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由于目前物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法，在实务中也没有可参考的模式，各企业的成本核算大多根据企业性质的不同以及对物流成本概念的理解，采用不同的传统成本核算方法，从而导致各物流企业的成本核算呈现出多样化现状，不利于同行之间的相互比较。
（一）大型第三方物流企业多采用生产企业成本核算方法
资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务看作是企业的一个生产品种，以此作为成本计算对象，采用生产企业常用的品种法将各成本项目细分为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用、管理费用作为期间费用。但由于直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，同时这些企业又缺乏合理有效的间接费用分配方法，而是采用按月分摊的方法，无形中削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，从而影响各个成本计算对象成本信息的准确性。
（二）以运输为主的物流企业的成本核算方法
传统运输转型的物流企业，均沿用了交通运输企业成本核算方法。这些企业的成本计算对象有的是以业务划分，如货运业务、装卸业务，有的是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车，有的是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用，运输营运成本与仓储成本的简单累加就构成该类企业的物流成本。这种核算方法的不足之处在于没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，更无法计算企业提供增值服务的成本。
（三）配送中心通常采用统一费率法
当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，通常按照营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有固定的成本计算对象。
（四）邮政物流企业采用“倒扣法”计算成本
据调查，以快递、速递等业务为主的邮政物流企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。但是各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为方式进行调节，为此，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。
物流企业成本核算的作业成本法分析
20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本核算方法产生了一定的影响，使传统的成本核算方法已经不能适应经济环境的发展变化，特别是以服务为主的物流产业，在成本核算方法上越来越感到传统成本核算方法的局限性，进而催生了一种新的成本核算方法——作业成本法。
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。即企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。作业成本法与传统的成本核算最大的不同在于，它不是以成本论成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，从而进行全方位的索本求源，实现成本计算与控制的结合。
（二）作业成本法的核算步骤
界定企业物流系统所涉及的各项作业。可根据对客户订单、渠道、物流业务和增值服务活动等进行典型分析来进行。
确认物流系统中各项作业所涉及的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必定涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。
分析和建立作业中心。物流活动是由一系列基本作业构成的，在界定了作业及其成本动因之后，我们应对物流企业纷繁复杂的各项作业进行筛选和整合，将同项物流作业合并，形成物流作业中心。
选择适当的资源动因。这样可将资源耗费追踪到作业中心，形成作业成本库。物流资源动因反映了物流作业量与资源耗费之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量。正确地确定资源动因，并根据资源动因将资源耗费分配计入各作业成本库是本步骤的关键工作。
依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率，据此将间接成本分配到物流业务或服务中。在将资源耗费分配给作业成本库后，就应依据物流业务或服务与作业的关系，确定作业动因，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，按照不同业务与服务所消耗的作业量的多少来分配作业成本，最终计算出各项业务或服务应承担的作业成本。
作业成本法与传统成本计算方法的差异
一、引言
在当前企业发展中，越来越多的企业对于物流的重视程度越来越高，这主要是因为企业的发展和物流的关系越来越密切，物流活动甚至成为企业成败的关键因素。因此，如何确保物流成本核算的准确性，从会计核算入手进行分析和控制是比较有效的一个手段。确保企业物流成本会计核算的准确性，需要首先了解当前存在的一些问题和缺陷，进而才能够采取有效措施进行完善，提升会计核算效果的同时，把企业物流成本控制在一个较为合理的水平上。
二、企业物流成本会计核算的重要性分析
在当前企业的发展中，企业物流方面的费用可以说是直接关系到企业的经济效益，进而也就对于企业的发展产生了较大的影响，加强这种企业物流成本方面的管理也就能够较好提升其竞争力，相应的企业物流成本会计核算工作在此过程中也就能够表现出较强的重要性，详细分析来看，这种重要性主要体现在以下两个方面：1.针对企业物流成本进行有效地会计核算能够较好规避一些无效环节。在企业物流成本的会计核算过程中，通过对于物流成本进行分析也就能够较好了解企业物流涉及到的各个基本流程，并且针对这些流程的具体作用和价值进行详细探索，了解其在企业物流中发挥的效果，对于一些无效环节也就可以在今后的企业物流管理中进行规避和剔除，如此也就能够较好提升其流程高效性，达到较好地企业物流成本逐步优化控制的效果。2.针对企业物流成本进行会计核算还能够较好提升资金的利用效率。对于企业物流相关工作来说，其最为主要的目的和功能就是针对货物进行高效运输和仓储，辅之以高效的配送、包装、装卸搬运、信息处理的物流活动。在此过程中，如果能够做好相应的物流成本会计核算工作，进而也就能够较好提升其物流活动的效果，并且在此基础上较好提升其运行效率，减少这些环节中的物资损耗，提升相应物资的应用效率，这也是提升其最终企业物流成本管控水平的重要途径。
三、企业物流成本会计核算问题分析
结合当前我国企业物流成本管理中相应的会计核算工作来说，虽然企业管理人员已经意识到了这种成本管控的必要性，也要求相应的会计核算人员针对该项内容进行全面详细的分析和掌控，但是从具体的落实效果上来看，因为会计核算人员的素质能力不强，或者是相关流程的控制不当，都会造成其最终的企业物流成本会计核算效果不佳，出现较多的问题和缺陷，这些问题主要表现在以下几个方面：1.企业物流成本会计核算不全面问题严重。基于企业物流成本来说，因为其涉及到的内容是比较繁杂的，尤其是从各个企业物流相关流程上分析，更是存在着较多的管理和关注要点，这些内容也都需要作为企业物流成本会计核算的基本内容，但是在当前具体执行过程中，却很容易出现一些遗漏缺陷，尤其是对于一些采用自行运输以及自行储存的企业来说，其相对应的企业物流成本则更为复杂，容易忽视的内容也比较多，任何一个环节失去控制都会影响到最终的会计核算准确性，并且给最终的企业发展造成影响。2.物流成本核算科目设置不合理。对于企业物流成本会计核算工作来说，为了提升其会计核算的准确性效果，还需要重点针对相应的科目设置进行重点研究，保障相应的企业物流成本会计核算工作能够具备理想的制度体系，才能够提升其后续操作执行的有序性。但是在当前具体的物流成本会计核算工作中，相应的核算工作往往不存在一个独立的科目，进而也就容易和其它内容产生混淆，最终影响到相应的会计核算精确性。这一方面的问题和相对应的会计系统不完善存在密切的联系，也是造成相应物流成本信息缺失的一个重要问题。3.物流费用归类不合理。在现阶段很多企业物流成本的会计核算过程中，存在的重要问题和缺陷还表现在相应的各类费用的归类处理的偏差上，因为我国当前企业物流费用涉及到的内容比较多，相应的交叉项也较为繁杂，归类不恰当必然会影响到会计核算的有效性。当前企业物流成本会计核算中，往往会将运输以及储存等产生的费用直接当作物流成本，但是却对于一些管理费用、物流信息费以及库存占用资金成本、缺货成本等没有计算在内，因此也就必然会限制了企业物流成本的会计核算效果，造成其相应的核算值偏低，不利于相应价值的体现。
四、企业物流成本会计核算问题的解决措施
结合现阶段我国企业物流成本会计核算中体现出来的各个问题和缺陷来说，为了充分提升其相应的作用价值，必须要有效解决这些问题和缺陷，相应的处理对策主要有以下几点：1.单独设置物流成本科目。做好企业物流成本会计核算工作的一个基本前提条件就是确保其相应的物流成本科目能够体现出较为理想的实用性，需要在具体的处理中进行单独设置，在传统财务会计框架内单独增设物流成本这一科目，促使其能够和生产成本、管理费用、财务费用以及销售费用等成本并列的科目类型，如此也就能够较好提升这种物流成本会计核算的有效性。此外，还需要针对这种单独设置的物流成本下设的一些具体指标内容进行详细分析，并且进行有效设立采购物流成本、销售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如运输物流成本、仓储物流成本、包装物流成本等各个具体科目，为后续的相关会计核算打好基础。2.细化账务处理。企业物流成本会计核算工作的有效优化还需要重点针对相应的账务内容进行细化，尤其是对于明确归类后的物流成本科目来说，必须要促使其能够将各个具体的费用类型进行详细划分，如此也就能够较好保障企业物流成本会计核算的准确性，避免在具体会计核算中出现任何的偏差问题，保障后续物流信息处理的可靠性效果，这种完整的企业物流成本会计核算才能够为后续物流流程的优化提供较强的参考效果。3.合理应用先进的会计核算方式。从具体的企业物流成本会计核算方式上进行创新优化也是比较重要的一个方面，当前比较有效的企业物流成本会计核算方式有作业成本法等，这种作业成本法能够基于具体的企业物流成本内容进行相位系统、连续的分析和核算，并且保障其具体会计核算的全面性效果，尤其是在费用方面，其应用的实效性还是比较理想的，值得引起较好的推广和运用。
五、结语
综上所述，对于企业物流成本进行有效的会计核算是比较重要的一个方面，具备着较强的价值和意义，能够有效优化提升企业物流运行效果，而企业物流成本会计核算水平的提升，除了要重点关注上述相关问题之外，还需要切实提升会计核算工作人员的素质和技能水平，保障各项工作的落实效果。
参考文献：
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所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.
在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制研究经历了:了解物流成本实际状况、物流成本实际核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然很多物流企业开始分析其物流体系，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的，分析过程中很少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析模型、工具和决策支持系统，论述这些工具、模型和决策支持系统的著作也很少，但是工业界还未真正了解和应用这些技术，因而目前部分企业物流成本控制达到第四个阶段，而多数企业的物流成本控制还都处于第三阶段，还没有达到第四、第五阶段。虽然现在对物流成本构成有了更加全面的理解，但是由于许多会计核算方法不健全成为解决物流成本的障碍，现在对物流过程进行有效的成本管理控制仍然存在困难。
二、国内研究现状
我国现代物流经过数十年的发展，已经迎来了物流业的春天。近十年来国家经济持续稳定的高速增长、电子商务的兴起、加入世贸组织等等，为我国物流业激起一个又一个的浪潮。目前由于政策环境与经济环境的改善，企业改革日益深化，为物流企业发展建立了良好的宏观环境与微观基础，物流事业的发展形势越来越好。
然而对于物流成本控制而言，我国企业的物流成本控制大多还处于了解物流成本实际状况的阶段，即对物流活动的重要性认知的阶段，只有少部分企业达到了物流成本核算，即了解并解决物流活动中存在问题的阶段(但核算水平很低，了解和解决问题的层次也不深)，物流部门远远落后于生产部门，物流成本管理也远远落后于生产管理。对物流成本核算的相关理论和实务探讨非常薄弱，对物流成本的计算没有明确规定，对物流成本的计算方法的研究大多是基于日本的
三、选题背景与意义
随着人们物流管理意识的增强，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。无论采取什么样的物流技术与管理模式，最终的目的都不在与这种模式与技术本身，而是要通过物流系统的整体优化，在保证一定的物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。
同时伴随着新经济时代的到来，经济全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境以及顾客需求多样化、个性化消费水平的不断提高，其传统的、机械的采购、生产、物流模式己经难以适应市场的需要。企业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采购供应周期、生产加工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链过程的成本，才能提高企业的生存能力和竞争能力。在传统的企业成本管理模式下，企业往往过于强调通过产量的扩大来降低单位产品所分摊的固定成本，通过采用廉价劳动力和原材料等措施降低企业的生产成本，从而获得预期的利润。但是，随着企业间的竞争越来越激烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑市场对产品接受程度和竞争对手的策略的做法，己经被证明是行不通的，通过改进产品的设计和控制生产过程中的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空间也越来越小。因此，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。
通过多年的研究，发现在企业物资的流动过程中所发生的成本并不会增加顾客的价值，并且企业物流活动所发生的成本占企业总成本的比例较大。由此引发了学术界对企业物流的研究，同时，实务界也在积极地研究如何规划和实施本企业的物流战略。另一方面，各国政府为搞活本国的经济，通过“大流通促进大生产”，希望对本国基础建设的投资来带动国家的经济发展，也迫切需要研究如何发展物流战略。通过几十年研究的积累，物流学界对企业物流成本管理的认识，形成了“第三利润源”、“物流冰山”、“效益背反”等理论。国内企业一般没有单独对物流成本进行核算，往往都是和企业其它成本一同核算，没有单独设立核算项目。即使有些企业将物流成本划分出来进行单独核算也往往应用比较传统的分步法或品种法等，导致物流成本核算的严重失真。
对于恩希爱这个外资企业，虽然在日本的市场已经完全打开，但对于中国这个陌生市场，要打开这个市场就必须降低成本，提高竞争力。由于长期以来企业重生产和销售，轻流通，导致企业的物流成本偏高。目前，我国生产企业生产中直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用达到了40%。在当今激烈的市场竞争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中谁降低了物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。
从分析物流成本入手，进行物流成本管理，改善企业物流，具有重要的意义。物流成本计算是物流成本管理的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满足物流管理的需要。这种状况不仅打击企业进行物流成本计算的积极性，更重要的是由于缺乏物流成本这一基础数据，影响了企业物流管理、物流系统再造等决策的科学性和正确性，从而制约了企业物流管理水平的提高和企业竞争力的加强。
因此，开展企业物流成本计算研究，确定其成本构成，可以有效地降低企业成本，提高资金利用率和提升企业竞争力。
四、研究目的与内容
传统的物流成本核算方法或是以一定比例和标准从总成本中抽取，或只是部分的记录、核算物流成本，无法准确的计算企业物流真实成本。本文在借鉴、分析现有物流成本及其计算的相关理论基础上，对我国企业物流成本的构成进行深入剖析，并在揭示我国企业物流成本核算的现状和存在的主要问题后，试图在不改变现行财务制度的条件下，为企业提供适合自己的物流成本核算方法，以便激励企业进行物流成本核算，实施物流成本管理，从而提升自身的竞争力。
本文主要从以下几个方面对其进行研究：
（1）物流成本的概念、企业物流成本的影响因素与特征和我国企业物流成本核算的现状；
（2）企业物流成本分类及物流成本的构成和物流成本的核算范围；
（3）物流成本核算的方法和几种方法之间的差异和比较；
一、成本作业性态的提出
2010年底，国家烟草专卖局召开专题会议，讨论烟叶生产成本核算的相关问题，提出烟叶生产的成本核算必须从作业环节的角度进行细化，使成本信息能够真正指导烟叶的生产流程，促进各级烟草公司在烟叶生产投入上得到更好的经济和社会效益。到目前为止，虽然从总体上核算烟叶的生产成本是可以实现的，但是以作业环节为单元的烟叶生产成本核算中的一些基础性问题，如作业环节的划分、数据的筛选、数据的收集与处理等，长期以来一直没有找到较为妥当的处理方法。
以作业链作为核算单元之所以受到重视，是由烟叶生产的三个基本特征决定的：
首先，烟叶生产成本核算的主体存在双重性。从生产的角度看，烟农是完成生产的主体，是作业活动的直接实施方，烟农要投入土地、劳动和部分生产资料；从经营的角度看，烟草公司也是作业活动的参与方，要投入主要生产资料、技术人员、生产装备和设施等。这里显然存在双重核算主体的问题。
其次，存在烟叶生产周期与成本核算期的冲突。烟叶生产从育苗到最后将烟叶运往烟站，往往要持续一年的时间，但是成本核算期往往是一个月。说明传统的核算方法在时间上与烟叶生产特点有冲突。
第三，烟叶生产是复合的生产过程，单一成本核算方法的适应性受到限制。烟叶生产过程并不是简单的工业制造过程，而是一个既包括了自然过程、加工工程、服务过程的复合作业链。比如育苗、采摘等是自然生长过程；而在烘烤是一个加工过程，而烟草公司的工作则是服务过程。
烟叶生产的这三个基本特征与成本核算上的矛盾，可以利用成本作业性态的理论，以作业环节为成本核算单元，寻求一定程度的解决。所谓成本的作业性态，是指成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系；根据成本费用与作业流程的关系，可以将成本的处理分为两种基本方法：一是直接计入某一作业环节，二是采用一定方法处理后，计入作业环节。利用成本作业性态的这种性质，可将成本核算单元细化到作业，淡化由于主体不清带来的边界不清的问题；通过将烟叶成本计入相对时间不长的作业环节单元中，可调节烟叶生产周期与成本核算时限的矛盾；不同的作业环节可根据作业性质不同采用的核算方法，使核算有了针对性。所以，应用成本的作业性态，以环节作为成本核算的单元，在烟叶生产成本核算中具有重要意义。
二、主要难点
成本的作业性态应用在以作业链为单元的烟叶成本核算上，目前存在几个方面的技术问题：
1、如何用成本性态理论选择适当的核算单元
本质上说，成本核算单元的选择实际上就是作业环节的选择。烟叶生产过程作业环节的划分之所以成为难点，是因为两个方面的困难：一是划分标准不易确定，烟叶生产过程不但持续时间长，而且成本发生的地点多，实施主体也多。比如育苗培育的地点在苗床，实施者是育苗专业户；移栽和田间管理发生地点在烟地，实施者是烟农；而收购、运输等则由烟站完成。按地点，还是按实施主体来划分作业环节，就可以得到不同的环节划分结果。还可以找到其他划分作业环节的标准，比如按自然生产过程划分，按烟投入物资的节奏划分作业，按管理层次划分等待，都存在按什么标准进行划分环节的问题。二是在哪个层面划分也不易确定，作业的划分可以比较细，比如分成几十个作业；也可以划分得比较粗，比如几个作业。作业划分得太细，工作量大；如果作业划分得太笼统，过于粗放，则可能达不到划分作业的效果。所以，找到成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系，是作业环节划分是否科学，是否能真正反映烟叶生产作业链特点的基础性工作。
2、作业性态如何帮助数据辨认
如何将每笔投入放入适当的作业环节中，可能是要面对的最困难问题。归纳起来，烟叶生产投入的成本费用有几种成本性态特征：第一种是能够直接辨认清楚作业环节的成本，比如EM茵、基质、飘盘、塑料薄膜中的盖塑膜和垫膜等成本，可以直接作为育苗环节成本处理；第二种是指向性不明的费用，比如同样是肥料，移栽环节要用，田管环节也要用，如果财务资料中没有详细记载使用的环节，就存在进行辨认的问题；第三种是与作业环节只有间接关系的费用，比如烟水设施、烟路设施、烘房建设和改造投入等等。如何处理这几类投入的作业性态，是必须破解的难题。
3、如何进行数据的处理
进行辨认后的数据仍然存在一个怎样处理的问题。一直以来，烟草行业在处理烟叶生产成本时依据的是成本核算中的对象追溯原则，就是根据成本承载的对象来决定成本的归属。但这种方法在应用中存在两个缺陷，一是得到的成本信息不能够反映烟叶生产过程各环节的成本，而从管理角度看，这种按环节划分的成本信息是非常有用的；二是成本数据得到的及时性受到影响。所以，必须改变烟叶成本核算中仅仅按对象追溯原则为依据的做法，同时以成本的作业性态对成本进行归类。但是这里面存在一系列的技术问题，
三、解决的思路
1、关于核算单元确定的思路
在确定烟叶生产成本的核算单元时，有些基本原则是必须遵循的：首先是完整性原则，核算单元必须要完整地反映烟叶生产过程，特别是几个基本环节，比如育苗、移栽、田管、采摘、烘烤等，核算单元的划分要清晰（又不要遗漏）地反映主要生产过程；其次是简明扼要原则，核算单元的确定要避免由于划分过于繁锁而造成实施困难；第三界限清楚原则，核算单元必须考虑作业环节划分与成本费用的联系，尽可能找到所发生的成本费用与所产生效率的联系；第四是可操作原则，如果要求资料过于详细，会带来收集上的困难。在确定以哪一个层面作为核算单元上，还要考虑工作的目的是对成本进行控制和管理，不涉及因为作业环节带来的人员、过程、机构、设施等方面的改变，也不必专门考虑精细化管理的相关问题，从这个目的出发，选择稍粗一点的作业层面作为核算单元，是可以接受的。
2、关于数据筛选的思路
在根据成本的作业性态将成本费用划入各核算单元之前，还必须对数据进行筛选。对数据进行筛选的原因，除了考虑上面讨论的数据与成本作业性态的三种特征（能直接辨认、不易直接辨认和间接费用）之外，还基于一个现实的问题，就是如果一个地区内的各烟叶生产区域自然条件有差异，将这个地区作为一个区域性的核算单元时，可能将不同性质的成本放入了一个作业单元，造成数据的不可用。这样，在数据筛选上就存在两个问题：一是是否需要反映地区内由于自然条件形成的成本性态差异；二是如果要反映数据的自然差异，就存在数据筛选的顺序问题，是先筛选自然条件差异，还是先筛选特征差异。先对数据进行自然因素的筛选，针对性更强，得到的成本费用资料较为单纯；缺点是加大了工作量。论文大全，核算单元方法。当然，也可以考虑将成本性态和地区划分两种方法结合起来处理。从实际情况看，宜将区域划分与成本性态分析结合起来，根据实际情况，灵活地采用两种方法。论文大全，核算单元方法。论文大全，核算单元方法。
3、关于数据处理的思路
数据处理上，如何将成本性态的思想融入以作业环节为单元的核算工作中，需要处理好两个关系：一是要正确反映数据发生瞬时性，作业环节中发生的数据是在一个较短时间内发生的，成本性态的这种联系如果不是在发生的时间段内就适时地加以汇总，这种关系就会随着环节时间的过程而不清晰，就可能只留数据，而淡化了成本性态关系；二是正确处理数据核算上的及时性，目前数据的收集是按会计期间来进行的，比如是按月度会计期间甚至年度会计期间进行的汇总，显然这种汇总与烟叶生产作业环节的时间是没有关系的，要解决作业时间快速变化和数据收集时间上的不适应矛盾，就必须改变现有的烟叶成本数据收集模式，采用快速数据处理的办法。论文大全，核算单元方法。
四、可供借鉴的方法
根据作者参与烟叶成本核算工作的实践，下面介绍一些行之有效的具体做法：
1、将整个环节分为7个作业单元
烟叶生产流程有三个层面：环节、作业和活动。论文大全，核算单元方法。以活动层作为核算单元，能够较为深入地反映烟叶生产作业的情况，但要求成本资料上非常细，加大了成本处理的成本。以作业层作为核算单元，含义上相对明确，但是又不至于太繁琐，但同样要求操作人员具有较高的判断成本费用性质的能力，工作量仍然较大。以环节层作为核算单元，工作量较前面两种方法要小，更重要的是成本划分的目的是进行环节成本的计算，从这个角度出发，将整个流程划分为7个核算单元，不但从时间上已经比较细，而且完全能够满足成本性态进行单元核算的要求。
2、数据的筛选
在数据筛选上，分成几个步骤：首先从总体上将非生产性投入筛掉，其次对剩下的生产性投入，根据成本的作业性态，将能够直接进入作业环节的成本进入不同的作业环节，一共有6个环节，将不能够直接进入作业环节的成本作为多动因成本放入多动因环节（最后可作单独处理，也可不作单独处理）。
一、ERP系统概述
ERP是20世纪90年代初期发展起来的,建立在MRPⅡ基础之上的以市场和客户需求为导向,以实行企业内外资源优化配置,实现信息流、物流和资金流的有机集成和提高客户满意度为目标,以计划与控制为关键点,以网络和信息技术为平台,集财务、物流和生产等功能为一体的现代企业管理思想和方法。它主要是由系统管理、采购管理、储运管理、生产管理、生产计划及调度管理、质量管理、工程数据管理、财务管理、销售管理以及部门管理十个模块组成。
其中财务模块由会计核算和财务管理两个部分组成。会计核算主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果,它由总账、应收账、应付帐、现金、固定资产等子模块构成。而财务管理主要是对会计核算的数据进行分析,从而进行相应的预测、管理与控制,它侧重于财务计划、控制、分析和预测。成本管理是财务管理的内容之一。
二、ERP平台下成本核算的特点分析
成本核算是依据成本动因,进行成本费用分配,揭示产品实际成本,给运作部门和企业管理者提供成本信息的过程。我们通常把人工成本、材料成本以及其它与工时、产量或其他成本动因相关或存在函数关系的费用称为变动成本,其余的期间费用称为固定费用。变动费用和固定费用的划分有助于确定产品的成本结构,给管理层决策提供依据,并确定成本控制的关键点。
目前我国生产制造企业有两种广泛采用的成本核算方式:目标成本法和标准成本法。标准成本法是按照产品在正常生产环境和平均效率下制定标准成本作为参照,将实际成本和标准成本的差异按一定规则归类后分配到不同产品上,其重点在于差异的分析和控制。ERP平台下成本核算主要采用标准成本法。它的采用使ERP下成本核算与传统核算方式相比,具有如下特点。
1、核算方式不同
目标成本法使计划成本更趋近于市场,但是制定比较复杂,主观性大;标准成本法对存货的接受和发出均以标准成本记账,而对实际成本脱离标准成本的差异进行单独核算。这样一方面简化了会计核算,另一方面由于“标准成本”排除了许多偶然因素,提高了成本核算的准确性。
2、关注“差异”的程度不同
差异分析是采用标准成本制度非常突出的方面,目标成本管理对实际成本脱离目标成本的差异分析则没有这么细致。从这一点而言,标准成本制度更符合精细管理的原则。标准成本法能通过及时揭示实际成本与预定标准成本之间的差异,进而对产品的实际成本进行日常控制。但标准成本法必须以严密的计量管理和较高的电算化程度为基础,同时这一核算方式在反映各中间产品的实际市场成本的灵敏性上具有较大的局限性。
3、“目标”成本制定方式不同
标准成本是由组成成本的最小构成单位,从下往上制成的,是根据产品的设计、生产、工艺状况以及企业的经营管理水平而制定的。它考虑了减少企业内部的损失,因此更先进、合理;但是对外部市场对成本的可接受程度则考虑的不多。就这一点而言不太符合市场经济规律。而目标成本法采用“倒推法”来制定目标责任成本,能弥补这一不足。
三、ERP平台下精细化成本管理的要点分析
1、作业成本管理思想的应用
作业成本法是以作业为管理基础,通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本,并为企业作业管理提供准确成本信息的一种成本计算方法。其基本原则是根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。企业的生产过程是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时也是价值的形成过程。可以说,企业在形成作业链的同时,也形成了价值链。ERP系统以供应链管理思想为核心进行设计,沿着作业链条归集、分配成本数据,来支持成本管理中的各项职能。由于并非所有的作业都是价值增值作业,所以ERP环境下作业成本法管理的目的就是最大限度的消除不增值作业,尽可能提高增值作业的运作效率,减少总资源消耗,进而减少总产品总成本。总的来说,作业成本计算法将成本核算与成本管理、前馈控制与反馈控制结合到了一起,是一种全面、精细的成本管理思想。
2、优化成本核算系统的流程
优化成本核算系统的流程,即在ERP系统的设计、采购、生产和销售等四个阶段,根据作业成本思想设计其成本核算及控制流程作业相关。具体就是,首先在设计阶段对作业成本进行模拟和优化,即通过ERP成本模拟功能,建立产品设计方案与企业生产作业链以及产品BOM结构之间的对应关系,然后应用作业管理的思想,剔除非增值作业,在优化产品结构及作业链的基础上,从成本的角度优化产品设计方案;其次在采购过程中,运用作业成本思想核算与控制采购成本;再次在生产制造阶段,应用作业成本思想计算产品成本,并根据作业差异分析法控制企业的产品制造成本;最后在销售阶段,运用作业成本思想计算客户服务成本,为ERP系统中的客户关系管理提供准确的决策数据支持。此外,在按照以上成本核算流程核算成本的基础上,还要实施相应的风险控制对策,以控制在ERP系统中应用作业成本法的风险,具体包括以下几个方面:一是根据企业现状有步骤进行企业业务流程再造;二是结合企业实际进行系统管理需求分析;三是从管理功能及经济的角度选择适当的系统软件;四是从最高领导层开始的整个企业应高度重视项目的实施工作;五是建立完善的统计核定体系。
3、成本核算与ERP相结合
在典型的ERP系统中,所有的成本管理应用程序都共用数据源并且使用一个标准化的报告系统,用户界面的同一结构使这个系统具有容易操作的特点,成本与收入的监控可贯穿企业所有职能部门。差异或问题一旦出现就能被分离出来,并可马上被纠正。典型的ERP 成本管理涉及以下方面:(1)成本中心会计,用于确定成本的产生。主要包括支持标准成本的确定、标准成本与实际成本之间的差异对比、成本报告与分析等。(2)订单和项目会计,该系统收集成本,并用计划与实际结果之间的对比来监控订单与项目。(3)产品成本核算,用于对成本结构、成本要素及运营过程进行监控,并进行预测。(4)基于作业的成本核算,ERP 可通过这种集成功能自动地从其他模块(如销售、采购、生产、储运、人力、财务等)中提取成本动因,进而依据流程成本动因分配流程成本,提供更加准确的成本信息。(5)利润中心会计,该系统使用期间会计技术收集业务活动成本、运营费用等,进而确定每个业务的获利情况。
4、建立新型责任制成本制度
责任成本管理就是将直接产生成本和费用的各部门划分为若干个责任中心,然后以各中心的责任范围为依据,根据统一的编制办法编制其责任预算,并采取合同的形式逐级进行承包以进行成本的管理。浅层次看,项目的责任成本管理的工作思路是,依据各项规定将完成这个项目的各要素通过反复优化固定下来,进而计算出完成这个项目的最低的总成本,并以此作为目标再分解、责任划分和奖惩约定的依据,最终实现项目整个活动过程的费用控制以及利润达成。在ERP系统中,公司将内部组织根据管理和考核的需要设置成不同层次的“利润中心”和“成本中心”,并将公司年度总预算逐层分解到每个被考核的“利润中心”和“成本中心”。当业务实际发生时,系统会将每一笔业务的收入、成本、费用及时地归集在预先设置好的“利润中心”和“成本中心”中。管理者可以从系统的报表工具中逐层查询每个“利润中心”和“成本中心”的财务预算执行情况,分析产生偏差的原因,从而实现对整体经营指标的分解、落实、监督、分析和考核,提高了财务管理的透明度、及时性和有效性。
参考文献:
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[2]黄雪涛.工业企业成本核算会计体系研究.时代金融,2010;05
[3]王慧,李纯萍.现代企业成本核算特点分析.中小企业管理与科技,2009;08
医院成本核算是指在医疗服务过程中，对产生的劳动消耗进行完整的记录和系统的分析，并加以考核与控制，从而能够正确且完整地计算出医院的总成本以及单位成本。成本管理不是静态的、简单的进行成本核算，而是全方位地对各种成本实行全面考察，实现全过程控制。总之，成本管理的目的是控制支出，降低服务成本，低耗、高效。
一、加强医院成本管理的必要性
医疗成本是医院在提供各种医疗服务过程中发生所支出的各种费用和发生的各种劳动消耗的总和。它主要包括工资、职工福利和补助、药品费、公务费、原材料费、折旧修理费和业务费等。根据《医院财务制度》有关医疗成本费用开支范围的规定，核算医院在医疗服务过程中所发生的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出数额、构成和水平，是对医疗服务过程中的费用发生和医疗服务、药品销售、制剂生产成本所进行的核算，医疗成本核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成本。
1、加强成本管理是医院性质的要求
随着医院之间竞争的日趋激烈，医院面临着更加严峻的挑战。要想保持医院的稳定，以及长期、可持续的发展，一个很重要的方面就是确立 “以成本核算为核心的经营管理方式”，处理好经济与医疗服务的关系。医院实行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能够有效调动广大职工的积极性，另一方面能增强他们的经营意识，使医院能够组织好人力、物力、财力，以低消耗获得高效益，全面提高医院的技术水平、医疗服务水平。
2、加强成本管理是医院优化管理的基础
医院的成本核算应该在讲求社会效益的前提下，追求自身的经济效益。医疗服务是一种特殊的经济活动。它是通过特殊的手段和方式向社会提供服务的。而与此同时，既然它是一种经济活动措施，那么它在生产过程中的各种消耗，都受到市场客观规律的制约，例如医疗设备的和各种物资财料的采购等。医院的成本核算不仅要融入一般市场活动中，还必须参与医疗服务这个特殊市场的竞争。加强医疗成本核算，不但为医院降低运营成本，而且为患者减轻费用，可以提高医院竞争力，逐步实现“优质、高效、低耗、价廉”的目标，提高患者就医的满意度，建立起良好的医疗信誉，实现经营成本的最优化管理。
二、目前医院成本管理中存在的问题
我国医院成本费用一直处在比较高的水平，医院对成本的核算长期以来并不受重视。医院在服务质量、收费标准相对稳定的前提下，加强对成本的管理，节约不必要的开支和浪费，是提高医院经济效益的重要途径之一。
1、对实行成本核算的目的认识不够
“一切以病人为中心”的思想并没有真正树立起来，医疗服务质量没有保证、病人住院天数长，诊断率低，无效护理多，从而提高了整个的医疗成本。
2、医院成本管理工作不规范
大多数医院成本管理内容差别比较大，成本管理目的也各不相同，对国家规定的开支范围标准执行不够严格，各医院的数据无法进行比较，成本管理和控制工作十分不规范论文的格式。并且，有很大一部分医院开展的成本管理只是对科室收入和支出的核算，并非真正意义上的成本管理。而进行成本核算的目的也大多仅限于通过发放奖金刺激员工降低成本，效果十分有限。这导致了“低价格实现高质量服务”难以真正实现。
3、医院成本控制滞后、片面
当前医院的成本核算和管理，很大程度上只是对成本数据的收集，成本控制停留在事后，有明显的滞后性，未能制定计划和标准，没有达到预期的期望值。没有实施顶算管理制度，对各科室的考核没有按一定期间的实际发生成本与预定的尺度进行对比，剖析差异形成的原因和责任等。
三、加强医院成本管理的措施
1、提高认识，增强成本效益意识，提高运行效率
医院的成本控制由于其涉及面广，所以这就需要全体人员共同参与。推行全面成本核算不只是领导、机关和经管部门的事，也需要患者参与其中，提高患者的成本意识对实施医院全面成本管理至关重要。有些患者在看病就医的时候，一味追求好药新药，并不从自身的病情出发，造成过度治疗。因此只有提高患者本身的成本意识，才能最终实现全面成本管理的目标。在市场经济条件下，实行绩效管理，降低不必要的开支，是广大职工和患者根本利益的要求，对医院生存和发展起着关键性作用，为医院可持续发展提供了保障。
2、制定科学合理的成本管理办法
重视提升会计的素养，并可配备成本管理、控制人员，专门进行医疗成本的核算、控制、统计工作措施，为成本管理提供准确的资料与统计数据。同时，还可以安排对医院的财产物资进行一次全面彻底的盘点与清理。
进行成本控制后，医院在各科室通过事前的成本分析、预测，降低了投资的风险性，避免了盲目的决策带来的成本浪费，推动医院整体良性运转，使医院在发展、建设、规划、决策更具有科学性，使各科室的业务发展更趋于合理化，优化医院卫生资源配置，提高卫生资源利用效率。这些都能使医院经营管理更加规范化，提高了医院总体经营管理水平。
3、实行全方位成本管理，实现低消耗高效益
全方位成本管理是指从不同的出发点和角度，运用各种手段对成本进行全方位管理，实行全过程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，减少消耗，降低服务成本和运营成本。成本管理不只是为管理资金，更重要的是合理运用这个手段，为医疗服务全过程和医院各部门提供全方位的成本信息，并进行成本的分析、评价、控制，达到优化医疗服务流程的效果，构建低成本运营优势。
四、小结
教师首先向学生明确以项目为导向的成本核算与管理的教学目的是为了学习成本会计课程，以制定的教学计划为限按时掌握成本会计教学大纲中规定的知识要求和能力要求。项目组全体成员将与企业成本核算进行实际的接触，通过对企业成本会计资料的收集，了解当前周边企业产品或业务成本的主要构成和核算方式，并且通过模拟企业成本项目核算流程，分析成本管理的运用情况;在踏上工作岗位前树立节约理念，用先进成本的管理方法来实现企业成本领先，一方面，打下坚实理论基础，获得丰富实践经验，另一方面，能够运用自身所学的会计理论知识进行成本核算与管理的创新。
2.分组收集相关的理论知识资料
学生在与企业进行实际接触之前，应当做好充分的准备工作。数据的收集从以下两方面着手：一方面，教师对本项目涉及的知识和概要予以简介，对相关知识点涉及的网站、图书等进行介绍：另一方面，学生分组自学，通过课本、网络、图书馆收集相关资料。以产品成本核算方法项目为例，学生应当在前了解当前一般的企业采用的成本核算方法有哪些?每一种成本核算方法的具体步骤、适用性、优缺点是什么?小组成员能够根据书本案例做一些比较简单、完整的数成本数据计算。在该步骤进行时，学生的自学能力尤为重要，学生对知识点相当于是进行预习，在了解基本知识点的同时才能具体带着问题下企业进行学习。
3.分组设计企业成本核算与管理的调查问卷
每组学生应当在教师的指导下分组进行关于企业成本核算与管理的调查问卷的设计。调查问卷设计时，应当保持完整性和针对性，一方面，问卷的设计应当包含项目涉及的企业产品成本计算的各个知识点，此处可以参照指导教师制定的教学大纲;另一方面，学生根据分组了解的企业行业特征和产品特点，对调查问卷给予适当的修正。教师在学生具体制定调查问卷之前可以进行适当的指导，对问卷涉及的问题的个数、题型的选择予以指导;对问卷涉及的格式应当督促学生规范化;对问卷涉及知识点的完整性进行审核，避免重复和遗漏。学生设计的调查问卷应当进行讨论和修改，每组学生对问卷问题的设置、修改、讨论要有明确的分工，每位学生都能分配到各自的工作任务。
4.下企业进行调研并获得相关的成本核算与管理资料
学生应当在企业中了解企业实际生产或运作流程，不同的行业、不同的工艺流程对企业成本核算方法的选择和实施有着巨大影响，学生进行调研的重点是熟悉企业的具体运作过程。当然，该过程的实施具有时间和生产技术保密性的制约，学生可以针对不同企业采取不同的了解方式，普通的制造业可以到生产一线参观;对于技术保密性较高的企业，可以请企业生产负责人对主要公开的生产环节予以讲解。除了了解企业的实际生产与运作流程，该步骤的重点是学生请企业财务负责人完成调查问卷中的题项，并请他们对企业成本核算概要和成本管理的现状予以介绍。
5.整理资料，汇总分析
成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节,在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况,对能给企业经营决策提供依据的简洁有效核算方法进行了分析、整理,现分述如下:
一、核算方法的选择
中小型企业一般指资产规模较小、产品的生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员(财务人员少)相对精简的企业,管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来,具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不断的增加。中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈,企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为:①没有专职的成本核算人员;②辅助核算部门没有独立核算;③车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真;④车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同时决定了他们大多数使用的是实际成本法,而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企业的管理模式决定其应使用简易的成本核算方法
中小型企业,无论其生产什么类型的产品,也不论管理标准如何,最终目标都是要按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本,是产品成本计算最基本要求,品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产,也可采用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金或者筹借金额较小,一般不要向金融机构报送报表而只需向税务部门报送税务报表,所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》,执行的将是符合税法规定的一种简易的能满足税法要求的会计政策,从而达到不违法税法规定,避免涉嫌偷税漏税。
三、基本科目设置和成本核算思路
1.不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目,将其合并为一个生产成本科目,不再按产品设明细账,直接设原材料、工资薪酬、动力费用、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为中小企业经营范围比较小,生产产品的工艺和产品结构及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能归属到具体产品外,其它项目不宜归属到具体某一产品,其实核算到产品反而失去真实性。但当所用原料及所产产品区别较大,达到重要性原则,往往可以单一产品设明细帐;也可不设置,而以成本核算表代替。
2.原材料范围,在满足生产需要的前提下,只把产品构成比例较大的几种做为原材料,把非主要的原材料提前进入了成本,这样既能降低工作量,也符合会计原则重要性原则。对生产车间月末已领未用的原材料,酌情处理:若价值较低,归入当月即可;若价值较高,按照实际领用实用部分计算成本。
3.中小企业因车间划分不明显或虽明显但传递手续不完全,制造费用科目很难按车间设明细账,只好直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理,对这种由管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用而往往直接归属到办公费用内,直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配,而是转到生产成本科目后往往是已销产品和库存产品之间统一分配。
4.废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算,企业一般是按存记耗,按已销售数量加库存成品计算生产数量。
5.若管理上或生产工艺上非常有必要,设自制半成品科目。否则不设。
6.设立低值易耗品科目或不设直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目,同时设备查帐以备管理需要,采用一次摊销法,入账同时即进行分配。
7.关于固定资产折旧,采用符合税法规定的年限计算,可省去纳税调整的麻烦有可以及时掌握交税额度。税法没有明确规定的,应按税法的一般要求进行折旧核算。
8.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货一般采用实地盘存制,以存记耗计算每月实际消耗量。
四、日常核算工作及成本数据资料的取得
(一)日常成本数据的归集
1.日常成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等,这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度,生产管理制度等
2.生产过程中的各种记录:原材料入库单、生产计划通知单、产品生产领料单、成品或半成品入库单等单据资料要及时转交会计部门。
3.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。
(二)月底
1.计提折旧,结转制造费用科目到生产成本科目。
2.取得原材料库月报表,先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入,若有应属发票未到者,要估价入账。原材料发出一般采用加权平均法。
3.取得工资相关资料,计提工资及福利费。
4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度分摊成本。
五、成本费用分配原则及方法
1.分配方法要符合企业自身的生产特点及工艺流程,要能体现受益原则。
2.分配标准的选择原则上应选择的标准与待分配的费用之间有一定关联,并且容易取得。
3.能辨别受益对象的直接记入,不能明确辨别的按一定标准记入。
4.能直接归属到某一产品的原材料等大项费用应直接归入相应产品。
5.不是直接成本费用一律采用产值比例法分配,即按各产品的产值占总产值的比例进行分配,在产品按约当产量计算产值参与分配。
六、简易的成本核算方法的优缺点
1.核算基本准确,能满足成本分析的需要,也符合会计的重要性原则,但不够精确。
2.产品约当产量估计不够准确,这也是成本核算中的不可避免的问题,在中小型企业使用基本能够满足生产及管理决策的需要,也基本达到税务核算的要求。
七、简易成本核算的几个相关问题
1.成本会计核心的是掌握企业的生产流程和各个关键的作业,了解车间最新的生产情况,月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合,及时地分析每个月的成本波动的原因,为决策做好材料依据。
2.成本核算不仅是财务部门的事情,而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理有价值,不但需要财务部门的不断改善和时间的印证,还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价,仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。
3.成本会计实务应接受成本会计理论的指导,但要理论联系实际突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面,最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策,每一个企业的生产流程都有其特殊性,公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性,关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题,将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。
参考文献
自从20世纪90年代引入ABC法以来，国内学者对作业成本法的研究主要是以介绍国外的研究成果为主，并结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究。中国船舶工业总公司在1995年开始成立课题组对作业成本计算法进行应用性研究探讨，并于1999年由国防工业出版社出版了《作业成本法机制·模型·实证分析》一书。王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在《会计研究》、《西安交通大学学报》上发表了一系列相关论文，为ABC、ABCM在我国企业中的成功运用作了有益的探索。目前，对ABC方法的研究在会计领域以作业成本核算与控制居多，而我国学者将作业成本法引入到物流管理领域较晚，研究主要集中于以下两点：一是作业成本对基础性物流活动进行决策，即运用作业成本法的计算方法，对物流作业管理中的成本核算、物流成本相关决策、供应商选择决策、客户关系等进行管理；二是物流作业管理，即通过对物流作业价值分析与流程再造来更好地管理企业物流作业流程，最终提高企业经济效益。但是以统计分析的方式为切入点来总结ABC法在我国企业物流管理中应用的文献还很少见，为了进一步推动ABC法在物流管理中的应用，便于广大应用者掌握ABC法在我国的应用动向，因此选择对2001年来ABC法在物流管理中的应用研究成果进行系统分析和总结。重点阐述ABC法在物流管理中应用的几个重要方面。最后，在上述基础上，提出ABC法在物流管理应用中应当关注的问题和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的应用研究概况
通过万方数据中文期刊库和CNKI中文期刊库对2001年来以“作业成本法、物流”为关键词进行模糊检索，笔者收集了截至2010年8月中文期刊所发表的有关作业成本法在物流管理中应用的文章，总计215篇。这些文章代表了我国近年来研究作业成本法在物流管理中应用的方向，由于种种原因（如关键词选择、数据库容量等），这些数据不可能完全准确，只能是粗略估计，但它可以从宏观上反映ABC法在物流管理中应用的范围和比重，进而揭示出ABC法在物流管理领域发展的趋势。为了反映ABC法在物流管理领域的发展方向和趋势，下面将从两点进行分析。
（一）论文数量与年份分析 对2001～2010年万方、CNKI中文数据期刊库中有关ABC法在物流管理中应用的文章进行检索，结果如表1所示。
从历年发表的论文数量看，ABC法在物流管理中的应用研究呈现快速增长的趋势，如图1所示。
（二）论文研究广度分析 根据作业成本法在物流管理中应用的领域，选取一些关键词对论文研究广度进行分析，确定了与ABC法相关的10个关键词进行分类。得到的统计数据见表2。
从ABC在物流管理中的应用领域来看，ABC法涉及了物流管理活动中运用作业成本法对物流成本进行核算、预算、控制；建立成本管理模式；选择供应商进行客户关系管理；对库存进行控制；也有部分文献对物流作业价值分析及ABC法应用于物流管理的适用性研究。但从数量看主要集中于物流成本核算与控制，对物流管理中的其他应用研究较少。
三、ABC法在物流管理中应用的具体研究
作业成本法在广泛的领域中得到了应用和推广。作业成本法是科学的、先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。ABC法在西方国家实践中的成功应用，越来越引起国内学者的重视，从最初的理论介绍到其在实践中的应用，并引入到物流管理领域。
（一）ABC方法在供应商选择、评价中的应用 ABC法在物流应用中的一个重要领域是供应商的选择与评价。汪应洛（2007）应用ABC法分析了现有的业成本计算法基础上的供应商评价和选择方法的不足，建立了作业基础的所有权总成本（TCO）矩阵，从两个不同的成本维度系统地定义和分类企业与供应商发生联系的各种成本。李步峰、江勇、白庆华（2002）提出了用作业成本法进行评价的思路和程序，并用一个简单的案例进行了说明，王刊良、苏秦（2001）分析了对供应商进行评价和选择时采用作业成本法的一般模型、计算实例；分析了作业成本法在评价和选择供应商方面的适用条件和基于作业成本法的供应商评价和选择的决策支持系统的一般框架。徐哲、冯喆（2004）将ABC法与数学规划相结合对供应商选择问题的研究，然后构建了供应商选择的步骤模型，并用一个案例进行了说明。史学锋、徐国华（2005）对供应商的选择模型进行了改进，建立了多阶段供应商选择的混合整数规划模型：既可以选择单阶段供应商，也可选择多阶段供应商，从而使整条供应链达到最优化。在模型中考虑每个潜在供应商的生产能力约束。用成本分析法计算由供应商引起的总成本，增加了供应商选择过程的客观性。
（二）ABC方法在物流库存控制方面的应用 库存控制是物流管理中重要环节，将ABC法运用到其中的是华中科技大学杨头平、刘志学（2008），文献通过对传统库存模型分析，基于作业成本原理深入分析了库存系统中补货、库存持有和缺货作业的成本动因，并根据这些成本动因建立了基于作业成本法的库存模型来改进传统库存模型，同时数值算例分析与比较也被提供来分析作业成本法对传统库存模型的影响。研究结果显示基于作业成本法的库存模型比传统库存模型在成本控制方面更有效，如果采用传统库存模型可能导致决策错误。在以后的研究中，他又应用作业成本法分析和改进了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本预算、核算中的应用 将ABC法应用到物流成本核算是目前研究较多的领域，但在成本预算方面较为少见。田军、刘忠传（2009）提出了基于作业成本法的物流成本核算模型，结合中国石油长庆石油勘探局物资采购与供应管理的实际需要，通过分析建立资源费用库、作业成本库和成本动因评估与分摊等过程，对物流的作业（活动）成本进行了核算，并进一步提出了管理费用分摊模型。董雅丽、李长坤（2008）分析了基于时间驱动作业成本法的物流成本核算，构建了物流成本核算的T-A模型，以便进一步挖掘隐性物流成本。帅彬、孙朝龙（2006）用成本来追溯特定的活动或任务构建了M-A 模型，将任务成本法与作业成本法结合在一起进行物流成本核算，但该文未能对模型进行实证分析或仿真。崔南方、钟秀丽（2006）运用作业成本法和SCOR模型，构建了基于SCOR的物流作业成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飞、徐菱（2009）以影响物流成本因素为出发点，建立了基于平衡计分卡——作业成本法集成的物流成本管理运作模型（BSC-ABC）。到目前为止，在我国发表的有关作业成本法在物流管理领域应用的文章中，以物流成本核算为主。笔者收集到的这类文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有关作业管理的文章为18篇，占17.14%；有关作业分析的文章更少，只有2篇，有关作业会计的文章则有14篇，占13.33%；其他为5篇。
针对物流成本预算，现有研究文献不多，范瑞龙通过引入作业基础预算把作业成本法与预算管理相结合，从企业整个战略目标出发，分配到企业物流部门的目标，再预测出作业量，最后根据作业量来优化分配物流成本。王爱东（2008）建立了基于作业成本法的物流成本预算的基本模型，可以简便地计算出物流成本的标准值和实际值，进而根据所得差异进行评价和考核预算。郭少儒运用作业成本法和时间序列法对逆向物流成本的预测进行了定量研究，建立了包含时间的逆向物流成本预测模型，最后以某公司莱产品的逆向物流为例进行了模拟运算和实证研究.对模型进行了验证。
（四）ABC法在物流成本控制中的应用 相对物流成本核算中ABC法的应用研究成果，物流成本控制研究领域运用ABC法也比较多。周永强以作业成本法为工具，通过将物流活动按职能划分为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理六类作业，建立了系统的物流成本控制方法。利用该方法不仅可以准确计算企业整体的物流成本，而且可以为企业降低成本提供有效信息。张艳利、辛文昉（2006）指出了作业成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改进措施。刘广生、李玉明（2006）提出了基于作业成本法的物流成本控制综合框架，将基于作业成本法的物流成本控制方法分别运用到铁路物流企业和汽车回收中心物流中。针对ABC法在物流成本控制中的应用，我国学者主要从成本控制作业分析、成本控制模式和框架进行研究。
（五）ABC法在物流管理中适用性研究 为研究作业成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭晓顺（2002）从必要性和可行性两个方面论证了作业成本法比较适合物流企业的成本控制与管理；崔南方、钟秀丽（2003）系统地阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的可行性和具体操作要求，提出了作业成本法在物流成本管理中的应用对策。任丽丽、郑少锋（2006）将作业成本法适用性研究扩展到农产品物流领域，ABC法在物流管理中的适用性研究解决了将该方法应用到物流领域中的部分障碍。现有研究阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的必要性、提出了运用作业成本法的使用环境。
（六）ABC法在行业物流管理中的应用 随着ABC法在物流管理中应用的深入，我国学者将ABC法引入到各行业物流之中。张昌博（2010）通过对医药物流中心成本管理现状的分析，指出作业成本法在物流成本分析领域的优势所在，并通过作业成本法对某医药物流中心的物流成本进行实例分析计算，针对该中心物流成本管理存在的问题，提出措施。
目前ABC法在行业物流管理中的应用主要有烟草、散装水泥、汽车回收逆向物流、煤炭物流等，将作业成本法应用到卷烟物流企业成本控制和管理中，改进了物流流程；通过作业成本法改善了物流，推导出作业成本法在汽车回收逆向物流成本核算的实用模型，结合煤炭企业物流成本的特点，按照时间的顺序，从事前、事中、事后三个阶段进行分析，分别选择了物流战略性成本动因分析、作业成本法和审计，系统地对整个物流成本进行控制；通过对作业成本法和作业基础预算的分析，建立了煤炭企业作业基础预算的基本框架，力图准确地核算出供应物流成本，为铁路物资供应成本的管理提供定量分析依据。
四、ABC法在物流管理应用中值得关注的方向
据上述应用领域可知，ABC法在物流管理中的应用主要有以下内容：研究物流决策，如供应商选择与评价、库存控制等；物流作业成本会计，这里所说的作业会计不仅包括作业成本计算、预算、控制，还应该包括作业管理；研究物流作业管理，即如何利用作业成本计算法下的成本信息去进行作业管理；物流作业分析，即研究如何基于作业进行分析，即分析资源利用效率和作业增值性；其他类，即就作业成本法中某个细节问题，如对成本动因、作业动因和成本性态等方面进行研究的文章。
目前研究中重视基于作业成本法物流成本控制和核算为主，而忽视了作业成本计算后的作业分析和作业管理。如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理研究不够。基于作业成本法的应用理论与物流管理思想和管理方法的结合是零散的，个别学者提出了一些思路与想法，但是缺乏系统的实证研究。因此如何突破现有研究局限，本研究认为在以下几个方面仍有待于深入探讨。
（一）注重物流作业管理研究 作业成本法最持久的好处，是使管理者知道哪些物流作业是增值作业，哪些是不增值作业。应用ABC的具体措施，一定要结合企业自身生产流程和经营环境的特点，从而明确本企业应用ABC的具体目的。
（二）建立物流作业成本体系 建立作业成本体系，包括结合我国的实际情况确定作业中心、成本动因的研究、分配率的确定、业绩评价体系的建立等。这些方面的研究应该从实证方面来研究和分析，为以后作业成本法在物流管理中的进一步应用提供现实依据。
（三）开展延伸研究 物流成本控制研究不能仅停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，还要充分挖掘知识、信息、技术等资源对成本和成本控制的影响。
（四）作业成本法应用于物流管理相关领域的障碍因素研究 作业成本法尽管有许多优点，但是在我国企业的实际应用并不理想，研究学者要从企业战略高度出发，分析作业成本法在物流管理应用中的障碍因素，真正使作业成本法成为企业物流管理的强大推动力。
一、作业成本法的内涵
（一） 作业成本法的内涵
作业成本法（activity-based costing，缩写 abc），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
（二） 作业成本法与传统成本法的区别
1. 成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3. 成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、现行成本核算的问题
（一） 成本核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。
（二） 成本信息的严重失真
成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在"业务量是影响成本的唯一因素"的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。
（三） 成本核算方法简单
1. 国有企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2. 选用的材料分配方法不恰当
在实际成本法下计算发出材料成本，48％ 的国有企业用加权平均法，只有5．3％ 的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。
三、作业成本法核算体系构建
（一） 作业成本法核算要素
确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。
从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。
从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。
（二） 作业成本法核算体系构建的原则
1. 成本效益的原则
我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2. 简单易行的原则
作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。
3. 系统柔性和稳定性相结合的原则
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。
四、作业成本核算处理程序的构建
（一） 成本计算对象的确定
作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。
（二） 成本项目的确定
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。
（三） 成本流程的构建
根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本;产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本;产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。
（四） 作业成本归集和分配方式的构建
产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用(间接资源成本)分配给最终成本计算对象(产品)的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。
（五） 作业成本核算程序的构建
作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论
国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的abc成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。
参考文献
[1] 林万祥. 成本论, 中国财政经济出版社, 2001:24.
[2] 赵晓巍. 企业的成本核算管理分析, 中国集体经济, 2007(2):45~46.
