时间：2023-06-02 09:03:21
序论：速发表网结合其深厚的文秘经验，特别为您筛选了11篇财务审计合理化建议范文。如果您需要更多原创资料，欢迎随时与我们的客服老师联系，希望您能从中汲取灵感和知识！
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
一、农村账务审计工作存在的问题
1.审计决定落实难
审计本身具有强制性，应无条件地落实和执行审计决定。但是，审计决定执行是由乡级政府来完成，在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行，作为农业经管部门主审单位，缺乏有效执法手段。不仅审计出来的经济问题不能及时得到处理，那些违法违纪人员也不能受到应有的惩治，而且影响审计人员的工作积极性，导致事倍功半。
2.审计内容不全面
大多数乡镇开展经济责任审计的主要内容是查清了村级财务的收入、支出和清理乡镇债务，开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标、财经法纪执行情况和农民关注的热点问题纳入审计范围。
二、完善农村财务审计工作的措施
1.努力克服不利因素，积极改善审计环境。农经部门地位低，权威性差，是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上，往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素，要以加强农村财务审计为突破口，充分利用与纪检，监察等权威部门建立起来的业务工作关系，积极主动地配合查处案件，调解纠纷，尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务，取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力，逐步改善审计工作环境。2.严格审计纪律，树立审计权威。随着审计面的逐步打开，要把提高审计质量、树立审计权威作为审计工作的生命来抓。要求并监督审计人员做到“四不”，即：审计账簿不留死角；核查手续不留漏洞；定性是非不偏听偏信；处理问题不留情面。在此基础上，我们借助各方面力量，运用各种手段加大审计结果的执行力度，树立审计工作的严肃性和权威性。3.逐步加大审计力度，不断拓展审计范围。一是按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。二是拓展审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。4.突出重点，把握环节。在审计中，要始终抓住审计工作重点，做到“六审，六查”，一审财务收支账目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透。在审计程序上，严格按照有关法律、规章的规定执行，重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题，坚持以事实为依据，以法律为准绳的原则，严格按有关政策、规定和文件处理，客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节，确保审计质量。对每个被审单位，坚持有审计通知书，有工作底稿、有原始资料复印件，有证明材料，有审计报告，有被审单位征求意见，有审计结论，审计处理意见，审计建议书。基本做到资料齐全，立卷归档。5.审建结合，巩固审计成果。在审计实践过程中，要把一些行之有效的审计方法加以积累，努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道，巩固审计成果。在审计方法上，因地制宜地采取“四个结合”，一是专业审计与民主监督相结合，将财务公开是否落实纳入审计内容，帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合，以乡（镇）为主负责审计监督，乡（镇）负责组织村会计或者报账员集中办公审查，坚持按月集中记账，检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡（镇）、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合，审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则，及时指导帮助被审计单位，纠正错账、梳理问题、健全制度，较好地发挥审计职能作用。总之，农村财务审计工作是一项长期而艰巨的任务，按照《会计法》《审计法》等相关法律法规，充分认识到加强农村集体经济审计，是保护农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益，促进农村经济发展，推进村务公开，保持农村社会稳定，积极建设社会主义新农村，具有特别重要的现实意义，因此，我们必须加强领导，密切配合，保证农村集体经济审计工作健康有序的进行。
参考文献：
[1]马青，陈刚，张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[J].农村财务会计，2009（08）：51-53.
(一)高校内部审计是内部审计
高校内部审计在审计目标、依据、方法、手段、甚至审计职责和审计独立性、权威性等方面有别于政府审计和社会审计等外部审计。尽管三者本质都是对经济活动进行监督和评价,但外部审计的目的侧重于营造良好的经济环境和市场环境,而内部审计监督和评价的目的更侧重于促进单位内部管理和提高单位内部经济效益,高校内部审计的目的正是为了加强高校内部的经济管理。
(二)高校内部审计有别于主管部门和企业单位的内部审计
主管部门的内部审计主要是对下属单位内部审计工作在业务上起领导、指导和监督作用,它兼有内部审计和外部审计作用的性质。企业单位的内部审计主要是为企业决策层和管理层服务,目的是为了加强企业管理,提高企业的经济效益,深受企业管理层重视。高校内部审计由于高校的任务、经费性质、经济活动效益性的内涵不同有别于企业内部审计。高校内部审计是高校内审部门按照有关规定对学院财务收支及预算安排和执行情况进行监督,保证资金及经济活动的真实性、合法性和有效性。高校的任务是培养人才,它的经费来源除向学生收取适当费用外主要靠财政拨款(贷款最终靠这两项收入偿还),它注重经济效益但更重视社会效益,它考核经济效益主要从经济性、效果性出发而对效率性考虑不够(对产出难以定量考核)。由于以上差别,高校内部审计的动力、受领导重视的程度显然不及企业。对高校内部审计的转型更没有提高到应有高度。
(三)高校内审部门的职责不能混同于内部管理部门
高校内部审计部门是对高校内部经济活动进行监督和评价的部门,它不是经济活动的管理部门。高校内部的财务、后勤、校产、基建、产业等管理部门根据部门职责分工对有关经济活动进行决策、管理和控制。高校内审部门对高校的经济活动应该参与、介入、监督和评价,但决不应进行决策甚至参与管理,否则审计部门就会“错位”和“越位”,审计的独立性则难以保证,评价难以客观公正。
(四)高校内部审计要同其他监督形式相配合。
高校内部审计是一种对高校内部经济活动的监督和评价,它与财务部门的内部监督和监察部门的行政监督既有联系又有区别。财务监督是财务管理的日常工作,是财务部门的一项管理活动。监察部门的监督主要对程序进行监督,着眼于“人”的监督。审计监督是对经济活动进行的监督和评价,是对“事”的监督。三者不应混淆,否则会出现多头监督现象,但三者应注意协调和配合,并注意审计、财务、监察成果的互相利用。
二、做好内部审计工作,保证学校经济活动的有序运行
(一)内审工作高校领导要高度重视
要想做好高校内审工作并使高校内审在学校经济活动中发挥应有作用,离开学校领导的重视绝对不行。校领导重视内审工作不只是停留在口头上,也不仅是表现在内审机构的设置、人员的配备、经费的安排这些形式上,最重要的应体现在对审计工作的重视程度和审计报告的运用方面。试想,如果学校重要的经济活动不要审计部门参加,审计合理建议得不到采纳,审计报告被束之高阁,审计的权威性怎么体现出!别说“同级审”,就是“上审下”也只能流于形式。
(二)内审观念要有新转变
高校内审工作是对高校内部经济活动的监督和评价,其目的是保证高校经济活动的真实性、合法性、效益性。要想达到内审的目的仅靠传统的账项基础审计、事后审计、财务审计的做法已满足不了经济发展的需要,必须更新审计观念。具体地说要从账项基础审计到账项基础审计、内控审计并重并向风险审计渗透;从事后审计向事前、事中、事后全过程审计发展;从财务审计向管理审计或效益审计转变。
(三)在全面审计基础上突出审计工作重点
高校内审工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好这些审计工作的同时,内审部门要根据学校领导的要求,结合学院的中心工作,突出审计工作重点。内审部门对那些涉及面广,资金使用所占比例大,审计可产生明显效益的项目要投入较多的人力和精力。高校在不同时间有不同的中心任务,高校干部“换届”的时候,干部经济责任审计就可确定为内审工作重点,学院在建设新校区的时候,对新校区建设工程全过程跟踪审计就显得尤为必要。
(四)坚持实事求是客观公正的原则
“公正”是对审计工作的基本要求,“公正”对内审工作特别是高校内审工作显得尤其重要。审计是对经济活动的真实性、合法性和效益性的评价,在对事的审计评价过程中涉及到方方面面的人,涉及到对人的评价,这就要求高校内审部门坚持实事求是客观公正的原则,抱着学校对同志负责的态度,结合学校的具体情况,做出公正的切合实际的评价,这样既可回避审计风险,又能向学校领导反映真实情况。
(五)做好高校内审基础工作,防范审计风险
审计是有风险的,高校内审人员生活在高校这个圈子里,审计接触的是校内同事甚至朋友,更要注意回避风险。要想回避审计风险必须做好内审基础工作。包括审计程序要合法,审计证据要充分、正确,审计底稿要清晰明了,审计手续要完备,审计方法要得当,审计结论要正确等。
(六)从审计专业角度出发向领导提出合理化建议
自金融风暴发生以来，国内也发生了很多财务危机事件，引起了社会各界的广泛关注，致使社会对有关企业以及相关部门产生了信任危机。依据相关调查可知，财务危机事件的发生都和内部审计制度存在密切的联系。制定严格的审计条例可以避免此类贪污受贿的现象发生。内审机构在大力开展财务收支审计的条件下，合理运用财务审计结果，将内部控制管理工作中所存在的不足之处检查出来，分析原因，进而找到科学的管理模式。本文主要针对内部控制审计和财务收支审计有机结合起来的情况进行分析，提出相关见解。
一、内部控制审计与财务收支审计的联系
对于内部控制审计来说，和财务收支审计在诸多方面都存在一定的区别，然而二者所面临的审计对象及其监督审计的主要目的都存在相应的联系。内部控制审计的主要目标是对内部控制的合法性进行评价，为资产可以实现完整性提供重要的保障，总的来说是对资产以及资产管理工作的整体评价，这也是财务收支审计工作的主要服务对象，财务收支审计工作中主要呈现出财务报表存量做出的评价，通常情况下，财务收支审计不会对资产做出认真的评价，然而因为内部控制的要求，资产所具备的安全性应当受到保护。因此，工作人员一定要对资产和相应的增值性做好严格的监督。就内部审计的具体实践而言，可以将内部控制审计和相应的财务审计之间实现统一，通过财务审计，可以很好的发现内部控制中存在的不足之处，采取内部控制审计做好适当的测试，依据不足之处暴露的情况，制定切实可行的实施方案，确保审计工作顺利开展。
二、内部控制审计与财务收支审计整合
内部控制审计与财务收支审计虽是有着不同审计目标的两种不同审计业务，但二者也可以有机的整合起来进行。在进行审计项目的开展时，受到人员少、时间短的限制，一个审计小组内的人员不宜过多，要从全方位、多角度开展审计工作。而财务收支审计业务的工作量较大，为避免重复审计，降低审计的成本，就要对企业的内部控制进行审计，并对企业内部控制制度的有效性进行评价，在企业内部控制制度建立和执行有效的基础上，降低财务收支审计的实质性程序工作量。
实现内部控制审计与财务收支审计整合的实施方法：首先，将内部控制审计与财务收支审计进行整合，审计的主要步骤为：制定审计的目标、进行初步风险评估、执行内部控制测试、执行审计流程的操作、提交审计方案和解决措施。其次，将二者进行结合，需要对企业的大额资金、财务收支等容易发生舞弊的项目进行预先评价，缩短审计所需时间，优化审计效率。
三、内部控制审计与财务收支审计结合对策
1.加强审前调查工作
在开展审计工作的前期阶段属于内部审计工作的主要内容，可以为财务信息数据的客观性提供依据，也会为财务收支审计工作的整体水平带来直接的影响。因此，审计人员一定要对审前调查引起高度重视。通常情况下，审前调查手段主要是对财务的发展情况进行深入了解，对财务信息资料加以控制，这样才能够得到具有完整性的信息，从而为财务审计工作开展提供重要的保障。
2.加强沟通和交流
首先，审计人员应当主动和管理阶级的人员进行沟通交流。企业内部审计和管理层的联系一定要引起高度重视，不断加强内部财务收支审计理念，呈现出财务收支审计成效，推动企业领导正确意识到审计的意义，并给予多方面的支持，从而推动财务收支审计工作的不断进步；其次，加大和内部审计人员沟通的力度。应当合理的分配工作人员辅助审计人员开展审计工作，相关领导层一定要依据任务的具体内容、落实的时间采取合理的调整，从而能够达到有效配合，为审计项目可以正常的进行提供保障；最后，加大和有关职能部门之间的交流力度。
一方面，企业应当落实防错纠弊的制度，推动企业实现规范化管理。依据企业不同经济活动落实内部审计，可以有效的弥补管理缺陷，第一时间消除财务安全隐患，减少的现象发生，审计过程中在最短时间内发现财务管理中存在的不正当行为，利用科学的手段进行控制，为财产安全提供保证；另一方面，审计人员应当注重提升自身的专业水平和审计工作能力，全面对相关工作人员的工作状况进行分析，依据审计证据等，加大审计工作的力度，减少企业在开展审计中受到的影响，确保财务审计的真实性。依据这种形式，不断规范审计行为，还可以利用建构审计质量监督人员政策等形式，推动审计质量加以提升。
四、结语
通过以上内容的论述，可以得知：内部控制审计和财务收支审计能够有效的结合，能够提升审计和财务管理工作水平，节约成本，减少人力物力精力的浪费，为企业的正常运作带来益处，呈现了时展的景象，符合企业发展方向的要求。二者之间存在辩证统一的关系，互相影响、互相渗透，不断优化了实时操作的思维形式，最后为审计流程的建构带来益处。
参考文献：
一、苍南县农村审计现状与阶段性成果
浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村，现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元，其中货币资金29804.92万元，村级集体经济总收入13622.51万元，村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个，其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失，加强农村财务审计监督，早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”，与县农业局农经总站合署办公，业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施，农村审计步入了法制化，县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算，经费10万元。多年来，在县委、县府和上级主管部门的领导下，认真贯彻“全面审计，突出重点”的方针，按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求，积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计，取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位，审计资金总额达123124.08万元，查出违纪违规案件69件，查出违纪违规资金837.78万元，向司法机关移送案件18件，受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条，大大地促进财经制度的落实和完善，农村审计的良好效果得到全社会的认可。
1.通过落实政策，实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导，苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件，明确农村审计工作要求，健全农村审计机构，配备合格审计人员，并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据，归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策，进一步推动了农村审计工作，完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开，接受社会和群众监督，提高了农村财务的透明度，增强民主理财意识。
2.通过规范操作，提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上，具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件，编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量，在坚持按章审计、统一文本操作的基础上，要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度，审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督，对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度，审计档案是审计监督活动的真实记录，是检验审计质量的主要依据，在对审计事项做到认真整理的基础上，按国家规定实行“一审一档”制，做好装订年度归档，并由专人负责保管备查。
3.通过拓宽审计，强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中，要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”，县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上，拓宽思路，积极探讨，接受委托审计;根据工作需要，分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计，对被审计单位的集体资产进行全面清查，对债权债务进行清理和核实，对村干部进行任期经济责任进行评价，确保村集体资产的安全运行，实现了对村集体财务的全方位监管。
4.通过查处案件，促进廉政建设。农村审计是以行政执法者的身份介入对村集体资产及经济活动进行有效监督，特别是对农民上访案件的专案审计、群众反映的热点难点问题进行重点审计，查处了一些经济大案要案，建议有关部门给予党纪政纪处分，涉嫌犯罪的移送司法机关进一步追查，依法制裁。如龙港镇柳江村某出纳员在道路工程建设中，贪污村集体资金275000.00元，被人民法院判处有期徒刑7年;金乡镇某村在2007年审计原村书记和村主任时，发现该员工及其他有关人员利用职务之便转移村集体资金63.45万元于账外开支和挥霍，并向有关部门工作人员行贿送礼，受县纪委开除党籍处分5人，留党察看2年处分1人。同时为配合村级换届选举，开展村干部任期和离任经济责任审计，村集体财务收支循环审计及有关专项审计，有力地扼制了一些村干部的腐败现象，促进了基层党风廉政建设。
二、对策建议
1.开展审计培训，提高业务素质水平。农村经济发展突飞猛进，新农村建设如火如荼，原有审计人员业务素质跟不上事业发展要求。因此，要加强对农村审计人员的后续教育和培训，提高乡镇内部审计人员的综合素质。一是实行审训结合。坚持岗前培训、集中培训、以审代训等措施，结合审计工作实际需要，适时进行审前集中培训，做到以老带新，逐步解决具体操作中遇到的实际问题。二是加强职业道德培训。定期组织乡镇农村审计人员学习《审计法》和有关廉政工作规定等，做到依法审计，廉洁公正，进一步提高对农村审计工作紧迫性和自觉性的认识。三是坚持持证上岗。各乡镇应配备专职审计人员，进行系统的业务培训并通过严格考核领取农村审计资格证书，做到持证上岗。乡镇领导应积极支持乡镇审计人员及时参加业务培训，并提供所需经费。
2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全，审计力量薄弱的实际，县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全，解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定，充分利用优势，加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目，或是初次开展的审计项目，审计机关应给予必要的业务指导，还可以通过有关工作会议和例会，交流经验，沟通信息，座谈讨论，排除疑难问题，促进整体素质提高。此外，要协调各方关系，加强与各乡镇领导联系，宣传审计工作的重要性，倾听他们对审计工作的要求和建议，使他们支持和重视审计工作，将农村审计工作纳入议事日程，确保审计工作有专职人员，有组织领导，经费落实。
2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全,审计力量薄弱的实际,县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全,解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定,充分利用优势,加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目,或是初次开展的审计项目,审计机关应给予必要的业务指导,还可以通过有关工作会议和例会,交流经验,沟通信息,座谈讨论,排除疑难问题,促进整体素质提高。此外,要协调各方关系,加强与各乡镇领导联系,宣传审计工作的重要性,倾听他们对审计工作的要求和建议,使他们支持和重视审计工作,将农村审计工作纳入议事日程,确保审计工作有专职人员,有组织领导,经费落实。
3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题,有关部门应认真研究参照国家审计准则,结合农村审计实际,制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南,并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》,使之成为农村审计人员的业务工作指南,同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度,从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手,在宏观规划和微观操作两个层面加以规范,使农村审计监督工作进一步制度化、规范化,促进农村审计工作质量和效率的全面提高。
4.不断提高审计监督和服务的能力。农村审计要为乡镇党委政府决策服务。在严格查处违法违纪违规问题的基础上,深入分析原因,提出合理化建议,促进完善制度和加强管理,为乡镇领导提供决策依据,为新农村建设服务。对审计发现的经济犯罪、严重损失浪费等现象,要发挥职能作用,进行移送和处理,切实维护市场经济秩序,减少农民负担。
5.努力营造和谐良好的农村审计氛围。营造和谐的审计氛围离不开法律的完善、领导的支持和社会各界的关注。一是努力争取各级党委和政府、主管部门、涉农部门等领导的支持和重视;二是农村审计部门要与纪检监察、政府审计、司法机关、财政等有关部门单位加强联系沟通,对审计中发现的重大违纪违法现象及时进行移送,构建资源共享的审计监督机制;三是通过宣传与结果公告等措施,努力提高社会各界,特别是农民群众对农村审计工作的理解和支持;四是努力增加乡镇内部审计投入;为农村审计持续发展创造良好条件。
二、苍南县农村审计现状与阶段性成果
浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村,现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元,其中货币资金29804.92万元,村级集体经济总收入13622.51万元,村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个,其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失,加强农村财务审计监督,早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”,与县农业局农经总站合署办公,业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施,农村审计步入了法制化,县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算,经费10万元。多年来,在县委、县府和上级主管部门的领导下,认真贯彻“全面审计,突出重点”的方针,按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求,积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计,取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位,审计资金总额达123124.08万元,查出违纪违规案件69件,查出违纪违规资金837.78万元,向司法机关移送案件18件,受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条,大大地促进财经制度的落实和完善,农村审计的良好效果得到全社会的认可。
1.通过落实政策,实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导,苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件,明确农村审计工作要求,健全农村审计机构,配备合格审计人员,并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据,归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策,进一步推动了农村审计工作,完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开,接受社会和群众监督,提高了农村财务的透明度,增强民主理财意识。
2.通过规范操作,提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上,具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件,编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量,在坚持按章审计、统一文本操作的基础上,要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度,审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督,对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度,审计档案是审计监督活动的真实记录,是检验审计质量的主要依据,在对审计事项做到认真整理的基础上,按国家规定实行“一审一档”制,做好装订年度归档,并由专人负责保管备查。
3.通过拓宽审计,强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中,要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”,县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上,拓宽思路,积极探讨,接受委托审计;根据工作需要,分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计,对被审计单位的集体资产进行全面清查,对债权债务进行清理和核实,对村干部进行任期经济责任进行评价,确保村集体资产的安全运行,实现了对村集体财务的全方位监管。
个人基本简历 简历编号： 更新日期： 姓 名： 国籍： 中国 目前所在地： 海珠区 民族： 汉族 户口所在地： 江西 身材： 157 cm45 kg 婚姻状况： 未婚 年龄： 31 岁 培训认证： 诚信徽章： 求职意向及工作经历 人才类型： 普通求职 应聘职位： 会计：主办会计、财务会计、 工作年限： 6 职称： 中级 求职类型： 均可 可到职日期： 随时 月薪要求： 3500—5000 希望工作地区： 广州 个人工作经历： 公司名称： 起止年月：2009-08 ～ 广州市某外贸公司 公司性质： 私营企业所属行业：贸易/消费/制造/营运 担任职务： 财务会计 工作描述： 1.负责全盘帐务处理，编制企业财务报表，负责国税、地税纳税申报
2.监督控制公司出口换汇成本和逾期核销的情况。
3.完善公司财务制度,提出合理化建议. 离职原因： 公司名称： 起止年月：2007-09 ～ 2009-01广州市某外贸公司 公司性质： 私营企业所属行业：服装/纺织/皮革/鞋业 担任职务： 财务会计 工作描述： 1.负责总部财务核算及分支机构的财务审计工作。2.根据公司短期发展目标,建立和维护公司的预算管理系统,参与拟定公司年度全面预算,保证预算的有效性。3.根据预算执行情况,进行预算分析,按月提交预算分析报告和费用控制建议。4.定期向公司提交成本分板报告,提出成本管理制度和管理措施的改进建议,向业务部、生产部提出下一阶段的成本控制和目标要求，每月向公司提交一次月度分析报告，提出下一月成本控制的关键控制点。 离职原因： 离职学习 公司名称： 起止年月：2004-09 ～ 2007-07广州市某电器制品实业有限公司(后搬迁至佛山市南海区里水镇大石工业区) 公司性质： 私营企业所属行业：电子技术/半导体/集成电路 担任职务： 财务会计、成本会计 工作描述： 负责全盘帐务处理
1.增值税一般纳税人专用发票的领用、开具、缴销的处理，进项发票的认证工作。2.编制企业财务报表,完成每月国税、地税申报工作3.根据每月收入、费用的发生为企业筹划应上交的各项税金，使企业税负控制在合理水平4.全厂职员工资的核算:通过深入了解车间生产的各个工序,采取积极有效的措施使企业的人为浪费尽可能降低,同时加强对重点原材料的监控.通过这些手段来提高产品的毛利率.7.往来款项的及时核对清理，确保关联公司间财务信息及时、准确和完整. 离职原因： 公司解散 公司名称： 公司性质： 国有企业所属行业：机械/机电/设备/重工 担任职务： 小车车工 工作描述： 从事产品的机械加工操作 离职原因： 国企买断 教育背景 毕业院校： 宜春学院 最高学历： 大专 毕业日期： 2004-07-01 所学专业一： 电脑会计 所学专业二： 模具设计与制造 受教育培训经历： 起始年月 终止年月 学校（机构） 专 业 获得证书 证书编号 1995-09 1999-06 江西省国防科技工业学校 模具设计与制造 毕业证书 2001-09 2004-06 宜春学院 电脑会计 毕业证书 2002-03 财政部 会计从业资格证 会计从业资格证书 36220000200610 2006-05 财政部 职称考试 助理会计师证 06067103 2010-05 财政部 职称考试 会计师 语言能力 外语： 英语 一般 国语水平： 优秀 粤语水平： 一般 工作能力及其他专长 详见工作经历部分!不再重复! 详细个人自传 本人具有良好的职业操守,能在一定压力下完成工作任务。通过这几年不断的学习和实践，本人熟知中小企业增值税一般纳税人全盘账务处理、纳税申报、成本控制等工作，熟知国家财税法规、相关政策，知道如何帮助企业控制成本，使企业税负控制在一个合理水平! 个人联系方式 通讯地址： 联系电话： 家庭电话： 手 机： qq号码： 电子邮件： 个人主页：
一、抓职能发展。一是从工作的思想认识上提高，针对财务审计人员比较安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性的特点，强化管理意识。使财务审计人员深知财务仅仅作好核算是不够的，管理跟不上核算的再细也没有用，核算是基础，管理是目的，在作好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务审计人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。二是从内部管理制度报表资料上提高。即结合考核办法，对内部管理报表的格式及内容进行适宜调整，符合管理要求又要满足内部考核需求；建立成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有统一归口的依据；修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法；设置资金管理办法，严格实行收支两条线管理，为公司进一步规范目标化管理提高经营绩效，统筹高效的运用资金，铺下良好的基础，从而在职能管理上迈出一大步。
二、抓制度建设。制度属于企业的硬性管理，任何成功的企业无一例外的有其严格的规章制度。今年以来，财务审计部内部制定了固定资产管理、低值易耗管理等多方面规章制度，并深入了解各公司实际情况，与报帐员进行交流，进一步完善了业务报销流程。为公司各项内部管理制度推进，建设财务管理内外环境尽了我们应尽的职责。
三、抓团队建设。财务审计部门的力量相对薄弱,一方面将对人员重新组合搭配,进行高效有序的组织，另一方面继续加强培训,使员工真正做到驾熟就轻,工作严谨、作风廉洁、认真细致。充分发挥团队合作精神，坚持做到三个满意：“让客户满意、让员工满意、让各部门主管领导满意”，建设一支团结向上、公正廉洁的财务审计队伍。
一、抓职能发展。一是从工作的思想认识上提高，针对财务审计人员比较安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性的特点，强化管理意识。使财务审计人员深知财务仅仅作好核算是不够的，管理跟不上核算的再细也没有用，核算是基础，管理是目的，在作好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务审计人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。二是从内部管理制度报表资料上提高。即结合考核办法，对内部管理报表的格式及内容进行适宜调整，符合管理要求又要满足内部考核需求；建立成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有统一归口的依据；修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法；设置资金管理办法，严格实行收支两条线管理，为公司进一步规范目标化管理提高经营绩效，统筹高效的运用资金，铺下良好的基础，从而在职能管理上迈出一大步。
二、抓制度建设。制度属于企业的硬性管理，任何成功的企业无一例外的有其严格的规章制度。今年以来，财务审计部内部制定了固定资产管理、低值易耗管理等多方面规章制度，并深入了解各公司实际情况，与报帐员进行交流，进一步完善了业务报销流程。为公司各项内部管理制度推进，建设财务管理内外环境尽了我们应尽的职责。
三、抓团队建设。财务审计部门的力量相对薄弱,一方面将对人员重新组合搭配,进行高效有序的组织，另一方面继续加强培训,使员工真正做到驾熟就轻,工作严谨、作风廉洁、认真细致。充分发挥团队合作精神，坚持做到三个满意：“让客户满意、让员工满意、让各部门主管领导满意”，建设一支团结向上、公正廉洁的财务审计队伍。
中图分类号：F239.1 文献标识号：A 文章编号：2306-1499（2013）03-（页码）-页数
1.针对项目特点采取的重点控制点
本项目跟踪审计的目的是通过对建设项目的跟踪审计，及时纠正或指出项目建设过程中存在的问题，促进建设单位提高建设项目的管理水平，完善各项内控制度及管理机制，确保建设资金合理、合法使用，提高投资效益。针对本项目特点，跟踪审计需坚持以下原则：
1.1独立性原则
独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。同时，要注意妥善把握审计监督与服务并重的原则，进一步提高服务意识和服务水要加强与建设单位、施工单位等的沟通、协调，及时提出隐蔽工程、设计变工程索赔、材料价差和资金使用管理等合理化书面建议和咨询意见，促进省重点交通建设项目项目节约投资，加强管理，杜绝和减少违纪违规问题发生。
1.2财务审计与工程审计（审价）相结合
在全跟踪审计过程中，我们必须与工程审计（审价）相结合，才能完整反映省重点交通建设项目建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。
1.3强化审计监督应与加强建设管理相互促进
在参与省重点交通建设项目跟踪审计时，监督建设单位合理控制造价，提高建设管理水平，更不应该随意干涉建设单位的管理自。省重点交通建设项目建设单位应充分尊重并积极听取审计机构提出的合理化建议意见，及时发现问题、及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”系统功能，将问题消灭在萌芽状态；要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强省重点交通建设项目建设管理和廉政建设，促进我省省重点交通建设项目建设事业健康、快速发展。
2.针对项目特点造价中的难点分析
2.1工程造价审计的难点
2.1.1新增项目变更单价的确定
公路施工中的设计变更是非常多的，主要包括合同内项目工程量的增减、施工方案的变更以及新技术、新材料、新工艺的应用等。其中部分变更会涉及到新增项目变更价格的确定。主要有以下几种情形：
（1）承包人在投标时常采取不平衡报价的策略，对于其认为在中标后可能会变更增加的项目，其报价往往会偏高；对于其认为在中标后可能会变更减少或变更取消的项目，其报价会偏低，甚至会低于成本，施工中，承包人会以种种理由或想方设法将投标报价较低的项目取消，代之以新项目，从而达到获取高额利润的目的。
其审计对策是加大对投标不平衡报价的审查、调整工作，充分利用招标人的优势地位予以控制，同时加强变更必要性和变更价格的审核，变更价格的计价水平应和投标报价水平一致或相当。
（2）新增项目的变更单价，其让利率可能低于投标时的整体让利率：
一般来说，公路项目招标的投标价相对于定额预算价的整体让利率是比较高的，甚至达到20%左右。而合同中往往未对重新确定价格的新增项目优惠让利幅度。事实上，发包人在采用预算定额来确定这部分项目单价时，往往不优惠让利或仅认可较低的让利幅度，造成了变更项目单价与投标报价水平不一致现象的发生。
对于这种情况，在审计中应注意：对新增项目变更单价的确定尽可能地从合同工程量清单中找到类似项目，有时候可以将几个合同清单项目拆分后重新组合，从而确定新增项目变更单价。实在找不到可以参考的清单项目，可以考虑参照招标时的投标价与标底价相比的优惠让利幅度来确定新增项目变更单价。
（3）对新技术、新材料、新工艺等项目变更单价的确定
几乎每条公路都会出现新技术、新材料、新工艺的应用，而其中相当一部分都是在项目招标后（即合同执行期间）出现的。对这部分变更，因当时市场上未形成有效、充分的竞争，参建各方对其都不熟悉，对其价格的确定没有现成的价格可供参考，经常出现的情形是价格高得离奇。在审计时应多渠道深入调查、充分了解并掌握第一手资料，再根据合同约定的方法确定较合理的单价。
2.1.2设计图纸错误引起的工程量不准确造成的审计工作量加大
公路项目因工程规模较大，设计任务重、时间短，图纸中出现一些错误也在所难免。承包人往往会按照有利于自己的方式处理，对于图纸中少算的工程量会主动申报，而对于图纸多算的工程量则不主动申报，而是把这部分多出的工程量作为额外利润装入口袋。由于时间限制，竣工结算审计时不可能对所有图纸的工程量全部重新计算，只能是有重点地进行抽查。因此跟踪审计时，要充分利用跟踪审计时间相对较长、宽裕的有利条件，尽可能地对图纸工程量进行复核，对核查出的图纸多算且承包人多计的工程量予以扣除。
2.1.3部分变更的理由或事实认定有一定困难
公路项目建设过程中，有时候会由于外部原因造成一些变更项目的出现，这其中有发包人的原因，也有承包人的原因，其变更的理由或依据往往比较含糊。对这部分变更项目，要细致了解变更发生的原因，对发包人和承包人的责任要分清，特别要搞清楚导致变更产生的直接原因是什么，从而确定变更的理由或依据是否合理和充分，对于依据不充分的变更项目应按有关规定不予认可。
2.1.4因发包人原因造成的承包人损失的认定
公路项目建设过程中，有时候因外部原因或发包人的责任造成承包人的损失，承包人会提出高额索赔，而对于承包人实际损失的认定往往有一定难度。
对承包人提出的索赔，应加强审查。一是加强原始材料的搜集，包括开工报告、施工日志、监理日志、报验资料等。通过对原始资料的审查，排除其申报不实的部分；二是通过对合同文件的理解消化，对应免除发包人责任的部分应予扣除，最终确定实际应赔付的合理额度。
2.2工程财务审计的难点
2.2.1合理配备人员是做好跟踪审计工作的基础
财务跟踪审计工作由于项目涉及的门类较多，时间跨度较大，与有关方面关系相处较复杂，工作难度较大，对人员的要求相应的也较高。因此，审计人员的素质对项目跟踪的质量十分关键，必须选派具有丰富实践经验，有一定的协调沟通能力，能独立开展工作，且能吃苦的业务人员。人员配备上可采取驻点与机动相结合。
2.2.2制度管理是确保跟踪审计质量的重要环节
（一）管理审计的本质属性 独立性指审计师不偏不倚地履行职责，免受任何威胁其履职能力的因素影响，从而客观、公允地发表审计意见，出具审计报告。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展（杨时展，1990）。随着受托责任由财务责任发展到管理责任，审计也由财务审计发展到了管理审计。随着社会政治经济的发展和民主意识的增强，受托责任关系中委托人即财产所有者的委托意识不断增强，不仅要求受托人要合法经营和管理，而且要求受托人经营管理的行为要具有经济性、效率性、效果性，注重受托责任的履行结果，这就形成了受托管理责任（王光远，1996）。为了鉴证经营者受托管理责任的履行情况，管理审计应运而生。在市场经济的经理人市场上，所有者与经营者形成的契约关系是平等的，经营者也需要独立的第三方来审查自己受托管理责任的履行情况以解除自己的受托管理责任。这样，管理审计在鉴证受托管理责任的履行情况时，既不能站在委托人的立场，又不能站在受托人的立场，必须以第三方独立的立场，客观公正地做出审计结论，审计结论才能为各方接受，委托契约的履行才会有保障（谢志华，2008）。因此，独立性是管理审计的本质属性。
（二）管理审计独立性的内涵 管理审计独立性的内涵与财务审计不尽相同，应该根据业务不同来具体分析：其一，审计师提供鉴证业务时，即对企业经营者的受托管理责任进行审查，评价经营者的管理行为是否经济有效，是否充分利用资源，是否达到一定的管理业绩，这时经营者为了逃避责任也可能存在作假动机，委托人和人存在利益冲突，审计师就必须基于“性本恶”的人性假设，站在第三方的立场上，对经营者进行监督和确认，这与财务审计独立性的内涵一致，既要具有形式上的独立性也要具备实质上的独立性；其二，审计师在提供以管理咨询为主的非鉴证业务时，是帮助企业经营者改善经营，提高管理水平。此时委托人和人的利益是一致的，审计师是基于“性本善”的人性假设，因为两者都希望对企业的经营管理不断的改善提高企业利润，也都需要管理审计。管理审计的独立性表现为审计师必须根据企业管理的客观真实情况，找到其中的问题，提供改进建议，增加企业价值。显然，此时管理审计的独立性体现在实质上。
（三）管理审计产生过程中伴随的独立性问题 管理审计最早是由管理咨询界人士提出和实施的，内部审计界、政府审计界和民间审计界是后来逐渐进入和发展管理审计的（王光远，1996），可见管理审计从开始出现时候起就有管理咨询的功能。然而，对于注册会计师进行管理咨询是否影响其审计独立性一直备受争议。
早在1961年莫茨和夏拉夫就论述了管理咨询业务对审计鉴证独立性的影响，认为注册会计师在提供管理咨询服务的过程中参与了管理当局的决策，会丧失其作为财务报表鉴证师的独立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞尔森则认为一个雇员独立性的本质是其在管理上的独立性，对于审计师和咨询师而言，失去一个客户并不会导致其失业，因此审计师和咨询师对于客户而言都具有经济上的独立性（Axelson，1963）；1963年美国注册会计师协会（AICPA）了关于独立性问题的12号意见书，支持注册会计师进入管理审计领域（AICPA，1963），1978年AICPA颁布了题为《业务审计合约》的报告，意味着注册会计师正式进入管理审计领域提供管理咨询业务，推动着管理审计的不断发展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的发生和安达信的倒塌却证实了管理咨询业务对注册会计师独立性的不利影响，再次引发了人们对管理审计的独立性思考。
此外， 国内外学者还从经验研究的角度进行大量研究。有的学者认为以管理咨询为主的非审计服务会损害注册会计师的独立性，会允许管理当局有更大的盈余管理幅度，降低了审计质量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的学者则发现以管理咨询服务为主的非审计服务没有增加注册会计师对特定客户的经济依赖度， 对审计独立性没有实质损害，对操控性应计利润无明显影响（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；刘星等，2006）。 至今为止， 学者对于管理审计的独立性问题未取得一致意见。
二、管理审计独立性影响因素
（一）开展管理咨询业务，审计师很难保持超然的独立性管理咨询业务是管理审计过程中一项不可或缺的衍生业务。审计师在进行管理审计过程中逐渐积累丰富的企业管理知识，成为企业管理方面的专家；企业管理层在经营管理中遇到问题也会理所当然的找到管理审计师咨询。与此同时，管理审计师提供管理咨询业务不仅风险小，可以获取高额收入，还可以树立自己的专家形象形成声誉。因此，管理咨询业务很受注册会计师的青睐和企业管理者的欢迎得到迅速发展。但不可否认，管理咨询业务也对管理审计的独立性形成巨大的挑战，成为管理审计独立性的“罪魁祸首”，受到许多学者的“口诛笔伐”，原因主要有：（1）管理咨询服务会使注册会计师与客户的关系过于亲密；（2）巨额的咨询费用会加大注册会计师对客户的经济依赖度；（3）管理咨询服务会涉及到管理决策和管理职能的履行，注册会计师再进行审计鉴证时，就会形成自己审自己的局面，很难保持超然的独立性。
（二）科学的评价标准缺乏，难以对审计师进行有效监督 管理审计不仅涉及到对财务信息的审查，还涉及到对非财务信息的审查。相比之下，用数据表示的财务信息更具有准确性和可衡量性，注册会计师可依据会计准则对企业财务报表的公允性发表意见，监管者也能够实现对财务审计的有效监督；而非财务信息很难用数据准确的描述出来，至今为止还没有形成公认的管理审计准则和评价标准，这样监管者和外部公众就很难对管理审计进行有效监督。没有科学客观的评价标准，注册会计师在进行管理审计时就可能偏向一种主观判断，再加上外界也不能对其进行有效监督，结果就会打开注册会计师与企业经营者合谋的方便之门，造成审计独立性的弱化甚至丧失。
（三）法律制度不健全，丧失独立性的法律成本较低 财务审计是传统的审计活动，目前的审计准则和相关的法律法规如《中国注册会计师审计准则第1101号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》、《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意见稿）》等都主要围绕财务审计来制定的。管理审计是新型的审计活动，虽然各国都在积极发展管理审计，但是到目前为止还没有出台公认的管理审计准则和管理审计法律法规，更没有明确规定审计师在执行管理审计业务中出现独立性丧失而导致审计失败时应承担的法律责任。由于缺乏统一客观的衡量标准，管理审计丧失独立性要承担的法律责任往往比财务审计轻得多，这也是管理审计的独立性更容易受到损害的重要原因。
（四）审计师的职业胜任能力有待提高 审计独立性的落脚点是审计师，审计独立性最终是由审计师的素质决定。管理审计的业务非常复杂，注册会计师不仅需要具备会计、审计、税务、法律等方面的知识，而且要具备管理学方面的知识，这对审计师的职业胜任能力提出了更高的要求。目前，我国的管理审计与国外相比刚刚起步，注册会计师的业务素质有待提高，对管理审计业务还不能完全胜任。这样，注册会计师就会很难发现企业内部控制、人力资源管理、业务流程等方面的问题，就会削弱其与客户谈判能力，在与顾客的谈判中被动，就可能轻易向客户妥协，损失其应有的独立性。此外，有些注册会计师的道德素质有待提高。外因通过内因起作用，没有以“诚信”为核心的道德保障，在缺乏有效监督的情况下，审计师面临巨大的利益诱惑时，就很难遵守职业道德规范，就会见利忘义，与企业经营者合谋，丧失独立性，损害委托人的利益。
三、管理审计独立性的改进措施
（一）对管理咨询服务进行规范化管理
（1）对管理咨询业务进行科学引导。尽管管理咨询业务对管理审计的独立性带来了巨大的挑战，但是它也为管理审计带来了发展机遇，促进了管理审计的发展。因此，对于管理咨询服务不能将其“一棍子打死”，禁止注册会计师提供管理咨询服务，这既不符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所业务选择范围和行业建设（周朝仑，2003）。应该借鉴发达国家的经验对其进行科学引导，制定注册会计师提供管理咨询业务的指导性原则，应主要考虑以下两条：其一，注册会计师不得进行管理决策，履行管理职能。注册会计师提供咨询服务时，只是提供合理化建议，发挥咨询功能，决策必须由董事会决定，由管理当局来执行；其二，注册会计师不得审计自己的工作，如果管理咨询业务的数量和种类对审计对象构成重要或重大影响时，则不能提供管理咨询服务。美国的《萨班斯――奥克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201条款中就明确列出了禁止向审计客户提非审计咨询服务项目，如：簿记和财务报表服务、财务信息系统设计和实施、管理职能和人力资源职能、内部审计外包服务、证券交易和投资咨询、法律服务等等。
（2）禁止为同一客户提供审计鉴证业务和咨询业务。安然事件中安达信审计缺乏独立性的主要原因是安达信不仅为安然公司提供审计鉴证业务还提供收入不菲的咨询业务，以2000年为例，安然公司就向安达信支付了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入（葛家澍、黄世忠，2002）。在这种情况下，注册会计师一边为委托人服务监督企业管理当局的受托责任履行，另一边又为企业管理当局提供咨询服务获得丰厚的收入，审计独立性从何而来呢？显然审计独立性是不可能存在的。安然事件的发生告诫我们必须禁止注册会计师为同一客户提供管理审计鉴证业务和管理咨询业务，以绝后患。曾任美国证券交易委员会主席的学者阿瑟・里维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表题为“谁来审计审计师”的文章，重提其3年前的主张，要求对会计师事务所同时提供审计鉴证业务和咨询业务进行限制（Levitt，2002）。
（3）鼓励审计师对非审计客户提供管理咨询业务。管理咨询业务是注册会计师在管理审计中必然产生的衍生业务，注册会计师提供管理咨询服务不仅可以通过知识共享提高工作效率，及时发现企业管理中的问题，为企业提供增值服务，而且可以建立审计师的声誉，提升会计师事务所的竞争力，以应对“四大”国际事务所的竞争压力。与此同时，当前我国企业管理水平亟待提高，非常需要管理方面的专家为企业管理活动进行诊断，找到管理中的现存问题和潜在风险并提供合理化建议，帮助企业提高管理业绩。因此，无论是从注册会计师业务能力提升的角度还是从我国企业管理实际需要的角度都应该鼓励注册会计师为非审计客户提供管理咨询业务。
（二）加强外部监督，建立有效监督机制
（1）构建科学客观的管理审计评价标准。没有科学客观的评价标准，管理审计就无法进行客观合理的评价，外界也无法对管理审计进行有效的监督，应从管理过程和管理结果两个方面来构建评价标准。由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）提出的平衡计分卡将组织的战略转化成可以评价的行为，既考虑了财务指标，又考虑了非财务指标，此外还提供了将各种财务和非财务的业绩指标相连接的因果关系模型，旨在改善传统的业绩评价系统；通过平衡计分卡既可以实现对企业管理过程的评估又可以实现对企业管理结果的评估，因此建议借鉴平衡计分卡的方法来构建管理审计的评价标准（王光远，2002）。
（2）健全信息披露机制，增加信息透明度。美国审计界流行一句名言――“阳光是最好的消毒剂，灯光是最好的警察”。只有进行充分地信息披露，注册会计师才会面临更强的监督，在审计作业时才会恪守独立性的立场。政府监管部门和注册会计师协会应该从两个方面加强信息披露：首先，加强注册会计师和事务所审计质量信息的披露。对那些能够保持审计独立性，提供高质量管理审计的注册会计师和事务所进行嘉奖； 对丧失审计独立性，帮助客户进行信息造假的注册会计师和事务所进行公开处罚，加大审计失信成本； 其次， 要求被审计对象充分披露审计信息， 如审计师与被审计企业管理层的分歧、审计师变更事项、审计和咨询费用等诸多方面。
（三）加大审计独立性的丧失成本
（1）进一步推进会计师事务所向合伙制组织形式转变。合伙制会使注册会计师面临巨大的民事赔偿责任，若不慎丧失了审计独立性就可能会造成倾家荡产，这必将鞭策注册会计师在进行管理审计过程中时刻保持独立性。尽管我国2010年以了《财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，但是仔细阅读后不难发现推进力度不够，其中仍有许多问题值得进一步考虑，如：对于合伙人具体的责任认定还不够具体，注册会计师、雇员等非合伙人的责任并未涉及，缺少中外合作会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的具体办法等等，这都需要进一步完善。
（2）健全法律法规体系，强化审计师的法律责任。我国应不断完善《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》等法律法规，明确管理审计的法律责任，强化民事赔偿制度，增加操作性强的具体规定，降低诉讼难度，加大惩处力度和威慑力，使注册会计师向企业管理层妥协时面临巨大的成本，从而保持审计行为的独立性。
（四）提高审计师的职业胜任能力 审计质量是由两个方面因素共同决定：一是审计师通过审查能否发现客户的财务报告和经营管理中的问题；二是审计能否公开报告其发现的问题（DeAngelo，1981）。第一个因素是审计师的专业胜任能力，第二个因素涉及到审计师的道德素质。因此，应从专业素质和独到的素质两个方面来提高审计师的职业胜任能力。首先，增强业务学习，提高专业素质。注册会计师只有不断进行业务学习才能跟上企业发展的脚步，对企业的管理信息进行实行全面有效地审查和鉴证，才能成为企业管理方面的专家，在与客户谈判时才能拥有强大的说服力和坚定的立场，维护管理审计的独立性。其次，加强诚信教育，提升道德水准。只有加强以诚信为中心的道德建设，才能从内心构筑防火墙，抵抗客户的威逼和诱惑，恪守独立性立场，做到“君子爱财，取之有道”，自觉遵守注册会计师职业道德守则，发表客观、公正的审计意见，维护委托人和人双方的利益；否则无论多么严格的监管和巨额的法律赔偿责任都会显得苍白无力，安然事件的发生充分反映了这一点。
[本文系北京工商大学国有资产管理协同创新中心项目（编号：GZ20130801）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]谢志华：《审计变迁的趋势：目标、主体和方法》，《审计研究》2008年第2期。
[2]管亚梅：《战略管理审计模式构建和评价指标体系研究》，《科技管理研究》2008年第4期。
[3]刘星、陈丽蓉、刘斌、孙芳城：《非审计服务影响注册会计师独立性吗？――来自中国证券业市场的经验证据》，《会计研究》2006年第7期。
[4]葛家澍、黄世忠：《安然事件的反思――对安然公司会计审计问题的剖析》，《会计研究》2001年第2期。
[5]祁怀锦：《论国有企业管理审计》，《审计研究》2001年第2期。
[6]李建然、 徐书伟、 陈政芳：《非审计服务对审计独立性之影响：从非审计服务与异常应计数之关系探讨》，《会计评论》2003年第37期。
[7]周朝仑：《论注册会计师审计独立性的因素及对策》，《经济问题探索》2003年第6期。
[8]孟焰、潘秀丽：《企业风险管理审计研究》，《审计研究》2006年第3期。
[9]赵国宇、王善平：《盈余管理、审计收费与审计独立性》，《中南财经政法大学学报》2008年第3期。
[10]王光远：《管理审计理论》，中国人民大学出版社1996年版。
[11]国务院法制办公室：《关于公开征求意见的通知》2012年。
[12]Dale L.Flesher，Stewart Siewert.1982.Independent Auditor’s Guide to Operational Auditing， Ronald Press Publication： 6-13.
[13]R.K.Mautz and H.A.Sharaf， 1961，The Philosophy of Auditing， American Accounting Association， Monograph No，6.
[14]Kenneth S.Axelson， 1963，Are Consulting and Auditing Compatible・ The Journal of Accountancy， 4.
[15]An Opinion of AICPA’s Ethics Committee， 1963，Opinion No.12――Independence，CPA Journal， 7-8：3-4.
[16]Abdel-khalik， A.R.1990.The jauntiness of audit fee and demand for MAS；A self-selection analysis. Contemporary Accounting Research， 6：295-322.
[17]Bazerman，M.H.，K.P.Morgan，andG.F.Loewensein.1997.The impossible of auditor independence. Sloan Management Review ，（Summer）：89-94.
[18]Beeler.J.D.，andJ.E.Hunton.2001.Contingent economic rents： precursors to predecisional distortion of client informantion.Working paper， University of South Carolina.
[19]Davis.R.，N.Ricchiute ，and G.Trompeter.1993.Audit effort， audit fees and provsion of nonaudit services to audit clients. The Accounting Review，68（January）：135-150.
经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合需要的劳动成果。经济效益审计是我国新创新的一个概念，是独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。
徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的方向》一文中将我国经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计。
二、内部审计开展经济效益审计的目的和职能
1.目的。内部审计开展经济效益审计的目的是，发现和揭示经济效益的，帮助企业寻找解决问题的途径和办法，提出管理和改进措施，促进被审计单位提高经济效益。如果将目标具体化，现阶段内部审计开展经济效益审计的目标是审查、评价被审计单位（或项目）的经济性、效率性、效果性。开展经济效益审计应主要从三个方面入手：一是事前。主要审查计划、预算及投资项目的可行性等，对未来的经济活动可能产生的结果进行评价，促使未来的经济活动方案更加合理，更加可行，更为有效；二是事中。通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行比较，从中找出差距和存在的问题，督促有关部门根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观实际；三是事后。对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价，以进一步寻求提高经济效益的途径。
2.职能。传统审计是通过事后财务审计来监督被审计单位的经济活动，以监督职能为主。经济效益审计则以建设性职能为主，通过对被审计单位的组织机构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面的审查，揭示经营过程中的弊病和薄弱环节，找出提高管理工作的经济性、效率性、效果性的可能途径，提出挖掘被审计单位内部潜力的建议，确保经济安全运行，提高综合管理水平。
三、内部审计开展经济效益审计的对象、范围和时间
内部审计开展经济效益审计的对象、范围主要是，被审计单位有关的经营方针和管理决策。它包括对管理控制系统是否存在，是否合规和是否恰当；决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关；管理人员素质及管理质量等进行评价。可以认为，经济效益审计的范围超过了财务会计活动，拓展到对所有的经营管理活动进行评价，而且不是在事后，而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力，是面向未来的审计。财务审计的对象范围侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料，财经法纪审计的对象是严重违法违纪活动。
财务审计、财经法纪审计一般在期末，主要是事后审计，以防护性为主。经济效益审计可能是对经济活动的事前、事中、事后审计，而且强调事前审计的作用，以建设性为主。
四、经济效益审计的方法和程序
财务审计的主要方法是：检查、监督、观察、查询及函证、、分析性复核等；财经法纪审计的方法主要是查询、审阅、鉴定等。经济效益审计在借鉴了传统审计方法的同时，还吸收了管、计量经济学等领域的知识和方法。
1.内部审计开展经济效益审计的主要方法。
⑴审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。
⑵审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。
⑶审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。
2.重点、程序介绍。
综合评价法是对多种因素所的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标，对客观事物的影响因素进行分解，以构造不同层次的统计指标体系，然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数，最后采用综合评价模型进行综合，得到综合评价值，以此进行排序和评价。
指标赋值和指标权重系数的确定构成了综合评价方法的两大。在指标体系构成以后，指标赋值用于将量纲不同，单位不一致、对总目标作用大小不一、不能直接相加的指标值过渡到可直接相加汇总的指标值。指标权重系数依据各层指标对总目标评价贡献份额的大小来确定。
综合评价的基本过程可分为六个连贯步骤进行：第一，明确评价的目标，建立一个能合理反映被评价系统描述的模型；第二，建立评价指标体系，复杂对象系统常具有系统规模大、子系统和系统要素多、系统内部各种关系复杂等特点，因而这类系统的评价指标体系呈现多项指标、多层次结构、需要按照从全局到局部的分层递阶方法，明确评价的目标体系，选用合适的指标体系，明确指标间的隶属关系；第三，选择恰当的评价方法，确定评价指标的权重系数；第四，确定参与的综合评价人员，选定评价原则及相应的评价模型；第五，进行综合评价，主要包括不同评价指标属性值的量化，评价主体对不同目标（指标）子集参数进行赋值，逐层进行综合；第六，输出评价结果并解释其意义。
五、效益审计评价指标
经济效益审计应做到审计结果较为客观、全面和准确，因此在建立评价指标体系时应遵循以下原则。
⑴全面性原则。指标的设计既要能反映财务成果和经营状况，又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，也要有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。
⑵性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要结合企业实际、遵循客观，既要有动态指标又要有静态指标，既要有定性指标又要有定量指标。
⑶可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的，均力求简单，易于使用。
除以上主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。
根据上述原则，经济效益审计评价指标应由以下内容构成：
⑴财务方面，一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值；替代性财务目标包括销售额、现金流量等。对于石油内部审计而言，还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标（KPI）。
