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（江苏科技大学，镇江 212003）
（Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）
摘要：作为商业风险的一类，高校产业税务风险始终是一个不可忽略的重要风险因素。文中介绍了税务风险的概念，分析了高校产业税务风险形成原因，并提出了高校产业税务风险的管控措施，以供参考。
Abstract: As a class of business risk, tax risk of university industry is always a significant risk factor can not be ignored. This paper introduces the concept of tax risk, analyzes the causes of tax risk of university industry, and proposes the measures to manage and control the tax risk of university industry, for reference.
关键词：税务风险 高校产业 原因 措施
Key words: tax risk；university industry；reasons；measures
中图分类号：G46文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）27-0260-02
0引言
2005年召开的全国高校科技产业工作会议，确立了“积极发展，规范管理，改革创新”的高校产业工作指导方针。积极发展与规范管理是辩证统一关系，发展需要规范，规范是为了更好的发展。无论是积极发展还是规范管理，都要求高校产业充分认识面对的各种风险，做好风险管理。风险是事件发生的不确定性并对实现目标造成消极影响的可能性。企业风险是指在企业生产经营过程中，由于各种事先无法预料的不确定性因素的影响，使企业的实际财务结果和状况与预期发生一定的偏差，从而有蒙受损失或获取额外收益的机会或可能性。企业所面临的风险是无法完全避免，但风险是一定能被控制在最小范围中的。企业风险管理就是通过辨别、评估风险及相应的风险管理策略，以合理的成本尽可能的减少意外风险损失，放大风险收益的管理方法。作为商业风险的一类，高校产业税务风险始终是一个不可忽略的重要风险因素。随着税收法制建设的规范和税收征管的愈加严格，一些隐而未发的税务风险日益显现，这对高校产业的发展产生致命的影响。因此，重视税务风险管理，对高校产业积极发展和规范管理有着非常重要的现实意义。
1税务风险的概念
税务风险是指纳税人的涉税行为在税务管理、计算和缴纳税款等方面因没能正确有效地遵守税收法律法规等原因而遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性；或因为企业没有正确掌握税法的法律精神，对税收导向和优惠政策没有充分理解运用，造成多交税款可能性。
税务风险对企业的影响主要通过两种形式表现。一种是直接形式，因为主客观原因，企业对税法的理解和执行产生了偏差，增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能；或是企业经营行为适用税法不准确，多缴税款，或是没有用足税收优惠政策，而直接减少企业应得经济利益，过度承担税务成本。另一种形式是间接的，表现在如果税务检查认定企业存在偷税行为，并处以行政处罚，这种公开的财务信息将给企业造成不良的社会影响，使得企业营业活动的合法性、正当性受到公众质疑，在一定程度上削减企业价值。
2高校产业税务风险形成原因
高校产业税务风险形成原因多种多样，有管理模式和纳税意识的内部原因，也有我国税收环境的外部原因，具体分析如下：
2.1 内部原因
2.1.1 高校产业管理体制影响高校的全资企业是改革开放以来，国有企业改制大潮中少数几个被遗留的角落。它既有国有企业普遍存在的弊病，又有个体私营企业经常发生的缺陷。一部分院系教授办公司，把企业当作课题组，把股本金、银行贷款当作不用偿还的科研经费，随心所欲地花钱。有的企业领导就是院、系负责人或者学术带头人，位高权重，容易一个人说了算，没有科学决策和制约机制。有的公司设立的目的，就是为了躲避学校的监管，把“横向科研”作为其主业，实际上是院系的“小金库”，很容易滋生腐败和违规、违纪甚至违法等问题。通过近几年的规范管理，很多高校陆续对校办产业进行了改制，成立了资产经营公司，并对经营性资产进行了划转。但是还有很多高校产业没有完成改制工作，即使完成改制的也有很多只是停留在形式上，没有做到事企分开，没有建立真正的企业法人治理结构。高校的管理与企业的管理自然大相径庭，过多的行政干预让高校产业不会也不远脱离高校的怀抱，不能很好的适应环境，自然就带来更多的风险。而且这种风险可能还不止在高校产业层面，还会进一步影响到高校。
2.1.2 高校产业纳税意识影响曾经给予校办产业的优惠政策让很多高校产业没有形成科学的纳税意识，税务风险概念不强。虽然意识到纳税是企业的义务，但是大部分是处于国家权威的强制性，对于纳税缺少自觉性和主动性。被动的纳税可能会使企业没有从整体上把握企业经济业务的税收使用法规，这样就可能会导致企业纳税不准确，没有尽到依法纳税的义务或享受依法节税的权利。由于企业纳税意识不科学及税务风险意识不强，使得企业在生产经营各个环节的决策中缺乏对税务风险控制在组织机构设立以及整体考虑，没能把税务风险控制贯穿与企业生产经营全过程，对税务风险的防范缺少整体性与合理性。
普遍存在的几大认识误区：一是认为仅凭财务部门就可以处理好涉税问题。虽然表面上看财务部门负责税务处理，但事实上是业务部门产生税收，财务部门不过是将业务部门产生的税收在账务上反映出来，并履行相应的纳税程序。如果在业务开展之初未考虑税务因素，事后当财务发现问题后就比较被动，处理不当会产生税务风险；二是单纯强调在正确理解税法基础上的全面纳税调整，避免或减少就地补缴税款的发生，这不能从根本上防范税务风险和控制税务成本；三是少数人认为通过关系能解决企业的涉税问题，在遇到棘手的涉税问题时，首先就是“托关系、找路子”，在这种意识支配下往往留有很多看不见的隐患。
2.1.3 高校产业内部管理制度影响高校产业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度包括企业财务制度、内部审计制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、企业风险管理制度、人才管理制度等。高校产业的制度是否健全，制定是否合理、科学，从根本上制约着企业防范风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险。
2.1.4 高校产业纳税专业性影响首先是控制体系，机构、人员建设有待加强，许多高校产业都没有内设专门的税务管理机构，充其量设一人岗位，并且往往是兼职角色，缺乏受过税务、内部控制、财务方面系统知识培训的专业人才。其次，缺乏完善的税务风险管理制度、标准和流程，在涉税风险点的甄别、防范和控制方面，主要还是依靠财务人员个人的能力判断，甚至是边干边学或不断摸索，整体税务风险控制能力受到个人水平的制约。由于机构建设和流程体系的不完善，大多数情况下税务管理还仅仅局限于如何尽可能正确及时地缴纳税款，实际上是单一的事后计税只能，而不具备规划、控制、沟通等管理职能。再次，各高校产业还没有认真研究与税务风险相关的各职能部门在风险管理中的职责，以及调整、完善涉税业务活动的方案，未能建立全员参与、协同运转的机制。
2.2 外部原因
2.2.1 税收政策的影响税收立法不够完善，削弱了税法的可预见性，加大了企业的税务风险。首先，税法的规定有些地方不够明确导致企业和税务局的理解存在差异。由于相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开状态，税务机关对于政策法规的宣传力度不够，一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策，缺乏提醒纳税人予以关注的说明，因此很容易误导纳税人，使其跌入税收陷阱。其次，由于我国现在处于经济转型时期，税收政策作为国家宏观调控的重要手段，总是随着经济环境的变化而不断调整，具有相对较短的时效性。税收相关法律法规变动频繁，特别是一些“红头文件”在相当程度上对税收立法做出了隐性或显性的修改，比如税率、抵扣率、出口退税率的调整，直接影响企业纳税义务的有无和多少。再者，在国民经济发展的不同阶段，政府对不同地区、不同行业制定不同的税收政策。税收政策的时常变化，增加量企业把握税收政策的难度，就会带来税务风险。
2.2.2 税收执法的影响税收执法不够规范，加大了企业的税务风险。这主要是由于当前我国税收管理还不够完善，税务人员的自由裁量权过大，不同的税务局甚至是同一税务局不同的税务管理人员对同一事项的处理方法也很不一致，使企业难以确定如何处理是正确的；同时由于有些地方存在税收指标任务导致很多执法不规范的现象产生，如收“过头税”、乱罚款等。
2.2.3 外部经营环境的影响客观经营环境特别是税收秩序方面存在的一些社会问题，也对企业税务风险形成一定的影响。
例如，交易环节中虚开、代开增值税发票问题，就给正常经营的企业纳税人带来巨大的税务风险。还有，在企业兼并过程中，由于未对被兼并企业的纳税情况进行充分调查了解，因此可能承担因兼并对象以前经营中存在的税务违法行为而造成的税收补税罚款的损失。由于信息不对称，这类风险是广泛存在的。
3高校产业税务风险的管控措施
高校产业的税务风险产生于决策和日常经营过程中，风险控制也应置于日常的管理和业务工作中。毫无疑问，企业最大的税务风险往往来源于最短的那块“木板”。2009年5月5日，国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件。虽然大多数高校产业不属于大企业范畴，但我们可以用该《指引》来指导我们管控税务风险。结合高校产业实际，作者认为应该从一下几方面进行努力。
3.1 完善高校产业法人治理结构、做到事企分开高等学校本质上是一个学术性机构，高校产业则属于营利性机构，性质不同，管理模式也不同。高校产业要脱离学校的行政干预，建立真正懂经营、善管理、职业化的管理团队，亦即法人治理结构。
3.2 树立正确的纳税意识，重视税务风险的存在税务风险的存在是客观的，只有提高了对税务风险的认识，才可能真正做好税务风险的应对及防范。上至企业领导下到普通员工都要重视税务风险，对企业的每一重大事项事先进行税务风险评估，树立起“税务无小事”的意识，形成防范税务风险的自觉行为。
企业对税务风险的管理，不应消极、被动的应对，而应该是积极、主动、事先筹划，变被动为主动。对税务问题的处理要遵循“早发现，早处理”的原则，才能让“小事”不至于演化成“大事”，立正做到“大事化小，小事化了”及时将隐患消灭在萌芽状态。
3.3 建立和完善高校产业税务内控体系企业内部控制是企业风险管理的重要方面，建立和完善高校产业税务内控体制，有利于加强税务风险管理。高校产业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程制定覆盖整个环节的控制措施，使税务日常管理工作程序化、规范化。在遵循风险管理的成本效益原则的基础上，在整体管理控制体系内制定，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。针对重大税务风险所涉及的管理职责及业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。
3.4 建立一致高素质的财税人才队伍任何措施和办法都需要通过人才能实施，建立或培养一支高素质的人才队伍，是做好税务分线管理的关键。企业需要着力培养和增强队伍的专业业务素质，塑造队伍优良的工作作风和高效的工作状态。重视财税人员的培训，及时更新他们的知识体系，确保其具备应有的专业技能。
3.5 加强与税务等部门的沟通联系，增强税务信息获取能力高校产业要注重对税务机关工作程序的了解，加强与之的联系与沟通，争取取得与税务机关在税法理解上的一致，特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关的认可。企业的税收筹划方案只有得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这使避免税务风险的关键。另外企业要建立与外部的对税务风险管理的交流沟通机制，加强与外部税务专家、会计师及审计专家的合作，提高获取有效信息的反应灵敏度和应对能力。
3.6 开展专业化的纳税工作内部审计，建立定期税务报告制度内部审计采取系统化、规范化的方式对风险管理、内部控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，帮助实现企业目标，重视纳税工作内部审计在税务风险管理中的应用，可以考虑内部审计委员会中至少有一名税务人员，在日常管理中由税务人员和内部审计师一同完成一些特定工作。
在企业定期报告中，应包括企业年度纳税情况及结构分析、税务违章和纠纷情况等，分析企业各阶段的已发生的税务风险情况以及潜在的税务风险点，企业采取的控制措施及效果分析等内容。
总之，税务风险是客观存在的，税务风险管控具有很强的综合性，需要与国家的税收政策、企业的发展战略和业务经营相吻合，没有一劳永逸的方案，高校产业必须关注税收政策变化并不断调险控制方法，才能保证税收风险管控的有效性。税收风险内部控制体系的建立并非一朝一夕之功，与所有内部控制体系一样，税务内部控制体系职能为风险控制提供合理保证，并非绝对保证。高校产业应未雨绸缪，尽早制定行动计划，通过建立和有效运行完善的税务风险控制机制，提高税务风险管控水平，促进高校产业的长期健康发展。
参考文献：
[1]大企业税务风险管理指引[试行].（国税发[2009]90号）[Z].2009-5.
[2]教育部关于积极发展，规范管理高校科技产业的指导意见.（科教发[2005]2号）.
1.2009年出台的刑法修正案（七），偷税罪改为了逃税罪。修正案对原偷税罪的定罪量刑方面作了很多重大的调整。修正案将偷税的手段从正列举改为概括式，即：“采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”。只要是在本质上是采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的方式，都可以认定为逃税的方式。逃税罪是由特殊主体所构成的犯罪，即纳税人和扣缴义务人才构成此罪，一旦确认为逃税罪成立，即为单位犯罪，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照刑法第二百零一条所规定的自然人刑事责任的规定处罚。
2.立法机构学习国外立法理念和方法，税务法规陆续修订出台，强化反避税，税收法律体系正逐步完善。如企业所得税特别纳税调整、关联交易申报、外国受控企业认定等新法规填补了立法空白；税法中原有很多易被用于避税操作的规定陆续被修订和完善，如过去特定人员安置达到一定比例即可以享受税收优惠的政策，改为按人头扣税的政策。
3.税务征管实务操作正在改善。
（1）税务机关强化征收管理的流程化和规范化。近年来，审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大，客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。
（2）国家正加紧投资金税工程及纳税评估体系。建成后，海关、银行、电力、外汇、媒体、税务的信息将被共享和互通。税务机关可以通过不同年度进行纵向比对，或者全行业、同地区的横向对比等方式，通过纳税评估指标体系，发现企业申报数据可能存在的疑点。
（二）国家税务总局加强对大企业的服务和管理2008年，国家税务总局新设大企业管理司，其主要工作是：对大型企业提供纳税服务工作、实施税源监控和管理、开展纳税评估、组织实施大企业的反避税调查与审计；并出台《大企业税务风险管理指引》对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性的意见。
（三）其他企业税务行为的制约和监控环境
1.证券监管机构、新闻媒体、银行等外部机构都对企业的税务行为进行监管。税务信用信息已纳入企业信用信息基础数据库，受到越来越多部门的关注。如银行贷款、上市、海关对企业进行分类管理等等，都会查询企业是否有税务不良记录，一些平常没有引起企业足够重视的税务违法违章行为，很可能最终使企业的经济活动受限。
2.企业社会责任建设的要求。大型企业编制并《社会责任报告》，报告企业对股东、员工、消费者、供应商、社区、政府、环境资源等七个利益相关者所承担的责任。其中，企业对政府的责任主要体现在：企业必须按照法律、法规的规定，照章纳税和承担政府规定的其他责任义务，接受政府的监督，不得偷税、漏税、逃税。（四）宏观经济环境影响1.中央经济工作会议指出，2010年要继续实施积极的财政政策。由此看来，2010年的财政收支压力依然巨大，各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在国际政治和国内资源供给的双重压力下，相关部门已开始研究温室气体排放税费或者碳税(费)政策在我国的实施。
二、影响企业税务管理的内部环境因素分析
1.集团管控模式导向影响。实施“集中决策、分层管理”的战略管控型企业集团的税务管理有其特殊性，需处理好集权与分权、管理与服务的关系。战略管控型集团企业的总部，负责集团的财务、资产运营和集团整体的战略规划，各子企业(或事业部)同时也要制定自己的业务战略规划，并提出达成规划目标所需投入的资源预算，总部负责审批下属企业的计划并给予有附加价值的建议，批准其预算，再交由子企业执行。为避免出现战略失控、风险失控、集团内部无序竞争、总部效率下降等管理失控问题，保证子企业目标的实现以及集团整体利益的最大化，需强化集团的控制力。集团总部主要集中在综合平衡和提高集团综合效益上做工作，如平衡各企业间的资源需求、协调各子企业之间的矛盾、推行“无边界企业文化”，高级主管的培育、品牌管理、最佳实践经验的分享等等。
2.税务管理工作现状。（1）主要子企业都在积极开展公司本部的税务管理工作，管理层重视税务工作，制定税务管理制度，充分利用信息技术，在企业ERP系统中开发税务管理系统，控制本企业的税务风险，税务管理人员积极为各公司重大业务提供税务建议，取得了显著的收益。（2）多年的运作，集团积累起一批有税务管理经验的人才，分散在总部和各企业中，通过管控体系安排的一系列互动和交流，进行充分的利用、整合，可以充分发挥他们的作用。（3）日常税务管理中也经常产生新情况，比如企业发给员工的车贴、通讯补贴如何缴纳个人所得税等，各地执行情况不一，作为企业集团，该如何应对？以及如何将集团内税务管理最佳实践经验共享等。
3.集团税务管理工作的目标。（1）规避税务风险。一方面要避免公司因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害；另一方面，要避免公司承担过多税务责任，多缴税金。（2）创造税务价值。为集团相关部门和子公司提供增值服务，充分享受税收优惠，合理降低公司税负；遵纪守法，获得良好评价（如取得A类纳税人资格），提升公司社会形象。
三、战略管控型集团企业税务管理原则
1.依法纳税原则。（1）公司遵守各项税收法律法规，对于相关税收法规文件已明确规范的税务事项应严格执行；（2）对于具体税收法规文件尚未出台的、或政策规定不明确的，本着诚信原则，与主管税务机关充分沟通，做好沟通记录，填写内部审批报告，并做好应对预案；（3）依据《税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，公司需履行税务登记等义务并享有权利。
2.合理节税原则。公司认同开展税务规划的合法性、合理性和必要性。相关者利益协调。合理运用税务政策，打造和谐的内外税务环境，实现与政府、投资者、商业伙伴、企业内部各业务环节之间的和谐。充分享受税收优惠。跟踪研究国家出台的税收优惠政策，顺应税收政策导向，推动国家鼓励业务的开展，收集资料并办理相关的审批手续，申请税收优惠。在法律法规允许的范围内，公司战略规划指导下，通过对融资、投资、经营活动等事先筹划和安排，进行优化选择，提出具有合理商业目的的税务规划方案，经批准后实施，合理降低公司税金支出或推迟税金缴纳。
3.法人纳税原则。法人纳税原则主要明确了集团税务管理体系中，总部和子企业分别应承担的法律责任和义务，以及战略管控型集团企业的税务管理模式为分层管理。企业法人是纳税主体，独立承担纳税义务和责任。涉税人员根据涉税业务和纳税事务的授权与审批制度，承担相关责任。战略管控型集团企业总部在集团管控层面主要通过提供体系建设服务、税务信息服务、提供协调服务等活动来实现管理目标；在公司法人层面通过规范和优化经济业务与交易的税务处理流程，开展重要业务税务规划等活动来实现管理目标。
4.整体效益原则。战略管控型企业集团的子企业相关度较大，往往处于产业链的上下游，相互间有比较多的经济往来。整体效益原则明确了集团内子企业间税务争议发生时和子企业内部多个税务规划方案选择时的判断标准是集团整体效益最优。在集团经营战略指导下，对企业所在产业价值链的税负进行分析研究，降低产业链的整体税负和税务风险，提升产业链的总体价值。税务规划中应遵循成本效益原则，除直接的税收成本外，还应充分考虑到税务规划中可能发生的各项隐性成本，如成本、交易成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本等。
5.全生命周期税务管理。全生命周期税务管理原则为集团税务管理明确了管理的宽度和深度。全生命周期税务管理是指：税务管理贯穿于业务（可以是投资项目，还可以是企业等等）的全生命周期，为业务从决策、建设、运营到清理或退出的各个生命阶段涉税事项提供税务管理和服务。包括以下两层：
1当前情况下的房地产企业税务
一是房地产企业在我国国民经济的发展过程中起着重要的作用，它生产经营环节复杂，涉及较多的税种，而且一般纳税金额比较大。二是房地产企业的经营业务横跨生产和流通两个枢纽环节，与之相关的行业较多。三是房地产企业在经营生产过程中需要大量的资金，在建设项目开发过程中需要进行广泛融资。资金来源可以主要概括为以下方面：银行借贷、预售房款、股权资金、信托融资等；种类较多且成本不同的资金来源给税收带来不同程度的影响。四是房地产企业成本结构复杂。
因此，根据房地产企业的特点、实际经营运转能力以及战略发展目标，并结合市场环境的转变和发展，对房地产企业全程纳税的筹划工作是不容忽视的。
2房地产企业全程纳税筹划的意义
房地产企业全程纳税筹划是以不违反我国现行税收体系规定为前提，通过税收优惠政策来实施。在全程纳税筹划过程中，充分利用我国税法上的税收优惠，降低企业的税负，提高企业的收益；与此同时，不合理的纳税筹划会加大房地产企业税收的风险。因此，税收筹划人员必须具有一定的专业知识水平，对现行国家税收法律及当地的税收规定了解透彻，从而合理、合法地进行纳税筹划。做好房地产企业的全程纳税筹划工作，不仅能够为企业降低纳税负担，而且能够提升房地产企业的资金利用率；从而使房地产企业取得广泛的经济效益和社会效益，达到房地产企业提高自身核心竞争力的同时又促进我国经济发展的目标。
3房地产企业的全程纳税筹划工作
31融资阶段纳税筹划与风险管控
融资阶段是房地产企业开发的早期阶段。在这个阶段，房地产企业需要大量的资金，资金筹集方式多元化。融资方式主要有银行信贷融资、企业上市融资、金融租赁融资、债券融资及信托融资等，融资方式的不同进而决定了税收负担不同，所以要结合不同的融资方式进行合理的纳税筹划与风险管控。
第一，融资阶段的纳税筹划工作。融资阶段的纳税筹划工作要严格遵守法律条例，践行“税盾”效应，从根本上减少房地产企业开发过程中的税务风险。房地产企业在融资前要充分考虑各融资方式对企业所得税及土地增值税的影响并要求取得合格的票据。应充分考虑资金使用期限，对利息进行资本化。
第二，融资阶段税务风险的规避工作。首先，房地产企业在使用负债筹资的过程中，要发挥“税盾”效应，控制最优资本结构，从而降低企业资产负债率，减少企业的财务风险。其次，严格遵守独立交易原则，与母公司或关联企业利息费用的结算工作要及时，从而防范税务风险的发生。最后，房地产企业在进行借贷的时候，选择向正规金融机构进行筹资。
32开发建设阶段的纳税筹划与风险管控
房地产开发建设阶段是房地产企业税收筹划工作的核心。在这一阶段要详细的考虑房地产企业在建设环节中的成本，合理划分和归纳成本费用。在签订合同时，要留意对方是否有履行合同的能力并核对签订合同的人员信息是否真实，以免发生不必要的麻烦。接受发票时，要检查发票项目是否齐全：纳税人的信息与识别码，备注栏是否备注齐全以及是否加盖了单位发票专用章。遵守相关的会计准则和法律规范，进而有效地完成房地产开发建设阶段税收的筹划工作；使房地产开发建设阶段税收筹划工作科学、合理地开展。
第一，开发建设阶段的纳税筹划工作。房地产企业开发建设阶段的纳税筹划工作是通过在建设过程对建设项目的设计，对开发成本和核算成本进行结转的筹划来实施的。简而言之，就是我国目前对于建设阶段的纳税情况有明确的税法规定，因此要严格遵守相关的法律条例，所以做好相关的纳税筹划工作，达到从根本上降低房地产企业在建设阶段的纳税负担，减少房地产企业不必要的财产损失。
第二，开发建设阶段的税务风险的规避工作。?τ诜康夭?企业开发建设阶段的税务风险规避工作来说，重点是在合同管理上。与施工单位进行合同谈判时，不但要对构成合同价款总额的费用项目进行明确规定，如工程建筑劳务费、材料费等，还要对合同的名称、发票等进行明确规定。房地产企业营改增后，应根据政策规定，区分新老项目，收取合格的发票。新开发项目，应与对方谈判，尽量取得增值税专用发票，保管好增值税专用发票并在规定时间内对发票进项进行认证。在此阶段的税收筹化工作，应充分考虑对增值税、企业所得税、土地增值税的影响。
33销售阶段的纳税筹划与风险管控
对于整个房地产企业的经济效益和社会效益来说意义重大，因此，必须做好房地产销售阶段的纳税筹划工作。
第一，销售阶段的纳税筹划工作。房地产销售阶段的纳税筹划工作，需充分考虑价格对土地增值税的影响，可以通过测算，找出税收平衡点，对房源进行合理定价。值得注意的是，在开发设计阶段，财务人员需要积极参与相关户型的讨论等，房屋面积不同，对税收也会产生一定影响。
伴随当前世界各国石油资源需求的不断扩大，国际石油工程也得到了迅猛发展，当时在国际石油工程的发展过程中，还面临着很多问题与挑战，特别是税务管理问题对企业的持续健康发展有着重要的影响。所以，应当充分了解和掌握资源国的相关财税政策，加强国际石油工程项目税务管理与风险管控，降低与控制石油工程的财税风险。
一、石油资源国的财税相关政策介绍
为了对国际石油公司财税进行很好的控制，对资源国财务、税务相关政策进行充分了解与掌握有着非常重要的意义，这样才能基于这些资源国的法律法规，采取有效的措施控制石油工程财税风险。现如今，国际上对石油资源的需求不断加大，这也使得石油资源的重要性更加凸显，对于各国发展造成巨大影响。我国的国际石油工程，也相应地受到资源国政策的影响。比如对于成立国际分公司，在有的国家禁止油气行业成立全资子公司，要求当地公民进行控股或者国家公司进行控股，严重阻碍了项目的独立经营权。同时还受到工作签证周期的影响，需要提供大量的财力，员工总数当中外国员工比例受到很大限制，同时，在工人工资以及个人所得税方面规定非常严格，必须要符合当地劳动部门要求，这些严重阻碍到我国国际石油公司的持续健康发展，有时甚至面临罚款或者关闭的风险。而且有的资源国，对当地居民就业进行鼓励，让当地居民应聘到我国国际石油工程中，这些工作人员素质较低，缺乏责任心，再加上国外地形环境因素影响，严重阻碍的我国国际石油工程的稳步发展。
二、开展国际石油工程容易遇到的风险
（一）经济政策方面的风险石油资源国的相关政策对我国国际石油工程造成很大制约，由于当地经济发展形势，竞争实力和应对经济问题的解决能力等各方面因素影响，导致我国国际石油工程财务风险不断加大，我国国际石油工程受资源国管理体制影响，运作难度加大，而且有的国家没有相关行业标准，随意地进行业务处理，同时受税制和税法因素影响，经济是否稳定和不断变动汇率因素影响，阻碍到我国国际石油工程的持续发展，使财务风险不断加大。
（二）关税方面存在的风险当前一些海外公司是进口到自己注册的公司名下，然而，受当地股份占比因素影响，所有权归属权益在私下进行签订，极易导致所有权灭失风险的出现，得不到法律保障。投入技术、设备以及相关材料来达到经营目的，是国际石油工程技术服务企业的主要体现，因此，为了达到良好的经营效果，需要不断对相关技术设备进行引进，而在对材料和设备进口过程当中，需要对资源国交纳关税，财务风险不断加大。进口的设备和材料具有非常大的数量，涉及的金额非常的大。通常在进口入关过程当中，都是应用临时方式，以此来降低高额的关税，同时也利于设备再次出口，但在有的国家，在货物关税税额尚没有明确与详细的规定，仅仅简单的分类，如一些资产与货物的关税在5%，除外家具以及服装等货物，关税控制在20%以下，为了减少关税支出，都是利用当地一些国家公司名义，对相关的设备材料临时进行进口，不直接通过本公司进行进，虽然在降低关税方面起到了明显作用，但是材料和设备的归属权风险却不断加大。材料设备进口到本公司名下，会有效降低此类风险，然而，在一些国家关税制度的限制下，却难以直接进口。同时将材料设备向资源国国家公司进行进口，风险也可得到很好的控制，材料和设备一般不会被资源国索斯特，有问题发生时也很容易进行解决，同时对设备再出口也是有利的。然而，这些设备与材料，如果转到正在作业的国际石油公司或者是当地企业，风险会进一步加大。通常情况下，向资源国进行石油作业的国际企业以及当地企业进口材料与设备，如果和这些企业合作意向出现改变时，材料与设备的安全性极难进行保障，而且当于这些企业发生经济纠纷，或者有破产情况出现时，很容易让其他企业拿着我们的材料与设备进行抵押，使得财务风险进一步扩大。
（三）外汇管制方面存在的风险有的资源国，在管理汇出资金用于外国工资和材料设备款以及贷款归还方面没有严格的规定，银行对相关手续费用进行收取之外，利用美元进行汇出，还必须要支付美元交易税。营业利润直接汇出，管理费汇给母公司，还必须要和银行手续费一同进行20%代扣税交纳，倘若利于用美元进行汇出，还需要进行0.15%美元交易税缴纳，相较于资源国石油工程而言，如果想要保证相应的利润，必须要将20%的代购费给规避掉，然而这些行为，严重违反资源国对国际石油工程方面的相关规定，不合理的操作，还会影响到我国国际石油工程的持续发展，对我国国际石油产量构成严重影响。
（四）税务和财务方面出现的风险虽然对于我国国际石油企业而言，其内控体系非常完善，然而在资源国开展国际石油工程过程当中，却需要按照资源国税务相关法律要求进行开展，特别是在薪酬与社会保障方面资源国的要求非常的高，这对我国国际石油工程自主性造成很大影响，同时还限制我国国际石油企业外来工作人员数量，这样不得不从当地招聘一些员工，由于这些员工缺乏专业的技术能力，工作过程当中极易出现一些冲突，使财税风险不断扩大。
三、规避和控制财税风险的方法
（一）采取适宜的回款渠道，合理规避代扣税向母公司汇给管理费的过程中或者是直接汇出营业利润，都需要将代扣税进行20%扣除，这给企业带来了巨大的资金消耗，不利于相应工作的开展，应当采取措施有效进行规避，让国内有关公司和资源国公司进行设备购买协议签订，在资源国公司将这些材料设备进行应付款反映，并对相应的利息进行计提，确保资金回笼过程中进行应用。因难于取得资源国的工作签证，具备成熟条件之后，在标准合理的前提下对名义工资进行计提，使回款渠道进一步增加，利用第三方公司，开展税务筹划工作，来转移相关利润。
（二）对物探项目进行税务策划对于是否要减少或者增加材料设备等相关报价进行详细分析，分析利弊，进行风险控制。对材料、设备进行相关价值提升，折扣成本会相应增加，利润会出现减少，而且还会增加关税成本。对于区域性租赁公司进行成立，和母公司之间缺少股权关系，租赁设备过程中，相应费用提升所得税降低。而且在管理设备过程当中，境外工程项目不能长时间持续，一些机器设备一般都会在很多项目上持续性地进行应用。因此，可以考虑选择低税负的迪拜、毛里求斯等地作为中东、东南部非洲地区的设备租赁中心，向各地工程项目提供设备租赁，将工程项目的一部分利润保留在设备租赁中心。设备租赁需要注意的问题：设备租金的税负及免税情况；工程项目所在地的所得税及扣除规定；工程项目所在地的设备租金预提所得税；优惠税收协定；交通条件。
四、加强税务人员业务培训
一、“营改增”后铁路税务管理风险研究
1.增值税的发票使用存在一定的风险。由于铁路运输组织以及发票系统的影响，在铁路运输货物的过程中，需要使用到的铁路运输增值税发票占到了11%，而其他的增值税发票又占到了6%。对于这些发票的开具，通常都是由各个车站或者车务段的货运人员开具。而这些人本身并不是专业的财务人员，他们缺乏一定的增值税发票认知，不懂得实际受票方的界限在哪些地方，而且有一些货运人员，在利益的诱导下，还会开具一定的虚假发票。同时，在开具发票的过程中，一些红字发票的开具，以及退款的业务，都需要准确了解红字发票开具的基本政策，如果盲目的进行开具，很容易出现增值税发票开具错误的状况，一些时候还会超过规定日期，不能进行发票的开具。此外，增值税的发票十分特殊，需要进行较为安全的保管。但是在发送这些增值税发票的过程中，很多的开票人员本身并不具备良好的专业素质，很容易在开票的过程中出现丢失或者损坏的状况，给税务管理造成了较大的风险。
2.进项税抵扣以及转出过程中的风险。对于铁路部门而言，如果运输的物质属于企业等单位的物资，应当在对所采购的材料进行对进项税额的抵扣，而在这个过程之后，其他的单位如果发生了从销项税额当中进行抵扣的情形，则应当由领用单位将这部分进项税额转化为成本。因此，在这样的规定下，如果基层单位出现了材料不能用于抵扣项目的状况，或者本身应当用于当时缴纳的增值税时，则应当向物资的供应段提出一定的进项税额转出申请，而在物资的供应段，很容易出现进项税额多抵扣的状况，形成了较为严重的风险。
3.在汇总纳税的过程中容易出完限时性的风险。现如今，铁路运输行业，在营改增以后，各项税务管理措施都进行了一定的调整。对于增值税的汇总纳税流程，需要完全的按照营改增纳税的相关定进行。首先，基层单位所能预缴的基数都应该由运输企业收入，并由运输企业的税务收入部门在下个月份的6日上交。其次，铁路部门各个单位的财务部门都需要以月为单位向税务机关进行申报，并预先缴纳一定的税款。然后，收入部门需要对预先缴纳的税款进行基数上的计算，并提供给税务部门。但是我国的铁路增值税缴纳十分复杂，除了有月交税款和预缴税款以外，还需要进行税务报单的传递，每个部门都需要盖章，并且其中往往还掺杂着一定的汇总过程。所有的税务活动完成，需要人们具有较高的协调性和联系性，以在税务部门规定的时间内完成税务的征收，否则很容易产生税收滞纳金，给企业带来了一定的利益损失。
二、优化铁路“营改增”税务风险管控的措施
1.强化对增值税发票开具的管理。在整个增值税发票使用的过程中，无论是发票的开具，还是领用、保管，都存在着一定风险，而这些风险主要是由人为原因导致的。为此，在实际的管控措施当中，铁路部门应当对整个发票的使用过程进行有效的规范，防止可能由于增值税发票在使用过程中的不当行为，而产生的多种税务风险。比如，由于增值税的发票使用量相当大，铁路收入部门可以实施票据专人管理，首先，由财务科的发票管理人员对专门的增值税发票进行发放，并建立相应的票据和明细账内容。同时，开票点需要以车站作为主要的单位，以向财务部门领取相应的发票。在这个过程当中，发票的管理人员应当注意交接手续的完整性，如果交接手续并不完整，最后的发票开具很容易出现较多的误差。而对于增值税发票的实际交接过程，需要与货运票据的管理方式做到一致，同时应当设有较为完整的票据簿。此外，对于受票人是第三方的状况，在开具的过程中，必须下发相关的文件，将需要提报的资料明细内容展示给对方，以避免发票出现虚开的状况。
2.完善进项税额的认证管理以及申报工作。在铁路部门的增值税当中，常常会出现一些不可抵扣的进项税额，具体的例子有以下几种：主要用于简单计税的计税项目、不需要征收增值税的项目、非增值税项目、个人消费货物，而这些所产生的进项税额都是不能够用于抵扣的。在实际的进项税额认证管理工作当中，票据人员需要根据规定领上增值税发票，并与受票方办理增值税的进项税额发票扫描以及认证工作。而在相关业务的要求当中，进项税额需要较为准确的计算出来，汇总纳税也应当与属地业务有着严格的界限。当财务部门获得一定的进项税额时，需要建立相应的台账，将各个进项税额的归属地以及相应的业务严格的区分开来，分为可抵扣和不可抵扣两方面的内容，并指派专门的工作人员，对专用发票进我会第二次扫描。在月末的时候，财务部门还应当对现有的折扣联和发生过的业务内容进行一定的核对，确保项目内容具有较高的准确性，同时也能够避免财务合算出现错误的状况。
3.切实提高铁路税务管理部门的操作能力。在传统的营业税管理当中，铁路运输部门中的很多财务人员，都对增值税没有丝毫的了解和认识，而在增值税到来之后，这些财务人员，依旧缺乏较为准确的认知度，因而无法做好高效的税务管理。为了改变这样的状况，铁路部门应当做出相应的改进，开展对员工的培训，使他们具有全新的税务管理能力
三、结语
本文主要分析了营改增对铁路运输企业带来的影响，尽管营业税改增值税只是国家税务方面的政策变动，但是对整个铁路运输领域企业来说，都需要调整并规范整个会计核算系统。因此，对于财务人员的业务水平、专业素质要求也有所提高，营改增政策已成为引导税务改革的新潮流。因此，铁路运输企业单位应积极去响应国家号召，做好相关营改增的政策准备工作；要积极对财会人员培训，要求务必熟悉新的税收环境；同时要加强对增值税发票的管理，做好角色定位、明确财务规划。
参考文献：
1.降低税务风险和相关财务成本。通过有效的流程和控制，纳税人能够发现税务风险，并在较短时间内采取适当的补救措施。这将减少在中国可能支付的滞纳金和罚款。
2.降低税务审计风险及合规成本。中国税务机关往往较为关注违规风险较高的纳税人，并对其进行重点审查。如果纳税人能够证明其税务风险监控系统运作良好，并有效进行税务合规管理，那么其被中国税务机关进行审计的可能性将会有所降低。
3.增加编制财务报告的确定性。通过提前与中国税务机关进行公开沟通，纳税人能够增加其纳税申报中采用的税务立场的确定性，从而更加准确地编制财务报告。
4.避免“突发”事件影响企业声誉。企业通过进行适当的税务管理，能够降低出现那些不受欢迎的“突发”事件的可能性，例如税务稽查之后的巨额罚款。这些税务突发事件可能对公司及其他在中国的关联公司的声誉产生负面影响。
5.加强公司治理。实施税务风险管理将会改善企业内部控制程式，提高公司治理的整体水平。
6.增强对税务策略和企业运营情况的了解。企业通过编制完备的税务风险管理手册等文档，为董事会和管理层提供更多有用信息，使他们能够更好地了解企业的税务战略和经营情况，对企业管理活动的决策过程具有良好的推动作用。
7.与税务机关建立信任透明的关系。企业建立维护良好的税务风险管理系统，并按照要求向中国税务机关提供相关文档，将有助于企业与中国税务机关建立公开透明的关系。
8.促进签署《税收遵从协定》。企业实施税务风险管理有助于促进与中国税务机关签署《税收遵从协议》。这将为企业提供更多与中国税务机关合作的机会。
9.增加取得“预先裁定”的可能性。目前，中国国家税务总局仍在对中国实行“预先裁定”机制（不包括目前已经实施的转让定价相关的预约定价安排）进行内部讨论，并对外征求意见。纳税人应建立起良好的税务风险管理系统，为将来参与“预先裁定”制度做好准备。这是因为已经建立税务风险管理系统的纳税人将更有可能取得申请“预先裁定”的权利。
科研院所每年的水电费是一笔很大的支出，由于对每个项目不会单独计量用电用水量，通常会将水电费等费用按项目工时或直接材料等的比例分摊进入各个项目，也包含免税科研项目和缴纳营业税的非应税项目，在分摊水电费的同时，应将免税的科研项目和非应税项目分摊的水电费对应的进项税额转出，单从核算上看都没问题，但税务检查时常常出现争议，存在一定的税务风险，会出现补缴税款和罚款情况。
在进行固定资产进项税额抵扣时，用于集体福利的固定资产不得抵扣；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。近年来，国家对科研院所的固定资产投资较多，科研院所在组织实施这些投资项目时，要注意这些问题，避免出现多抵扣少纳税的现象。
科研院所一般研发能力强，技术力量雄厚，经常会出现设备自己研发、自己制造、自己使用的现象。对于自制设备财务处理通常是按项目在科研成本中归集核算，待设备完成验收后，按照科研事业单位的会计制度，减少该设备科研成本发生金额和修购基金科目金额，同时按自制设备的成本增加固定资产和固定基金，在纳税申报时，未作视同销售处理。
新形势下科研院所承担了大量市场化研究和生产任务，由于科研院所产品具有研究创新的特点，项目研制周期往往比较长，产品交付验收后，在合同款没有全部到位的情况下，为控制经营风险，存在大量预收账款挂账现象，不按税法规定及时确认营业收入，不能按规定时点申报纳税，存在巨大的税务风险。
对于上述存在而常常忽视的增值税税务风险，根据科研院所的业务特点，对免税项目进项税转出的税务风险的管理，科研院所需要从科研项目源头上开始重视。随着国家科研体制发生变化，科研项目除政府拨款外需科研单位自筹部分资金完成，所以上报科研项目预算时要进行税务策划，尽量将涉及进项税转出购进货物等在自筹资金中开支，不涉及进项税转出的费用在科研拨款中开支。在下达科研项目任务计划时，分为国拨和自筹项目分别下达并分别核算，每月按在国拨经费中购进货物支出金额为依据，计算当月进项税转出金额。对免税和非应税项目中的水电费开支进项税额转出，依据我国《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额（非增值税应税劳务营业额合计）÷当月全部销售额（营业额合计）根据此公式计算进项税额转出金额，按月及时进行进项税额的转出。对自制设备的税务风险控制，科研院所在自制设备完成验收后，要及时结转固定资产，同时要作为视同销售处理，特别要做好自制设备价格认定，自制设备计税价格最好征得税务机关的意见，税务机关同意后，按同类设备的价格来计算增值税，及时缴税。对预收账款的税务风险要积极进行防范，严格执行有关应税行为的时间规定，按照合同进展情况，履行纳税义务，将预收账款及时确认为营业收入，并在纳税申报时进行专项说明，待合同款全部到位的情况下，开具发票，避免重复纳税。
个人所得税税务风险及防范
科研院所作为个人所得税的代扣代缴义务人，要及时准确计算个人所得税，并按时缴纳。但是在实际操作中，总有纰漏，主要有：科研院所由于工作需要和受工资总额的限制，往往需要雇用季节工、临时工、实习生、返聘退休的技术人员，或接受外部劳务派遣用工。如何界定上述支出的性质，是劳务费还是工资？在扣缴个人所得税时季节工、临时工等的支出，科研院所往往按工资税目扣税，存在个人所得税的代扣核算不准确的问题。评审费在科研单位是普遍现象，为了鼓励专家，在科研项目评审中给专家发放评审费，经常是拟制发放表，由领导批准，专家签领。项目评审费不按要求代扣个人所得税。对于上述存在的个人所得税的问题和风险，防范措施主要是科研院所要认真研究个人所得税条款，准确界定费用性质和套用税目。对于内部职工发放评审费应纳入工资范畴一并计算当月个人所得税；对于聘请的外单位专家，评审费应作为一次性劳务报酬计算个人所得税，这样就从源头上消除了税务风险。
企业所得税税务风险及防范
科研院所企业所得税汇算清缴除了企业经常遇到的问题和税务风险外，还有科研院所特殊业务引起或忽视的问题带来的税务风险。
（一）税收优惠的事前审批与事后备案
在企业所得税汇算清缴过程中，科研院所要享受的减免税优惠，需要在规定的期限内报备，有些事项需事前审批，有些事项需事后备案，税务机关审批备案认可后方可享受税收优惠。由于历史的原因，科研院所往往以上级机关的批准文件为依据，而忽视事前审批与事后备案工作，会带来很大的税务风险。因此在年度所得税汇算清缴过程中，享受税收优惠需根据有关规定在要求的时间内到税务机关进行事前审批与事后备案工作。特别是在研究开发费用加计扣除备案中，要按照税务机关规定的程序，及时报送新技术新产品新工艺的开发费预算、开发人员编制和名单、费用归集表、项目立项决议文件、项目研究成果报告等。特别要注意在研究开发费用中列支的差旅费、办公费等是不允许加计扣除的。
（二）不征税收入
根据财税［2011］70号文件规定，只要符合文件规定的三个条件，科研院所获得专项财政资金可作为不征税收入。但同时规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。科研院所往往忽视此条规定，造成不必要的税务风险。
（三）应税收入弥补免税项目的亏损
科研院所用应税收入抵补免税项目亏损，亏损只能用减免税项目所得来弥补。在计算应纳税所得额时，合并计算应税所得和免税项目亏损，存在少缴企业所得税的风险。根据国税函［2010］148号规定，科研院所要分别核算应税所得和免税项目，对取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额的项目不得弥补当期以及以前年度应税项目亏损。
（四）所得税汇算期前后取得有效凭证
科研院所在科研生产过程中，因债务纠纷，资金情况、质量问题等原因，难免会发生无法取得合法、有效的入账凭证，在实际执行中会遇到既未在成本费用发生年度取得，也未在汇算清缴时补充，但在以后年度取得该成本费用的有效凭证，不论业务发生多长时间，均在取得年度扣除。根据国家税务总局2012年第15号公告的相关规定，多缴的企业所得税税款可向以后年度递延抵扣或申请退税，但不能超过五年，五年后取得入账凭证在取得年度不能扣除。
其他税务风险及防范
（一）会计账务处理产生的税务风险
固定资产的盘盈和处置收入作为修购基金的增加，房租收入在事业单位会计中作为住房基金的增项处理，而税法会作为应税收入。对于这些会计处理与税法的不同，在所得税汇算清缴时应进行收入的纳税调增，否则会带来少纳所得税的税务风险。
企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。
一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析
1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度
建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。
2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险
税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。
3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面
在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。
4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高
大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。
二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施
1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设
企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重
要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案
税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。
3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点
企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。
4.配备专业的税务人员
由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。
5.利用纳税评估降低税务风险
纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。
6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通
在现代市场经济条件下, 税收具有财
政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。
7.加强税收法规学习，准确把握税收政策
我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。
参考文献：
[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)
二、税务入账凭证的问题
发债的主体募集到的资金被其下属子公司使用是一种常见现象，此时下属子公司的相关费用的入账凭证如果只是母公司开出的收据，则有可能被主管税务机关质疑。此时，有两种解决渠道，其一要求收到利息或承销费用的金融机构，对母子公司分别开具发票。其二，可以考虑按照苏地税规[2011]13号中“企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。”和“企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。”所确认的原则并得到主管税务机关确认的情况下税前扣除。但其实最有效的解决方案应该是国家税务总局相关文件对这一事项进行规范，可以参考水电费分割单的办法进行处理。
关键词 ：房地产企业；税务内控；构建；探究
一、房地产企业构建税务内控体系的重要性
近年来，我国的房地产行业迅猛发展，对房地产企业进行宏观调控，采取有效的措施加强管理，制定了很多制度来约束房地产市场。房地产行业作为我国的重点产业，其税收占国家总税收额的大部分。所以，建立健全房地产企业的税务内控体系对我国国民经济的发展起到了重要的作用，其有利于约束房地产行业，保障房地产行业的健康发展。
二、房地产企业税务内控体系的问题
（一）房地产企业的税务内控存在漏洞
现在，很多企业还没有建立完善的内控体制，没有良好的控制环境，尤其是房地产企业的会计系统还不是特别健全，企业的控制程序还是沿用传统的方法。内控体系出现漏洞，原因在于房地产企业没有制定良好的发展战略，企业在经营过程中忽视了房地产行业的发展规律，对房地产行业的管理要求没有清晰的认识。目前，房地产行业的内控体系都停滞在过度分散化的文字编写的步骤上，没有采取有效的配套措施，内控体系的可操作性比较差。
（二）房地产企业的内控环境差
房地产企业在建立内控体系时，没有形成一套系统的章程，企业制定的细则实用性不强，没有详细的计划。内控的主体没有较高的素质，在一定程度上增加了企业管理的难度，风险控制的效率降低。
（三）税务的外部环境恶劣
房地产企业的投资大，具有一定的特殊性，其外部环境不稳定，风险难以控制。房地产企业在会计核算方面也存在很多不确定的因素，导致了房地产开发成本难以预算。
三、构建房地产企业税务内控体系应遵循的原则
（一）遵守法律原则
房地产企业在制定税务内控体系时必须坚持国家规定的法律和法规，在国家法规允许的情况下，制定企业可操作的税务内控体系。
（二）兼顾性原则
房地产企业的税务内控要充分体现企业的会计核算和会计控制，内控体系要与企业的长远发展的目标相一致，同时内控体系又要协调企业的短期规划，税务内控要与企业的其他内部控制协调。
（三）指向性原则
企业的税务内控控制要按照企业实际经营情况，要抓住企业在会计核算中的薄弱环节，要有指向性的找出企业容易失误的内控环节。
（四）一致性原则
企业在制定税务内控体系时一定要长期的执行，不能过多地变动，否则内控体制就不能落实下去。
（五）普适性原则
企业的税务内控要按照企业的变动以及企业会计制度的更新来对税务内控进行调整。普适性原则包括对内的普适性和对外的普适性。
（六）成本性原则
企业的税务内控体系必须要考虑成本问题，税务内控体系的制定尽量节约成本。
（七）实用性原则
企业的税务内控体系要实现实际的运用效果，税务内控体系要有很强的操作性，其制定的方案一定要可行。
（八）可持续性原则
房地产企业在制定税务内控体系时要联系国家的宏观调控政策，并结合企业自身的发展，制定出有助于企业长远发展的制度和体系。
四、构建房地产企业税务内控体系的策略
（一）房地产企业要不断完善税务内控的管理水准房地产企业要建立专业的税务管理部门，请专业人员来对税务进行管理和控制。企业要把税务管理项目落实到个人，要制定奖惩制度，大力推广税务管理工作。加强对税务申报的核对、对税务发票严格管理、权衡各类税收的风险、分析国家税收制度，合理运用国家税收政策来指导企业进行税收的筹划工作，引导企业税务部门规避税务风险，企业税务部门要牢牢把握企业的投资方向，提出可行的税务控制措施。
（二）房地产企业要加强对税务风险的控制
房地产企业内控体系是企业管理的核心环节，因此，在企业内部开设专业的税务管理机构，加强对税务的控制力度，保障企业在经营过程中实现高收益。房地产企业要了解自身发展的情况，要准确定位，实现对生产经营中的每一项与税收有关的环节的控制，降低企业的风险。企业要改进税务风险管理体制，使该体制可以顺利运行，达到税务内部控制的效果。房地产企业在开发时要控制好增值税，在销售时要严格管理其营业税，企业在保有环节上要处理好房产税，实现对税务的内部控制。
（三）房地产企业要设置内部风险预报体系
风险预报体系要求企业内部人员要树立整体观念，要考虑企业的整体效益，要站在企业的角度对税务进行控制。房地产企业投入的资金比较多，其涉及的税种有不确定性，因此，企业的员工要根据实际情况，要分析企业的运营状况再做出判断。企业很多重要的涉税项目，要提前预算，及时汇报。企业的税务人员要遵守税务汇报的步骤，确保汇报的文件在各部门有效地流通。
（四）房地产企业要建立健全税务风险评估机制
风险评估机制是企业在运营过程中对税务风险的预测，并将预测的结果采取制度化的方式进行评定。房地产企业在建立风险评估机制时要加强职工对税务风险的控制意识，树立高度的责任心。房地产企业一定要做好员工的教育的培训工作，让员工了解基本的税务知识，增强员工抗风险的能力。企业税务部门要及时评定涉税的风险，将风险及时消除。
（五）房地产企业要加强税务管理人员的素质
现在，房地产企业的税务人员的素质参差不齐，因此，企业要通过定期的培训来提高税务人员的专业素养，不断更新税务人员的理念。房地产企业要制定考核机制，定期对税务人员的专业知识考核，保障税务人员能够胜任自身的岗位。提高税务人员的道德素质，防止偷税、漏税的现象发生。
结语
房地产企业中存在着偷税和漏税的现象，使国家的税收大量地流失，因此，构建房地产企业内控体系有着重要的意义，房地产企业税务内控体系的建立，不仅仅可以促进房地产行业的发展，而且对国家经济的发展起着重要作用。因此，房地产企业构建税务内控体系是很有必要的。建立健全房地产企业税务内控体系必须坚持一致性原则、成本性原则，房地产企业要不断完善税务内控的管理水准，设置内部风险预报体系，建立健全税务风险评估机制，从而促进房地产企业的长远发展。
参考文献：
在实施有效的税务管理前，我们先要了解税务风险，税务风险是公司税务责任的一种不确定性，是指公司涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致公司未来利益的可能损失，税务风险主要包括以下几个方面：
政策遵从风险――纳什么税的风险；准确核算风险――纳多少税的风险；税收筹划风险――纳最少税的风险；业务交易风险――何时何地怎么纳税，这是最难控制的一种风险。
如何进行有效的税务内控管理
了解了税务风险后，那么我们应从以下几方面进行有效的税务内控管理：
设立有效的税务管理架构及岗位职责。进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要，以集团公司为例，集团总部、二级公司和基层单位都需要参与税务内控管理。从集团税务管理架构来看，集团总部可设立税务处，然后层层下设税务经理、税务会计等职位负责税务管理。从税务管理职能来看，集团税务处可承担建立税务管理制度，重大税务事项的沟通解决等职责；二级公司可承担监督税务管理制度的实施，税务事项的上传下达等职责；基层单位可负责落实具体的税务管理制度及具体的税务风险控制措施等。
对于涉税岗位，有3层含义：第一，对于许多企业，单独设置税务部门可能是并不现实的，但是，合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二，无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员，涉税岗位是最基本的元素；第三，涉税岗位不仅仅是指税务部的人或者财务部的人，还包括公司与税收联系紧密的其他人员。
建立统一的内部税务管理标准。内部税务管理，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。内部税务管理标准既包括分税种日常税务申报、缴纳管理流程，分税种常见风险控制流程等税务管理标准化操作流程，也包括奖惩制度、绩效考评等税务指标标准化考核管理。通过建立涉税事务管理标准，完善企业各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。具体操作上可通过编写内部税务管理手册、制定涉税事项的流程处理标准、建立内部培训机制以及税务业绩考评制度等方式进行。
公司可以根据情况，建立适合自身的各种涉税业务流程，包括管理层面与业务层面。管理层面包括税务、税务计划的制定，纳税申报的流程标准等；业务层面包括采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程。
完善内部风险汇报及测评体系。风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据不同行业、不同地域很难一概而论，必须根据企业的实际情况，进行针对性的分析。一般而言，税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。
