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第二条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理扣缴税款登记。
第三条县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。
第四条税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。
扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。
第五条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或分别登记的方式办理税务登记。有条件的城市，国家税务局（分局）、地方税务局（分局）可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。
国家税务局（分局）、地方税务局（分局）联合办理税务登记的，应当对同一纳税人核发同一份加盖国家税务局（分局）、地方税务局（分局）印章的税务登记证。
第六条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间对纳税人税务登记的主管税务机关发生争议的，由其上一级国家税务局、地方税务局共同协商解决。
第七条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一税务登记代码。税务登记代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一下发各地执行。
已领取组织机构代码的纳税人税务登记代码为：区域码+国家技术监督部门设定的组织机构代码；个体工商户税务登记代码为其居民身份证号码；从事生产、经营的外籍、港、澳、台人员税务登记代码为：区域码+相应的有效证件（如护照，香港、澳门、台湾居民往来大陆通行证等）号码。
第八条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）应定期相互通报税务登记情况，相互及时提供纳税人的登记信息，加强税务登记管理。
第九条纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：
（一）开立银行帐户；
（二）领购发票。
纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续。
第二章设立登记
第十条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记：
（一）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；
（二）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；
（三）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（四）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（五）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（六）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
第十一条本办法第十条规定以外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。
第十二条税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间对纳税人的税务登记发生争议的，依照本办法第六条的规定处理。
第十三条纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：
（一）工商营业执照或其他核准执业证件；
（二）有关合同、章程、协议书；
（三）组织机构统一代码证书；
（四）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。
第十四条纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。
税务登记表的主要内容包括：
（一）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；
（二）住所、经营地点；
（三）登记类型；
（四）核算方式；
（五）生产经营方式;
（六）生产经营范围；
（七）注册资金（资本）、投资总额；
（八）生产经营期限；
（九）财务负责人、联系电话；
（十）国家税务总局确定的其他有关事项。
第十五条纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关应及时发放税务登记证件。纳税人提交的证件和资料不齐全或税务登记表的填写内容不符合规定的，税务机关应当场通知其补正或重新填报。纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，税务机关应进行实地调查，核实后予以发放税务登记证件。
第十六条税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。
第十七条已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。
根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关核发扣缴税款登记证件。
第三章变更登记
第十八条纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
第十九条纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：
（一）工商登记变更表及工商营业执照；
（二）纳税人变更登记内容的有关证明文件；
（三）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；
（四）其他有关资料。
第二十条纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：
（一）纳税人变更登记内容的有关证明文件；
（二）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；
（三）其他有关资料。
第二十一条纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。
第二十二条税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。
第四章停业、复业登记
第二十三条实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。
第二十四条纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
第二十五条纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
第二十六条纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。
第二十七条纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。
第五章注销登记
第二十八条纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
第二十九条纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
第三十条境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
第三十一条纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。
第六章外出经营报验登记
第三十二条纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。
第三十三条税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
第三十四条纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：
（一）税务登记证件副本；
（二）《外管证》。
纳税人在《外管证》注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写《外出经营货物报验单》，申报查验货物。
第三十五条纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。
第三十六条纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。
第七章证照管理
第三十七条税务机关应当加强税务登记证件的管理，采取实地调查、上门验证等方法，或者结合税务部门和工商部门之间，以及国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间的信息交换比对进行税务登记证件的管理。
第三十八条税务登记证式样改变，需统一换发税务登记证的，由国家税务总局确定。
第三十九条纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写《税务登记证件遗失报告表》，并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、税务登记证件有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
第八章非正常户处理
第四十条己办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。
第四十一条纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。
第九章法律责任
第四十二条纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并依照《税收征管法》第六十条第一款的规定处罚。
纳税人不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正；逾期不改正的，依照《税收征管法》第六十条第一款和第二款的规定处罚。
第四十三条纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，依照《税收征管法》第六十条第三款的规定处罚。
第四十四条纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。
第四十五条扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。
第四十六条纳税人、扣缴义务人违反本办法规定，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。
第四十七条税务人员或者，违反本办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。
第十章附则
税务登记管理也就是通常所说的户籍管理。一般包括开业登记管理、变更登记管理、停复业登记管理、注销登记管理、非正常户管理和外出经营报验管理等。个体私营经济的税务登记管理也同样包括这些内容。从目前个体私营经济税务登记管理的现状来看，主要存在以下几个方面的问题。
(一)开业登记管理不规范。主要表现在：一是未取得工商营业执照或其他核准执业证件的业户，主管税务机关为其办理了开业税务登记；二是取得工商营业执照或其他核准执业证件正常经营的业户逾期不申报办理税务登记，主管税务机关处罚措施跟不上，按临商户征点税款完事；三是关系户、钉子户长期经营不办证、不缴税，主管税务机关不主动解决、得过且过；四是偏僻的街道、胡同，偏远的农村村屯总存在着一些无人管理的业户；五是税收管理员包养黑户，谋取私利。
(二)变更登记管理是税务登记管理的一个盲区。个体私营业户原登记的事项发生变化时，如改变经营地点、生产经营范围、规模、变更营业执照等，相当一部分业户不能主动到主管税务机关申报办理变更登记。主管税务机关发现后，处罚力度不够。
(三)利用假停业的手段偷逃税已成为公开的秘密，假停业的大量存在是停复业登记管理弊端较多的一个直接反映。一是由于停业检查的时效性强，具有过期无法补查的特点，致使一些个体私营业户存在侥幸心理，查到假停业就交税，查不到假停业就少缴一个月税；二是停复业登记管理的制度存在缺陷。现行征管工作规程规定，定期定额征收户可于每月的10日前办理停业手续，这就让一些业户有机可乘。要是10日来办停业手续，已营业了10天，一个月过去了三分之一。一般停业检查一月一次，大多在15号左右进行，15号左右停业两、三天，一个月的税就省了；三是一些关系户在办停业手续时，大多都与税务机关的相关人员打过招呼。管理的不管，检查的不查；四是税收管理员在个体私营业户处谋取私利后，帮助个体私营业户办理假停业手续，帮助打通检查关节，蒙骗过关。
(四)假注销是当前税务登记管理方面出现的一个新情况。个体私营业户办理假注销手续一般是要达到两个目的：一是可以由明转暗，从税务机关的户籍帐上消失，脱离税务机关的微机控管。由机内户转为机外户，达到长期不缴税的目的；二是可以通过注销再开业的手段达到偷逃至少两个月的税款和降低纳税定额的目的。个体私营业户办理注销手续时，当月纳税信息从微机上删除，次月不用纳税了。次月办理开业登记手续时，一般要隔月纳税，这样又少纳一个月的税。注销后，上边要是查得不紧，不知多久才能再办开业登记，这样偷逃的税款就更多了。之所以要使用注销再开业这一手段，是因为个体私营业户的经营状况没有特殊的变化，税务机关的税收管理员无理由上报调减业户的纳税定额。而对新开业户，税收管理员则有权提出核定定额的意见，故通过这一迂回方式，业户的定额可调减下来。
(五)非正常户的数量呈明显上升的趋势。出现这种现状的原因大体有三个方面：一是主管税务机关办理开业登记手续简化，税务登记证滥发，使得一些不法之徒有机可乘。一些人为了套购发票，为了套骗银行贷款，虚拟经营业务，仅凭一张身份证的复印件(无论真假)到税务机关即可办出税务登记证。这些人办出税务登记证后，有的交一笔税款(很少)取得完税凭证后，就可以到银行办理经营贷款。有的再买一本发票购买簿，就可购买发票。然后，这些新开业登记户有的便下落不明，产生了非正常户；二是个体私营业户经营终结前，很少有人主动到税务机关办理注销手续，自生自息现象较为普遍，又由于税务机关税收管理员管理滞后(下户时间少，不掌握所辖业户的经营状况)，造成注销户的注销手续无法收回。本是注销户，都转为非正常户；三是税收管理员将征收老大难户，滞纳税款征收不上来的户通过“非正常户”的形式，从微机的户籍中转出，进而增加了非正常户的数量。
个体私营经济税务登记管理存在如此多的问题，原因是多方面的。这里既有个体私营业户的原因，也有税务部门的原因。从个体私营业户来看，原因主要有五个方面：一是缺少依法纳税意识和办税基本常识。一些个体私营业户从事生产经营活动不知道得先办工商执照，再办税务登记证。更多的是不清楚什么时候办证，怎么办证；二是在市场经济大潮中，越来越多的人加入到经商活动之中，其中不乏经验缺乏者，资金不足者。这些人从事经营活动，一般来讲经营期较短，自生自息现象较普遍，给税务登记管理工作带来一定难度；三是为了维持生计，一些下岗职工及长期待业人员也加入到小本经营行列。由于经营规模小，利润低，各项税费如按实缴纳，生意无法维持下去，故对税务机关的办证、交税产生抵触情绪。拒不办证，拒不交税的事例也时有发生；四是少数个体私营业户法制观念淡薄，公然以身试法，与税务机关对抗；五是受利益的趋动，多数个体私营业户或多或少的都想在税收上打点主意。从税务机关的角度来看，造成个体私营经济税务登记管理问题的原因主要有三个方面：一是税收管理员责任心不强，懒于下户，对所辖区域的户籍情况掌握不全不细，致使户籍管理工作存在死角。还有的税收管理员视税法为儿戏，，包养黑户，或为业户出谋划策，以假停业、假注销、假非正常的手段偷逃税款；二是税务登记管理的制度不健全，登记各环节的程序不当，职责不清。如停复业登记管理中的10日前办停业手续的设定，纳税户连续三个月未申报纳税方能转为非正常户的规定等；三是税务登记管理方面普遍存在简化手续的问题。如办理开业税务登记，无工商营业执照(证明是否合法经营)，无房产证明(证明在哪里经营)、无区域管理人员的调查(证明经营什么)，仅凭一张身份证复印件即可办理税务登记证。再如办理注销手续不经过注销稽查环节，直接即给办理等。
二、解决问题的对策
针对个体、私营经济税务登记管理方面存在的问题及原因，提出以下解决对策。
(一)建立一套囊括税务登记管理各方面内容的管理办法和制度，以严密的制度来规范税务登记管理工作行为。要保留税务登记管理工作方面好的制度和办法，剔除不适宜的登记管理的条条框框。明确工作程序、职责，特别要增加对不按程序办事、不正确履行工作职责的税务机关工作人员给予严厉处罚的规定。尽量减少税务登记管理工作上的漏洞。
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-00-01
税务登记是税务管理的第一个环节，个体纳税人的管理，又是当前税务管理中一个难点，因此将这两者结合，做好个体纳税人的税务登记有着十分重要的意义。本文就试图通过查找个体税务登记管理中存在的问题，分析其产生的原因，然后就如何加强个体税务登记管理提出一些浅显建议。
一、个体税务登记存在的问题
个体纳税人因为税收总量少、户数众多，再加上个体纳税人纳税意识相对薄弱，因此，在征管实践中，笔者发现在个体登记环节存在较多的问题：一是同一营业执照号码办理多户税务登记。二是伪造、编造营业执照办理税务登记。三是同一业主姓名办理多户税务登记。四是同一纳税人名称办理多户税务登记。五是同一生产经营地址办理多户税务登记。六是利用假身份证办理税务登记。七是办理大量临时税务登记。八是频繁注销、新办税务登记。九是认定大量个体非正常户。
二、个体税务登记问题成因分析
上述问题的产生，笔者认为即有国家政策性的因素，也有个体纳税人受利益驱使，为了规避税收政策而采取的相应“对策”。
（一）规避增值税一般纳税人认定标准。2009年，新的增值税条例将增值税一般纳税人认定标准，由以前的商业企业年销售额180万，工业企业年销售额100万元，分别降低为商业企业年销售额80万，工业企业年销售额50万元。
标准的降低是为了扩大一般纳税人的范围，进而尽量的完善增值税抵扣链条，实现流转环节税负的转嫁，从而规范纳税人的核算，降低企业的税负。可是，由于我国市场经济体制还不完善，纳税人的纳税意识还不够高，还有大量的纳税人游离在增值税抵扣链条之外，因此个体纳税人一旦认定为一般纳税人之后，将由于无法取得进项增值税发票，造成超高的税负，这是纳税人作不能接受的。为了规避达到标准认定一般纳税人，个体工商户往往采取一个证件办理多个税务登记，或是频繁注销，然后借用他人证件重新登记等方式来规避认定。
（二）规避税务机关的管理，减少涉税成本。从税务机关管理上来说，还存在着“重企业轻个体”的现象。当前，由于基层征管力量相对薄弱，因此征管力量往往侧重税收金额较大的企业，而对个体工商户的管理相对偏松，建账要求也较低，大多是采用核定税收定额的方式征收税款。个体纳税人只要按期缴纳了定额税款，税务机关基本上不会对其进行纳税评估或是检查。另外，个体纳税人还可以比一般纳税人节省部分涉税成本，如一般纳税人开增值税专用发票的金税卡、计算机，还要进行网上申报、网上认证、网上报税，甚至还要聘请专业财务人员进行专门的财务核算，同时，每年还要接受税务机关的评估和检查，这往往令个体工商户无法承受。
为了规避税务机关的管理，减少涉税事项，也为了降低纳税成本，实现经济利益最大化，部分个体工商户往往采取一个工商执照办理多户税务登记或是办理临时税务登记等方式来规避税务机关的管理。
（三）规避增值税起征点，享受税收优惠。起征点的实施，是国家通过税收的减免，实现对小微企业经营的一种扶持，是一种税收照顾。2011年11月1日起，我省增值税起征点提高为月销售额2万元。由于以前起征点标准低，绝大多数纳税人需纳税，而提高增值税起征点后，多办理一个税务登记即可实现少缴600元增值税，较大的经济利益驱动也催生了部分纳税人多多开户，分散收入，继而实现少缴税款的目的。
（四）规避税务机关对纳税人违法行为的查处。有些个体工商户使用假身份证办理税务登记，当纳税人因偷税、欠税、虚开、代开发票等违法情形受到税务机关的追缴税款、滞纳金及罚款时，往往采取走逃等手段逃避税务机关查处。因纳税人身份证信息虚假税务机关无法找到纳税人，即使公安机关配合查找时往往也无能为力，最后只得认定为非正常户草草收场，结果造成各地税务机关均存在大量个体非正常户，使“违法必究”成为“违法不能究”，削弱了税务机关执法刚性，扰乱了税收管理秩序，甚至个别案件形成恶劣的社会影响。
三、应对措施及建议
（一）加大税法宣传力度，对违法纳税人进行严厉制裁。首先，加大税法宣传力度，特别是宣传违反税收相关法律法规等违法行为所应承担的法律责任，告知纳税人办理虚假税务登记的严重后果，从主观上弱化其进行税务登记违法违规行为动机；其次，对违法违规纳税人严格依据相关法规进行处理，该罚的从重处罚，构成犯罪的移交司法机关追究刑事责任，维护税收法规的钢性和严肃性；第三税务机关定期在电视、报纸、网络等媒体上，公布税务登记违法违规典型案例，发挥反面教材的震撼和警示作用，起到惩一警百的效果。
（二）加强税务机关内部管理，完善问责机制。在税务登记管理中出现诸多问题，虽然大多是纳税人所为，但也有因个别税务人员工作不认真，未严格按规定审核把关，甚至是个别纳税人与税务管理人员恶意串通。因此应加强税务机关内部人员的管理，完善问责机制，使每一名税务人员树立起严格执法的信念，认真细致的作风，违法违纪必究的意识。
（三）建立纳税人信息共享平台，分步推进诚信纳税体系。为解决纳税人登记信息不准确或是采用虚假证件办理税务登记，建议在全国层面上建立纳税人信息共享平台，逐步推进纳税诚信体系。第一步建立国家税务总局与国家工商总局信息共享机制。凡是在税务机关走逃、欠税或是有其他未处理违法行为的业主不允许开办新企业，待其涉税事项处理完毕后方可办理。第二步建立国家税务总局、公安信息共享机制，从源头上杜绝使用假身份证件办理税务事项，增强纳税人的责任感。第三步建立国家税务总局、交通、金融、社保、房产、物业等部门信息共享机制，实现协调联动。一旦纳税人出现税收违法行为，相关部门相互配合，形成综合治税的合力。同时完善纳税人信用机制，将纳税信誉作为纳税人信用体系的一项重要指标，也是其办理金融、交通、房产、社保等日常活动的重要参考。凡是纳税信用高的纳税人，各部门简化办事手续、流程，为其提供方便快捷的服务，对纳税信用差的纳税人，则严格审查，对存在严重税收违法记录的纳税人，待税务机关处理后方可办理各项业务，形成“诚信纳税光荣、偷逃税款可耻”的良好社会风气。
（四）完善税务登记管理措施及相关规定。当前税务登记管理政策存在一些盲点，造成基层税务机关及管理人员在工作中无法可依。如：临时税务登记的纳税人，限量限额发售发票，可是限额限量是多少呢？特别是在税务机关强调纳税服务的现在，更是不好掌握。又比如：一个纳税人在同一区域办理多个税务登记证或临时税务登记证，或是采用注销后重新登记的办法来办理税务登记，税务机关又如何办理？再比如：达到认定一般纳税人标准后，纳税人申请注销税务登记，然后改头换面重新办理税务登记，税务机关又如何处理？
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确定重量
（公斤）
合 计
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记载事项
发 货 单位
（公章） 月 日
水运部门
一、提高认识，切实重视个体税务登记管理
个体税收收入占税收总量的比例很小，但纳税人数量占全国纳税人总量的比例很大。个体税收征管水平的高低，直接影响到广大个体工商户的切身利益，也影响到总体税收征管水平的提高。个体工商户税务登记管理作为个体税源管理的重要基础，对个体税收征管水平的高低起着决定性作用。各级税务机关要从依法治税和维护纳税人合法权益的高度，充分认识规范个体工商户税务登记管理的重要性，依法、及时为个体工商户办理税务登记，不得以各种理由拒绝办理。在具体工作中，各地要本着实事求是的原则，根据管户数量和工作量大小，适当充实和合理配置人力，同时，加强对个体税收征管人员的培训，不断提高他们的业务素质，努力使个体税收管理人员的数量和素质适应个体税收规范管理的需要。
二、依法办理登记，纠正不规范管理行为
目前，税务登记管理不规范的个体工商户主要集中在集贸市场和有出租柜台的大型商场。主管税务机关对在集贸市场和大型商场内租赁经营且领有营业执照的个体工商户，通常只核定定额，委托代征单位代征税款，并不为每个个体工商户办理税务登记。这种现象在全国范围内均不同程度地存在，个别地区较为严重。依法为领有营业执照的个体工商户及时办理税务登记并提供相应的管理与服务，是税收征管法赋予税务机关的法定职责，也是纳税人应该享有的权利。税务机关不得拒绝为符合条件的个体纳税人办理税务登记。存在上述问题的税务机关应当深入剖析内部原因，及时改进和完善管理措施和管理手段，依法为个体工商户办理税务登记，坚决纠正只征税而不办理税务登记的做法。
三、加强协作，做好登记信息的交换比对
但是《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发[2006]第037号）规定：对应领取而未领取工商营业执照临时经营的，不得办理临时税务登记，但必须照章征税，也不得向其出售发票；确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。现在的问题是：税务部门如何认定纳税人是应领取而未领取营业执照，又如何确认纳税人是临时经营。这个问题似乎应该由工商部门来解决，税务部门只能认定是否发生了纳税义务。如果依据这条规定办理日常业务，与《征管法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定存在显而易见的冲突。
二、无国税部门征管税种，国税是否可不予办理税务登记或注销税务登记？
从事营业税经营项目的个人独资企业、个人合伙企业、个体工商户，在没有国税征管税种的情况下，如果不办证，与征管法相悖；如果办证，国税又无实质性的征管内容，并无实际意义。
没有国税征管税种的纳税人申请注销登记，国税是否可以受理，国税是否可以主动要求纳税人注销登记？如果受理注销，纳税人并未停止生产经营活动；如果不注销，只能平添“空挂户”和“走逃户”。
如何处理上述看上去十分矛盾的问题呢？我们的观点是：本质上税务登记应以发生纳税义务为前提，如果纳税人相对于国税来说未发生纳税义务，就不应在国税登记。如同缴纳个人所得税的自然人应由地税监控而不应在国税登记，是一个道理。同时，为了提高国税管户精准度，减少不必要的垃圾数据，对无国税征管税种的纳税人，如果纳税人申请注销，国税应予受理。同时国税也应对此类垃圾数据定期清理，提醒纳税人注销登记。
三、纳税人生产经营地变更后，是否一定要先在原主管税务机关注销税务登记，再到迁达地主管税务机关办理税务登记？
《征管法实施细则》第十五条规定：纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变登记机关的，应在向工商行政机关或者其它机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
在目前税务部门信息化程度大大提高，大部分地区已基本实现省以下税务部门联网办公的情况下，从技术的角度讲，纳税人生产经营地址变更，未必需要通过先注销后新办税务登记的程序。总局CTAIS2.0已充分体现了主管税务机关变更的思想，在税务登记岗位就有跨区迁出和跨区迁入的功能。从提高纳税人办税效率、优化纳税服务的角度出发，对于一个正常经营的纳税人来说，由于生产经营地变更先在原生产经营地主管税务机关注销税务登记，然后到迁达地税务机关重新登记，需要经过注销登记、新办登记、税种认定、一般纳税人认定、发票供票资格认定、防伪税控发行等若干道环节，无疑会对其正常的生产经营产生不利影响，迁出地和迁入地两边的税务部门逐一为纳税人办理上述涉税事项，降低了行政效率。
因此，在同一省辖市范围内，纳税人生产经营地址变更，“迁户”的办法优于先注销后新办登记的办法。
四、非正常户是否可以注销税务登记？
《税务登记管理办法》第四十一条规定：纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。“办法”并未对非正常户是否可以注销给出明确的说法。
现实情况是：目前“不辞而别”，导致税务部门无法查找其下落，无法责令其履行纳税义务的纳税人日益增多，“非正常户”已占基层税务部门登记户的相当比重，“非正常户率”越来越高，“垃圾户”也占用了税务部门有限的征管精力。
因此比较现实的做法是：对无欠税、无携票走逃、无稽查在案等未结涉税事项的纳税人，在公告一定的时间以后，仍无法查找其下落的，可以注销税务登记证。日后发现其有税务违法行为的，可另案处理。如果纳税人有欠税、未缴销发票、未注销防伪税控、有未结稽查案件等情况，则不予注销并应加强跟踪管理。
以上是我对这个问题的解答，希望对您有所帮助，谢谢。
法律依据：
《个体工商户登记管理办法》第二十条
就当前是企业注销清算工作来看，普遍存在操作不规范的情况，在清算过程中还有不少问题存在。所以，进一步规范企业的注销行为是很有必要的。而如今最紧急的任务就是对企业注销清算税务管理进一步加强，并促使税务注销登记管理制度逐步得到完善。
一、企业税务注销清算中存在的问题
1.非正常户无法进行正常的注销手续，欠缺跟踪监管
《税收征管法》第十六条与《实施细则》第十五条明确规定，纳税人发起了注销税务登记事项，一旦纳税人有将税务登记注销的需要，对纳税义务依法终止的时候，纳税人提出了申请之后，才可以启动注销程序，对于有关营业执照被吊销的，税务机关就不能做出注销行为。纳税人虽然有解散、破产、撤销等情况出现，然而由于很多方面的原因，注销税务登记未曾申报，没有对纳税义务进行终止，一些企业就出现了故意偷逃税款的行为。基层税务部门出于应对征管质量考核指标的考虑，对非正常户管理程序进行启动，长此以往就有很多的非正常户出现。针对走逃企业，在税收方面的追究手段还比较欠缺，更不要说主动申请注销税务登记了。部分企业已经被认定是非正常户，但之后继续经营，因为欠缺跟踪监管，就会有税务监控的盲区存在。
2.企业对于税务注销清算程序没有履行
虽然我国有关法律法规诸如《公司法》《税收征管法》等，明确规定了企业的注销清算需要履行的程序，然而因为我国目前行政机关之间欠缺有效的协调机制，行政监管的力度不够，缺乏完善的市场规则等，部分企业在注销清算过程中没有按照规定来对注销清算的相关手续执行。表现主要有：有些企业的营业执照被工商等部门吊销，有关资格的取消，因而解散、经营活动终止，所以便忽视了清算程序的履行；部分企业虽然执行了清算程序，然而清算前由于未曾告知税务部门，进而被其排除在外，企业在办理税务注销的时候也未曾给出清算报告等。这些行为都是很不规范的，都可能导致企业出现逃税、恶意隐匿或转移资产等行为。
3.税务部门未能有效地监管税务注销清算
目前，税务机关内部执行税务注销清算工作的基本上是税收管理员，但是这些人员的日常工作量很大，业务素质水平不一等方面的因素，造成部分税收管理员基本不会去对注销企业的情况进行实地查看，只是凭借企业的书面说明与账面财务数据就将税务注销清算报告提供出来。在注销清算过程中，税务部门通常未曾主动先介入到清算工作并对企业的行为进行监督，未能对企业清算应缴税款予以重视。
4.国税注销对处理地税注销涉税的问题造成了限制
纳税人在进行地税注销税务登记之前，一定要将国税部门的注销通知书提供出来，但是国税部门在进行注销检查的时候，通常只针对增值税进行了结算，却没有重视清算其他地方税种，以及对处理各项企业资产的忽视，导致地税部门在执行注销检查的时候非常的被动。
二、完善企业清算行为的建议和对策
1.完善税务登记注销管理制度
第一，是要和工商部门之间加强协作，以便工商部门在将企业营业执照注销的时候，一定要有税务登记注销的相应证明。第二，将注销企业管理台账建立起来，对注销企业的名称、法人代表等情况进行详细记录，以便为后面管理中的查询提供方便，这样违规者就逃脱不掉。第三，对非正常户的认定、注销程序进行规范，针对注销登记将相关条件和要求明确下来。将户籍巡查和督查制度建立起来，不断促进户籍管理质量的提升；对企业定期走访，对生产经营情况进行了解，对企业的动态进行及时掌握，促使非正常户认定率得以不断降低。
2.完善相关法律规范注销程序，切实做到有法可依
一是对注销管理的办法进行统一的规范。基于现有的税法，尽快将一致的注销税务登记管理办法建立起来，对注销中的所有细节问题进行明确，将政策上的空缺填补上，从而促使科学、完整的注销管理体系得以形成。二是对注销税务登记文书进行规范。税务机关不仅要按照规定对企业的相关税务证件进行收缴，还需要求企业给出有人民法院生效的裁定书等证明资料。应该进行积极的实地核查，从而使企业注销税务登记的真实性得到保证。
3.建议尝试国地税联合开展注销核查
在处理一些现实业务时，国税的注销是地税的前置条件，地税清算是国税的注销条件。企业经营牵涉的税收都是彼此关联的，不同的税种计税根据统一而又存在区别，尤其是自2002年之后新注册的企业，由国税征收所得税，国税注销时确认企业的留存收益，个人所得税由留存收益征收，而地税有征收权，地税补税通常是依据国税的稽查结论，这是很好的参考，可以很好的处理地税检查中的涉税问题。此外，可借助信息交换平台，国税作为发起人来对企业注销申请进行受理。将国地税联合注销核查工作机制建立起来，不但使企业往返国地税的负担减轻，还可以就国地税进行很好的业务沟通，将涉税问题共同处理好。
4.与政府职能部门之间加强协调
为了将企业注销清算做好，必然少不了职能部门的协作。第一，对企业加强宣传，以便纳税人员对清算工作的要求更加明确，了解需承担的法律责任，促使企业明确自身应根据法律规定来执行清算工作。第二，针对恶意逃避清算企业建立相应的股东追查制度，针对有恶意逃避清算趋势的企业，就要通过一定的税收保全措施来处理。第三，将注销公告制度建立起来。对注销手续严格履行，针对很长时间还没有申报的非正常户要定期进行公告，之后再对相关注销制度进行履行；企业按规定办理注销的，税务部门就无需办理新税务登记。
三、结束语
总而言之，面对企业税务注销清算中存在的问题，有关部门应该采取积极的有效应对措施，对企业注销清算行为进行严格规范，充分发挥中介机构的监管职能，从而促使企业税务注销清算工作得以规范化。
参考文献：
[1]刘会晓.企业税务风险管理及其成本的分析与决策[J].民营科技，2013（09）
为使广大纳税人了解并在规定的期限内换发证件，除在各办税大厅的显著位置张贴换证公告外，还利用新闻媒体广泛宣传换发税务登记证件的目的和意义，在电视台连续七天播放换发税务登记证件公告。同时，通过**地税内部、外部网站及税收管理期刊换证公告，并向纳税人宣传换证工作的必要性、意义以及换证工作的时间、地点、程序、违章处理和收费标准，在办税服务厅设立咨询台，随时受理纳税人的咨询，并辅导纳税人办理换证事宜，真正做到家喻户晓，人人皆知。
（二）积极开展培训、密切部门配合。
我们以全区综合税收征管系统软件培训会议在**召开为契机，通过视频对全市税收管理系列的人员就综合软件税收管理税务登记物料入库、调拨、换证录入打证等进行了系统培训。
关键词：税务 教育行业 税收管理 税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成
了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定
十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
