭运输公司是陕煤旗下的一个子公司，公司的主要业务不是买煤，而是运输。同属煤业，该公司的利润就不如同行业的其他环节多。但尽管公司财务科的人手不足，账目依然做的井井有条。瓦窑堡公司由于去年在报税的过程中存在漏水情况，因此被税务部门作出了相应的惩罚，因此在今年审计的时候我发现该公司在税务方面账目做得非常清晰，尽管只有30多万的净利润，公司依然提足了20多万元的税金。对此我也很受启发，作为财务人员，不管出于什么原因，在税务这方面都应该按国家规章办事，否则对企业来说后果是非常严重的，不仅会受到处罚，公司的声誉也会受损，一点点的甜头换来这么不堪的苦果，就真的是不值得了。在这次出外勤中，我开始独立进行审计底稿的出具，我很庆幸以前在学校的时候老师叫我们了很多Excel的操作技巧，是的我在做审计底稿时能很快上手。由于公司的规模较小，加上账务清晰，只用了三天时间我和指导老师就完成那个了任务。
我所进行的第三个项目是一家客运公司，从事公交车的运输管理和出租车的管理。到了公司的所在地，我发现该公司的财务状况非常混乱，首先是公司的财务人员对于帐套系统的应用十分混乱，无法将帐表导出，这就使得我们在查阅账目时十分的困难。其次，该公司由于帐套系统的老旧无法应用，大部分账目是通过手工记账完成的，我在核对管理费由这一栏时就出现了手工账目严重混乱的现象，多我们的工作开展十分不利。在进行科目账核对时，公司为我们提供的是打印好的报表，但手工打印难免会有错漏，这使得我在核算总数时没办法将总账与明细账对到一起，仔细询问主管会计才知道将近有十几万的账只在帐套系统里登记，而没有凭证，所以没有记录在手工帐套中，如此大的问题，说明该公司平时的管理是非常混乱的。再核对各项费用的时候也出现了同样的问题，费用科目下明细科目中出现的大多数费用都在应付职工薪酬、其他应付款等科目中反复出现，尽管在期末都相互抵消，但是也不难看出手工记账给这家公司所带来的麻烦，因此，在这家公司的耗时是最长的，由于国资委对于审计报告的出具时间有规定性要求，因此在亚辉运输公司的那一段时间，我几乎是要天天加班的，周末也要回所里继续加班，这样才能保证按规定时间上交财务报告。
每次参加审计的外勤工作对我而言都是一次很好的锻炼和提高的机会，因此我很认真对待分配到的各项任务,按照执业规范的要求实施审计程序。在此期间，项目部的老师们给了我很好的指导作用，使我认识到在坚持独立、客观、公正原则的同时，加强和对方客户单位的交流是相当重要的。据以判断企业的财务是否符合国家财经法规，财务人员素质高低等，使自己在审计过程中做到心中有底，同时也与客户单位建立了良好的合作关系,便于我们的审计工作能更有效地开展。
在公司的这段实习经历，让我对会计事务所各方面也有了一定的认识。会计事务所，在国家做大做强的理念下，最近几年都进行了不断合并，很显然在会计事务所工作，对一个会计学专业的学生来说还是个不错的选择，应该这个工作还是很有前途的。但是注册会计师并不像我在学校里想象的那么好，也许在外行的人，看起来注册会计师是很专业，很厉害的人。其实不是，考出注册会计师的收入，也不像在学校里的那么高。会计事务所本身还存在很多的矛盾。主要表现在如何安排审计项目。因为有的审计项目风险小，审计费用又高，这是所有的人都争着抢的，而一些项目虽然审计费用还可以，但项目风险比较高。这种项目就没怎么有人想要。最倒霉的是那种费用不高，风险很大的项目，这种项目是谁都不要的。即使第二种情况，很多人都不愿意多那么点钱。这样子，在注册会计师内部就会产生矛盾了。另一个矛盾就是审计助理和注册会计师之间的矛盾，审计助理是工作最多，而拿钱最少的。如果注册会计师不顾审计助理的各种心理，审计助理必然会产生埋怨。
通过这次实习，我学习到了很多审计实务方面的知识。这次给我留下深刻印象的主要有两个方面。第一，就是实施了的审计程序都要形成于工作底稿中，这样可以最大限度地减小审计风险。第二，就是要充分运用风险导向审计。在审计工作开始之前及其过程中分析存在风险的领域，并将其作为重点关注点。在审计过程中运用分析程序，可以大大地提高审计效率。
毕业生会计事务所实习报告范文三
作为一名大四的学生，我们即将结束大学生涯，告别学校，走入社会。在学校的四年里我们学习的知识很大比例上都是理论知识。因此，在毕业之前进行一次实习对我们来说是很有必要的。为了更好的完成学校规定的实习计划，也为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力，而且作为工作前的最后一次实践机会，也是理论与实际相结合相比较的最好机会,20xx年2月27日20xx年3月16日我在辽宁华清会计事务所进行了毕业实习。通过这次实习，我对会计师事务所机构组成,人员职责,基本业务有所了解。 熟悉事务所各种会计业务的操作流程,行业规范,协助会计师完成各类业务。并配合工作人员完成一些办公室日常工作。现将此次实习活动的有关情况报告于下：
一、实习公司概况
辽宁华清集团有限公司由辽宁华清会计师事务所有限公司、中威会计师事务所有限责任公司、辽宁中和立华资产评估有限公司、辽宁华清工程造价咨询有限公司、北京天健兴业资产评估有限公司辽宁分公司、辽宁海栖房地产评估咨询服务有限公司、辽宁华能巨合信用评估咨询有限公司组成，总注册资本 1130 万元人民币。辽宁华清会计师事务所有限公司现有职工人数120人，具备中国注册资质专业人员86人，其中：注册会计师35人、注册税务师3人、注册资产评估师14人、注册造价师8人、注册房产评估师3人、注册土地估价师3人、注册旧机动车鉴定评估师8人、信用评级分析师12人。
多年来，集团本着独立、客观、公正、科学的执业宗旨，竭诚为国有特大型、大中小型企业、政府、金融、民营等行业部门服务，形成了独具特色的企业文化和经营理念。集团现已形成了全方位、立体化业务体系，内容履盖会计审计、资产评估、房地产评估、工程造价咨询审计、信用等级评估等多方面，并拥有全方位的专业技能与丰富的执业经验，同时有着一支技术精湛、恪守职业道德、作风严谨的专业人员队伍。
二、实习内容
本次负责我实习的是一名注册会计师，我和其他几位实习的同学都叫他李老师。我们的实习时间一共为三周。
第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日
27日早上正式到公司报道,随后由负责审计业务的李老师给同时去实习的四人开会,详细介绍了辽宁华清会计师事务所的具体情况,主要从公司发展历史,机构人员设置,经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明,同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明。最后,明确了我们实习期间的主要工作任务,并提出了相关要求和期望,鼓励大家在新的环境里认真学习,努力工作,争取在实习期间有所收获。
这一周我们在事务所内跟随李老师熟悉情况,并帮忙完成各项办公室日常事物。开始，我没有参加任何项目，而是帮助所里的老师们影印一些文件，当他们在忙的时候，我会在一旁仔细观看他们的工作流程，并且学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容，但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。李老师还让我们将最新出台的各项会计政策文件整理成册,并每人配发一份,每天空闲时间自己学习翻阅,了解最近的会计政策,从宏观经济,会计制度,证券,法律等等方面作以了解,这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规,给我们提供了很好的学习机会,使我们获得了行业相关的第一手资料。
接着事务所安排了一位有着多年从业经验的注册会计师王老师给我们授课,主要讲述了审计业务的操作。与大学课堂上的讲授不同,这里更注重工作环节中的实际应用,整个讲述过程都对照着完整的审计报告,从工作底稿的第一页开始一直到报告的完成送交客户,让我们对审计业务有了更直观的认识和体会。随后,我们各自学习,翻看一本本审计报告尤其是工作底稿,使自己对其有更深刻的认识.
第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日
这期间李老师更加注重我们实际操作能力的锻炼。首先我的任务就是粘贴票据等原始凭证、整理些原始凭证之类，但是这个还是和书本有一定的差距的，在学校里练习时，都是将所得到的原始凭证直接粘贴到自己所作的会计凭证的背面;而在这里，都是先将原始凭证按日期摆放在一起，将它们按顺序用固体胶棒粘贴到一张大概有A4大小的原始凭证汇总表上，李老师还告诉我怎样贴才能使这些原始凭证粘的整齐又好看，而且使得汇总表的整张纸都被均匀贴满。接着是装订记账凭证，把打印好的记账凭证和原始凭证汇总表按照时间顺序放好，每一天的记账凭证下面都放一张当天的原始凭证汇总表，因为记账凭证式打印出来的，两张纸刚好一般大，所以放在一起也非常整齐。记帐凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记帐簿依据的会计凭证。
在这一周的实习中，收获很多!总结如下：记账凭证右边附件张，是指该记账凭证所附的原始凭证的张数，在凭证上必须注明，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明附件张，见第号记账凭证，如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目内加以注明。
第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老师告诉我们说这一周要教我们电算化，就是在电脑上进行记帐，虽然公司的经营规模不大，但它的账务处理也都是通过网络进行的。他先打开公司的用于会计记账的专用网页，让我在电脑上输入一些公司的相关文件。输完之后，就拿来了一些原始单据凭证，根据原始凭证记录登记记帐凭证。虽然不是自己登记，但是李老师每作一次都向我讲清楚，慢慢的看得多了，我也就觉得不是那么糊涂不清了。这几天的主要任务就是学习会计电算化。因为我在学校里的学习期间，我的专业知识学得还可以，最起码的基本知识还都记得，而且在校期间也经历了学年实习，因此这些编制登记凭证并不是很难应付。因为有些基础，所以学习的也很快。
我在学校里也学过一些与会计电算化相关的软件知识。因此，学习在网上进行帐务处理并不是很困难，而且觉得它们之间有很多的相似性，只是一个是单机操作，而另一个是通过网络保存。由于刚过完年不久，公司的业务也不是很多，李老师也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大凭证：收款凭证、付款凭证和转帐凭证的科目如何在网上进行输入和保存，登记凭证的增加、删除和修改，如何将已经录入的凭证从网上调出来并察看其相关内容等等。 李老师还告诉我会计工作有其自己的连通性、逻辑性和规范性：每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账，如：凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户;会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的;在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计的法律法规、制度为前提、为基础。
三、结论和建议
这次实习，我对该公司的一些情况有了一个基本的了解，根据在实习期间的所见，我对公司的今后发展提出了以下的建议：
1.在管理制度上，应该建立奖惩分明制度，在我实习期间，让我感觉最明显的就是在管理体制上，制度不明确，赏罚不分明，这样不能够调动员工的积极性，从而降低生产量，减少利润。
