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二、税收筹划的定义和内容
企业要增强自身的竞争实力，要提高自身的利润率并降低税收风险，就要做好相应的税收筹划工作。而做好税收筹划工作的前提是要充分了解税收筹划工作的具体内容和目标。
(一)税收筹划的定义
税收筹划是指纳税人按照国家的税收政策和税收法规的规定，在不违反国家有关的法律法规和税收法律法规的前提下，选择相应的纳税方案来筹划企业自身的生产经营和投资理财活动，以便实现企业利润最大化目标。税收筹划工作首先要符合国家法律法规的要求，同时要遵守国家税收政策的导向指导，不能一味的按照自身的主观意识来开展税收筹划工作。同时，税收筹划工作要具有前瞻性和预见性，施工企业要在生产经营和投资理财活动开展前进行税收筹划工作，减轻自身的税收负担，提高企业税后利润，以便施工企业能够真正实现税收利润最大化。
(二)税收筹划的主要内容
税收筹划的内容分为四个主要部分，分别是避税筹划，节税筹划，转嫁筹划和实现涉税零风险。税收筹划工作主要是从这四个方面入手，从而有效实现税收收益最大化目标。避税筹划是指企业可以在不违反国家的法律法规的前提下，采用相应的避税手段，利用税收法律法规条文中的漏洞或者是空白来开展税收筹划工作，以便实现合理合法避税。避税筹划工作不是违法行为，避税筹划行为与偷税漏税行为有着本质上的区别，国家只能采取相应的反避税措施，例如国家只能不断完善税收法律法规来限制避税行为，而不能采取强制性的手段制止或惩罚避税行为。节税筹划是指纳税企业在不违法国家立法精神的前提下，利用税法规定的条例或者是税收优惠政策来降低税负。企业在进行节税筹划工作时，可以利用税法规定的起征点的不同和相关的税收优惠政策来指导生产经营活动和筹资投资活动，巧妙安排，合理节税，这样就可以在符合国家税收法律要求的前提下进行合理节税。转嫁税收筹划是指企业在不违法税收法律法规的前提下，通过相应有效的措施开展税收筹划工作，以便转嫁企业的税收负担。境外施工企业可以通过提高价格或者是降低价格等手段将利润或者收益转移到税负较低的国家，或者是通过价格调整将税负转嫁给上游的企业以及下游的消费者，这样就可以在较大程度上实现施工企业税负的转移。实现涉税零风险是指施工企业要全面了解自身的账务，及时核算并交纳税款，及时向税务部门进行纳税申报，这样就可以减少施工企业遭受税收处罚的可能性，降低企业的税收风险。这种税收筹划方式不是直接降低企业的税负，而是在一定程度上间接降低企业的纳税成本，使得施工企业可以间接获得税收收益，也可以为施工企业的发展创造一个良好的税收环境，进而可以为企业的长远稳定发展提供基础。
三、境外施工企业开展税收筹划工作时面临的风险类型和内容
境外施工企业在开展税收筹划工作时，面临的风险主要有汇率风险、利率风险、财务风险、税收风险、政策风险、法律风险和社会环境差异风险等等，这些风险的存在无疑加大了企业的经营风险，提高了企业发展的不稳定性，不利于为企业发展创造一个平稳健康的外部发展环境。
(一)汇率风险
近年来，我国人民币币值被迫升值，且升值一直有着上升趋势，这对我国境外施工企业的境外收益、资产和发展带来了不利影响。人民币增值，因施工企业的外币债权总是大于债务，使得产生汇兑损失，直接增加财务费用金额降低企业利润，增加了企业的外汇风险。
1、使得企业的营业收入降低。我国境外施工企业的工程项目合同大多数是以美元为计价货币，由于我国的企业会计准则规定:利润表所有项目都应当按照会计期间的平均汇率折算成作为记账本位币，即要将利润表中的项目收益换算成人民币。在直接标价法下，人民币升值，汇率下降，使得同量的美元换算成人民币的数量减少，导致境外企业的营业收入降低。
2、企业的应收账款、预付账款和外汇缩水。众所周知，通货膨胀会使得债务人受益，债权人亏损，而汇率下降也具有类似的效应。汇率下降，人民币升值，使得以美元表示的应收账款和预付账款的价值下降，境外施工企业的债权权益受到损害，不利于境外施工企业的稳定健康发展，使得企业以美元表示的资产价值降低。同时，由于境外项目在不同国家有着不同的外汇管理程序，境外项目所在国通常会限制项目建设资金大量回流等现象的发生，因此导致境外施工企业未结余资金数量较多，这一方面使得资金利用效率降低，不利于资金的优化配置，同时在人民币升值的情况下使得外汇价值下降，直接影响项目的收益和价值。
3、生产和营业成本增加。境外施工企业在开展境外项目时要外派本国工作人员到项目所在国家进行项目指导和监督，而外派人员的薪酬是按照美元计价，在人民币升值情况下，企业要留住人才，就要相应调整外派人员薪酬，保证外派人员工资换成人民币后不缩水，这样就无疑加大了企业的成本。其次，由于境外项目建设资金大多数是从本国的银行中借贷获取，企业要获取美元计价的收益时要将其转换成人民币归还给银行，这样就加大了企业的资金成本，不利于企业的发展。
(二)税收风险
由于国内外的税收法规和税收政策的不一致，企业进行纳税申报时面临的程序和税收负担也不一致，使得境外施工企业在开展境外施工项目时获取经济效益面临的税收风险增大。税收政策和国内差别主要有所得税、增值税、财产税和利润税等税率的不同，而且这些税收种类的征收范围也与国内税种征收范围不一致，加大了境外施工企业计算应缴税收的工作量，提高了税收计算工作的复杂程度，从而间接的加大了企业的纳税成本，增加纳税风险。同时，一些国家为了保护本国企业的发展，设置了相对较高的关税以限制境外施工企业进入，这样就在更大的程度上加大了境外施工企业的税负，提高了企业的生产成本，增加了境外企业的税收风险。
(三)财务风险
财务风险是境外施工企业面临的重要风险之一，财务风险主要包括资金风险、审计风险和核算风险等内容。资金风险是指境外施工企业由于资金短缺和资金拨付手段复杂等因素给企业带来的风险，资金拨付会有一定的时滞性，工程承包项目资金的拨付和资金预付款资金到位需要一定的时间，这样就会给境外施工企业带来一定的资金周转压力，不利于保障资金的流动性和安全性。审计风险是境外施工企业在开展境外施工项目时，由于地域差别和审计制度的差别的存在使得未来项目的决算财务审计工作要受到不同国家和组织的多方审计，只要未来项目没有通过其中一方的审计，项目工程就难以通过，境外企业面临的审计风险压力巨大。核算风险是由于中外财务核算工作难以同步进行而带来的风险。境外施工项目在国内或者国外发生的费用，在国外或者国内不被认可，因此不能被纳入财务核算范围之内，使得中外财务核算的结果不同，从而影响境外施工企业的纳税额不同，这样就使得境外施工企业的财务信息不一致，项目效益难以准确计算，财务暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企业财务核算工作的顺利开展。
四、境外施工企业开展税收筹划和风险控制工作的措施
境外施工企业要想积极开展税收筹划工作，降低企业面临的风险并对风险进行有效的控制，就要从税收筹划和风险控制入手，采取相应的解决措施，实现企业的经营管理目标。
(一)开展税收筹划工作的具体措施
1、要熟悉了解境外工程所在国的法律法规。企业要开展相关的税收筹划工作，首先就要了解境外工作所在地的税收法律法规。施工企业开展境外工程建设的前期，其财务人员就应该对当地的法律法规进行全面的了解，要收集有关的法律法规信息，制定相应的税收筹划操作方法。境外企业同时也可以聘请专业的翻译机构或者团队，对工程项目所在地或者国家的税收法律法规进行准确无误的翻译和解析，以便帮助施工企业的财务工作人员制定有效的对策，为税收筹划工作的开展提供依据。
2、成立税收筹划领导小组。税收筹划是一项复杂的工作，具有系统性和协作性，税收筹划工作的有效开展需要境外企业各个部门之间的有效合作，相互配合。因此境外施工企业在开展项目时，可以成立税收筹划领导小组，以便协调各个部门之间的工作，进而统筹税收筹划工作，为税收筹划工作提供人员支持和组织保障。成立税收筹划小组，应该要注意税收筹划小组的组织构成，要注重提高税收筹划小组的工作效率，避免设置重复的岗位造成小组机构臃肿。再者，要注意防止税收筹划小组的权利过分扩大化，境外施工企业在机构设置中要注意权责分配，明确权利和责任，领导小组在税收筹划工作中应付首要责任。
3、确定境外项目实施的法律形式。境外工程企业内部的财务工作人员应该要理解工程所在国家税收相关法律法规，从而确定适合施工企业的项目法律形式。比如，境外施工企业要根据工程所在地的税收法律特点，可以将项目设置成具有法人资格的子公司或者是分公司，这样就可以将项目所需的生产性材料或者物资进行转移定价，从而将利润和收益转移或者留在税率较低的国家，以便达到合理避税的目的。再者，施工企业可以预测工程的利润率，从而为制定项目的税收筹划目标提供理论基础。4、制定相应的税收筹划方案。税收领导小组要充分了解项目的具体实施情况，熟悉项目所在国家的法律法规，将项目的利润率水平和税收筹划目标结合起来，充分分析项目实施环境的利弊，制定科学合理的税收筹划方案。税收筹划方案可以指导税收筹划工作的具体实施，可以给税收筹划工作指明方向，从而提高税收筹划工作的工作效率，保证工作的顺利开展。
(二)施工企业税收筹划过程中的风险管理和控制手段
1.1主观原因
(1)人力资源配备。
包括从事税务风险管理的人员数量及其专业胜任能力两个方面。充足的、具有专业胜任能力的专职税务人员是企业税务风险管理工作有效、顺利开展的关键保障。目前我国大企业普遍存在税务管理人力资源不足的情况，需要引起企业管理层的足够重视。
(2)管理风险。
第一，石油企业通常采用设立税务部(处)的方式，但由于部门层级较低、从业人员数量较少且受专业背景的限制，缺乏对全集团国际经营活动进行税务管理的能力。第二，税务风险管理制度设计缺乏统筹性，企业各个部门之间需要更加有效的协调与配合。
1.2客观原因
(1)有关国家税法规定和征收管理办法的差异。
我国石油企业国际化经营的业务活动发生在多个国家，每个国家又有各自的税法体系，不同的体系之间有着较大的差异性，多重司法管辖导致石油企业的税务风险成倍增长。在跨国经营的不同国家，计税方法和征收管理办法各有差别，为集团的税务风险管理提出了重大的挑战。因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异，企业同样也常面对重复纳税问题。
(2)国内税法体系调整与缺陷。
近年来，税收政策作为一项有力的宏观调控工具在我国得到了广泛的应用，有关政策、法规出现了密集的调整，这无疑是政府对于其面临不断变化的经济、社会形势的积极适应，也是对企业的税务风险管理过程提出的更高要求。依据我国目前实施的企业所得税税法，企业取得的源于境外的所得征税适用的是“分国不分项”原则对其境外负担的企业所得税进行抵扣，造成企业在部分国家的亏损不能得到及时、足额弥补。
2.应对国际化税务风险的建议
(1)强化健全管理机制，推进企业税务风险管理制度化。
对于集团涉税经营管理工作进行规范统一的管理和指导，明确集团总部与国外子(分)公司或事业部之间的税务风险管理工作内容范围和职责划分。完善税务风险管理系统，使涉税信息数据的记录、分类和归集等更加及时和准确，将涉税人员的工作重点转向容易出现税务风险的事项。从源头上把风险点找出来，生成风险清单，从而便于企业通过完善内部控制制度，对可能的税务风险点进行管理和控制。保证风险信息能够在企业不同层级之间迅速、有效交流，保障风险管理制度设计的有效使用。
(2)重视企业税务人员配备，应对税务管理工作。
在国际化经营的过程中，我国石油企业急需高质量的税务专业人才分别在集团整体层面和境外子(分)公司层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。这就需要企业根据集团和境外业务规模设置与之匹配的税务管理人员岗位，并筛选具有胜任能力的人员承担相关工作。建立和完善企业税务管理员的培训制度，提高税务人员的业务能力，奠定税务风险管理和控制的人力资源基础。
(3)增强重视税务风险管理的企业文化，营造合规守法经营氛围。
风险管理文化是企业文化的重要组成，企业需要在整个企业集团的层面明确进行税务管理的重要性和战略意义。提高企业集团高管人员的在境内外市场开发、招投标、投资、资本运作和内部控制等全业务流程中的税务风险管理意识，并传递给企业员工，使得“依法经营、合规经营”的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点，树立“全员参与、全员控制”的风险管理思维和行动方式。
(4)完善税务风险管理工作网络，与税务、法律中介的高效合作。
税收问题具有极高的专业性、复杂型和实效性。通过寻求专业化的外部中介机构合作，使企业对于自身税务风险特别是特种业务税务风险等有更加客观的认识。权威性的税务、法律机构的外部监控能够更为专业、公正地发现和监督企业的税收风险，并为企业提供更为科学、合理的解决方案。企业可以考虑同这些机构建立长期、稳定的合作关系，对企业自身经营业务发展和扩展提供动态、连贯的智力支持，并在同时不断提高自身的涉税业务处理能力。
(5)加强企业与税务机关的信息沟通与交流，建立良好税企关系。
与国内和境外的税务机关保持良好的沟通与互动关系，维护企业良好的社会形象。在境外，充分尊重东道国的税收法律，争取在税法的理解上与其主管税务机关达成一致，特别是在对特种业务或政策模糊地带的处理方面，要首先获得其认可，还可以与其达成“预约定价协议”，就其转让定价问题的处理获取首肯。在国内，获取税收政策、法规方面的最新资讯和消息，加强与税务机关指定税收联络员的沟通与联系，特别是与税务机关指派的联络员及时沟通企业所发生的重大财务事项，协调税务机关，积极解决争议与问题。
关键词 大企业 税收管理
一、大企业税收管理的现状
大企业与一般企业相比：一是资产规模大，税收收入集中；二是企业经营和税收事务复杂，专业性强；三是企业管理结构较为完备，纳税意识和税收遵从度较强。相对于大企业的特殊性，目前税务机关的管理在征管力量和业务水平、信息来源渠道等方面与大企业专业化、精细化管理的需要存在明显差距。
金湖县国家税务局按省局苏国税函〔2009〕392号文件标准，结合全县实际征管情况划分了大企业税收管理范围。以2009年企业的销售总额、资产价值、纳税额三个指标权重的各三分之一进行筛选，共选取了排名前100户企业，再加上全县的外商投资企业，共计136户实行专业化管理，其中列为市级大企业为6户。136户企业2010年入库税款5.6亿元，占全县税收总收入的56%。由此可见，大企业对于地方政府的经济发展、财政上入起着举足轻重的作用。
二、现行大企业税务管理存在问题和不足
当前，大企业税收管理的问题和不足，主要集中体现在以下方面：
1．占有信息资源不对称，企业提供信息不完整。大企业出于保密等方面考虑，在对外披露信息时十分谨慎，对税务机关需要掌握的资产、核算、内部审计数据及年终考核指标达成等信息不予提供，或者即使提供也是经过“加工的”，信息的完整性和及时性难以保证，税务部门很难掌握企业的全部情况。
2．管理技术和管理能力上不对称。大企业普遍采用ERP管理软件，而税收管理员没有深入学习ERP管理软件，不能运用ERP查询功能对大企业执行有效监管。国税系统征管软件还未能实现全国联网，现有征管软件在税源分析方面还存在很大缺陷。目前尚未形成对大企业的联动管理机制，难以发现和应对大企业集团化、规模化运作下的涉税风险。
3．涉税人员素质不对称，征纳双方人力、智力资源不均衡。大企业业务涉及多个行业且跨地域经营，专业化分工细致，信息化程度很高。而税务机关精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的人才匮乏，面对大企业海量般的数据、信息和高度专业化的财务核算软件，税收管理员明显力不从心。
由于存在上述问题和不足，使得大企业的税收风险加大。一方面因企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，从而面临补税、罚款、处罚甚至刑罚；另一方面也引起国家税务总局的关注，总局于2009年专门布置开展大型企业集团税收自查工作，对大企业的税收管理进行规范。
三、金湖国税在大企业税务管理方面的探索
金湖县国家税务局为有效提高大企业税收管理能力，选择省局专业化管理第二套试点方案，成立专业化管理分局，探索开展了一系列大企业税务专业化管理实践，形成了以下四方面的做法：
1．成立税源专业化大企业管理机构。金湖县国税局按照“配置专门机构、选准重点企业、配强管理人员、创新管理方法”的总体思路，成立了大企业专业化管理团队，职能定为专业管理，不实行划片分户管理，不再处理日常性事务的管理，主要负责包括全县外商投资企业在内的136户企业四级风险应对和税源监控，同时负责国际税务管理职能，负责联系管理市局确定的6户大企业。
2．建立大企业内部涉税风险控制管理机制。针对金湖县大企业特点和需求，按《大企业税务风险管理指引（试行）》要求，深入大企业了解风险管理制度的执行情况，稳步推进大企业税收风险内控测试，按照内控机制较好、纳税意识较强、信誉等级较高等标准，优先选取了“某电池有限公司”和“某机械集团”两户大企业，按照省市局内控测试格式、方法，通过拟定测试计划、召开大企业财务负责人会议、发放调查问卷、与企业和相关人员座谈询问、审核循环内部控制、抽取业务凭证测试等方法，完成大企业内控测试阶段性工作，指导企业建立税务风险管理制度。通过税收风险内控管理，既帮助企业健全完善了涉税内控机制，提高了自我防控能力，又积极推进了大企业税收管理与服务各项措施的落实，持续提升了大企业税收风险管理水平。
3．开展大企业涉税风险评定事前提醒工作。建立大企业税收风险预警提醒机制。在风险识别、风险分析中发现大企业存在税务风险疑点时，通过发送税务风险提醒函的方式，及时提醒。每季度利用税收风险管理平台提取异常数据，大企业管理人员根据所掌握的企业信息，结合相关涉税信息系统中的疑点提示信息，向大企业发送《税务风险提醒函》，指出企业应关注的风险点，帮助其防范税收风险。同时在日常管理中，对发现的大企业纳税异常和违章行为，及时进行告知提醒，并帮助企业自查自纠，使其尽量避免受到税务行政处罚。
4．完善税收风险体制建立税收风险特征库。建立涉税风险防控机制，搞好大企业特殊，建立大企业动态管理档案，采集内外部信息，依托信息化手段，建立快速、准确的风险识别、分析、评估和应对机制。利用税源分行业、分类别管理将不同企业的税收风险点整理归类，通过走访调研，发现共性税收风险建立通用特征库；对单个大企业系统地掌握其组织结构和生产经营情况，根据企业工艺流程进行功能分析，排查税务风险控制关键要素，建立大企业税收风险特征库，有效弥补现行大企业税收管理缺陷，提高了大企业税收管理质量和效率。
2010年分局共监控分析应对风险异常户48次，共计补增值税697.04万元，企业所得税902.54万元，滞纳金88.07万元，调减亏损532.86万元，其中追缴一笔非居民企业境外股权转让所得税720.9万元。通过对大企业实施专业化管理，规范了纳税人的纳税行为，提高了纳税人的税收遵从度。
四、提高大企业税收管理水平的措施建议
通过对当前大企业的管理现状的分析和我县大企业税收管理方面的实践，大企业的管理应立足于现有的征管格局和管理能力，税务部门应该前移管理重心，抓好预防和创新税务管理的有效载体，注重管理与服务的有机结合，减少对立性与对抗性，努力实现税企双赢。
1．完善大企业涉税风险内控管理机制，引导大企业自我防控风险。现阶段大企业税收管理工作基本可定位为：以需求为导向，为大企业提供有针对性的服务；以风险为导向，建立健全大企业税务风险预防和控制体系；税企合作，有效提高大企业税法遵从水平，降低遵从成本；这就要求税务部们把管理的重点放在引导、帮助和促进大企业开展内控测试，建立企业税务风险管理等制度，通过建立税收风险分析和税法遵从的评价机制，针对不同的遵从程度实行差异化管理，以提高大企业税法遵从的自觉性。
2．实行大企业税源专业化管理，依托现有资源构建高素质队伍。将大企业的税收风险分析、税源监控、大企业内控测试、建立税务风险管理制度，进行纳税评估、税务审计等专业性强、复杂程度高的工作从属地管理税收职能中分离出来，由专业化分局专职管理。针对不同大企业税收管理中的专业性，整合系统人才资源，成立各种专业化团队，县级机关征管部门应实体化，整合为大企业税源专业化管理部门，分清职责界限，便于与上级部门沟通，并与基础管理分局构建相互配合管理格局。
专业人才是支撑大企业税务管理的重要保障，专业化管理要求税务机关运用各种国际先进理念管理队伍，依托现有资源，优化人力资源配置，把政治过硬、业务熟练、作风优良、服务规范的人才整合到在企业管理机构来。大力开展专业技能岗位培训，加强专门业务知识学习，加快专业人才的成长，培养具有税收专业技能，财务核算、反避税、计算机等各门类的专长的人才，打造出一支高素质专业化团队胜任大企业税收管理工作。
3．以信息技术为基础建立精细化的大企业税源监控体系。目前，综合征管软件中缺乏对大型企业组织结构、关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持，因此，建立大企业税源管理和分析平台是十分必要的。该系统应实现以下主要功能：（1）建立大企业组织机构、关联企业的基础资料库；（2）建立大企业的申报资料库，从而实现汇总申报数据与其所属单位申报数据的比对；（3）具有与大企业财务软件的数据接口，便于从财务软件中提取数据；（4）建立外部第三方信息资料库；（5）建立大企业的分析预警指标特征库；（6）建立大企业的涉税风险分析模型。系统的开发需要进行充分的调研并听取各方面的意见，确保大企业税源管理和分析平台的实用性和先进性。
4．加强动态监控落实情报管理，构建信息共享机制。树立采集各方面信息和情报进行分析的观念，实行风险管理导向的大企业专业化管理，必须要有充分、准确、及时的内外部信息。要注意收集大企业的行业特点和主要产品工艺流程等信息，锁定产能、物耗、能耗、利润率和费用率等关键指标，确定合理的预警区间，分户构建个性化的大企业风险特征库。建立与供电、财政、审计、工商、海关、银行等相关管理部门的联系和信息沟通制度，丰富税收政策信息资源。建立与大企业高层管理人员的沟通和协调机制，保证信息的畅通。
五、大企业税收管理需要社会关注
大企业的税收管理不仅是税务机关一方职能，需要大企业在涉税方面自我遵从能力，需要全社会共同关注。大企业税收遵从行为具有示范效应，与一般企业相比，大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。因为大企业管理人员在社会活动中政治地位高，大多数在企业在各自的产业或行业中具有主导者作用，对社会经济稳定以及人民的生产生活十分重要，因而提升纳税信用等级在社会活动中的影响度势在必行。由政府出台相关措施，对企业决策层不重视对税收风险管理、财务人员对税收风险的认识不足、企业内部财务关系不明、财务管理混乱的企业进行从严监管；对有涉税违法犯罪行为的大企业降低企业和企业高管信誉，在社会各项活动中进行限制，大大提高涉税违法犯罪行为成本，为有效提高大企业税收管理能力有个良好的外部环境。
（一）项目所在地的税务风险
1.不了解当地税收制度和征管方式。不少企业对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对项目所在地税务机构的征管严格程度估计不足。例如在非洲某国的一中资企业子公司在日常工作中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一年度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果财务经理被捕受罚。
2.缺乏海外财务税务人才，总部监管不到位。有的企业缺乏海外财务税收管理人才，境外项目也没有专人负责税务工作。有的企业海外财税人员培训体系不完整，总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员无视公司内部的税务管理制度，未按照总部的规定去执行税务处理。也有当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询总部或税务机构的意见，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通。
3.项目所在地的税务风险。项目所在地的税务风险中，大部分原因是项目管理人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑到税务问题及影响。其次，部分国家当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定。例如，中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关不予认可，要求进行纳税调整，补缴公司所得税。
（二）中国税务风险
“走出去”企业面临的中国税务风险主要因为不符合我国相关的税务制度和规定。
1.居民企业的规定。中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25%中国企业所得税。
2.受控外国公司的规定。中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。现在企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。
3.境外所得税抵免的规定。中国企业从境外项目取得的收入均需缴纳25%中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。很多中国企业在境外没有取得合格的完税凭证，或者计算不清境外所得税的金额，结果无法抵扣境外所得税，需要全额补缴中国所得税。
4.一般反避税条款的规定。我国税务机关会对企业可能存在的避税安排启动一般反避税调查。主要包括：滥用税收优惠，滥用税收协定，滥用公司组织形式，利用避税港避税，其他不具有合理商业目的的安排。税务机关会按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排中获得的税收利益。
二、企业“走出去”常见税种
（一）境外项目常见税种
所得税：如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税，中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。征税方法一般有核定法或实际利润法，如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。要特别注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。
流转税：常见营业税、增值税等。
财产税：有固定资产税、房产税、地产税等。
海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。
合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。
印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。
（二）常见的中国相关税种
所得税：中国企业的海外项目，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税。如果海外项目在当地免税，但中国与当地没有签订税收协定，或签了税收协定但没有“饶让”条款，就很可能要在中国补交25%所得税。
营业税：境外建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳营业税。如果境外建筑业劳务（施工）和设计、监督管理包含在单一合同中，存在免税劳务和应税劳务金额划分不清的问题。
增值税：出口货物和自用旧设备可申请出口退税，外购旧设备出口免税但不退税。
印花税：总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税。
三、税务风险防范及措施
（一）商务谈判阶段提前做好防范工作
各国的税收政策差异较大，在商务谈判阶段应重视合同中有关纳税的条款，认真了解相关税法规定，匡算税金影响，以提高海外项目的经济效益，避免遭受经济损失和法律风险。
1.在投标阶段应当根据项目的特点结合当地的税法规定做好税务规划，应认真分析项目的每个环节所涉及的税种，尽量正确的匡算每个税种的金额，来确认成本中的税负金额，进行准确的报价。
2.对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确税金的负担对象。如合同规定由承包商交纳税金，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入合同成本费用中，在投标中加以考虑。
3.对于固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同内。
4.对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国企业角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。
（二）建立税务风险管理防范措施
海外项目需要特别关注项目所在地的税务风险，在充分了解当地法律和税务规定的基础上，通过对经营活动的事先筹划、事中控制和事后审阅，准确合理的申报纳税，建立税务防范措施，尽可能控制相关的税务风险。
1.建立税务风险管理管理制度，设置税务风险管理部门或专职岗位，培养专业的财务税务管理人才。
2.设立税务风险管理工作流程，确保税务规划具有合理的商业目的，作经营决策时要考虑税收因素的影响，
3.税务事项的会计处理符合相关会计准则和税务规定，纳税申报、税款缴纳、税务档案管理以及税务资料的准备等涉税事项符合相关规定。
4.建立税务风险评估机制，对税务风险管理实施情况进行监督和改进。
四、税务筹划的原则及方法
企业可以利用各个国家不同的税法、税收征管制度的差异，提前谋划，以避免或者延缓纳税行为，实现企业商业决策的税后价值最大化。需要注意的是税务筹划并不是偷税、漏税等违法行为，而是合法行为。
（一）税务筹划的原则
1.战略原则。综合考虑海外项目执行的各个环节，统筹安排，同时要符合税务监管机构的监管要求，最终着眼于降低企业的整体税负，而非仅仅减少某一环节、某一税种的纳税。
2.预见原则。税务筹划的重点在事先安排，根据项目具体情况、所在的国别的法律规定，事先作出合理安排。
（二）税务筹划的常用方法
在项目商务谈判中，争取达成免税项目，由对方政府或者业主承担税负。争取税收优惠政策，我国海外项目大多在亚非等欠发达地区，各国为吸引投资，多有一些税收优惠政策，企业应该积极争取这些优惠政策。还可以根据海外项目情况，设计有效且可操作的控股构架，使用国家间税收协定，或考虑将利润停留在海外控股公司层面，以递延纳税时间，从而降低海外经营的整体税务成本。
（三）设立海外公司控股构架的注意事项
1.应考虑向税务局证明海外控股公司对利润不做分配或减少分配是出于合理的商业原因，比如海外再投资等，以降低触及中国受控外国企业条款的风险。
2.根据中国企业所得税法，中国企业从其直接或间接控制的外国企业分得来源于中国境外的股息等投资收益，在满足中国企业的直接或间接控股比例达到20%、该子公司为中国企业的三层以内海外子公司等两个条件时，收到投资收益已实际缴纳的境外税款可以在计算中国企业所得税时进行抵免。
【中图分类号】F285/F426
近年来，在国家“走出去”战略的指引下，我院扎实推进国际优先发展战略落地，不断加大对一带一路沿线国家的EPC工程市场开拓。当前，我院已从业务单一的水电勘测设计企业初步转型升级成为以技术和管理为核心能力的国际型工程公司。国际工程市场具有广阔的发展前景，但准入门槛低，市场竞争异常激烈，工程项目易受所在国政治、经济、法律、风俗习惯等各方面因素影响，风险较大，这些给勘测设计企业传统财务管理带来了显著挑战。
一、勘测设计企业财务管理国际化面临的挑战
相比较投身国际市场较早的施工类工程企业，勘测设计企业转型较晚，财务管理工作转型随之较慢。从上世纪80年代起，海外工程行业对劳务的渴求带动了我国施工类企业的国际化发展。近年来，随着我国经济的迅猛发展，对资本和技术的输出更为迫切，在此背景下，勘测设计企业顺应时代的发展潮流，积极探索转型升级，财务管理模式也在不断推陈出新。
国际工程地处境外，业主为外国政府、私人公司或上市公司，资信或支付能力各异，加之工程本身不确定因素较多、周期长、风险大，致使国际工程财务管理工作较为复杂。当前，勘测设计企业传统财务管理需要应对以下挑战：
（一）境外工程财务管理模式的构建
国际工程面宽点散，广阔的市场空间让勘测设计企业有机会在世界各地获得项目。但出于对项目所在国经济政策或税收法规等制度的片面认识，商务团队往往忽视了合同投标、谈判及签订过程中对境外工程财务管理模式的构建和对业主决策的互动反馈，未选择合适的商业模式为项目后期执行带来较大的财务管理工作不确定性。
（二）外汇及境外资金管理难度大
境外工程结算一般涉及外汇（如美元或欧元等）和当地币，外汇的获取往往与信用证关联，专业性强。外汇汇率风险防范是境外工程财务管理工作的重点和难点，各种外汇避险工具由于勘测设计企业缺乏外汇理财专业人才而未轻易尝试，外汇敞口风险仍较大。在经济稍好的国家或地区，境外资金管理一般与发票管理紧密相连，资金流与货物流（劳务流）匹配，需票款两清，导致境外工程往往需要垫资，但所在国融资难度大。此外，资金跨境调配还需获得中外两国外汇管理部门的许可，导致境外资金管理难度。
（三）境外财务核算风险及税收风险大
境外工程为满足国内和境外规定需设置两套账，即内账和外账。境外项目员工能严格按照勘测设计企业国内财务规定收集整理票据报销或结算，但对于所在国有关核算规定或要求则不能很好地适应，不能及时索取合规票据，甚至可能会出现违规购票以填补所在国账套资金缺口的现象。各种不规范操作增加了当地财务报表不能顺利通过境外审计的风险或对真实成本大打折扣，增加税收成本。此外，境外税务局可能就不合规事项进行罚款等，加大了税收风险。
二、勘测设计企业国际EPC项目财务管理内容
国际EPC项目是目前国际市场上流行的项目管理模式，即“设计-采购-施工”一体化，强调项目的全过程管理，一般采用里程牌式进度结算。在从项目的投标、合同谈判、合同签订、项目实施到项目竣工决算整个项目生命周期中，财务管理工作贯穿始终，并随项目周期变动而变化。在项目不同阶段，财务管理侧重点各有不同。国际EPC项目财务管理的目标为以项目为载体，树立“现金为王”理念，紧密围绕项目，灵活运用财务管理各种手段，合理配置资源，防范项目财务风险，实现项目利润最大化。财务管理内容主要包括项目筹资管理、项目营运资金管理和项目利润分配管理等。
（一）在国际EPC项目前期阶段，精细测算项目现金流，优先实施项目筹资管理，构建适合项目的财务管理模式
在国际EPC项目四大类64个风险因素研究中，除政局不稳和政府信用风险两项风险外，业主资金能力风险排名第三。因此，资金的持续供应保障资金流不断裂是国际EPC项目成功实施的关键点。在项目前期策划阶段中，需充分做足所在国人、机、物的询价工作和国内分包的询价工作，根据工程的进度计划，精细测算项目实施期间的现金流，提早发现资金供应紧张期，预先准备项目筹资。积极运用境内境外两个市场融资，寻找低利率资金，合理运用信用证、商业信用等手段延期付款降低资金短缺压力，不断降低资金成本。融资EPC项目则对市场资金的利率更为敏感，事关项目成败。在项目前期理清各项成本后，可积极与业主协商，将境内外的外汇政策及税费政策融入项目商业策划中，实施税收策划、转移定价等财务管理手段，构建符合项目特点的财务管理模式。
（二）在国际EPC项目实施阶段，执行资金预算管理，分类管理境内外资金，强化境内外现金流策划，防范外汇风险，合理控制所在国货币支出
国际EPC项目资金预算管理是项目财务管理的重心，是财务管理过程控制的重要手段。在项目实施过程中，执行资金预算管理，需要项目落实收入预算与支出预算，结合项目实际执行情况，需滚动调整项目各期的现金注入和流出情况，准确预计资金缺口和资金富余金额，为项目融资或资金调配提供有力支持。国际项目境内资金主要来源于外汇和出口退税收入，对外汇收入可适时运用金融产品防范汇率波动风险，可使用远期结售汇匹配未来支出，确保境内现金流良性循环、满足生产需要；对出口退税收入，需认真研究采购策划、货运报关出口策划与出口退税策划三者协调统一，争取尽早退税实现效益最大化。国际项目境外资金主要来源于业主预付款和结算款，所在国货币的收付需紧密融合所在国税收法规和操作惯例，将所在国的现金流管理与税收筹划相结合，合理控制所在国货币支出或经营当期以支定收，力争在不影响项目正常实施情况下，实现项目所在国税费负担最小化。
（三）在国际EPC项目竣工移交阶段，加快回收项目各类保函及临时进出口押金，积极催收应收账款，清理各类债务，实现利润的货币转化
国际EPC项目合同在生效前，一般需向业主开具预付款保函和履约保函，保函期限需覆盖项目验收移交日，保函效期则随工程工期的延长需要更新。一般业主要求的保函条款苛刻且金额巨大，项目往往容易忽视保函的日常维护和保函的违约赔付责任。在出现保函索赔情况下，将对企业造成难以弥补的经济与信誉损失。因此，在项目竣工移交阶段，需严格履行商务合同条款，加快回收项目各类保函，充分释放保函的潜在财务风险。加快退回临时进出口押金，促使现金及时回笼。积极催收应收账款，降低坏账风险，加快应收账款现金转化，进而实现利润的货币转化，提高收益质量。另外，认真清理各类债务，做好后续资金安排，持续跟踪项目质量保函并及时收回注销。
三、勘测设计企业EPC项目财务管理持续改进
国际EPC项目财务风险因所在国环境复杂多变而各有所异，勘测设计企业实施国际EPC项目面临的困境更大。作为知识密集型企业，勘测设计企业优势更多集中在知识创新与经验的系统集成，在国际EPC项目上则体现为较强的资源整合能力，在资金方面更显优势，在项目管理上更具特色。为在国际EPC市场培育较强的盈利能力，实现国际业务的可持续发展，仍需在以下方面持续改进：
（一）重视国际EPC项目前期财务筹划工作，评估项目投标报价风险，以项目利润管理为出发点规划项目商业模式，构建满足项目需求的财务管理模式
国内项目在合同未签之前可先行进场实施或合同签订后仍可与业主协商调整或变更合同模式，国际EPC项目与之不同，合同签订后具有前期工作不可逆特性，需严格按照合同条款履约。这要求勘测设计企业在承接国际EPC项目前需充分掌握所在国政策法规、市场要素价格水平等，研究标书条款，全面预估工程各项内容，避免出现投标漏项。因此，勘测设计企业需高度重视项目的投标报价评审工作，通过评估既可加深对项目技术与商务招标规定和要求的理解，查漏补缺，也可检验投标报价的可行性与全面性，实现投标报价经济适用。通过评审获得国际EPC项目的成本概算，统筹考虑所在国经济法、税法、海关规定等商业要素，以项目利润管理为出发点再评估建筑工程、设备工程与技术服务的产值分配，结合外汇政策、转移定价和不平衡报价等方式谋划项目商务条款，嵌入满足项目需求的财务管理模式。
（二）以执行《建造合同准则》为契机，提升项目成本预算管理，根据工程实际情况，适时调整预计总成本，加强国际EPC项目财务管理的过程控制
勘测设计企业实施国际EPC项目需执行《建造合同准则》，以此对国际EPC工程进行会计确认、计量与披露。建造合同预计总成本是基于工程技术方案、项目经营策划方案、资源配置方案、分包方案等情况的价值计量，是提升项目成本预算准确性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依据。对预计总成本的适时调整是基于工程实际情况的成本预算调整的动态管理，是加强国际EPC项目财务管理过程控制的重要内容，是对工程价值量化的准确把握和适时纠偏。执行《建造合同准则》有助于及时发现国际EPC项目执行过程中出现的问题或困难，通过制定改进或管控措施，加强项目成本管理，可防范项目财务风险，提升项目财务管理水平。
（三）聘请项目所在国经济适用的会计中介机构，严格执行所在国的财经税收法规，结合税收筹划合理设置国际EPC项目内账与外账，降低税务风险
根据国际EPC工程规模及遵循经济合理原则，可在所在国聘请经济适用的会计中介机构或资深会计师开展项目的外账工作，以其审核后的票据为依据进行项目内账与外账核算，除进行税收筹划安排的经济事项外，均应以外账为基础，通过定期移交、索引编号等方式确保外账与内帐一致或可调整一致，降低外文票据的合规风险。加强项目票据经办人与会计中介机构或会计师的沟通与交流，使其掌握所在国票据的相关规定，严格执行当地的财税法规，从源头上索要合规票据，为执行税收筹划夯实基础。聘请当地有资质的审计机构对会计中介机构的成果进行检查和复核，防范会计中介机构的核算风险。积极开展项目税务风险评估工作，不断深化对所在国税收的认识，培养并提升项目税费节约的意识，适时调整经营方式或方法开展税收筹划工作，节约税收成本，降低国际EPC项目的税务风险。
主要参考文献：
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企业税务风险，是指企业在生产经营过程中，未能有效遵守税收法律法规的规定，从而造成企业经济利益受到损失。企业税务风险主要表现为两个方面：一是企业的缴纳税款行为不符合相关的税收法律法规的规定，构成漏税、偷税，面临补税、加收滞纳金、罚款、刑罚以及企业声誉严重受损等风险；二是企业因不了解有关的税收优惠政策，或者使用税法不准确，造成企业在经营活动中多缴纳了税款，造成企业不必要的税收支出。加强企业税务风险管理具有以下几点意义：
1.有利于企业提高竞争能力
缴纳税款是企业的一项重要的费用支出，企业进行税务风险管理，能有效降低企业税收成本，增强企业持续发展活力，提高企业竞争能力。随着我国企业不断的发展壮大，越来越多的中国企业走出国门，积极拓展境外投资，由于对税务风险的重视不足，缺乏行之有效的税务风险管理机制，很多企业在境外投资过程中涉税环节出现问题，付出了高昂的税收成本，代价惨重。重视并加强企业税务风险管理，完善我国企业税务体系建设，对企业做大做强与国际接轨至关重要。
2.有利于企业利益最大化目标的实现
企业利益最大化是企业追求的重要目标，而实现企业利益最大化的有效方式之一就是降低企业必要的费用。税务风险管理可以降低企业在税收方面的费用，而税收费用的降低意味着企业成本的减少，企业获得同样的收入情况下，支出的成本减少，能够得到的利益就会增加，从而实现企业利益最大化的目标。
3.有利于提高企业财务与会计的管理水平
良好的税务风险管理，需要有规范的财务与会计制度，企业财务管理的重要内容就是为了实现利润、成本和资金的最优组合。企业财务与会计处理正确与否，直接影响企业税收情况。只有提高企业财务与会计管理水平，才能完善企业税务风险管理体系，而科学有效的税务风险管理不仅能够合理合法地降低企业税务支出，还可以减少税收法律法规变化带来的不确定性，有利于企业稳定发展，提高企业的经济效益。
二、企业税务风险产生的原因
企业税务风险产生的原因很多，企业日常经济活动的每个环节都可能涉及税务风险，可以说企业自成立之日起税务风险就已经存在。概括来说，企业税务风险产生的原因分为外部原因和内部原因。
1.企业税务风险产生的外部原因
（1）我国现行的税收法律法规复杂且变动频繁
我国现行的税收法律法规众多繁杂，既包括法律法规，又包含部门规章、条例和地方性法规等，而且税收法规层次较高的较少，更多的是部门规章、地方税收政策和实施细则。为了适应不断发展变化的经济形势，我国税收法律法规变动频繁，财政部门和国家税务总局每年颁布的税收政策、公告等多达数百条，各省市制定的地方税收政策和实施细则也不在少数。对此，企业不能及时了解和学习相关税收政策在所难免，就会导致企业在不知情的情况下产生了税务风险。
（2）我国税收行政管理体系的影响
我国税收行政管理体系复杂，税务行政执法主体多元，包括国税、地税、海关和财政等多个政府行政部门。税务行政机关在执法时具有一定的自由裁量权，这种自由裁量权不严以规范，会造成执法弹性较大，对执法者缺乏有效的监督。同时有些税务工作人员不严格执法，有法不依、执法随意性大，关系税、人情税的现象依然存在，客观上造成事实违背了立法本意，使企业形成税务风险。
（3）宏观环境不断变化产生的影响
我国宏观环境复杂多变，是企业面临各种税务风险的外部重要原因之一，任何企业的生存发展都离不开特定的宏观环境。宏观环境包括政策环境、经济环境、法律环境、社会环境、投资环境和资源环境等方面。宏观环境的复杂多变是把双刃剑，虽然可能为企业发展带来某种机遇，但是也可能使企业变得不适应，难以维系下去，如些某有利于企业发展的税收政策，因宏观环境变化，反而成为企业发展的障碍，给企业的发展运营造成重大不利影响。
（4）我国税收法规改革的影响
税收政策是国家调控宏观经济的一项重要手段，随着宏观经济形势的不断变化，税收政策也会做出相应的调整。我国正处于经济高速发展和经济转型阶段，还未形成完善的税收法律体系，税收法规也在不断的进行补充修订，甚至废止旧法规退出新法规。企业在履行纳税义务时，因没能掌握最新的税收法规，造成少缴税或者多缴税，导致企业产生税务风险。
2.企业税务风险产生的内部原因
（1）企业内部控制制度不完善
企业内部控制制度涉及多个方面，具体包括企业财务、绩效评估、内部审计、信息管理和企业风险管理等。控制企业税务风险的有效手段之一，就是建立完善的内部控制制度。企业内部控制制度是否合理和是否全面决定了企业面临税务风险的程度。企业生产运营的每一方面，都可能对税收产生影响，如果企业内部控制制度不完善，就会造成税务风险的产生。例如，企业财务制度不规范，企业就无法收集到关于财务方面真实可靠的信息，财务处理就会出现偏差，影响企业税收；企业内部审计制度不健全，就不能正确审核企业税收方面的信息，无法及时识别税务方面的问题。企业内控制度任何环节出现问题，都可能导致企业无法及时准确地缴纳税金，从而产生税务风险。
（2）企业办税人员的专业素质不高
从税务风险的角度来说，企业办税人员的专业素质主要是指办税人员对当前税收法律法规的理解能力和对税收政策的运用能力。目前，很多企业办税人员自身没能熟练掌握税收法律法规，在办税过程中，对税法的规定也不是十分了解，在纳税申报时，没有严格按照税法的规定去操作，虽然主观上没有逃避税法的故意，但存在盲目纳税的情况，造成企业少纳税，导致企业税务风险的产生。
（3）企业管理人员纳税意识不强
一些企业在经营管理中，企业管理人员通常比较重视企业的研发、生产、营销和售后等环节的管理，对企业税务风险管理重视程度不足。很多企业管理者纳税意识薄弱，很少对纳税申报表及重要业务事项的涉税问题进行讨论、核查，这就导致了企业纳税人员在确认、计算缴纳税款的过程中没有得到事前控制、事中监督和事后核查，??加了企业的纳税风险。因对税务风险管理重视程度不够，很多企业并没有建立税务管理部门，即使有的企业建立了税务管理部门，也往往倾向于关注财务报表的管理，而忽视对税务风险的管理。
（4）企业不能准确运用税收法规
税收法规是规范企业税务行为的根本规则，所有企业都应当严格遵守。我国的税收法律法规体系中，既有人大、国务院制定的法律法规，又有财政部、国家税务总局等行政部门制定的部门规章；既有程序法，又有实体法。有些税务法律法规是原则性的阐述，有些是对具体税务行为的规范。企业有时对税收政策不能严格按照税法条文去理解，擅自扩大或缩小相关内容的范围，对税法精神理解不透、认识不足，造成企业少缴纳税款，给企业带来税务风险。
三、加强企业税务风险管理的几点建议
1.完善企业内部控制制度
完善的企业内部控制制度，在促进税务风险管理方面，发挥着重要的作用。企业税务日常管理工作，主要包括税务会计核算、计算税款、申报纳税、缴纳税款和发票管理等。建立健全企业税务内部控制制度，能够规范企业税务日常管理，防止不必要的失误和损失。企业的税务风险管理工作，可以通过建立事先预防模块、事中防范模块和事后监督模块，它们紧密联系、互相支持，形成一个完善的税务风险管理体系。在这个体系中，每一个模块都有各自的作用：在事先预防模块中，需要改进企业的组织结构，建立以风险管理为导向的企业文化；在事中防范模块中，充分运用财务指标分析法，用于识别税务风险，采用定性和定量相结合的方法，评估风险等级，对不同级别的风险提出相应的应对方法；在事后监督模块，通过建立有效的沟通信息系统，对税务风险管理体系整个过程进行监督与评价，确保企业税务风险管理能够有效运行。
2.提高企业财税人员专业素质
企业财税人员直接与企业税务工作接触，其能力水平的高低，对企业税务风险管理工作质量具有重要作用。因此，必须加强企业财税人员的业务培训，提高财税人员的工作水平。要对财税人员进行财会知识教学，确保财税人员及时了解最新的财会知识、税收政策；同时还应督促企业财税人员加强自身的职业道德建设，让财务人员做到遵纪守法和依法纳税。在整个企业建立税务风险管理文化氛围，让税务风险管理工作的有效性直接与每个人的利益挂钩，以便增强企业财税人员的税务风险管理意识。在实际工作中，企业财税人员防范税务风险，主要包括强化抵扣凭证审核、规范财务核算、严控虚开发票和合理合法做好税收筹划等工作。
3.提高企业的纳税意识和税务风险防范意识
我国大部分企业纳税意识不强，税务风险防范意识不高，企业从管理层到普通员工，没有很强的依法纳税意识。有的企业心存侥幸，认为只要和税务部门搞好关系，就不会受到税务行政处罚；有的企业在自己的合法权益受到侵害时，没能运用法律武器维护自己的利益。这两种情况都属于缺乏依法纳税的观念。依法纳税是企业承担社会责任的一种表现形式，企业应提高依法纳税的意识，同时应重视税务风险防范工作，将其纳入企业发展的战略高度。企业应充分学习和应用税法，通过统筹、规划和管理，使企业的税收利益最大化；要合理合法的?M行税收筹划，避免发生税收违法行为，产生税务风险。企业也应该及时了解最新的税收优惠政策，并对其加以利用，掌握好税金的缴纳金额和时间，强化企业可持续发展的能力。
4.建立企业税务风险管理绩效评估体系
企业税务风险管理绩效评估体系，是指对企业税务风险管理方案和处理方式的适用性、科学性、盈利性进行分析和评估的系统。绩效评估系统以税务风险管理方案实施后的实际结果作为依据，分析税务风险管理方案和处理方式的适用性和科学性，并分析税务风险管理的实际效益。通过建立税务风险管理绩效评估体系，企业可以评估企业税务风险管理的效益，分析企业税务风险管理产生偏差的原因，帮助减少企业税务风险事件的发生，提高税务风险决策管理水平；对税务风险管理存在的实际问题，总结企业税务风险管理的经验和教训，提出一些具有建设性的意见，完善税务风险管理措施，进而提高税务风险管理的效益。
5.建立畅通的税企沟通机制，实现税企互信
由于我国税收政策频繁变动，很容易造成企业因没能及时了解税收政策畅而形成税务风险。税务机关与企业应建立畅通的沟通机制。税务机关应加大税收政策的宣传力度，通过各种新闻媒介及时将最新的税收政策传递给企业，也可以通过举办培训班的方式，对企业办税人员进行宣传和讲解。当企业对税收政策理解有异议时，应及时与税务机关沟通，及时消除异议，提升税企互信，降低企业税收风险。
6.充分利用税务中介机构降低企业税务风险
（一）推进法治税务示范基地建设。按照省市局部署安排，积极落实法治税务示范基地建设实施方案、评定方法，细化评价标准，跟踪了解和指导评估法治税务示范基地建设工作情况。（落实单位：征管法规科牵头，依法行政领导小组成员单位配合）
（二）继续落实《税收规范性文件制定管理办法》。根据《税收规范性文件制定管理办法》和《国务院关于加强法治政府建设的意见》的要求，做好规范性文件合法性审核，严格规范性文件的制发程序，开展税收规范性文件的定期清理工作。认真开展违规税收优惠政策清理工作。（落实单位：征管法规科、有关业务科）
（三）落实深化税务行政审批制度改革。根据国务院、税务总局“简政放权”的要求，清理、减少和调整税务行政审批事项，推进管理职能转变，加强对行政审批权力的监督，努力营造统一有序、公平竞争的税收环境；落实后续管理规定，加强指导，保证基层税务机关和纳税人准确适用；对取消和下放的税务行政审批项目的落实情况开展督促检查，防止变相审批和明放暗不放。（落实单位：征管法规科、税政科、纳服科）
（四）落实税收执法权力清单制度。根据《国家税务总局关于推行税收执法权力清单制度的指导意见》等文件要求，推行税收执法权力清单制度，让税收执法权力在阳光下运行，打造阳光税务。（落实单位：征管法规科牵头，办公室、有关业务科配合）
（五）完善常态化的督查督办工作机制。推进系统督查，切实贯彻落实市委、市政府、省局重大决策部署与重要工作安排，并在上级局指导下在全县地税系统试行电子化督查督办工作，进一步提升督查工作成效。按照省局部署，上线运行升级版（2015版）行政管理系统收文管理模块，加快收文流转，实现收文办件闭环管理，强化跟踪督办，进一步提升办文质量，推进依法行政效率。（落实单位：办公室牵头，各科室配合）
（六）全面推进绩效管理工作。融合县政府和市局两套绩效管理指标体系要求，完善全县地税绩效管理指标。应用绩效管理信息系统促进实时监控、阳光考核，全面构建绩效管理工作机制，强化绩效结果运用。继续开展绩效管理创新活动，鼓励制度、技术、管理及服务等创新工作。（落实单位：监察室牵头，各科室配合）
（七）加强预算管理。进一步完善专项资金预算编制，推行项目库管理，认真贯彻落实政府采购的相关规定,不断提高预算准确性和执行率，推进系统依法理财。（落实单位：计财科）
二、规范税收执法，防范执法风险
（八）落实说理式执法文书制度。进一步提高执法文书质量，增强执法工作的规范性、公开性和公信力，强化文书说理效果，落实省局《说理式执法文书工作规范（试行）》、《宁德市地税局说理式执法文书工作规范》，在重大税务案件的《税务行政处罚事项告知书》、《税务行政处罚决定书》等5类执法文书中推行应用。（落实单位：征管法规科、稽查局）
（九）进一步完善规范税务行政裁量权。督促全县地税系统执行《福建省税务行政处罚裁量权基准适用规则》和《福建省税务行政处罚裁量权基准》，防止滥用自由裁量权，严格责任追究，保障严格、规范、公正、文明执法。（落实单位：征管法规科、纳服科、稽查局、监察室）
（十）加强重大税务案件的审理工作。贯彻执行《宁德市地方税务局重大税务案件审理工作规程》，不断调整和优化审理程序，继续推行书面审理，发挥政策审核和把关作用，不断提高案件审理质效，指导和推动全县重大案件审理工作有序进行。(落实单位：征管法规科牵头，重大税务案件审理委员会成员单位配合)
（十一）稳步推进行政复议应诉工作。全面贯彻落实《行政复议法》和《行政诉讼法》，进一步提高办理复议、应诉案件的质量和水平。畅通复议渠道，强化复议职能作用，积极受理、公正审理，鼓励调解、和解，努力把税收争议化解在初发阶段、化解在基层、化解在税务机关内部。(落实单位：征管法规科牵头，税务行政复议委员会成员单位配合)
（十二）深入推行税收执法责任制。根据总局、省局、市局要求和我县地税工作实际，组织开展税收执法督察工作。进一步巩固税收执法督察信息应用机制，提高督察线索查找技术及数据式执法督察水平，提升执法督察工作质效。完善税收执法督察结果应用机制，对督察发现的问题，积极督促整改落实，严格执法责任追究，加强督察结果应用。开展执法案卷评查工作，促进提高执法水平。（落实单位：征管法规科牵头，执法督察领导小组成员单位配合）
三、依法落实税收政策，提高税政管理水平
（十三）落实各项税制改革措施和税收优惠政策。围绕落实促改革、调结构、惠民生、防风险政策措施等重点工作，认真贯彻落实国家出台的各项税收政策，提升政策宣传效果，加大政策落实力度，加强风险管理和效应分析，查找政策落实、税收征管、税源监控的漏洞和薄弱环节，有针对性地加强政策管理，提升政策执行水平。（落实单位：征管法规科、税政科、纳服科、计财科）
（十四）继续做好“营改增”工作。按照总局、省局、市局“营改增”工作部署，做好建筑、房地产、金融保险、生活业等行业“营改增”工作。加强地税、国税部门间的协调配合，及时办理纳税人征管基础资料移交，推进无缝衔接，防止出现“两不管”真空地带，确保圆满完成“营改增”任务。（落实单位：税政科牵头，征管法规科、信息科等配合）
（十五）加强重点行业营业税管理。落实不动产、建筑业项目登记管理，利用税源监控网络，强化工程项目和以票管税双向管理，加强重点税源监控和比对分析，做好项目建设过程税源跟踪，应对建筑业、房地产业等重点行业管理风险，增强对建筑业、房地产业等收入规模占比较大的重点行业管理的主动性和科学性。进一步加强营业税差额征税管理，加强金融保险业、娱乐业、旅游业营业税管理，努力堵塞税收漏洞。（落实单位：税政科、征管法规科、计财科）
（十六）加强所得税管理。做好企业所得税预缴管理，年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于72%。全面落实小型微利企业、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等所得税优惠政策。强化高收入者征管，加强个人所得税系统推广应用，推进全员全额明细申报管理，做好年所得12万元以上纳税人自行纳税申报工作。（落实单位：税政科）
（十七）强化财产和行为税管理。根据省局部署，启用财产行为税分税种纳税申报表，实现涉税信息集中采集、数据口径统一。加强土地使用税和房产税管理，扩大城镇土地使用税“以地控税”试点。推行车船税联网征收。强化土地增值税预征、清算和审核管理。（落实单位：税政科）
（十八）强化大企业管理。继续推进定点联系企业税收风险管理工作。深化国际税收管理，加强非居民税收分析，提升税收分析质量和税源管理水平；着力查处重大避税案件，拓展反避税工作领域；规范税收协定执行，加强“走出去”企业管理和服务，积极动员“走出去”企业在所得税汇算时申报境外所得，办理所得税抵免。（落实单位：税政科、征管法规科）
四、强化税费征管，推进收入质量管理
（十九）着力提升收入质量。依法科学组织收入,坚持组织收入原则，认真做好减免税核算工作，坚决防止“空转”、收“过头税”等违规行为，实现真实、没有水分的增长。完善税收质量评价办法与指标体系，实施收入质量动态监测与管理，及时发现与整改组织收入中的苗头性问题，促进依法征税。（落实单位：计财科）
（二十）提升完善标准化办税服务。组织实施升级版办税服务标准化，在全系统组织开展《税收征管规范》1.0版的学习和业务培训。规范业务操作，结合总局《纳税服务规范》，持续优化、完善标准化办税服务，并组织实施，进一步提高办税效率。(落实单位：纳服科牵头，各业务科、信息科、稽查局配合)
（二十一）贯彻实施新《税务登记办法》和新征管法。落实新《税务登记办法》，加强与国税部门协作，开展税务登记基础信息比对，提高税务登记完整率，降低税务登记差错率，提高财务报表报送率等，进一步加强税务登记、纳税申报管理。适时开展新征管法出台后学习、宣传、培训，贯彻和组织实施新征管法。(落实单位：征管法规科牵头，各业务科、信息科、稽查局配合)
（二十二）加强税收风险管理。贯彻落实总局、省局关于加强税收风险管理工作意见和风险管理工作规范，组织实施税收风险管理办法，制定税收风险管理战略规划和年度计划。上线运行税收风险分析平台，总结试点单位经验，在全县推开税收风险管理工作。（落实单位：征管法规科牵头，税收风险管理领导小组成员单位配合）
（二十三）全面实行税务登记证照电子化工作，配合省政府推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”“一照一码”工作。推行网上申请资料受理、网上文书送达、移动办税等服务，努力打通网上办税“最后一公里”，打造贯通全程的电子政务，实现全流程无纸化办税。（落实单位：征管法规科牵头，纳服科、信息科、有关业务科配合）
（二十四）推进税费同征同管。抓好缴费基数管理，加强对基层的跟踪指导，配合人社部门适时开展基本养老保险费和失业保险费缴费情况检查工作；加强税费数据比对、分析，防范执法风险；贯彻落实规费优惠政策，加强部门沟通，配合做好政策执行衔接工作，提高规费征管质量。（落实单位：规费科牵头，相关科室配合）
五、依法打击税收违法行为，不断提升税法遵从度
（二十五）加强风险管理导向下的稽查工作。完善稽查办案机制、分类分级管理模式和系统组织考核体系，统筹使用全县稽查力量，突出稽点，推进稽查工作提速增效。组织落实税收专项检查、专项整治和重点税源企业轮查，依法查处重大税收违法案件，深入开展打击发票违法犯罪活动。（落实单位：稽查局）
（二十六）实施税收“黑名单”制度。落实《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》，加大案件曝光力度，实施联合惩戒，提高税务稽查的震慑力。（落实单位：稽查局、征管法规科、办公室、信息科）
（二十七）强化稽查协作机制。制定国税、地税稽查协作实施办法，开展多方位多层次稽查协作，形成稽查执法合力。（落实单位：稽查局）
六、切实优化纳税服务，保障纳税人权益
（二十八）深化落实《纳税服务规范》。按照税务总局统一部署，施行《全国税务机关纳税服务规范》。严格执行标准化服务指南升级版，加强办税服务管理，积极推行创新性、可复制的纳税服务措施，提升办税服务质效。（落实单位：纳服科牵头，征管法规科等业务科室配合）
（二十九）加强纳税信用管理。及时向社会公开A级纳税人名单，推动纳税信用数据共享，探索建立与国税、工商、银行和质检等部门的协作机制，共建全县社会信用体系。（落实单位：纳服科牵头，信息科、办公室等配合）
（三十）提升涉税咨询辅导水平。健全以12366纳税服务热线为基础的电子税务服务平台，建成网线互通、知识库兼容、服务项目丰富的咨询服务平台，最大限度满足纳税人的咨询辅导需求。继续建好纳税人学堂，为纳税人提供多种形式的政策和纳税培训。（落实单位：纳服科牵头，各科室配合）
（三十一）维护纳税人合法权益。畅通征纳互动的多元渠道，完善纳税服务投诉受理、办理、反馈、分析和改进的良性工作机制，积极有效地响应纳税人合理诉求，切实保障纳税人权益；根据省局纳税人满意度专项调查结果和通报要求，统筹做好分析与整改，着力提高纳税人满意度。（落实单位：纳服科牵头，有关科室配合）
（三十二）加强税收普法宣传教育。充分发挥县级主流媒体和办税服务厅、内外网站等自有平台，利用“税收宣传月”加强税收法制宣传。积极总结报道地税机关落实“六五”普法规划的经验做法，创新开展税法“六进”活动，着重在校园普及税法知识。（落实单位：办公室、纳服科、征管法规科、稽查局)
（三十三）推进政府信息公开，及时化解涉税矛盾。继续做好政府信息公开等工作，拓展公开渠道，丰富公开内容，及时公开信息。严格按照《工作条例》和《税务系统工作规定》等规定，依法按政策妥善处理来信、来访等涉税工作，及时化解涉税矛盾，促进依法治税工作。（落实单位：办公室）
七、加强队伍建设，强化廉政风险防控
（三十四）提高领导干部依法行政意识和能力。以法治思维和法治方式推进队伍建设，提高依法治税、依法带队的能力和水平。坚持把领导干部带头学法、模范守法作为树立法治意识的关键。 (落实单位：人教科、机关党委、征管法规科)
（三十五）广泛开展依法行政培训。在干部任职培训、素质拓展培训等各级培训班中融入依法行政有关内容。组织开展税务系统法制培训，提高各级税务人员尤其是领导干部依法行政意识和能力。举办一期依法行政培训班。做好2015年全国税务执法资格考试工作。（落实单位：人教科、征管法规科）
（三十六）认真贯彻从严治吏的精神,进一步选好用好管好干部。继续深入学习贯彻新修订的《党政领导干部选拔任用工作条例》，严格按照《条例》和《全省地税系统干部选拔任用工作实施办法》规定的标准、条件、程序选好用好干部，加强对干部选任工作的全程监督。从严管理、监督干部，把法治建设成效作为衡量领导班子和领导干部工作实绩的重要内容。 (落实单位：人教科)
（三十七）认真贯彻落实党组中心组学习制度，将中央依法治国、国家新出台法律法规、税收政策法规纳入党组中心组学习重要内容，每季度组织一次集体学习。加强干部日常管理，通过举报、年度考核、监察巡视等方式，及时发现干部身上存在的苗头性问题，广泛开展谈心谈话活动。（机关党委）
中图分类号：F284 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
随着中国经济的不断增长和城市化进程的加速，对能源的需求量在不断增加。虽然能源结构正在逐步转变，但石油、天然气能源仍然会长期占据主导地位，在国内油气产量无法大幅提高的情况下，开发海外油气资源就成为了中国石油企业的战略重点。
海外工程技术服务是中国石油企业海外开发的一项重要内容，与国内工程技术服务项目相比，承担海外项目投资回收期长、不确定性高、地缘风险大，项目的运行效果不仅取决于公司经济、技术实力，更取决于公司整体管理水平，特别是风险管理水平。因此，对海外工程技术服务项目的风险管理研究，对中国石油海外工程技术服务发展有着一定的指导意义。
大庆钻探经过十几年在海外工程技术服务市场的打拼，目前主要服务于苏丹、南苏丹、伊拉克、蒙古、印尼等国家的油气开发市场，在各项工程技术服务项目运行中，主要面临的风险有如下几类：
（一）政治风险
石油能源对于任何一个国家都是重要的战略资源，随着世界经济的发展，各国都在尽全力获取更多的油气资源。
因而，各个资源国制订的制度和政策都更多地偏向本国的油气企业，采取各种手段维护本国的利益。另外，资源国的政局和政策稳定性很难预测和控制，政治的稳定性往往直接影响到石油工程技术服务企业所进行国际石油项目进展的成败。例如资源国关于石油勘探开发的政策变动会影响对石油勘探开发的投资，进而影响到工程技术服务项目的运行。
（二）经济风险
海外工程技术服务项目所面对的经济风险包括利率风险、税收风险、资金移动风险和汇率风险等。其中利率和税收风险是指汇率和税收方面等不确定性因素影响项目预期收益的可能性；汇率风险是指因汇率的变动给外汇持有者带来的经济损失。大庆钻探海外工程技术服务项目通常工期较长，汇率的变化又不可知，在结算时往往因业主延期结算、汇率变动影响到企业的利润。
另外，市场方面各种不确定因素也会在一定程度上影响工程技术服务项目的投资收益，例如，目前石油价格的持续走低，已经达到50美元左右/桶，甚至低于某些国家的原油开采价格，从而导致石油开发项目亏损。大量的油气公司不得不削减勘探开发项目投资，通过降价、裁员等方式减少成本支出。在这样的环境下，作为工程技术服务项目承包商的企业利润就被大幅压缩，甚至亏损，大大影响了项目的投资收益。
（三）法律风险
海外工程技术服务项目所面临的法律风险主要是指工程技术服务企业中在生产经营活动中所涉及到的与资源国公司法、税法、油气资源法、知识产权、劳动法、环境保护法相关的会产生法律后果的风险，这会极大的影响企业的名誉，带来后续一系列的市场和经济损失。造成法律风险的原因很多，除了企业的外部经营环境外，很大程度来源于企业本身各级管理制度、流程、管理者素质等等。
（四）安全风险
安全风险是海外工程技术服务项目执行过程中最重要的风险之一，目前，大庆钻探很大一部分市场是在中东、北非等国家，这些国家正是恐怖活动的重灾区，社会安全形势极其严峻。在这样危急的局势下，大庆钻探伊拉克北部和中部地区只得暂停项目运行，紧急对人员进行疏散和撤离。这样的安全形势一是损害企业的资产安全，二是阻碍了项目的运行进度，从而大大提高了项目的运营成本。
（五）技术风险
设备方面主要是包括设备不配套或者不合格、生产所需材料供应不及时或不合格、维修保养不当等；研究方面主要是研究方法不恰当、基础数据不够准确等原因导致的分析结果有误或者技术水平不达标等情况。工程技术服务项目是高风险的项目，在技术方面的失误很可能会造成重大事故，给企业造成生命、财产的重大损失。
综上，大庆钻探海外运行工程技术服务项目的风险存在于项目运行过程始终，所导致的负面影响也始终存在。对海外工程技术服务项目进行风险管理的目标就是要控制风险事件的发生，减少其负面的作用，这样可以最大程度减轻对项目预期收益的影响，使其负面影响的后果减少至最低。风险虽然可以被控制，但无法全部消除，因此在我们无法控制风险事件发生的情况下，减轻损失，减少影响，控制其发展。一般而言，对于风险通常采取回避、控制、自留、转移等方式来处理。
（一）政治风险
对于政治风险，通常可以采取回避、保险、谈判特许和组织投资四种措施。作为工程技术服务企业而言，除了所在国家已经发生战争、国有化等极端情况而停止投资，一般都采取有限度的风险回避方式，设法从其他方面获得相应补偿。保险是目前最有效的规避政治风险的方式，通过投保战争险、国有化险等险种，可以使得企业集中精力进行经营活动。使得所经营的项目对企业的服务和市场渠道产生依赖，提高项目所在国政府征用项目资产的成本，由此减轻可能的政治风险。
（二）经济风险
对于经济风险，最重要的就是对外汇风险的管理。在大庆钻探海外工程技术服务项目执行中，可以采用优化货币组合、提前或者延后支付保值、与业主签订保值条款、投保汇率险、进行套汇交易等来转移风险。
（三）法律风险
对于法律风险，大庆钻探目前服务的主要国家市场法律法规相对不够健全，很多项目执行的细节无法可依。针对这样的局面，企业首先应该尽可能详细了解目前项目所在资源国对外资企业的立法形式和内容，以便合法合规的在海外从事工程技术服务项目；其次也应该合理利用所在国法律法规中的不完善为项目的发展和运行提供便利。
（四）安全风险
对于安全风险，安全始终是企业的生命线，对于项目所在资源国极其严峻的安全形势，在不发生极端情况的状况下，企业将大力投入安保成本，保障项目人员和财产安全。除了做好安保工作，企业还要为员工投保人身安全险等保险，进而转移企业面临的安全风险。
2018年底，我国的税务管理机构将掌握我国居民企业和个人全球的所得信息，同时也可以掌握非居民企业和个人的全球所得信息，居民企业和个人的全球所得信息透明化的时代即将到来。近年来随着我国经济实力的发展提升，很多国有企业开始投身于海外的投资和并购等商业活动当中。在这个过程中会存在着一定的税务风险问题，并且导致国有企业的经营受到严重的威胁。因此，当前阶段对此进行研究将具有重要的意义。下面将对国有企业“走出去”所面临的税务风险和应对策略进行详细的讨论和分析。
一、税务风险的概述
所谓税务风险主要指的是企业因为涉税行为没有正确地按照法律规定而导致在未来发展和经济上受到损失的可能性。而税收的风险管理则指的是企业对于一些已知的风险问题积极地采取对策进行控制，从而达到减少风险影响的目的。近年来随着社会的快速发展，我国的社会主义经济体制也发生了一定的变化，在这样的背景下企业的纳税意识逐渐得到了提升和完善，这给国家的税收发展带来了一定的帮助，促使国家财政收入得到了提升。但与此同时也出现了相应的问题，国有企业虽然根据法律规定及时地进行税费缴纳，但在客观上也存在着一定的少缴或者受罚等风险问题，从而导致在进行税收检查的过程中很多的企业会如临大敌一般的担心，总是害怕在哪个环节出现问题。从根本上来讲，这种问题的发生主要是因为国有企业在税收管理上仍然采取较为传统的方式，不重视风险防范，导致发生问题时难以采取措施进行补救。随着我国经济的全面发展，越来越多的企业已经参与到了“走出去”战略当中，逐渐融入到国际市场当中。那么在这样的背景下国有企业所面临的税务风险问题将更加严峻，因此需要及时地采取措施进行控制，从而减少风险问题所带来的影响。
二、国有企业采取“走出去”的主要原因
（一）国家经济发展需要
我国是一个处于发展中的大国，但从整体上来看我国的人均资源拥有量在国际上仍然是一个比较低的状态，这种能源上的缺失将在一定程度上限制国家的经济发展和安全。因此，近年来我国十分看重对于外部的能源收购问题。例如中海油在2013年对加拿大的尼克森石油公司进行了收购，金额为151亿美元。之所以国有企业要采取“走出去”战略，主要就是为了适应国家的经济发展，满足市场的发展需求，从而为我国的综合国力提升创造条件。
（二）国际化发展需要
随着近年来我国市场经济的快速发展，很多大型企业都已经融入到国际化市场当中。以金融机构为例，在2012年的上半年，我国的中国建设银行等五大银行在海外的投资总额就已经比上一年增长了29.09%。我国的海外金融机构对外的业务十分丰富多样，发展速度也比较快，这样的现象之所以会出现主要是因为我国越来越多的企业参与到了国际化的市场当中，需要为其提供海外的金融服务。同时在经济危机的影响下，很多欧美银行的融资能力已经逐渐下降，在这样的情况下我国的跨境人民币业务却呈现出了上升的趋势。因此，可以说国有企业的发展与国际化之间的联系是十分密切的，只有不断地融入到国际市场中去，才能更好地为企业的发展做出贡献，并适应新的发展环境。
（三）缓解国内产能剩余问题
近年来我国的经济得到了快速发展，在这样的背景下我国的经济结构也发生了变化。很多国有企业都出现了产能过剩的问题，这就需要及时地将内需转换为外需，从而帮助企业逐渐缓解这部分剩余产能所带来的压力。例如钢铁生产企业在产能过剩的情况下就可以积极地采取“走出去”政策，将剩余产能积极进行转换。此外，我国近年来在经济的推动下很多基础设施也逐渐得到完善，建筑行业也需要进一步开拓海外市场。那么在这样的环境下企业就可以积极利用“走出去”战略，既能有效地缓解国内产能过剩问题，同时也能为企业的进一步市场拓展做出贡献。
三、国有企业“走出去”面临的税务风险及应对策略
在实施“走出去”战略的过程中国有企业势必会面临着一定的风险问题，例如法律和管理等方面的问题。首先我国对于境外的市场交易已经做了一定的工作，但当前阶段并没有形成一套完善的税收政策，这导致在税务管理的过程中会出现一些问题，影响企业的利益。同时，东道国的政策不稳定也是影响国有企业税收的一项重要原因。很多国家在政治上不够稳定，这种不稳定因素将给“走出去”的国有企业带来税收风险，例如利比亚战争就会直接影响到我国国有企业在外的经营和税收状态。此外，很多国有企业在“走出去”过程中缺少完善的准备工作，对于所出现的风险不能及时采取措施规避，导致在税务上遭受严重的风险。具体来讲可以归纳为以下几个方面。
（一）税收协定管理与风险应对
税收协定的主要作用是防止双重征税，降低企业在东道国的税负，通过相互协商解决境外的税务争议。如没有享受税收协定或协定应用不当就可能存在重复征税，或被东道国指定为滥用协定的税务风险。“走出去”企业要提前做好风险防范，需要合理安排跨境经营模式，对现有的投资，融资架构进行复核分析，根据双边税收协定进行必要性的调整和安排。其次要按照东道国税务管理的要求履行必要的申请程序，一般会要求开具中国居民纳税证明及提交相关资料。此外，如果在执行中与东道国税局存在相关争议无法协调，也可以向我国税务机关申请启动税收协定相互协商程序，由国家税务总局与东道国税局进行磋商，减少企业不必要的损失和麻烦。
（二）信息报告管理与风险应对
G20改革的另一个成果就是国与国之间通过国际税收合作，依靠自动的情报交换让全球的税收更加透明，我国承诺将实施由G20委托OECD制定的金融账户涉税信息自动交换标准，通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用海外账户逃避税行为。同时，国家税务总局了关联方交易和同期资料申报的有关要求，对于国别报告和本地文档的申报都提出了明确的要求，国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。这些行动，必然使跨国企业的生产工业链、无形资产、人员调动等各类经营信息都将比较透明的展现在各国税务机关面前，如果企业信息申报有问题，就会导致其在税务机关检查时出现被动的局面。需要特别注意即将开始的第一次申报，一定要慎重客观分析并按照要求填报，必要时建议通过中介机构进行指导和咨询。
（三）关联交易管理与风险应对
“走出去”企业通常会与境外的关联公司在货物买卖、劳务、特许权使用费、技术支持、股权、成本分摊协议等方面频繁发生交易，在许多国家都会不同程度面临企业关联交易避税与反避税的问题。由于取得的所得在不同税收管辖间的分配将会影响到各相关国的税收管辖权的认定，因此可能会遭遇涉税风险。企业应当对集团各个法律实体真实的功能，经营范围、资产情况、人员情况及交易风险进行完整的梳理，结合各国对转让定价的不同规定确定目前采取的关联方定价是否符合各国的要求。在一国有固定定价外，要与交易另一国相关主管税局事前进行关联交易定价方法的备案，免除事后调查调整的行为。
（四）境外所得管理与风险应对
各国在行使税收管辖权时会造成“走出去”企业一笔所得重复征收企业所得税的情况，为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国采用的是抵免法消除重复征税的问题，也就是企业取得的境外所得在中国可以进行抵免，抵免限额是根据我国税法计算，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。目前对于抵免法的计算存在计算步骤繁复、方法复杂、不易理解和操作等问题。所以“走出去”企业应在汇算清缴时准备好扣除资料，如实申报，避免重复征税的损失。
（五）出口退免税管理与风险
应对出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力。根据“营改增”政策，国际运输服务、设计服务、研发服务、合同能源管理服务等享受零税率政策。而在境外的建筑服务、工程监理、咨询、鉴证等服务享受免税政策。在这里企业一定要区分免税和零税率政策，免税是不能退税，而适用零税率不但不征税而且可以退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款。对于可以退税的业务财务人员一定要提前介入，在出口报关及下游发票开具环节要按照出口退免税的规定进行，一定要注意资料的收集和整理，避免因资料不全而造成不能退税的风险，凡是申请退税不成功的业务，税局会认定为没有出口视同内销并需要补交流转税。
四、国有企业“走出去”税务风险防范的基础
（一）完善的风险防范机制
为了能避免在战略实施过程中发生的税务风险问题，一定要建立完善的风险防范机制。对于一些日常经营过程中容易出现的风险问题可以通过制度流程进行规范，强化制度流程的合理性。对于一些突发问题和非常规性的问题，则应当建立预防和应急机制，在过程中加强管控，在风险发生时及时应对防止企业承担巨额的税收成本。
（二）加强专业人才培训
在现代社会中人才是社会的核心竞争力，但我国的国有企业中却严重缺乏国际性的税收管理人才，因此在这方面一定要积极加强培训。税收国际化的专业人才不仅要在公共英语能力上有着基本技能，同时也要懂得我国的税收政策和东道国的税收准则，并且要懂得海外的相关经营政策和知识，以便能为企业提供更加稳定的服务。
（三）协调国际税收差异
每个国家在税收的政策上都有所不同，因此在国有企业采取“走出去”战略的过程中需要充分考虑我国与东道国之间的税收差异问题，并且要充分利用好有利于我国的税收政策，从而有效地为企业降低税负。
（四）和谐税企关系
随着经济全球化的不断推进，频繁的全球跨国经济活动为我国带来了越来越多的非居民税源。如何依据税收管辖权对非居民实施有效的税收管理已成为目前国际税收管理的一项重要课题。
一、非居民税收管理的主要问题分析
（一）对非居民税收管理的认识不足制约了非居民税收的有效征管。
非居民税源存在跨境管理、定性困难和税收管理要求高的特点，管理难度大、征管成本高，与国内税收相比，非居民税收的收入规模小。对于非居民税收管理工作，少数地区税务机关和税务干部仅以税收收入规模来考量和看待非居民税收工作，认为非居民税收工作难度大，收入不多，成效不大，对非居民税收工作认识不足，重视不够，对跨境税源管理不到位，造成非居民税收的流失。
（二）有限的税源信息来源渠道弱化了非居民税收征管的主动性。
及时准确获得非居民企业在国内经济体的经济信息是非居民税收征管的前提和基础，但从目前非居民税收管理的现状来看，目前税务机关获得涉税信息的来源不多，主要是通过机构设立时审批登记部门发送的信息、纳税人或扣缴义务人主动报送、售付汇出证审核发现等渠道发现，导致大量非居民税源在税收监控体系外流动。从内部来讲，目前，税政、税源、稽查等部门各管一块，信息沟通不足，缺乏有效互动。从外部来讲，非居民税源信息涉及商务、外管、发改委、公安等多个政府职能部门，部门之间尚未建立有效的信息共享机制和联动机制，如果非居民缺乏自觉性，税务机关难以轻易地及时了解和跟踪非居民相关涉税事宜的发生和进度。
（三）单一的管理方法难以适应非居民税收管理的高要求。
要求居民企业和个人向境外非居民支付时提供税务证明是目前税务机关对临时来华从事经营活动及未设立机构场所而有来源于中国境内所得的非居民企业实施税源监控的主要手段。随着我国外汇管制的放松，非居民税源日益增多，过度依赖对外支付证明的弊病也日益凸显。一方面，三万美元以下对外支付项目监管难。按照规定，境内机构和个人向境外单笔支付低于3万美元以下（含3万美元）的，不需提交税务证明就可直接通过外汇银行对外支付。因此，对于小额对外支付情况，税务部门无法及时了解；单笔金额较大的对外支付，支付人往往人为地化整为零，以逃避税务机关的监管。另一方面，对不需要出具税务证明的对外付汇项目难免失控。对外支付税务证明出具的范围只限于服务贸易和部分资本项目，并不包括货物贸易，这样，对于货物贸易下隐含的诸如分期付款利息、安装劳务所得等非居民企业税源，如果企业不主动备案或申报，税务机关就很难发现并依法征税。
（四）人才匮乏成为非居民税收管理的瓶颈。
非居民税收管理涉及面广、政策性强，涉及大量的税收政策规定和税收协定的理解和执行，管理的政策性、时效性和专业性较强，税源的隐蔽性和流动性大，因此，对从事非居民税收管理的税务干部要求较高，需要熟知国内税法、国际税法以及国际惯例，并具备一定的外语水平。当前，我国非居民税收专业人员的数量严重不足，其中能够胜任非居民税收工作的人员更是少之又少。非居民税收管理高专业要求与税务管理人员低素质的突出矛盾，成为制约非居民税收工作质量和效率提升的瓶颈。
二、深化非居民税收管理的对策选择
（一）统一思想，提高认识。
非居民税收工作是维护我国税收的重要组成部分，放松非居民税收的管理不仅会导致税收流失，更重要的是将对国家税收造成严重的危害和损失；另一方面，非居民税收工作的各环节都要与涉外企业和外籍人员打交道，非居民税收管理在维护国家形象和权益的同时，也在展示着国家、政府和部门的形象。因此，加强非居民税收管理，不仅具有经济意义，更具有重大的政治意义。税务干部尤其是领导干部，应进一步提高对非居民税收管理的重要性、必要性的认识，克服畏难情绪，增强职业敏感性，以“维护国家权益、服务对外开放”为己任，牢固树立国际税收“税少而意义重、量小而作为大”的理念，防范出现因非居民税收收入规模小而忽视甚至放任不管的现象，切实抓好非居民税收各项工作。
（二）加强信息管税，实现非居民税收管理的科学性。
掌握信息是加强非居民税收管理的关键。没有及时、真实、有效的信息作导航，非居民税收管理就找不到着力的方向。一是要整合内部资源，扩充信息量，充分运用好增值税防伪税控系统、所得税汇算清缴系统、出口退税审核等系统中有关非居民税收管理的信息，实现内部信息共享。二是要拓展信息来源渠道，努力在外部信息获取上取得突破。针对非居民税收突发性强、流动性大、隐蔽性高的特点，指定专人在互联网、报纸杂志等媒体，收集企业开工建设、进口大型设备安装、外籍人员办讲座、外教、外国演艺团体演出等信息，同时，进一步加强与工商、商务、外汇、银行、公安、科技等相关部门的联系和信息沟通，通过召开座谈会、宣传政策、听取介绍、实地了解等方式，探索建立与相关部门的信息定期交换机制和信息联网，形成全方位、高效率的税源监控网络，为实施跨境税源专业化管理奠定良好基础。
（三）完善非居民税收管理机制，深化非居民企业税源专业化管理。
首先，要健全非居民税收管理机构。非居民税收管理对象为外国居民，税源跨国流动、隐蔽性强，税收收入很容易流失境外且难以挽回，各国均将其列入税收高风险领域并配备专业人员实行专业化管理。各级税务机关应按总局要求设立非居民税收管理岗位，根据工作量大小配备高素质的专业人员，规范工作职责，确保非居民税收管理事项落实到岗、责任到人。
其次，应加强与居民企业和个人的税收管理协作。非居民税源绝大多数根植于居民纳税人之中，做好非居民税收工作，需要税务机关内部各相关部门横向与纵向的协作与配合。一方面，要主动把非居民税收融入到税收征管整体工作之中，善于从国内税收征管中获取非居民税源信息；另一方面，主动为国内税收管理提供有效信息，通过对外情报交换和国际税收征管协作手段，及时将有关税源信息提供给国内税收管理部门处理，防范国内税基受到侵蚀。
第三，实施分类和风险管理。一是把设立机构场所的非居民企业分为常规纳税人（如分公司、代表处）和临时纳税人（如临时来华承包工程和提供劳务的纳税人）。对于常规纳税人，要以非居民企业所得税申报和汇算清缴为重点，提高非居民企业汇算清缴面，抓好税基管理，尤其是准确归属其来源于我国境内的所得；对于临时纳税人，以重点建设项目为抓手，做好登记备案等税源监控工作，重点防范非居民企业和个人虚构境外劳务逃避纳税义务的行为；二是对未设立机构场所的非居民企业，分别就其取得的股息、利息、特许权使用费、租金和财产收益，分析潜在的税收风险点，采取相应的税源监控手段，加强源泉扣缴管理。
（四）加强队伍建设，强化人才保障。为保证非居民税收管理工作的正常开展，并在日益激烈的国际税收竞争中立于不败之地，必须造就一支高水平的非居民税收管理专业队伍。首先要把好入口关。从税务系统内外选拔懂业务、会外语的复合型人才配备充实到非居民税收管理岗位，有计划地建立非居民税收管理专业人才库。其次要加大培训力度。通过举办培训班、召开案例研讨会、外出学习考察等行之有效的形式，分阶段、按层级，实施非居民税收政策与管理专业培训，切实提高税收管理人员素质。三要注重使用，动态管理。对非居民税收专业人才要从政治上关心他们的成长进步，业务上重视他们的培养提高，激发和保护他们干事业的热情和积极性；对人才库要实行动态管理，通过年度考核，结合日常表现，确保人才库中的人员能进能出，优胜劣汰，为全面加强非居民税收管理工作提供坚实有力的人才保障。
【参考文献】
[1] 付树林：非居民税收工作有关问题探讨，涉外税务， 2010（4）
那么CFO（总会计师）可以从哪些方面出发构建适合“一带一路”建设的企业财务管理架构呢？
一、积极构建多层次的融资体系
首先，要充分利用开发性金融机构提供的资金。“一带一路”重点关注的交通或能源基础设施的建设具有初始投资高、开发周期长、现金流不确定等特征，因此，前期争取开发性金融机构的资金支持十分重要。特别要重视从亚投行、丝路基金等开发性金融机构获取资金。
其次，以传统商业金融机构为融资主体。中国金融机构在这方面具有明显优势，在适应各国政治、文化和法律框架并有效开展务实经济合作方面，积累了大量经验。据商务部统计，2004-2013年10年间，中国与沿线国家贸易额年均增长19%；对沿线国家直接投资年均增长46%，大幅高于同期对外贸易、对外直接投资年均总增速。2013年，与沿线国家贸易占中国对外贸易总额的1/4；对沿线国家直接投资占中国对外直接投资总额的16%；在沿线国家承包工程营业额占中国对外承包工程总额的一半。应该说，在过去与沿线国家的经济、金融往来中，中国金融机构始终是直接的参与者和实质上的主力军，积累了大量因地制宜开展合作的经验。中国企业要重视传统商业金融机构这个主体，与其建立长期的合作关系，以便为企业建立稳固的资金来源保障。
二、积极应对差异与变化，防控收风险
（一）扎扎实实做好税务调研
兵马未动，粮草先行。中国企业“走出去”，几乎每一步都会涉及税收问题。在向“一带一路”国家进行投资之前，进行扎实的税务调研，不仅可以为项目财务模型的建立提供更为准确的税务参数支持，还能为后续的税务管理提供充足的“粮草”，确保项目的顺利进行。由于各国的税收制度不同，中国企业不仅需要研究和熟悉项目所在国及我国的税法，还应当了解并进一步利用项目所在地可能的相关税收优惠政策、可适用的税收协定优惠条款，尽量实现利润最大化。当前，许多“走出去”企业对税收协定比较陌生，对可以帮助企业降低整体税负的抵免制度、饶让制度、协定优惠税率等缺乏足够了解，以致在境外享受到税收协定待遇的企业比例较低。
部分国家税种繁多且税制复杂，可能在中国并没有与其对应的税种，在进行税法调研时很容易将其忽略。例如，某些国家规定了与企业所得相关的“最低替代税”，如果纳税人按照一般纳税规则计算出的企业所得税应纳税额小于其账面利润乘以按照某个适用税率计算出的纳税额时，则需缴纳最低替代税。最低替代税的税额超过按照一般纳税规则计算出的企业所得税的部分，或可以抵扣在随后若干年内应支付的所得税。美国、印度、巴基斯坦、菲律宾等国即存在“最低替代税”的规定。再以肯尼亚征收的“补偿税”为例，该税种旨在确保股息不会从未纳税的利润中进行分配，对于未足额缴纳企业所得税的利润，在以股息形式向股东进行分配时，需要缴纳补偿税。如果企业的经营活动能够适用某些所得税优惠政策，在未进行扎实调研的情况下，可能会忽略相关利润未来在以股息形式进行分配时需要缴纳的补偿税，从而在低估项目整体税负的同时产生对利润的高估。
部分国家的税收征管方式也与中国存在差异。例如，某些国家不仅对于向非居民企业付款时需要代扣代缴预提税，在向居民企业或个人支付某些款项时也需要代扣代缴预提税。采取这种预扣税机制的国家有印度尼西亚、印度、俄罗斯、哈萨克斯坦、阿尔及利亚、阿根廷等。
EPC工程承包项目投资是一种较为常见的海外项目类型。很多国家对外国工程承包商采取核定利润征税，或先按照核定利润的办法征税，在项目结束时再根据实际利润据实征收办法，采用这类征税方式的“一带一路”沿线国家有印度尼西亚、泰国、马来西亚、菲律宾、印度、肯尼亚等。在这类征税方法下，应尽量优化商业合同架构及供应链安排，优化工程项目整体税负。对此，对项目所在国税法进行扎实的调研和税负测算是必不可少的工作。
当然，很多“一带一路”沿线国家是发展中国家，其税收法规和征管实务不尽完善。对于法规规定不明确或存在空白的事项，还需要进一步细致调研，了解税务机关、纳税人或者税务法院等各方的立场及企业惯常或同行的做法。
（二）积极追踪税法变化
在现代社会，税收还是政府实施调节功能的重要手段。税收从来都是不断演进和变化的，政府会根据经济形势和政策导向的变化，不断修改税收制度和税收规定。因此，企业在基于前期调研进行税务合规申报和执行税务筹划方案的同时，还应积极追踪项目执行过程中税法的变化，并结合企业自身的情况进行灵活应对。
首先，要积极关注投资东道国与企业经营活动相关的税收制度的变化，在新法规出台后采取积极的应对措施。以某中资企业在印度的园区开发项目为例。印度的间接税由多个联邦税种、邦级税种和地方税种构成，极其复杂繁琐。在酝酿多年后，一项全国统一的货物与服务税（GST）制度预计将从2017年7月1日开始生效，GST将替代现有的大部分间接税税种。虽然法规终稿还未颁布，但目前已了货物与服务税法的范本草稿，同时还了关于发票、付款和申报管理等事项的法规草稿。对于中资开发企业而言，需要借此机会重新评估已经制订的税务筹划方案和商业计划，把握新的GST带来的潜在的优化税收策略的机会，比如可以根据税改前后对于房地产销售和租赁的不同征税规定，重新评估未来房产建成后用于销售和租赁的比例。而对于同一项目的工程施工方而言，如果能够及时了解到税收改革的相关信息，评估间接税改革对于EPC合同的潜在影响，也可以在必要的情况下，以合理的转让定价政策为基础，及时调整EPC项目的相应安排、优化项目整体税负。
其次，需要关注国际税收规则的发展动向以及投资东道国税收协定的变化情况，以在适当的情况下优化投资项目的税务策略，提高投资回报率。例如，某中国企业两年前投资一个俄罗斯项目，采用中国公司直投架构，即中国公司是俄罗斯项目公司的直接股东。俄罗斯国内税法规定的俄罗斯企业向外国公司股东分配股息的预提税税率为15%，根据中国与俄罗斯的税收协定，符合条件的中国企业可申请适用10%的股息预提税优惠税率。在项目经营过程中，2016年俄罗斯与中国香港的税收协定签订并生效，根据这一协定，如果香港公司作为俄罗斯企业股东的直接持股比例不低于15%且为股息的受益所有人，则有望申请适用5%的股息预提税优惠税率。由于中国香港采用地域征税原则，对于来源于香港以外的股息收入不征税，因此如果能够对投资架构进行调整，通过中国公司的香港子公司投资于俄罗斯项目，则可以有效降低未来股息汇回的税负。当然，在决定是否改变投资架构时，还需要综合考虑未来退出的税务影响、俄罗斯对于“受益所有人”的规定、反避税规定以及香港公司的职能安排、股权投资架构进行调整的交易成本，等等。
（三）积极准备同期资料报告
同期资料指根据各国及地区的相关税法规定，纳税人在关联交易发生时按时准备、保存、提供转让定价相关材料或证明文件。
同期资料准备的目的是向税务机关证明企业所使用的转让定价符合“独立交易原则”。同期资料中的“同期”是首要关键点，主要指保存的资料与关联交易发生的时间一致，必须在一个纳税年度里记录该年度的关联交易定价方法。OECD大部分成员国及其他一些国家共计60多个，在相关税收法律中一般都规定纳税人负有同期资料的准备义务。根据国税发[2009]2号文，同期资料的内容包括企业组织结构、生产经营情况、功能风险分析、关联交易情况、转让定价方法的选择、可比性分析、特殊经营因素分析等内容。
BEPS第13项行动计划《转让定价同期资料和分国别信息披露指引》对同期资料报告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分为主文档、本地文档、国别报告。主文档披露的内容包括集团组织构架、集团企业经营情况、集团拥有的无形资产等；本地文档披露的内容包括企业组织架构概述、重大受控交易信息、经济分析、可比及功能分析、转让定价方法的选择等；国别报告披露的内容包括集团收入分配、税负及业务活动概况、税前利润（亏损）等。目前中国也积极参与BEPS计划，对于“走出去”企业，面对BEPS转让定价同期资料准备文档的最新要求，企业需要结合自身情况进行评估，确定科学而合理的文档准备策略，平衡控制文档准备成本和降低税务风险两方面的要求。
（四）在合规基础上进行税务优化
目前来看，“一带一路”项目中大型投资项目占了相当大的比例，企业应在考虑各方面税务和商务影响的基础上进行整体规划。比如，可以考虑对投资架构、融资安排、商业合同架构、业务运营模式和全球范围内供应链管理进行适当的税务优化。然而，不少“走出去”企业对于海外项目税务优化的范围认识还不够全面，认为海外项目的税收规划仅仅是对外投资股权架构的规划。一些企业在安排对外投资股权架构时，盲目跟风模仿，缺乏对自身业务和架构是否符合各国协定享受资格的事前分析研究，常常因事前考虑不周而遭遇反滥用税收协定措施，从而无法适用协定优惠。
很多大型基础设施项目以PPP项目模式开展。以此类项目为例，其项目投资额一般较高、项目持续时间长、参与方多，因此设计一套周全的税务管理和优化方案显得尤为重要。企业需要充分考虑对各类关联方交易做出合理的安排和定价，避免被相关国家税务机关质疑甚至调整的潜在风险。因此，大型项目的税务规划工作可以说是一项系统性工程，只有事先做好周全的税务规划，才能为后续工作的展开提供行动纲领。
（五）熟悉“走出去”企业涉税争议解决途径
“走出去”企业在东道国遇到涉税争议，主要可以通过以下两个途径保护自己的利益。
一是通过参考税务部门的“一带一路”国家税收指南或借助了解东道国税收法律的税务中介第三方的力量，与东道国税务机关加强沟通与合作。
二是寻求法律层面的救济，首选可以向东道国税务机关提起行政复议或行政诉讼，其次企业按税收协定中相互协商程序条款的规定，请中国国家税务总局向东道国提起相互协商程序。“走出去”企业按照《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局2013年第56号公告）和《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）的要求及时、完整、准确地提供有关资料并向省级税务机关提出申请，报国家税务总局与缔约方主管税务当局通过互相协商程序解决问题，争取最大限度地确保“走出去”企业的税收利益。
目前国家税务总局提出要加强涉税争议双边协商，对于企业提出的相互协商申请要及时受理。在国家税总的带动下，各地方国家税务机关也在积极帮助企业解决涉税争端，维护本国企业的利益。
（六）加强税务风险预警和防范
相比国际上大型跨国公司先进而完善的税务风险管理制度和体系，大部分中国企业的税务风险管理状况急需提升。德勤近期对54家大型国有企业进行了问卷调查，调查显示，69%的受访企业没有完整的税务风险管理制度和专门的税务风险管理岗位。在落实“一带一路”倡议进行全球化运营的过程中，中国企业如未对其税务风险管理给予足够的重视，将会对中国企业参与国际市场竞争、打造真正的现代化跨国企业集团形成较大的制约。由此可见中国企业在全球化过程中提升税务风险管理的必要性和紧迫性。
企业在“一带一路”倡议下进行全球化布局，其税务管理工作的基础就是建立和执行适当的税务风险管理体系，这是企业自身管理的需求，也是各国税务机关对企业纳税人的期望。具体来看，包括以下两个方面。
一是税务风险管理制度。税务风险管理制度将以整体税务风险管控为目标，通过信息化工具支撑税务风险管理的落地，辅助企业从业务到税务“端到端”的各个管理环节打通，帮助企业税务管理部门在管理层级上实现从下至上的全流程覆盖。通过信息化、自动化及数字化的企业税务管理系统的分步实施，确保集团企业在“一带一路”全球化布局的过程中提升全局集中管控能力，完善多维度分国别税务合规，有效降低税务风险，合规节约税收成本，稳定提高全球化税务规划能力。
二是全球税务申报监控系统。“一带一路”倡议下企业全球化布局，对其在各个国家和各个税种的纳税申报进行合规监控是其税务风险管理的重要内容。企业可按需求通过信息技术的运用，建立个性化的全球税务申报监控系统，方便企业税务风险管理团队在该系统里进行申报提醒、相关数据计算与核查工作。
三、强化并购管理
中国企业在海外并购中面临诸多挑战，我们应该采取什么样的战略措施？面对多元的困难中国企业该怎么做？前中国国际金融有限公司总裁伊琳・若诗（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中国企业海外并购的七个问题。这些问题有助于CFO（总会计师）在并购管理中做出更加明智的建议和决定。
（一）中国企业海外并购的理由是什么
一个企业海外并购是出于政治原因、金融原因、战略原因还是资本原因？这个问题极为重要。很多中国企业就在这一点上很不清晰，这种状况下会导致很多问题，包括未来的企业合作问题、运营问题等。
（二）如何锁定并购目标
在战略目标、战略理由制定之后，如何锁定并购目标？并购目标在锁定过程之中，是否了解并购内容、是否足够清楚自己内部和外部的资源及供应商？在并购过程中是主动出击还是消极等待？这也是需要准确思考并且定位的问题。
（三）想要买什么
买市场准入、知识产权、核心技术、管理知识、品牌效应，还是什么都没有？这一点也很重要。如果它清晰的话，基本上可以知道公司短期、中期、长期的战略目标是什么，短期可能是实现一部分目标，中期实现另外一部分目标，而长期是实现一个综合的、全面的多元目标。
（四）如何做尽职调查
搞清楚前三个问题后就进行着手尽职调查了。不同的对外投资应该采取不同的策略。
在绿地投资中，应该从东道国、项目可行性与社会团体三个维度来对可能的风险点进行侦查与判别，就东道国维度而言，应从政治制度、法律政策体系、当地居民的宗教文化信仰等角度来调研；就项目可行性而言，应从技术、环境、盈利与成本预测来进行判断；此外，还应该关注当地力量较大的社会团体，如工会、环境保护团体等，谨慎评估，合理投资。
在跨国并购中，除了对以上事项的调研外，还应该对并购标的公司进行详尽的调研，例如并购标的公司的财务状况与管理状况，包括资产与债务，近三年的经营状况、税务状况、公司管理组织构架等。中国企业海外并购的主要目标是技术寻求，在此情况下还应关注并购标的公司的知识产权是否到期，其技术优势是否可获得等问题。
此外，尽职调查可分为两部分：财务部分和非财务部分。非财务部分社会尽职调查十分重要，它可以反映出当地的法律环境、企业的文化环境、利益相关方的特质和特点，包括人力资源管理问题、劳工问题、工会问题等。
（五）如何接触并购企业
并购的目标制定之后如何清晰地做好事前时腹ぷ鳎恳亮铡と羰接触大量公司之后发现，中国很多企业在这方面几乎没有什么想法，也没有几个人能够真正提供清晰的方案步骤。特别是在谈判过程中，给并购方或者是合作方提出什么样的战略问题，什么样的操作问题，怎么样进行谈判，都没有概念。如果这些这些问题不弄清楚，谈判的效率不可能很高。
（六）如果对方不付款怎么办
海外并购过程中的价格和付款时间是不能忽视的重点问题。如果在并购过程中遇到对方改变主意，你是否知道由此带来的代价？有没有能力、有没有意愿对这种代价进行承担？这是另一个非常重要的问题。
（七）企业并购成功的标准是什么
什么是成功的并购？如何评价这个并购是否成功？我们每个人都要思考，成功是指销售额吗？还是市场份额、产品创新、市盈率、利润还是资本回报率？这些应该成为每一个企业高层人员的思考，特别是CFO，必须要清楚这些问题。
四、做好汇兑风险管理
“一带一路”背景下企业“走出去”面临严重的汇兑风险挑战，企业可以从以下两个方面考虑应对。
（一）重视风险事前控制
首先，要坚持“外来外用”的原则，即美元的收入与美元债务相匹配，风险敞口是自然对冲的；举债时，比如发债券或者银行借款，也是和这个项目未来美元收入或各个币种收入相匹配，对于实业企业来说，这是自然的风险匹配，这种安排可以在汇率大幅波动时对冲汇率风险。
其次，收到二类货币时，要尽量转换成一类货币。一些企业在收到当地货币时贪图当地利率较高，没有及时转化为目标货币，结果在当地货币贬值后公司损失惨重。所以，从减少公司经营风险的角度考虑，在收到二类货币时要尽量换成一类货币。
最后，建立整体的风险管理模型，以测评汇率风险。
（二）活用避险工具
目前，国内企业除了即期外汇交易外，还越来越多地使用了外汇远期、掉期及期权（组合）等多种工具对外汇敞口进行汇率保值。不仅如此，监管已逐渐放开了企业进行外汇期权等复杂衍生品交易的限制：2014年8月开始，外汇局放宽了企业开展人民币外汇期权业务，银行可根据企业客户的真实需求，为客户办理包括两个或多个期权的组合业务，促进了套期保值市场发展。
“一带一路”是划时代的伟大战略，中国企业大有可为。但要在“一带一路”建设中取得成功，必须修炼好内功。企业财务管理是企业的重要内功，“走出去”的中国企业必须建立与“一带一路”建设相适应的财务管理体系，以适应更加多变的竞争环境。
参考文献：
[1]贲圣林.“一带一路”与金融支持战略――中国国际金融学会学术年会暨2015《国际金融研究》论坛[OL].和讯网，2015-11-30.
