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我国企业会计基本准则第一章第四条明确指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于财务会计报告使用者做出经济决策。因此，简单地说，高质量的会计信息应该有助于报表使用者客观地评价过去，科学地预测未来。现有研究对会计信息质量的衡量方法有直接方法和间接方法两大类。直接衡量会计信息质量的方法包括对应计利润质量的衡量、对现金流量质量的衡量和对年度报告的直接评分等。
应计利润是企业利润的一个重要组成部分，反映了权责发生制和收付实现制计量利润之间的差异，也是会计人员专业判断在利润表上的直接反映。现有研究结果表明，管理层可能通过会计政策选择来影响报告利润，从而影响利润质量，因此，管理层主观操纵的应计利润大小通常被用来衡量企业应计利润的质量。在这个基础上，Jones试图通过对公司历史和同行业影响应计利润因素(包括营业收入的变化和固定资产水平等)的分析来估计企业本年度正常的应计利润，进而得出企业本年管理层可能通过会计政策空间操纵的非正常的应计利润(称为可操控性应计利润)，并且以可操控性应计利润的大小来衡量利润质量。［8］随后，Teoh，WelchandWong进一步将应计利润划分为流动性应计利润和非流动性应计利润两部分。他们认为，管理层对流动性应计利润的操纵空间更大，因此，他们以流动性应计利润的质量来衡量会计利润的质量。［9］后来的学者从不同的方面对Jones的模型［8］进行了改进，如Kothari等人。［10］DechowandDichev则从另外一个角度来衡量应计利润的质量，即将营运资本转为经营活动产生现金流量的能力(简称DD模型)。他们认为，应计项目的主要作用之一就是调整不同会计期间的现金流量，以更好地反映企业的经营业绩。但是，应计项目需要对未来现金流量进行估计和判断，因此，估计误差越小，其质量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基础上进行了改进，考虑了营业收入变化和固定资产水平对流动性应计利润的影响。Wysochi则对DD模型的适用性进行了进一步的分析和讨论，并且提出了改进建议。［12］
前述研究主要从应计利润的质量角度来衡量会计信息质量，除此以外，大多数学者还发现，管理层除了可能利用会计政策的应用空间来调节利润以外，还可能通过调整正常的经营行为来干预企业的报告利润。如Roychowdhury发现，企业可能通过提高销售折扣的方式来增加收入，通过增加产量的方式来降低产品销售成本，通过减少可操控性支出(如研发费和广告费等)的方式来降低期间费用等，这些方式可以暂时提高企业的会计利润，但是可能会降低企业的长期获利能力。因此，可以用非正常的低经营活动产生的现金流量、非正常的高生产成本和非正常的低可操控性支出来衡量企业的利润质量。［13］财务报告除了包括资产负债表、利润表和现金流量表以外，还包括大量的报表附注和补充信息。因此，仅仅用利润这个综合指标来评价财务报告的质量尚显不足，还应该全面评价财务报告中披露的其他信息质量。一些学者也在这方面进行了探讨。如LangandLundholm用美国财务分析师协会的公司信息委员会的财务报告评级，即财务分析师对企业整套信息披露政策的评价来衡量会计信息披露质量;［14］Botosan用美国证券投资协会的公司自愿性信息披露评级来衡量会计信息披露质量;［15］Li用公司年报的可读性(以每句话中的单词数量和每个单词中的音节数量来衡量)和年报的长度等来衡量会计信息披露质量。［16］
在某些研究设计中，现有学者也用高质量信息披露对相关利益人决策的影响后果来间接衡量公司的会计信息披露质量。如利用会计利润与股票收益率之间的相关性、未来盈余反应系数、知情交易评分、财务预测偏差、股票收益率的波动性等来间接衡量会计信息披露质量。综上所述，由于会计信息披露质量无法直接观测，因此，只能采用不同的估计和判断方法来进行衡量。但是，估计和判断通常是建立在一定的研究假设基础之上的，这样就可能存在一定的误差，这就需要根据研究目的对不同的研究方法进行分析并相互补充，以尽量提高研究结果的稳定性和可靠性。
提高会计信息披露质量的途径
现有研究结果表明，提高会计信息披露质量的途径包括改进会计准则、改善会计执业环境、完善会计信息的披露方式、充分发挥信息中介(包括审计师和机构投资者)的作用、完善公司治理结构等。
(一)会计准则与会计信息披露质量
不同的会计准则是否存在质量差异，高质量的会计准则是否意味着高质量的会计信息，现有学者对这些问题进行了探讨。如Barth比较了国际会计准则与美国公认会计原则之间的质量差异。她用不同会计准则下的会计信息质量来衡量会计准则质量，即衡量高质量会计准则的标准是盈余管理较少、亏损确认更及时、价值相关性更高。她发现，虽然采用美国会计准则的公司的会计信息质量更好，但是，如果将交叉上市的公司在本国准则下的会计数字进行调整，则无论调整为按照美国会计准则编制的数字，还是调整为按照国际会计准则编制的数字，其会计信息质量都没有出现显著差异。［17］Barth，Landsman，Lang比较了国际会计准则与美国以外的其他国家的会计准则。她们采用与Barth相同的会计准则质量衡量方法，发现采用国际会计准则的公司的会计信息质量更好;而且公司在采用国际会计准则以后，会计信息质量会有所提高。［18］也就是说，高质量的会计准则可以提高会计信息质量。Daskeetal．以市场流动性、资本成本和托宾Q的变化来衡量会计信息质量的变化，比较了26个强制执行国际会计准则的国家在执行以后的会计信息质量方面的差异。他们发现，平均来看，这些国家在执行国际会计准则以后，市场流动性都得到了提高。但是，只有在法律体系健全、执行效果良好的国家，才会发现采用国际会计准则对资本成本和权益市值价值的积极影响。也就是说，会计执业环境可能会影响会计准则的执行效果。［19］EccherandHealy比较了中国会计准则和国际会计准则之间的质量差异，他们用应计利润与未来现金流量之间的关系来衡量会计信息质量，结果发现，国际会计准则并不优于中国会计准则。此外，对于拥有国际投资者的公司来说，国际会计准则与中国会计准则在会计信息质量方面没有显著差异，但是对于只有国内投资者的公司来说，中国会计准则的质量要优于国际会计准则。［20］
(二)会计执业环境与会计信息披露质量
在有关会计准则与会计信息质量的研究中，大多数学者已经发现，所在国的法律环境等因素可能会直接影响准则的执行质量。在此基础上，还有学者探讨了劳动力市场环境对管理层会计决策的可能影响。如Desaietal．考察了公司进行报表重述以后，劳动力市场对相关高管的惩罚机制。他们发现，公司在进行报表重述以后，其高管的离职率会提高，而且离职高管的新工作会变差(如新公司的规模会更小、薪资水平会下降等)。［21］他们的研究结果表明，劳动力市场的惩罚机制可能会制约管理层的盈余管理行为，从而间接提高会计信息质量。
(三)信息披露方式与会计信息披露质量
Huntonetal．采用实验研究的方法，发现即使是相同的会计信息，如果信息披露方式不同，那么可能会有不同的信息披露质量。［22］他们的研究结果表明，管理层认为报表和报表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出现在报表(表体)中，管理层就认为投资者能够关注并解读其隐含信息，因此就不会通过会计方法或实际业务来人为地调节报告利润。反之，如果相关信息出现在报表附注中，管理层就认为投资者不会关注或者解读相关信息，其盈余管理的可能性就会增加。也就是说，管理层似乎认为投资者能够看透报表中披露的信息，却无法仔细阅读报表附注中披露的相关信息。这个研究结果表明，会计信息的披露方式可能会影响会计信息的披露质量。
(四)信息中介与会计信息披露质量
在资本市场中，最主要的信息中介就是审计师、财务分析师和机构投资者。如FanandWong发现，在法制环境有待健全的国家，审计师可以发挥公司治理的职能，提高会计信息的可信度。他们发现，问题比较严重、经常进行权益再融资的公司更愿意与国际五大会计师事务所合作(即聘请高质量的审计师)，而相比其他公司，聘请高质量的审计师则提高了这些公司的市场价值。［23］Bushee讨论了机构投资者对提高会计信息披露质量的作用。他将机构投资者分为投机型机构投资者和非投机型机构投资者两大类。其中，投机型机构投资者通常采用动量交易策略，其投资组合变动较快，更加关注短期利益;而非投机型机构投资者则会关注企业的长期绩效，其投资的持有时间通常较长，对企业的监督能力也较强。他发现，如果公司投机型机构投资者的持股比例较高，公司就更有可能通过减少研发费支出来提高短期利润，避免利润下降;反之，如果非投机型机构投资者的比例较高，公司通过降低研发支出来提高利润的可能性就会减小。［24］
二、我国中小企业会计信息质量问题造成的危害
目前我国中小企业会计信息存在很严重的失真问题，不仅影响了企业和社会经济秩序的正常发展，还直接影响了国家的财政税收。很多中小企业利用会计核算和财务管理漏洞，投机取巧，偷税漏税，损害了国家利益。第一：会计信息失真会成为一些人谋取私利的手段，通过做假账或者修改会计信息，影响公司财务状况的公正性。这不仅仅会造成管理者决策失误，投资人投资失误，不利于公司健康有序的发展。账实不符，人为调节会计信息，造成会计信息失真，直接影响公司内部管理决策的实施和资源的合理配置。同时一旦被国家监管部门查出来，也会对企业造成巨大的损失。第二：从国家层面来说造成国家税收损失。我国中小企业为偷税漏税采取做假账的方式，谋取利益，损害了国家利益。同时这种违法违规的情况也会造成、收受贿赂的情况，扰乱社会主义经济秩序。
三、我国中小企业会计信息质量存在问题的原因分析
（一）客观因素
1、会计相关制度、准则不健全不完善近几年随着我国经济的不断发展，会计行业存在混乱无序、会计质量失真等情况，严重影响了我国中小企业的正常发展。因此我国不断出台会计制度准则和实施细则，包括《公司法》、《会计基础工作规范》、《会计法》等，对规范会计行业制度和流程起到了一定的作用，有利于提高会计质量。但是由于这些规章制度都是在当时的政治、经济和社会环境下制定的，并不能完全适应现在的国情，不符合现在的经济环境。另外由于会计本身的特点，在核算记录的时候会出现很多情况，很难制定一套统一细致的实施细则。很多会计制度或准则都存在内容空泛，没有实际指导意义的问题，这就导致会计人员在实际操作中有很大的空间，并存在诸多漏洞，进而造成会计信息失真。比如在会计准则中规定可以对应收账款进行计提坏账准备，但是并没有进一步从质和量两个维度说明在什么情况下可以计提坏账准备，什么情况下可以直接转销。会计相关法律法规制度的不完善是导致会计行业秩序不完善，会计信息失真的主要原因，也是造成后期会计审核困难的原因之一。
2、对计算机财务处理方式不熟悉或存在漏洞随着计算机的迅速普及，计算机在会计记账中发挥了重要作用。利用计算机记账可以更快、更便利、更准确的核算会计账目，减少错误。首先会计人员素质参差不齐，很多人对计算机操作不熟悉，不能灵活运用财务软件。很多会计员工年龄比较大，没有经过系统的计算机培训，对新事物的接受能力比较弱，采用计算机记账方法会出现很多问题。他们尽管对会计记账流程比较熟悉，但是不能很好的和计算机软件结合起来，容易在会计信息处理上出现问题。其次各种财务软件尽管使用方便，但是也存在很大的安全问题。第三：会计电算化是近十几年才刚刚兴起的，在处理流程和方法上也存在诸多漏洞。某些会计人员为了自身的利益会利用该漏洞钻一些法律或公司内部审计的空子进而导致会计信息失真，损害公司利益。
3、外部审计监管制度不完善尽管近几年我国不断出台了很多法律法规加强会计行业的外部审计的监管制度，比如《证券法》、《注册会计法》、《公司法》等，但是由于目前我国经济制度整体来说还是不完善，很多制度法规并没有明确的规章，在外部监管上还是存在很多漏洞。另外对违法违规的会计人员惩罚力度不够。国家监管部门对会计信息失真问题的处理仅仅局限于经济制裁，处罚力度不大。会计人员衡量预期收益远大于预期成本和风险，自然更倾向于获取利益。尤其国家监管部门进行制裁时很少具体落实到责任人，对个人惩罚措施较少，也是导致我国中小企业会计信息失真的主要原因。我国监管部门负责的企业众多，工作重点都放在大企业上，对中小企业关注度不高。这也加剧了中小企业有恃无恐、有意篡改会计信息的情况。
（二）主观因素
1、公司内部审计部门形同虚设很多中小企业的审计部门形同虚设，不能很好的起到内部监管的作用。其原因主要有两点：审计人员职责分工不明确；公司管理层人为干预现象严重。很多中小企业会计人员资格没有达到要求，并且人员分工不明确。会计部门内部制度混乱，岗位牵制机制严重弱化，不能有效遏制会计信息质量问题。企业领导为了自身利益妄加干涉会计人员工作，施加压力，造成会计信息失真问题
。2、会计人员工作水平不高我国会计人员人数众多，但同时也存在质量参差不齐的问题。很多会计人员尽管专业技能合格，但没有受到系统的职业道德的培训，法律意识淡薄，缺乏自律意识。另外有些会计工作不负责任，核算时马马虎虎，不是账目计算错误就是财务核算出现偏差。社会舆论对会计诚信问题没有引起足够的重视，会计人员缺乏社会大众的舆论监督。做假账的会计人员对自身的行为没有深以为耻，反而因其能获取利益而为荣。会计电算化的兴起和发展也给很多年龄比较大的会计带来巨大的挑战，很多会计人员不会使用计算机和财务软件，导致工作效率低下，错误频发。
四、我国中小企业会计信息质量的解决对策
（一）建立健全会计法律法规制度，建立适合社会主义市场经济要求和企业改革步伐的会计信息体系健全的法律法规体系是保障会计体系“有法可依、有法必依”的基础，也是保障会计行业有序进行的法律基础。建立健全会计法律法规体现首先根据社会当前政治、经济现状，完善会计制度细化条款，减少模糊条款，细化处罚及量刑依据。目前很多会计法律法规制度用“情节严重”、“数额巨大”等比较模糊的描述作为量刑的依据。在实际案件审理中操作性不强，存在很大的争议，也极易造成审查机关主观意识过强，现象的发生。第二：明确问题责任人，将责任问题落实到具体的负责人上，加大对责任人的处罚和监督力度。对导致中小企业会计信息失真的案件，造成社会影响恶劣，损害国家利益的案件要加大处罚力度，尤其是对责任人的惩罚措施。近十几年我国经过了从计划经济向市场经济的转变，经济发展速度越来越快，政治环境也在不断变化。受到历史计划经济体制的影响，仍然存在行政命令干预会计制度制定，影响会计制度“公平、公正、公开”的原则，造成会计制度不适应当前社会主义经济制度。会计行业必须要不断适应新时期这种经济形势的变化，适合社会主义经济秩序。然而由于我国法律法规制度的滞后和漏洞，阻碍了企业有序健康发展，扰乱了市场经济秩序。制定会计行业法律法规的时候一定要适应当前社会主义经济形势和企业改革趋势，并适当的具有一定的超前性。只有完善健全的制度保障才能更好的促进社会主义市场经济的发展，加速企业改革步伐和发展进程。
（二）完善会计准则体系，压缩会计政策、会计估计变更的选择空间相关部门在制定会计准则体系的时候一定减少操作不确定性和定义模糊性问题。在选取制定制度的机构人员时要具有广泛的代表性，听取具有不同立场的人的建议。在制定具体规则的时候要明确责任界定、惩罚措施，避免实际操作中的不确定性。另外制定会计准则的时候一定要具有一定的超前性，适合我国国情和经济的快速发展。目前会计电算化发展已经成为一种必然的趋势，其在财务管理中发挥着越来越重要的作用。然而目前我国还没有完善的这方面的会计准则和审计准则，这是不符合我国当前国情的，严重滞后于经济发展。我国很多会计准则具有很大的会计变更空间，给会计人员提供了一个可调整空间，为一些不法分子提供了制度漏洞，导致会计信息质量失真。因此制定会计准则体系一定要符合实际工作需要，具有一定的超前性和实际可操作性，最大限度的压缩会计政策、会计估计变更空间，减少会计人员的主观调整空间。
（三）加大社会审计监督和政府监督作用可以行使社会审计监督作用的体现在三个方面：会计审计监督的中介机构、政府税务部门和社会舆论。能起到会计审计监督作用的中介机构主要有会计事务所、资产评估师、税务师税务所等独立的财务监管机构。这些中介机构都是独立自主，自负盈亏、自担风险的独立企业法人。中介机构受企业委托，对该企业的经营状况、收支情况、特殊财务指标进行审核。根据会计法律法规出具符合要求的财务审验报告，上交国家税务部门和工商部门。但是在实际工作中，一些中介机构为了实现自身利益，不顾职业道德，与企业同流合污篡改企业经营状况，造成会计信息失真。国家相关部门应该加强对会计审计中介机构的监督，对违反会计法律法规造成企业会计失真的事务所加大处罚力度。建立健全对事务所的刑事追究机制和民事赔偿机制，加大对会计事务所的监管力度。国家税务部门也要加强其职能监督作用，对不同企业的财务进行定期和不定期的抽检，严厉打击虚报会计信息的会计事务所和中小企业。发挥社会舆论监督作用，在全社会营造知法守法的氛围，打击为谋取私利损害国家利益的行为。
（四）加大对会计人员的培训力度和教育力度会计信息失真情况尽管表现在具体的财务报表上，但最终责任人还是会计行为主体。会计人员不管是受到企业领导的指示还是自身利益的诱惑，都是造成会计信息失真的主要操作者。没有会计人员的参与，虚假的会计信息或者信息失真情况不可能出现。很多会计人员自身素质不高，不能适应行业发展需要，系统学习新的会计知识，对新的规章制度认识不全面，也是导致工作失误的一个重要原因。因此要全面提高会计人员的整体素质，加强对会计人员的理论培训和职业道德培训。首先管理层要意识到对会计人员培训的重要性，制定完善系统的培训体系，组织好对会计人员的培训流程。培训一定要结合最新的国家会计制度和准则，熟悉国家的方针政策，切实提高会计人员的综合素质。另外也要鼓励会计人员自学会计相关专业知识、理论知识和法律知识，调动会计人员的学习积极性，为其营造一个良好的学习氛围。
（五）健全中小企业的内部审核制度，完善企业治理结构在现行企业管理制度下，会计人员还是依附企业管理者而存在的，受到领导的制约。会计在实际工作中受到领导的命令和指示，为了公司或个人的利益，很难按照法律规章制度办事，全面如实的反应企业经营成果和各项经济指标。会计人员很难独立于企业，摆脱和企业管理者的领导关系和从属关系，客观公正的反应企业财务状况，毕竟作为管理者的下属，要想在法律规章制度和公司领导的利益中取得平衡是很难的事情。这就促使企业会计人员实行委派制，增强会计工作的独立性，并且促使会计人员的工作积极性，改变以往受制于企业管理者的情况。另外中小企业内部也要改变内部管理结构，加强企业内部审计制度的管理。很多中小企业会计部门职责不明确，人员工作混杂，不能很好的起到监督管理的作用。中小企业应该建立完善明确的组织结构，会计部门和审计部门独立区分开来，相互监督相互制约，确实达到监督的作用。
2中小企业内部会计控制现状及对会计信息质量的影响
为解决会计信息失真的问题，提高会计信息质量，迫切需要改善内部会计控制环境，建立健全内部会计控制制度。而目前中小企业内部会计控制制度方面主要存在以下问题。
2.1缺乏内部会计控制理念，导致会计信息严重失真
中小企业对内部会计控制制度认识不足、重视不够、理解偏差，部分中小企业管理者和执行者素质不高，是中小企业普遍存在的问题。
2.1.1对内部会计控制的重视不够
中小企业在会计内部控制制度的制定和实施过程中，由于中小企业管理者只为应付相关部门检查，对内部会计控制重视程度不够，致使建立的控制制度不能适应本单位的管理。
2.1.2对内部会计控制的认识不足
中小企业管理者对内部会计控制认识程度不高，存在会计核算中通过对会计政策的随意选择等违规行为人为操纵会计信息的现象，直接影响到员工对内部会计控制制度的重视程度。
2.1.3对内部会计控制存在误读
由于中小企业组织结构相对简单，经营权与所有权相对高度统一，且对于企业财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究。由此，中小企业所有者和中小企业管理者对内部会计控制存在很多误读，对内部会计控制的理论、内容及运用缺乏科学的认识，只是片面的理解。
2.2内部会计控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督
部分中小企业的内部会计控制制度设计不够全面，没有覆盖全部机构和人员，无法渗透到各个业务领域和操作环节，使会计核算工作秩序混乱、会计信息不实。一些企业连正规的财务部门也没有建立，会计、出纳及财务审核工作由一个人完成，一些企业为了达到某种目的，人为捏造会计数据、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润恶意偷逃税款，为国家的宏观调控制造了相当的麻烦；更多的是有章不循，将已订立的内部会计控制制度印在纸上，挂在墙上，缺乏必要的监督，造成会计信息失真现象极为严重。
2.2.1内部会计控制行为主体素质不高
部分中小企业管理者和执行者素质不高，对内部会计控制理解上有偏差，或对相关会计制度、准则等不了解。由此导致部分管理者对会计法律法规的无视，以及会计人员对会计政策执行随意性大，使会计控制失去了刚性和严肃性；或为了谋取个人利益或集体利益，部分管理者不择手段、弄虚作假、篡改账目，造成财务管理混乱，导致会计信息失真。部分不具备从业资格的会计人员由于缺乏专业知识、基本技能，对会计相关法律法规不熟悉，不具备会计从业人员的业务处理能力，更无法有效运用内部会计控制制度。同时，部分在职会计人员知识结构、业务水平偏低，又缺乏会计专业新知识和相关会计法律法规学习，没有终生学习的意识与能力，导致在会计业务处理过程中存在违反会计法规的现象。
2.2.2内部会计控制制度缺乏科学性
虽然大部分中小企业都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：在设计方面，多数中小企业的内部控制制度主要偏重事后控制和监督，缺乏有效的事前、事中控制机制；在执行过程，有些中小企业有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行；或在执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。
2.2.3内部会计控制制度缺乏合理性
目前中小企业普遍存在信息传递过程迟缓、信息转达时发生歪曲、甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，向上沟通受阻，使上层中小企业管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。
(1)经营管理方式
部分中小企业管理者习惯沿用传统的经营管理模式，未建立自我防范与约束机制，或建立了并不符合本企业自我防范与约束机制。在管理过程中，防微杜渐意识不强，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部控制成本较高，使会计控制失去效力。
(2)资产管理控制
中小企业更注重固定资产、货币资金等资产的管理控制，忽视了对员工素质提高以及信息准确性、及时性、可靠性、适用性的管理，使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用。
(3)制度实施考核
部分中小企业内部会计控制制度实施情况检查、考核的机构设立不合理，考核不透明、奖惩机制不完善等情况，削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
2.2.4组织机构设置和内部管理职责不合理
中小企业存在不设置会计机构，将会计与出纳工作交由一人兼任，或者将全部会计工作委托给会计事务所，忽视了会计工作在企业管理中的作用。另外，一些中小企业即使设置会计机构，但存在机构不健全、人员配备不合理、岗位责任不明确，无法发挥会计工作在经营管理中应有的作用，致使会计机构缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度，影响会计管理工作在中小企业经营管理中作用的发挥。相关会计内部控制的缺失使得中小企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重。
2.2.5内部审计弱化，外部监督乏力
对中小企业的审计监督是内部会计控制的重要环节和必要手段。部分中小企业的监督效果却不尽如人意，有的企业虽然也设有内部会计控制制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。
(1)内部审计弱化
目前中小企业的内部审计工作得不到重视，在人员配备上人员偏少，或由本部门的会计主管或其他岗位人员兼岗，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另外，由于企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。其次，内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。
(2)外部监督乏力
目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重；同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
3完善中小企业内部会计控制，提高会计信息质量
3.1提高内部会计控制意识，建立健全内部控制制度
企业应认识到内部会计控制系统是保证经营活动有效进行、资产的安全和完整，以及会计资料的真实、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施；是提高企业经济效益的重要环节，应该把内部会计控制制度当作头等大事来抓。中小企业管理层首先树立起内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制，防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而加强对单位负责人的内部会计控制宣传，提高他们执行内部会计控制的意识也尤为重要。但内部控制不仅仅是企业中小企业管理者的责任，中小企业管理者以外的董事会、监事会、全体员工等也应参与到内部会计控制的建设中来。有效实施内部会计控制的前提是管理者及全体员工具有内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制行为，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生，保证会计信息质量。
3.2提高会计人员的综合素质，保证内部会计制度的执行力
中小企业会计人员素质是加强内部会计控制的关键，通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高会计人员整体素质。制定严格的招聘程序，聘用具有较强业务能力、良好的道德观、价值观的会计专业人才。会计人员在内部控制中具有双重身份，有着关键的作用。不仅要精通业务、熟悉法规，更要和相关部门一起研究制定不断完善企业内部会计控制制度。内部各种制度的执行是通过会计人员日常工作得到贯彻执行的，同时会计人员有监督中小企业管理者和参与经营活动的人员执行会计制度规范的责任。
3.3发挥内部审计职能，自行完善内部会计控制制度
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性，所以将内部审计作为内部控制系统的一个重要的组成部分，是内部会计控制体系的一个重要方面。中小企业必须重视和强化内部审计工作，结合内部审计工作的特点，大力推进“人、法、技”建设，建立健全各项规章制度，规范审计工作。同时以专项审计调查强化管理审计，将审计延伸到企业生产、经营、管理各个领域，充分发挥内部审计部门在内部会计控制中的监督作用。
注册会计师制度最早可以追溯到20世纪初的英国。当时，英国著名的南海公司出现了重大财务舞弊案，一名叫查尔斯·史内尔的教师临危受命，负责审查南海公司内部财务状况。他根据对该公司深入细致的调查，向英国国会提交了一份内容详实的审计报告。从此，真正意义上的会计师制度诞生了。从注册会计师的历史我们可以看出，注册会计师一直担负着审查公司经营状况、保护所有者合法权益的神圣职责。他们被誉为“经济警察”，维护着经济领域的公共秩序。
但是，自从本世纪初美国的“安然”舞弊案到现在。无论是国内还是国外会计造假现象层出不穷。这些案件给社会带来了无法估量的损失。严重影响了正常的经济秩序。例如，仅“安然”事件就使几百亿美元的资产瞬间蒸发，大量工人失业。一时间，注册会计师成为众矢之的。不可否认，注册会计师在这些会计舞弊案中负有不可推卸的责任，他们中的极少数人妥协、软弱甚至贪婪。为那些会计造假者提供了便利条件。但是，另一个不为人们关注的原因才是真正的“罪魁祸首”——注册会计师制度的漏洞。现在的当务之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，这可谓是“亡羊补牢，为时未晚”。
一、原因分析
很多学者认为应该大力提高注册会计师自身专业素质，提高职业判断力，加强对其职业道德的培养力度，也就是从正面要求注册会计师必须做到客观公正。但是，他们并没有足够关注注册会计师的实际困难。他们遇到的最大困难，就是在审计过程中缺乏独立性。他们在审计中受到方方面面的压力，有些压力是无法回避的。在一定程度上可以说。没有给予注册会计师充分的独立性，是注册会计师制度中的漏洞之一。也是频繁发生会计舞弊案的重要原因之一。如果把这个问题放在现实生活中进行分析，便可理解当一个人在处理一件与自己毫无利益关系的问题时，总能够保持中立者的公正性。但是当他处于某方的制约中时仍然要求他保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计师便处于这种尴尬境地。
在股份制企业中，大部分股东退出了企业的日常经营活动。外聘的职业经理人成为公司的实际管理层。因此，聘请注册会计师的实际控制权也落到了职业经理人手中。很多情况下，公司所有者与公司管理层的利益并非一致，有时甚至会有很大的冲突。那么，管理当局在选择注册会计师时，首先考虑的是他们能够为自己的利益服务；而且。他们在拥有选择权的同时，无形中也掌握了注册会计师们的“经济命脉”。管理当局和注册会计师在一定程度上是雇佣与被雇佣的关系。“老板”在感到雇员“不称职”时，可以随时解雇他们。在这种情况下，注册会计师的独立性受到了严重的影响。
二、对策研究
注册会计师之所以没有充分独立性的原因，是管理当局具有会计师事务所的选择权，而且控制着他们的“经济命脉”。因此，可以考虑将这两项重要的权利从管理层手中收回，至少对其进行有效的约束。
首先，聘请注册会计师的费用理论上应由股东来支付。但在实际操作中，管理当局把这部分钱控制了。在这种情况下，就等于管理当局拿着股东的钱来控制注册会计师。显然，这种状况是十分不合理的。在现实生活中，商家为他们的“上帝”——顾客，提供商品或服务，而顾客以金钱作为回报，顾客既是“受益者”，又是金钱的付出者。同理。注册会计师所提供的审计业务就等同于“商品”或“服务”，那谁又是“受益者”呢?谁最渴望得到注册会计师的审计报告呢?(1)公司的大股东。现代的股份制中，大部分公司股东是不实际参加公司经营活动的。他们最渴望通过审计报告来了解自己公司的运营状况和资产的保值状况，并由此来总结管理当局的经营业绩。因此，注会的审计报告对公司股东来说具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市场上，投资决策的依据很大一部分来自由注册会计师审计过的公司财务报表。如果这些报表是不真实的，他们的投资方向就会受到误导，给他们投资带来巨大的损失。所以。股市股民同样离不开注会的帮助。另外还有一位特殊的需求者——政府监管部门，因为政府获得审计报告的目的是更好的进行监督和管理。其次，注会的费用以什么样的形式来支付?由谁来监管?通过以上的分析，已经找到了“受益人”大股东，那么聘请注会的费用理所应当的落在了他们的头上。那么，另一个非常重要的问题就是这些费用如何在他们中间分配，资金由谁来管理。公司大股东可以按照出资比例由其个人负担，然后将这部分资金交由证监会管理。这里所提的个人负担不同于由公司负担，虽然两者的本质并没有太大的区别。都是由股东出资，但是形式上的变化(有原来的公司出资后管理层管理改为股东个人出资后由证监会管理)，有效地避开了管理层的舞弊行为。证监会可以把股东的资金设立专项基金。用来支付注册会计师的审计费用。对于股市股民，证监会可以考虑收取一定的费用，再把这些费用按照一定的比例分配到各个公司的专项基金上。由于证监会管理资金，能使注册会计师真正的感到他们所服务的对象不是特定的利益集团。而是社会公众和企业真正的所有者，而且，这样还可以对注册会计师事务所产生一种约束作用，譬如证监会可以暂时扣留一部分资金，当注册会计师事务所在规定的时间内没有发生重大的案件时可以将资金返还，如果出现问题则可以视情节轻重罚没部分资金。
另一个问题就是如何对公司管理层的会计师事务所选择权进行制约。以往，企业具有选择会计师事务所的权利。这种制度有助于提高会计师事务所的竞争能力，但同时也给他们带来了巨大的压力，这种压力既来自竞争对手，又来自企业。因此，在一定程度上影响了其独立性。所以对于企业在选择权上给予一定的限制已成为解决这个问题的一把钥匙。
从理论上来分析，由企业自身来选择适合自身特点的注册会计师事务所是无可厚非的。也是比较合理的。因此。仍保持由企业选择会计师事务所的同时，应加强证监会监管力度。具体的措施可分为两方面的内容：一是严格控制企业不正常的更换会计师事务所。有些企业在会计师事务所不能满足他们的某些“要求”时，就随意更换。因此，证监会应要求企业说明更换会计师事务所的理由，并允许会计师事务所进行申诉，在证监会批准之后，企业方能更换。这样一来，就会大大削弱企业对会计师事务所的控制能力，避免出现对注册会计师的不合理要求。而且，通过会计师事务所的申诉很可能发现企业的某些不正规的做法。甚至很可能发现一些大案要案。二是定期强制企业更换会计师事务所。一些企业可能找到了“适合自己”的会计师事务所，因而他们很乐意为了共同的“利益”在一起工作。这种情况如果持续下去，那么发生舞弊案的机率将大大增加。因此，证监会可以考虑在一定的时期内(不同类型的企业可以规定不同的时期)要求企业更换会计师事务所，从而避免可能出现的问题。
在企业内部，股东应积极限制管理层的权力。选择会计师事务所的权利应在公司股东的手中，但按照现代企业管理制度股东已经很少参与企业的经营活动，因此这种权力就落在了管理层。但是，考虑到公司的会计报表对股东有着非常重要的意义，而注册会计师又是会计报告的把关者，因之股东还应积极参与对会计师事务所的选择。至少要严格限制管理层不正常的更换这种权利。争取把这种权力重新拿到手中，最终能够找到公正无私的注册会计师。
会计信息失真，既是一个重大的实践性问题（会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响），也是一个非常重要的会计理论问题（会计学界对应的理论是“会计信息的真实性”）。会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排是指关于会计规则由谁来制定，由谁来监督其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是：政府享有一般通用会计规则的制定权，企业经营者享有剩余的会计规则制定权，由独立、客观、公正的会计专家（即注册会计师或特许会计师）来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使。会计信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实，而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理，如果是，那会计信息就是真实性的；如果不是，那会计信息就是非真实性的，就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的定义。在会计实践中，会计信息失真情况有许多类别，我们从失真产生的方式对其加以归类：
（1）从失真产生的过程，可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。
（2）从失真是否由主观所导致，可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。
（3）根据会计信息与会计处理的关系，失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。
二、会计信息失真的原因分析
对于造成会计信息失真的原因，本文重点在其他文章没有涉及的方面进行探讨，主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。
（一）企业产权中各行为主体的利益冲突
企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理企业，对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。
（二）激励与约束机制的不对称
激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度，制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的，合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于企业经营管理中可变因素很多，企业内外部各项制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不能有效实施监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。
（三）企业中存在委托——关系
我国国有企业中存在的委托——关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。这种委托——关系有四个更低层次的委托——关系：股东与董事会之间的委托——关系；董事会与经营者之间的委托——关系；企业内部经营者与会计部门之间的委托——关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托——关系。由于委托、双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是造成会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
（四）会计准则、财务通则等内容存在缺陷
会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，什么情况下应计提坏账准备，但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。对于以上这些情况，企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势，随意选择对己有利的会计处理方法，而可能导致会计信息失真。
（五）法律法规体系不健全、不完善，外部监督不力
第一，我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已建立的法律法规又不严密，法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处，执行起来就有很多漏洞可钻。第二，外部监督不力。执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。
三、提高会计信息质量的对策
根据上述分析，笔者认为，提高会计信息质量，解决会计信息失真的问题，可以从五个方面入手：（一）明晰产权，发挥产权对会计的规范和界定功能只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
（二）理顺各方的利益关系，减少利益冲突
由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托——关系，因此理顺委托方和方的利益关系就极为重要。首先，要尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次，是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托——网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用，后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，减少或消除“X非效率”现象，同时，建立一套对其进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。
（三）建立企业内部会计信息质量责任保证体系
在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。
1.企业经营者的会计责任。企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任，应当保证本单位财务会计报告的真实、完整，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束，出了问题又追究会计人员的做法。
2.部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量具体的、全面的领导责任。主要包括：选择和运用适当的会计政策；建立健全内控制度和奖惩制度；保持完整的会计记录；保护资产的安全完整；对生产和提供符合质量特征的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
3.企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实也是一种道德责任。1996年6月财政部的《会计基础工作规范》及其说明，对会计人员的工作责任、职业道德作了具体的规定，新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质；对有提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。因此，会计人员必须严格按规范要求办事，自觉地进行质量控制，认真做好自检、互检工作，保证不合格产品不流入下道工序，并对自己加工生产的产品负责到底。
（一）会计信息处理问题。在我国部分公司发展中，会计信息质量低下、信息失真且失效的问题时有发生，所以公司在进行财政收支的过程中出现了信息不均衡、不对等的问题。这不仅影响着公司的发展，还阻碍了国家经济的正常运转，不利于我国市场经济的有序建设。而其问题主要集中在会计信息处理过程中工作归纳整理不及时、不准确，出现的错误使会计行业的的相关执行原则不能够在公司使用，影响了会计的真实可靠性，导致公司受到了错误性信息的引导，不能够为公司创造最高的经济收益。（二）会计信息披露问题。在会计信息披露的过程中，无论是信息的准确性还是信息的充分性，都受到会计管理人员的影响而存在问题。首先，部分企业当前内部各项费用展现不明确，这样混乱的会计账目可能导致会计报告不能如实反映公司存在的问题，不统一的信息也影响了公司的利润生产，无法令管理者根据财务情况来调整经营策略。这样的信息披露准确患，是会计信息质量的重大缺陷，而缺少内部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，从信息披露充分性的角度来看，其信息不完善是当前各大企业财务报表中的主要问题，这样不完善的财务信息不能够展现企业内部财务问题，导致公司财务发展不明确。
二、从内部控制的角度提升会计信息质量的策略
（一）优化公司治理结构。想要保证公司内部可以全面控制和治理会计信息质量中存在的问题，就需要对公司当前的治理结构进行全面的优化，保证董事会以及股东大会管理人员能够维护公司中小股东以及员工的基本利益，从公司长远发展的角度来治理会计信息质量问题。这样才能够监控公司会计信息质量的发展，解决在公司进行利益控制的过程中会计信息的发展偏差。除了优化人员结构之外，还需要保证公司内部的治理人员能够以专业的眼光来看待会计工作，保证其利用自身专业技能来进行公司会计管理以及人才选拔，从专业和法律的角度将公司的会计信息质量发展进行内部控制，准确的查出可能出现的舞弊行为并坚决遏制。
由于房地产行业的特殊性，在执行会计准则的时候有伴随着行业的一些特殊情况，往往提供的会计信息未能很好的贯彻会计准则中的规定，造成了各种会计信息问题。
房地产企业收入确认，费用确认因收入四个原则关系，使各期损益浮动较大。项目建设期内的成本费用往往远大于当期确认的收入，开发项目峻工并售出后，大量预收款项或应收款项确认为收入。由于开发产品价值较高，往往采用预售和分期付款销售的办法，从而造成收款期与房屋交付期不一致。《企业会计准则收入》以四个原则作为收入确认标准，而在会计实务中，不同房地产开发企业对收入实现的确认有以下方法：
1、在签订预售合同后并收取预收房款确认收入。
2、在签订预售合同后以合同金额确认收入。
3、在房地产项目竣工验收后，发出了入伙通知书并开具销售发票确认收入。
4、在收讫房款并办妥产权过户手续时确认收入。
上述收入确认情况在房地产上市公司年报披露中有不同的会计处理注明，以往年度，都有数家房地产开发业务上市公司年报因当年房地产销售收入确认原则的问题，被其注册会计师出具保留意见审计报告或非标准无保留意见审计报告。而公司与注册会计师分歧的焦点集中在商品房所有权上的重要风险和报酬是否己经转移这一关键问题上，往往是企业判断的结果不能被注册会计师认同。这亦是企业转换会计师的原因。
房地产开发企业从土地开发至确认收入短则一年，长则三至四年，在项目筹建期大量资金投入开发过程，大量管理费用计入当期损益;由于部分项目尚未完工，其预售款项也无法确认为收入，这样看来，会计理论中的收入费用配比原则在房地产业的体现并不明确，每年的损益表因项目在不同状态下而使利润波动大，如果某房地产企业的大部分项目在建设期内，该年度的业绩只反映费用的投入，因此该年的财务报表就不能适当地反映企业的真实情况，亦不能与其它同类企业比较，失去了可比性而项目竣工并出售后，大量预售款项确认为收入。该年度的收入实质是企业几年的经营成果。所以，用一般的公司业绩评价指标如净利润等并不能正确、客观、全面地反映房地产企业的真实经营情况，并可能误导投资者。为进一步完善房地产上市公司报表的可读性，可比性。在2001年中国证监会了《公开发行证券公司信息披露编报规则第11号从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定》，其中要求发行人在预收账款项目注释中，除列示账龄余额外，对预收的房产款应分项目反映期初余额、期末余额、预计竣工时间和预售比例，目的即是保证房地产开发企业披露的信息中尽可能多地展示其行业特性。但以这两年的年报看来，执行情况并不太理想。不同的企业有不同的披露标准，会计核算的方法亦不一致。
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告等形式向投资者、债权人或其他的信息使用者提供的展示单位财务状况和经营成果的一种信息。会计信息以会计的角度展示了企业的经营状况，是一系列的数据，包括依据会计凭证输入的会计财务资料、输出的财务报表和资金、成本等一系列的会计信息。会计信息是企业管理者实施经济决策的重要依据。因此，会计信息质量是否真实、可靠、合规等，对于企业的发展至关重要。
2.会计信息的作用
第一，会计信息为投资人的决策提供了参考。目前，企业的资金来源呈现了多元化的趋势，而股东和债权人是资金的主要来源，但他们对企业的经济信息了解的很少。因此，为了进一步扩大投资和生产必须为股东和债权人提供完整的会计信息，为他们的决策提供参考。第二，会计信息是未来资金走向的“风向标”。企业的发展需要做好未来经济活动的预测，资金是企业基础资源也是最终要的资源，因此做好财务预测十分重要。会计信息能够显示企业的现金流动、负债状况、还债能力等，是企业做出预测的重要依据。第三，会计信息也是政府宏观调控的重要参考。政府对企业活动的监督主要依靠审查企业所提供的财务报表实现的，税务部门也能够通过财务报表监督企业的缴税情况。
二、内部审计概念和特点
1.内部审计的概念
内部审计是组织内部的一种客观的、独立的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价组织的经营活动是否对组织的经营目标有促进作用，对会计信息质量的提高有重要的促进作用。
2.内部审计的特点
第一，服务的内向性。内部审计就是企业内部的会计人员对企业经营活动的评价，其根本目的是为了企业的稳定发展。因此，内部审计是企业内部的一种监督活动。一般情况下，内部审计是由企业内部的人员负责，对企业经营活动的分析和评价。第二，工作相对独立性。内部审计工作必须根据国家的法律法规的要求设置独立的部门来实施审计工作，必须保持独立性，不受外界的干扰，这样才能保证审计结果的真实性。第三，审计过程相对简化。内部审计主要以企业的财务信息为依据。从审计工作的规划，到实施，再到后续的审计都有明显的针对性，而审计人员也是本企业的员工，对企业的情况比较了解，各个环节中的信息收集在日常工作中就可以完成，极大地减轻了工作量，同时审计的效率也很高。第四，审查范围较广泛。内部审计的范围包含企业所有的经济活动，而不仅仅局限于资金的流动，任何财务运作方面的信息都是审计工作的范围。
三、内部审计对提升会计信息质量的影响探析
1.内部审计部门的设立与否的影响
内部审计工作具有独立性，它的主要任务是监督和评价组织的财务收支、经济活动是否规范，是企业内部控制的基础部分之一，此外，内部审计也为企业经营者的决策提供了科学的参考依据，对组织经营管理目标的实现有着重要的促进作用。在《会计法》中明确了组织负责人的责任，即保证会计工作的合法性。因此，必须设立内部审计部门，积极履行财务收支、经营活动监督等职能，这样才能够提高会计信息的质量。
2.内部审计部门是否独立的影响
内部审计作用的发挥与其地位的独立性有着密切的联系。在企业内部，如果内部审计部门是某个部门的下属部门，没有保持独立，很难树立起权威，势必影响审计人员的审计工作。因此，必须保持审计部门的独立性，保证其在组织内部的权威地位。目前，我国的内部审计部门往往流于形式，与被监督者有着千丝万缕的关系，其独立性无法得到保障，因此在很大程度上制约了内部审计能够深入到实质性的领域，例如，审计效率低、审计结果被忽视等。还有很多企业认为内部审计没有必要，都是“自己人”，对内部审计持有怀疑态度，严重影响了会计信息的质量。因此，审计部门在组织内部必须处于以个较高的地位，必须保持其权威性，必须不受外界的干扰，以此提高内部审计的作用，保证会计信息质量的提高。
3.内部审计运行的影响
会计信息质量能否提高，关键在于内部审计的运行是否合理。只有有效地运行效果才能保证会计信息质量的全面性和真实性，才能为企业未来的决策提供科学的依据，内部审计工作的结果才能得到肯定。因此，内部审计运行必须注意以下几点：第一，要有科学的内部审计方法。应该从本企业的实际情况出发，建立一个定量分析和定性分析的指标体系。第二，要有合理的内部审计的具体过程。第三，要充分论证考核结果，综合多方面的信息得出科学的结论，另外，还要根据考核的结果对内部审计人员的工作进行奖励或惩罚，以促进内部审计运行的有效性，进而提高会计信息质量。
四、利用内部审计提高会计信息质量措施分析
1.转变经营观念，科学定位内部审计的职能
审计部门要重视内部审计的传统职能。内部审计有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等四个传统职能。企业作为一个多方利益的结合体，不同的参与方有不同的利益动机：经理期望财务报告能够夸大经营业绩，进而提高报酬；股东期望得到真实信息，以提高决策的科学性等等，然而会计信息并不能同时满足这些利益需求，因此必须实施内部审计，提高信息质量。在经济监督方面，必须以财经方面的法律法规为标准，对企业内部的财务收支和经营活动进行严格的检查和科学的评价，提高它们的真实性和合法性；此外，还要对财务收支和经营活动所形成的书面材料进行严格审查，使其符合规定；要监督预算的执行情况；要监督各种奖惩的执行情况等。在经济评价方面，要审查预算、决算等方面的合法性和合规性，根据审查结果提出整改意见，以提高企业管理水平。在经济鉴证方面，要积极鉴证领导的工作，做出客观、公正的评价，并把鉴证结果作为绩效考核的重要指标。在经济管理方面，要积极为管理层的决策建言献计，为企业的发展做出应有的贡献。
2.保证内部审计工作的独立性
首先，要设立内部审计机构。现代企业制定要求必须建立内审计机构，提高监督职能。在立法方面，要制定关于审计机构的法律，要求其必须独立设置审计机构，由外懂事会组成，它主要负责外部审计人员对企业的财务报表进行检查；同时还可以对内部审计人员的工作实施监督，如预算、人事、审计计划、审计结果等。对于大型的企业集团要建立审计机构，为审计工作的有效运行提供保障。有董事会的企业要设立监督委员会，对监督和指导内部审计工作的开展；没有懂事会的企业，其审计部门要对企业负责人负责，但其财务报告必须由注册会计师鉴证，同时还要得到税务部门的认可，保证其独立性。其次，制定和完善内部审计工作制度。制定工作制度就是要让审计人员的工作有章可循，让审计人员明确职责。要建立完善的内部审计工作制度，使内部审计工作规范化、制度化，使审计工作在程序上不受外界的干扰。一方面，企业章程中要明确审计部门的权利和职责。公司章程是公司内部的“宪法”，它能够赋予审计部门权利，能够要求企业其他部门给予相关的配合，是提高审计工作权威性和独立性的重要依据。另一方面，内部审计工作制度要明确审计工作范围和职责，是审计工作规范开展的标杆。第三，要明确内部审计工作的内容、程序和标准，为审计人员的审计工作提供一套规范的工作流程，以提高审计工作的效率。第四，建立严格的问责制度。严格的问责制度能够促进审计工作的合法开展，实施奖惩制度，促进内部审计工作质量的提高。第三，提高审计人员的素质。企业可以通过招聘、培训和考核，提高审计人员的素质，要按照现代企业制度的要求，选择那些业务能力强、道德素质高的人员。我国的内部审计与外国相比，发展历程短、人员素质也较低，审计人员的培训和考核工作不容乐观。因此，可以借鉴注册会计师队伍建设的经验，实施内部审计师考核制度。国内外的内部审计时间表明，内部审计人员的专业素质是制约审计工作质量瓶颈，因此，要积极开展培训和考核工作，使审计人员不断提高业务能力，以高质量的审计工作促进内部审计的独立性。第四，加快内部审计法的制定。要加快内部审计的相关法律的制定，将内部审计工作法制化，使其有法律依据，例如，组织负责人对审计人员打击报复的，要给予严厉的处罚。内部审计法还要明确审计人员的职责，要让其对审计结果承担法律责任，以此提高审计人员的法律意识，促使其按法律要求开展审计；还要在法律上明确内部审计部门的地位，进一步提高其权威性和独立性。
3.扩展内部审计工作的范围
内部审计工作的范围对会计信息质量有真重要的影响，因此要积极扩展其范围。在审计工作中，要加强对计算机的利用，根据审计软件，扩大审计范围，这样既能全面地收集企业内部的信息，也能够提高工作效率。此外，内部审计部门还要积极与企业其他部门合作，为企业共同服务，努力实现企业的发展目标。同时，内部审计还应该重视组织战略、社会责任、第三方风险和信息安全。首先，充分认识组织战略的重要性。在企业的内部，组织战略是企业资源的分配和发展方向的直接决定因素，关系着企业的生死存亡。因此，审计部门必须高度重视组织战略，积极参与到组织战略的制定中。要认真分析企业的内外部环境，为企业资源的分配、方向的转换和核心竞争力的调整提出科学的意见。审计部门要充分发挥自身的优势，在企业的各个层次上做好调研工作，收集、整理和分析所取得的内外部信息，在企业的战略会议上提出建议。在战略的执行过程中，审计人员要做好协调工作，认真检查战略决策的执行情况，做好评估工作，审查其中的问题，提出建议供决策者参考。其次，积极承担社会责任。在市场经济中，企业要积极承担社会责任，为企业树立良好的社会形象，促进企业的发展。一方面，内部审计部门要认识企业相关的社会责任标准，以及客户对社会责任的要求。另一方面，内部审计人员要帮助企业制定社会责任标准。审计部门要充分利用自身的信息优势，结合企业的实际情况，帮助企业制定经营守则和社会责任评价体系，促进企业承担社会责任，如环境保护、公共利益、法律责任、大的责任等。第三，积极开展社会责任审计。以社会责任标准为审计依据，定期对企业的财务、绩效等方面开始审计，检查企业社会责任的履行情况，发现问题和不足，以报告的形式为管理层提出意见，改进企业的社会责任的履行效果，促进企业的健康发展。第三，努力做好第三方风险管理。第三方风险主要包括商业伙伴风险和外包服务的风险，是企业面对的重要风险之一。市场虽然为企业的发展提供了大量的商业客户，但商业客户也存在危险，因此企业应该设计和规范对商业伙伴的调查，重点在贪污、贿赂等，避免对企业自身造成损害。第四，信息安全审计方面。信息是企业的重要资产，保密性的信息一旦泄露就会对企业造成巨大的损失。现代企业的办公对信息系统的依赖程度较高，信息系统存在的风险成为了信息安全审计工作的重中之重。在信息审计方面，要关注技术、关注程序和关注人，尤其是要提高员工的安全方法意识。要制定“信息安全规范”，明确程序的使用规则，安全使用网络，要制定“信息安全事故追责制度”。此外，还要积极与云服务商合作。
在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表砚为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息小对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出小利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
2.会计准则、制度和会计政策有可选择性。
由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、主行业出现时，很难找到长期行效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
3.民营企业主在观念上有偏差。
无论是民营企业还是非民营企业，企业家是个企业经营成败的关键因素。同样，民营企业主也是保证企业会计信息质量的关键因素。现实中民营企业的会计信息失真，关键是民营企业主在企业经营管理中存在观念上的偏差所造成的:一是他们将企业法人资产视为个人资产。二是他们将会计作为机器设备一样的工具对待。产生这两种观念偏差的根本原因是民营企业的经营权与所有权二合为一且高度集中，尤其是在一些小民营企业中，投资者就是经营者，权力高度集中，又没有监督，就必然导致滥用，导致民营企业主产生错误观念，认为企业资产是企业管理层甚至是所有者的，企业资产可以任意处置，算账是企业主的事，会计应按自己的需要记账，会计工作可以随意支配，与机器设备没有大的区别。受此影响，会计信息失真也就不足为奇了。
4.内部管理制度缺失。
要保证民营企业会计信息质量，需要依靠建立健全与民营企业经营特点、管理要求相适应内部管理制度。它包括内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度、会计信息披露制度等，而实际情况是约有30%的民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，70%的民营企业虽有内部管理制度，但其中能认真有效执行的也只有32%。由于民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，或虽有内部管理制度，但从未认真执行过，出现资产体外循环，会计事项不按会计准则和制度处理，造成企业账面虚亏实盈或虚盈实亏；向不同的政府部门（财政、税务、工商等）提供不同的财务报表；隐瞒重大会计事项和会计信息等现象。
5.会计人员的业务素质不高。
会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计景中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进们的估计、判断与推出往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限习惯内，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。近年来有会计信息失真的披露越来越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重，财政部对83.9万个单位进行会计信息检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方由都发挥着巨人作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。会计信息失真使管理层不能了解企业的真实情况，就不可能制定出正确的产业政策和作出合理的经济布局；对企事业单位而言，经营失败和财务困境则可能是会计信息失真的直接后果；对于证券市场的投资者，则可能因为企业会计信息失真造成难以承受的损失。然而，复杂的经济环境与社会性因素的影响，使经济信息数据失真成为一种历史性与国际性砚象。
二、会计信息质量的影响
1.破坏投资环境、影响经济资源的合理分配。
在市场经济体制下投资主体也远渐趋向多元化，市场活动的主体――企业从一定程度上来讲，越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利性等因素来决定其投资的。而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也就关系到能否实现利用市场来完成社会资源的优化配置的问题。
2.导致税收和其他国有资产流失。
企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但总体来说无非是为个人或单位谋取利益。其结果是将原本应归属国家或集体的资产窃为小集体或个人所有。承包者往往采取各种手段虚报浮夸会计报表上的营业数额和利润以获得承包资金；有的单位则隐瞒利润以逃避国家税收。还有，在企业转换机制中，一些企业通过估价压低国有资产的价值，从而改变了国有资产的真实比例和数额，等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有。此外，国家在有关法规中规定了各种支出的标准比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多企业却通过做假账，将一些不合规定的支出合法化。
3.影响了正常的机会经济秩序。
会计信息是国家宏观调控的重要依据，由于会计信息失真，使得反映出的会计数据发生了扭曲，掩盖了矛盾，使国家宏观失去了可靠的基础。会计信息失真也威胁到了企业间正常、有序的良性竞争，影响了资源配置效用的有效发挥，使“市场”这只无形的手的调控能力变的不可捉摸。
实际上企业会计信息失真的最大受害者正是企业本身。企业作为市场主体，一方面它需要真实的会计信息以在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间；另一方面他需要通过真实的会计信息了解自我，实施有效的管理应对千变万化的市场风险。失真的会计信息极易使企业对自身的判断出现错误，并由此造成企业决策的失误，同时也使企业的形象严重受损，在激烈的市场竞争失去大量的客户和市场，最终一败涂地。产无以为继，最终只有破产倒闭。会计信息的好坏，不仅直接影响到会计信息的质量，而且关系到社会资源的配置，损害整个国民经济体系的公平和效率，动摇了社会主义市场经济的信用基础，这是最为可怕的。
三、提高会计信息质量的政策建议与措施
1.优化会计外境，提高会计信息质量。
在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务。国家应健全有关会计信息质量的管理法规，为加强会计信息质量管理提供强有力的法律依据。应用计算机等现代先迸管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。
2.加强内部控制体系的建设。
内部控制体系是指各级管理部门有内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并进行规范化、标准化，而形成的控制体系。内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会要求，因此，对于保证会计信息质量的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入于:从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。
3.进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度。
建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严恪会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性；充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，人力发展注册会计师审计事业，全由推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。
关键词 房地产企业 信息质量 措施
一、房地产企业的主要特点
房地产企业是以开发经营土地和房产为主，能够自主经营并独立核算的经济组织。房地产行为较为特殊，它既不属于施工类企业，也不属于建筑类企业，但是它所开发的最终是向社会或个人实行有偿出售与转让的，其主要特点有：
1.1 开发周期较长且环节复杂
房地产企业从立项开始，经历招标、施工、销售、售后等多个环节，有时完成一个项目短则数月，长则需要几年的时间，与此同时，还要与房屋施工企业、材料供应商等密切联系。每个工作环节可以在相同的时间、地点进行平行交叉作用，每个工作步骤相互之间也没有明确的工作时间或地点分界，所以，在房地产企业的会计核算过程中，不需要也无法准确的计算每个工作环节的使用成本。
1.2 开发投入金额大且风险高
房地产企业的开发以土地和房产为主，所需投入的金额非常之巨大，通常在几十万到上亿元之间不等。与此同时，在房地产开发过程中还可能发生各种风险，比如：受到市政的规划调整、受到土地的地价波动、银行贷款政策的变化、施工设计及质量等问题。
房地产行业本身就是一个高投入、高风险、高收益的行业，它要求企业在进行会计核算时要全面的的考虑到多方面因素，充分的发挥出企业会计监督与财务预警功能，并严格要求本企业财务会计人员积极的参与到项目投资预测与决策当中，做好房地产企业项目的可行性研究，确保该项目开发顺利。
1.3 开发的产品自身价值之高
房地产企业所开发的产品，属于具有较高价值的产品，其在销售过程中，多数采用预售或是分期付款销售的办法，收款期与所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地产企业的当期收入确认与其他生产企业相比较具有一定的特殊性。
1.4 开发产品的销售成本率差异较大
房地产企业的产品供求具有特殊性，所以，房地产企业的产品耗费的材料、设备、人工等费用水平在一般情况下，与产品的价格和产品开发成本没有直接的必然联系。房地产企业的产品在销售时，通常是按照房屋的楼层或户型为基本单位，在不同城市、不同地段所开发的房地产产品，其之间的销售成本率差异较大。
结构相同的同一栋房屋，其低层的建筑施工成本小于高层建筑施工成本，但在销售产品时，却正好相反；与此同时，结构和面积都相同的同一栋房屋，虽然它们的开发成本相同，但由于其朝向不同，它们之间的销售成本率也存在很大的差导。
二、房地产企业会计信息质量方面存在主要问题
2.1 确认销售收入时不够严谨
房地产企业在进行收入、费用确认时缺乏规范化，各期损益浮动普遍差异较大。在项目的建设初期时，成本费用普通高于当期收入，而开发项目与销售结束后，把大量的预收款项或应收款项全部都确认为企业收入。企业在确认为销售收入后，不论是根据国际会计准则，还是公认的会计原则都注重实际收入的产生，比如：销售产品时产品的所有权及相关风险的报酬的转移、实现销售收入后的具体售后工作、销售收入的收取实质等。然而我国的大多数房地产企业对于销售收入的确认标准，多数以取得销售收入的手续完成为准，比如：房地产企业的产品已经发出、已经收取了销售产品的现金或已经办理了现金收取手续，并没有考虑到实质交易的完成过程。在这一方面，体现了我国房地产企业在确认其销售收入时还尚不够规范。
2.2 各期之间的会计信息不可比
房地产企业的项目从开发到确认收入这个周期非常之长，从企业开发项目的筹建期就需要投入大量的资金和管理费用。而且由于一些工程项目还没有完全完工，预售款项也不能确认为企业的实际销售收入，因此，在房地产企业中，会计理论关于收入费用配比原则并不明确。房地产企业每年的损益表都因为项目处于不同时期而波动较大，房地产企业在项目建设期内，其年度会计信息只能反映出当期费用的投入，并不能真实、准确的反映出企业的具体经营情况，同时，也无法与同类企业相比较。房地产企业在预收账款中，除了列出账龄余额外，还充分的反映出企业期初及期末余额、预计竣工时间等，其主要目的就是为了确保房地产企业所披露的信息中能够全面的展现出房地产行业的特殊性。但是其具体实施并不理想。不同的房地产企业所采取的会计信息披露标准和会计核算方法也不一致。
2.3 企业会计人员的综合素质水平偏低
由于房地产企业的行业特殊性，对于会计人员的综合水平要求偏高。会计人员不仅要对会计账务处理熟练掌握，还要对国家规定的相关会计制度、会计准则有着正确的理解和把握。企业会计人员的职业判断力是对企业会计信息质量的直接影响因素。然而我国房地产企业会计人员与其他企业会计人员相同，并没有接受过专业的房地产会计培训，对于房地产企业会计核算的复杂性，还能很完全掌握，这也使得房地产企业在进行会计核算和提供会计信息时，存在一定的弊病。
三、完善房地产企业会计信息质量问题的改进措施
3.1 建立健全房地产企业会计规范体系
近几年来，随着我国改革开放的不断深入，会计理论也随之发生变化，各级政府财政部门和会计界的各学者们也开始探讨建立健全相关会计体系。房地产企业由于费用、成本、收入等因素确认的特殊性，应根据其行业制定符合房地产企业管理的相关企业会计规范体系，对于房地产行业的特殊性，具有针对性。加强行业特殊事项的规定，完善相关会计准则或会计制度，使得房地产行业内的会计核算实行规范和一致，提高房地产企业会计信息的质量，促进企业经营业绩，实现会计信息的可比性和实用性。
3.2 扩大房地产企业会计信息披露内容
由于房地产企业的会计核算特殊性，企业所提供的会计信息也具有相应的特殊性。因此，企业会计信息披露内容也应当进行扩大和完善。其一，在企业现行利润表的基础上，应当增加“预提的公共配套设施费用”科目，反映出房地产企业在按权责发生制原则和收入费用配比原则下，结转商品房等产品时的销售成本应由开发的产品来承担相应的配套设施费用。其二，在该房地产项目尚没峻工结束前，预售的收入不能直接进行结转，但产品的预售情况可以反映出企业的实际经营情况，因为各房地产企业间采用的预售政策不同，且不同的预售政策又对各企业不同期财务状况和经营成果影响较大，导致投资者难以在财务报告中取得正确的预售会计信息。其三，由于房地产行业的特性性和高风险性，在对会计信息披露方面应当进行充分的披露。建立健全房地产产品的质量保证金制度，为房地产企业产品提供优质的质量保证。且房地产企业的产品质量保证金与其他行业企业产品的质量保证金不同，其行业的保证金数额、保证期限都更大、更长。因此，企业应当根据该项目的具体实际情况来提取保证金，并将该保证金计入到工程成本之中，进而提高企业应对风险的能力。
3.3 完善房地产企业的内部会计核算
我国大多数房地产企业的内部核算制度都不够完善。一个完善的会计规范体系，不仅仅只包括国家统一制定的企业会计制度，还应当包括企业根据自身经营情况和实际管理情况，所制定的企业内部会计核算制定。主要包括：企业的会计核算基本管理制度及办法、企业的成本核算制度及办法、企业内部成本费用的分析考核制定及办法等。只有制定和实施规范、合理的企业内部制度才能更好的为房地产企业发展打下良好基础，完善企业内部会计核算，使得企业的财务会计制度更加完整化、系统化。
参考文献：
会计文化有着悠久的历史，是一个多层的复合体，一层为规范文化，也被称作是会计制度文化，主要包括了对会计人员进行规范的各项规章制度，例如会计准则、法规、职业道德规范、会计业务处理程序、管理制度、会计教育制度等；一层为载体文化，也可以称作是会计物质文化，主要包括了会计人员的教育、文化以及生活设施和会计人员工作必备的物质条件；一层为会计精神文化，它是会计文化的核心文化，主要包括了会计的价值观念、思想观念、心里因素等，其中价值观是会计精神文化的核心。这3个层次相互影响、相互促进，构成了一个完整的会计文化。
2.会计文化与会计信息质量的关系
从会计制度文化方面来看，会计法律法规是会计信息质量的保障机制，会计准则是衡量会计信息质量的标准。
从会计物质文化方面来看，会计物质文化与会计信息之间的关系是相互影响的，会计物质文化的发展制约着会计信息的质量，会计信息质量会促进会计物质文化的发展。
从会计精神文化方面来看，会计道德是会计信息质量的重要保障，可以调节会计人员的会计行为，使会计行为向“规范化”的方向转变。
二、文化视角下中小企业会计信息质量存在的问题
1.会计文化制度落后
在会计制度建设方面中小企业滞后于企业实践的发展。会计文化制度落后主要体现在以下几个方面上：
首先，内部制度不健全。一方面中小企业管理者存在着严重越权的现象，中小企业由于受到历史因素的影响，大多数的管理者更关注的是业务领域，忽视了会计工作，导致了会计基础工作薄弱，会计工作受到过多负责人的干涉，内部会计监督形式化严重；另一方面内部审计的监督作用没有得到很好的发挥，在很多中小企业内部并没有设立审计机构，即使是设立了，也是在一定程度上表达了管理者的意愿，不能对会计信息作出客观的评价。
其次，缺乏健全的继续教育管理制度。目前我国继续教育制度还存在着一些问题，例如教学方式缺乏互动、知识更新速度较慢、培训时间较短等。
2.缺乏会计物质文化
中小企业缺乏会计物质文化主要体现在以下几点上：硬件配套差、工作环境差、办公设施不全，会计人员得到培训的机会较少，导致了会计人员知识更新速度较慢。中小企业在普及电算化方面还比较差，在会计电算化系统应用、网络会计应用上还存在着一些不足之处。
3.不具备强势的会计精神文化
中小企业由于会计文化制度落后、会计物质文化的缺乏，导致了会计精神文化比较贫乏，主要体现在以下几点上：
（1）工作人员缺乏良好的工作状态，主要表现为：工作积极性较差、创造性和主动性，对本职工作不关心，财务部门凝聚力不强等。
（2）缺乏组织归属感，主要表现为：对做好财务工作没有信心，缺乏对财务管理目标的了解，缺乏良好的财务工作氛围等。
（3）价值观落后，主要表现为：行为意愿与认识不能同步。
三、提高中小企业会计信息质量的措施
1.加强会计制度文化建设
首先，加强立法与执法力度，进一步推进会计行为的规范化和法制化。市场在社会主义市场经济中运行的是建立在法制基础之上的，无论是企业还是个人的经济活动都应该以法律为基本准则，市场经济的基本特征是法制化。提供会计信息是一项影响广泛、重大的行为，因此要在法律的范围内进行，要受到法律的严格约束，在英国、法国、德国等西方发达国家都制定了相关法律，对企业的会计行为进行了规范，对企业提供会计信息的质量和范围都提出了要求，对违反法律的行为作出了严格的处罚。我国虽然制定了如《会计法》《证券法》《公司法》等法律，但是由于相互之间缺乏协调性，导致在执行力上不够，还未形成一套完整的体系。加快会计制度化建设，一方面要借鉴国际成功经验，并结合我国的实际情况，不断健全现有的会计法律法规，并协调好他们之间的关系，对它们之间不一致的地方进行调整，使它们成为一个统一的整体，保证会计法律法规的严谨性、完整性和科学性，使企业的会计行为有法可依，要加强对《中小企业会计准则》执行的监督力度；另一方面要对企业会计信息造假者予以严厉的处罚，提高会计信息造假的成本，使处罚的金额高于会计信息造假者所收益的金额，这样可以降低会计信息造假的概率。
其次，加强企业会计准则的执行力度，一方面要提升会计人员的职业判断能力，要定期对会计人员的职业判断能力进行培训，定期轮换会计人员的岗位；另一方面中小企业要以案例的方式来讲解企业会计准则，这样可以让会计人员比较直观的了解会计准则。
2.不断发展会计物质文化
提高企业会计物质文化要实现会计电算化向会计信息化的过渡，首先中小企业的管理者要认识到会计信息化的重要性，给予会计人员更多的电算化培训的机会，以及应该有的福利待遇；其次中小企业要根据自身企业的实际情况，制定出科学合理的会计信息化发展的具体规划，再次企业要配备与自身经营发展相符合的硬件设备，要本着成本效益的原则引进先进的计算机设备，选择一些成熟的软件，政府也应该给予中小企业在硬件设施方面的优惠政策，加快中小企业电算化进程；最后中小企业要重视计算机网络的日常维护工作，保证网络环境的安全性。
3.强化企业会计精神文化
一方面要加强会计诚信的培育，会计信息与诚信联系在一起就是会计信息一定要公正、客观，必须经得起验证，会计诚信就是指会计人员要客观公正的反映会计主体的经济活动，信守承诺，真诚待人。市场经济正常运行的基石之一是会计诚信。因此，我们可以从以下几点出发培育会计诚信：
（1）加强会计诚信教育。继续教育机构和高等院校要对会计诚信教育的规律进行探索，建立完备的教育体系，采用激励诱导法、示范影响等多元化的方法，加强对会计学员的会计诚信教育。
（2）加强社会舆论的监督。为了对会计失心行为产生一定的压力，要发挥社会舆论监督的作用，形成一种公正、客观的社会氛围，促进会计人员自觉的追求会计诚信。
（3）通过新闻媒体宣传会计诚信。我们可以通过媒体来对会计诚信的真人真事进行报道，来向人们来宣传会计诚信。
