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作为一种经济监督的工具，审计的最终目的可以说就是为了提高经济效益。但在很长的一段时间里，审计仅停留在单纯的查错防弊的上，并以此来间接地提高经济效益。随着企业自身管理体制的建立健全，企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心由传统的查账转到健全和完善内部管理机制上来，并以此来直接提高经济效益，由此相继产生了各种形式的以提高经济效益为目的企业经济效益审计。
一、企业经济效益审计的考核指标体系
(一)考核指标应具有的特征
为了客观公正地考核被审计单位经济效益状况，分析影响效益提高的原因，提出促进企业提高经济效益的有效措施，因而在对企业进行经济效益的审计中，必须建立一套科学、完善的考核指标体系。笔者认为，该指标体系应该具有如下几方面的特征.
1.科学性。一套科学的企业经济效益审计考核指标体系，必须具有能够排除主观意志和个人偏见干扰的功能，它能客观真实地反映企业的经济效益状况，同时还对经济效益水平的高低有准确、真实的数量反映。
2.综合性。也就是说，指标体系不仅仅只反映企业某一侧面的问题，而是能反映企业各方面经济效益的状况，既要能反映微观的经济效益，又要能反映宏观的经济效益；既要能反映目前的经济效益，又要能反映长远的经济效益；既要能反映劳动投入的情况，又要能反映劳动成果的情况。如果所采用的指标只反映其中的某一个侧面，那么这些指标就构不成完整的体系，也就不能全面而综合地评价一个企业的经济效益的状况。
3.实用性。为了便于不同知识层次的审计人员掌握和使用，指标必须直观、清晰、明白、易懂，便于计算、比较、考核、分析和评价，具有可操作性。指标必须具有一定概括性，要少而精。同时，还要求指标通过适当分解，可以演变成其它考核指标，以做到各种审计所需指标的相互融合、借鉴。
4.连续性。连续性是指指标体系能在较长的时期内有效，具有一定的稳定性。这样，便于审计人员对企业的经济效益状况进行跟踪审计。这就要求在选取指标时，要选择能够代表企业经济效益实质的指标，尽量避免或减少具有明显时期性的指标。
(二)考核指标体系的设置
根据上述经济效益考核指标体系的要求，结合目前我国发展市场经济的需要，笔者认为其设置体系应为以下几点。
1.满足社会需要的指标。一般可用产品销售率代表。它是商品销售数量与售价之积，同产品总量与现价或不变价之积的比率，即企业的销售收入占产值的比重。
2.活劳动和物化劳动消耗指标。它可用以下两个指标来代表：
(1)全员劳动生产率：这一比率能反映企业劳动效率的状况及变化，是评价企业劳动人员利用情况的重要指标，它可进一步反映为人均净产值等。
(2)工业净产值率：是指工业净产值占工业总产值的比例，表明每创造一百元产值，有多少是新创造的价值。
3.资金利用效果指标。这方面的代表指标有：(1)固定资产产值率：即总产值与固定资产账面原值的比率。这可引申为百元固定资产产值和百元产值固定资产占用额指标等。这一指标，一方面能较好地反映固定资产与劳动的关系，即固定资产的变化对劳动的影响；另一方面，通过该指标与其它企业的比较，可以衡量固定资产的利用效率。
(2)流动资金周转率：它反映了该企业流动资金周转的快慢，是表示流动资金利用率的经济效益指标，从另一角度讲，也反映了产品销售实现程度及流动资金占用多少。
二、企业经济效益审计的评价标准体系
审计评价标准，是审计的三大要素之一。没有一个衡量和判断企业经济活动中经济效益高低和好坏的客观标准，企业经济效益审计就不能成立和实施。众所周知，财务审计的评价标准比较明确和具体，而经济效益审计的评价标准，由于经济效益审计在我国兴起不久，可以说目前尚处在探索阶段，有关理论还不够完善，因而具有很大的模糊性。
经济效益审计评价标准，按不同的分类方式有着不同的内容。如按审计对象可分为企业标准、事业标准、行政机关标准等；按评价标准来源可分为现成的标准和临时制订标准；按标准的适用范围可分为国际标准、国内标推、地区标准和企业标准等。在具体审计实务中，应按一定的方式，对标准体系作系统归纳，详细说明每项标准的内涵，以利于审计人员在具体评价过程中的选用。因此，笔者认为，为了易于将评价标准进行归纳，且便于审计人员选用，可根据评价标准的性质和用途，将企业经济效益审计评价标准分为定性标准和定量标准两类。
(一)定性标准
定性标准包括了国家的经济方针和市场经济规律，主要是从质的方面来评价被审计单位的经济效益状况，在经济效益评价中要注重质的规定性，否则在量上即使取得较好成绩也是无意义的。二者相互作用，缺一不可，只有定性评价没有定量评价，其结论无立足之点，评价结论成为空调的议论，此种情况下的经济效益审计显然是无意义的；反之，只有定量评价没有定性评价，则容易进入“唯效益论”的死胡同，不能从宏观角度对被审计单位进行综合评价。因此，定性标准可作为经济效益审计评价的辅助依据。
(二)定量标准
定量标准是经济效益审计评价的主要依据，只有通过量化的指标体系评价，才能克服定性评价中比较粗略的缺陷，才能准确地把握被审计单位经济效益客观状况。这类标准是经济效益审计评价的主要标准，因为，经济效益审计主要是进行效益高低，多少的定量评价，这需要通过具体量化的指标来实现。
在运用企业内部的定量标准时，也不可忽略外部标准。外部标准是针对被审计单位外部而言，它主要包括国家标准、地区标准、国际标准等。通过内外标准的结合评价，可以发行企业的差距，为寻求提高企业经济效益的途径提供参考。
(三)评价时应注意的问题
1.评价企业经济效益必须是宏观经济效益与微观经济效益的结合。在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益只有能满足社会的需要，通过商品交换得到社会的承认才能实现，而社会主义宏观经济效益就是最大限度地满足人们不断增长的物质文化生活的需要。这也就是说，企业的微观效益与国家的宏观效益是相一致的。但是，在实际工作中，在涉及一些具体问题时，有时住往会产生一些矛盾。因此，在评价一个企业的经济效益时，不仅要着眼于诸如产值、利税之类的表现微观效益的指标，还要评价效益的取得，是否符合政策规定，是否符合宏观经济发展要求等等。
2.评价企业的经济效益必须要目前效益与长远效益相结合。在评价企业经济效益时，还应考虑到目前效益与长远效益相一致。长远效益以目前效益为基础，而目前效益则寓存于长远效益之中。评价目前效益应该以长远效益为指导，因为一个企业的目前效益虽然可观，但不等于长期如此，而另一企业眼前虽然无利可图，但发展下去可获得大利。在效益审计中，审计人员应该坚持批评那种硬拼设备，分光吃净、竭泽而渔，杀鸡取卵，只顾眼前利益，不顾以后发展的行为，使企业的发展有后劲，有实力，充满生机和活力，实现和谐可持续发展。新晨
3.评价企业的经济效益必须是直接效益与间接效益的结合。企业的一项经济活动不仅会给自身带来经济效益，往往会给其他单位也带来效益，乃至是更多的经济效益。因此，审计人员在评价一个企业的经济效益时，既要评价该企业所得的经济效益，又要测算由于这个企业的生产经营活动给其他企业带来的效益。只有这样，才能全面、综合地评价一个企业的经济效益。
三、结束语
经济效益审计虽延伸了审计的范围、拓展了审计的领域、完善了审计解读体系，但因其起步较晚，实际工作中所存在的诸多难点和问题，制约了其功能的充分发挥，我们应积极寻求应对的措施。本文对企业经济效益审计实际工作中需运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自己的一些见解，试图为企业经济效益审计提供一点参考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和错误在所难免，请专家、读者指正。
参考文献：
[1]林胜文.浅谈企业经济效益审计.
中图分类号：F239.4 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0082-04
绩效审计是审计发展的必然产物，是当今世界政府审计的主流，它丰富和充实了政府责任监督体系。在政府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动、衡量审计事实、鉴定经济效益的标准，这就是绩效评价标准。绩效评价标准是审计部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度。
一、国内外研究现状
（一）国外研究现状
一些西方发达国家如美、英等国在政府绩效审计的研究时间上远远早于中国，而且他们的经济发达程度以及审计体制等也为政府绩效审计的发展创造了条件，所以他们在政府绩效审计评价指标体系方面的研究也显然比中国成熟。就世界范围来看，美国的政府绩效审计评价指标体系的建设走在世界的前列。美国的政府绩效评价体系由硬性指标和软指标共同构成。美国的政府绩效审计就是以硬性指标为基础，针对不同被审计项目，制定不同的评价指标体系并采用一定的方法如综合评分法进行评价[1]。
英国国家审计署对政府绩效确定了三项标准：钱是否花的少，尽可能少地耗费人力物力和财力；钱是否花得好，通过比较所投入资源与所产生效益进行评定；钱是否花的明智，通过比较预期效果与实际效果进行评估。英国政府绩效审计部门以这三项标准为依据，运用各部门各行业已有的评价指标，对其经济性、效率性和效果性进行评价[2]。英国在评价方法上也有许多形式，如专家意见法、问卷调查法、实地考察法、具体评价指标的对比、定性分析、运用统计进行定量分析等[3]。
（二）国内研究现状
国内以绩效审计评价标准为专题的研究文章并不多见，夏军峰简要介绍了国外绩效审计的评价标准，指出由于绩效审计的不确定性和复杂性，审计人员不得不为每个具体的审计项目建立评价标准，标准可以来自于基本的计划文书、预算文件、项目报告、国际机构的标准、政府的方针政策、专业机构的公告、过去的执行情况等。审计人员还应对绩效评价标准的适当性作出判断，许多具体的审计标准应在审计实施过程中建立。其他大多数研究者把绩效审计评价标准作为讨论的问题之一[4]。
张丽华指出中国目前开展绩效审计的障碍之一就是缺乏一套完整的评价绩效的指标体系，并提出了一些设想，认为公共机构绩效评价体系应包括被审计单位资源占用、资源利用、管理活动、社会效益和生态效益等方面的内容，在建立政府绩效审计指标体系时，还应将定量评价与定性评价相结合，对无法量化的影响绩效的因素，可借鉴美国的做法，建立“优先实践”原则作为衡量标准[5]。
张天正提出绩效审计应着力于评价被审计单位的工作效率、管理控制体系、工作方法以及工作结果。其中工作效率可以用公共资源的数量与需求量、设备和职工允许空闲的时间、一定时间内完成的工作量等定量指标来衡量，其他几个方面则多为定性评价[6]。
邢俊芳、吕文基撰写的《经济效益审计》一书讨论了行政事业单位资金利用效益审计的评价标准，以经费自给率、经费节约率、单位工作量费用率、本年人均经费、本年人均经费、比上年经费节约率等作为考核行政机关效益的指标，显然上述指标主要是从经济性方面对绩效进行考量，效率性和效果性方面的考核不够[7]。
竹德操等编著的《经济效益审计》又进一步提出了本年实事完成率、群众来信来访处理率、所属地区社会总产值增长率、所属地区引进外资增长率等效率指标，这些指标的贡献在于对行政机关的效益考核指标在考虑经济指标的同时考虑到了社会效益；同时，该书指出长远的经济效益、地区的合理经济结构难以从一时的指标中反映出来[8]。
二、政府绩效审计评价标准的建立原则
建立政府绩效评价标准的功能，在于保证政府绩效审计判断的一致性和客观性[9]。因此，审计人员在制定或选择评价标准时必须遵守以下基本原则。
1.评价标准的相关性。相关性是指审计评价标准应当与被审对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能够对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于信息使用者作出正确的决策或采取正确的行动。随着审计的深入，审计目标会层层细化。审计人员应针对各个具体目标来选择相应的评价标准。审计人员必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和具体审计目标，形成审计人员的绩效审计评价标准。
2.评价标准的可操作性。可操作性主要是指审计评价标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计评价标准应充分考虑到客观条件的影响，从被审计单位或项目的实际情况出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构，且考虑发展潜力，主要对可控制和可调整的因素进行评价。
3.评价标准的科学性。科学性主要是指审计评价标准不受任何单位和个人的主观意志左右，在相同的环境和条件下，不同的评价人可以使用该审计评价标准得出相同的结论。审计评价标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面。即注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，能够全面、辩证地考虑分析问题 [10]。
笔者认为，除了上述三个原则之外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，由于政府各部门的目标、性质、职能各不相同，故如果要建立一个固定的标准模式很难，所以，灵活性是政府绩效审计评价标准的一个重要特征，即根据不同的单位选用不同的标准，这样可以满足不同部门的需要。另外，还要遵循一致性原则，标准可能来自不同的方面，但是有个很重要的前提，就是一定要与法律、法规、国家政策具有一致性，否则就不具有可操作性，是没有价值的。
三、中国政府绩效审计评价标准的设计
《中国政府绩效评估研究》确定的指标体系由职能指标、影响指标和潜力指标三大类组成。（1）职能指标。它用来衡量政府在其职能范围内所表现出的绩效水平，具有直接性和主体性，如社会保障问题、社会稳定问题等基本问题。（2）影响指标。它用来测量政府管理活动对整个社会经济发展成效的影响和贡献，具有间接性和根本性。这一指标直接考察政府是否有所作为。（3）潜力指标。它反映的是政府内部的管理水平，体现政府管理廉洁、公正、高效的政治要求，实际上就是在测量政府在自身建设和内部管理方面的工作效果。
笔者认为，政府绩效的评价标准应该划分为政府总体绩效和项目绩效评价标准两个层次。政府绩效审计总体评价标准是带有根本性和指导性的原则标准，是对政府行为经济性、效率性、效果性的基本规定，也是政府部门开展一系列公共管理活动应努力达到的目标。项目评价标准是对一个项目是否实现其目标进行的评价，其重点是对活动产出价值的衡量。
（一）总体评价标准的设计
1.公共资源耗费审计评价指标。政府拥有社会公共资源的强制分配权，政府远景规划及年度财政预决算需要将财政收入分配于不同的社会发展领域。公共资源耗费类指标主要考察政府行为成本，包括政府人力、物力和财力的占用。具体指标有基本建设支出，行政经费支出和社会综合发展支出。基本建设支出:基本建设支出是财政用于新建、扩建、改建、重建固定资产的支出，其对国民经济体系的形成，巩固发展国民经济扩大再生产的顺利进行，补充国民经济各物质生产部门所需资金和投资具有重要意义。因此，基本建设支出往往是公共资源耗费的主要形式。行政经费支出:公共资源耗费通常也必须考虑政府行政效率，衡量指标有行政经费占财政支出的比重、人员资金占用率等指标。当今政府治理的发展趋势是市场经济主导下的“大市场、小政府”。因此，行政经费所占比重过高的政府机构过多地消耗了社会公共资源。社会综合发展支出:除了基本建设支出、行政经费支出外，政府还必须关注社会的综合发展。因此，政府在科教文卫事业上的财政支出、在环境治理、社会保障、其他公益事业投入以及在司法和国防建设上的投入，均能反映政府在公共资源的投向。
2.政府管理绩效审计评价指标。政府提供公共产品满足公共管理和服务的需要是政府的根本职能，也可以说是政府活动的产出。因此，在保障合理预算的公共支出后，对政府活动的产出绩效考察，即政府业绩考察应作为绩效审计的重点。政府业绩包括政府为社会经济活动提供的服务数量和质量、政府管理目标的实现情况、政策制定水平与实施效果、政府管理效益、政府管理社会效果等。可以通过设计经济效益和社会效益指标来建立政府管理绩效审计评价标准。（1）经济效益指标。政府职能的转变使得政府调控经济的职能日益突出，由于经济是其他社会资源耗费的基础，经济不发展，各项社会事业就无法顺利开展，也不利于社会发展总目标的实现。因此，经济发展始终是政府尤为关注的“政绩”。在衡量政府经济管理能力的绩效审计评价指标中，可以归纳为以下几类：1）宏观经济发展。包括人均GDP、经济发展速度、财政收入占国民经济比重、社会总投资增长率、国有资产保值增值率等指标。上述指标反映了地区或部门整体的经济运行状况，是考核政府经济绩效的重要指标。2）居民生活水平。国民经济发展的主要目标就是人民生活水平的不断改善，主要包括居民平均可支配收入、消费能力、物价上涨指数等指标。3）政府调控能力。包括产业结构、招商引资能力、乘数效应、挤出效应、市场监管能力和法规完善程度等指标。（2）社会效益指标。政府经济行为的影响不仅体现在经济效益上，而且还体现在其带来的社会效益上。作为一个现代型政府，仅仅关注经济的发展是远远不够的，作为直接关系人民生活的人口和社会方面的指数必须纳入到政府绩效审计中。从质的规定性来看，就是用一定的资源消耗获取满足社会需要之间的关系。从量的规定性来看，就是用一定的资源消耗获取满足社会需要的使用价值和其他有用效果，也就是说，是其付出的代价与其社会受益程度之间的对比关系。具体指标有社会发展状况和人口质量水平。社会发展状况:失业率、恩格尔系数、基尼系数、公用设施保有量等指标，上述指标主要反映社会发展综合效益。人口质量水平:人均预期寿命、人口自然增长率、平均受教育程度等指标，主要是反映了人口发展状况和质量。
3.政府行政潜能审计指标。政府行政潜能指标主要是反映政府的施政效率和服务潜能，从而反映政府提供行政服务质量和能力。它包括定性和定量两方面指标。定性指标主要包括:政府战略规划能力、政府应付突发事件能力、领导者基本素质、政府服务环境与条件、机关工作作风等。定量指标主要包括:行政人员大专以上学历所占比重、机关服务单位信息化程度、公务员处理事务速度、政府行政透明度、年行政复议次数、公众支持率以及服务满意度、廉政建设程度等。
（二）项目绩效审计评价标准的设计
项目绩效评价指标包括一般类指标和项目个体评价指标。
1.一般类指标。一般类指标是对不同项目绩效评价内容的一般概括，利用这一类指标可以完成对不同项目的对比评价。主要包括:项目所能提供的经济和社会效益是否为社会所需要，或能提供一定的导向作用，有没有更优先层次的项目考虑。主要是评价项目决策的合理性和可行性。项目从立项直到最终完成是否做到了经济有效地运用资源。项目的成本效益比如何。项目的最终效益质量如何，包括评价项目的经济效益和社会效益。
2.项目评价个体指标。项目审计评价的特殊性决定了对于项目绩效的评价应主要从项目的效果来评价。对项目的前期建设主要评价项目立项的可行性、立项程序的合法性、建设项目的机会成本的评价。项目的效果性评价应当从经济效益和社会效益两个方面来评价。
（1）经济效益审计评价指标。
1）投资利润率
投资利润率=项目利润总额/项目投入总金额
投资利润率指标经济意义明确、直观，计算简便，在一定程度上反映了投资效果的优劣，适用于各种投资规模。通常情况下，当计算出的投资利润率高于行业平均投资利润率时，认为该项目方案是可行的。
2）投资回收期
投资回收期=原始投资额/每年现金净入量
回收期越短，说明投资的经济性越好，投资回收期也是反映投资效率的一项指标，投资回收期越短，说明投资的效率越高。
3）净现值
净现值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――项目的期限；Ik――第k年的现金流入量；Ok――第k年的现金流出量；i――资本成本。
该指标是反映投资方案在计算期内获利能力的动态评价指标。当NPV>0时，说明该方案除了满足基准收益率要求的赢利之外，还能得到超额收益，故该方案可行;当NPV=0时，说明该方案基本能满足基准收益率要求的赢利水平，方案勉强可行或有待改进;当NPV
4）内部收益率。内部收益率就是使投资方案在计算期内各年净现金流量的现值累计等于零时的折现率。在项目计算期内，项目始终处于“偿付”未被回收投资的状况，内部收益率指标正是项目占用的尚未回收资金的获利能力，能反映项目自身的盈利能力，其值越高，方案的经济性越好。
5）净现值率
净现值率（NPVR）=项目净现值/项目全部投资现值
其经济含义是单位投资现值所能带来的净现值，是一个考察项目单位投资赢利能力的指标。应用NPVR评价方案时，应使NPVR0，方案才能接受。
6）总资产报酬率
总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%
该指标反映资产的运用效果。总资产报酬率越高，说明总资产的运用水平越好。
7）资本保值增值率
资本保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额*100%
该指标反映资产所有者投资回报效果的高低。只有当该指标数值等于或大于100%时，才说明资产所有人的资产得到了保值或增值。
8）计划投资资金节约率。该指标是反映项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且越大，说明项目投资的经济性越好。应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的。
9）借债偿还期。借债偿还期是指根据国家财税法规及工程项目的具体财务条件，以可作为偿还贷款的项目收益（税后利润、折旧、摊销及其他收益等）来偿还项目投资借款本金和利息所需要的时间。它是反映项目借款能力的重要指标。
（2）社会效益审计评价指标。社会效益多数难以用货币计量价值，因此社会效益审计评价多以实物或劳动量指标为主，并多表现为服务范围和质量的提高或改善。据此，中国社会效益审计评价指标体系应由以下指标组成：1）资金节约率。该指标是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，资金节约率为负数且越大，说明公共项目建设的成本越低，社会效益越好。2）工期计划完成率。该指标是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，工期计划完成率小于1（100%），说明公共项目投资建设的速度越快，社会效益越好。3）公共设施增长率。该指标是反映社会效益效率性和效果性的指标，公共设施增长率越快，说明社会的服务越强，社会效益越好。公共设施增长率一般由城市标准道路增长率、城市公交营运线路增长率、人均绿地拥有量增长率、教育经费增长率、政府部门工作效率提高率、每万人拥有病床数的增长率等具体指标组成。4）公益性事业经费占GDP的比重。该指标是反映社会效益效果性的指标。公益事业经费占GDP的比重越大，说明财政对公益性事业的资金投资越多，政府对公益性事业越重视，社会效益越好。5）适龄群体就业率。该指标是反映社会效益效率性和效果性的指标。适龄群体就业率高，说明经济发展势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。6）教育水平人员结构比。该指标是综合反映一个国家、地区人民接受教育的状况，是其社会、经济长期发展是否稳定、健康的晴雨表。
四、结束语
无论是总体评价标准，还是项目评价标准，它们的确定都需要我们在开展每一项政府绩效审计活动时不断的摸索。影响政府绩效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潜在的因素，有可预见因素也有不可预见的因素等等。因此，绩效评价指标不可能包罗万象，也不是一成不变的，虽然表现形式不同，但目的只有一个，就是建立一种政府绩效审计的衡量尺度。审计过程中，应结合掌握的大量的活的情况进行对比测算。在此，仅是对政府绩效审计评价标准的初步探讨，具体评价指标体系的建立还很不完善。值得注意的是，政府绩效审计评价标准本身是个系统，各种标准应联系的看。同时，由于政府绩效审计客体涉及面很广，既有政府部门财政预算支出，又有重点项目、专项工程支出，还有各类基金支出、国有企业投资支出等等方面。所以，绩效审计指标的确立就必须分类别，按审计客体的不同分别设立，没有适合各类政府绩效审计的一个指标体系。总之，只有经过充分的调查和论证，中国才有可能建立起适合中国国情的政府及其各部门和项目的绩效审计评价标准体系，并使其不断完善，为即将在中国大规模开展政府绩效审计提供科学的评价依据。
参考文献：
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
一、建立政府绩效审计评价标准的难点
(一)评价标准的非绝对性。在对审计事项进行判别时，传统的财务收支审计所使用的评价标准往往具有惟一性。财务收支合规性审计结论通常“非对即错”。而绩效审计是以合规性审计为基础，重点对审计事项实现的绩效程度做出评价。绩效审计的主要目的是对被审计事项经济性、效率性和效果性的评价，并提出改善管理、增强绩效的建议。由于经济性、效率性和效果性的涵盖范围和内容的复杂和广泛等特点，绩效审计不能简单用一个标准来全面评价一个绩效审计事项，往往需要将定性和定量结合起来评价。定性标准一般包括国家的法律法规、党和政府的各项方针、政策、主管部门有关规定等。定量标准的计算往往表现为各种指标，主要是物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标以及反映工作效率、效果的相对量指标。
(二)评价标准的非单一性。传统的财务收支审计，评价一个审计事项的标准常常是以违纪违规金额的多少来衡量。而绩效审计评价标准除货币计量的财务数据外，还需要大量的非货币计量指标。绩效审计评价标准的非单一性，主要原因是政府绩效目标的多样性。除关注政府经济责任的履行情况外，还必须综合考虑政府履行社会责任的情况。政府绩效审计标准的确立还应包含对政府社会责任的评价，包括合理利用自然环境资源，保护和改善自然环境，维护生态平衡，维护社会的安定团结，充分就业，医疗住房，退休金等的保障程度等等。因此，绩效状况仅靠财务数据无法全面涵盖，除评价公共资金经济效益外，还包括许多其他方面内容。
(三)评价标准时间的过程性。绩效审计项目往往涉及大额投资。这些项目不仅投资金额大，而且建设期很长，要分几个阶段才能完成。要对项目进行绩效评价，就涉及到如何看待长远绩效和当期绩效标准的问题。长远绩效是指在较长时间里可能持续实现的绩效，当期绩效是指在当前实现的绩效。两者是对立统一的关系。在绩效管理的实务中，当前利益与长远利益常常会出现矛盾。如，某项目完成的周期较长，当期可能收益不好，但项目可能在今后取得很好的效益。同理，一些项目当期可能收益很好，但并不能说明今后效益一定很好。许多管理者常常为追求一时的绩效而忽视甚至牺牲长远利益。因此，在评价时，既要重视反映短期绩效，又要重视反映长期绩效；既要注重经济发展，还要关注社会的可持续性发展。如何将长远的发展战略与短期绩效指标有机结合成为绩效评价标准确立的难点。
二、建立我国政府绩效审计评价标准的原则
(一)相关性。指审计评价标准应与被审计对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于做出正确决策。随着审计的深入，审计目标会层层细化。审计人员应针对各具体目标选择相应的评价标准，必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和审计目标，形成绩效审计评价标准。
(二)可操作性。指审计评价标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计评价标准应充分考虑客观条件的影响，从被审计单位或项目的实际情况出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构、发展潜力，对可控制因素进行评价。
(三)科学性。指审计评价标准不受任何单位和个人的主观意志左右，在相同的环境下，不同的评价人可使用该审计评价标准得出相同的结论。审计评价标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面。即注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，能全面、辩证地考虑分析问题。此外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，能够对绩效环境的变化做出及时的调整。
三、我国政府绩效审计评价标准的构建
从审计评价的角度，政府绩效的评价标准应该划分为政府总体绩效、政府公共部门绩效和项目绩效评价标准三个层次。
(一)总体绩效评价标准的设计。一是公共资源耗费审计评价指标。公共资源耗费类指标主要考察政府行为成本，包括政府人力、物力和财力的占用。具体指标有基本建设支出、行政经费支出和社会综合发展支出等指标。二是政府管理绩效审计评价指标。包括政府为社会经济活动提供的服务数量和质量、政府管理目标的实现情况、政策制定水平与实施效果、政府管理效益、政府管理社会效果等。三是政府行政潜能审计指标。它包括定性和定量两方面指标。定性指标主要包括：政府战略规划能力、政府应付突发事件能力、领导者基本素质、政府服务环境与条件、机关工作作风等。定量指标主要包括：行政人员大专以上学历所占比重、机关服务单位信息化程度、公务员处理事务速度、政府行政透明度、年行政复议次数、公众支持率以及服务满意度、廉政建设程度等。
(二)政府公共部门绩效审计评价标准的设计。一是总体评价类指标。包括国家的法律法规、方针政策、被审计单位制定的工作目标、工作计划、社会评议结果、内部控制评价、部门职能的政策符合度、部门职能服务成本收益比较等。二是人力资源类指标。包括机构设置、个人岗位分析、职责说明、人力资源结构、人均完成工作量、个人绩效考核制度、工作人员学历、年龄结构状况等。通过对这类指标的分析，判断被审计单位机构设置是否科学，定岗定编是否符合有关规定，人员配备是否科学、合理，最终实现评价人力资源的绩效。三是资源投入类指标。包括部门财政支出、人均财政负担、部门财政支出与同级财政支出比、工资费用占总支出比例、工资水平与社会平均工资水平比等指标。四是资源管理类指标。主要考核评价政府行政效率和政府机关效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政务公开、是否办事高效、是否优质服务等。它们属于定性指标的范畴。定性指标的资料一般只能通过问卷调查取得，将问卷调查的资料经过量化处理作为评价的组成部分。五是机关管理指标。包括决策水平、决策程序的科学化和民主化、决策实施过程中能否根据已变化了的主客观情况适时修订决策；机关是否以人为本，注意提高工作人员的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立适当的激励和约束机制；机关内部各部门内部协调状况，控制能力的强弱等。六是产出类指标。由于政府部门的产出多为无形产品，其效果难以量化评价；部门承担职能的不同使建立通用的效果评价指标显得十分困难。因此，可在结合部门职能的基础上尽量形成可量化的指标，同时辅之以定性指标和社会满意度、责任目标实现情况等加以评价。
(三)项目绩效审计评价标准的设计。
1、一般类指标。利用这一类指标可完成对不同项目的对比评价。主要包括：项目所能提供的经济和社会效益是否为社会所需要，或能提供一定的导向作用，有没有更优先层次的项目考虑；主要评价项目决策的合理性和可行性，项目从立项到最终完成是否做到有效运用资源，项目的成本效益比如何，项目的最终效益质量如何，包括评价项目的经济效益和社会效益。
一、企业内部经济效益审计的考核指标体系
（一）考核指标应具有的特征
为了客观公正地考核被审计单位经济效益状况，分析影响效益提高的原因，提出促进企业提高经济效益的有效措施，因而在企业内部经济效益审计中必须建立一套较为科学，较为完善的考核指标体系。对此，首先必须了解对考核指标设置的要求。其指标设置应该具有如下几方面特征：
1、科学性
一套科学的企业内部效益审计考核指标体系，必须具有能够排除主观意志和个人偏见干扰的功能，它能客观真实地反映企业的经济效益状况，同时还对经济效益水平的高低有准确、真实的数量反映。
2、综合性
也就是说，指标体系不仅仅只反映某侧面，而是能反映各方面经济效益的状况，既要能反映微观的经济效益，又要能反映宏观的经济效益;既要能反映目前的经济效益，又要能反映长远的经济效益，既要能反映劳动投入的情况,又要能反映劳动成果的情况。如果所采用的指标只反映其中的某一个侧面，那么这些指标就构不成完整的体系，也就不能全面而综合地评价一个企业的经济效益的状况。
3、适用性
为了便于不同知识层次的审计人员掌握和使用，指标必须直观、清晰、明白、易懂、便于计算、比较、考核、分析和评价，具有可操作性。指标必须具有一定概括性，要少而精。同时，还要求指标通过适当分解，可以演变成其它考核指标。
4、连续性
连续性是指指标体系能在较长的时期内有效，具有一定的稳定性。这样，便于审计人员对企业的效益状况进行跟踪审计。这就要求在选取指标时，要选择代表企业经济效益实质的指标，尽量减少具有明显时期性的指标。
（二）企业内部经济效益审计考核指标体系
根据经济效益评价指标体系的要求，结合目前国内发展市场经济的需要，笔者认为其设置体系应为：
1、满足社会需要的指标
产品销售率:一般用企业的销售收入占产值的比重来表示。它是商品销售数量与售价之积，同产品总量与现价或不变价之积的比率。
2、活劳动和物化劳动消耗指标
（1）全员劳动生产率：这一比率能反映企业劳动效率的状况及变化，是评价企业劳动人员利用情况的重要指标，它可进一步反映为人均净产值等。
（2）工业净产值率：是指工业净产值占工业总产值的比例，表明每创造一百元产值，有多少是新创造的价值。
3、资金利用效果指标
（1）固定资产产值率：即总产值与固定资产账面原值的比率。这可引申为百元固定资产产值和百元产值固定资产占用额指标等，这指标一方面能较好地反映固定资产与劳动的关系，即固定资产的变化对劳动的影响；另一方面，通过该指标与其它企业的比较，可以衡量固定资产的利用效率。
（2）流动资金周转率：它反映了该企业流动资金周转的快慢，是表示流动资金利用率的经济效益指标，从另一角度讲，也反映了产品销售实现程度及流动资金占用多少。
二．企业内部经济效益审计的评价标准体系
审计标准，是审计三大要素之一，没有一个衡量和判断企业经济活动中经济效益高低和好坏的客观标准，企业经济效益审计就不能成立和实施。众所周知，财务审计的评价标准比较明确和具体，而经济效益审计的评价标准，由于经济效益审计在我国刚刚兴起，目前尚处在探索阶段，有关理论还不够完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企业内部经济效益审计评价标准按不同的分类方式有着不同的内容。如按审计对象可分为企业标准，事业标准、行政机关标准等;按评价标准来源可分为现成的标准和临时制订标准;按标准的适用范围可分为国际标准、国内标推、地区标准和企业标准等。在具体审计实务中，应按一定的方式，对标准体系作一系统归纳，详细说明每项标准的内涵，以利于内审人员在具体评价过程中的选用。故在笔者看来，为了易于将评价标准进行归纳，并且便于内审人员选用，可根据标准的性质和用途，将企业内部经济效益审计评价标准分为定性标准和定量标准，具体为：
（一）定性标准
定性标准包括了国家的经济方针和市场经济规律，主要是从质的方面来评价被审计单位的经济效益状况，在经济效益评价中要注重质的规定性，否则在量上即使取得较好成绩也是无意义的。二者相互作用，缺一不可，只有定性评价没有定量评价，其结论无立足之点，评价结论成为空调的议论，此种情况下的经济效益审计显然是无意义的;反之，只有定量评价没有定性评价，则容易进入“唯效益论”的死胡同，不能从宏观角度对被审计单位进行综合评价。
（二）定量标准
定量标准是经济效益审计评价的主要依据，只有通过量化的指标体系评价，才能克服定性评价中比较粗略的缺陷，才能准确地把握被审计单位经济效益客观状况。这类标准是经济效益审计评价的主要标准，因为，经济效益审计主要是进行效益高低，多少的定量评价，这需要通过具体量化的指标来实现。
单位外部标准，是针对被审计单位外部而言，它主要包括国家标准、地区标准、国际标准等。
（三）评价时应注意的问题
1、评价企业经济效益必须是宏观经济效益与微观经济效益的结合
在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益只有能满足社会的需要，通过商品交换得到社会的承认才能实现，而社会主义宏观经济效益就是最大限度地满足人们不断增长的物质文化生活的需要。这也就是说，企业的微观效益与国家的宏观效益是相一致的。但是，在实际工作中，在涉及一些具体问题时，有时住往会产生一些矛盾。因此，在评价一个企业的经济效益时，不仅要着眼于诸如产值、利税之类的表现微观效益的指标，还要评价效益的取得，是否符合政策规定，是否符合宏观经济发展要求等等。
2、评价企业的经济效益必须要目前效益与长远效益相结合
在评价企业经济效益时，还应考虑到目前效益与长远效益相一致。长远效益以目前效益为基础，而目前效益则寓存于长远效益之中。评价目前效益应该以长远效益为指导，因为一个企业的目前效益虽然可观，但不等于长期如此，而另一企业眼前虽然无利可图，但发展下去可获得大利。在效益审计中，审计人员应该坚持批评那种硬拼设备，分光吃净、竭泽而渔，杀鸡取卵，只顾眼前利益，不顾以后发展的行为，使企业的发展有后劲，有实力，充满生机和活力，实现和谐可持续发展。
3、评价企业的经济效益必须是直接效益与间接效益的结合
企业的一项经济活动不仅会给自身带来经济效益，往往会给其他单位也带来效益，乃至是更多的经济效益。因此，审计人员在评价一个企业的经济效益时，既要评价该企业所得的经济效益，又要测算由于这个企业的生产经营活动给其他企业带来的效益。只有这样，才能全面、综合地评价一个企业的经济效益。
三、结语
针对企业内部经济效益审计实际工作中需运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自己的见解，试图为企业内部经济效益审计提供理论参考。但由于时间和水平有限，其中疏漏在所难免，请读者指正。
参考文献：
[1]周应良.关于我国效益审计难点、对策的思考.审计与理财,2005,(07)
第一，经济效益及其估计。经济效益审计是对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查与分析。它按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计的单位改善管理，提高效益。本世纪初，审计的目标逐渐由评价财务报表的真实性与公允性转向评价经济活动的效益性。国外虽然没有“经济效益审计”的提法，但实际审计业务中包含了经济效益审计的内容。如美国的经济效益审计称为效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、经济(Econonly)审计，即“三E审计”。在我国审计监督制度恢复伊始，便将经济效益审计摆在了非常重要的位置。随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，无论经济效益审计理论还是经济效益审计实务，都取得了一定进展。
第二，经济效益审计在推进现代企业制度中的作用。建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度。是为了解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程。而要达到这一目的，就必须不断提高经济效益，尤其是企业经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部的经济效益审计是其中一个重要的方面；另一方面，开展经济效益审计，对于推进现代企业制度建设有着十分重要的作用。首先，经济效益审计可以促进国有资产保值与增值，维护国家的利益，防止国有资产的流失；其次，经济效益审计是企业谋求自我生存和发展的需要，经济效益审计能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。
第三，现代企业经济效益的审计评价。评价企业的经济效益，需要解决两个方面的问题，即评价企业经济效益的指标体系和评价企业经济效益的标准。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：一是科学性，评价指标体系应能科学地反映企业的经济效益状况，能比较好地处理经济效益的数量与质量、经营与管理、增产与节约、速度与效益的关系；二是有效性，支用该评价指标体系要能发现影响企业经济效益的各种因素，了解和确定企业经济效益增减变化的原则，分析企业管理的效益性；三是相关性，即要求指标体系及其各项具体指标与所评价的企业经济活动或业务内容之间存在着必然联系；四是系统性，即要求评价企业经济效益的各项指标之间存在着密切联系，每一个指标都影响着整个指标体系的完整性，又受到其他指标的制约。评价企业经济效益的指标体系由多个具体的指标构成，包括综合性指标和单项指标两大类。综合性指标主要是指资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。资本收益率是从投资者获取净利润的角度评价企业的经济效益状况；社会贡献率是从企业向社会所作贡献的角度评价企业的经济效益状况；资产报酬率是从全社会的角度评价企业的经济效益状况。考核经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收帐款周转率、产值利润率、劳动生产率、产品质量、材料利用率、材料消耗定额完成程度、设备利用率等。此外，对企业的投资经营活动，也存在考核其效益的问题。投资活动有很多形式，就为扩大生产规模而进行的投资而言，考核其效益性的指标主要有投资回收期、投资回收率、建设工期、固定资产交付使用率和单位生产能力投资等。由于各企业的具体情况不同，所以在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。在经济效益审计的过程中必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计评价标准。经济效益审计评价标准是审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，作出审计结论的依据。综上所述，经济效益审计的评价标准，首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系；其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的；再次，经济效益审计评价标准也具有相对性，由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个企业的具体情况不同，同一标准运用于某企业得出某种结论，而运用于另外一企业，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论；最后，财务审计和财经法纪审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。
第四，经济效益审计的基本程式。与其他审计程序一样，经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂；其次，经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案，因此经济效益审计工作实际操作难度更大；再次，经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书；最后，审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
一、绩效评价标准的认识
（一）绩效评价标准的定位
绩效评价作为一种被认可的评价工具在组织、个人绩效管理等方面广为运用，其应用领域涵盖了工业生产、政府雇员、公共项目支出等方面。在进行绩效评价时，人们往往要对观察到的现象关键部分进行测量，然后再进行后续处理。因而，进行必要的测量是评价工作开展的基础。如何测量以及怎么测量则是受绩效评价标准决定，所以，只有在先确定绩效评价标准才可能进行绩效评价。绩效评价标准是指用于衡量价值客体有无价值及价值大小的尺度。如果评价主体不能对评价标准以及指标构建等基础问题进行必要的、有效的处理，其直接后果就是：在直接增强了评价中的主观臆断、怀疑与测量的偏差同时，也大大降低了绩效评价工作的被认可程度和评价结论的合理性。因为，随性的处理常常是评价主体出于主观目的并根据研究目的处理，这样会导致评价标准缺乏一致性、稳定性。
（二）绩效评价标准的确定
1.绩效评价标准确定原则。绩效评价标准是判断评价对象业绩优劣的标杆，是准确衡量绩效的尺度。就绩效评价标准而言，应具有以下几个特性：相关性、可靠性、可区分性、实用性、时效性。相关性是指评价标准与个人、组织工作内容相关而且与工作目标相关，一般表现为制定标准时对组织、个人的公开透明性；另外还可表现为对评估客体的任务目标导向评价。可靠性又指稳定性，是指评价标准在一段时间内保持基本一致，即标准具有连续性、一贯性。实用性表现为科学性、合理性、可行性，即绩效评价标准须接受评价实践的检验，以证明其具有一定的科学性、合理性和可行性。可区分性一般可以表达为评价对象的表现可以识别的明确性，其表现为可较为清晰界定具体性和评价主体可根据评价标准进行有效测量的明确性。时效性是指对评价对象开展评价应当及时有效，即应包含时间因素。
2.绩效评价标准的建立。绩效评价标准应建立在明确对评价客观需求的基础上，立足评价客体的内容和目标，通过借助调查和分析活动抽取出具有典型性的本质特征而制定出来的评判依据。即绩效评价标准的建立应在其属性基础上展开，一般有三个步骤：一是明确要评价的对象即需评价的项目、计划或任务；二是将任务评价对象按项目的组成或行为等归类，形成和提取关键因素；三是建立绩效标准。
二、财政资金支持农民专业合作社的目标及相关者需求分析
（一）财政资金支持农民专业合作社的目标
农民专业合作社在农村经济、社会、教育领域扮演者重要角色，并且在推动农民增收、农村经济发展、农业进步方面发挥着积极作用。因此，财政资金支持农民专业合作社是政府的必然选择。此外，政府往往会对农业生产者给予一定的经济补偿，以提高农民收入，即通过财政资金的转移支付方式为农业生产者提供补贴。在梳理现有文献及调研后我们发现，财政资金支持农民专业合作社发展的目标可以表达为：通过资金支持农民专业合作社，在整合资源的同时，夯实农业发展基础，达到经济与环境的和谐发展。
1.引导农民加入合作社，整合资源。家庭联产承包是当前的农业基本生产经营制度，该制度虽能调动农民个体的生产积极性，但也加大了农民在市场经济中的风险和压力，其表现为：低效、抗风险能力弱以及生产计划的零散化等。诸如土地、劳动力等生产资源的零碎化增加了农业生产的成本也加剧了农业生?a的风险。首先，家庭制生产的经济基础差，其资金主要来源于自身积累。一旦生产风险或意外事件发生容易出现整个家庭的生产能力、效率会大大降低。其次，人均土地量的不足使得农户的农业生产缺乏效率，也阻碍了效率的提高。在具体的经济活动通过对农民专业合作社给予的支持，强化入社与非入社农民间生产成本和收益比较。这样既能引导农民加入合作社，又能起到整合有限的土地资源和提高农业的生产效率。
2.夯实农业发展基础。农业的发展需要一定的社会、文化和经济环境，培育或创造一个适宜的环境是农业发展的一个关键。通过对农民专业合作社的支持，有益于创建适宜农业发展的环境。第一，有利于农产品的生产、开发。农民专业合作社既能通过同业者的联合扩大生产规模也能通过供应链联合增加农产品的附加值；既能保证在产量的同时提高质量又能通过合作方式提高农产品的市场议价能力。第二，有利于降低农业生产者的务农风险。一方面，通过农民专业合作社方式整合资源并有针对性地对生产进行计划、安排能有效解决小农户、大市场和资源的利用效率低的矛盾；另一方面，通过合作社牵头、国家财政支持的方式建设和管理农业基础设施建设，降低农业生产成本以提高农业生产者的抗风险能力。第三，有利于提高农民的生产能力和化解农村社会中的矛盾。农民专业合作社的核心任务包括：组织社员生产经营；为社员生产经营提供支持。组织社员生产经营，一方面是以合作社为中介，帮助农民在生产经营中能较为平等地与政府、企业间实现有效沟通，既能理性的表达民意，又能为农民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的贯彻和落实，农民专业合作社以组织者身份能够帮助政府协调与农民、基层农村组织等方面的利益关系，维护和加强农村社会的稳定。为社员生产经营提供支持则是以合作社为媒介在降低农民个体的交易成本的同时，推广农业科技技术、强化对农民的教育培训，从而促进农民科学文化素养和应对市场风险能力的提高。
3.促进农业生产与环境的协同发展。农业生产过程对环境存在一定的影响，如对生态环境的影响与破坏。为追求个人利益最大化，农民在农业生产时，往往会将生产成本外部化，即通过污染、破坏环境来获取个人收益，比如不合理使用农药、化肥、地膜、畜禽粪便随意排放等。加入合作社后，合作社出于整体和长远利益考虑，会教育成员采用清洁生产技术，降低污染和提高产品质量。此外，政府通过财政支持农民专业合作社，客观上也要求合作社降低污染，采取科学、有效的生产方式来进行生产，这有利于农民的生产与环境保护协同发展。
（二）政府与农民专业合作社的需求
1.政府需求。?纳鲜龇治觯?我们得知，政府对农民专业合作社的支持虽然源自促进农业发展需要，但更多的是创建一个适合现代化农业的环境并促进农业更高效的发展。同时，政府资金的公共资源天性决定了政府在资金使用过程中是一个受托者身份，合规、高效的使用资金成为政府进行资金资源支配的一个重要原则。因此，政府的需求应表现为三个方面：一是引导效果；二是效益问题；三是合规性要求。关于引导效果，是要引导农民参加合作，社而且还有引导农村进行必要的结构改革以适应农业经济发展的需要。这类支持资金应该是政府投入为主，受益面较广，经济效益欠佳。效益问题是政府投入的一个重要因素，可分为经济效益、社会效益和生态效益。一般情况下，政府投入主要关注经济效益而轻视社会效益和生态效益，因为过多的关注社会效益或生态效益可能使得财政资金会扶持一些农民受益少且带动力不强的项目，而导致财政资金投入效率不高。合规性不仅要求财政资金的申请、划拨合规，而且还要求政府对财政资金的监督管理以及支持对象的受助资金使用、管理合规。此外，随着经济的发展和环境的改善政府的需求也会发生一定的改变，即不同时期、不同环境下的政府会基于不同考虑而对农民专业合作社提供资金支持。
2.农民专业合作社需求。在合作社生产经营活动中，农民专业合作社除须承担政府所希望的诸如农民互助、农民教育等服务功能外，还须解决自己生产发展问题。所以，农民专业合作社的需求可以概括为对经济利益追求和对义务责任的担当。此外，盈利的农民专业合作社还要面对如何规范管理和均衡利益分配。所以，农民专业合作社对财政资金支持的诉求表现为两个方面：一是降低生产经营风险和提高生产技术、效率，以便在短期内做大做强引领农民增收、致富，并最终提高自生能力。这一需求除了要求政府短期内对基础设施给予支持外，还要求农民专业合作社规范管理、提高自身的经营管理水平。二是农民专业合作社作为连接政府、市场与农民的关键组织，须履行诸如提高农民个体能力、素质、地位和降低政府与农民之间沟通成本等义务。面对这些义务引发的经济成本，根据成本收益原则，农民专业合作社也会要求政府分担。
三、财政资金支持农民专业合作社绩效评价标准的构建
（一）对财政资金支出绩效评价标准的认识
财政资金支持农民专业合作社既是政府的一项支农政策，也是一项支农项目支出。政府和社会都关注财政资金支持的效益问题，实务工作者和理论工作者纷纷探讨财政资金支持农民专业合作社的绩效问题。已有研究大多从支农项目支出进行讨论，也有部分学者将其纳入支农政策评价中。不论采取何种方式或何种视角分析、评价财政资金支持农民专业合作社行为，笔者在分析后认为，财政资金支持农民专业合作社都是执行国家农业政策的一个行为，其绩效评价应一个综合评价。而评价本质是一项价值判断，价值取向在某种意义上比评价方法更为重要。所以，评价的综合性应体现为价值取向的多元统一。即尊重各评价主体需要，不能脱离评价主体讨论评价标准；目的价值与工具价值的统一，必须在尊重工具价值的同时重视工具价值，不能过分的看重量化数据如经济收益、效率而忽视质性的目标、导向要求，尊重客观规律和社会需要的统一。市场经济体制下的政府尽管出于社会公平、发展角度对农业经济给予一定的支持，但事实上过多的去干涉市场活动不利于受助对象和行业经济的发展，所以，财政资金支持农民合作社的行为不应长期化。
（二）建立财政资金支持农民专业合作社绩效评价标准的原则
1.相关性。绩效评价标准应与财政资金支持农民专业合作社的核心效用紧密相关。绩效评价要能对财政支持农民专业合作社绩效评价目标的实现程度进行评价，并且要保证绩效评价的结果有助于财政部门及相关人员做出决策。
2.可操作性。绩效评价标准必须清晰明了、简单易懂、易于操作，以便财政部门、相关领导进行分析考核，从而判断被评价农民专业合作社绩效的好坏。同时，应充分考虑客观条件对绩效评价的影响，从被评价合作社的实际情况出发，对可控制因素进行评价。
3.客观性。绩效评价标准应不受任何单位和个人的主管因素影响，在相同的条件下，不同的评价主体使用该评价标准可以得出相同的结论。绩效评价标准应当涵盖特定条件下绩效评价所有的重要事项和方面，即预算与实际业绩相结合、经济效益与社会效益、环境效益相结合、短期效益与长期效益结合。
4.4E性结合。财政支出绩效评价标准通常采用经济性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）来衡量，但是它们之间本身存在冲突，很难同时兼顾。财政资金支持农民专业合作社追求的目标具有显著的多样性倾向，在进行绩效评价过程中不能将它们割裂，而应统一起来，合理界定四者的重要性程度，进而按照不同的评价对象将一些指标量化，并予以综合分析和考察，得出客观、全面、公正而准确的评价结论。
（三）财政资金支持农民专业合作社的评价标准构建
考虑到评价主体偏好和实际效果，财政资金支持农民专业合作社的目标是多元的，其评价标准的内涵也应该是多元的。
1.评价主体的多样性。由于财政资金支持农民专业合作社涉及政府、农民专业合作社和农民，所以，简单的资金、项目评价往往过于偏重于政府的价值偏好而忽略了农民专业合作社和农民的偏好，这不利于财政资金使用效率的提高。在进行财政资金支持农民专业合作社绩效评价中，融合政府、农民专业合作社和农民三方，不仅丰富了评价主体的多样性，而且这种共同评价方式有助于我们从多个角度更全面地去评价，有利于公平和效率的提高。
二、企业经济效益审计的特征
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：
一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。
二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。
三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。
四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。
五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。
六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。
七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
三、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
四、企业经济效益审计的主要内容
1、总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。
2、主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。
3、专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4、主要经济资源利用的审计
企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。
五、企业经济效益评价
一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。
二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。
由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。
审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。
（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。
（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策1避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。
效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。
2要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。
对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。
只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。
绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。
3要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。
4在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。
[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[M]中国时代经济出版社，2002
审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。
（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。
（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。
效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。
2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。
对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。
只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。
绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。
3.要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。
4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。
【参考文献】
[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[m].中国时代经济出版社，2002.
三、广电集团对下属企业进行经济效益审计的建议（一）进一步规范经济效益审计的程序1.选择经济效益审计项目。选择具有实施审计客观条件且效益提高潜力大的项目进行审计，有针对性地完成审计项目，及时弥补经营管理中存在的缺陷，为企业经济效益审计的提升提供了强大的生命力。2.编制项目审计计划。（1）进行审前调查。充分了解被审计组织，为编制项目审计计划奠定坚实的基础，制定出配套可行的审计方案。（2）制定出切实可行的审计目标。着重考虑管理层的要求、审计人员的能力以及审计方案的限制等因素，采用先进科学的审计方法，对前期审计工作的性质进行确定。（3）确定审计评价标准。评价标准的制定要满足可靠性、可针对性、明确性等特征。深入分析和研讨效益审计评价标准，获得审计与被审计双方的支持与重视，通过被审计组织得出的结论，所提出的审计建议能够得到落实。（4）编制审计计划。包括：审计依据、审计目标、审计范围、审计方法等方面，除此之外，还要将时间预算、人员安排等纳入到审计计划的编制中。3.实施现场审计。（1）收集审计证据。明确审计评价标准，设计取证的技术与方法，研究证据的来源。（2）分析审计证据。运用科学的审计方法对收集来审计证据进行分析，确定重要的趋势，得出审计结论。（3）编制审计工作底稿。将审计证据在工作底稿中进行充分的归档，主要内容包括：计划的基础和广度，所实施的工作内容，审计发现的问题。
中图分类号：C913文献标识码： A
0.引言
近年来，中国智能交通系统（Intelligent Transportation System，ITS）建设进入高速发展期，从2002年开始， “十五”国家科技攻关“智能交通系统关键技术开发和示范工程”重大项目正式实施，北京、上海、天津、重庆、广州、深圳、中山、济南、青岛、杭州十个城市作为首批智能交通应用示范工程的试点城市，并逐步进行推广，预计到2020年，智能交通系统将覆盖全国100多个城市。随着智能交通系统建设的普及和完善，城市是否需要建设智能交通同系统和智能交通系统的实用性、社会效益、管理效率等影响道路交通的因素需要得到客观和科学的评价，智能交通系统评价势在必行。2000年，中国在《中国智能运输系统框架》中进行了智能交通系统经济技术评价的初步研究，推动了国内智能交通评价研究的发展，并拓展到了交通安全、交通管理、能源环境等多个领域，出现了多种多样的评价方法。
为推动智能交通系统评价发展，本文将给出智能交通系统评价标准化的提法。目前，国内学者对智能交通系统评价做了很多的深入的研究，取得了很多成果，同时也造成了各种方法中出现重复，没有形成一个大家都公认的和通用的评价体系，将这些方法和实践经验总结行成行业规范，这就是智能交通系统评价的标准化。当下，智能交通系统评价标准化还没有起步，但是可以就评价现状做一些归纳，为推动ITS评价标准化做一点研究。本文就智能交通系统评价的研究现状，结合标准化定义，对智能交通系统评价标准化做出展望。
1. 智能交通系统评价标准化的意义
标准是科学、技术和实践经验相结合的总结；而为在一定范围内获得最佳秩序，对实际或潜在的问题制定共同和重复使用的规则的活动称为标准化。标准化之于ITS评价具有以下作用：
（1）标准化应用于ITS评价，可以避免在评价研究上的重复劳动；当前，在ITS评价的理论研究上，国内国外都提出了很多方法，用于实践的不多，而评价的标准化可以实现方法的统一或者说根据实际选取适合现实情况的方法，真正实现理论用于实践。
（2）ITS评价也是管理上的一种，而标准化应用于管理，让评价做到通用、简化和模块化，可促进评价统一、协调以及高效的运作过程。
（3）标准化可实现科研、生产、使用三者之间的良性循环，能够使ITS领域内的新技术和科研成果得到推广应用，从而促进技术进步。
（4）标准化能促进资源的合理利用，保持发展平衡，维护社会当前和长远的利益。当前，许多城市都在计划建立ITS，以减轻城市交通的压力，但不是每个城市都适合建立ITS，ITS评价能够避免城市在建立和运用ITS上损害当前社会利益。
ITS评价标准化的建立，是形成以标准化引导技术的应用，在实践的过程中，完成标准先行、技术跟进、协调可持续发展的过程。标准化的实质就是使高速发展的技术和实际应用相互促进，获得最佳的社会效益。标准化的形式一般具有简化、统一化、通用化和模块化等特点，这样的特点就要求将多种多样的ITS评价形式进行统一，加以该进，增加服务的适用性，这样也能破除各个城市之间对智能交通系统评价的壁垒，促进技术上的联通和与合作。
2.ITS评价的现状
根据评价实现目的和评价内容的不同，评价有不同的分类， 一般可以包括技术评价、经济评价、社会效益评价、环境能源效益评价、风险分析、产业化评价和综合评价。当前，很多学者已经针对ITS评价做了深入的研究，在北京，广州等运用ITS较为成熟的城市都做过ITS评价，实现了理论到实践。从已做过的研究和评价来看，不论是哪种单项评价，还是综合评价，都有共同点，主要体现在评价步骤、选取评价指标和确定评价方法，这些共同点将可能是ITS评价标准化的基础。
2.1ITS评价一般步骤
根据对北京市ITS综合评价的实例总结，一般综合评价步骤如图3-1，其他单项评价可以参照综合评价步骤。ITS综合评价具有明显的逻辑性，从开始到结束，共有6个步骤，有些评价还在选定评价方法后设置了专家评价，这样有利于发现评价过程中的问题，达到及时克服与解决问题的目的。
评价的第一步是要确立评价对象和目的，ITS系统一般包括了11个子系统，要确定评价是关于其中的一个或者几个，还是关于整个系统的综合评价；同时要进行系统关联因素分析，明确ITS对道路交通的影响机制，进而确定此次评价应包含的内容和相关的评价指标类别。
评价的第二步是根据评价的目的和评价对象与道路交通的相互影响关系选取反映系统作用的指标，不同评价指标反映系统的不同方面。评价指标体系的建立的目的是为了对系统构成要素进行分类，更有效地对系统与道路交通影响关系进行量化处理与评价。
图3-1智能交通系统评价一般步骤
评价的第三步是建立评价标准，也称建立评价准则。由于不同的指标反映了系统的不同方面，对系统的重要程度也不同，为了确定指标的重要性程度和规范化，需要建立评价价标准，对不同指标进行量化处理，让所有指标在同一标准下衡量对系统的影响程度。
评价的第四步是选定评价方法，也就是建立评价模型。科学的评价方法能够使得评价结果更为准确。选取评价方法应考虑指标的特点，数据的特点，数据的数量等多方面的因素，体现指标与系统之间的关系。
评价的第五步和第六步是评价结果检验和评价分析报告，评价结果检验是评价过程中很重要的一环，能验证评价过程的科学性、合理性，为评价的严谨提供保证；评价分析报告是最终的成果，如果评价结果检验符合要求，则可生成最终报告，如不符合要求，则返回第二步，重新评价；同时，评价的结果还可以包含周密的思考和科学判断所得到的见解，并不局限于评价方法所得到的结论。当然，实际评价过程具有很多现实情况影响，整个评价过程并非严格按照这个步骤进行，具体情况具体分析为原则。
2.2常用的评价指标
指标体系是综合评价的基础，是综合反映反映现代城市公共交通发展水平的依据。面向现代城市公共交通综合评价，实质上就是通过建立一系列指标体系，对现代城市公共交通的结构与功能、社会经济适应性、环境影响与资源利用等主要特征进行衡量和评估，进而提出调控措施。在现代城市交通评价活动中，并非是综合评价指标越多越好，也不是越少越好，综合评价指标过多，会形成重复，造成干扰；评价指标偏少，会形成评价的不完整，造成结论的片面性。常用的指标一般包括了六类：社会经济、交通安全、能源环境、管理效率、财务和技术评价。财务上有自己更为专业的评价，近年来全国智能交通标准技术委员会对ITS技术上逐步建立标准，因此，一般来说，ITS评价只包括了前四类。北京交通大学的关伟教授在《智能交通管理系统综合评价》一书中总结了评价中常用的指标，供决策者和研究人员参考，如下表3-1
常用ITS评价指标体系 表3-1
社会经济 交通安全 能源环境 管理效率
社会经济效益：
降低行车成本
减少出行时间
减缓土地资源及交通基础设施投资强度
推动相关产业经济发展和技术进步
满通需求和提高生活质量
其他社会经济效益 交通事故造成的经济损失：
车辆损失
人员伤亡损失
社会服务机构费用消耗损失
公共交通设施安全
货物损失
非交通事故造成的经济损失：
车辆被盗抢的损失
货物被盗抢的损失
社会服务机构消耗损失 环境效益：
减少交通尾气污染
温室气体减排
降低交通噪声污染能源效益
减少能源消耗
能源结构调整 执法效率：
中心城区管控范围
违法处罚管理效率队伍建设
警队人员数量
警队人员文化素质
交通法规宣传教育：
交通法规和交通安全厂商普及率
快速反映能力：
警情预测
实时报警完整性
从表中给出的常用指标来看，都是反映系统效益和作用的数量概念，具有被测定和度量的特点。选取指标不是什么指标都能拿来使用，而是根据一定的原则筛选，很多学者均提出了指标选取的原则，包括科学性原则、实用性原则、综合性原则、可比性原则、可测性原则以及独立性原则等。
2.3常用的评价方法
评价方法是否科学合理，直接决定了评价结果的科学性。不同的评价方法有不同的特点，可以得出不同的评价结论，因而对决策和技术方案产生的影响也不同，进而反作用评价主体并对其发展产生影响。早在1995年，国外学者Hong Lo和Weissenberger S就提出了整体评价过程和金字塔式的层次关系，最终可以给出整个ITS系统与可估算社会经济效益之间的关系。随后，更多国外学者提出了不同的评价方法，其中一些方法已经应用与实际案例。国内在评价方法的理论研究要晚于国外，于 2000年在《中国智能运输系统框架》中进行了智能交通系统经济技术评价的初步研究，2001年在国家“十五”科技攻关计划重大项目“智能家庭系统关键技术开发和示范工程”中将智能交通系统项目评价方法研究列为子课题。取得了突破性的进展。
如图3-2所示目前，国内外有关评价的方法大致可以分为四类：一是以数理理论为评价基础的方法。包括了模糊分析法、灰色系统分析法，技术经济分析法等。二是以统计分析为主的评价方法。包括了主成分分析法、因子分析法、聚类分析法、关联分析法、层次分析法等。三是重现决策支持的评价方法，包括以仿真和模拟技术为主的神经网络方法等。四是以数理统计和统计分析相接结合的评价方法，包括灰色聚类分析法等。方法的采用需根据实际情况、评价内容以及评价指标选取。例如，北京市在对北京城市智能交通安全影响评价时就采用了成本效益法以及灰色聚类评估法分别对ITS实施后的经济效益和效果进行评价；在评价ITS的社会经济影响时则采用了上述方法中的技术经济方法。
3.实现智能交通系统评价标准化的关键问题和挑战
当前，针对ITS评价的研究确有不少，且有一些理论已经用于实践，但智能交通系统评价的标准化还很有难度，本文认为，要实现智能交通系统标准化，智能交通系统评价的研究需向以下几个方面发展。
（1）实现通用性。由于已经开展的相关评价工作均具有较强的地域性，不能形成通用的评价体系，同时也由于相关计算数据的不可获取或者不能准确获取而影响到评价的准确程度。因此在借鉴和吸收国内外智能交通系统评价的先进理论和方法的基础上，应符合我国的国情和地域差异，不能一概而论。
（2）实现规范性。前文总结了当前评价的三个共同点，这是标准化的基础，但是也说了存在更多的不同点，例如，是不是要加入专家评价、是不是要进行系统要素分析等步骤，因此需要在评价领域实现评价的规范性。所谓规范性就是指ITS评价筹划、评价、结果的一系列过程的每一步骤、每个流程都有一定的规定和标准，从而整个评价过程将不会因中间的步骤省略或纰漏出现错误的结果。
（3）实现简易性和专业性的结合。ITS评价的目的是为城市决策者提供建议、为城市交通规划提供决策与支持，这就需要简单易懂和科学严谨同时出现在评价结论。简单易懂是让决策者对于智能交通系统的作用发挥程度有所明白，特别是除了经济效益之外的其他指标，应该能让非技术参与者能够看懂；同时，评价的理论、方法、过程均应该是严谨、科学、求实的。因此，怎样在专业的基础上体现通俗易懂将是ITS评价标准化的难点。
（4）具有实用性。ITS评价应该发挥三个作用，一是量化ITS项目带来的效益，这里包括经济效益、社会效益等，为决策者提供参考；二是引导未来投资做出正确决策，ITS评价的结论能够帮助决策者更好的理解人们对交通的需求，有利于未来投资找准方向和实施；三是优化已有系统的运作设计，当前的评价最多的是对现有系统做出评价，了解其运行状态，那么，科学严谨的评价可以帮助已有的智能交通系统找准改进方向，使得系统调整、改进和优化设计运作。
4. 结语
综上所述，智能交通系统评价标准化还没有起步，但根据现有的评价理论和实践，可以总结出评价的一般步骤、评价指标和常用的评价方法，这些总结能够作为评价标准化的一点基础，还需要更多的研究去实现评价标准化。可以预见，随着国家智能交通系统建设的普及和实施，对于判断系统运行效果和实施效益的智能交通系统评价将成为交通评价领域的重点工作，智能交通系统评价标准化也将成为研究的重点。
参考文献
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