时间：2023-06-11 08:24:04
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2作用和地位
单位财务管理实践中，部分单位领导仅仅强调财务会计机构的基本保障服务功能，缺乏对内部控制的正确认识，不能积极支持财务部门发挥监督管理职能。部分财务会计部门甘于现状，不积极争取领导支持，主动开展工作，只是被动服从，按惯例工作，没有能力及时处理发展中的新情况、新问题，不能发挥财务会计部门的引领作用，长此以往财务部门的管理职能将有可能萎缩。
3原因分析
3.1财政部门和主管单位监督乏力
由于行业差异大、数量众多，财政部门少有顾及农业事业单位的财务监督检查，行业主管部门过于注重业务工作考核而忽视下属单位的财务会计工作监督，出现一个监督管理的死角，客观上形成“上级部门不关注、领导不关心、群众不满意”的局面。部分事业单位由于多年没有接受过上级主管部门的专门检查或者审计，因而导致长期存在的问题得不到及时解决和纠正，成为单位健康稳定发展的隐患。
3.2单位领导认识不到位
一些农业事业单位领导长期从事专业技术工作，主要精力集中在业务工作方面，基本忽视财务会计管理的监督、管理和控制作用，导致单位财务秩序混乱，进而引发更多的矛盾。极少数事业单位民主集中制原则落实不到位，财务会计工作成为个别主要领导为所欲为的工具，单位重大财务事项等未经集体研究即执行，造成单位重大经济损失和会计信息不公开，引发单位不和谐和不稳定，甚至造成重大经济损失。
3.3财务会计人员素质不高
部分财务会计人员综合素质不能适应单位发展和体制改革的需要。在农业事业单位财会队伍中，掌握市场经济现代财会技能、适应经济全球化进程的会计人员不多，缺乏高层次财务人员，低学历或无学历的会计人员占比较大。财务人员对市场经济发展、会计改革深化中出现的新情况、新问题学习不够，缺乏理论研究。部分会计人员的责任意识、道德意识、风险意识、服务意识和法律意识有待提高。
3.4科学发展意识不强
部分单位财务会计管理的标准化、规范化、科学化不够，民主管理的意识不强；财务会计部门未参与发展规划编制工作，无法对单位发展发挥强有力的支撑和保障作用。一些单位领导过于强调“出了问题时想办法”，而很少要求“事前参与决策研究”。
4对策
为了发挥财务管理工作在单位管理（特别是经济管理）中的作用，适应经济社会发展的需要，国家先后制定了一系列的措施，规范和强化财务管理工作并取得了一定的成效。但财务管理工作仍不能完全满足农业事业单位改革和发展的要求，急需从以下几个方面加强。
要严格按照会计基础规范化工作要求，加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平。重点是会计人员职业道德、会计核算、会计监督、会计管理制度建设等方面。财政部门和上级主管部门要加强对农业事业单位会计基础工作的检查力度，定期或不定期地进行考核检查，督促并提高事业单位财务会计工作的规范化、科学化、标准化水平。
4.2加强财务预算管理，树立预算引领作用
用好、管好预算资金事关重大。预算管理的核心思想在于先“预”、再“算”、后“花”。在“财力有限”和“需求无限”这对矛盾对立统一的情况下，单位必须突出重点，兼顾一般。编制预算时，坚持“零基预算”原则，提高项目预算的细化度、精确度和可操作性。预算执行要拟订预算指标预警线，及时发现并纠正超预算、超计划经济事项。财政专项资金坚持专款专用原则，发挥专项资金最大的社会效益和经济效益。
4.3加强资产管理，确保国有资产效益最大化
建立健全资产管理制度，摸清单位“家底”，确保各类资产的管理都纳入财务管理活动中。实物资产管理的重点是购置、使用、维护、报废及变价处置等环节纳入资产管理体系。与此同时，要特别重视无形资产的监督和管理，加强对单位所属种子资源、产品标识和专利权等的评估、保护和使用，确保优良无形资产价值得到充分的认同和保护。
4.4加强财务制度建设，提高财务科学化水平
建立健全财务管理制度，做到有法可依、有章可循，有据可查，才能实现财务会计工作科学化、规范化、标准化。按照内部控制要求，严格职责划分和授权控制，明确部门、岗位、员工的职责与权限，尤其要做到不相容职务相分离，会计、出纳、稽核各司其职，相互监督，相互协作。结合单位业务活动的特点，明确各项业务流程，抓好会计基础工作，完善会计信息系统。
4.5加强财会人员的教育培训，提高业务素质和工作能力
随着事业的发展和业务的日益复杂，财务会计工作需要与时俱进，财务人员也要不断提高业务素质和工作能力。单位领导要积极支持会计人员学习，制定激励措施鼓励会计人员加强培训和职称考试。财政部门和上级主管部门要开展内容丰富的培训活动，加强财务会计人员继续教育，更新观念，更新知识。
随着现代社会经济的快速发展，总体社会环境也出现了较大的改变，新会计制度就是在这样的背景下产生的，给企业的财务管理工作产生了较大的影响，中职学校作为培养基础性技术人才的重要场所，自身的财务管理必须要紧随时代的潮流，中职学校的财务管理人员也必须改变自身的管理理念，不断的进行自身财务知识体系的完善，充分了解新财务会计制度中的各项变更内容，从根本上认识到中职学校财务管理体系中开展会计管理的重大意义。加强新财务会计制度的分析和理解，改善会计管理在中职学校财务管理中的应用，可以有效的促进中职学校绩效管理工作的顺利进行，推动中职学校财务管理水平的不断提升，从而使得中职学校能够依靠少量的成本为学校贡献出较大的价值，深入挖掘出校内资源的应用价值，从而实现中职教育工作的健康、稳定发展。
一、新财务会计制度对中职院校会计管理的影响
（一）对中职学校财务信息化建设的影响新财务会计制度背景下，中职学校必须要发挥互联网平台的优势，积极的建立信息化管理平台，不断的弥补和改进以往会计管理中的问题，提高中职学校会计管理工作的效率与准确性，逐步建立完善的中职学校信息化会计管理体系，于此同时还必须要加强学校会计管理人员的培训学习，让其能够深入了解到新财务会计制度，提高其开展信息化财务管理工作的熟练度。此外，中职学校还要紧随时展步伐，及时的对现有财务软件进行更新和换代，并参照新会计准则的具体更改细则，使用能够满足实际会计管理需求的财务管理应用软件，保障安装的软件能够有较好的操作性、兼容性以及稳定性，从而为提高中职学校会计管理水平奠定基础[1]。
（二）对中职学校财务精细化管理的影响新财务会计制度背景下，中职学校财务管理工作为了能够实现更高层次的发展，必须要不断的朝向精细化管理方向进军。财务会计核算工作是中职学校财务管理体系中的重要部分，主要反映了中职学校日常运行中的各项资金收支状况，核算人员必须要利用计算机处理软件对每一项账单进行仔细的核对与验算，提高信息核算的精准性，确保统计完成的各项财务数据信息都具有较好的准确性与真实性[2]。于此同时，在新财务会计制度应用下，中职学校财务预算的工作方式以及思维都产生了较大的变化，例如在进行财务核算时，必须要将政府补助资金与日常的资金分开计算，通过这种方式有利于提高中职学校对资金的利用效率，使其发挥出更大的应用价值。
二、基于新财务会计制度的管理会计在中职院校中的应用
（一）建立健全的管理会计信息体系新财务会计制度背景下，中职学校要想获得良好的财务管理综合水平，必须要加强财务管理工作的信息化体系建设，并且认真落实信息化工作模式，使其能够真正为中职学校不断发展提供帮助。另外，中职学校还必须要组建一支综合实力一流的财务管理团队，加强对现有财务管理人员的培训与学习，不断提高财务管理人员的知识储备以及专业技能，学习新财务会计制度下的新管理模式与思维、先进的信息化管理手段，并能够将这些新知识和技能熟练的使用到日常财务管理工作中，实现管理会计与财务管理的深层次结合。对中职院校的各个财务信息进行挖掘与分析，同时利用管理会计信息系统实现中职院校的财务规划与检测评估，通过这种方式加强财务管理工作的价值以及效率，并不断弥补以往财务管理工作中的问题[3]。
（二）提高财务预算管理在财务管理中的重要性新财务会计制度背景下，中职学校必须要充分重视财务预算管理的重要性，并使其在财务预算管理中发挥必要的作用，加强财务管理工作人员的预算管理水平与意识，并建立完善的财务预算管理监督体系，进而实现中职学校各个资源的利用最大化。中职学校管理人员要创建全面的预算编制与模式，处理好各个预算部门之间的沟通交流与相互协作，实现“零基预算”和“滚动预算”两者的有机融合，同时根据学校自身的状况与特征制定发展目标，改革和提高中职学校年度预算的合理性，建立全面的年度预算管理制度，提高财务预算数据信息的参考价值，为学校制定长久的发展规划和战略决策提供重要的依据[4]。此外，中职学校还要建立科学的财务预算监督管理机构，认真监督和执行财务预算中的各项要求，密切关注各个预算工作是否出现违规现象，防止出现较多的浪费。
三、结语
综上所述，在新财务会计制度实施下，中职学校的财务管理工作产生了非常大的变化，中职学校必须要建立科学的信息化工作平台，促进财务管理的精细化工作，并不断提高财务预算管理在财务管理中的重要性，从而确保中职学校会计管理工作能够发挥出良好的效果。
参考文献：
[1]吴劲梅.刍议管理会计思维模式下中职学校的预算管理及绩效评价[J].广西教育学院学报,2018(02).
[2]孙晓峰.管理会计在中职学校财务管理中的作用[J].中国总会计师,2017(02).
二、目前我国医院内部控制制度存在的问题
1.内部控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前医院在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调重视不够，导致同级各职能部门间各自为阵，缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，进而影响医院内控的成效。
2.财务内部控制制度不够健全
有些医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。另一方面对出现的新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实施内控带来了不良影响。
三、加强完善医院内部控制，提高财务会计管理水平
1. 建立健全医院财务内部控制制度
健全并完善内部控制制度应涵盖医院管理的各方面，新业务的不断发生，需要制定相应新的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。财务会计内部控制制度的制定应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入、支出控制、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保财务会计内部控制成效。
2.全面提高财务会计人员综合素质
为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。同时医院还应实行人员素质控制制度对人员的素质进行控制，通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制，政治素质控制就是要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核并加大业绩考评力度，对不胜任者坚决更换，以确保会计人员政治上过硬、业务上合格。
四、现阶段加强医院财务管理，完善内部控制制度建设的构想
客观现实迫切要求我们早日建立和健全医院内部控制制度，提高医院内部控制的效率和效果。要建立健全医院内部控制制度，可着眼于对医院的关键控制点，从以下几点着手：
1.建立财产物资安全控制制度
所采取的控制措施主要有：（1）限制接近，只有经过授权的人才能接近资产，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全。（2）定期及不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符”。
2.建立健全预算管理
（1）按照医疗卫生事业发展的需要，运用零基预算法，编制医院年度财务收支预算，在提高经济效益、社会效益的前提下，进一步增强收支管理责任。（2）效仿现代企业制度建立和完善医院法人治理结构，从产权制度上保证内部控制制度建设。只有在进一步明确医疗卫生机构产权关系，健全法人治理结构的前提下，才能从根本上有效解决现阶段单位管理中客观存在的“内部控制问题”，从而使医院内部控制制度建设工作落到实处。
综上所述，要建立和完善评价内部控制制度需遵循以下原则：
1.兼顾防错防弊与经营效果的原则。
2.做到事前预防和事中、事后堵漏的原则。
3.做到精细化管理，避免繁琐、操作性不强的原则。
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。企业应当按照国家有关规定,组织做好财务预算编制工作,配备相关的工作人员,在明确职责权限的基础上,加强内部协调,完善财务预算的编制程序和方法,进而体现出财务预算对企业生存和发展的重要作用。
一、企业财务预算的种类及各种财务预算之间的关系
财务预算是企业总预算的一部分,是反映某一方面财务活动的预算,主要包括以下各类:反映企业财务活动总体情况的综合预算;反映企业现金收支活动的现金预算;反映成本、费用支出的生产费用预算;反映销售收入的销售预算;反映资本支出活动的资本预算等;反映预算期内企业财务状况的预计资产负债表;反映企业一定期间现金流入与现金流出情况的预计现金流量表主要用于揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量;综合反映预算期内企业经营活动成果的预计利润表、反映企业财务成果的预计损益表。上述的这些预计报表(预计资产负债、预计现金流量表、预计利润表、预计损益表)主要是反映企业财务状况的,主要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段其中。
上述各种财务预算间的关系如下:销售预算是各种预算的编制起点,它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础;现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总;预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制,预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制,预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。
二、企业财务预算的编制程序
第一,企业应首先成立预算委员会(财务预算领导小组),并按照职责及时完成下列各项工作:拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标;审议企业财务预算方案和财务预算调整方案;协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题;根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见。
第二,确立企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位并明确其职责。企业财务预算执行单位,应当在企业预算管理机构的统一指导下,组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作,严格执行经核准的财务预算方案。履行以下主要职责:负责本单位财务预算编制和上报工作;负责将本单位财务预算指标层层分解,落实到各部门、各环节和各岗位;按照授权审批程序严格执行各项预算,及时分析预算执行差异原因,解决财务预算执行中存在的问题;及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况,并组织实施考核和奖惩工作;配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。
第三,企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计划、生产、市场营销、投资、物资、技术、人力资源、企业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业财务预算编制应当遵循以下基本工作程序:企业预算委员会及财务预算管理机构应当于每年9月底以前提出下一年度本企业预算总体目标;企业所属各级预算执行单位根据企业预算总体目标,并结合本单位实际,于每年10月底以前上报本单位下一年度预算目标;企业财务预算委员会及财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并提出调整意见,经董事会会议或总经理办公会议审议后下达各级预算执行单位;企业所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标,于每年年底以前上报本单位财务预算;企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上,编制企业总体财务预算。
三、企业财务预算的编制依据
第一,企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向,正确分析判断市场形势和政策走向,科学预测年度经营目标,合理配置内部资源,实行总量平衡和控制。
第二,企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活动纳入财务预算编制范围,全面预测财务收支和经营成果等情况。
第三,企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标,合理设计基础指标体系,注重预算指标相互衔接。
第四,企业应当根据不同的预算项目,合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算,并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对比。
第五,企业编制财务预算应当按照国家相关规定,加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货(权)及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制;加强非主业投资和无效投资的清理,严格控制非主业投资预算。资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企业,应当严格控制投资规模;不具备从事高风险业务的条件、发生重大投资损失的企业,不得安排高风险业务的投资预算。
第六,企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金收支、结余与缺口,合理规划现金收支与配置,加强应收应付款项的预算控制,增强现金保障和偿债能力,提高资金使用效率。
第七,企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支标准,严格控制成本费用开支范围和规模,加强投入产出水平的预算控制。对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降、经营效益下滑的企业,财务预算编制应当突出降本增效,适当压低成本费用的预算规模,其中,经营效益下滑的企业,不得扩大工资总额的预算规模。
第八,企业编制财务预算应当注重防范财务风险,严格控制担保、抵押和金融负债等规模。资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业,应当适当压缩金融债务预算规模;担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任形成重大损失的企业(投资、担保类企业另行规定),原则上不再安排新增担保预算;企业不得安排与业务无关的集团外担保预算。
第九,企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容,积极消化潜亏挂账,合理预计资产减值准备,不得出现新的潜亏。
第十,企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序,依据财务管理关系,层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。
四、企业财务预算的编制方法
企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求,成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。在设立董事会的企业中,预算委员会(财务预算领导小组)成员应当有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。具体的企业财务预算的编制方法如下:
(一)固定预算与弹性预算
固定预算又称静态预算,是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上,以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。
弹性预算是固定预算的对称,它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。
固定预算与弹性预算的主要区别:固定预算是针对某一特定业务量编制的,弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。
(二)增量预算和零基预算
增量预算是指在基期成本费用水平的基础上,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。
零基预算,或称零底预算,是指在编制预算时,对于所有的预算支出以零为基础,不考虑其以往情况,从实际需要与可能出发,研究分析各项预算费用开支是否必要合理,进行综合平衡,从而确定预算费用。
增量预算与零基预算的区别:增量预算是以基期成本费用水平为基础,零基预算是一切从零开始。
(三)定期预算和滚动预算
定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。
滚动预算又称永续预算,其主要特点在于:不将预算期与会计年度挂钩,而是始终保持十二个月,每过去一个月,就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算,并在原预算基础上增补下一个月预算,从而逐期向后滚动,连续不断地以预算形式规划未来经营活动。
定期预算与滚动预算的区别:定期预算一般以会计年度为单位定期编制,滚动预算不将预算期与会计年度挂钩,而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。
五、企业财务预算对企业生存和发展的重要作用
财务预算是企业全面预算体系中的组成部分,它在全面预算体系中有以下重要作用:
第一,财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化。在现代企业财务管理中,财务预算全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能,使之统一服从于未来经营总体目标的要求;同时,财务预算又能使决策目标具体化,系统化和定量化,能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标,做到人人事先心中有数。
第二,财务预算有助于财务目标的顺利实现。通过财务预算,可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与预算数对比,可及时发现问题和调整偏差,使企业的经济活动按预定的目标进行,从而实现企业的财务目标。
第三,使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来,促进企业的可持续发展。使各期编制的财务预算相衔接,并与企业长期发展战略相适应。
第四,使企业不仅重视静态管理,更要重视动态管理。动态管理能使企业实现与日常管理的衔接,使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
第五,使企业重视资金运用管理的同时,进一步提高对资金成本的管理。企业必须树立资金占用的成本观,加强筹资预算工作,真正做到不因预算安排提前而形成资金闲置浪费,不因预算安排滞后而延误生产经营。企业要通过筹资预算管理解决两个问题:一是资金筹集方式和成本;二是资金需要与偿还及时间安排。
参考文献:
1、赵涛.财务工作制度规范与流程设计[M].北京工业大学出版社,2009.
2、王世新.预算会计教材[M].辽宁大学出版社,1986.
所谓管理会计(management accounting)，又叫做“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。主要包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。
管理会计作为会计学的一门分支学科，是在20世纪初产生并兴起的。它旨在于企业管理过程中融入会计信息，因此其最初的职能是依赖企业存在的。它主要是帮助公司的管理人员对公司的发展经营作出正确的决策，从而提高经济效益。随着市场经济的发展,军队的财务管理虽仍处于初级阶段，但是其产业化发展的趋势却愈加明显。除了需要培养适应现代战争的人才外,还需要把节约经费、提高效益放在重要的位置去考量。因此，管理会计的重要性也日益凸显。将管理会计与军队财务管理想融合便成了当务之急。管理会计的充分利用不仅可以起到实现优化资源配置的作用，同时还在提高资金使用效率等方面效果显著。
然而目前，管理会计在军队财务管理中的应用尚处于研究摸索的初级阶段，但是管理会计在我国企业中的推广和应用效果已经得到了业界的肯定和关注。因此，将管理会计与军队财务管理的相融合，其前景是值得期待的。
二、管理会计运用于军队财务管理的必要性
反映、监督和参与经营预测和决策是会计的几项基本职能。其中反映和监督是财务会计的主要研究方向，而参与经营预测和决策则是管理会计重要研究对象。管理会计在发挥其作用的同时，其主要的目的有以下四个：预测——即为制定财务计划提供基础和依据；控制——即在计划执行过程中随时进行核算和跟踪管理；决策——通过核算在可选择的方案中找出最优方案；评价——对实际的经营业绩进行考核测评，并为下一会计期间积累资料。管理会计主要通过为规划、决策、控制与考核提供资料信息而产生作用的,是为信息使用者和公司决策人提供最终决策的依据的。
目前，我国军队间的财务管理模式没有多大的差异,大部分都是采用会计制度进行核算，这是最常见的核算制度。但这种制度的弊端就是极少情况下，甚至根本就不能为军队的发展提供决策依据，根本不能行使管理会计的基本职能。在不同的情况下，面对不同的对象和事件，如何合理充分的运用管理会计进行财务规划、财务预测、财务控制以及财务评价，是现今军队财务管理的一项重要目标。而管理会计作为一种独特的预测方法，如果可以合理有效的履行其管理职能，使其充分发挥作用，就可以在众多的可选择方案选出最优方案，为军队的发展提供有效决策基础，进而可以为军队的发展制定计划及确定最低标准等提供决策依据。因此，军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。
三、管理会计在军队财务管理中的运用分析
1.投资决策
在市场经济飞速发展的今天，我国军队也随之进入了快速发展的时期。军队财务管理的进一步优化显得格外重要。随着社会主义市场经济的发展，整个社会经济活动及资源配置过程逐渐脱离指令化、实物化的特点，而向市场化、货币化转变，军事经济活动也当然不会例外。如何充分合理的履行管理职能，如何能使资金增值，规避财务风险等，是目前我国军队财务管理中的重要研究课题和发展方向。基于军队是一种特殊的非盈利组织，在财务管理过程中，可以采用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。在军队财务管理中也可以运用到概率分析的方法对相应的风险和报酬做出相对科学的比较。以现金净流量，内含报酬率等作为评价绩效的指标，采用多元化的投资策略，进一步优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法的有效利用，可以保障军队财务管理工作的有效实现。
2.预算管理
全面预算是管理会计相关控制规划职能的主要体现，其中处于核心地位即为财务预算。目前来说，绝大部分的公司企业在制定财务预算的时候，都是在从前的费用支出数的基础上，根据预算期内的变化因素随时进行调整，最后确定的。此种做法的弊端是会造成一定程度的浪费。而且既不符合真实性，也缺乏客观性。而零基预算就是指以“零”为基础编制预算的方法，换句话说，零基预算是写在“白纸”上的预算。此种方法不以原有的数据为基础，并不考虑基期的费用支出水平，一切从“零”出发，从根本上重新来考量各个费用项目的必要性及开支规模。对于军队来说，就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素。在这样的基础上编制的预算。为了充分发挥预算的控制作用，在编制预算的时候要尽力做到详细清楚，增强可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱两可的预算是毫无意义的，形同虚设，起不到应有的控制作用。制定可以控制的预算计划，并且一旦制定便要严格执行。同时要留有余地，才可以在出现突发事件的时候保证资金周转。
3.责任中心
责任中心，具体指的是企业内部有专人承担相应的规定的责任和行使相应职权的内部单位。责任会计是管理会计的一个分支。在满足经费责任制的相关要求的前提下，责任会计可以对军队内部各职能部门的相关经济活动进行规划、控制和考核。对责任会计的重视，对各责任中心的充分利用，对于调动广大官兵的工作积极性和创造性，以及充分发挥各层领导的聪明才智方面有很大作用。
四、在军队财务管理中推广管理会计的方式
1.在我国军队的财务部门设立管理会计信息系统
实现利益的最大化是管理会计的主要目标。在适应基本的财务管理信息管理的同时，管理会计在进行相应的预测、决策、规划、控制和考核时，需要用到比较复杂的数学方法。仅靠手工计算，确实很难计算准确，需要在会计电算化网络化的基础上建立管理会计的信息系统。
2.提高会计人员素质
在现今阶段，我国军队的管理会计人员素质不高，教育程度相对落后。在传统的管理会计教育模式下，用的都是西方的理论作为理论基础，因此与实际相比较为脱节。为了更好的使管理会计适应我国军队情况、更好的发挥作用，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培养适应我国国情需要的专业管理会计人员队伍，并充实到军队财务管理人员队伍当中。
3.改进财务管理方法
首先，我国军队的领导者和管理会计人员都应该更新传统的观念，从根本上改变传统的财务管理模式，提高灵活性，增强创新意识，引导财务会计人员积极参与到决策中来。其次，财务会计人员应该彻底改变传统的财务管理模式，即事后报账算账的模式。发挥主观能动性，充分发挥的创新意识，实行事前、事中及事后的全程财务管理，提高资源配置率，提升财务管理水平。
4.完善管理会计理论
我国管理会计是以西方管理会计为基础的，并不适应我国国情。特别是对于我国军队组织等这样的非营利组织来说，在会计的实践活动中，应该建立一套适用于我国军队管理的管理会计理论。
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）12-0121-02
引言
医疗机构预算是指医疗机构依据国家的规定，按照国家财政目标编制的财务收支计划预算。作为医疗机构管理的重要管理方法，医疗机构预算水平的高低直接影响到其单位的未来长远发展、员工福利的发放和医疗机构运营方向的正确性。自从2004年中国的医疗卫生机构实行部门预算到现在，医疗机构的服务质量、经营水平得到显著提高。但是，医疗机构预算管理与执行中也存在很多问题，比如，管理层的重视程度不够，预算制定的方法不正确，预算体系不完善，在预算的管理和执行脱节等问题。因此，探讨医疗机构预算管理与执行中出现的问题，并提出解决的对策，是目前亟待解决的课题。
一、医疗机构预算管理与执行中存在的问题
（一）部门预算规范的范围狭窄
自从2004年医疗机构实行部门预算以来，获得了很好的效果，但是仍不能满足庞大医疗机构的经营需求，比如部门预算仅仅针对财政补助资金的预算。医疗机构预算主要包括人员经费预算、专项经费预算、公用经费预算。大体上，人员经费和公用经费中财政拨款的占有一半，另外一半由医院自己垫付。而专项经费是由相关部门根据当地政府的财政能力和规划，具体分析研究后划拨，有一定的浮动性。随着国库集中制度的改革的不断深入，财政拨款中专项资金的监管力度不断增强，不断完善了预算管理与执行。但是，最近几年来，财政补助收入占到医疗机构总支出的6%左右，另外94%的经费支出不受预算管理控制。因此，拓宽医疗机构的预算管理与执行的范围非常必要。
（二）全面预算管理行为不合理
由于现存的医疗机构的预算法律和制度还不完善，在医疗机构实施预算时就存在很多不规范的问题。首先，在思想上不够重视，医疗机构管理层认为只有财务部门才制定预算，没有设置专门的预算部门。其次，简单的认为，预算就是财务人员依据上年的财务经营成果，考虑一些浮动因素，最后编制出收入支出账表。但是，在实际预算中，医疗机构的预算涉及到资产、业务、信息、技术、人力资源等很多方面，并且需要各个部门参与制定与实施。
（三）预算编制方法不合理
目前，医疗机构的预算方法主要是采用定期预算法、固定预算法以及增量调整法，其中上年预算数加上增长数的预算方式较为常见。其实全面预算法中弹性预算法、零基预算法有很多优点值得尝试，这些方法效率高，适合医疗机构预算。另外，医疗机构的预算会出现为满足上级要求而进行预算的现象，不能为了预算而预算，要把预算具体内容应用到医疗机构的经营运转当中，把财政补助资金和自有资金全部纳入预算管理的范畴，做到更好的资金配置和优化结构。
（四）预算执行和编制脱节，预算管理基础薄弱
据数据统计，医疗机构预算执行的符合率较低，各省预算执行符合率在90%以上的大约占其8%。究其原因，大概是因为医疗机构的各个层级机构之间存在着信息不对称的问题，预算具体执行者为了更好地完成任务，利用编制预算的机会降低预算目标。这样长期发展下去，就会造成医疗机构的预算管理机构基础不牢固，尽管各个医疗机构采取最新的管理技术，但仍旧会出现很多问题。目前的医疗机构部门预算主要是由财务部门编制，通过向各个业务部门提出数据参数并进行汇总分类。这也造成了制定大预算很少，制定的小预算很多，不能从全局上系统的分配资金，没有充分运用预算带来的优势。在实际的预算工作开展中，当财政的预算方案被批准后，医疗机构并没有把预算方案贯彻到预算执行中，到年末才发现很多预算没有完成，甚至有的预算还没开始，造成了预算执行和编制严重脱节的现象。
二、如何加强医疗机构的预算管理与执行
（一）加大对医疗机构预算管理与执行的重视
医疗机构的战略管理可以通过预算管理来实行，医疗机构若要做得更好获得更好的长远发展，就必须要做好全面预算管理。预算管理可以使其单位明晰奋斗目标、增强经营理念，提高组织管理水平，从而不断地提高医疗机构的服务水平和核心竞争力。通过预算管理，可以协调和相关监管部门的关系，及时传达反馈信息，谋求医疗机构更好的未来发展，确保向人民群众提供更好的医疗服务，充分提高中国的财政资金利用效率。
（二）完善全面预算管理的组织体系
目前，关于医疗机构的预算管理的规范性文件很少，2008年的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，指出了医疗机构预算的重要性，但是没有提及具体的实施要求，也没有对不执行预算的单位给予处罚规定。因此，制定统一的预算管理与执行办法，不断地规范医疗机构的行为非常重要。当务之急就是要建立健全的全面预算的管理体系，做到实际预算工作中的有法可依。首先，是建立分层次的预算管理组织。医疗机构可以设立预算管理委员会，该委员会由医疗机构负责人和相关部门负责人组成，他们负责制定和批准相关部门的预算目标，及时化解预算编制过程中出现问题，审查和批准预算过程中的重大调整，监督预算的具体执行并对相关部门预算实施效果给予奖惩。另外，一个医疗机构还可以设置专职预算人员，比如可以由财务人员担当，由全面预算管理委员会管辖领导，以保证预算方案的有效执行。在所有要参加预算的部门，应该考虑设置预算专员，预算专员对该部门的预算负责，但隶属于全面预算委员会领导。同时，应该设置其他相关部门更好地为预算服务，比如成立财务决策小组、资产配置小组、内部审计小组。财务决策小组负责医疗机构的财务管理的进行，对单位的经营业务活动进行效益分析研究，向医疗机构管理层提供决策方案。资产配置小组主要负责机构的筹资和投资以及现有固定资产的管理工作，以确保医疗机构资产配置的高效率性。内部审计小组独立于其他小组，在负责人的直属领导下，负责对经营业务、财务活动的监督和审核，最重要的是监督预算方案的实施。
（三）采用零基预算法编制预算方案
零基预算是指在编制预算时，对以往的资料数据不做参考，以零为基础，对基期的数据不考虑的情况下，编制的预算方案。除了医疗机构的各种业务量指标，比如各门诊的看病人次 、各个部门的住院人次以及人力资源经费支出、一次性医疗器具费用支出等等，可以参考基期的数据，并结合当期的各种相关政策以及最近的医疗机构的经营情况来预算预期内的财务数据和目标任务。其他的消耗性支出支出应该采用零基预算法来编制预算方案；建设类支出的预算比如大型医疗设备的采购任务也应该采用零基预算法进行编制。在预算编制时，实行可行性预算，根据采购清单推算，并实行三年预期滚动预算，真正做到预算编制的切实可行。预算编制的方法很多，比如弹性预算、动态预算、固定预算、零基预算等，这些预算方法各有千秋，但是上年基数加上本期调整数的预算方法坚决不能使用。现代的医疗机构的财务制度要求采用零基预算方法，但是在预算编制的时候仍旧需要随机应变。当预算所涉及的范围很大，不同业务范围下的收支情况又有各自的规律，那我们的预算编制据不能采用一种编制方法，而是根据不同的业务特点，分别采用不同的方法。
（四）加大预算审批制度的严格性
预算方案必须要经过审批才能实施，审批后的预算对医疗机构的领导者、各个部门、每一个职工都会产生约束力，这些人员会按照预算管理的制度规则和目标要求来进行工作，长期进行下去，医疗机构的全部从业人员就会使工作行为、经营行为规范化，甚至慢慢形成一种良性趋势和良好环境。这样预算管理才能在医疗机构中得到体现，成为其管理的准则，最终提高医疗机构预算的严肃性以及约束性。综上所述，医疗机构及其监管部门对预算方案进行审核审批是非常有必要的。
（五）对预算的执行过程进行监督
医疗机构的预算效果怎么样，不仅与预算编制的方法的正确性，预算方案的科学性有关外，还与预算是否顺利执行有关。医疗机构要严格监督预算执行，在执行中，一般预算方案不予调整，除非特殊情况需要进行调整，但是必须先申请并且经过预算管理委员会的同意批准后，才可以调整预算方案。现在还没有配套的预算分析软件来供医疗机构对预算执行进行跟踪监督，大多数还是依据最后的财务信息分析进行监督。因此，医疗机构必须及时提供财务报告信息，以便预算管理委员会制定及时的、合理的预算方案，单位内部的各个部门也应该做好协调配合工作，努力完成预算工作和工作效果分析。财务部门依据预算执行的进度和效果及时报告预算管理委员会，以便做到及时调整预算偏差。
（六）对预算执行结果进行考核
预算效果怎样，必须要有判断标准，必须进要行考核，发现问题，才能为下期预算做好准备。如果不进行考核，各个部门对完成目标也没有动力，预算编制的质量，执行情况也不能得到评价。医疗机构可以在每一年年末进行考核，制定奖惩制度，在预定目标下，对完成预算的部门进行奖励，对没有完成预算的部门适当惩罚，这样才能更好地推动预算管理的实施。
结束语
预算管理与执行不仅能够提高医疗机构的管理水平并且能促进医疗机构的未来长远发展。随着新的会计政策的实施，医疗机构应该认识到增强预算管理与执行的重要意义。在实际预算中，要及时发现医疗机构预算中出现的问题。通过提高管理层的重视意识，不断完善医疗机构预算管理体系，改进预算管理的编制方法，加大对预算执行过程的监督等方法，使预算管理更加合理科学，使预算执行更加顺利规范，从而让老百姓获得更优质、更廉价的医疗服务。
传统的企业管理往往将财务会计部门视为后台支撑部门。随着市场竞争的日趋激烈以及管理水平的日益提高，现代企业管理的发展对财务会计部门的要求越来越高。财会部门已经不仅仅充当“记账先生”的后勤支撑部门角色，而是更多的提供靠前服务，在生产、营销等价值链的各个环节扮演着越来越重要的角色，通过专业的财务分析演化为增值型的财务会计管理。这在客观上要求CFO们跳出传统财务会计的狭隘圈子，从整个公司价值创造的战略高度考虑财务会计职能的重新定位。就目前比较先进的大型企业管理实务来讲，财务会计部门的价值创造主要体现为如下六个方面。
一、通过需求分析引导产品决策
在市场经济条件下，企业经营最基本的原则就是生产适销对路的产品。然而客户需求日益个性化和多样化对企业经营构成了很大的挑战，也导致了大规模定制化等现代生产方式的兴起。企业必须敏锐地捕捉并适应客户需求的快速变化。通过客户订单分析可以一定程度上反映客户需求的现实变化。尤其是对于产品种类比较多或者生产周期较长的企业，通过客户需求分析进而实施有效的产品组合管理能够引导合理的产品决策。比如通过需求分析判断出哪些产品增速较快，可能需要及早扩大产能，而哪些产品逐渐萎缩可能将退出市场；传统渠道、现代渠道和新兴渠道的客户对于产品的需求有哪些不同；不同区域市场的需求有哪些特点和变化；高档产品、中档产品和入门产品的客户群需求的关注点有哪些不同等。
二、通过客户分析实施有效的信用管理
传统的应收账款会计分析工具主要是账龄分析。这种方法有很大的局限性。因为即便是账龄相同的应收账款，由于是否具有担保，客户的偿债能力和偿债意愿，业务规模等具体情况的不同而不能一概而论。在信用管理方面，商业银行针对贷款客户的信用“5C”分析法值得企业借鉴。5C分析法是金融机构对客户作信用风险分析时所采用的分析法之一，它对借款人的道德品质（Character）、还款能力（Capacity）、资本实力（Capital）、担保（Collateral）和经营环境条件（Condition）五个方面进行全面的分析以判别借款人的还款意愿和还款能力。如果企业对于重点客户以财务报表分析为基础，结合“5C”分析法，将会更大限度地减少应收账款等债权的坏账损失。在信用分析的基础上合理设置信用条款，有助于提高应收账款周转率并控制好财务费用。
三、通过盈利分析指导生产决策
利用本量利分析等管理会计的分析工具，可以达到优化产品结构、降低生产成本、提升盈利水平的目的。比如对于单品比较多的生产企业，通过盈利分析，对各产品的边际贡献予以排序，从而有针对性地开展营销和销售，扩大利润贡献较高产品的销量，从而通过优化产品结构提升整体盈利水平。而对于亏损产品，通过变动成本等成本性态分析，科学地作出是否停产的决策。再比如通过标准成本法、作业成本法等现代成本会计的手段，以业务为导向开展成本分析，提供更有价值的成本会计服务。通过更科学地设定成本标准以及更有针对性地采取措施消除不利的成本差异，有效降低生产成本，为企业创造价值。
四、通过投资分析提升投资决策科学性
投资项目往往对企业的可持续发展乃至生存产生重大影响。可行性研究中财务分析的准确性是决定投资决策科学性的重要因素之一，也是财务会计部门为企业创造价值的重要领域。财务经理对投资项目的评价主要关注三个方面：一是认真验证核实业务部门等其他部门对项目所做的各项假设和数据是否科学合理；二是评价标准的选择是否恰当，即合理运用净现值和投资回报率等分析方法；三是对项目涉及的重大风险进行谨慎的分析和充分的揭示。财务分析不能完全消除风险，但是可以控制风险。除了科学做出各项基本假设，风险控制的主要方法是敏感性分析。有条件的企业也可以借助“@RISK”等专业计算机软件。通过科学的财务分析，能够确保公司将有限的资源优先投入到效益最高的项目，同时有效地控制好项目的财务风险。
五、通过竞争分析改进市场战略
对于竞争性行业来讲，收集、分析市场上其他竞争者的信息，有助于企业正确地选择市场战略。竞争分析一方面可以了解竞争对手的动向，从而采取有针对性的竞争策略；另一方面通过运用对标管理等工具，借鉴竞争对手好的做法，提升自身的运营管理水平。比如运用杜邦分析体系等工具，通过竞争对手净资产收益率等财务指标的分解、细化分析，找出自身落后于竞争对手的主要效率指标，并有针对性地找出背后的管理和运营原因，进而对于可控的因素制定切实可行的改进计划，赶上、乃至超过竞争对手，从而改善自身的运营和管理水平。
医院财务是一个国家财务的重要组成部分，医院的财务管理也是医院管理的重要内容，应该受到医院管理人员的高度重视。在新出台的医改方案当中，对于医院的财务管理提出了要求：进一步完善财务、会计管理制度，严格财务管理，加强财务监管和运行监督。医院财务的管理在医院管理中是唯一被提及到的，所以可以看出财务管理在医院管理当中的重要性和其特殊性。
一、医院的新会计制度
国家卫生部和财务部等相关部门在2011年1月下旬推出了新的《医院会计制度》。该制度的制定，适用于各类独立核算的公立医院。新的财会制度提升了医院公益性的特点，主要加强有关部门和医院的财务管理。可以全面的了解医院的收支财政问题，进一步的增加了绩效考核和医院成本的核算，完善了医院的财务的透明度和准确性。
在新的制度颁布之前，原来的财务管理制度虽然也能够适应医院财务管理，然而新会计制度的实施能够使其管理更加科学和有效，比如可以有效的解决财务管理方面意识的相对薄弱、新旧制度衔接出现难度以及一些旧制度遗留下来某些方面的问题，还有医院会计管理人员职业技能和水平有些欠缺等问题，因此应该得到广泛的推广和实施。
二、新会计制度下医院的财务管理与控制的实施
（一）了解医院财务管理的重要性和必要性
在当前的医疗行业管理上，虽然大部分已经符合医院财务管理的需求，大多数的医院已经能够精确的做出财务的统计，吻合国家给出的财务，然而新会计制度下的医院财务管理能够更加合理有效的财务的根本意义所在，同时也加强了医院的管理制度，促进了相关部门的有效监督。在另一方面上，也能够帮助医院进行短期目标的有效实现，从而为其长远、科学有效地发展做出了重要贡献。财务是医院的年度财务运用的计划，只有在专门的管理下和充分的重视下，进行合理科学的财务，才能够实现工作的目标。
（二）成立专项机构科学对财务进行管理
专门的财务管理机构的成立，必然要对医院现有的利益有一定的影响，对医院的个人或者各部门的利益产生冲突。但是，要想对财务进行合理有效科学的管理，又必须建立专门的财务管理机构，既而两者之间就产生了矛盾。想要建立财务管理机构，就要医院的管理层下定决定，真正认识到财务管理的重要性，投入一定的资金建立科学的财务管理体系，建立财务管理委员会对财务机构的运行进行有效的管理。
（三）科学的进行医院财务
医院的财务必须把握收支的平衡，科学的运用现有的条件进行理财，合理的安排医院的支出，根据医院的财务制度和要求，合理的分配财务的资金。运用零基财务的方式完成医院的财务，零基财务是只在编制收支财务的时候，将市场进行有效地分析调研，对于市场的动态和基本情况都在财务中做一定的分析，以零点为基础的起点，对医院的收支进行准确的核算。也就是说，在财务和计划能够有效的影响医院的年度收支的项目上，确定收支的平衡。科学合理的进行财务，真实的记录财务的数据，按国家的要求进行财务的分析。
（四）坚持财务分析，完善资金分配
坚持对每月和每季度的财务情况进行全方面的分析，了解财务在执行过程中的问题，就是查出原因并且进行修改，这样就能更加有效的完善成财务统计。并且对这计算的过程中出现的问题提出管理的建议和相应的解决措施，从而实现财务监督的有效执行，保证财务目标的达成。在对财务进行分析时，坚持每月进行小会的分析，每个季度进行大会的分析，各个部门从中找到自身的问题所在，对其进行改正，更好的保证医院财务的进行。
（五）规范医院财务的管理
财务的管理是医院管理的核心内容，在财务管理过程中，排除人为因素的影响，可以使用制度去制约，而不仅仅是通过人为手段去管理制度。医院的管理层和财务工作人员应该对财务的各个方面进行分析，建立一套科学完整有效的财务管理体系，让医院的各个部门都能按照财务的标准执行。只有实现财务制度的标准化和完整化，才能使财务管理体系有更强的约束力，从而使各个部门都按照财务的要求进行工作。
（六）严格执行财务控制，加强财务人员素质
控制医院财务的支出，是财务管理的目的之一，各个部门要按照规定的财务资金，建立有效的管理制度，最大化的追求经济效益和社会效益。具体而言，要求财务相关工作人员不断的加强其自身素质的培养，从而细致有效的完成各项复杂的财务工作，从多种方面和层次来培养财务人员的综合素质与认真细致的工作态度。
三、总结
新会计制度的颁布，需要各医院结合目前取得的成果，和面临的一些问题进行有效的整改。医院的财务管理和控制是一项复杂和重要的管理项目，需要各方面积极努力与共同配合，从而使得医院财务体系能够更加完善，为社会主义和谐社会的构建作出重要的贡献。
参考文献：
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管理会计与财务会计存在紧密联系，两者的结合能够为企业提供合理的管理体系。在传统形式下，财务会计的职能主要是对会计信息收集，并做出相关报表，将核算与企业整体的实施效益作为根本，为一种经营思维。在本质上，管理会计是利用会计信息实施管理工作的，并对传统的财务核算结果实现加工处理工作。在操作形式上，管理会计主要在企业内部实施决策、控制工作，对企业成本实施有效管理。管理会计与传统的会计不同，管理会计对企业的经营细节更为关注，其主要的目标是促进企业经济利益的提升，保证为企业的积极发展提供有效的实施策略。
管理会计也促进企业内部控制工作的执行，促进企业绩效水平得以提升。比如：管理会计利用滚动预算、零基预算的方式对成本进行控制，能够在工作中实施更好的考核与成本控制工作。不仅如此，管理会计在工作中，利用作业成本还能为管理人员提供有效的成本核算工作，促进决策工作的执行，为其提供有效的实施依据，在该情况下，不仅能将一些不利产品消除掉，还能促进服务活动的有利发展。
根据对企业会计的分工工作进行分析，财务会计是利用信息系统对所有的财务进行提供，使之传授企业外部，保证其在社会各个方面达到合理的服务目的。管理会计是利用信息系统传递的，企业经营者与管理者接受其中的信息，不仅能将管理会计的预期发展前景体现出来，促进经营决策工作、规划工作以及考核评价工作的执行，还能对成本因素、预算工作等各个方面进行预算，以发挥会计的责任。
2 管理会计工作的性质
（一）决策支持系统的形成
管理会计是将系统信息作为主体，为决策主体提供相关服务，其存在的特征主要表现在四方面。其一，管理会计是财务会计的延伸，将未来信息价值作为主要内容，具备综合性发展特点。其二，管理会计实现信息的预决算工作，并将其提供给管理者与决策者，使之作为有效依据。其三，管理会计是信息价值作为主体，促进信息具备较高价值。其四，管理会计能够为决策工作提供有利支持，实现信息的执行。
（二）规划和控制系统的形成
管理会计在执行过程中，对决策目标进行监控，并在内部成立责任体系实现分工与合作，达到相互制约、相互联系的目的。该控制情况主要表现在五个方面，其一，预算控制标准， 能够将会计的预算功能充分发挥出来。其二，控制组织，将其作为指标，实现会计指标的逐步分解。其三，信息反馈，在对信息控制期间，是以会计报告的形式完成的。其四，对决策结果实施考核，主要将责任中心的会计报告作为基础条件。其五，建立审计与牵制制度，促进责任中心内会计报告的真实性。基于以上的分析可以发现，管理会计为反馈控制系统，该系统在执行工作中，不仅能通过预算、投资等要求实施对接，将分解转换为企业的全方位投资过程， 还能将管理会计责任主体、企业的预算执行过程进行反馈，促进相关措施的有效应对。
（三）收入与成本的相互关系
管理会计主要对成本与收入之间的关系进行研究，其中，主要体现在两方面的内容。其一，对变动成本与固定成本进行研究，能够对不同的成本决策问题进行控制。其二，研究总成本与总收入之间的关系，能够解决决策工作中存在的可行性问题，在整体实施过程中，管理会计不仅是决策方式中的重要基础，还能对经济效益的最大化实现进行控制。
3 会计人员如何实现从财务会计到管理会计的转变
1.要转变思想观念 首先企业负责人要改变经营管理，提高效益是管理者的事，会计只是算算账，编编报表而已的思想观念，至于管理、经营决策那是企业领导的事。但是，有些企业的领导还没有认识到会计工作对管理工作起到的作用，在决策期间，也没有让财务人员积极参与进去。在这种情况下，导致会计人员在工作中的积极性无法发挥，自身的管理职能也得不到使用，从而抑制了企业的顺利发展。其次，会计人员自身也要冲出传统的思想观念，认为自己只是一个会计对单位的大事知道的越少越好，只要记好自己的账，编好自己的报表就算完成了本职。没有勇气或没有意识向领导提供合理有效的建议，在参与决策方面更没有积极性。
（一）会计核算信息问题
有些行政事业单位在进行预算编制时，虽然已符合相关要求，对各方面的会计信息作出分析，满足单位各部门的需求。但在具体的细节问题上，因为各种主、客观的因素，常常存在会计信息不够透明化、不完整等方面的问题，这都直接造成了预算材料不能真正地反映出行政事业单位财政收支活动的实际情况，这种现象不仅使人们对政府财政审计报告的真实性产生质疑，而且还给政府本身带来不利影响。
（二）预算会计无法满足我国政府投资体制改革的需要
随着我国市场经济的深入发展，在市场机制的积极引导下，政府各部门、各单位也逐渐实现了科学发展和管理。在这种形势下，我国及时对相关财政政策作出改革，同时发行大量国债，推进市场经济的发展。但是在发行国债的过程中，我国的行政事业单位面临着相当大的风险，此外，还要承担起为人民群众负责的任务，所以在进行这类活动时，财务会计报表应当系统、全面地反映出这些问题。特别是单位的财政预算，不仅要系统地将行政事业单位的收支情况反映出来，更重要的是，要能正确地记录分析相关投资计划，对于潜在的突发性问题应能作出准确预测，并制定出合理的处理方案。现阶段有些行政事业单位在投资预算活动时，往往不注重其重要性，没有作出合理的预算会计编制。
（三）核算结果不正确
由于一些财政部门在进行预算时，没有严格按照支出结构和总数作出科学的分析和论证，在处理核算结果时比较简单，造成核算结果和实际的收支之间有很大的差距。此外，在实际的财政收支工作中，还要面临处于不断变化的市场经济的影响，因此，行政事业单位往往不能准确及时地调整预算，这也给核算结果的准确性带来一定的困难。核算结果的不准确也给单位合理的经济活动带来十分严重的影响。如，由于某行政事业单位没有很好地把握市场经济发展趋势，在预算活动中无法进行合理科学的分析，而在统计支出情况时，也没有及时整理发票，从而造成了很大的损失。
（四）不能为预算编制提供相关信息
由于我国目前还处在由“基数法”转变为“零基法”的过程中，在以往的“基数法”的处理方式下，操作比较简单，只是在行政事业单位上一年的预算基础上作简单修改，有的甚至直接采用以前年度的预算，而没有考虑现实具体状况，这种方法显然无法全面反映单位财政收支情况，所以要求采用“零基法”替代。在运用“零基法”的过程中，不仅需要考虑到单位各部门间的资源占有及职责，此外还要对这些信息进行合理科学地整理和分析，因此，预算会计在其中占有十分重要的位置，其不仅能够确保各种信息的可靠性和精确性，而且针对预算编制中存在的问题也可作出及时指导并加以处理。然而现阶段我国行政事业单位的财政部门对这方面的知识缺乏深入的了解，导致无法对预算编制提供良好的信息支持，从而严重影响了单位的预算编制工作。
（五）预算报告体系的问题
在我国建立健全预算会计管理体系的过程中，行政事业单位常常暴露出一些问题，例如出现功能空白或各部门间的功能重叠、预算报告体系缺乏真实性、体系建设不完善等问题，这些都直接导致单位的预算报告体系不能充分实现预期的效果，从而大大影响了财政部门工作的顺利开展。原因主要有：对于预算报告体系的重视度不够、缺乏统一完善的管理、工作人员能力不强、缺乏相应的预算会计管理制度的理论知识和经验储备。
二、完善我国行政事业单位预算会计管理的方法
总结分析行政事业单位的预算会计管理过程中出现的问题，针对这些问题，提出以下相应解决方法。
（一）完善会计目标
对于行政单位而言，完善的会计目标具有十分重要的意义。在实际工作中，要提高思想意识，明确会计目标内容，以便能够合理科学的针对这些目标开展工作。此外，在明确了会计目标后，单位人员的工作热情也随之提高，从而达到动员所有人员的要求。在完善会计目标的过程中，全体人员要相互配合，提供准确信息，以确保目标的合理性和科学性。
（二）充分调查预算会计需求
对行政事业单位财政部门而言，在进行财务活动，特别是预算会计的管理等方面，需要综合考虑很多方面的因素及相关信息，并作出全面、合理和科学的分析。调查人员要通过对预算的细节进行深入的调查并论证，以取得第一手资料，更好地确定单位预算会计的需求和发展趋势，从而改善预算会计管理效率。在实施过程中，需要单位所有人员参与进来，提高自身的专业素养和业务能力。
（三）健全会计信息体系
行政事业单位的会计信息不仅直接影响到本部门、本单位正常的财务工作，而且对整个社会甚至市场经济都有非常大的影响，所以，为了确保单位内部的财务工作能够顺利地实施，必须建立健全会计信息体系。此外，财务预算和会计具有紧密的联系，只有在透明、合理、精确的环境下才可顺利开展，因此，在完善行政事业单位会计信息体系的过程中，要加强对会计人员的培训和教育，同时还要设立相应的监督管理部门，以利于提高工作效率。
（四）完善财务状况报表
行政事业单位的财务状况报表是研究分析预算会计管理活动的基本资料，对于改善预算会计管理效率有着重要的作用，因此，要认真地对待。在实际工作中，需要对以往的财务活动作出精确、全面的记录，以供研究，同时要对潜在的突发事件进行预估。
（五）建立健全预算报告体系
行政事业单位的预算报告直接反映了会计管理活动的效率及单位财务活动的情况。在预算报告中，除了对单位内部各项财务收支情况作出预测外，更重要的是要把各项支出、收入款项产生的原因和效果作出准确的分析，此外，还要设置专门的群众代表监管、内部监管部门，以确保财务工作的顺利开展。在这个过程中，行政事业单位的预算报告体系也随之不断完善。
一、全面预算管理涵义
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
全面预算是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。而编制一个既符合企业发展目标又科学性、准确性很强的预算就是一年成功的开始，对于企业来说往往会起到事半功倍的作用。年度预算是企业经营年度的重要指导文件，制定全面可行的年度预算，以年度预算作为年度工作的重心，在评估绩效时以完成年度预算中确立的目标为标准，以年度预算统领企业的年度经营行为，有利于企业实现更好的业绩。
下面以M公司的全面预算编制进行分析。
二、全面预算编制流程
（一）M公司背景
M公司是于1995年10月经国务院批准组建的国有独资公司，是中央直管的53户国有重要骨干企业之一。在国家计划和中央财政实行单列，享有对外融资权、外贸经营权、煤炭出口权。M公司以能源为主业，集煤矿、电厂、铁路、港口、航运为一体，实施跨地区、跨行业、多元化经营，是我国最大的煤炭企业，在国民经济中占有重要地位。
M公司负责统一规划和开发，实行矿、路、电、港、航一体化开发，产运销一条龙经营，并开展与上述产业相关的国内外投融资、贸易等业务；开发和经营房地产、物业管理以及科技开发等相关实业。目前，M公司拥有全资及控股子公司30家，职工约9万人。截止2002年底，总资产1026亿元。公司实行全面预算管理多年，公司于几年前年开始运行ERP系统，公司的所有活动都可在ERP系统上反映。
（二）M公司的全面预算编制
M公司通过经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算对公司全部活动进行全面预算管理。发展战略和长期经营计划是编制年度预算的基础。M公司经营预算包括：主营业务收入预算、生产成本预算、管理费用和营业费用预算。资本预算包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算。筹资预算根据资金需求、相关文件、期初结款余额、利率等编制而成。财务预算包括：现金预算、预算现金流量表、预算损益表、预算资产负债表。
M公司全面预算的编制采取上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。采用自上而下和自下而上相结合的方式，即通过预算管理委员会自上而下地统领各部门进行预算，具体可归纳为两上两下的模式。M公司在预算编制中主要采用“增量法”，在特定情况下可以采用“零基预算法”或其他预算方法，但要经过M公司预算管理小组的批准。
M公司的具体编制流程如下：
1.9月到10月初确定重要年度预算指标，并下达到个子公司。
根据对市场和销售的预测，由集团公司预算管理常设机构制定出下一年度总的煤炭销量、发电量等业务量指标，同时要根据业务发展战略和年度计划拟定经营指标体系，并经上述预算目标分解到各子公司。
2.10月编制集团公司、各子公司年度预算初稿。
子公司预算管理常设机构根据集团公司下达的预算目标编制各自的预算草案；集团公司财务会计部及其他相关部门编制集团公司的预算。
3.11月汇总年度预算初稿，并进行讨论（第一次预算平衡会）。
子公司的预算草案要经过其预算管理决策机构的批准，由子公司预算管理小组负责上报集团公司预算管理常设机构；集团公司财务会计部汇总子公司和集团公司的预算草案，并进行充分讨论和交流。
4.确定修改后的年度重要预算指标，并下达到各子公司。
集团公司预算管理常设机构根据预算平衡会的讨论结果，形成书面汇报，向预算管理小组汇报。报告中要包括修改后的集团公司预算目标和各子公司预算目标等。
5.编制修改后的集团公司。个子公司年度预算二稿。
子公司预算管理常设机构根据下达的修订后的预算目标和指标，各子公司对预算进行修改；集团公司预算管理常设机构根据需要派人员现场走访子公司，对子公司的预算编制进行实地考察。
6.汇总年度预算二稿，并进行讨论（第二次预算平衡会）。
集团公司财务会计部汇总修改后的子公司预算和集团公司预算，进行第二次的讨论与研究。
7.确定再次修改后的年度重要预算指标，并下达子公司。
集团公司预算管理常设机构根据第二次预算平衡会的讨论结果，形成书面汇报，向预算管理小组汇报并取得其书面同意。
8.编制集团公司、各子公司年度预算终稿。
子公司预算管理常设机构根据第二次预算平衡会修订后的预算目标和指标，各子公司对预算进行修改；子公司完成年度预算宁经预算管理决策机构批准后上报集团公司。
9.汇总M公司年度预算终稿，并下达到子公司。
集团公司财务会计部汇总子公司预算和集团公司预算，最终形成M公司年度总预算，在经预算管理决策机构批准后下发到各子公司并执行。
三、M公司的全面预算编制需要完善之处
1.避免各部门编制预算时多报预算金额的现象
由于预算数据是每个部门考核、个人考核的重要依据，同时预算管理小组审核预算时，通常会削减预算金额，因此不少部门在制定预算时，都有将预算金额故意扩大的倾向，以使得来年的预算金额比较充分。这样人为加大预算，造成部分项目水分过大，预算管理小组工作量加大等不利情况。
M公司同样也存在这样的不良现象，很多部门制定预算时，就是在上年基础上上浮一定的百分比，且第一次数据上浮比率较大，目的是让财务部门砍掉一些后，本部门来年还有充裕的预算可用。这不仅加大了财务部门的工作量，而且容易使得整个公司的预算数据偏大，预算目标容易达成，影响全面预算的控制、考核功能的发挥。
2.防止预算编制方法简单化
M公司主要采用的增量预算法，并只有在特殊情况下允许使用零基预算法或其他预算方法。增量预算法由于工作量小，历史数据便于采集，在实务中经常采用。但是增量预算法也有其不足：（1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；（2）没有降低成本的动力；（3）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算。
因此，M公司的财务会计部门应在预算编制工作开始之前就向各部门明确，预算的编制方法切忌简单化、模式化，而应根据预算项目的特点采用多种预算编制方法，如：弹性预算法、零基预算法等，并做好各部门预算编制相关人员的培训工作。M公司的预算编制方法和程序还需要不断完善，才能充分发挥全面预算的控制、监督等作用。
四、结论
全面预算管理是企业各方面业绩评价的重要基准，是发挥大财务的监督、控制职能的重要手段。预算编制的质量在很大程度上决定了预算执行的质量和预算资金的使用效益。全面预算的编制工作是全面预算管理的重点，同时，全面预算的日常执行、控制、月度分析也缺一不可，只有进行严格的执行与控制，以及专业的月度分析，才能使得编制完的全面预算真正发挥作用，使得企业的各项资源得以正确的配置与使用，从而使得企业在良好的轨道上运营。
参考文献
[1]姚长兴.试论企业全面预算管理体系[J].工业审计与会计,2007(4）.
