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国有企业改革的不彻底，国有控股上市公司中政府对经理层、公司对政府、公司对债权人的契约关系仍未完全理顺，呈现出薪酬管制、政府干预和债务软约束的治理特征，这些仍不明确的契约安排使国有控股上市公司的问题和信息不对称比较突出，由此引发的过度投资很普遍。过度投资指资金被用于净现值为负的新投资项目，或者不主动从已处于净现值为负的项目中退出，甚至盲目进行多元化投资。过度投资行为使得许多生产要素和资源被浪费，企业风险也增加很多，企业价值被损坏，广大股东、债权人等利益相关者的利益也被损害。本文从影响公司投资行为的一个新的角度——会计稳健性来研究对国有控股上市公司过度投资的制约作用。
一、会计稳健性原则与过度投资行为治理的研究概况
Basu(1997)[1]关于会计稳健性的定义在学术界还比较认可即“会计人员在财务报告中对于好消息的确认比坏消息的确认有更高程度的标准”，即在事项基本确定发生的情况下才确认“好消息”，或者采取在后续一段期间内确认“好消息”带来的收益；而应尽早积极的确认“坏消息”带来的损失。会计稳健性是会计处理的一项基本原则和会计信息的一个重要特征，其产生的最重要的契约原因是为了合理分配管理层、股东和债权人之间的利益冲突Watts，1993)[2]。会计稳健性是一项可以协调企业内部各契约参与方之间的利益冲突、使契约得以有效执行的机制，有助于显著减少信息不对称条件下各契约参与方的机会主义行为和道德风险；此外，稳健性能够约束管理层的机会主义行为，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我国对于会计稳健性的研究还主要集中在会计稳健性的影响因素，如银企关系、股权性质和结构、董事会特征等对会计稳健性的影响(朱茶芬、李志文，2008[12]；孙铮等，2005[11]；刘运国等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我国在金融危机的宏观背景及新准则与国际会计趋同的背景下，有些学者研究公允价值计量方法与会计稳健性原则的权衡(姜国华、张然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；张荣武、伍中信，2010[17])。虽然目前已有很多文献研究会计稳健性，但关于会计稳健性的经济后果的研究的文献还很少。
在完美资本市场上，信息是完全对称的，企业会将资金投资于所有净现值为正的项目，不会存在过度投资行为（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在现实中，由于信息不对称、委托问题以及管理层“帝国建造”等原因，过度投资在企业中很普遍。国内外对于过度投资的研究主要集中在过度投资产生的原因、过度投资影响及制约因素及过度投资的计量方法等，而当前重点和难点是过度投资制约因素的研究。当前主要是从公司治理的各个角度来研究过度投资的制约，如从债务契约、薪酬契约、独董制度、所有权结构、自由现金流量等角度进行的研究。
二、会计稳健性对我国国有控股上市公司过度投资的制约作用的理论分析
国有控股上市公司中管理者的过度投资行为，必然损害外部投资者利益，导致所有者和管理者之间的利益冲突。这些冲突并不能完全通过契约来解决，因为并不存在完全的契约，以及考虑到契约的成本问题。因此，在不完全契约条件下，这些冲突可以用公司治理机制来减缓。为了有效监督国有控股上市公司，可验证的会计信息被外部利益相关者需要。而财务报告系统的关键来源是可验证信息，这些信息有利于评价和监督管理层的战略和决策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。国内外已经有学者对会计信息质量在公司治理中的作用进行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均发现高质量会计信息能通过监督和改善契约，降低逆向选择和道德风险来提高公司运作效率。而高质量的财务报告系统必须具有稳健性。
我们应该从何入手探讨工程项目管理的问题呢？笔者认为最重要的有两点，第一、立足现实意义，正确认识当前内外环境的现实状况，着眼于让工程项目管理挥实效；第二、我们必须要开拓思路，立足战略和未来的角度深入思考如何做好我们的工程项目管理建设工作。沿着这个思路我们仅从以下几个方面重点进行探讨：
1.工程项目的基本管理理论和方法
项目管理的基本原理主要有三个部分：目标的系统管理、过程控制管理和信息技术管理。而这三个组成部分的原理又分别来自系统论、控制论和信息论。因此，从某种意义上讲，与其说是三个原理倒不如说是三种方法。
1.1系统工程理论和方法是目标的系统管理原理的直接来源和理论基石
它作为一种理论是“为了更好的达到系统目标，而对系统的构成要素、组织结构、信息流动和控制机构等进行分析与设计的技术”；作为一种方法则是“组织管理系统的规则、研究、设计、制造、试验和使用的科学方法”。
1.2工程控制技术和方法是控制论的主要分支，其基本内容主要包括以下内容
线性和非线性理论系统；概率和统计方法的应用；最优控制理论；自适应、自学习以及自组织系统理论；大系统理论；模糊性理论等。目前，这些技术和方法已广泛应用于项目管理中的过程控制及其他领域，作为人们认识客体的工具和从整体把握客体的方法。
1.3现代信息技术控制论创始人维纳说
任何组织所以能够保持自身的内在稳定性，是由于它具有取得、使用、保持和传递信息的方法。所以，项目管理都有以现代信息技术作为重要手段，把系统的运动看作抽象的信息变换过程，利用模拟模型和人工智能，研究项目管理的复杂性、系统性和整合性，为项目管理提供思想的材料和工具。
2.要把项目管理实施中的持续改进作为至关重要的一环
要想保持企业的持续竞争力，就必须要认识到持续改进的必要性。持续改进可以使企业保持它的竞争优势，不断应对新的挑战。一般来说，应该根据企业的实际情况以及基准比较后所得到的信息再因地制宜改进。不过，现在也有一些成熟的方式可以借鉴。目前引起业界关注的持续改进的领域共有以下几方面，下面来一一介绍。
2.1工程项目管理规范化
规范化的目的是在总结成功经验的基础上做到统一方向，促进发展。规范化以后，可以形成合力，实施科学管理，强化管理绩效。我们开展工程项目管理，必须严格按法规、规程、规范和标准办事。
2.2在思想上要有创新观念
创新观念就是敢于创造、敢于改革、敢于做别人没有做到的事。只有具备创新观念，才能把我们的工程项目管理工作不断推向前进。
2.3坚持使用科学的工程项目管理方法
最主要的方法应该是“目标管理方法”，即“MBO”方法。它的精髓是“以目标指导行动”，即工程项目管理以实现目标为宗旨而开展科学化、程序化、制度化、责任明确化的活动。目标管理方法要求进行“目标控制”，即控制投资（成本）、进度和质量三大目标。控制投资（成本）目标的最有效的方法就是核算方法。控制进度目标的最有效方法是“工程网络计划”方法。控制质量目标的最有效方法就是“全面质量管理（TQC）方法”。投资（成本）、质量、进度三大目标的关系是矛盾的，也是统一的，每个工程项目的三大目标之间都有最佳结合点，不可能三者都优，更不能偏废某个目标而片面强调另一个目标，应做到综合优化，以满意为原则。
2.4工程项目管理手段必须实现信息化
这是因为，现代化的工程项目管理是一个大的系统，各系统之间具有强关联性，管理业务又十分复杂，有大量的数据计算，有各种复杂关系的处理，需要使用和存储大量信息，没有先进的信息处理手段是难以实现科学、高效管理的。工程项目管理使用TQC方法、网络计划方法和核算方法，要运用计算机就要进行两项建设：一是计算机硬件和软件的建设（以软件建设为重）；二是人的文化素质建设。两者缺一不可。
2.5工程项目管理科学化，必须与建筑市场运行的正常化相结合
建筑市场运行的正常化为工程项目管理提供外部环境，其所涉及的因素是多方面的，但最重要的还是做到法制完善、管理得力和主体健全。
2.6工程项目管理团队的建设
工程项目的整体性！复杂性要求项目团队具有良好的团队精神，项目管理总会面临新的挑战，往往不是某个人单独可以承担的，需要整个项目团队齐心合力，共同攻克难关。实践证明，目标管理是塑造成功团队的一个行之有效的方法，我们可以通过“共同制定目标”、强调“自我控制”、下放权力、注重成果第一的方针等方法使用，调动整个团队工作热情和积极性成就一个真正的富有凝聚力、和战斗力的项目管理团队。
2.7风险管理
工程项目的立项、分析和实施的全过程都存在不能预先确定的内部和外部的干扰因素，这种干扰因素称为项目风险。风险是随机的，若不加以控制，风险的影响将会扩大，甚至引起整个工程的中断或报废。风险管理的原则是对风险作出正确的估计并采用适当措施予以规避或转移（如通过保险、合理磋商合同条款等）。它是分析和处理由不确定性产生的各种问题的一整套方法，包括风险的辩识、风险的估计及风险的控制。论文参考，发展重要性。
2.8项目综合管理
项目综合管理实际上就是对项目各目标、各环节、各要素、各过程进行全面协调，以保证项目整体效果最优，这也是系统思想在项目实施中的表现。项目综合管理采用计划、统筹、协调的方法。论文参考，发展重要性。论文参考，发展重要性。项目综合管理是针对项目系统进行，而不是某一个别目标和过程。论文参考，发展重要性。综合管理是现代项目管理的主要特点。论文参考，发展重要性。
3.必须开阔视野，深入思索文化建设在工程项目管理工作中的重要性
德鲁克认为，管理不只是一门学问，而应是一种文化，它也有自己的价值观、方法论、语言和工具。这就是所谓管理文化，它比所谓先进的管理技术、严密的规章制度和各种高利润的指标更加重要。先进的管理技术、严密的规章制度，在任何国家应用都具有同质性，但却不是放之四海而皆准的，在不同的国家或企业应用会有不同的效果。它就是管理文化的冲突和碰撞。项目管理也是如此。因此，我们在应用项目管理时，也应把它作为一种文化来看待，以便研究项目管理的价值观、方法、语言和工具，解决应用过程中的不同管理文化的冲突和碰撞，使项目管理建立在坚实的基础之上。
技术体系表现为文化的器用层面。从广义上讲，项目管理所应用的一切技术都有可以视为文化的器用层面，即外在的文化产品。从狭义讲在上述技术系统中只有那些与文化价值观念有较为直接联系的技术才可视为文化的工具，它们就是技术经济寻优和协调替代寻找。价值体系表现为文化的观念层面。从发生学角度看，任何一种管理的生成和应用，都离不开价值观念的指导或符合某种价值观念的要求。项目管理也不能例外。那么，项目管理生成和应用的价值导向是什么？科学精神和人文精神的统一。或者说现代科学思维、技术理性精神和人本主义倾向、团队精神或合作精神的统一。
中图分类号:F280;TB114・2文献标识码:A
文章编号:1006-4311(2009)11-0070-04
0引言
现代工程项目作为一个复杂开放的动态系统,往往面临规模大、参与方众多、技术要求高、干扰因素众多、计划实施难度大的问题,因此,能否有效加强项目目标控制对项目成败有着举足轻重的作用。但目前关于目标控制的研究,普遍存在对工程项目的目标理解偏于狭隘和目标控制未能系统化的问题。本文试图从社会角度探讨工程项目的目标[1],并就系统化建立工程项目目标控制体系的问题进行研究。
1目标控制体系的构建依据及框架
1.1 目标控制体系的构建依据
1.1.1 目标管理
“目标管理”的概念是管理专家德鲁克中最先提出,是让组织的主管人员和员工亲自参加目标的制订,在工作中实行自我控制,并努力完成工作目标的一种制度或方法。目标管理与传统管理的区别体现在:①关注焦点不同;②管理动力不同;③强调要素不同;④激励方式不同;⑤审视并优化目标。
1.1.2 控制论
一切控制系统共同的基本特点是信息变换过程和反馈原理。信息变换过程,包括信息的接收、存取和加工过程。反馈原理,就是控制系统把信息输送出去,又将其作用的结果返送回来,并对再输出发生影响,从而起到控制、调节的作用。输出和输入两者的变化是同方向的,为正反馈,反之,则为负反馈。由此可见,任何控制工作都是以既定的系统目标为出发点的。
1.1.3 系统论
通常把系统定义为:由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体。系统论认为,整体性、关联性,等级结构性、动态平衡性、时序性等是所有系统的共同的基本特征。这些表明系统论不仅是反映客观规律的科学理论,具有科学方法论的含义,这正是系统论这门科学的特点[2]。
1.2 目标控制体系的框架
目标控制体系主要由目标规划、目标实施和目标考核三大部分组成,其基本框架如图1所示。
工程项目的目标规划实质上是对工程项目所要达到的最终状态的描述,也是整个目标控制体系的核心内容。本书将工程项目的目标系统划分为:社会性目标、成果性目标两个层次。目标实施,是项目各参与方为实现目标而进行的产品创造阶段,包括基础撑、信息平台、流程与制度以及运行机制四部分。
本体系主要是针对政府投资项目建立,故其目标考核部分可划分为政府对业主的目标考核、业主内部考核及业主对承包人考核三个层面。
2目标控制体系的组成
2.1目标规划
2.1.1 社会性目标
工程项目社会性目标是基于企业社会责任来确定的[3]。大型工程建设项目作为关系着国民经济发展和社会利益的系统,投资大、消耗的社会资源和自然资源多,对社会,对环境影响大,所以有义务承担社会责任。因此,在确立项目目标控制体系的实施对象时,不仅仅要考虑到项目本身的经济绩效,还要从利益相关者的角度考虑项目的社会和生态绩效,系统、整体地思考项目的目标系统,使项目在受益的同时亦能造福社会。一般来说,工程项目的社会目标主要包括经济与社会发展、廉政建设、环境保护、人才培养、技术创新、管理创新等内容,其具体内容则依据项目特性而确定。
2.1.2 成果性目标
成果性目标是项目的来源,也是项目最终目标,是项目全过程主导目标,其核心目标至少是由项目的质量安全、费用和工期三个最主要的基本目标构成。
成果性目标是项目实施过程中的主导目标,一般具有不确定性和风险性,因此,需要将目标进行分解,对其进行多个层次描述,形成表现明确的、可测的并可控的具体目标。而建设工程三大目标之间存在对立统一的关系。在确定建设工程目标时,必须将投资、进度、质量三大目标作为一个系统统筹考虑,反复协调和平衡,力求实现整个目标系统最优。另外,依据目标管理人性假设的Y理论,应通过各种协调手段将个人目标融入到组织目标中,保证员工在实现组织要求的同时实现其自我要求。成果性目标分解如图2所示。
2.2目标实施
2.2.1 基础业务
基础业务主要包括招标管理、合同管理、档案管理和人力资源管理四项,是项目管理人员进行目标控制的重要手段和确保目标控制顺利实施的有效措施。
2.2.2 流程与制度
合理的流程制度设计是目标控制顺利实施基础之一,组织与流程设计模式如图3所示。
①管理流程设计。流程是由一系列单独并互相衔接的任务或作业组成,使一种输入变成输出的全过程,构成的关键要素是输入、活动和资源。建设项目流程包含专业的工作流程和管理流程。本文讨论项目管理流程,这是项目管理活动中一系列相互关联活动的序列,面对的是项目管理全过程;项目管理各种职能及各管理部门在项目过程中形成一定的关系,互相依赖、互相影响,既有工作过程的联系,也有信息联系,形成项目管理工作基本逻辑关系,构成了完整的项目管理过程。对项目管理工作进行详细分析,确定项目管理工作流程、操作程序、工作逻辑关系,通过流程分析,可以构成一个动态的管理过程[4]。
②组织架构。组织架构是指对于工作任务如何进行分工、分组和协调合作。项目组织架构是指项目各参与部分(包括一切机构和部门)排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式以及各要素之间相互关系的一种模式。
③确立管理制度。管理制度是保证项目管理质量和运作秩序的各种规则、章程、程序和办法的总称,是项目参与方共同遵守的规范和准则。制定项目管理制度,应遵循合法性、实用性、规范性和协调性原则。
④设置关键控制点。关键控制点是指一些要害问题,它们是业务活动中的一些限定性不利因素,或是能使计划更好地发挥作用的有利因素。由于控制点种类繁多,所用标准也是多种多样的有:1)实物标准;2)货币标准;3)综合标准;4)把目标作为标准等。
2.2.3 信息平台。
在项目建设实施过程中存在着大量的信息传递、各利益相关者协调、项目各类数据采集等问题,这些对目标控制有重大影响。传统的沟通方法已满足不了信息传递的要求,必须依靠先进的信息化手段,创建一个信息共享、信息传输、协同办公的综合信息平台。
2.2.4 运行机制
项目目标控制体系的运行需要有效的运行机制的支持,主要包括激励机制、约束机制、协调机制和竞争机制,其运行模式如图4所示。
①激励机制。激励机制是依据组织目标在分析被管理者的需求与动机的基础上,通过组织管理资源的合理配置与管理方式方法的优化组合,制定必要的引导、强化手段及可实施的制度,所形成的能在较长时间内激励被管理者思想、动机、行为的相对固化、规范化的一系列制度与工作规范。激励机制的内涵就是构成这套制度的几个方面的要素,包含以下几个方面的内容:诱导因素集合、行为导向制度、行为幅度制度、行为时空制度、行为归化制度。
②约束机制。约束机制是通过牵制、监督、检查、考核、惩戒等方法促使被管理者积极、守规工作的一种自我约束机制。激励机制与约束机制,同属于人力资源管理概念,是同一维度上的,同一事物的两面。契约关系是市场经济关系的基础,对工程项目系统而言,契约关系亦是其核心关系。为防止委托――问题,对人进行约束是十分必要的。对目标控制体系而言,约束机制可分为外部约束机制和内部约束机制,外部约束机制主要是指相关法律法规的约束,内部约束机制主要包括合同约束和制度约束。
③协调机制。协调机制是指为使项目控制体系的信息流、物流和资金流能无缝地、顺畅地在体系中传递,减少因信息不对称造成的不确定性,以及消除因项目组织各成员目标不同而造成的利益冲突,提高项目的整体绩效而采取的任何措施。对目标控制体系而言,协调的内容主要包括组织内部与利益相关者两个方面。建设项目协调管理机制主要通过协调目标一致、加强组织间的信任和各参与方的协商来实施。
④竞争机制。竞争机制是商品经济最重要的经济机制。在同一生产部门内竞争的主要手段是价格竞争,以较低廉价格战胜对手。在部门之间主要是资金流入或流出,由利润率低的部门流向利润率高的部门。
2.3目标考核
2.3.1 政府对业主的考核
政府投资项目是实施政府职能的一种重要手段,一般具有工程量多、投资额大的特点,对经济活动起着非常重要的作用,因此,如何对项目业主进行考核,保证其按照政府原定规划实施项目是政府相关部门对项目监控的重点。 一般来说,政府对业主的考核主要体现在项目的社会影响上,主要指标应包括项目三大目标的落实情况、项目对环境的影响程度、项目文明施工的实施、项目对周围居民的干扰状况、项目征地拆迁的实施、项目的廉政建设及成效、项目技术创新成就及效益以及项目为社会所培养的人才几个方面。
2.3.2 业主内部考核
业主作为项目管理主体,其员工对项目的管理能力、介入程度、敬业精神等对于项目的管理效果具有重要的影响。因此,业主在明确各部门及人员职责的基础上,应加强员工绩效管理,建立各部门及工作人员的绩效考评办法,并将个人工作业绩与绩效工资直接挂钩,以充分发挥和调动全体员工工作的积极性、主动性和创造性。业主内部考核的指标可从任务的完成、日常工作的执行、工作纪律和工作态度四个方面着手建立。
2.3.3 业主对承包人考核
我国研究生招生规模从1999年开始大幅度的提高，1998年招收研究生7.2万人，其中硕士生5.8万人;1999年招收研究生8.5万人，其中硕士生6.5万人，研究生扩招比例连续几年保持在26.9%，博士生在15%左右;到2009年研究生招生规模达到47.5万人(比1998年净增40.3万人)，其中硕士生人数41.5万人。随着招生规模的不断扩大和毕业生人数日益增加，使得许多培养单位出现了教育资源短缺，同时毕业生就业难也已成为社会普遍关注的热点问题。因此，如何在扩招形势下达到研究生的培养质量目标，保证学位授予水平，以科学的发展观实现研究生教育的规模、质量、效益的和谐与可持续发展是摆在研究生培养单位面前的迫切而艰巨的任务，急需建立起一套完善的质量保障与监控体系。
1内部保障体系
研究生教育质量保障体系是由其内部保障体系和外部保障体系两个子系统构成的一个有机的开放体系。其内部质量保障体系由教学设施、导师队伍、研究生、课程体系、教材体系、创新基地、学位论文、管理机制等8个要素组成。
(1)教学设施。教学设施是办学的必备条件，它包括校园占地面积、校舍建筑面积、固定资产、教学科研仪器设备、图书馆(馆藏图书、电子图书、中外文期刊等)、校园网(各类中外文全文文摘、全文数据库)、实验室、实习基地、体育馆、田径场等硬件条件，为研究生的培养提供必要的校内外环境。
(2)导师队伍。导师是高等学校或研究机构中经过某种遴选和聘任程序，指导硕士或博士研究生学习、研究的教师。导师队伍是研究生教育的主体因素，导师队伍结构(学历、职称、学缘、专业、年龄等结构)和水平直接影响研究生的培养质量。
(3)研究生。研究生是高校本科毕业后(或以同等学力考人)，按照学制要求继续在高等学校或研究机构学习研究的学生。研究生是其教育质量保障体系的主体因素，是教育的对象，即受教育者，研究生自身的基础与努力程度决定其培养质量的优劣，其毕业生(硕士、博士)是高校或研究机构培养的高层次人才，即“产品”。
(4)课程体系。课程体系是研究生教育质量保障体系的一个重要的组成部分，对不断提升人才培养质量有着十分重要的意义。课程体系由学科专业、课程结构、课程内容、课程教学、教学管理、教学评价等6个主要要素组成。优化课程设置，构建结构合理的课程内容体系，对于提高研究生培养质量是至关重要的。
(5)教材体系。教材体系一般是指遵循教材编写的原则将选编的内容按一定的顺序要求组成整体，它是大纲与体现大纲精神的主要部分。这里的教材体系是指按照人才培养目标要求，遵循教学用书的基本原理，构建的立体化的教材、教学用书、教学参考书(包括纸质的、电子的)的结构整体，它是由教材编写、教材使用、教材评价与反馈等要素组成的一个子系统。研究生教材建设是一个不可忽视的问题，它会影响研究生教育整体水平的提高。
(6)创新基地。创新基地是研究生培养的实践平台和科研平台，它包括校内创新基地和校外创新基地，建立和完善研究生创新基地，有利于提高研究生的社会适应能力和科技创新能力。
(7)学位论文。学位论文是研究生教育质量保障体系的重要要素，是对研究生进行科学研究或承担专业工作的全面训练，是培养研究生创新能力、综合运用所学知识分析解决问题能力的重要环节，也是对研究生知识、能力的全面考查。学位论文的质量是衡量研究生研究能力、创新能力和学术水平的重要标志，又是研究生取得学位的重要保证。
(8)管理机制。研究生培养质量的管理要依据持续质量改进的指导思想，把质量管理的重点放在建立一种不断提高培养质量的管理机制上，其核心是充分调动研究生、导师、各学科及其各基层培养单位的积极性、主动性，使之在保证培养质量方面能尽职尽责。研究生管理机制包括管理体制、管理制度、管理手段、管理方法、培养模式、培训机制等要素，在研究生教育质量的保障与监控过程中发挥着重要作用。
2外部保障体系
研究生教育外部质量保障体系由政府、市场、中介机构等3个要素组成，它对研究生教育起着宏观、微观调控和监督作用。
(1)政府。政府是研究生教育质量保障体系的一个重要因素，政府需要以长远的眼光，站在全局的高度正确把握研究生教育发展与改革的方向，它主要通过立法、规划、拨款、评估、监督等进行宏观调控。政府的职能主要包括:制定指导性教育质量标准;建立合理、公正、公平、透明和权威的教育质量评估、认证制度;通过立法、拨款、奖惩、参与独立评审机构决策、任命部分评审机构决策人员等途径和手段，主导和影响评枯过程;对高校的教育、教学质量进行整体评估，并建立认证制度;建立质量评估专家队伍和信息网络;指导、发挥社会教育评估中介机构的积极作用;组织评估人员培训;推动高校教育质量评估研究，促进学术交流。
(2)市场。随着我国市场经济的逐步深人与完善，高等教育也呈现出市场化的特征，因此，市场也成为研究生教育质量保障体系的要素。
(3)中介机构。教育评估中介机构是介于政府、学校、社会三者之间，以提供教育评估服务为主要形式，坚持多元价值取向或有价值主体广泛参与，辅助政府进行宏观管理，保障学校合法权益，加强教育与社会联系，促进教育质量和办学效益不断提高的一种相对独立的专业组织。它具有独立性、公益性、沟通性、协调性、公正性等基本特征;其主要职能表现在评估服务、监督管理、公证鉴定、社会沟通、信息咨询。
3质量保障措施
3.1树立持续发展质量观，确立多样化的质量标准
研究生教育质量是一个多维的概念，应包括下面几个方面:一是培养的高层次人才满足社会需求和人的发展需求程度(即人才培养质量方面)，二是研究生培养单位创造的知识满足现在和未来的学校需要、社会需要和人的需要的程度(即科研成果的质量方面);三是研究生教育所提供的服务满足社会需求和人的个性发展需要的程度(即服务社会的质量方面)。研究生教育这三方面质量构成了研究生教育的质量内涵。从研究生教育的质量内涵可以看出，它具有适应性和多样性的特征.因此要适应变化的条件，树立研究生教育持续发展的质量观。
持续发展的质量观是全面质量管理观的发展，是按照持续质量改进的思想，通过加强和改进研究生培养过程的管理，使向社会输出的“产品”—即优秀的人才能够满足社会的合理需要。所追求的研究生培养质量目标，也应该是通过不断寻找不足和差距，积极发现改进的机会并实施有效的改进措施，以最经济的教育投人成本培养出社会所需要的高素质人才。持续质量改进的主要原则有:过程改进、持续性改进、预防性改进、全院自我控制等4个原则。
高等教育日益走向大众化，研究生教育规模的不断扩大，研究生教育未来的进一步发展更多地取决于社会需求，研究生教育质量必须更多地与具体目标、需求、兴趣、特色等个性化概念和指标相联系，确立多样化的质量标准，以适应社会多层次、多类型的需求。遵循培养多元化人才的观念，构建学术型、应用型、复合型、国际型等质量标准体系，其目标体系应在主导目标的基础上，进行多元化扩展，以体现研究生教育价值多元化的理念，满足各行各业的不同要求。
3.2树立精品意识，加强过程控制
随着我国研究生教育积极发展战略的实施，规模的日益扩大，无疑会给研究生教育的各方面都带来深刻的变化。但无论怎样转变，研究生教育应该始终坚持追求卓越的教育理念，把握培养精英这一本质特征，在人才培养和科学研究上都要尽可能追求更高的水平。可见，高等教育阶段大众化，不是“化”掉精英教育，而是要进一步凸显精英教育的价值，与时俱进，不断发展，树立精品意识，优化培养过程，从招生、课程学习、科学研究、生产实践、学位论文、学位授予等6个环节都严格把关，并且重点抓好以下几个环节:建立高水平的研究生课程体系，特别重视跨学科课程以及反映学科基本理论和前沿问题的课程;强化研究生的科学研究训练，培养研究生的独立科研能力和严谨的科研态度;注重实验、实习和实践锻炼，促进理论与实际的结合;对学位论文提出严格的创新要求，要求必须在理论上有独创性的贡献，或在实践探索方面有创新性;坚持“三双制度”(双导师、双基地、双盲评审)，控制学位论文的评阅和答辩两个环节，严把学位授予关。
3.3创新管理机制，提高管理效益
在扩大研究生规模的同时，又要保证研究牛培养质量_这对管理工作提出了更高的要求。管理既要有普遍要求，又要有利于个性的发展;既要严格、规范，又要科学、可行，做到管而不死，严而有度。研究生的培养、教育是一个系统工程，必须着力创新管理体制、手段和方法，保证研究生质量管理环环相扣、层层推进，以达到预期的培养目标。
(1)推进三级管理体制，明确责权利关系。积极推进研究生培养机制改革，建立健全学校一学院(系)一导师三级教育管理体制，突出学院和导师在研究生教育管理中的作用。在这种新的三级管理体制中，学校的职能更侧重于宏观调控与目标引导，学院(系)将承担更多的具体组织工作，而导师则成为教育管理的主体。
(2)创新管理方法，提高管理效益。在新的培养机制和三级教育管理体制下，随着管理重心下移、管理层级增多、管理对象扩大，仅靠行政手段难以达到教育管理的实效。为此，必须创新现有的研究生教育管理手段和方法。
3.4强化法制规范，构建评估体系
为了保障研究生教育质量，必须建立一整套法律制度，是研究生教育做到有法可依，有章可循;同时必须构建研究生评估监控体系，加强教育评估与监督，保证研究生教育和谐、科学发展。
摘要：内部会计控制工作在现代企业的经营和管理过程中有着重要的意义，旨在将企业会计的信息质量进行提升，在实际的工作中根据相关的工作制度和流程执行，做好企业的正常生产和经营活动的秩序。内部会计控制体系对于企业整体的自我控制和自我调节而言是十分重要的，企业的核心竞争实力的提升和发展程度的提升都与此有着密切的联系。而当下的市场开放化程度逐渐提升，国有企业的发展也经历了越来越多关于市场的挑战，如何进行更为快速的发展，将国有企业经营管理中的问题进行解决是十分关键的，而内部会计控制体系不健全也会影响到企业的正常管理和工作的决策。
关键词：国有企业；内部；会计控制体系；构建
引言
会计控制实质上就是财务管理，资金运转是国有企业发展的命脉，确保资金链条能正常运转是国有企业运营发展的重点工作项目。一旦资金链出现问题，则很可能使国有企业蒙受较严重的经济损失，甚至使企业陷入倒闭、破产的困境中。构建内部会计控制体系，并在实施期间予以优化是提升国有企业内部管理效率的重要途径之一。当下我国国有企业内部会计控制体系已有一定规模，但在具体实施期间依然会暴露出一定不足，应加强优化措施的应用，将体系的功能更充分地发挥出来。
一、国有企业内部会计控制意义及主要内容
（一）意义分析
国有企业的经营管理过程中原有的企业会计工作制度受到了传统模式的影响，内部会计控制通过财务制度、控制环境、控制程序3个关键程序的分析，进行会计信息质量的控制，也可以保证在当下的运行和企业发展的环境之下提升经营的水平和效益。国有企业在整体国民经济发展的过程中有着重要的支撑性的作用，也是发挥了宏观经济调控的主要工具，为了更好地发挥国有企业的作用，提升与完善内部会计控制体系是十分重要的，促进企业的稳定发展，也可以保证国家经济的持续发展。
（二）内容概述
从根本上分析，会计控制体系隶属于一种责任制度，其建设及实施的宗旨是确保企业各项业务能正常运转，减少或规避资金流失的情况，保证企业运营过程的安全性，继而协助企业获得更大的经济效益。会计控制体系的内容主要包括：
1.成本投入控制在合理范畴中。国企在项目实施前期，压迫预算项目经费，通过预算环节能在早期初步了解项目盈利及亏损状况，借此方式协助企业尽量规避不必要的经济损失。
2.对项目运转过程动态监测，确保相关问题发现的时效性，进而有针对性的修整生产规划，以防对企业的经济效益造成损伤。
3.推行责任落个人机制，以制度为支撑合理规划管理范畴，派遣专员对项目负责，并把工作绩效和职员的薪资、晋级情况等相关联，调动职工参与的积极性，认真履行各项职责。
二、国有企业内部会计控制中存在的问题
（一）委托人和人信息不对称
人对于整体的企业经营管理活动负责，也是企业财务信息的主要管理人，委托人则是在企业经营活动管理范围外进行客观的工作，其财务信息的来源是从人处获得的[1]。人需要获得更好的企业经营效益，因此在信息提供的过程中真实性有待考察，往往会提供给委托人更多地对自身有利的信息。而委托人想要获得更多的真实的企业经营的信息就需要付出较多的成本，不利于自身的发展。这种信息不对称的问题，也就是企业内部会计控制过程中面临的主要问题，人为了谋求私利行为方面很难进行约束，这就需要内部会计控制体系来进行更为规范性的工作。
（二）业务指导不当
委托人在企业的经营过程中起到了对于业务进行指导的作用，虽然从法律层面和政府工作的层面已经进行了内部会计控制规范制度的明确，也在定期公开预算、固定资产、成本费用方面的会计信息进行了明确，不断将国有企业的内部会计控制体系进行了完善。但是在实际的工作过程中，内部会计控制体系和制度并没有得到良好的落实，在业务指导的方面工作能力也不强，没有发挥其应有的作用。
（三）监管职责落实不充分
第一，国有企业的外部监督作用是企业会计信息质量提升的关键，在政府部门监管下，以及审计、财政、税务等監督下进行。因为不同的监督主体所涉及的利益范围不同，为了更好地维护自身的利益和实现自身的目标，对于自身管理范围之外的问题不会进行积极地处理。这也就直接导致了在国有企业经营活动中监督工作的共享程度不够高，没有形成明显的监督合力。第二，在不同规范和不同标准的工作过程中，恶意的竞争会导致各种社会服务和第三方监督机构的监督工作受到影响，为了维护自身的利益而在业务的规范性方面受到了影响，企业的实际经营活动控制也难以达到理想的效果。国有企业在监督内容方面要进行充分地了解，为了维护自身的利益去做某件事情就使得监督责任流于表面的形式，无法解决实际管理和经营中的问题。
（四）脱节现象严重
财务工作为会计控制体系的主要内容，在社会经济快速发展、市场竞争激进化的大背景下，很多国有企业已深刻认识到构建会计控制体系的必要性，并把财务管理工作作为企业内部管理的重要内容。改革后国企财务管理理念依然以最高决策者的决定为主导，决策团队的作用并埋没，决策权依然被掌控在个人手内，权力集中的现象依然没有被消除，这是造成决策和现实管理需求脱节的主要原因之一。
三、国有企业内部会计控制体系的改善对策
（一）建立完善的监管体系
为了达到国有企业的内部会计控制的效果，就需要在全面而完善的内部会计控制体系上进行，也将监督管理的效率进行提升，全方位的实行监督管理的工作。首先，在进行业务指导的过程中，政府国有企业资产管理部门应该进行协调性的管理工作，其中财政部门将企业内部会计控制规范的确定工作进行深入的落实；审计部门、税务部门也需要进行政策的约束，将各种制度进行解决也进行规范。其次，在内部会计控制体系中也需要将激励和惩罚的双向管理机制建立起来，综合国有企业的整体发展水平、实际效益进行评价，落实绩效考核的工作。在此过程中就将企业的业绩考核、市场发展的情况进行综合，也将员工的薪酬待遇、职业发展等紧密的结合起来，企业的管理目标和员工的发展目标一致，促进企业的持续发展[2]。奖励机制的落实过程中，除了物质奖励之外，还需要将荣誉、业绩排名、职业规划等整体的发展结合起来，进一步促进管理工作的发展。激励和束的机制的完善是企业管理的动力所在，可以提升员工和整体企业发展的积极性，提升国有企业内部会计控制的效果。最后，需要进行企业全面监督责任的落实，政府的各个部门和各类监督组织都需要将自身的监督范围和职责进行明确，进行更为规范化的监督工作，协调各类信息与资源，做好分工也做好合作的工作。监管的过程中一旦发现工作的问题就要进行及时的协调，在各个部门的统筹指导和作用下提升管理工作。
（二）营造良好的企业内部环境
营造起良好的企业内部环境，也是内部会计控制体系完善和健全的重要方法。进行企业治理结构的规范，可以促进国有企业产权多元化的发展，将规章制度进一步的明确，做好制衡机制的健全工作。另外，在工作的过程中需要将内部协作发展的机制建立起来，每个国有企业都有着自身不同的业务特点，就需要将权力和责任在各个部门和各个工作部门进行明确，尤其是在财务管理和内部控制的过程中进行落实[3]。与此同时，企业内部进行员工素质的提升、定期的宣传教育、业务培训是十分重要的，提升员工的工作能力和业务专业能力对于企业的发展具有积极地意义。企业面临的外界环境不断的发展变化，企业的员工也需要不断地提升工作能力，将管理工作变得更加主动化，企业加强会计控制人员素质、技能水平的培训，以此方式提升内部会计控制工作的效率。
（三）加强财务风险控制
国有企业在经营的过程中会遇到内部和外部各种风险问题，在风险管理的过程中仅仅依靠财务部门进行风险控制工作，对整体经营过程来说是远远不够的。因此，财务风险控制的工作需要在风险管理机构的专业工作之下进行，组织专业的技术人员进行分析的工作，根据企业经营的特点、业务情况进行风险管理工作。在生产经营、财务会计、人力资源的工作上进行部署，建立起风险控制的要点，做好风险源的识别、分析、预警、控制的工作，最大限度地完善企业风险防范机制，将企业的综合实力进行提升，降低财务风险系数。
（四）规范化执行内部会计控制工作
在国有企业内部会计控制体系中监督与考核是十分重要的。将财务部门的规章制度进行授权审批，财务控制、会计制度进行提升，减少违规操作的出现。出现了各种规范制度约束，一旦出现了违背工作制度的人员，就需要进行干预和控制的工作。对于工作人员的定期考核也是十分重要的，提升工作人员的积极性，做好薪酬待遇与职位的升迁，提升工作的实际效果。
（五）强化内部监督
国有企业有着自身的业务特点和发展的特点，内部审计机构的设置与完善十分重要的，提升审计部门的工作效率，做好独立运行。监督管理的过程中需要畅通企业内部的信息，然后配备好专业的工作人员，提升全面的工作效果。审计部门在工作中履行好自身的工作职责，保证企业内部会计控制工作的顺利进行，做好综合性的分析工作。
（六）改进会计核算技术
核算技术水平是影响会计控制工作效率、准确性的主要因素，若能以高端的核算技术与相关制度为支撑，则能较有效地优化企业财务会计工作效率。改进会计核算技术可以从如下几方面着手[4]：
（1）完善电脑的会计电算系统，提高计算机中央处理器的运转速度，有益于强化数据统计和分析能力。
（2）完善公共查询平台，细化平台上的类目，企业高层管理者可以经由网络系统动态化的查看会计财务管理工作运行状态，及时发现财务工作中存在的问题，早期指正并督促员工予以修整。
（3）加强云计算技术的应用，这样财务会计管理就无须配置各类软硬件设备与TI技术人员，以信息系统为支撑的企业财务会计管理工作质量也会得到一定保障。大数据技术有分析大批量信息的能力，能为企业管理者决策提供可靠的参照。
（七）重视内部信息的沟通
国有企业应予以内部信息沟通情况一定的重视，通过培训、教育等形式引导职工、各部门均自觉树立信息沟通意识，减少或规避信息堵塞的情况。在企业内部积极建设信息资源共享平台，公开被许可公开的信息，借此方式去提升企业财务会计信息的公开性、透明度，一方面能提升各部门的运转效率，另一方面也能减少人力资源的耗用量，协助国有企业降低运营成本。内部会计控制体系的优化不要单纯依赖外部监督，也要予以内部的自我监督一定重视，为达成以上目标，就应将审计部门的监督职能充分发挥出来，对企业内部会计控制体系的实施情况进行全过程监督，及时发现问题，并将其反馈给相关部门或人员，及时作出改进。
结语
综上所述，国家经济的持续发展离不开国有企业发展的支持，内部会计控制体系的完善是十分重要的，影响着关于企业管理工作中的决策和相关工作的部署。因此，需要将内部会计控制体系工作能力进行提升，将各种资源进行协调分配，做好监督工作，促进企业的发展和竞争力的提升。
会计控制毕业论文范文模板(二)：公立医院内部会计控制现状与优化策略论文
摘要医疗事业在我国占据着非常重要的地位，不仅与人们的身体健康有紧密的联系，而且对国家经济的发展也有一定程度的影响。从目前的情况来看，我国公立医院在医疗不断改革的情况下得到了进一步的发展，不过在内部会计控制过程中往往会受到多方面因素的影响，导致相关工作存在问题，对公立医院造成不利的影响。因此，公立医院要对内部会计控制管理相关问题予以足够的重视，并且根据实际情况进行充分的分析，进而及时采取有效措施加以解决，这样才能够为公立医院带来一定的经济效益。
关键词公立医院内部会计控制现状优化策略
一、前言
公立医院内部会计控制，简单来说就是公立医院为了对国有资产进行有效的保护，保证相关法律法规能够落实到医院实际的经营过程中，提高会计工作和经营管理效率而采取的一系列控制方法和措施。这就要求相关工作人员对内部会计控制存在的问题予以足够的重视，并且根据实际情况采取有效的措施加以解决，这样才能使我国公立医院得到更好的发展。
二、目前公立医院内部会计控制存在的问题
（一）内部会计控制意识不强，重视程度不够
通过实际调查发现，我国公立医院具有较强的特殊性，在实际发展过程中容易受到计划经济的影响，医院管理人员受到传统管理模式和理念的影响比较大，在实际工作中单纯依靠以往的工作经验进行管理，这样就会导致内部会计控制工作缺乏科学性与合理性，而且相关工作也无法落到实处。
另外，内部会计控制的经济价值不能在公立医院发展过程中充分显示出来，在一般的情况下需要很长的一段时间才能够发挥出部分效果，这样就使得医院工作人员无法意识到内部会计控制工作的重要性，忽视各方面存在的问题。比如公立医院没有指派足够的人员参与内部控制、执行任务，相关规章制度无法落实到各项工作中，再加上工作人员无法依靠自身的工作经验和专业知识来解决问题，这样就会导致医院遭受一定程度的经济损失。
（二）医院内部会计控制法律法规不健全，制度不完善
从目前的情况来看，我国内部会计控制发展起步比较晚，实际发展过程中容易受到影响，发展速度比较慢，部分法律法规也是近几年才颁布的，这些法律法规会对医院内部会计控制制度的建立起到科学的指引和引导作用，在一定程度上促进内部控制工作的开展。但是这些法律法规应用时间比较短，部分内容还不够完善，这样就会导致在实际的工作中出现一些问题，对医院内部会计控制体系和制度的建立产生很大的影响。
（三）资产管理存在较大困难
就现阶段来看，我国公立医院的资产管理工作仍存在许多问题：第一，在采購或建设固定资产时，许多部门与人员都极力争取，但是购入或建设完成后，却不重视其管理与维护工作，导致医院设备经常出现故障、严重老化或丢失的情况。第二，不少公立医院在对固定资产进行处置时存在一定的随意性，没有严格根据规定进行，导致国有资产出现浪费、流失等情况。
（四）缺乏对内部会计控制工作的评价监督奖惩机制
在社会主义经济制度不断发展的形势下，我国部分医院没有对内部会计控制工作予以足够的重视，国家也没有根据实际情况制定科学的法律法规进行约束，这样就导致医院内部监督和评价机制无法建立，内部会计控制工作无法落到实处，相关体系的标准缺乏一定的科学性。除此之外，公立医院内部会计控制机制缺乏一定的科学性和有效性，这样就会导致实际产生的控制效果与预期存在很大的差距，医院自身经济利益受到很大的影响，会计信息的时效性较低，管理层无法制定正确的决策，内部会计控制的效果无法充分体现出来。
三、公立医院内部会计控制有效策略
（一）增强医院内部会计控制意识
为了对公立医院进行有效的内部会计控制，相关管理人员要增强自身的内部控制意识，在实际工作中充分意识到其对医院发展的重要性。医院要对内部科室的设置、财务管理等方面进行充分的分析，并且在此基础上建立具有现代化特点的内部会计控制体系。另外，医院还要明确内部会计控制相关人员的工作职责，使其充分意识到自身的责任和权利，并且积极地参与到内部控制工作中，根据实际情况建立补偿控制制度，这样能够使工作人员对财务工作予以足够的重视，不仅能够增强其内部控制意识，还能够进一步提高其工作积极性，这样才能够提高财务工作效率和质量。
（二）贯彻落实相关法律法规，建立健全内部会计控制制度
我国公立医院要对国家颁布的法律法规、自身实际管理情况和各方面的需求有充分的了解，在此基础上建立健全医院内部会计控制规章制度。除此之外，相关工作人员还要对工作过程中存在不良行为的人员进行严厉的处罚，财务部门要与医院管理部门进行有效的沟通和交流，在授权批准程序、办理货币资金业务等方面相互配合。工作人员之间要互相监督，这样才能够使规章制度落实到具体的每一项基本工作中，各个部门负责人也要严格按照要求履行自身的审查监督职责。与此同时，医院各个单位还要将国家财政部门颁布的法律法规作为基本原则，有效建立内部会计控制制度，根据不同的情况选择科学合理的内部会计控制方法，进一步提高内控工作效率和质量，为医院发展带来一定的经济效益。
（三）加大资产管理力度，实现资产管理的规范化
第一，公立医院需要不断增强工作人员的资产管理意识，转变其固有的思维，使其正确认识到科学合理地管理资产同样能够产生效益，并且该类效益更具持久性。第二，做好清查盘点工作。在具体清查盘点的过程中，必须保证审计人员到场，如果出现资产非自然损毁或丢失的情况，需要问责相应负责人。第三，在变卖或报废资产的过程中，必须切实依据规章制度，确保手续完善后方可执行。
（四）加强内部会计控制监督检查，建立评估奖惩机制
一、税收管理绩效评价概述
税收管理绩效评价是税务机关运用一定的指标体系对税收管理过程及其结果进行概括性的评价。评价时应本着系统的、战略的、权变的眼光，注重对指标的相互关系及其权重的确定，采取客观、公正、科学、全面的评价方法，快捷准确地将信息反馈给管理层，以供实施控制决策之用。税收管理绩效评价可以从效果和效率两方面进行。
(一)税收管理绩效评价的目标
税收管理的目标是为了促使纳税人依法纳税。税收管理绩效目标服从和服务于税收管理目标，通过实施绩效评价，引导和促进税务机关实现税收管理目标。因此，税收管理绩效评价的目标应当是在税收遵从的前提下，为纳税人提供优质、高效的纳税服务，从而达到税收收益最大化和纳税满意度最大化。
(二)税收管理绩效评价的实施前提
一是要有高质量的数据资源。实施有效的税收管理绩效评价要求高度的税收信息化程度，管理数据资源高度集中，至少要到省一级，有专业的数据处理中心，对产生的数据资源实时进行校验、统计、筛选、分类、分析，有相应的保障数据质量和安全的制度和措施。二是对税收管理过程及结果进行标准化管理。要最终做出绩效评价的判断结果，除了建立科学的指标体系，还必须有可行的评价标准对评价对象进行分析评判。评价标准是评价结果产生的基准和前提。
(三)税收管理绩效评价的主体
在高度信息化条件下，税收管理主体可以分为两个层面：管理层面和操作层面。管理层面主要指省级以上税务机关和单纯具有内部管理职能、不直接面对纳税人的地市级税务机关，操作层面即为直接面向纳税人的地市级以下税务机关。在税收管理绩效评价体系下，税收管理主体就是税收管理绩效评价的主体。
(四)税收管理绩效评价的范围
现代税收管理理论中的税收管理．主要是指税收的征收管理，只包括税收执法权的管理。税务机关绩效评价包括对税务行政管理权和税收执法权行使绩效的评价。本文主要是对税务机关及其工作人员行使税收执法权的过程及其结果产生的绩效，即税收管理绩效进行评价分析。
二、构建税收管理绩效评价体系应注意事项
(一)合理设定评价指标
指标设计在以“目标管理”为手段的绩效评价体系中具有重要意义。指标既是税务人员工作行为的导向，又是评价税务人员工作业绩的标准。好的指标可以起到事前积极诱导和事后公正评价的作用，差的指标会使整个绩效评价体系失效甚至对整个税务系统造成危害。我们对税务人员工作绩效进行考核和评价的全部内容，必须涵盖税务人员7O～8O以上的工作，根据岗位职责确定指标。指标的设计要体现多元化，不仅要能综合反映税务人员的工作业绩，还要考核其工作态度、创新精神、知识水平、工作能力，是否能与他人交流与共享信息。各级税务机关也可以结合实际在此基础上自行设计指标体系。这就意味着指标的设计要坚持定量分析和定性分析相结合，对于两类指标组合权重的选择取决于被评价税务人员的岗位职责。不同的部门工作侧重点不同，有的是在于提高纳税人的满意程度，树立税务机关的良好形象，有的是在于实现税款的应收尽收、减少纳税人的税款漏征率。对量化指标要求高的税务部门，则量化指标的权重大些，对定性指标要求高的税务部门，则定性指标的权重大些。
(二)注意事中沟通
若把税务部门绩效评价体系比做一台机器，沟通在其中所起的作用就是剂，它能保证整个绩效评价体系良性运转。没有完善的信息交流和沟通机制也就没有税务部门的绩效评价体系。沟通存在于评价前、评价中、评价后三个阶段。在绩效评价实施前的指标设计阶段，税务部门的领导或评价者应把被评价人员纳入到指标的设计过程中。沟通一方面可以使绩效指标和标准成为每一个部门和税务人员均能理解的共同语言，从而对其行为产生事前诱导作用，消除排斥心理、引导接受并指导行为；另一方面也避免了指标的设计与实际相脱离，增强了指标的可操作性。对于绩效评价后的沟通，评价人员根据被评价税务人员的绩效评价结果，鼓励与组织目标一致的行为，同时对于不符合或偏离组织目标的行为予以引导，帮助找到原因，并提出改进建议使其接受进一步的培训或改变工作态度。人们最常忽视的是评价过程中的沟通，然而在评价过程中及时进行沟通引导被评价税务人员的行为，可以防微杜渐，大大改善评价结果。在实际工作中，事中沟通也通常最有效。
(三)根据个体需要选择激励手段
绩效评价与绩效付酬是不可分割的两个方面。传统行为学理论分析，行为是由动机支配的，而动机是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特点，是建立有效的激励制度的基础。需要的层次性决定了激励手段的多样性，即物质激励和非物质激励相结合的激励机制。对于物质激励，可以通过对薪酬体制的设计而完成，在绩效评价体系中，税务人员的工资一公务员基本工资+绩效工资x工作难易系数。对于非物质激励，可以通过“情感激励”对税务人员个体工作给予认同、尊重、表扬，对其职位的提升、赋予信任和责任来实现。评价人员必须确定被评价税务人员目前所处的需求层次和特点，并依据其特点选择适合不同个体的激励结合方式。
(四)建立硬性约束机制
激励和约束是税务部门绩效评价体系中的两个不可分割的因素，只有二者之间实现整体协调，才能发挥绩效评价的功能。绩效评价体系内的约束实际上是一个问题的两个方面，一方面如果税务人员的评价结果较差或与整个系统的目标相悖，将遭受批评和惩罚，为此付出代价；另一方面对评价结果差的税务人员的处罚就是对其他税务人员的约束，或者说是反面激励，从反面达到激励约束相容。由此我们可以看出，在绩效评价体系中，激励和约束是紧密联系在一起的，它们协同在一起发挥最优作用。
三、不同层面设计税收管理绩效评价体系的探讨
(一)税收管理绩效评价技术的运用及其分析
1．基于平衡计分卡的绩效评价。
平衡计分卡是一种综合绩效管理体系。它将组织经营任务的决策转化为四大部分的指标：财务、顾客、内部流程、学习与发展，将组织战略分为这四个方面的考察目标，每一考察目标分别设置几个独立的指标，多种指标组成了相互联系的一个系列指标体系。这些目标和指标既保持一致又相互加强，构成了有机的统一体，从而达到财务指标与非财务指标、短期与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。因此，利用平衡计分卡进行管理决策，能明确地看出它对整个税收管理绩效评价体系研究组织战略目标所带来的影响。在平衡计分卡中，财务方面是平衡计分卡的最终结果，财务指标的实现是客户满意和客户忠诚的结果。只有实现内部流程的效率性和一致性，即在时间、质量和价格方面满足客户，才能达到客户满意和客户忠诚。而内部流程的优化与否主要取决于企业员工的能力。
2．基于关键指标的绩效评价。
关键绩效指标的类型主要有数量、质量、成本和时限。在确定关键绩效指标时，指标的设定要具体，切中目标、适度细化、能够权变；指标是可度量的，是数量化和行为化的，数据或信息要具有可获性；要具可实现性，在付出努力的情况下，在适度的时限内可以实现；要有现实性，是可证明和观察的，不是假设或主观猜测；指标的设定要考虑时间，关注效率。
3．基于目标的绩效评价。
目标管理下的税收管理绩效评价体系研究是以系统论、控制论和信息论为理论基础，把以工作为中心和以人为中心的管理激励方法有机地结合起来，把工作任务量化，层层分解。目标管理法是为了改善组织在竞争中软弱无力所实施的一项措施，通过权力下放和自我控制来提高组织的竞争力，它建立在充分信任和信息透明的基础上，更强调人的创造性和主观能动性。基于目标的绩效评价方法主要有四个操作步骤：设定绩效目标、确定目标达到的时间框架、实际绩效水平与绩效目标相比较、设定新的绩效目标。
(二)管理层面基于目标的税收管理绩效评价体系分析
1．基于目标的关键绩效指标体系构建要求。
管理层面的工作要强调纳税人导向、结果导向。它需要为操作层面提供政策咨询、宣传培训、协调审批等服务，而这些工作始终要围绕顾客的需求进行。管理层面许多工作的最终结果要靠操作层面的执行来实现，为体现它的导向思想，有必要将其工作绩效与操作层面的主要执行结果挂起钩来。管理层面要通过对关键绩效指标的筛选来突出工作重点，调整衡量标准，要加大对主体业务和主要职能的评价力度。对过程的控制主要通过正确执行管理体系文件来实现，采取抽查的方式进行，将需要关注的重要过程筛选出来，每次只从其中抽取部分进行检查。
2．基于目标的绩效评价体系设计思路。
管理层面的绩效评价根据“目标引导，面向流程”的指导思想，按照“质量方针一总体目标一具体质量指标”的思路，结合管理层面的主要职能，建立起基于目标的规范化、标准化、精细化、科学化的绩效评价体系。
(1)政策和制度的有效性。主要体现为税收政策能够有效地保证税收职能的实现，有利于保证税收“应收尽收”的收人组织原则，有利于收人水平的调节和收人公平分配，有利于营造公平有序、诚信纳税、和谐的税收环境，有利于促进依法治税目标的顺利实现。评价该绩效目标的指标可以使用税收征收率这一指标进行评价。
(2)税收分析预测的准确性。受指令性税收计划的影响，政府部门一度强调用税收完成数来评价税收管理工作。要解决这样的问题，一是要树立制定科学税收计划的观念，实事求是地测算和上报建议计划以及影响收人的主要增减因素；二是运用科学的手段做好收人预测工作，对税收预测的效果主要引人税收收人预测准确率指标来评价，同时把查补税款总额作为税款预计水平的一个修正指标。
(3)税收数据质量和安全性。有效的税收监控是税收管理的基础，而它又是建立在有效的数据管理基础上。管理软件通过采取有效手段，对各类数据进行检验、审核、检测和维护，及时发现和避免异常数据，清理垃圾数据、冗余数据，纠正错误信息，确保数据信息真实、准确、完整和实用。数据高度集中，对管理层面而言，维护管理信息系统的安全性也很重要，可以通过垃圾数据量、冗余数据量、数据利用程度、应急预案启动的次数、数据灾难发生的次数以及解决效果等方面设定评价指标。
(4)纳税评估的质量和效果。纳税评估的有效性评价应当包括评估对象确定的准确性、评估发现的问题户数、补缴税款、移交稽查户数以及纳税人真实申报率的提高等方面。
(5)执法监督的有效性和法律救济的处理能力。依法治税是衡量税收管理工作绩效的核心标准和实现税收各项职能的核心途径。管理层面通过执法监督和法律救济，可以通过执法检查、纳税人投诉、案件复查等方式进行，主要通过税务案件应诉维持率、复议案件维护率、税务案件审理准确率等指标来评价。
(6)提供服务的质量。无论纳税人将需求直接传递还是由操作层面传递给管理层面，管理层面都应当等同于与纳税人直接传递，进行及时、准确的处理。因此，顾客需求的有效处理率、处理及时性和准确性都应当成为关注的内容。
(三)操作层面基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系分析
1．财务的税收征收率指标选择。
税收管理战略目标主要是提高纳税人税收遵从程度，在财务角度主要体现为实现税收收益最大化，其“核心结果”指标主要体现为税收征收率的高低。在一定的经济发展水平和既定的税制模式下，税收管理水平的高低决定了法定税收收人的实际征收量。因此，财务方面的指标主要体现为对税收管理水平的衡量和评价，具体包括纳税人户籍管理水平、核定征收户管理质量、纳税申报质量以及税负水平四个方面的相应指标。核心结果指标则依据税收经济观，在征管能力一定的情况下，税收规模随经济的波动而波动。从理论上说，只要税务机关依法治税，对无知性税收不遵从的纳税人提供优质服务，对自私性不遵从的纳税人加强管理监控，就能够实现应收尽收。在评价是否实现有效地组织税收收人方面，用税收征收率进行评价。
2．征管过程驱动性指标选择。
(1)纳税人户籍管理水平。按照属地管理的原则，户籍管理水平主要反映评价期该辖区内纳税人获得的全面性，以及纳税人各项基础信息是否真实、准确。主要由税务登记率、发票使用率、户均发票使用量、税控装置数据采集率等指标来评价。
