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税收征管模式是税务机关为了实现税收征管战略目标， 在税收征管过程中对相互联系、 相互制约的税收征管组织机构、 征管人员、 征管形式和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范形式， 通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。构建税收征管模式，目的是要将极其复杂的税收征收管理用简单明了的概念予以定义、 描述和解释。 在税收征管模式的指导下， 有助于作出一个优良的制度设计方案（如《税收征管法》）， 有助于归纳出解决极其复杂的税收征管问题的最佳解决方案， 有助于提高税收征管工作的整体质效。构建税收征管模式具有三种主要用途 ： 一是提供税收征管定义方面的检验标准 ； 二是建立税收征管的规范标准；三是建立税收征管活动过程的解释性框架。
一、对我国现行税收征管模式的分析在计划经济条件下， 我国实行的是专管员管户制度，采用的是“一员进厂、各税统管”，集“征、管、查” 职责于专管员一身的征管模式。
随着经济社会的发展和税收征管改革的逐步深入，我国先后经历了征、管、 查 “两分离” 或“三分离” 的探索。 1997年，确立了 “以申报纳税和优化服务为基础， 以计算机网
络为依托，集中征收，重点稽查”的 “30字” 税收征管模式。 2003年， 国家税务总局针对税收征管实际工作中存在的 “淡化责任、 疏于管理” 问题， 在 “30字”模式基础上增加了 “强化管理” 四个字， 形成了 “34字”征管模式，即我国现行税收征管模式。
现行征管模式是在实践中不断完善、逐步确立的，其内涵也是被持续改进、逐步认识的。几年来，各地积极推行并落实这一征管模式， 有利地促进了税收职能作用的发挥， 使税收征管工作的质量和效率不断提高。现行征管模式基本适应了我国改革开放后经济社会的发展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 这一模式在运行过程中也暴露出一些不尽完善之处， 主要表现在：
首先， 预防风险的体制还没有形成。 国、 地税两套机构并行按行政区域设置， 管理层级多、 业务层次多， 按税种、 职能和纳税人类型设置的状况并存， 信息封闭， 职责交叉， 行政效率低下， 执法风险防范机制尚未形成。
其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互动运行机制不够完善。 现行征管模式所设计的三者分离强调的是以信息化为依托， 不仅三者各自的工作职责、 业务流程应当十分明晰， 而且， 相互之间的业务边界、 工作流和信息流也应当是明晰的， 但现在税收征管实践中并没有体现出在信息化条件下的根本转变。 另外， 由于征管制度体系的不断创新， 使原来的定位平衡也被打破， 而新的良性互动机制却还没有及时建立起来。
第三， 信息化支撑作用有待进一步加强。 信息系统建设缺乏统一规划， 建立统一规划的领域缺乏有效执行。 业务与技术的融合不充分， 有时相互指责， 没有兼顾需要与可能， 数据的管理和应用水平需要进一步提升。 网上申报、 财税库银横向联网进展迟缓。 同在政府政务大厅办理税务登记的国税局、 地税局， 登记信息却不能做到一家录入、两家共享。
第四， 征管工作在具体操作中缺乏统一的规范。办税程序、 手续、 文书还不甚规范， 税务人员执法的不规范问题仍然存在， 现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并没有形成高效的运行机制。
二、 进一步完善我国税收征管模式的目标模式设想
目标模式可以表述为： “以申报纳税为基础，以信息化技术为依托， 风险管理， 规范执法， 优化服务，促进遵从”。 这一模式的设计内涵是：
1、以申报纳税为基础。 这不仅体现了申报纳税在税收征管工作中的基础地位， 而且也是税收征管理念的进步。 新时期税收征管的文化理念应当体现以人为本。 这就要求各级税务机关应当按照科学发展观的要求， 遵循以人为本的税收征管文化理念， 作出以人为本的税收征管制度安排， 建设以人为本的税收征管运行机制， 创建和谐的征纳环境， 引导广大纳税人自觉依法纳税， 促进纳税人自我管理涉税事务， 最大限度地减少法定税负与实际税负之间的差距， 实现税收征管的最佳状态。
2.以信息化技术为依托。这是指要进一步树立“信息管税”理念，积极推进体制、机制、制度、模式、方式和技术改革创新， 通过 “信息管税” 来增强宏观决策能力和加强对整个税收征管运行的风险防范和控制，建立信息集中条件下完整的信息采集、传输、存储、加工、分析和分发、反馈体系，提高宏观决策的质量， 加大管理和服务的力度。 正确处理征管方式与信息化相互促进、 相互依赖的互动关系， 提高纳税遵从度和税收征收率， 降低征纳成本， 为税收法律法规的实施提供有力保障。
3.规范执法。 要始终坚持依法行政、 依法治税， 严格按照法定权限和程序行使权力、 履行职责， 公开、 公正、规范执法，保障各项税收法律、法规和政策的全面实施。要使税收执法权清晰化、规范化，便于执行、便于监督。要从机制上和体制上研究制约权力的具体措施，可以充分利用信息化手段，实现税收执法权的分解、 上收和相互制约， 保障税收权力的规范行使。
4.优化服务。按照构建社会主义和谐社会和建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念， 公正、 公开和文明执法是最佳服务的理念， 纳税人正当需求应予合理满足的理念， 做到依法、 公平、 文明服务， 提高办税效率， 进一步减轻纳税人的办税负担， 不断提高纳税遵从度，切实维护纳税人的合法权益。
5.促进遵从。税务机关管理的目标就是用各种可能的方法促进纳税遵从。一方面通过优质、 高效服务降低纳税人的遵从成本， 促进自愿遵从；另一方面通过公正、 严格、 规范的执法来提高不遵从的成本。从而实现在自愿遵从和依法征税双方共同努力下的应收尽收。实行纳税遵从管理是现代国际税收管理的通行做法和经验。
税收征管是保证国家财政收入的重要手段。其效率的高低直接影响我国税收的发展。只有严密的税法，没有高效的税收征管，不利于税收体系的健康发展。税收征管包括方方面面，形式多样。但是目前，对于个体工商户税收的征管仍然存在一定的问题。了解个体工商户税收的具体情况，提高其征管效率是一项必要的工作。
一、个体工商户税收征管困境
个体工商户税收征管困难与个体工商户自身的特点有非常重要的关系。主要体现在以下几个方面:(1)纳税户数难以确定。个体工商户的经营普遍都是零星、分散、规模小、分布广。不仅如此，其中有相当部分还是无证（税务登记证）经营，特别是在管理薄弱的区域（城乡结合部及边远乡村）出现较多；另外部分经营者，在领取营业执照后不按规定办理税务登记，致使基层税收征收机关在工作中对无证经营户、有营业执照未办理税务登记和变更经营地址不变更税务登记证的纳税户数难以准确掌握，更谈不上有效、及时地管理起来。(2)纳税定额难于准确核定。个体工商户绝大多数没有设置健全的经营账簿，也没有完整的经营资料，有相当部分没有固定的经营场所，有的经营时断时续。即使设有账簿的业户，大都有账外经营现象，除少数依法纳税意识强和财会制度比较健全的业户外，很多业户不能如实申报经营收入。虽然现已明确规定对于个体工商户采用定额征收的办法，但是实际上还是无法较为准确的核算出税收定额。在一些管理薄弱的区域，一般并非针对每一个个体工商户单独的定额，而是对于一个类型的个体工商户制定相同的定额，比如百货，餐饮等。(3)个体工商户纳税意识薄弱等。这些个体工商户自身所特有的情况，给税收征管带来了巨大的挑战。
二、税收征管效率提高的可能办法
广义上，提高税收征管效率的办法有：完善税收征管体制、提高税法严密程度、提高税收征管人员的素质、政府部门的成本意识、完善税收征管系统的信息化进程等。
这一系列的办法有些针对于个体工商户的具体税收征管来说，避免过于政策化形式化。对于切实提高其税收征管效率来说，实际操作性不强。而且，有些方法对于小型个体工商户来说也不可能实现。例如，让税控机走入千千万万的个体工商户，使税务机关能够掌控其经营情况。对于稍微大型一点的个体工商户来说，安置税控机，并要求其对于其销售等行为开具发票还是可行的，但是对于小型的个体工商户却不实际。比如，有一家规模适中的火锅经营个体工商户，其每月平均营业额约为7万元。其经营对象每次消费金额大约为150元。对于这样的一个个体工商户来说，要求其装置税控系统，并对每次经营消费行为开具定额专用发票，是可行的。而一家小型理发店的个体工商户，其每月平均营业额约为5000元，每次理发服务的收入金额约为5元，要求其装置税控系统和开具发票则是不可能的。一方面，这样的发票对于消费者来说没有太大意义，消费者也不会主动索取这样的发票；另一方面，这也增加了个体工商户的纳税成本，对提高税收征管效率产生了负面的影响。
三、提高个体工商户税收征管效率
针对个体工商户经营特点，要想确实提高其税收征管效率，在我看来可以从以下几个方面入手。
(一)纳税意识
影响税收征管效率最主要的一个因素就是纳税人的纳税意识。具体到税收征纳环节来说，纳税人的纳税意识决定着纳税人对税税法的执行以及税法执行的效果。偷税、逃税现象的存在正是纳税人缺少纳税意识、社会道德伦理没有在税法中得到反映的结果。
对于个体工商户来说，其纳税意识也许就更为不足。有一些个体工商户只是因为没有纳税的意识而导致未在规定的期限内去交。所以现在，大为宣传的就是增强他们的纳税意识。但是这个纳税意识只是基本上指的就是让他们去缴税，很少真正涉及为什么要缴税，缴税有什么益处，这只能算是传统意义上的纳税意识。
真正的“纳税意识”不仅仅是强调纳税的义务，还需要强调纳税的意义。而且要让纳税人看到其意义何在。在我看来，针对于提高个体工商户的纳税意识主要可以总结为以下几个方面：
1、了解为什么要纳税
不仅仅只是宏观的宣扬，税收是保证国家收入的重要来源，对国家发展十分重要，而是要落到实处，让个体工商户感受到自己纳税有何用。这与政府的财政透明度有极大的关联性。如果地方政府加大财政透明度，让普通老板姓也可以了解到自己所纳的税究竟用到了何处，而且是对自己有益之处，让他们纳税又有何难呢。
2、让个体工商户了解自己缴纳的都是什么税
在相当多的情况下，小型个体工商户都是不知道自己缴纳的是什么税。对于这方面的知识进行宣传和教育对于提高个体工商户的纳税意识也是有一定作用的。
3、权利与义务想结合
个体工商户通常都是自己去缴税，不像个人的工资薪金由企业代扣代缴，也不像企业有专门的实习财税业务的工作者，对个体工商户多一些税务知识培训，不仅可以起到提醒其纳税的意识和义务，也让他们利用税收的知识合理安排自己的业务、合理节税。这也是让个体工商户的税收权利意识的觉醒。
(二)对于个体工商户进行分级对待
对于企业，有大小型之分，对于小型企业税收征收方面有简易办法，那么对于个体工商户也可以大小之分。根据具体的营业额的情况，设定两个个营业额的标准范围，在经营额低一级的范围内的划分为微型个体工商户，属于高一级范围的则划分为普通个体工商户。
根据营业额规模对个体工商户分级，并不是在税率方面也要区别对待，只是便于税收的征收管理。对于普通个体工商户，可以要求其安装税控机。根据上文对此的分析，这样的税收管理方法是可行的。在安装了税控机后，可以更为准确的确定个体工商户的应税金额。鉴于目前，消费者还达到没有每次都索取购物和服务发票的意识水平，可以采取定额征收和按税控机上的营业额征收相结合的方式，对这一级别的个体工商户进行税收征管。如果税控机上体现的营业额小于税务部门对于这一级别行业最低定额标准，按定额标准征收；若税控机上的金额大于定额，则按税控机上的营业额征收。随着消费者意识的提高，每次的向销售方或服务提供方索取发票，则可以逐渐单独实行“税控机模式”的征收。而对于微型个体工商户，则完全实行定额征收的办法。因为对于这样微型的个体工商户不可能安装税控机，而且其经营规模小，要完全确定其营业额的成本太大，而相对应的税收收入却很低，不利于税收的征管效率。
除了税控机的装置方面，对于两个级别的个体工商户的日常管理工作也可以有所区别。对于普通的个体工商户，税务部门的管理人员可以采取定期核查的方式以及突击检查的方式，核查其有无按规定使用税控机；还可以定期与这个类型的个体工商户进行交流和沟通，促进税收工作的顺利进行。对于微型的个体工商户，平时只需了解一些基本营运情况，每个月以邮件、通知等方式提醒其纳税，然后在每个纳税年度核定其定额是否恰当等。
(三)提高税务部门自身的效率
提高税务部门自身工作效率也是提高税收征管效率的重要方面。针对个体工商户的税收征管，我觉得可以从以下几个方面来改进。
1、税收系统的信息化
本来，个体工商户数目就多，如果没有较好的信息系统来处理，税务部门自身征管效率想要提高是十分困难的。一方面，没有良好的税收信息系统，则必定需要大量的人工操作，不仅人工成本大，而且容易出现数据资料的计算保存有误或者税收人员的违规行为。另一方面，没有良好的税收信息系统，不便于税收部门内部的数据信息交换和管理。
2、国税、地税与工商局的互动和协助
由于个体工商户需要交纳的可能包括增值税、营业税、城市维护建设税等。这些税种中部分是国税局管，部分是地税局管，加强国税和地税的互动和沟通，促进数据的交换，可以更好的推动税收工作，提高效率。对于工商局，则是主要在于即使与税务部门交流存在的个体工商户情况。
3、结合地区的实际情况，有条件的考虑个体工商户的国地税联合申报方便纳税人的税款缴纳。
四、结论
结合个体工商户数多、分散，营业额不易确定的特点，在我看来可以通过增强其“纳税意识”（非传统意义上的），区别对待分级个体工商户以及完善税收信息系统、加强国地税沟通等提升税务部门工作效率的方式来提高个体工商户的税收征管效率，推进我国个体工商户税收工作的顺利进行。
随着社会主义市场经济的建立与完善，我国中小企业得到了迅速发展，其在国民经济和社会事业中的作用将日益突出。当前，中小企业税收管理的突出问题是：有些中小企业财务核算、纳税申报不全不实，有的税务部门征管不严、措施不力，不仅造成国家税收流失，同时也影响公平税
负原则的实现。应该看到，随着我国经济体制改革的逐步深入，中小企业数量将进一步扩大，其所得税征管将会成为税务部门工作的一个重要方面。加强和规范中小企业所得税的管理，不仅能有效地堵塞税收流失，强化税收基础管理，而且能够促使企业加强内部管理，有利于税收增长和企
业发展的良性互动。对此，各级税务部门要进一步提高认识，加强组织领导，切实做好工作。各地要针对当地的实际情况，确定中小企业的范围，明确责任人员，对中小企业的税收管理进行专门研究、分析和总结，不断提出新的工作措施，以适应中小企业迅速发展变化的工作要求。
二、加强税法宣传和纳税辅导，提高中小企业依法纳税的自觉性
各级税务部门要针对中小企业尤其是有的集体企业和私营企业纳税意识不强、对税法知识了解不深的特点，采取多种形式，加大税法宣传力度，要经常化、制度化，努力做到针对性强、覆盖面广、行之有效。注意将宣传、培训和辅导有机结合起来，确保纳税人了解企业所得税政策和法
规，特别是涉及与财务制度不一致的税收政策和法规（纳税调整项目等）以及新出台的政策法规，要及时进行宣传培训，以增强纳税人的纳税意识和养成自觉纳税的习惯，提高申报纳税的质量。
三、建立和完善中小企业税源监控体系
中小企业具有点多、面广，经营变化大，税源分散等特点。税收征管改革以后，取消了税务专管员制度，对及时了解和掌握不断变化的企业生产经营情况及本地区税源变化情况会有影响，因此，急需建立中小企业税源监控体系，及时掌握和分析有关情况，为制定有关政策和措施提供决
定数据资料。税务部门除在内部明确职能部门和人员之外，还要和工商、银行、计经委及企业主管部门（或行业协会）等外部门、单位建立工作联系制度，定期核对有关资料特别是税源资料，交换有关信息，切实抓好源头管理，及时准确地掌握本地区中小企业的户数、行业分布、规模大小
、重点税源户数、亏损户数等基本情况。积极收集、积累、整理、分析与所得税征收管理相关的资料，了解本地区的经济发展情况和经济增长水平，研究有关政策对所得税收入的影响程度，从中分析中小企业的所得税收入增减变化因素，找出征管工作中存在的问题，相应制定改进措施。国
税局、地税局之间应密切配合，及时沟通征管信息，齐抓共管，堵塞漏洞。
四、结合实际，采用不同的所得税征管方式
中小企业在纳税意识、财务管理、会计核算等诸多方面存有较大差异，因此，要求税务部门应结合本地实际情况，采取不同的所得税征收管理方式。
（一）对财务管理比较规范，能够建帐建制，准确及时填报资产负债表、损益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，可实行企业依法自行申报，税务部门查帐征收的征收管理方式。对这部分企业，各级税务机关要按照《国家税务总局关于印发〈企业所
得税规范化管理工作的意见〉的通知》（国税发〔*7〕195号）的要求，建立适合企业所得税管理特点的科学、严密的内部工作制度和监督制约机制。同时，根据企业所得税管理的不同项目和内容，建立健全纳税人的台帐管理制度，以满足征收、检查等方面的需要。当前应着重建
立财务登记、主要税前扣除项目、减免税、纳税人投资情况等企业所得税基础资料台帐。
（二）对财务管理相对规范，帐证基本齐全，纳税资料保存较为完整，但由于财务会计核算存在一定问题，暂不能正确计算应纳所得税额的企业，税务部门可在年初按核定征收方式确定其年度所得税预缴额，企业年终按实际数进行汇缴申报和税务部门重点检查相结合的征收方式。当企
业年终汇缴数低于定额数时，可先按定额数汇缴，然后税务部门组织检查，多退少补。同时帮助企业逐步规范会计核算，正确申报，积极引导企业向依法申报，税务部门查帐征收的征收管理方式过渡。
（三）对不设帐簿或虽设帐簿但帐目混乱，无法提供真实、完整的纳税资料，正确计算应纳税所得额的企业，应实行核定征收企业所得税的征收管理方式。各地要按照《国家税务总局关于控制企业所得税核定征收范围的通知》（国税发〔*6〕*号）的有关规定，从严控制核
定征收的范围，坚持一户一核，严格遵守相关的工作程序，并督促、引导企业向依法申报，税务部门查帐征收的征收管理方式过渡，争取逐年减少实行核定征收方式的户数。
五、加强城镇集体、私营企业财务管理，夯实企业所得税税基
按照现行税收法规规定，企业所得税应纳税所得额，主要是以企业的财务会计核算为基础，经过纳税调整确定的，因此，加强企业财务管理，对夯实企业所得税税基具有十分重要的意义。税务部门作为城镇集体、私营企业财务的主管部门，必须进一步加强这方面的工作。
（一）结合年度税务检查，积极开展对城镇集体、私营企业财务管理和会计制度执行情况的检查、监督工作，切实纠正和处理企业违反财务、会计制度的行为。
（二）采取措施，帮助、引导企业建立健全财务会计制度和内部管理制度。对帐证不健全，财务管理混乱的企业和新上岗的会计人员，主管税务部门可采取集中培训、个别辅导等办法，不断地提高其财务会计核算水平。同时，还应鼓励和规范社会中介机构帮助帐证不健全的中小企业建
帐建制、记帐。
（三）积极参与企业改组改制工作，严格审查有关涉税事项。对各地开展的企业改组改制工作，税务部门要与有关部门一起，共同组织、参与企业清产核资的各项工作，严格审查有关涉税事项，认真做好资金核实工作。
六、加强企业所得税税前扣除项目及扣除凭证的管理
企业收入总额和税前扣除项目是计算征收企业所得税的两大因素，而票证凭据特别是税务发票，则是控制收入总额和税前扣除项目的主要手段，是税收征管的一项重要工作。因此，企业所得税有关税前扣除项目，主管税务机关要认真审查，严格把关，并按规定的程序、方法、权限和政
策进行审批，不得走过场。企业凡不按规定报经批准的，一律不得在税前进行扣除或进行税务处理。企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭证的，一律不得在税前进行扣除。严禁虚开、代开发票和开票不及时入帐、多开少入的现象，一经发现，要追究当事
人的责任。
七、加大检查力度，堵塞征管漏洞
强化税务检查，依法对偷逃税行为进行处罚，是加强税收管理和促使中小企业依法纳税的有效手段。为此，税务部门要切实加大对中小企业的税务检查力度，合理调配力量，将汇缴检查和日常检查结合起来，对重点企业实行重点检查，年度检查面不得低于30％。对存在不按时申报，
有意隐瞒真实情况、逾期不缴、逃避纳税义务等行为的纳税人，要查深、查细，对查出的问题，应按税法规定补缴税款和进行处罚，坚决杜绝以补代罚的做法。对典型案例，还要及时曝光，予以震慑，以儆效尤。
八、注意总结经验，不断提高中小企业所得税征管水平
2015年1月5日，国务院法制办公布《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（以下简称“草案”）。作为直接关系企业权利义务的财税法规，税收征管法的修订会对企业经营环境产生重大影响，由此要求企业内部控制必须相应调整。
一、税收征管法修订思路特点
（一）立法宗旨从加强征收管理向促进税法遵从转变
在税收开征初期，强调以组织收入为使命、加强征收管理的立法宗旨是有现实意义的。然而，随着纳税意识日渐普及和征管制度逐渐完善，尤其是国家治理体系建设不断推进，单方面强调纳税人的服从性，而忽略了税法遵从是征纳双方的共同责任，则是不合时宜的。此次草案将“规范税收征收和缴纳行为”置于“加强税收征收管理”之前，以强调税收征管法不但“管”纳税人缴纳行为，更“管”税务机关征收行为，与“把权力关进制度的笼子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念从单向封闭管制向双向沟通合作转变
长期以来税收征管基本以税务机关单方面意志为主，较少考虑税企沟通，更遑论双方合作。这种模式简单明确、易于执行，但也易引发抵触情绪等问题。实际上，征纳关系并非水火不容的对抗博弈。以公权为基础的单向封闭管制转变为以契约为核心的双向沟通合作，是时代进步的必然要求。近年来各地都开展了税企合作防范税收风险的探索，例如企业税收遵从合作、预约定价安排等。此次草案对预约裁定与纳税确认等制度予以明确，反映了鼓励税企沟通合作的理念。
（三）权责关系从税务机关主导向征纳双方平衡转变
一般认为，现行征管法对税务机关的权力强调有余而对纳税人的权益保障不足。然而，税务机关的权力在法律上得到强化，其现实责任也被加大；纳税人在法律上的权益被弱化，其现实责任也相应淡化。例如，如实申报计算应纳税额本应是纳税人的责任，但在实践中税务机关以审核的名义主动为纳税人的申报把关的事情屡见不鲜。此次草案一方面明确了纳税人办理纳税申报后可以修正申报的权利，另一方面也确立了纳税人自行申报制度的基础性地位，充分体现了还权还责于纳税人、平衡征纳双方权责关系的思路。
二、税收征管法修订对企业内部控制的影响
（一）有助于优化内部环境
征管法修订促进内部环境的优化主要体现在经营风格上。一般而言只要符合实际情况，激进或者稳健的经营风格都是可以接受的。然而，在实务中税务机关会倾向于稳健的处理，并有权依法调查有逃避纳税义务嫌疑的交易安排。例如草案引入了“税务机关依法实施特别纳税调整的，可以要求纳税人或者其税务人提交税收安排”的规定，充分反映了税务机关对日益增多的税收筹划的重视。因此，企业应当慎重采用过激的经营手法和财税处理，以免引起税务机关的额外关注，诱发税收风险。
（二）有助于深化风险评估
征管法修订对企业风险的影响主要体现在风险识别和风险应对上。
1.风险识别方面
至少应当关注的内部风险有：（1）财务处理、税务安排是否谨慎稳健；（2）会计核算软件、生产管理软件是否报送备案；（3）账簿、凭证等涉税资料是否按规定期限妥善保管。而外部风险有：（1）对外签订合同是否记录纳税人识别号；（2）向个人支付所得是否提供支付凭证并妥善保管；（3）大额资金给付是否记录对方全称及纳税人识别号；（4）网络交易平台是否登记报送电商交易者的注册信息；（5）复杂事项是否及时与税务机关沟通确认。
2.风险应对方面
（1）违法处罚上限的下调一定程度上可能会造成偏好风险、追求收益的企业倾向于“打球”的风险承受策略；（2）税收诚信体系的健全使得失信成本更多体现在经济损失之外的信誉减损，自觉遵从的风险规避策略是更明智的选择；（3）在不同的发展阶段，企业还可因应自身的实际需要适时调险应对策略。例如，草案将“滞纳金”更名为“税收利息”，在字面含义上来说从惩戒变为补偿，企业或可考虑运用不同的风险应对策略缓解资金压力。
（三）有助于细化控制活动
草案主要通过凭证管理、信息披露等在会计系统控制上加以细化。1.电子凭证。草案引入“纳税人、扣缴义务人使用征纳双方认可的电子凭证，可以作为记账核算、计算应纳税额的依据”，为信息化时代会计系统控制使用电子凭证提供了法律支持。然而，电子凭证必须依法依规取得并注意是否为税务机关认可。2.资金往来披露。草案规定“向自然人纳税人支付所得的单位和个人应当主动向纳税人提供相关支付凭证”，此外，草案也对大额资金往来有新增信息披露的要求（例如一个纳税年度给付五千元以上应当提供相关涉税信息等）。企业应当及时更新升级业务流程以满足要求。
（四）有助于强化信息与沟通
草案通过强化信息与沟通的要件对企业内部控制产生影响。
1.信息质量
草案明确“纳税人对税务机关来源于第三方信息的真实性、完整性有异议的，应当告知相关第三方修改提交信息”。因此企业不但要对内部信息严格把关，更要关注与企业相关的第三方（例如行业协会、电力、自来水等）的信息质量以免带来风险。
2.沟通制度
（1）对内沟通：应当保证渠道畅通，全面收集内控信息，避免信息披露不实；（2）对外沟通：首先，应当按照草案规定“纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号”以提高透明度。
3.信息系统
从“还权还责于纳税人”的思路来看，税务机关会逐步改变过去对越俎代庖的“保姆式”管理，例如现在由税务机关免费提供、强制使用的涉税软件，将来或改为由企业自主选择、自行开发。因此企业应当未雨绸缪、提前研究涉税事项信息系统开发。
（五）有助于固化内部监督
征管法修订有助于将内部监督固化于管理流程中。为鼓励企业开展自我纳税评定、主动纠正差错，草案新增了“对主动纠正税收违法行为或者配合税务机关查处税收违法行为的，可以视情节从轻、减轻、免予行政处罚或者减免征收税收利息”的规定。因此，企业应当积极开展内部监督并将监督措施固化于日常业务流程中，通过主动纠正差错来降低违规成本。
三、内部控制应对税收征管法修订的建议
如前所述，税收征管法修订有助完善企业内部控制，同时也对企业内部控制提出了更高的要求。建议企业内部控制做好“三个转变”应对税收征管法修订：
（一）控制范围从单一封闭向多元开放扩展
传统观点认为，内控是关于企业内部事务的管控。然而，如果将内控触觉局限在企业内部，并不足以防范外部因素诱发内部风险的发生（例如电力、自来水等第三方信息不准确会误导税务机关进而增大企业税收风险）。因此，企业应当将控制范围延伸至多元的外部因素和开放的周边环境，才能真正实现内控目标。
（二）权责观念从消极对待向主动承担更新
自古以来，中国老百姓对于税收往往停留在“苛捐杂税”的印象，基本上都是被动、消极地对待和忍受，几乎没有关于纳税人的权利权益和责任义务的观念可言。此次草案的一大亮点，就是“还权还责于纳税人”。借此契机，企业应当逐步树立正确的权责观念，善于利用权利和争取权益，勇于承担责任和履行义务，为建设“法治中国”作出贡献。
（三）沟通方式从隐瞒猜疑向透明互信转变
不少人认为，税收是无偿强制转移经济资源，因此企业会对税务机关有隐瞒信息、猜疑防备的本能动机。然而，现代税收理论和实务都倡导税企合作，而草案中多处条文也表达了鼓励税企沟通合作的主张（例如降低罚款上限、对主动纠正宽免处罚等）。正如全球管理会计原则中战略性税收管理的观点，企业应当定期与税务当局组织有建设性的沟通，与税务当局保持有建设性、透明和互信的关系，及时提供所有相关信息，并迅速解决争议，才能实现企业经营目标。
参考文献：
一、努力构建个体税收和谐征纳关系个体经济作为社会主义市场经济的重要组成部分，其健康发展不仅有利于繁荣城乡经济、增加财政收入，而且有利于扩大社会就业和优化经济结构。各级税务机关要充分认识发展个体经济对全面建设小康社会的重大战略意义，积极支持、鼓励和引导个体经济健康发展。当前，要切实采取措施，将促进个体经济发展的一系列税收优惠政策落到实处。同时，要以建设社会主义和谐社会为目标，努力创新管理理念，不断增强服务意识。要通过广泛的纳税宣传和辅导，使广大纳税人及时掌握和了解各项税收政策和管理规定，促使其知法、懂法，增强守法观念；要在坚持依法治税和注重税收征管质量和效率的前提下，努力优化征管流程，简化办税程序，不断降低纳税成本；要始终坚持“公正、公平、公开”的原则，大力推进个体税收征管的“阳光作业”，以促进纳税遵从度的进一步提高。
二、积极推进计算机核定定额工作对实行定期定额征收的个体工商户采用计算机核定定额，是全面提高定额核定科学性，有效避免定额核定过程中的“关系税” 和“人情税”的重要措施。各地要继续推进计算机核定定额工作，不断完善业务需求和优化定额核定的软件，加快推广使用的步伐；尚未开展此项工作的地区，要严格按照定额核定的程序，坚持集体核定的原则，积极为利用计算机核定定额创造条件。
三、加快落实《集贸市场税收分类管理办法》为进一步提高集贸市场税收管理的质量与效率，各级国税局和地税局要相互协作，按照《集贸市场税收分类管理办法》（国税发[2004]154号）所确定的分类标准和管理要求，科学划分集贸市场和纳税人类型，抓紧制定和完善相应的配套管理措施，尽快加以落实；要积极开展联合办理税务登记工作，共同清理漏征漏管户，加强对纳税户停业、复业和注销等信息的交换，联合开展定额核定工作，确保双方对同一纳税户核定定额的统一。
四、切实加强个体税源分析今年1月起，总局开始对个体税收收入实行按月分析。为共同做好此项工作，各地要广泛开展个体税源分析，客观评价不同行业的税收征管情况，对管理薄弱的环节要及时研究对策，迅速加以完善。各地要密切关注本地区月度个体税收的增减变化情况，从本通知之日起，凡月度收入与上年同期相比下降幅度超过5%的地区和月度收入增幅超过20%的地区，要及时查找增减变化的原因，写出分析报告，于月度终了后6日内报送总局征管司。对于因 2004年上调增值税、营业税起征点导致连续多月收入下降的地区，可在本通知后，实行当月一次性报告。
中图分类号：F810
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）02-074-02
我国是社会主义国家，经济发展处于社会主义的初级阶段。因此，我国最重要的任务是解放生产力与发展生产力，这就需要加大改革财政税收工作的力度，发挥出财政税收对于促进经济增长的作用。为此，我国应当认识现阶段财政税收工作中面临的问题，完善财政税收政策，避免出现如偷税、漏税等违法行为，保障财政税收工作的顺利进行，推动与促进我国的经济建设健康、快速、稳定发展。
一、开展财政税收工作的重要意义
通过开展财政税收工作，对于促进经济发展、提升社会发展水平等具有重要作用。财政资金为国家落实制定的各项方针政策奠定坚实的物质基础，通过财政拨款，能够有效的解决重大自然灾害给人们造成的损失。因此，在社会主义社会建设与国民经济发展中，财政发挥着巨大的作用。
财政税收在财政资金的构成中，占据较大的比重。税收是补充财政资金的重要方式，既是财政资金的重要来源，也是国家管理人民的重要方式，保障国家权利的使用。财政税收是关乎每一个人的重大问题，个人既是纳税人，也是受益者，将对国家与个人的发展产生重大影响。为此，作为社会中的个体，应当合理地、客观地认识财政税收，同时，政府更需要全面的财政税收，加强对财政税收工作的管理，不断的提高税收的能力，为财政税收工作的效率提供重要保障，为社会提供更加优质的服务。
二、现阶段我国的财政税收工作中面临的主要问题
在我国经济建设发展过程中，财政税收占据重要地位，对我国的经济建设具有直接影响。近些年，财政税收改革进程不断的向前推进，逐渐的暴露出财政税后模式中存在的问题，给财政税收工作的开展产生不利影响，不利于我国经济建设健康、快速的发展。因此，应当及时地查明财政税后改革过程中面临的问题，具体而言，主要存在以下几点问题：
（一）财政税收制度有待完善
当前，我国拥有数量众多的财政税收项目，然而，就目前我国的财政税收制度来看，各方面还有待于完善，尤其是对于各个项目未建立起财政税收准则。此类状况的存在，加大了财政税收部门税收工作的难度。工作人员在开展财政税收工作的过程中，未能够严格地按照统一财政标准进行，直接降低财政工作部门的工作质量与效率。此外，目前所使用的财政税收制度中，依旧存在不合理税收的问题，导致难以充分地发挥出财政税收的调节功能，阻碍着财政税收工作的顺利进行，不利于企业的长远发展。
（二）管理体制的缺陷
近些年，财政税收改革不断的向前推进，逐渐的暴露出财政税收管理体制方面的问题。在以往财政税收管理模式的影响下，在管理制度方面，财政部门不能够保障财政税收工作的顺利进行。在开展实际工作的过程中，财政税收工作人员受到新旧管理模式的影响，导致工作人员难以有效的管理与控制好财政税收工作。此外，部分财政税收工作人员的个人素质较低，出现违背法律与原则开展财政税收工作的问题，对待自己的工作态度不端正，缺乏责任感与紧迫感，使得违法乱纪的行为时常发生。
（三）缺乏有效的监管
现阶段，我国企业中存在严重的偷税、漏税等行为。比如，在税收缴纳时，一部分的企业超出规定时间，另一部分的企业直接偷税，加大财政税收部门的工作难度。除此之外，部分的企业甚至通过制作虚假财务信息，减少财政税收支出，以达到偷税、漏税的目的，出现此类现象给国家的财政税收造成损失。不仅如此，不少企业通过不开发票等形式，以此获得更多的经济效益。然而，不开发票的行为将会给财政税收带来巨大损失。
（四）缺乏科学的预算体系
财政税收工作的开展离不开完善的财政预算体系，然而，就现阶段我国的财政预算体系来看，许多方面还有待于完善，究其原因主要是受到以下两个因素的影响：一是财政税收部门缺乏对财政预算的足够重视，在开展税收工作^程中，仅仅是按时收取各企业的税款，而后进行统计；二是虽然开展财政税收的预算，但也局限于小范围内，不能够从整体上开展财政税收预算，缺乏对资金转移状况的综合性考虑，影响着宏观经济的调控政策。
（五）工作人员素质有待提升
目前，财政税收部门中“掏红包”与“走后门”等现象时有发生，财政部门中的部分工作人员无论是专业水平，还是实践能力等方面都有待提升，不能够处理好繁杂的工作任务，直接影响财政税收工作的质量与效率。然而，由于个别领导不重视财政税收工作人员的工作，使得不少的工作人员对待工作态度散漫，缺乏责任感，给工作质量带来严重影响，甚至部分工作人员违背规章制度开展工作，直接影响工作氛围。
（六）政府权责问题
现阶段，就各级政府事权划分问题，我国相关法律法规未进行具体的责任划分，而仅仅是做出原则性的规定，导致在执行过程中，由于中央以及地方的责任划分不够明确，致使时常出现缺位与越位等问题，极易造成地方与中央财政的相互排挤问题。
三、财政税收深化改革的具体措施
（一）完善财政税收制度
在开展实际的财政税收工作过程中，财政税收部门应当严格遵循行为准则。为此，应当重视完善财政税收制度，弥补财政税收政策中的不足，从实际情况出发，完善各项财政税收政策。近些年，我国社会经济快速的发展，国家的经济实力不断提高，社会经济结构发生巨大变化。因此，随着时代的变化与发展，相应的要调整财政税收政策，符合国家经济发展状况，以促进企业的发展为目标。除此之外，应当适当调整国家财政税收政策，减少企业的负担，避免出现重复性收税的问题，推动与促进经济建设又好又快的发展。
（二）提升工作人员的素质
现阶段，财政税收部门的部分工作人员存在工作态度不端正、工作不积极等问题，影响着财政税收工作的质量与效率。因此，财政税收部门在深化改革的过程中，应当加强对工作人员的培养，提高工作人员的责任意识，促使工作人员的工作态度发生改变。此外，财政税收部门的各个领导，应当提高对税收工作的重视，加强对工作人员的培训，全面提升工作人员专业素养，为财政税收的工作效率提供重要保障。
（三）强化财政税收的监管
现阶段，我国财政税收工作中存在严重的偷税、漏税等问题。因此，国家应当重视管理好财政税收工作，采取有效的措施以防止出现各种非法行为。具体而言，包括以下几点内容：一是建立健全监督制度。由专业监督工作人员，严格的监督财政税收工作，及时地发现与遏制企业的偷税、漏税等行为。二是国家应当严厉的处置企业的偷税、漏税等行为，完善税收监管制度，为国家财政税收工作的顺利进行提供重要保障，避免发生偷税、漏税等行为。三是税收征管部门应当核查与监控企业制造虚假账目信息的问题，最大程度地减少国家财政税收的经济损失，切实的维护好国家经济效益。
（四）改革财政税收预算机制
财政预算机制是保障财政工作顺利进行的重要内容，为此，国家应当重视深化改革财政税收的预算机制，具体而言，包括以下几点内容：一是将财政税收的预算范围扩大，确保财政预算部门合理的进行各企业的预算；二是针对于我国的财政税收工作，制定出长远的规划，建立起政税收的预算机制，保障我国财政税收工作的顺利进行，进一步提升我国的财政税收工作效率。
（五）加强税收审计与征管工作
在财政税收工作中，征管与审计属于重要内容。因此，应当重视完善税收审计与征管两个方面工作，进一步的提升财政税收工作的质量与效率，其中，就审查征收方式来看，针对于项目健全的纳税户，应当将其作为定额户，而后进行审查工作。针对于部分账目有所出入的部门与单位，应当对其实施延伸制度，而后展开深入的调查，查看其是否与财政税收部门存在照顾关系，一旦存在此类关系，将会造成少征税款的问题，则有必要采用通审软件方式，进行纳税辅助。同时，应用排序法定出纳税户名单，正确的开展纳税工作。
（六）完善支付方式与支付体系
应当对一般性与专项转移支付两者之间的比例进行合理的分配与调整，可以将一般性转移支付方式适当提升。同时，既要改革税收返还制度，也要改革增值税制度，从而达到资金来源稳定的效果。与此同时，应当推进分配方式的改革，建立健全分配制度。在确定测算方式时，需要充分考虑如下几点重要因素，如地域差异性、人均收入以及人均占地面积等，构建完善的支付方式体系。
结语
作为国民经济的重要内容，财政税收将对我国经济建设产生直接影响。近些年，我国的社会经济建设深入发展，财政税收工作也有很大的提高。然而，在财政税收改革中也面临许多的问题。因此，国家应当建立健全财政税收体制，完善财政制度，加强对工作人员的培训，强化对财政税收工作的监督与管理，避免发生企业偷税、漏税等问题，为我国社会经济建设的发展提供重要保障。
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一、非税收入的理论基础
（一）非税收入概念的历史渊源
在1994 年以前，国家的财政收入大体可分为预算内资金和预算外资金两类，还不存在非税收入这一概念。其中，预算内资金主要包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、主管部门收入、乡自筹和乡统筹等，因此，这一时期的非税收入的内涵实质上即为预算外资金。
1996年以后，行政事业性收费、政府性基金、罚没收入等收入已经被我国政府纳入预算管理，因此随着部门预算改革的不断深入，预算外资金逐步纳入部门预算范围。
“非税收入”作为一个独立的概念提出是在2003年5月的《财政部、国家发展和改革委员会、监察部、审计署关于加强中央部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”管理的通知》文件中，该文件中描述“非税收入”是指，中央部门和单位按照国家有关规定收取或取得的行政事业性收费、政府性基金、罚款和罚没收入、彩票公益金和发行费、国有资产经营收益、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入等属于政府非税收入。
（二）非税收入的性质及内涵
1、履行政府职能的基础
政府非税收入同其他的政府财政收入一样，都是为了满足政府履行其职能，进行宏观资源配置，是实现政府职能的重要保证，因此，这一类的收入必须归国家所有并接受政府调控。
2、国家产权的基础
我国的所有制形式有国家财产所有权、集体财产所有权和个人财产所有权三种形式，因为非税收入是为了满足政府履行行政职能的需要，所以非税收入只能属于国家所有。
3、收入来源的基础
非税收入的取得原则上有两种方式，一种是依据行政权力并以政府的名义而征收和取得的行政类收入；另一种是依据财产所有权取得的资产收益。上述的两种取得方式都是以国家权力为基础的，离开了国家权力，上述收入无法合理取得，所以针对体现国家权力的收入应当归属国家所有。
4、收支配比的基础
从非税收入的各执行部门的运行来看，这些机构的正常运作，其经费都要全部或者部分的依靠国家的财政支付，即收入本身是国家财政支出的产物。非税收入之所以“收”是因为政府的“支”，从收支配比关系看，非税收入应归国家所有。
因此，非税收入本质上体现的是一种为了保证政府行使其职能，国家凭借其国家权力而取得的所得，其征收和支出均是为了履行国家政府职能，所以说，非税收入的所有权应该属于国家，并且其支配和控制权也应该由政府掌控。
二、非税收入的征管现状及问题
（一）非税收入的征管现状
从非税收入的历史发展来看，政府非税收入的征收管理工作经历了一个循序渐进和不断完善规范的过程。从最初的收支两条线管理的体系内容，到目前建立和完善了非税收入管理的配套政策和制度框架设计。非税收入管理工作基本实现了征收管理规范化，支出管理预算化，票据管理程序化和监督检查法制化的模式。
2004年财政部的《关于加强政府非税收入管理的通知》明确了政府非税收入的管理范围，政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。同时该《通知》建立了“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的管理体制，实行收缴分离管理制度，基本实现了以征收委托和票据管理为源头，征缴管理为重点，稽查监督为保障的程序严密、制约有效、精细管理的非税收入征管体系。
（二）非税收入在征管中存在的问题
1、收入来源不规范，违规收费的情况大量存在
根据相关数据统计，全国范围内统一征收的行政事业收费项目在2000年内共有700多项，与此同时地方政府及相关部门设立的行政事业收费等项目达到了几千项以上。针对全国范围内如此繁杂的非税收入项目，中央政府的态度一直是持有坚定的禁止态度，但尽管如此，针对企业的各种乱收费、乱罚款等现象仍然是屡禁不止，甚至有些已经被取消的项目，在个别地方仍在坚持征收。这些名目繁多的收费或罚款项目很多是缺乏法律依据和具体的执行标准，因此导致在执行过程中，有很大的随意性，引起了普遍的不满。
2、非税收入的规模不合理膨胀
我国的非税收入占我国总财政收入的比重超过了发展中国家的比重，甚至也超过了发达国家的这一比重。在任何一个国家，非税收入只是为了特定目的弥补税收收入的一种手段，现在已经演变成一种主要的财政收入之一。特别是在地方，因为中央和地方的财权和事权的分离，地方政府的财政紧张，为了满足地方政府提供公共服务和经济发展的需要，因此加大的非税收入的征收规模强度。
3、票据种类繁多，监管不到位
目前的收费票据种类高达160多种，票据种类繁多并且也欠缺监督和管理。很多征收机关不按照票据的使用规定，存在有混开和乱开等现象，甚至有使用白条进行征收和罚款等现象的存在。因为票据管理是非税收入征管的源头环节，混乱的票据管理也为非税收入的乱收费现象提供了机会。
4、存在应征未征和主管机关违规减免的情况 （下转第98页） （上接第96页）
因为非税收入的监管松散，造成征管机关的随意性较强，在部分地区普遍存在应征未征和违规减免的情况。因为缺乏有效监管，也为相应的权力部门提供了权力寻租的机会，其结果是损害了国家的税收权和征收管理秩序。
5、非税收入的使用管理存在不规范
因为非税收入的项目设立、征收、缴存和使用缺少相应的配套制度支持，因此在执行过程中存在很多不规范。一方面，非税收入与一般预算收入混合使用，因为非税收入一般都有特定的用途，未按特定用途使用，就违背了非税收入设定原则；另一方面，相关的征收部门未按照规定将非税收入收归入库，而私自留存在本单位，用作本单位的一般资金使用，违背了非税收入的法律性质也同时滋生了地方的乱收费和罚款现象。
三、完善政府非税收入征管问题改革的建议
（一）分清各级政府间的财政关系
我国政府非税收入的征管行为不规范的根本原因在于各级政府之间的财政关系未能划清，首先应当完成各级政府间的事权和财权的划分，在公共物品的供给和收益问题上，各级政府要分工合理，职责明确。对于有区域外溢效应的公共物品供给上，中央财政应当承担主要的支出职责，另外在地方的教育、医疗、社会保障和基础设施方面，中央和地方政府应当明确财政支付的比例。保证地方有充足的财力完成其职能，则非税收入中的乱收费和乱罚款现象能在本质上有所缓解。
（二）进行清理整顿和税费调整
现有的非税收入项目繁多，而且有些不存在征收的法律基础，属于乱收费和乱罚款，针对这一类的非税收入要进行清理和整顿，严格监管并不得再进行这些项目的征收。另外，要区分税和费的划分，虽然两者都是政府财政收入的组成部分，但作用不同，要严格区分，对于应当现在缺少法律规范的行政事业收费，要加快制度规范和建设。
（三）加强我国非税收入的制度化和程序化建设
目前，现行的有关非税收入征管的规章制度大多是一些政府部门决定、办法和通知，这些规定的法律级次较低，实际贯彻执行难以得到充分保障。另外，对于违反非税收入征管的规章制度的事件缺少明确的责任追究和处罚机制，这也使得非税收入在征收征缴过程中存在执行不力和大量的违规现象。
（四）明确征管部门及其职能，规范征管行为
有关非税收入的管理应当贯彻所有权归国家、使用权归政府和管理权在财政的原则，因此非税收入的管理部门应当为财政部门。另外，负责非税收入的具体执行部门应当取得财政部门的具体授权，在该具体授权的范围内行使征管职权，财政部门负责进行监督管理，对于超出授权范围而进行的征收行为应当给予相应的处罚措施。
综上所述，我国的非税收入征管方面还存在很多不规范，而相应的完善措施也要循序渐进，一方面要坚决撤销无法律依据的乱收费项目，对于部分内涵属于“税”性质的收费应该通过立法将其改为征税；另外一方面，应同时加强对非税收入的制度化建设和程序化管理完善，明确政府职能和机构职能，并加强有效的监管。
参考文献
[1]高培勇.中国税费改革问题研究[M].北京：经济科学出版社，2004：65.
国际税收竞争源于西方发达国家。早在20 世纪80 年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。由于各国政府的课税行为随着经济全球化进程相互间的影响不断加深，各国税制日益显现出趋同性。因此，美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。
经济全球化与现代市场经济的普遍确立拉大了不同国家在税基、税率及防范偷避税等方面的差异，给经济主体带来了在世界范围套取税收利益的机会，这不可避免地会对相关国家的经济效率、税收收入及税制公平产生影响，从而在政府和纳税人之间形成博弈行为，同时也产生了政府与政府之间的博弈行为。税制的趋同性也由此演进为税收竞争。
2 国际税收竞争的辩证观
面对经济全球化下各国税收竞争产生并加剧这一必然现象, 我们应一分为二地辩证地去看待, 既要看到适度的税收竞争的有利性, 又要重视过度竞争带来的不利方面。国际税收竞争的辩证观有：
一种观点认为，适度的税收竞争从本质上看并不是有害的，主要依据有：
第一，主动参与税收竞争属于一国税收主权。只要存在国家和国家立法机关，税收主权就是至高无上的。在经济全球化下，税收政策更是成为各国帮助其实现他们自己短期稳定和长期结构调整的最重要的工具。
第二，参与税收竞争有利于促进本国经济增长。全球性的经济竞争要求税收同其他成本一样不断降低。税收竞争的直接结果是税负的减轻。因而参与税收竞争的国家必然在吸引国际经营活动方面占据优势。
第三，从国际效率出发，参与税收竞争有利于贯彻税收中性原则。通常认为，高税率、歧视性的课税范围和不规范的税制内容等都将作用于经济，影响纳税人的决策和行为，从而破坏了税收中性。而在税收竞争浪潮的冲击下，各国纷纷实行一系列扩大税基、降低税率的改革，这在一定程度上削弱了税收对经济活动的扭曲作用。
另一种观点认为，税收竞争是有害的，其理由也是多方面的：
第一，侵蚀各国税基。如果各国都竞相参与减税竞争而不受任何约束，流动性强的经济活动将从各国税基中消失，则最终将导致所有国家税收主权的弱化，甚至丧失。
第二，扭曲税负的分配，引发新的不公平。为确保税收收入的相对固定，对上述税基受侵蚀造成的财政损失只有通过对流动性弱的经营活动课以重税来弥补。这种税收负担的转移降低了税收制度的公平性。
第三，破坏税收中性，扭曲国际资源的地域流向。当把全世界视为一个利益整体，税收竞争削弱了税收对全球经济活动的扭曲作用，然而从一国国内利益出发，税收竞争则是利用税收优惠措施来诱导经济活动，使资本更多地投向流动性强的经营活动和低税负国家，从而扭曲了国际资源的地域流向。
3 国际税收竞争与国际税收协调
国际税收竞争与国际税收协调是经济全球化下国际税收关系主要矛盾的外在表现形式,二者之间存在着辩证统一的关系。从辩证观的角度来看,国际税收竞争是经济全球化的必然结果,国际税收协调又是经济全球化的内在要求,走“税收竞争――税收协调”之路是处理国际税收关系的趋势，有利于经济全球化的发展。
在当今现实制度的约束下,应对国际间恶性税收竞争最切实可靠的措施当数国际税收协调,这也是OECD 及世界多数国家的首推方案。国际税收协调既可以保证和促进税收竞争积极作用的发挥,又可以约束其负面影响,使各国共同获得更多的利益,充分体现经济全球化的内在要求。
非税收入，是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。
一、强化预算管理，实行弹性预算
按照公共财政体制的要求，为进一步加强非税收入管理，强化财政预算约束监督，提高非税收入预算管理水平，将预算单位所有收入全部纳入预算管理，实行全口径预算管理，对非税收入形成的可用财力实行统筹安排。按照政、事分开原则，实行收支脱钩和收支两条线管理，执收单位收取的政府非税收入全额上缴财政，列入财政预算收入；执收单位履行职能所需支出，通过编制部门预算由政府财政统筹解决，防止政府非税收入利益部门化。财政部门不但要在部门间对非税收入实行统筹安排，而且还要在执收单位间进行调剂使用，提高非税收入资金的使用效率。对非税收入超收，原则上当年不予追加支出，对其成本补偿，实行弹性预算，作一次追加减。
二、加强宣传力度，提高思想认识
统一认识，确立非税收入监管新理念。要加大非税收入概念的宣传力度，加强非税收入宣传教育工作，提高社会各界，特别是各单位主要领导对加强非税收入管理重要性的认知度。要彻底改变长期以来形成的非税收入“谁收、谁用、谁管”的传统作法，把非税收入视同税收一样，将其征收管理权限集中于财政部门，明确代表政府管理一切财政性资金是部门的基本职责，强调财政部门是非税收入管理的唯一主体。把规范政府非税收入管理与加强税收征管放在同等重要的位置，提高各级各部门按章办事、服从监管的主动性和自觉性。同时，坚持公开收费和罚没项目标准，自觉接受社会监督，营造良好的非税收入征管环境。
三、强化预算管理，规范支出行为
坚持彻底改变对非税收入按比例返还、收支挂钩的管理模式，除有特定用途的非税收入或个别需要补偿征收成本支出外，非税收入原则上应由政府统一安排使用，进入政府预算体系，不与有关部门的支出挂钩，不再结转下年使用。建立非税收入使用上的预算项目申请与评估、预算定额确认和授权审批制度，增强预算编制的规范性、科学性，使监督工作与财政资金运行同步化、程序化，强化民主决策，增强政府预算的刚性。在财政内部形成内部预算编制与预算执行相分离，预算管理与监督相结合的预算运行机制，从制度上保证财政内部监督的经常化、规范化。全面推行国库集中支出，进一步加强各用款单位资金使用过程的控制，强化审核和监督，发现问题及时纠正，提制政府非税收入支出中的不规范、不合理现象，促进廉政建设，提高资金使用效益。
四、实行资金统筹，增加非税收能力
要按照“初次分配注重效率，再分配注重公平”的原则，充分发挥财政的资源配置职能作用，增强政府对非税收入统筹的调剂能力。要将所有非税收入全部纳入财政综合预算管理，对非税收入形成的财力实行统筹安排，适当调剂。按照政、事分开原则，实行非税收入使用的分类管理，改进行政部门和事业单位的预算管理办法，真正做到非税收入的征收与使用分离。要积极探索非税收入按项目安排资金的新型预算管理方式，实行非税收入分配权集中于政府财政的管理目标。财政部门要在年度间对非税收入进行调控，而且在部门、单位间也要进行调控，并积极摸索非税收入在项目间进行调剂的新路子，努力提高非税收入的资金使用效率，加快非税收入管理体系建设步伐，实现依法管理非税收入，为消除“按需取费”“收费养人”提供法律保障。
一、税收征管效率的涵义及主要影响因素
1. 税收征管效率的涵义。税收征管效率可以从广义和狭义两个角度来理解。广义的税收征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。狭义的税收征管效率特指税收行政效率，是指国家在税收征管过程中取得税收收入与为取得这部分税收收入所付出的税收成本之间的对比关系。
2. 影响税收征管效率的主要因素
（1）宏观因素
①经济因素
经济是基础，一定时期一个国家、地区的经济发展水平决定了该时期国家、地区的税源总量，且经济结构状况决定了税源分布结构，决定了税收收入的总量和结构，进而影响税收征管效率。
②税制因素
一个国家的税收征管工作是在该国的税制模式下进行开展的，税制是税收征管工作的依据和基础，从制度上对税收征管工作起到制约作用，从而影响税收征管效率。税收制度的健全程度、复杂程度以及税制与征管模式的适应程度都将对税收征管效率的高低起影响作用。
（2）微观因素
①税收征管因素
税收征管因素包括税收征管的模式、税收征管信息化水平等因素，它们都对税收征管效率有着不同程度的影响。
②课征方法因素
税收课征方法难易程序也直接影响到税收征管效率的高低。我国目前实行的土地增值税、企业所得税以及个人所得税的计算和申报缴纳制度都非常繁琐，增加了征纳双方的成本。
二、我国税收征管效率现状分析
1. 我国税收征管效率的总体表现
近年来我国税收收入增长速度较快，但却是建立在始终居高不下的各类成本费用的基础上，“高成本、低效率”已逐渐成为我国税收工作潜在的问题。
（1）征收成本率总体水平较高
据有关资料统计，发达国家的税收成本很低，征收成本率在1%左右。数据显示，美国1992年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的0.58％，新加坡的征收成本率为0.95％，澳大利亚为1.07％，日本为1.13％，英国为1.76％。2000年，美国共征税20927.5亿美元，而征税成本为每百元0.39美元。目前我国的税收成本率还很低，与很多国家相比还有一定的差距。据估计，上世纪末，中国的税收成本率约为5%至8%。在人均征税额方面，我国也较西方发达国家偏低。加拿大1984年联邦税收人均征税额为406.67万加元；1993年美国国内收入局人均征税额约1000万美元，而我国直到1997年人均征税额平均为82.61万元。
（2）区域分布失衡
受经济区位等因素的制约，各地受经济规模和经济运行质量所决定的经济税源状况差异悬殊，税收能力上的差异在一定程度上制约着我国各地之间的税收努力程度，最终体现为税收收入上的差别；经济税源不足、分散的欠发达地区，因设置与经济发达地区相同的税务机构，税务机构和人员相对过剩，造成征收成本升高、税收征管效率低下。一般而言，经济欠发达地区税收成本高于发达地区，农村高于城市，山区市、县普遍高于平原市、县。例如，?据相关专家估算，到上世纪末，东部地区的税收成本率仅为4%～5%，如山东为4.3%、广东为4.7%；西部经济落后地区较高，为10%左右，内蒙古为9.6%，贵州为11%； 中部地区大致为7%至 8%， 如河北省为7.96%。1
2. 制约我国税收征管效率提高的各因素分析
我国的税收征管效率水平受到相当多的因素制约，主要表现在个别税收制度尚不够完善，征管信息化水平偏低等方面。
（1）个人所得税制尚不够完善
①税制模式不公平合理。我国目前实行分类定率、分项扣除、分项征收的模式，实行源泉代扣代缴与自行申报相结合的个人所得税申报方式。这种税制模式容易使纳税人通过化整为零的办法分解收入，进行多次扣除费用来达到避税和少纳税的目的，会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，存在较多的逃税避税漏洞。
②税率设计不规范，边际税率过高。我国现行的个人所得税采用比例税率和累计税率相结合的税率制度，不同的应税项目采用不同的扣除标准，适用不同的税率。特别是工资薪金的边际税率很高，且工资薪金与劳务报酬等项目本质上都是个人付出的劳动，边际税率越高，不同项目的税负率越大，逃税的动机越强。
③费用扣除标准不合理。我国个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方法，这在计算上是非常繁琐的，需要有一定税收知识的人才能准确计算，给征纳双方都带来了计算上的困难。同时，我国个人所得税对外籍个人的费用扣除标准项目多且政策上模糊，操作难度大，存在外籍个人利用租房补贴等项目进行避税和逃税的漏洞。
（2）征管信息化水平偏低
①涉税数据采集的准确性和全面性有待提高。一方面是涉税数据采集准确性有待提高。主要有纳税人本身报送的涉税资料不真实，也有税务人员在计算机应用中的误操作等原因，导致计算机采集的数据与实际数据存在偏差。另一方面涉税数据采集的全面性有待提高。
②缺少跨部门信息的共享交流平台。目前，我国税务系统的信息化尚处有一种独立和封闭的状态，没能实现与相关部门联网。由于国税、地税、工商、银行、公安、国土、房管、规划等部门的信息化建设程度各不相同，要实现税务与相关部门间的网络互通和信息交换，缺少一个部门信息的共享交流平台。
三、提高我国税收征管效率的具体建议
1. 进一步完善税制体系
（1）完善个人所得税制
第一、以分类综合税制取代单一分类税制。鉴于我国目前采用的单一分类税制已体现出很多弊端，但还不具备马上实行综合税制的基本条件，因此可以采取符合当前条件的分类综合税制，从而可将个人的多渠道收入综合纳入个人所得税调控范围，加大对税源的监控力度。
第二、拓展税基，减少税率级次，降低边际税率。可以将税基分为经营性所得和非经营性所得两类，不再进行列举，将原个人所得税列举的征税项目之外的所得纳入个人所得税征税范围，从而扩展个人所得税税基。在税率和税收级距设计上要坚持公平的原 则，保证中低收入者低税，高收入者重税的原则，减少税率档次，加大税率级距差别，以调节高收入，缩小贫富差距。
第三、调整费用扣除项目和扣除标准。在个人所得税费用扣除项目中，除了现有的可扣项目外，还可增加纳税人为取得纳税所得发生的支出、基本生计费用等，扣除标准需考虑纳税人婚姻、年龄、赡养人口、健康、医疗等因素，并可按年根据收入、物价水平等适时进行调整。
（2）完善地方税制
第一、合并现行部分地方税种，起到简化地方税制的作用。对于目前地方税中的房产税、城镇土地使用税、耕地占用税合并征收房地产税，税种划归地方，由地税部门负责征收。
第二、各地可针对各区域的情况，取消各地征收的相关基金、费，开征环境保护税。目前各地都征收防洪基金、绿化费、排污费等等，结合目前全球倡导的低炭经济理念，我们可考虑开征环境保护税，税种划归地方，由地税机关负责征收。
2. 完善税收征管体制
（1）强化税源监控
税源监控就是要通过充分运用信息技术等手段，推进与第三方数据共享等方式，全面收集、整理、掌握与税收相关的宏观经济信息，行业和市场信息，以及纳税人的户籍信息、生产经营和纳税信息等，形成宏大的税源信息数据库，并结合户籍管理、发票管理等工作，充分掌握税源情况，为税收分析、纳税评估等税收征管和风险管理工作奠定坚实基础。税源监控的实质是通过对税源运行状况的跟踪观测，用观测所得指标和标准指标比对，发现税源运行中的风险点，采取相应措施控制或排除风险点，使得税收和税源的运行保持稳定协调关系的过程。
（2）强化纳税评估
纳税评估工作需与信息化手段相结合，运用纳税评估软件，通过建立合理的评估预警指标，对纳税人的申报、税负情况作出客观全面评价，从而及时发现和纠正纳税行为中存在的错误和问题，有效地防范征纳双方涉税风险，降低征纳成本，还可以为税务稽查提供准确的案源。
（3）推进税收征管社会化
第一、拓展委托代征范围。目前税务部门主要针对一些集贸市场内的个体户税收实行委托市场管理部门代征税款，下一步可以拓展委托代征范围，针对一些专业市场、大卖场内的个体户税收征管实行委托代征；对建筑项目集中的区域，要求建设方进行委托代征；对私房出租业务繁多的区域，可以委托居委会、社区部门进行委托开票并代征税款。
第二、进一步拓宽会计师事务所在纳税申报环节的服务作用。国际上一些发达国家只有极少数纳税人进行自行申报纳税，绝大多数纳税人(包括企业和个人)都是通过委托税务人进行纳税申报。我国可以参照国际惯例，对纳税人纳税申报环节的监管从税务部门逐步转移到税务中介机构。
第三、在日常的相关征管环节引入会计师事务所等中介力量，提高征管效率。具体的可在税务注销、企业所得税汇算清缴以及土地增值税清算等比较复杂的业务环节引入事务所中介力量，充分利用事务所会计知识，规范纳税人纳税行为，规避涉税风险，提高征管效能。
3. 深化税收征管信息化
（1）构建税源监控体系，提升征管效能。税务部门要开发税源监控平台，建立税源监控体系，实现涉税信息采集、分析、预测、监控一体化。多渠道进行信息采集，包括从纳税人处取得的信息、税务部门通过历年数据比对分析的加工数据、利用协税护税网络取得的外部门信息。通过对涉税信息的科学比对分析，为税收预测提供依据，为评估管理提供参照数据。同时通过对监控数据和实现数据进行比对，可以为税务部门绩效考核提供依据。
（2）运用信息化手段，创新征管服务方式。税务部门在征管服务方式上要大胆创新，充分运用信息化手段，推出征管服务新方式。如建立网上税务办税大厅，拓展网上办税业务范围；在税务系统推行CA认证，降低办税成本；实现网上开具发票、网上购票；开发个体户定额管理软件，规范定额管理等。
参考文献：
[1]崔兴芳，樊勇，吕冰洋.“税收征管效率提高测算及对税收增长的影响”，《税务研究》，2006年4月.
[2]郭立新.“试析税源管理与征管效率问题”，《财会研究》，2006年6月.
[3]应亚珍，陈洪仕.“税收征管效率影响因素评析”，《税务研究》，2004年11月.
[4]吉淑英.“提高我国税收征管效率的基本思路”，《税务研究》，2004年5月.
自1994年国地税改制，特别是《中华人民共和国税收征管法》实施以来，我国的税收征收管理工作得到了一定的完善，财政收入得到了明显的提高，依法治税等方面得到了突出成效。但在实际工作中我们发现现有的征管工作仍存在问题，例如征纳双方信息不对称、税源不清、漏征漏管、纳税服务不到位、工作效率低等问题。为此，笔者就如何建立高效率的征收管理模式进行探讨。
一、加强税法宣传和执行力度，建立新型税收信息化管理系统
工作实际中，由于存在纳税人信息失真情况，决定了税务机关必须具有对纳税人管理的信息系统。这样的信息系统应包括税收的预测、登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控、优惠政策管理、税收资料的收集储藏特别要有纳税人银行信息资料和信用资料的储存。目前，虽然我国在税收信息化建设方面取得了很多的进步，金税工程的实施对工作效率的提高起到巨大促进作用，但很多工作仍有很大的完善空间。建立完善的税收征管信息系统不仅有助于降低税务机关的信息不对称问题，而且有利于提高工作效率，提高管理的科学化水平。也有助于实现征纳平等和征纳互信。为了避免征纳之间由于信息不对称带来的税收问题，税务机关应加强税法宣传，进行纳税辅导，减少纳税人受处罚的几率，减少纳税成本，进而减少了征管成本，从而提高了征管效率。
二、优化职能分配、均衡职能配置
在机构设置时要考虑征纳主体之间的关系，维护执法权力。特别注意如何避免机构设置和业务活动的繁杂或重叠。在日常检查中要注意减轻对纳税人的经营活动的干扰；近年来我国税收法制化程度不断提高，已经建立了税务系统内部监督、专门监督、纳税人日常监督等各种监督方式，同时纳税人的法律意识在不断增强。“金税工程”的数次提速，使信息化建设取在短短几年中取得了突破性进展。笔者认为，分税制不是分机构，机构分设固然有助于分税制的贯彻落实，但这绝不是必然条件。当前，我国的政府机构改革仍按着“精简、统一、效能”的原则在推进，这一工作思路决定了国地税机构重组合并势在必行。
三、加强执法监督、提升执法水平、提高执法效率
首先，税务执法人员在执法过程中有一定的自由裁量权，要确保其合理使用。税收法律法规赋予执法人员根据实际情况进行自由裁量是合理和必要的，但要对其进行必要的控制，目的是使自由裁量权能够有效地运作，同时防止其被滥用。江西省地方税务局近年针对法律法规中的相关自由裁量权条款制定了更加详细的裁量标准，此举在很大程度上保障了税务行政效率，实现了自由裁量的公正，自由裁量权得到了控制。其次，完善执法责任过错追究制度。为进一步规范税收执法行为，要从以下方面完善责任追究制度：一是要确认执法岗位，按照执法环节、工作时限、工作顺序、合理的确定不同的执法岗位，按照一权多岗的分权原则，使每一个岗位和人员都不能有完整的税收执法权力，以形成同事之间的权力制约。二要明确岗位职责，建立规范系统的岗责体系，即每一个执法岗位均按照重要程度，内容多少等进行考察、论证，科学确定工作标准和权责权限。三要明确责任追究形式，严格按照国家公务员管理的有关规定。四是实施岗位的科学控权，对每个岗位、每个人的工作职责进行量化考核，发现问题及时进行纠正和处理。以最大限度的消除执法隐患，把问题消灭在萌芽状态，避免造成重大的执法过错。五是要更加严格的实施责任追究。根据考评结果，对存在执法过程人员，根据其过错责任的大小，进行不同形式的责任追究，以确保执法质量和效率。六是进一步加强执法人员的综合素质，提高税收执法水平和监督意识。各级税务机关要严把进入关，大力推行税收执法资格认证制度。对未通过认证制度的要调离执法岗位。探索实行能级管理，按能定级。同时大力加强法律知识培训，使依法行政成为税收执法人员永远秉承的意志。七是以信息化为依托，提高公开办税的透明度，营造良好的监督环境。各级税务机关的征收管理、稽查部门要在办税厅电子显示屏、多媒体触摸屏等媒体上将纳税人的生产经营情况、纳税申报情况、税款缴纳情况、违章受罚情况和有关税收法律法规以及税收优惠政策进行公布，供广大群众查询监督。
参考文献：
[1]刘桓,姚君.构建新型税收管理员制度的思考.中央财经大学学报.2005(6).
[2]周飞舟.分税制十年制度及其影响.中国社会科学.2006.6.
