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2006年2月15日财政部会计司颁布了《企业会计准则》，新准则38项内容中有17项涉及公允价值。新准则的颁布清晰地表明我国对公允价值的计量已经采取了广泛采用的态度，公允价值的广泛使用是我国的会计准则和国际会计准则趋同的重要标志之一。
一、公允价值计量属性相关理论介绍
1.公允价值计量属性与其他计量属性之间的关系
在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值。而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
2.公允价值计量属性的优缺点
多数学者将公允价值计量属性的优越性归纳为4个方面：①符合决策有用观的会计目标。②能够反映企业的经营成果。③符合配比原则。④提供的会计信息更具相关性。
而关于公允价值的缺点，国内外也有很多相关的研究。例如，徐培红认为：①信息质量的可靠性难以保证。②实际操作难以保证。③可能增加财务报表项目的波动性。
二、物价变动会计的理论基础和计量模式
20世纪50年代以后，西方各国出现的持续通货膨胀已使历史成本会计难以发挥其应有的作用。在此情况下，迫切需要企业提供有关物价水平变动对企业影响方面的会计资料，以消除剧烈的物价变动对企业的影响。
1.物价变动会计的理论基础
物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论。
(1)财务资本保全
财务资本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出资后，期末净资产的财务金额必须大干期初净资产的财务金额，才算实现利润。财务资本保全的计量可以采用名义货币单位或固定购买力单位。
(2)实物资本保全
根据实物生产能力定义的资本的资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为产权的一部分，而不是作为利润。
2.物价变动会计的计量模式
(1)一般物价水平会计
一般物价水平会计模式也叫历史成本/不变币值模式，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。
(2)现时成本会计
现时成本会计模式是反映和消除在通货膨胀条件下个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。与一般物价水平会计相比，现时成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。
(3)现时成本/不变币值会计
现时成本/不变币值会计是将一般物价水平会计和现时成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。对企业资产、负债、收入、费用等要素的计量，既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。
三、公允价值计量与物价变动会计的关系
1.从公允价值优缺点角度看
公允价值计量属性的优点在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。
2.从物价变动会计计量模式的角度看
(1)与一般物价水平会计的关系
一般物价水平会计改变了会计的计量单位，未改变计量属性来反映一般物价水平。而公允价值却反映个别物价变动，两者在此方面是有差异的。当一般物价指数与个别物价指数存在差别时，公允价值此时就能起到很好的辅助作用。
(2)与现行成本会计的关系
现行成本会计对计量属性进行了改进，用重置成本或可变现净值与现值二者间较高者表示，这一改进与公允价值有相似之处。本文前面也提到了公允价值与其他计量属性的关系，应该说在某种条件下，公允价值可以与之相互替代。
公允价值也称为公允市价，将公允价值引入至会计计量机制，能够为计量工作提供支持。因此，本文对公允价值进行分析，并结合新会计准则的要求，将公允价值的优点、公允价值的缺点、公允价值的运用分析以及公允价值的运用注意事项作为切入点，探讨公允价值的实际运用效果。
一、公允价值概述
公允价值的实质是指在双方自愿的条件下，双方将自身的资产进行交易，并形成购买金额、销售金额、出租金额以及清偿金额。其中，资产可以是固定资产，也可以是流动资产。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够真实地体现出企业的发展水平以及资产价值。
二、公允价值的优点与缺点
（一）公允价值的主要优点
公允价值的优点主要体现在三方面：第一，能够直观地反映企业发展情况。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够实时追踪市场的动态，并准确得出企业的现金流量，其中有当前的资金流量以及未来的资金流量，从而直观的反映出企业的综合能力，包括企业的偿债能力、抗风险能力以及经营能力等。第二，能够真实地反映企业的资产价值。在依照公允价值对企业资产进行计量时，计量人员要依据市场的发展需求，将当期市场价值作为资产价值，这就保证了资产价值的真实度。第三，能够将会计信息作为企业的决策依据。由于公允价值能够直观地体现企业的发展状况以及资产价值，企业决策者可以将计量报告作为决策的重要依据，为决策工作提供数据参考。
（二）公允价值的主要缺点
公允价值的缺点主要体现在三方面：第一，在依照公允价值对企业资产进行计量时，难以确保信息数据的真实性。由于市场信息较为多样，部分信息缺乏明确的来源，计量人员容易受到市场的干扰，并影响到计量的准确性。此外，由于我国市场制度不够健全，无法为公允价值创造公平的交易环境，这也影响到计量的准确性。第二，在依照公允价值对企业资产进行计量时，需要增加大量的计量成本。企业为了获取较为详细的市场信息，往往需要增加信息评估人员以及信息搜集人员的数量，这就要耗费一定的资金，并增加企业的计量成本。第三，在依照公允价值对企业资产进行计量时，容易被不法人员恶意利用。公允价值通常是会计人员通过估算而得出的金额，这就要求会计人员进行准确地估算。但由于公允价值的计量具有较强的动态性，公允价值波动会列入到当期企业资产的损益中。部分员工为了掩盖企业的账面亏损，利用盈余手段去制造企业的账面利润。此外，部分股东为了出售个人的股票，利用盈余手段去制造企业的账面利润。
三、公允价值在新企业会计准则下的运用分析
（一）投资性房地产
投资性房产不同于一般性质的房产，企业或个人通常将投资性房产用于单独计量以及出售等商业行为，从而获取相应的价值。例如，企业将投资性房产进行出租，并赚取相应的租金；企业将投资性房产的使用权进行转让，并赚取相应的转让费。
（二）金融工具的确认、计量、披露过程中的应用
金融工具通常指在金融市场中能够进行交易的金融资产，不仅包括股票、基金以及债券等流动资产，还包括期货合同以及远期合同等固定资产。对此，计量人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，得出的报告价值就是金融资产的市场价值，同时将金融资产的市场价值波动直接列入到当期的金融资产损益中。通常来讲，如果企业的战略决策不符合金融市场的发展需求，企业的当期利润就会明显下滑。对此，会计人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，需要实时关注金融市场的走势，并结合金融市场的发展需求进行战略决策。
（三）企业合并
在企业的合并过程中，依照公允价值对企业资产进行计量通常具有两点优势：第一，增强会计信息的时效性。第二，满足会计的配比要求。通常来讲，企业的合并方式有两种，分别为购买法以及权益结合法。其中，购买法是指主并企业直接购买被并企业的股权以及净资产。依照公允价值对企业资产以及负债进行计量，能够反映出企业合并后的发展情况；权益结合法是指双方企业是以权益结合的形式进行企业合并，并形成单一的主体。在这种并购方式下，企业股东往往利用权益结合法将企业利润夸大，并可能在下一年度内，将并入的企业以高价进行转让，这就给被并企业造成极为严重的影响。
四、公允价值的运用注意事项
（一）获取和使用
公允价值通常有三种获取方式：第一，公开报价。公开报价通常有较多的参与者，参与者在报价过程中，结合市场机制并依照有效市场假说等理论，能够获知企业资产的公允价值。第二，通过评估模型从而获知公允价值。构建评估模型的目的是为了获知计量日的交易价格，且价格通常为正常的交易价格。此外，在构建评估模型时，需要加入定价的影响因素，并对同一商品进行定期观察，获知该商品的市场信息以及市场价格，通过测试来评价价值评估法的有效性。第三，通过交易对手的数据报告从而获知公允价值。对衍生商品以及证券来讲，这类资产通常不会进行集中交易，计量人员主要将交易对手整理的数据报告作为这类资产的公允价值依据。当计量人员获取数据报告后，企业高层仍需要对资产的公允价值进行计量，并设置相关程序来验证数据报告的公允性。
（二）会计人员的素质水平
拥有高素质计量人员是发挥公允价值作用的必要条件。对此，企业要加强对计量人员的素质培训，并提高计量人员的业务能力，鼓励计量人员汲取新的计量理论，增强计量人员的公允价值理念，使计量人员能够运用自身的计量知识，合理依照公允价值对企业资产进行计量。
（三）公允价值计量和历史成本计量
在会计制度的管理下，通常有两种计量形式：第一，依照公允价值对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，投资性房产的诸多数据都表现在公允价值的波动中，包括房产的折旧、房产的减值以及房产的使用权价值等数据。此外，在这类计量形式中，投资性房产的拥有者需要证明房产的公允价值，只有当房产的公允价值处于稳定可靠的阶段中，才能依照公允价值对投资性房产进行计量。第二，依照成本模式对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，如果需要对房产进行折旧计量以及摊销计量，只需依照固定资产的计量准则以及无形资产的计量准则，在期末对房产进行减值测验，即可准确地计量出房产的价值。
五、结语
综上所述，公允价值对企业的计量工作具有重要意义，依照公允价值对企业资产进行计量，能够直观地反映出企业发展情况以及企业资产价值。但由于国内计量制度不完善，使公允价值难以发挥最大的计量效果。因此，提高计量人员素质、健全计量机制刻不容缓。只有给计量工作创造良好的计量环境，才能发挥公允价值的最大效果。
参考文献：
[1]夏吉姣.新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响[J].山西经济管理干部学院学报，2013（01）：64-66.
会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。它包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性等内容。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。会计计量属性一般包括历史成本、重置成本、现行市价、公允价值、现金流量现值等内容。
二、公允价值的定义
公允价值又可称为公允市价或者公允价格，是在公平交易前提下买卖双方由于熟知细节，充分考虑了市场信息后而共同自愿确定的价格。它有可能是无关联的双方在同等条件下达成买卖的价格。这种计量新属性最体现它“新”的地方就是获得交易市场的确认，它具有明显的可观察性与决策相关性，是一种实用的会计信息，其计量属性与历史成本、现行成本计量等被广泛应用于国际国内会计领域。
三、公允价值的计量方法以及它所体现出来的优缺点
（一）公允价值的计量方法。公允价值计量通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。一般认为，在确定所计量项目的公允价值时，要按照一定程序从这三种方法中选择一种。通常程序是，首选市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受的，从而也最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往选用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑选用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。因此，不管采用那种方法，对当前市场价格进行客观评价和主观判断是公允价值计量建立的基础。主观性强，信息可靠与否没有保证，是公允价值计量方法的基本特征。公允价值计量反映了现在和未来可能的市场交易价格，这些不受时间、空间等各种客观因素的影响，更是不具可靠性。本质上，市场价格是公允价值计量的基础，但现在和未来市场价格才是公允价值，不包括过去的市场价格。公允价值不是一种具体的计量方法，它实际上是会计计量期望达到的一种比较好的状态或目的，也可以理解为是会计计量的一种价值追求或者期望。
（二）公允价值的优点
1、公允价值的聚焦点是现在和未来的市场价格，与历史成本计量比较而言，使得会计信息相关性强，即公允价值更能使相关性要求得到满足。公允价值的聚焦点可以反映资产给企业带来的利润，准确估算企业经营、偿债能力等，以此达到帮助会计信息使用者做出有利的决策，避免因历史成本计量无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为经营、决策提供更有力的支持。
2、公允价值计量对企业资本的保值与增值有一定的益处。在物价上涨时，历史成本计量出的经费无法购回应该得到的相应规模的生产能力，企业生产就萎缩了。而采用公允价值计量，在通货膨胀时，所得出的经费预算完全可以在现行市场情况下购买到与原来规模相匹配的生产能力，从而使企业的资本利用得到保障。这跟相同的经费买到更多的货品道理是一样的。
3、公允价值计量对了解企业的内部真实财务情况是有一定帮助的。公允价值计量衍生出来的使用工具能够反映在会计报表内，使财务管理阶层对企业的内部真实财务情况有充分具体的理解，而且利于评价企业对风险管理是否具有有效性。
4、更加符合配比原则的要求。对于会计单位非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。
（三）公允价值的缺点
1、公允价值的不可靠性。获取会计信息的相关性与可靠性，就等同于鱼与熊掌很难同时兼顾一样。我国现有的证券、产权等交易市场都不是很成熟，价格与价值的浮动大或者不相符合时，公允市价几乎无法获得资产。虽然可以运用现值技术法等其它技术来估计公允价值，但缺乏未来现金流量或者折现率等无法预见的信息，判断也就带有很大不确定性，公允价值就显得不可靠了。
2、公允价值的计量成本过高。公允价值计量是一项工程量大，需要不定时更新的工作，它是动态计量的属性，用公允价值进行计量就等同于每个时期都必须要及时对资产和负债情况进行计量，产生最新的数据。除需要专门的计量人员来确定资产和负债公允价值外，还需会计人员对账务调整的全面处理，这种种情况无形之中提高了资产评估以及财务管理的成本，导致使用成本过高。
3、公允价值计量可行性弱。资产离不开交易市场这个基础，如果缺失了的话就要考虑寻找专业人士综合现行市场的各项要素和影响因素来对其预测、判断，进行资产评估。评估技术具有太多的不定性，也没有独立机构专门从事计量工作，各相关数据呈现出数量不足、质量欠缺的现象，估价技术面临着大量实践难题，影响了公允价值的可行性。
文章编号：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01
一、概念阐述
（一）交易性金融资产概述
一般地，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
2、基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资持钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
通常情况下只要满足以下条件之一的金融资产，该金融资产可为划分为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
三、以公允价值计量的优点与缺点
（一）以公允价值计量的优点
1.交易性金融资产采用公允价值计量，紧跟市场变动的前沿，和市场价值最为接近，能够更好的反应企业财务状况，从而提高企业财务的谨慎性。
交易性金融资产是公司的一笔资产，在编制报表的时候要在企业的报表中体现出来。在编制报表的时候，如果采用历史成本计量的话，不能够及时的反应企业交易性金融资产的市场价值，可能高估或者低估其价值，进而高估或者低估企业的资产。会计质量要求的谨慎性原则，通俗的讲就是“不高估资产和收益，不低估负债和费用”，如果我们的交易性金融资产不以“公允价值计量”，那么很容易高估公司的资产，从而违背企业会计质量要求的谨慎性原则。
2.交易性金融资产采用公允价值计量，符合会计信息质量要求的相关性原则，有利于帮助投资者作出正确的决策。
会计质量要求的相关性原则是指：企业提供的会计信息应该与投资者等财务报告使用者的经济需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价与预测。交易性金融资产采用公允价值计量，其本身价值最为接近其市场价值，这样能够真实的反应企业自身的财务状况，使企业提供的财务报告更具有真实性和可信性，更有利于广大的投资者做出正确的投资决策。
（二）交易性金融资产以公允价值计量的缺点
1.交易性金融资产采用公允价值计量的人为主观因素较重，为操纵利润提供了方便，使得企业利润的客观性受损。
现阶段，我国正处于社会主义的初级阶段，资本市场、证券市场等金融市场都欠发达，在这种情况下，公允价值计量所需要的各种数据，在技术上很难准确的计算出来。在现实的交易中，公允价值只是基于参与交易的双方对市场价值的一种判断，达成的一种妥协性。具有很强的人为主观因素。这样一来，企业可以人为的放大或者缩小企业的利润，使得企业利润的客观性受损。
2.交易性金融资产采用公允价值计量，对保护商业秘密来说，是一种挑战。采用公允价值计量，就是交易双方基于对对方的了解而就交易事项达成的某种协议，可能为企业造假提供新的工具。
那么要相互的了解对方，就必须要知道对方的情况。而且不仅仅限于已经披露出来的情况，更多的还想了解对方企业没有公开披露的信息，这些信息才能具有重要性。这样，对于商业秘密的保全，是一种挑战。在这种情况下，公允价值计量就很有可能成为企业操纵利润的工具
四、交易性金融资产公允价值计量弊端的改进措施
（一）提高公允价值的客观性，使其确实公允。
进一步完善社会主义市场经济，为公允价值计量提供一个开放、统一、活跃、竞争而具有法制性的市场环境，使公允价值计量在一个规范的轨道里运行。要打破垄断，允许小额资本、民营资本进入，提供一个充分竞争的环境，规范政府行为，减少政府干预，使交易双方成为真正独立、自主的市场主体；广泛利用计算机网络技术，建立全国统一的价格参考网络。
（二）参考可供出售金融资产后续计量方法，绕开利润表，直接进入资产负债表。
可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产―公允价值变动”，贷记“资本公积―其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。对于交易性金融资产也可以参考此方法，这样一来，对于公允价值变动的计量就绕开了利润表，进入了资产负债表。
参考文献：
目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。
一、公允价值相关问题概述
（一）公允价值的内涵
我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。
（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义
1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。
2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。
3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。
二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响
新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：
（一）公允价值计量对金融工具计量的影响
2006年，我国在原有会计准则的基础上对其中内容进行了调整与改进，颁布了《新会计准则》，在该规定中明确了公允价值的定义，并将其计量属性引入，有效的提高了会计信息的质量，这就为决策者的决策提供了有利的条件。在新会计准则中，公允价值计量属性的引入有效的促进了会计事业的发展，提高了我国企业的竞争实力，在国际市场竞争中立稳脚步。但是我们也必须要清楚的知道，公允价值不仅仅会给我国企业以及会计事业带来积极的影响，其也具有一定的缺点，因此在实际工作中，需要我们对其进行全面分析，取长补短，从而促进我国企业实现可持续发展。
一、公允价值的概述
1.公允价值的内涵。所谓公允价值也就是在企业会计核算中心对企业的资产、负债两个方面进行计算。其中，资产的公允价值也就是在未清算的交易当中，交易双方自愿实行的一种资产限时价值；而负债方面的公允价值也就是在未清算的交易工作中，交易双方发生补偿付费而形成的一种限时价值。在当前的会计行业中，公允价值是最为常见的一种计量属性，其基本原则是公平、公正与自愿，并且这一属性具有可观察性特点。假如公允价值属性不具有可观察性特点，那么此时会计人员则需要采用其他相对较为合理的方式对企业的资产以及负债两个方面进行计算，最终当做公允价值的计量金额。
2.公允价值计量分析。从我国现行的规定中可以看出，在公允价值计量属性的条件下，企业交易双方了解其交易流程，并对其资产、负债两个方面进行计算，简而言之，公允价值计量也就是对市场价值或者企业还没有出现资金流量的一种资产计量属性。当交易双方在公平、公正、自愿的情况下对物品价格的确定，或者没有任何关联的双方在公平交易的基础上对物品的成交价格进行商定并调节，这就是公允价值计量属性。
3.公允价值的特点。在当前的会计事业中，公允价值是最为常见的一种计量属性，其具有公允性、广泛性、公平性、时效性、估计性等特点。
二、会计准则下公允价值引入的实际意义
1.通过公允价值的引入，有利于促进市场经济的发展。过去，在计划经济时期，由于受到各种条件的限制，会计人员只是凭借历史成本来对企业资产进行计量。但是在如今市场经济体制下，社会中出现了各种新兴产业，如果会计人员依然采用历史成本对其进行计量显然是不够合理的，尤其是随着金融行业的规模不断扩大，远期合同、期货合同等各种产品的产生，如果会计人员仍然按照传统的会计制度对其进行计量显然是不符合实际的。因此，迫切需要在会计准则中引入公允价值计量方式。
2.通过公允价值的引入，有利于缩短与国际的差距。在现代化社会发展中，决策者、信息使用者对于会计信息提出了更高的要求，为了提高会计信息的质量，这就需要我们引入公允价值计量属性。另外，国外大多数发达国家都开始将公允价值尽量属性应用在企业资产核算当中，为了与国际结果，我国也必须要在会计核算方面进行改革，缩小与国际的差距。
3.通过公允价值的引入，有利于保证会计信息的质量。在会计准则中，公允价值的计量方法都是以同一个规定标准，通过计量可以明确的了解企业在经营活动中的实际情况，获取更加准确可靠的会计信息，从而为决策者的决策提供有利的条件。
三、会计准则下公允价值的引入对财务的影响
1.会计准则下公允价值的引入对金融工具计量的影响。在企业金融工具中，交易双方的资产以及负债都需要采用公允价值计量属性进行计量，这是当前我国现行的会计准则所规定的相关标准，另外还规定为了加强企业的风险管理，保证企业资产与负债在确认以及计量过程中的一致性，企业可直接指定企业中涉及到的某一些资产或者负债进行计量。此时所计量的价值以及变动情况，会计人员可直接将其记入到当期的损益账目中。也就是说，如果企业在发展过程中对市场进行一定的调研，根据市场的变动执行工作，那么所记入到当期损益的也就会不断增多，其利润也会不断增加；如果企业没有对市场发展规律进行全面的分析与掌握，那么其发展过程中产生的利润也会相应减小。但是我们还需要清楚的知道，企业金融工具中引入公允价值还存在着一定的缺点，极容易使会计人员对企业利润进行操作。通过对其变动来提高企业的利润，这只是企业短期的利润，必然会给企业的发展带来一定的风险。
2.会计准则下公允价值对投资性房地产计量过程中产生的影响。所谓投资性房地产也就是为了开发商为了赚取租金将房屋出租的建筑物，或者等到房价上涨之后在销售出去赚取利益的房地产。在新会计准则中规定，如果企业具有采用公允价值对投资性房地产计量的条件，那么我们就可以采用公允价值计量方法进行计量。在采用公允价值计量方法在对投资性房地产进行计量的过程中，会计人员一般会严格按照企业资产、负债两个方面的公允价值与账面价值之间的差额进行分析，然后适当对其账面价值进行调整，最终记入到当期变动损益当中，以此来有效的提高企业的利润。在现代化社会发展中，我国房价不断上涨，很多投资性房地产企业通过当期变动损益的计入来提高其利润，使这一类企业在市场经济中占有主导地位。
3.公允价值计量对非货币换的影响。新《企业会计准则》第七号——非货币性资产交换第三条规定：非货币性资产交换同时满足下列条件：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。也就是说，非货币换可以增加或减少企业当期的利润。那么，企业就可能在企业出现亏损或者是为了维护公司业绩或者配股的需要，就是通过非货币性资产交换，用优良的资产换取劣质的资产，从而改变企业当期的利润，达到从操纵利润的目的。
4.引入公允价值计量对税收的影响。在税收处理上，如果按照以前成本的计量的方式，会计准则和税法的处理基本上是一致的，但是如果采用公允价值计量的模式，会计准则对税收的处理与税法上规定的处理上存在很大的差异。如说按照公允价值计量的投资性房地产，会计准则上规定，按照公允价值与账面的差额计入当期损益，而不计提折旧和减值准备，而税法上则不同，目前要求仍按计提折旧处理，并不确认当期损益。在公允价值模式下，如果资产的估值是上升趋势则其基本失去了这层抵税效果。企业应该权衡两种计量模式下给企业带来收益之间的利益关系而做出选择。
四、公允价值计量方法未来发展的具体措施
在会计准则中，通过公允价值计量属性的引入，对于企业以及会计事业具有至关重要的作用，但是其也具有一定的缺点，因此，我们在实行并推广公允价值计量方法的过程中，必须要做到以下两点：
1.要求了解公允价值计量属性，并合理的运用。要求合理利用公允价值计量属性应注意以下两个方面：首先，会计人员不可将企业所有的资产都采用公允价值计量方法进行计算，仍然需要会计人员在历史成本计量的基础上进行计量；其次，在采用公允价值计量方法的过程中，会计人员还需要根据实际情况来制定限制条件，避免企业利润被人为操纵。目前，有一些企业在运用公允价值的过程中已经将其限制在货币换等各个领域当中，但是从整体上看，其仍不够细分化，这需要相关会计人员重点关注。
2.加大企业应用公允价值计量属性的监督力度。由上可知，在企业资产计量过程中，通过公允价值计量方法的引入，虽然有效的提高了企业的经济利益，但是也存在着一定的缺陷，致使企业利润被人为操纵。这就需要监管部门加大对其监督力度，以保证公允价值计量属性在充分发挥优势，提高企业的经济效益。在制定规定时，我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，有针对性地使用。与此同时，加强会计人员的专业培训，切实提高会计人员的素质，这对于准确按照规定进行会计核算事关重要。我们都知道，在应用公允价值计量时，需要会计人员及时准确的确定资产的市场价值，如果采用估价技术，也必须严格的按照技术要求，准确估值。
五、结束语
目前，随着全球经济一体化的步伐不断加快，我国经济水平也有了显著的提高。为了缩小与国际的差距，与国际接轨，我国引入了公允价值计量属性，这就打开了国际大门，使我国企业快速发展，在国际市场中占有一片天。
评估确认价是指投资双方在投资过程中，经专业评估机构评估，共同认可的价值，是多数投资行为中遵循的资产计价方式。按评估价确定放弃非现金资产初始投资成本，有以下几种考虑。第一，符合我国关于国有资产产权变动的有关规定。国有资产产权变动时要进行评估，衡量资产的现时价值，保证国有资产价值，防止资产流失。评估可以根据实际情况选择不同方法，例如收益现值法、重置成本法、现行市价法，几种方法都是按现值来评估资产的价值，共同点是体现现时价值，但大多数估价需要职业判断，根据市场情况进行估价。评估确认价更能体现投资双方的公允、公正。更容易被人们接受。第二，评估确认价在会计实务上具有可操作性。几种方法都有其计算模型。
在现行会计制度中也对股份制改造要求进行评估，并采取评估价计量。以评估价计量缺点：第一，尽管评估更能体现资产现时价值，但在放弃非现金资产中，如果每项资产都进行评估会计成本会加大，太多的估价会导致很大误差。有悖于投资目的。第二，评估价不利于投资方的会计处理。非现金资产在投资方是以历史成本计价，而投资时又以评估价计价。非现金资产评估价与账面价出现差额将无法处理，不能准确反映其性质。
二、按公允价值确定
公允价值在国际会计准则中所下定义：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”可以通过未来现金流量的估计，运用预期现金流量法计算现值，公平交易是指双方在互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易。公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的利益。在放弃非现金资产中如果采用公允价值计量体现几点优势。第一，在会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，具有实践基础。第二，公允价值体现了一定时间上资产的实际价值，体现了交易双方均为维护自身利益确定的价值，体现交易双方的自愿性。第三，与国际会计惯例接轨。公允价值作为计量模式被越来越多的国家会计准则采用，国际准则也将其作为一项重要计量属性。公允价值是会计计量的发展趋势，但基于我国的现实情况，放弃非现金资产初始投资成本如果以公允价值计量，存在许多现实问题。公允价值确定非常困难，公允价值计量在理论上很完善但其前提必须有发育成熟的市场，而我国的市场经济不存在活跃的资本市场不易取得资产的公允价值。再加之我国会计人员的素质不高，职业判断能力差，不易操作公允价值的计量。
三、按非货币交易原则确定初始投资成本
非货币交易原则是指放弃非货币资产取得投资时以投资方账面价值作为初始投资成本。这种方法的优点就是会计处理简单，体现历史成本计价原则，不存在投资过程中账面价与现时价差额。缺点包括：第一，未能真实反映投资价值，众所周知账面价只代表取得时的成本，随着市场变化，资产的价值将发生变化，账面价与真实价存在差异，在会计交易中资产价值计量要求反映真实的交易事项，而账面价值并不能准确反映资产的价值。第二，以账面价值计量，将会影响以后各年投资收益取得时的确认，账面价反映投资方投资资产成本的情况，并不能反映在被投资方所占股权的大小。投资收益是被投资方按股权比例分配的。投资成本与收益不存在配比。容易出现利润操纵。
中图分类号：F23文献标识码：A
会计计量作为财务会计的核心，不仅是财务会计概念框架的一个重要组成部分，而且对财务会计目标，会计信息质量及财务报告的披露都有重要的影响。一直以来，历史成本计量模式以其可靠性、可操作性强在会计计量中占有重要地位，但随着创新金融工具的不断涌现，竞争与风险的加剧，传统的历史成本计量模式受到较大的冲击。同时，由于公允价值计量模式的会计信息与投资决策更具有相关性，因此双重计量越来越多地受到广泛关注。所以，会计计量模式的发展方向朝双重计量模式发展有其一定的原因所在。
一、历史成本计量特征分析
1、历史成本计量的优点。历史成本最大的优点表现在：能如实地描绘该企业经济活动和经济业绩的财务轨迹，从而传递的是真实而公允的信息。“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实。”对财务报表要求“真实和公允”是旨在保证投资人在投资决策时有可靠的信息支持，从而保护资本市场的稳定和发展。历史成本以发生的交易和事项为依据，按照交易双方共同协商的成交价格来计量并确认资产、负债和其他会计要素。历史成本代表过去的市场价格。但它是由交易双方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主观利益和期望，这就排除了主观估计的可能。
2、历史成本计量的缺陷。历史成本这一计量属性反映的主要是企业已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变，这既显示它的优点，也是它的缺点。市场经济是动态变化的，历史成本计量却是在静态方面体现会计信息，不能体现出价值的时间价值。在目前情况下会计目标主要是决策有用观，以历史成本计量为基础的会计信息尽管能为信息使用者的决策提供依据，但是却是过去的信息，不能提供相关性的信息，影响决策的正确性。其次，金融衍生工具的出现及其广泛应用，其价值波动较大，要求跟踪反映其价值变化，而历史成本计量属性对此无能为力。
二、公允价值特征分析
1、公允价值的优点。我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”定义中体现了“在公平交易中”，公允价值不是在强制易、清算或拍卖中收到或支出的金额，它是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
公允价值是动态、及时地反映企业价值的变化，企业价值的变化并不一定由于交易的产生而发生。公允价值最大的特点是它通常需要合理的估计，较难可靠地计量，但是能够提高会计信息价值相关性，增进会计信息决策有用性。
与历史成本相比，公允价值计量模式有其独有的特征：
第一，公允价值计量在会计反映上坚持动态反映。要求在交易完成以后的各个后续报告时点上，不断地将各时点的现实价值反映出来，并以此为基础调整账面价值，从而保证账面记录与实际状况始终相符，实现真实性。
第二，在计量属性上，公允价值坚持价值计量。这一特征将会计计量属性从传统的“价格”转向了“价值”。
第三，公允价值会计的目标是会计反映的真实性。它强调计量是会计的重心，要求通过动态计量达到真实反映，通过真实反映实现真实的资产计价和收益确定。
第四，公允价值会计是“会计的重心是计量”的回归。在公允价值会计模式下，资产计价和收益确定都是一个计量过程，而不是历史成本会计模式所奉行的摊配过程。
2、公允价值的缺陷。尽管公允价值有其不可比拟的优点，但是由于其主观性较强，其计量成本太高，可靠性则相对来说较弱，这是公允价值的主要缺陷所在。首先，公允价值的计量要求市场的成熟与信息的绝对均衡，其核心思想是公平自愿，但在现实市场中只能为其提供相对均衡的市场；其次，公允价值计量模式虽然在财务报告中能够提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证；再次，公允价值计量在实践中是很难应用的。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是很难确定的，操作很难进行，以至于很多的会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，很多时候要依赖于会计人员的主观判断，而这种判断的合理性又常常遭到质疑。公允价值的可靠性受到各方面的质疑。
三、双重计量模式选择的可行性分析
综上分析历史成本计量模式与公允价值计量模式各自的优缺点，结合我国的现实会计环境与所面临的问题，在目前情况下两者结合使用即在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式在理论上与现实基础上有其可行性。
第一，历史成本计量模式提供的会计信息是基于“过去交易的价格”，是真实可靠的；而公允价值计量模式提供的会计信息则是对现值的估计，是动态的反映账面价值，主要体现了会计信息的相关性。两者结合使用可以保留会计信息的真实可靠性，并且互相弥补各自的缺陷，使会计信息的质量得到保证即可靠性与相关性，防止了会计信息的失真，使用者可以依据其做出较完善的决策。
第二，在经济环境不稳定及物价波动幅度较大的情况下，若从投资者和债权人等主要使用者的投资、信贷或类似决策对信息需求来看，在历史成本计量下的会计信息无法正确地反映报告主体当期的经营业绩及当前的财务状况和面临的风险，不利于预测、比较和评估企业的盈利能力、资源的有效利用能力以及未来现金流量的金额、时间和不确定性时，相关性和可靠性都比较差。而公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价。
第三，随着我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题，因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量，并向会计报告使用者提供决策有用的信息。
四、在我国新会计准则中历史成本与公允价值计量的具体结合
我国2006年2月颁布新会计准则中的“企业会计准则―基本准则”明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值，但保持了应有的谨慎。下面就其主要运用的几个有代表性的方面进行探讨分析。
（一）金融工具的计量。1、初始计量。金融资产的初始计量采用公允价值进行计量。第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额；2、后续计量。一般情况下企业采用公允价值对金融资产进行计量，特殊情况下也可以用历史成本。（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。
（二）投资性房地产。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如，有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位，这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产价值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。
通过分析可以看出，随着市场经济和信息技术的发展完善，会计信息需求不断提高，计量技术日臻完善，公允价值计量的可靠性将在日常的应用中不断地得到解决，改进以历史成本计量为主的传统计量模式势在必行。历史成本计量模式与公允价值计量模式并存的双重计量是会计环境的现实需求，也是未来会计计量模式发展的必然趋势。
（作者单位：河北经贸大学）
主要参考文献：
（一）投资性房地产的概念
随着经济的发展和投资观念的改变，房地产作为国内仅有的几种保值增值的投资品种，越来越受到一些公司的欢迎。但是，在新准则颁布之前的会计处理中，企业投资房地产都被作为固定资产看待，并按其估计的使用年限提取折旧，这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值，因为数年后房地产的市场价值不仅可能高于其账面净值，而且还经常高出其账面原值数倍甚至数十倍。
投资性房地产指“企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产”。主要包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。
（二）公允价值的概念
我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值应该按以下原则确定：存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况及自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
二、投资性房地产采用公允价值计量的优缺点
（一）采用公允价值计量的优点
新准则引入公允价值的计量模式，是我国会计准则的一个飞跃，它对我国的会计准则变更的历史意义是不可估量的。
1、公允价值计量能更真实地反映企业资产的真正价值，更真实地满足信息使用者的决策需求。以前的会计要素的计量，强调以历史成本为基础进行计量，但是在当前经济环境下，各种投资品种层出不穷，再以历史成本计价已经不能真正反映公司资产真正价值，投资性房地产的持有目的就是为了增值或者赚取租金，而不是用于出售和其他生产目的，并且取得这些资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，资产的价格大幅度上涨，此时引入公允价值的计量模式可以反映其在市场上的真正价值，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更有助于信息使用者更好地做出正确的决策。
2、公允价值计量的引入反映了中国会计准则与国际会计准则的趋同，满足了与国际接轨的需要。由于国际会计计量普遍采用公允价值，如果我们的会计准则仍然采用过去的账面价值的方法，不仅不利于我国会计业与国际接轨，也不利于我国会计业的发展。市场经济在本质上是公允经济，对公允原则的偏离，必然会给整个国民经济带来负面影响。
3、采用公允价值计量模式可以增强企业融资能力。由于目前资金紧张，各家企业尤其是房地产公司的资金需求量巨大，目前大部分房地产公司的资产负债率均在70%左右，如果采用公允价值计量模式，将大大增加企业的净资产，降低企业的资产负债率，使被低估的房地产估价更符合其市场价值，无疑将有助于提高企业向银行贷款的信誉，增强其融资能力，同时增加了净资产后，企业通过股权融资的金额也将大大增加，在一定程度上缓解房地产企业资金紧张的局面。
4、公允价值计量模式可以在使企业在增加利润的同时不增加企业的实质性税赋。根据财税（2007）80号的规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。在采用公允价值计量投资性房地产后，企业的实际税负并没有增加，这有利于节约公司的资金。
（二）采用公允价值计量的缺点
公允价值的应用虽然有很多的优点，但是在我国应用中仍然存在着很多问题。
1、采用公允价值计量可能成为调节利润的工具。由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。尤其是投资性房地产的公允价值的认定，如计算现金流量折算值时，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断――这就在客观上存在操纵利润的可能。
2、相关资产的公允价值难以取得。在发达的国家的市场上，各种生产要素的市场交易都十分活跃，公允价值比较容易确认，而在我国，产权和生产要素市场不很活跃、中介机构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质较低等，相关的公允价值均难以取得。
3、公允价值计量易导致价格波动频繁。在历史成本的计量体系下，资产的价值一般是固定不变的，但是公允价值是随市场价格的变化而变化的，这样固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化，给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
三、投资性房地产采用公允价值计量实际应用中存在的问题及解决办法
（一）采用公允价值计量实际应用中存在的问题
据统计，从2007年开始实施新准则以来，存在投资性房地产的有630家上市公司，但是这些公司绝大多数对投资性房地产采用了成本计量模式。仅有18家上市公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2007年度投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为22.79亿元，占有此类业务18家公司净利润的2.61%，占所有上市公司净利润的0.23%。从统计数据可以看出，大多数公司并没有采用能使上市公司相关投资业务的业绩获得提升的公允价值模式，却更钟情于继续选用历史成本计量模式，这是值得关注的现象。为什么这个与国际接轨的洋模式从引入至今却坐在冷板凳上？主要存在以下方面的问题：
1、管理层处于谨慎性的考虑。虽然财政部在投资性房地产中引入了公允价值的计价方式，但是可以看出监管层是不鼓励使用公允价值计价的，这样公司管理层也不愿意当“出头鸟”，以避免被监管层一直“盯着”。
2、国内的投资性房地产的公允价值难以确定。正如前文所述，国内的评估机制不完善，难以确定一个合理的公允价值。从已经采用公允价值计价的上市公司来看，大部分上市公司其投资性房地产公允价值的确定采用的是专业房地产评估机构出具的评估价格，还有几家上市公司选择投资性房地产所在地有关房地产经纪机构的市场调查报告，但是由于评估水平的参差不齐，和评估方法及参数的可选择性太大，导致实际的公允价值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式计价。
3、对上市公司的业绩波动影响较大。当房地产市场较为繁荣的情况下，房地产的价格不断上涨，采用公允价值模式计量投资性房地产可以给企业带来较多的利润，但是由于房地产行业属于高风险行业，受宏观经济形势影响较大，在房地产市场萧条时，采用公允价值计量的投资性房地产的价值将会大幅缩水，从而导致企业业绩大幅下滑，这样会使得上市公司的业绩波动较大，因此，企业对采用公允价值计量投资性房地产持谨慎态度。
4、按照现有的评估模式，投资性房地产的增值金额不会太高。一般对投资性房地产评估，一是采用未来现金流量折现法，而在现在租售比达到300-400倍的情况下，以租金作为未来现金流量折现而计算出来的现值是远远小于市场价值的；还有一种方式就是参照市场价值，但是由于目前我国房地产市场的税费相当繁重，包括营业税、土地增值税、所得税、印花税、契税等等，如果按市场价值作为售价扣除相关税费后得到的评估价格往往比实际的市场价格低一半多，增值幅度远远没有想象中的那么高。
5、使用公允价值计量模式的后续成本较高。如果投资性房地产采用公允价值计量模式，那么上市公司需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估，并在年报中详细披露投资性房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等，这将大大增加使用公允价值计量模式的后续成本。
（二）应对策略
尽管采用公允价值存在着众多的困难，但是使用公允价值计量模式与国际接轨的趋势是不会改变的，主要应该做好以下几点：
1、尽快制定和完善公允价值制定的标准。一是发展标准的公开交易市场。对于已经存在活跃、公开的交易市场的，应由国家监管部门或者行业协会明确其中符合公允价值确定标准的市场，其交易价格可以直接使用，从而形成国家、行业的统一、标准的公允价值信息平台，保证公允价值的合理。二是制定和完善公允价值计量的具体指南。要提高会计计量的可操作性，就要研究市场体制、市场资产或负债的估价系统，在会计准则中给予明确的有利于具体实务操作的规范要求，由国家各监管部门或者行业协会指定研发机构，制定标准的估值模型系统，集中采集有效的市场数据，及时对模型进行修正，同时简化系统使用者所能调控的要素，尽可能地降低主观因素对估值的影响。三是由政府出面建立市场信息数据库。政府部门应该利用政府资源，结合各种情况，搜集各类市场数据，建立信息库，储存市场信息数据，这样既有利于企业公允价值的确定，也有利于审计人员、相关监管部门考察企业的公允价值是否合理、恰当。
2、建立健全的法律环境，加强证券市场的监管。建立健全的法律环境是保证公允价值会计顺利应用的法律保障。我国会计造假现象的原因之一是企业的会计造假成本远远低于造假收益，使得不少企业敢于铤而走险，提供虚假的会计信息。公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为投机者提供了操纵利润的可能。因此必须加强监管，对实施中的主观差错予以纠正，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以认定、惩罚，我们的监管者要不断提升自身管理水平、管理技术，完善管理政策，监控风险。
3、大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境。情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。因此要大力发展资产评估行业，定期由监管部门核准资质。
4、提高全体会计人员的职业水平。公允价值在实务操作过程中首先需要会计人员的职业判断，如果会计人员的职业水平薄弱，将无法为准则的实施提供强有力的支撑，而职业水平的参差不齐也将给公允价值带来不同的结果。因此，要不断加强会计人员的知识更新，扩大其知识面，同时要加强会计人员的职业道德意识，增强会计人员职业责任，从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息更加可靠。
2007年度大部分上市公司没有采用公允价值计价，但到了2008年，已经有金融界和昆百大两家上市公司变更了会计政策采用公允价值计价。希望相关部门、企业能够审时度势，循序渐进，扎扎实实地落实相关基础工作。在完善目前公允价值计量模式存在的各种问题后，相信会有更多的上市公司采用公允价值计价。
参考文献：
1、财政部.业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
中图分类号:F830.99文献标识码:A文章编号:1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允价值计量会计通过金融危机引起普遍关注
2008年由美国次贷危机引发的全球金融风暴,令世界经济遭受重创。在金融危机中,相关金融机构对外报送财务报告中资产及利润骤减的会计应用主要有公允价值会计准则和会计核算的谨慎原则。公允价值会计准则要求相关资产反映市值,而谨慎原则要求不高估企业资产和利润、不低估企业的费用和负债。因此,此次金融危机中,金融机构相关资产的市值大大降低,反映了公司市价的财务报告中必然会产生巨大的减值损失,而根据谨慎性原则的要求。这些减值损失又必须反映在财务报告中。如此以来,金融危机带来的影响就会逐步蔓延,最终导致对世界经济的重创。
从我国的会计计量模式来看,长期以来我国的会计核算制度并未涉及公允价值这个概念,近年来我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值的运用是最为显著的方面,为我国会计与国际趋同迈出了实质性的一步。但由于公允价值计量会计在我国的运用还存在很多不足之处,所以总结金融危机对我国公允价值计量会计实践的启示具有重要意义。
近几年来公允价值一直是国际会计界关注的热点,同时也是我国会计界一个较新的课题。《2006企业会计准则》中关于“公允价值”的规定使我国会计计量中对会计计量属性有了新的选择,随着市场经济的深入,公允价值计量作为会计计量属性的一个方面,也在接受着来自市场经济的检验。尤其是在美国金融危机的大背景下,公允价值的运用对经济实体产生了不容忽视的影响,同时也造成了会计界对会计计量模式的重新思考。
美国次贷危机爆发以后,金融界纷纷将矛头直指公允价值,要求完全废除或暂时停止运用公允价值计量会计,他们认为公允价值计量模式夸大了次债产品的损失,放大了次贷危机的广度和深度。然而,美国证券交易委员会(SEC)在 2008年12月30日向美国国会递交的调查报告明确指出“公允价值”在金融危机中并没有对金融企业的倒闭推波助澜,SEC 坚信只有继续实行以公允价值为计量依据的会计准则才能保证财务报告的透明性,保护投资者的利益。金融界的要求虽然有些极端,但是公允价值计量会计在金融危机这个大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允价值计量会计在金融危机中暴露出一些缺陷
(一)金融危机下公允价值计量的困境
公允价值会计在平稳市场中能很好地反映现实经济环境对企业财务状况的影响,也符合实物资本保全的要求,有利于提高财务信息的相关性,但是它也存在着局限性。在这次金融危机中我们进一步看清了公允价值计量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市场大跌和市场功能缺失的时候,金融机构对金融资产按市价减计,形成了企业账面亏损和资本充足率下降。此时由于债务人现金流量恶化,投资人恐慌性抛售导致公允价值急剧下跌,从而使资本可收回金额远低于账面价值,企业不得不计提大量减值准备,亏损的加剧进而促进企业和金融机构加大力度抛售现有资产。低价抛售资产除带来直接的损失外,剩余资产又不得不因市价下跌进一步计提减值而进入交易价格持续下跌的恶性循环中。
(二)公允价值计量属性优缺点分析
其优点主要有以下三点:
1.公允价值计量提高了会计信息的价值相关性
相关性是针对决策的首要会计信息质量特征。因为公允价值以市场价格为基础,能适应瞬息万变的市场环境,能较准确地披露企业获得的现金流量,能确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险,因此更有利于投资者评价企业的投资机会和风险以及管理当局的管理业绩,促使其做出投资决策和其他决策。诚然,历史成本计量也能体现一定的相关性。但历史成本只能让人了解过去的信息,却无法反映未来的信息,而且同市场价格的变化也毫无关系,这就不能为会计信息使用者的经济决策提供更有利的服务。而公允价值着眼于现在和未来,能更准确地反映了企业的经营能力、偿债能力,使得会计信息的质量得到了保证和提高,从而帮助会计信息的相关使用者做出正确的决策。
2.公允价值计量有利于企业资本保值增值
资本是企业再生产运动及经营活动的物质基础,其保值增值是衡量企业经济效益的一个重要方面。在物价上涨的情况下,采用历史成本计量资本的耗费得到的金额,将无法购回原来相应规模的生产能力,生产处于萎缩状态。而采用公允价值计量资本的耗费,计量得出的金额可以在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,从而使企业的资本得到保全。
3.公允价值计量有助于理解企业真实财务状况
随着金融创新的不断发展,衍生工具的应用越来越广泛,其本身存在的巨大风险性,客观上要求应该在财务信息中予以披露。由于衍生工具是一种面向未来的合同或承诺,而历史成本无法对衍生工具计量。所以,公允价值的运用恰好弥补了历史成本这一缺陷,使会计信息使用者更加清楚的了解企业真实财务状况。
其缺点主要有以下两点:
1.公允价值计量的实际操作难度大
当一些财务报表项目的公允价值无法在市场上直接取得时,公允价值计量操作就面临较大困难。此时,公允价值的获取与资产评估也有着很大的关系。如果既不能在活跃市场上,也不能运用模型法确定公允价值,那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要选择。但目前很多专业的评估机构并不完全按业务操作规程执业,影响了评估机构的执业质量,难以取得客观、公正的公允价值。
2.评估行业素质参差不齐
评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因。公允价值是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件,对被评估资产客观交换价值的合理估计值。也就是说,在评估过程中评估人员的作用是不可替代的,评估人员素质的高低直接影响公允价值的公允性。
三、公允价值计量会计在我国会计实务运用中存在的主要问题
(一)公允价值运用环境不成熟
公允价值广泛应用的最基本条件是:拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。如果这些基本条件不具备,那么公允价值的使用必然受到限制。
(二)对公允价值的规定可操作性差
公允价值操作主要涉及操作的范围和方法。我国新企业会计准则中对范围做了明确的规定,但对于方法,在新准则中说得十分有限,对公允价值的审慎使用缺乏必要的解释和沟通。涉及需要按照公允价值计量的17 项具体会计准则中,只有“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等3项具体准则提供了具体的计量指引。产生的后果是,会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量,但是如何对其进行计量却显得办法不多,或者干脆无所适从。况且,在一些具体准则中公允价值计量仅仅是备选方案,企业会计人员在具体运用相关具体准则时,可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避。
(三)公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患
新准则使企业盈余管理的弹性增强。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下,换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点,管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性,防止管理当局利用公允价值操纵盈余,成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
四、如何在金融危机爆发背景下完善我国公允价值计量会计应用程序
(一)完善公允价值应用的市场机制
从公允价值计量需要的条件出发,首先需要一个公平的市场竞争机制,它是市场发展的趋势也是公允价值计量的条件。企业会计应该真实的披露自己的信息,加强企业的内部审计和自我评估,尽量减少由于信息不对称带来的一系列问题,让交易双方作出两者都能达到效用最大化的选择。同时广大投资者应该提高对会计信息进行分析判定、有效甄别的能力,使证券市场的有效性逐步提高。其次,应该尽量打破垄断,鼓励各种合法经营方式。给予各种体制的市场经济与国有企业同样优惠的待遇,提高企业盈利的规范性。再次,加强对衍生金融工具的公允价值计量与披露的监管。
(二)构建以规则为导向的公允价值统一框架
制定公允价值计量的统一框架是改进公允价值应用的重要环节,我国应当在总结现有公允价值计量经验的基础上制定公允价值的统一框架。这里我们要介绍准则的两种导向:原则导向和规则导向。原则导向的准则相对简单明了,它主要是一些基础性的原则,执行过程中更多地依赖职业判断;而公允价值计量准则应当以规则为导向,因为规则导向的会计准则更具体,更谨慎。
(三)进一步加强外部监督管理
会计与审计密不可分,会计执行好坏,有赖于审计的完善与发展。为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息,应建立完善的公允价值审计制度,从府审计和社会审计入手,发挥社会监督的作用,积极提倡、鼓励社会公众参与监督,通过政府强制性规定和公众舆论压力加大对企业公允价值运用的监督力度,督促企业做好公允价值计量和披露工作。同时尽快完善中国证监会的相关法规,使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致,充分发挥证监会和注册会计师的监管及审计职能,对滥用公允价值的企业及相关人员,采用加大违法成本的办法来阻止违规违法行为,提高公允价值信息的可靠性和相关性,同时加强税收协调。
(四)加强职业道德教育,提高财务人员的职业素质
《企业会计准则》给出了会计选择和判断标准,为会计人员进行会计工作提供了指导,但并不能提供所有问题的具体解决办法。交易是人的活动,新会计准则的实施,会计政策选择权加大、专业判断事项增多,特别是公允价值属技术性很强的工作,没有高素质的会计人员,就不可能得到合理的估计和运用。
参考文献:
[1]常勋.公允价值计量研究.财会月刊,2004(6):3～4
新企业会计准则应用于中小企业，采用公允价值计量模式呈现以下特点：金融工具采用公允价值计量方式比较普遍；债务重组中公允价值的运用有很强的表现，让一些中小企业乌鸡变凤凰；但是，对于一些科目仅有少数公司采用公允价值计量，多数中小企业仍然采用成本计量；在非货币性资产，公允价值的运用也为一些中小企业的利润带来了一些问题。
近年来，公允价值计量在江苏中小企业实际运用的过程中，主要存在以下问题。
1.公允价值的取得难度大。会计准则中对于公允价值计量的适用条件有相应的规定。只有在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。从江苏省中小企业的现状来看，除了部分金融工具的公允价值能够从活跃市场可靠地取得外，其它如债务重组和非货币性资产等公允价值计量，都存在着缺乏活跃着的规范市场、数据取得不够确凿可靠、主观判断随意性较大、对中小企业会计人员职业判断能力的要求较高、公允价值取得的成本过高等缺点。这使得公允价值的可靠取得具有一定的难度，制约了公允价值计量在江苏省中小企业中的大范围使用。
2.公允价值计量的不确定性。使用公允价值，其变化会影响这些中小企业的净利润或净资产，而这些公司的财务状况和经营成果将直接反映江苏这片市场的金融状况，并对经济环境产生影响。另一方面，通过公允价值将反映江苏中小企业的财务状况。当市场波动性较大时，对中小企业的利润和净资产将会造成较大的影响，让投资者无所适从。近几年，公允价值变动异常，扩大了江苏中小企业的利润和风险，让很多投资者始料未及。
3.客观数据的缺乏。企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择，会计准则提供给了企业各种会计政策供企业选择。企业通常以准确的财务报表信息来反映这些中小企业的财务状况和经营条件。由于江苏市场经济环境的复杂多变，所以这些中小企业应当选择适合并有利于其发展的会计政策。在江苏市场，对于中小企业应用公允价值计量的具体使用并没有强制性规定，这些中小企业在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。因为计量模式的变化将影响这些中小企业的净利润或净资产，所以许多江苏中小企业在对选择计量模式时都非常谨慎。但是，在主观选择判断时，是需要客观的市场及财务数据的支持的，客观数据的缺乏导致了江苏中小企业在计量的模式选择上经常产生偏差，从而导致对这些中小企业的财务产生影响。
4.滥用公允价值计量。由于目前江苏市场发育不成熟，公允价值的实际获取有一定的难度，加之公允价值的确定，有时需要人们的判断。一些中小企业为了达到操纵利润的目的，将公允价值计量作为弹性测量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意欺诈、欺骗、哄骗会计信息使用者，使得公允价值计量不公平，这些都对公允价值计量的使用和推广造成了极其不良的影响。
二、公允价值计量运用与监管中的解决对策研究
1.逐步完善公允价值运用的市场环境。公允价值计量是从不同的历史成本计量，这取决于成熟的市场经济环境。中国市场经济体制不完善，经济市场化程度低是一个客观事实，但并不能因为这个客观现实放弃刚刚引入的公允价值。它虽然不能一步到位，但可以逐步进行，逐步接近国际。没有规矩不成方圆，为了建设规范的市场环境，我们必须加强法律法规和标准，使市场操作系统化。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员设置一道高压线，使得对公允价值的滥用产生足够的震慑。其次，注册会计师协会和成员应加强自律，出具审计报告表达适当的建议，对其真实性承担刑事责任和民事责任。再其次，企业要完善内部控制制度，建立公允价值的资产或负债类标准，建设负责人制度，按照既定的方式收集数据构建系统，避免产生错误的会计判断和任务数据，从而确保数据的真实性和稳定性。最后，我国应消除地域的限制，扩大市场，创新金融工具和衍生工具，使资本市场集中，逐渐产生成熟的市场，如生产资料市场，产权交易市场，一级二级资本市场。这些市场会为公允价值的取得提供有力支持。
2.强化对中小企业、会计审计人员和市场的监管。在现实中有一部分中小企业滥用公允价值计量方式，把公允价值当做了操纵利润的工具，这不是我们希望看到的。但我们也不能因噎废食，对公允价值全盘否定。一些中小企业管理蓄意造假，会计审计人员职业道德沦丧，无论使用什么样的制度和会计核算方法，再好的准则也会丧失行动能力。因此，对于公允价值计量模式，最好和最有力的武器仍然是监督。（1）强化对中小企业的监管。监管机构应逐步完善公司的管理规章制度，加强公司治理。中国中小企业假重组，假接受的事件时有发生，监管当局为了使中小企业的治理日趋完善，已出台了一些文件，加强中小企业的信息披露和欺诈调查工作。这些举措，从形式上明确管理层，各层之间的委托关系，对中小企业的治理和制度的不断完善奠定了良好的基础。加强信息披露，提高透明度的运作。信息披露制度是提高中小企业市场监督的最基本保障，是影响企业行为，保护投资者利益最有效的手段。中小企业的所有潜在的投资者有权及时全面地了解公司的信息，通过强制信息披露，将信息披露不真实的中小企业淘汰。加大处罚，对明显违反监管制度的企业实施整顿。为了使中小企业正确合理使用公允价值计量，要加大对违规行为的处罚，使其罪犯付出沉重的代价。努力建立一个适用于中小企业的全面监督制度。我国应借鉴国际经验，加快市场监管体系建设。中小企业应联合市场、政府、公众、新闻媒体和其他监管力量构建一体的社会监督体系，充分发挥社会监督系统在整个证券市场的作用，实行全方位的多个监管，及早发现管理中存在问题的中小企业。
（2）提高会计审计人员素质。我国38项具体会计准则和应用指南的颁布和实施对会计人员的素质提出了更高的要求。由于目前我国会计人员知识结构失衡，业务素质较低，在一定程度上制约了公允价值的计量方法。对于江苏中小企业，会计准则中的公允价值计量模式，往往是优点大于缺点。但是许多中小企业会计人员对会计事项没有准确的计量方向与目的，有的在打球，出现错误，模糊，间接导致利润操纵。会计准则操作的难点是国内会计人员知识结构的失调及中小企业的财务管理水平的不足。一些会计准则使会计职业判断本身留下了很大的弹性空间，导致会计人员在具体实施有意或无意的 “误判”。在当前的市场实行公允价值计量，需要会计人员及时收集和应用商品交易市场的资料，做出适当、合理的总结。这就要求会计人员必须掌握良好的估价技术，精通数学，熟悉财务知识，具有综合分析和判断能力，只有这样才能较好使用公允价值计量模式，杜绝操纵利润的现象。
