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我国《企业内部控制配套指引》的颁布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企业的经营管理水平，其中全面系统的明确了配套指引中各个环节的具体内容。企业想要持续快速的发展，不仅要有相关的文献作指导，同时，还必须要加强企业自身的经营能力，对此，正确认识企业内部控制审计与财务报表审计的关系，并有效的对两者进行整合、统一，是提高企业综合管理水平的重要途径。
一、企业内部控制审计与财务报表审计的对比
(一)审计对象的对比
根据《企业内部控制审计指引》，企业内部控制审计要对财务报表的有效性进行审查并发表意见，而财务报表审计的目的就是要保证财务报表的质量。由此可见，企业内部控制审计和财务报表审计的审计对象存有差异，企业内部控制审计的审计对象是财务报表的产生机制，而财务报表审计的对象则是企业各项财务活动的实际情况，以及企业的经营效益、现金支配等。
另一方面，财务报表审计也要审查财务报表的有效性，但是，在此期间不需要发表相关的审查意见。由此可见，企业内部控制审计和财务报表审计的审计对象有相同之处，两者都要审计财务报表的有效性。
(二)审计方法的对比
《企业内部控制审计指引》要求有关部门和个人必须严格按照由上到下的方式开展审计工作。首先，要充分识别企业内部控制的风险。其次，要充分识别企业层面控制的风险。再次，要明确风险的来源，确定风险因素。最后，要合理的选择风险控制手段。
综上所述，企业内部控制审计在审计方法上，继承了财务报表审计的观念和方法，即风险导向审计法，所以，企业内部控制审计与财务报表审计的方法是相同的。
(三)审计程序的对比
企业内部控制审计要审查企业内部控制从设计到实施的整体有效性，而财务报表审计则是首先审查控制实施的有效性，从而进一步确定控制程序的性质、时间以及范围。由此可见，企业内部控制审计的审计程序与财务报表审计基本相同，两者都具有调查、观测、检验以及重新执行等程序。
二、企业内部控制审计与财务报表审计的整合
(一)了解审计对象及其所处的环境
依据风险导向审计法，财务报表审计首先要了解审计对象，以及审计对象所处的内部环境、外部环境，从而对审计对象可能发生的风险进行识别。另一方面，企业内部控制审计也运用了风险导向审计法，因此，也必须首先了解审计对象，及其所处的内部环境、外部环境。需要注意的是，在了解审计对象所处的内部环境时，企业内部控制审计要比财务报表审计的要求更高。
在《企业内部控制应用指引》中，要对指引内容进行划分，把内部环境方面的指引、控制活动方面的指引、控制手段方面的指引明确的划分，使财务报表审计过程中，通过内部控制审计的成果即可了解企业内部控制的具体情况。
(二)控制测试
在财务报表审计的审计程序中，在对审计单位控制的有效性进行审查之前，要进行控制测试。而企业内部控制审计则要对所有的关键账户、交易、列报进行控制测试。
在财务报表审计中，进行控制测试是有前提条件的，而在内部控制审计中，则是无条件对控制的有效性实施测试。
其次，在财务报表审计中，控制测试的对象主要是交易事项、账户余额、列报认定等，主要是针对财务报告来实行的。而在内部控制审计中，在此基础上还要对非财务报告内部控制的有效性进行测试。由此可见，企业内部控制审计的控制有效性测试范围比财务报表审计的控制有效性测试范围更加广范。
综上所述，在实际工作中，内部控制审计的控制有效性测试完成之后，即不必再进行财务报表审计的控制有效性测试。财务报表审计可以充分利用内部控制审计的控制有效性测试结果。
(三)实质程序
在财务报表审计中，实质程序主要有实质分析程序、细节测试程序两种类型。实质分析程序是通过对数据之间的关系进行研究，从而来分析认定的准确性，实质分析程序适用于一定时间内具有可预期关系的大规模交易，其有效应用的前提是所采用数据的真实可靠，因此，一旦产生数据的机制失效，审计测试就没有了任何意义。由此可见，当企业内部控制审计的结果存在严重的缺陷时，财务报表审计可以采用细节测试程序，或者发表否定意见，从而避免使用实质分析程序。
细节测试程序普遍用于对交易事项、账户余额、列报认定的审查测试，细节测试程序是对财务报表中是否存有严重错误进行测试，当细节测试的结果显示出财务报表中存有错误，或发现认定控制失效时，可以对内部控制审计的结果进行检验。一旦内部控制审计的结果显示出财务报表内部控制存有严重缺陷，或者已经失效，即不必再实施细节测试。
三、结束语
事实证明，企业内部控制审计和财务报表审计可以相互利用彼此的审计结果，从而节约了审计工作的成本投入，因此，企业内部控制审计和财务报表审计的整合对企业的经营发展具有深渊的意义，有效的将企业内部控制审计和财务报表审计进行整合，有利于提高审计单位的工作效率，有利于节省工作人员的时间和精力，在未来的发展中，我国的企业会不断完善各项工作，从而推动国民经济进步，促进社会的稳定。
参考文献：
[1]李野.我国企业内部控制审计与财务报表审计的关联分析[J].管理观察.2010
一、加强母公司报表与合并报表对比分析的必要性
在对合并报表分析中应该把重点放在母公司财务报表与合并报表两者的比较中去。因为母公司财务报表是合并报表编制的基础，同时合并报表又能够体现出集团整体的一个经济状况。加强母公司报表与合并报表两者之间的比较，是因为能够体现出母子公司之间的经济联系，在这基础上又能够进一步了解到集团内的资金管控模式。所以加强两者的比较具有重要的意义。首先基于集团的偿债能力分析的角度来看，无论母子公司之间存在怎样的紧密经济联系，在对母公司报表与合并报表的对比分析中，都能够体现出经济联系的强弱性。因此采用两者对比分析的方式，能够很好的了解集团真实的偿债能力，了解了实际情况后也就易于及时发现集团偿债中存在的风险。倘若只是针对合并报表进行单独分析，若母子公司之间的经济联系较弱，分析的结果就没办法体现出集团整个的真实偿债能力，因为只有母子公司存在紧密的经济联系的情况下，才适用于对合并报表进行单独分析，这也是合并报表分析的一个局限性。
其次是单从合并报表分析中是无法全面了解母公司的具体情况的，因此母公司报表与合并报表进行对比分析，就能够弥补这一不足。因为母子公司在进行编制合并报表时，母子公司因为经济业务情况，经营情况不同，所以进行合并报表时会进行内部往来、内部交易的抵销。这必然会导致缺少母公司某些经济情况的财务数据，使得报表无法真实法反映出具体母公司经济状况。但是通过母公司报表与合并报表进行对比分析，就能够达到了解母公司的具体情况目的。
二、在集团资金管控下进行合并报表分析的内容
集团的资金管控的模式通常有三种，一是集权式资金管控，二是分权式资金管控，三是建立独立的财务公司来专门负责资金管控的模式，这里所说的财务公司指的是一种经营部分银行业务的非银行金融机构，它是作为集团公司的子公司而设立的，它允许经营的范围除了一般的抵押放款之外，还包括了外汇、财务及投资咨询等业务，目前我国大多数的财务公司都是在集团企业发展到一定的阶段，达到一定的水平之后，由中国人民银行批准而设立的，我公司便是采用的第三种模式，即建立独立的财务公司。这一模式的显著特点是，子公司和其他的集团成员拥有完全独立的财权，拥有资金使用的决策权，因此它是一种相对分权的资金管控模式，是集团企业进行资金管理的有效途径。财务公司资金归集模式要有效归集资金，这样财务公司才能进一步对资金使用的全过程实行集中管理。目前我国各集团财务公司的资金归集模式各不相同，财务公司必须依据本集团的实际情况选用相匹配的模式，这样才能真正发挥财务公司在资金配置、控制集团风险中的特殊作用 。集团根据不同母子公司之间的情况，选择最为适合的资金管控模式。但是除了第三种独立财务公司专门管理外，企业会在公司内部公布采用的是集权或者分权式的资金管控模式，但是会存在某些企业所公布的是集权式模式，可是实际情况却采用的是分权式的做法，因此可以通过母公司财务报表与合并报表的对比分析，能够较好的探究真实的集团资金管控模式。
（一）分析母公司在集团中对现金控制程度
基于不同的资金管控模式，对合并报表的分析结果也不同。通过母公司财务报表与合并报表的对比分析，货币资金类科目的对比能够反映出母公司对现金控制程度。在集权式管控模式下，通过合并报表与母公司财务报表的对比分析，可以得知母公司主要控制着集团的现金。子公司与母公司的经济关系有着紧密联系，子公司在资金方面主要受控于母公司，例如在结算方面，子公司必须要经过母公司才能够实现现金结算，另外，子公司的现金收入还需要部分上缴给母公司。相反在分权式管控模式下，子公司有较多的独立现金决策权力，无需向母公司上缴现金。通过合并报表与母公司财务报表的分析可以发现，子公司的账面货币资金余额较大。
（二）分析母子公司之间占用资金的程度
母子公司占用资金的情况分为两种：一是母子公司之间有正常关联交易而产生的资金占用，应计入应收应付账款下。二是资金拆借的情况，则应计在其他应收应付款。通过母公司报表和合并报表之间的对比中，考察应收应付款和其他应收应付款科目的金额，能够了解母子公司相互之间的资金占用程度。在资金拆借情况下，母公司与子公司之间进行拆借，通常都会记录在财务报表中，所以当母公司资金转借给子公司时，都会将这笔资金记在其他应收款科目下，并且通过对比母公司的财务报表与合并报表的项目分析，能够及时获知相关动态。若母公司把大笔资金转借给子公司，在分析中会显示，合并报表中的其他应收款科目会小于母公司报表中的相应科目；若母公司的财务报表中的其他应付款科目金额大于合并报表中的其他应付款科目，则可能是母公司占用了子公司的资金。同样，在正常关联交易下，也可以用合并报表中的应收应付款科目与母公司报表的对应科目进行比较，从中也能够得知母子公司之间占用的资金程度。
三、总结
从以上可以看出，通过对母公司报表与合并报表的比较，能够分析母子公司控制的紧密程度与集团资金管控模式。通过对比两者中的相关科目，例如货币资金类科目、应收应付款类科目以及借款类科目等，这样才能够形成全面合理的分析。
参考文献：
二、收集企业的财务数据，逐一核对就可以发现企业个别财务问题
报表真实度不够看企业财务报表是否具有足够的完整性、真实性以及正确性,我们可以逐一查看企业的各个年度的财务报表数据，不仅如此我们还可以逐一查看企业的各个月度的财务报表数据，查看企业的财务数据是否具备该有的连续性以及科学性，不仅如此还可以对比分析行征信记录，分析其录入财务报表的数据信息，通过对比分析方法来进一步判定报表数据对几个相对重要财务指标的真实性以及完整性。例如：房地产开发企业资本构成一般具备以下几个方面：第一个是自有资金除注册资本，第二部分是源于股东方面追加的投资资本，一般来说，我们会将第二部分的投资资本记在“资本公积”科目下,审计机构的审计人员可以对股东财务报表的数据进行对比分析,看是不是存在该项投资相关的数据信息,借此有效的确定财务报表中记录的“资本公积”是否真的存在，这是对其真实性进行判定最有效的方法之一。例如：B公司本身是一个项目公司，该公司其企业财务报表日，报表中“预收账款”科目所记录的余额为4580万元，“预收账款”科目的余额则为该企业某项目的预售款收入。该公司的审计人员通过分析发现，预收账款的来源项目只是在经办银行完成过按揭贷款金额的办理，高达6800万元，这样就会发现，所记录的企业财务数据跟实际情况是不相符的，这就可以确定该企业的财务报表真实性存在问题。
三、通过财务数据的使用，将企业财务数据的作用最大程度地发挥出来
将关健的数据找出来，这样就可以以最快的速度掌握企业的实际基本情况。因为企业的财务数据以及财务报表非常的多，大部分人如对报表一无所知，难以掌握其真实的用途。在实际工作中想要有效的解决上述问题就需要准确的找到关键数据，对相关的数据进行充分的了解，最后使用相应的方法准确的找出需要的数据，再此前提下就可以掌握该企业真实的财务情况以及经营情况。例如：对企业现金流量进行重点关注，与此同时还要关注企业的应收账款，不仅如此还要归主企业的经济利润，同时还要关注企业的应付账等重要的数据变化,在此基础上可以掌握企业现金是否充裕还是盈亏，进而对企业客户的实际动态进行有效的分析以及评估，严格分析企业跟其供应商等之间的关系，促使完成资金支出安排进一步科学化以及准确化,为企业的现金流量有效性提供切实的保障,不仅如此还可以促使企业实现最大程度的盈利以及相应指标的实现。
一、财务报表分析的目的
首先要明确财务报表分析的目的，有的放矢，才能最大限度的利用财务报表，来为决策者提供决策依据，体现出财务管理的重要性。
财务报表分析既是对已完成财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理中起着关键性的作用。完整的财务报表主要是资产负债表、利润表、现金流量表三项主表，可以为决策者提供行?I分析及策略分析，可以为决策者评价当前财务状况及未来发展趋势。面对不同的报表使用人，分析的目的也会因为不同的使用人而不尽相同。
二、财务报表分析的内容
全面概括起来，财务报表分析的内容主要从三张主表着手，比率为重点，经纬度来对比，实际相结合。从资产负债表、利润表及现金流量表着手，运用财务比率对企业各期的经济指标进行比较分析，有全面性也有针对性，也可对主要经济事项进行专项分析，结合自身实际工作，完成一份完整的财务分析大致有如下内容：
（一）企业概述
财务报表分析除了面对企业管理层，还要面对金融机构及税务统计等部门，企业概述必不可少，让不同使用者可以快速了解企业大致情况。再列明企业组织架构，特别是集团性公司，说明企业架构，按层级分别说明，每级公司再分别说明股权结构，这样就可以清晰展开企业层级与股权比例。
（二）主要经济指标分析
一般来说，会计报表使用者比较关注经营情况，拿到一份财务分析往往先看经营成果，即利润指标等完成了多少，效益如何，比历史同期有无增长，因此财务分析先满足此方面的需求。可采取与年初预算目标、上年同期等进行对比，着重从收入、利润及成本三个方面，抓住重点和异常进行分析。分类总结出差异变动原因，比如是收入未实现，还是成本项目增减的变动。
也可以抓住几个大类，比如总资产、净资产、负债总额及资产负债率，加以总括性对比说明，对大致掌握企业情况起到初步作用。
（三）资产项目分析
列明资产各主要指标占比变动，各项数字需要与期初数字进行对比，分析增减变化差异。需要列明明细的，比如应收账款、其他应收款、长期股权投资等主要指标，列明细分析。还可进行资本结构优化分析，根据企业内外部因素，行业性质、未来获利和偿债能力来进行资本结构的优化分析。其次运用比率来分析资产运转能力，如应收账款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率及总资产周转率，可以得出资产使用情况及运转能力。
（四）偿债能力分析
偿债能力分析是分析企业偿还各种短期和长期负债的能力。企业经营者通过财务报表分析来得出企业的偿债能力，以做出正确的筹融资活动。偿债能力分析从负债结构的变动及其负债成本的影响着手，对于负债明细也要对比分析增减变动情况，列明利率、到期日及担保人等详细情况，同时加以资产负债率和流动比率来分析。
（五）经济效益分析
获取利润是企业的根本目标。盈利能力主要是财务比率的计算，如销售净利率，通过数值来挖掘内在因素，分析金额变动及结构变动，其次确定利润表各重点项目，深入到各项目内部进一步分析，需要收集相应详细信息，比如销售费用和管理费用等来进行分析，较年初计划数及预算进度加以对比分析。
（六）成本费用分析
成本费用的高低直接影响着企业的利润，只有降低成本，减少费用，才能更有效的提高利润。按照成本费用的具体明细来列举，较上年同期及年初计划等来进行分析。着重关注同期变化较大的项目，深入分析变动原因及对利润产生的影响。
（七）现金流分析
通过对现金流量的分析，可以看出企业一定时期内现流入和流出的信息和变动原因，预测未来现金流量情况，评价财务结构和偿债能力。
可以从现金流量项目着手，经营、投资、筹资逐一进行分析，关注当期及累计时期内的现金流情况，更简单直接呈现给决策层。再用财务比率加以辅助，现金流量自身的客观性就能为其他财务指标分析起到很好的补充作用。
财务分析是一项难度很大的工作，它涉及面广、不确定性大、需要的知识多，具有很大的主观性，也有很强的“艺术性”。在思考有效的财务分析模式时，既要看到经济和产业分析在评估企业未来发展前景中的重要地位，又要看到财务报表的意义和局限性，并尽可能避免盲目地使用财务比率和相关分析指标。同时结合企业的具体情况，进行综合的分析与评价，从而为财务报表的使用者提供决策依据。
1.财务报表分析常用的方法
1.1比较分析法
该方法把两个以上具有相同条件的可比因素进行对比分析，为此说明和反映两个事物之间的联系和差别，并分析原因，提出改进措施。量的对比，一般用绝对数（倍数）和相对数（百分数、千分数）来表示事物之间的差异程度。这种方法是通过不同数据的对比，总结规律并进一步找到与比较对象差异。在此情况下，分析方法的对象既可以是相对数，也可以是绝对数。其旨在阐明各项指标间的不同，并为未来的分析提供支撑。比较的具体形式包括计划与实际或计划与定额的对比等。通过对比可以掌握企业的经营活动方向和趋势。
1.2比率分析法
该方法是指通过对财务报表记载的金额进行深入分析和对比，得到具有逻辑关系或者具有某种特殊意义的反应财务状况的一组比率数据，并通过该比率来反应企业的现金流量、财务状况或经营成果的一种特定方法。这种方法主要运用相对数指标来进行对比分析，对会计数据所内涵的经济信息进行标准的量化，无论大、中、小企业都得到了广泛应用。该方法最大的特点和优势就是通过对不同行业、不同规模的企业进行对比分析，既能衡量同一企业不同发展阶段的相关财务指标，也能衡量同一时期不同企业的相关财务指标，可以评价不同规模企业的投资风险和预期收益，进而为投资者做出正确的决策提供依据。
1.3图表分析法
该方法将反映企业日常生产经营情况的数据利用图形或者表格的形式表现出来，具有直观、清晰、易懂等优点。但它不是一种独立的财务分析方法，而是依附于其他财务分析方法的一种辅助形式。图表技术分析法有两种基本类型:柱状图表和点数图表。在计算机发展日新月异的今天，图表分析法的运用范围必定会愈发广泛，技术的革新和网络的普及所带来的冲击力将在未来的财务报表分析方法上实现新的突破。
2.财务报表分析的种类
2.1盈利能力分析
盈利能力是衡量一个企业的经营活动成果的重要指标，是企业持续经营的根本基石。企业的投资者、债权人和管理者，都会将盈利能力放在首位考虑。在通常情况下，一个企业的获利状况和潜力仅仅是指在正常经营活动中的各种情况。鉴于此，在分析一个企业的盈利能力时，不应当考虑非正常因素的影响，即应当排除以下因素：证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计准则和财务制度变更带来的累计影响等。
2.2偿债能力分析
企业的偿债能力是指企业用其资产偿还到期债务的能力。企业有无支付现金的能力和偿还债务能力，是企业能否生存和发展的关键。偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。企业偿债能力的高低关系到债权人的根本利益，同时也受到投资者和高层管理人员的重视。
2.3现金流量分析
企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。进行现金流分析时一般应从3个角度入手。第一，企业现金流的数量，如果企业的净现金流量大于零，则表明企业现阶段的现金注入大于现金支出，企业资金充裕，持续经营能力较强；如果净现金流量小于零则表明注入的现金无法满足支出的需要，企业资金短缺，生产经营面临较大的困难。第二，现金流的质量，也就是企业日常经营活动中的现金流量上下波动情况。第三，企业所处的经营环境，主要包括同一行业的竞争形式、产品的生命周期、潜在竞争者等，这些因素对企业未来的现金流量将会产生重要的影响。对财务报表中的现金流量进行分析，可以使报表的使用者了解企业在一定期间内的现金流入或支出情况，同时分析出现金波动的原因，适时判断企业适应外部环境变化的能力。
3.结语
企业的财务状况是一个企业经济实力的直接表现，也是企业生存发展的重要保障。财务报表作为财务状况的量化表达，其内涵的各种数据是报表使用者的重要参考指标。因此，准确把握财务报表的内涵信息，掌握重要的分析方法，了解相关数据的深层含义，从而做出关于企业发展的正确决策是财务报表分析的根本目的。
参考文献：
[1]倪桂兰.企业财务报表分析局限性及其对策浅探[J].江苏商论，2006(12).
财务报表分析是以财务报表和其他资料作为依据，运用专门的方法，对企业过去的财务状况、经营结果和现金流量情况进行综合比较和评价，从而了解过去、评价现在、预测未来，为财务表使用者提供决策的依据。一般而言，财务报表的主要使用者有投资者、债权人、管理层、政府、中介机构等。
一、财务报表分析的作用及方法
1.财务报表分析的作用。因为使用者的不同，所以财务报表分析的主要作用有以下几个方面：为投资者和债权人进行投资和信贷决策提供有用的信息；为企业管理者进行经营决策提供有用的信息；为投资者评价企业管理层受托责任的履行情况提供重要的信息。
2.财务报表分析的方法。财务报表分析的方法主要有结构分析法、趋势分析法、比率分析法。其中结构分析法就是以财务报表中的某个项目为总体，在计算组成这个项目的各项目占这个项目的百分比，来比较各项目百分比的增减变动及个项目的地位。趋势分析法就是使用连续几期的财务报表中相同指标进行对比，观察其变化，得出未来的趋势。比率分析法就是将相关联的项目进行对比算出比率，财务报表分析的主要比率指标有偿债能力比率、营运能力比率、盈利能力比率。
二、财务报表分析中应注意的重要问题
（一）财务报表分析中使用的数据值的问题
在财务报表分析中我们最常用的就是比率分析法，在使用比率分析法的时候就免不了数值的使用，那么我们在计算各项比率时的分子分母应该使用财务报表中的哪个数值，这是一个值得思考的问题。因为使用的数值不同算出来的指标就有差异，会影响我们的判断。
在计算比率指标时，我们常常使用到资产负债表中的项目，而资产负债表的数据显示的都是期末数，是每年12月31日的数据，它并不能代表企业一年中的项目数据变化，所以我们在使用数据时最好是采用年初年末平均数，当然也可以使用季节平均或月平均。另一个问题就是财务报表中显示的都是期末净值，并不能反映项目的真实适用数值，所以如果我们有条件可以找到相应的资料就应该使用非净额值。如在计算存货周转率时，存货就应使用提取减值准备前的数值，因为这样才能更真实的反映存货的周转速度。此外我们也应考虑到指标比率的缺陷，例如在计算应收账款收转率时，我们使用的是销售收入与应收账款的比值，其实为了更好地反映该指标我们应使用销售额，但由于获取数据很困难就是用销售收入代替。在计算比率指标时还有很多情况又都是考虑到数据的取得情况，而简单使用财务报表中的直接数值，其实这样已经很大程度上削弱了分析结果的准确性。
（二）财务报表分析中行业平均值的计算问题
在进行财务报表分析时我们经常要与该企业所处行业的平均值进行对比，以此来评价一个企业的情况。因为在分析企业的财务报表时，我们无法知道一个指标的具体数值是多少才算好，我们就需要有个参考数值才能加以评价。例如我们在评价一个企业的偿债能力的时候，速动比率到底是一还是二比较好，其实这是不能直接评价的，不同的行业情况不一样，房地产也许1就已经达到很高的水平，而有的企业2也不一定就已经很好了。所以选取行业的参考值对财务报表分析很重要。
由于现在的越来越多的企业向多元化方向发展，所以企业的产品分化越来越多，对于有的企业如果简单的使用网上所找到的行业平均值来进行判断就很可能产生误差，这是我们就要辨别来看了。如果一个企业某个产品的销售额占到了企业营业收入的百分之八、九十，这时我们就可以简单的把它划分到某个行业，使用行业平均值作为参考。如果一个企业的两个或多个产品的销售额占营业收入的比例差不多，我们就可以使用多个行业进行对比分析，其中值得注意的是行业的平均值就不能使用我们在数据库中找到的平均值，而应采取使用该行业的几家重要企业的数值进行加权平均值作为参考值。如果一个企业的某项产品的销售额只占到了营业收入的50%左右，而其他产品占比额很小，那我们可以将其划分到该行业，并使用加权平均值作为对比对象。加权平均值得计算如下（以湘电股份为例）：
通过加权平均法能使得财务报表分析的结果更准确，这很好的避免了与行业对比分析中的缺陷。当然，在使用加权平均时我们应该据具体的目的可以采用不同的权数，如资产，市场价值的因素作为权数的基础。
（三）总结
财务报表分析是为了适应经济的发展需求而产生的，我国的财务报表分析出现的相对较晚，目前还没有一套规范的做法，有很多地方都值得改进。我国的财务报表分析者主要是企业内部和投资者，在企业内部，进行财务报表分析的主要
是财务人员，他们既是财务报表的编织者又是财务报表的者，这样他们能够的到的数据更多，所以他们可以重点考虑上面提到的问题，因为他们能克服查找数据的困难，使用更为准确的资料得出更加准确的结论。而对于投资者而言，他们是为了将拥有的资源投资到最值得投资的企业中，但是由于投资者的知识水平及信息拥有量有限，很难进行专业化的分析。所以我国目前就需要一批专业化的分析人员，能对财务报表进行全面系统的分析，总结出一套完美的分析体系，使财务报表分析达到预期的效果，为使用者提供更加准确的信息，让使用者做正确的决定。
账户法及循环法是两种审计的组织方式，其中循环法更符合业务流程，是一种高效的审计组织方式。运用循环法进行财务报表分析，其特点是对财务信息在数量上的依赖性比其他分析方法弱。如何在无法获取充分财务数据信息的情况下，借助审计的方法，有效地开展中小企业财务报表分析，是会计工作者面临的重要课题。
一、常见的财务报表分析方法及其局限性
财务报表是对财务信息结构化的表达。任何经济实体要记录和反映其财务状况，都应该根据实际发生的交易和事项，按照相关规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。可见，财务报表能够反映编报主体在某一时点的财务状况或者某一段时期的经营成果。
对财务报表进行分析的方法有很多，分析的切入点也各不相同。常见的分析方法包括：纵向对比分析和横向对比分析。纵向对比分析主要是针对同一编报主体，不同会计期间财务数据的变化趋势来揭示编报主体的财务状况；横向对比分析主要是对不同编报主体之间的财务数据进行对比，通过修正得到可比数据，在分析研究的基础上揭示该编报主体的财务状况。
这两种分析方法都是建立在获取充分、恰当财务信息的基础之上的。使用横向对比财务分析方法时，在对现有数据进行修正求取可比信息的过程中，要求获取有效财务信息的量特别大。现实经济生活中就大部分中小企业而言，由于管理及信息披露不充分等方面的原因，获取有效财务信息的渠道很有限，可以赖以进行分析的财务数据资料也很少，常见的财务报表分析方法的局限性非常明显。
二、从审计视角进行财务报表分析的优势
财务报表审计，是通过运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。报表使用者可以根据财务报表和审计意见对财务报表编报主体未来生存能力、管理层的经营效率和经营效果做出判断。在审计的组织方式中，循环法将财务报表分成不同的循环，将紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计。由于编报主体业务性质和规模不同，业务循环的划分也不尽相同，通常可分为：销售与收款循环、采购与付款循环，生产与存货循环、人力资源与工薪循环、筹资与投资循环等。
不能获取充分财务数据信息的情况下，探索中小企业财务报表分析的思路，可以借鉴审计组织方式中业务循环的理念，对编报主体各项经济活动进行分类。各个业务循环中涉及的会计科目，由于彼此之间存在紧密联系，任何一个会计科目出现异常情况，循环内的其他关联科目常常也会表现出来，从而方便查找问题所在，总结出财务管理方面的规律，实现高效管理。
三、实例分析
在财会实务工作中，作为企业的财务人员，可能会遇到这样的情况：公司领导班子开会，董事长拿出一份收购战略方案，让销售部门、生产部门、技术部门、人事部门、财务部门研究讨论，问大家从市场营销的角度、从企业产能的角度、从生产工艺技术保障的角度、从人力资源储备的角度、从财务运营的角度，分别讨论收购这家企业可能会面临哪些问题，有哪些利弊?
假设我们拿到这样一份财务报表(见表1、表2)：
财务报表附注介绍的情况是：
A公司(非上市公司)成立于2004年6月，2004年12月正式营业，主营宾馆住宿业务，现有客房88间，旅游管理部门评定为2星级酒店。账面固定资产原值179.65万元，其中：彩电、床垫支出30万元，中央空调、家具支出49.65万元，外墙装修、招牌及消防系统支出45万元，购置装修材料及给付室内装修费用55万元，固定资产采用直线法按五年计提折旧。被套、床单、枕巾等低值易耗品五五摊销，本年末已报废10万元。库存商品主要包括香烟、矿泉水、碗面等，无逾期变质情况，金额维持在1万元左右。公司实行总经理负责制，现任总经理已任职3年多，领导班子及员工队伍稳定。
拿到这样一份财务报表，董事长向各部门经理介绍，A公司的投资人没有宾馆住宿行业的从业经验，将A公司全权交予总经理管理，但对一直未盈利的情况很不满意，却也提不出有效的解决方案，因此决定退出这个行业。董事长问财务部门经理：“从财务的角度看，这家公司有没有收购的价值?”这个时候，财务经理能掌握的信息资料可能仅仅只有一份财务会计报表，从常规的财务比率分析，可以得出这样一组数据：
1 偿债能力指标
资产负债率=负债总额/资产总额=736 890.16/575 383.21=128.07％
资产负债率超过100％，说明企业的债务已经超过了股东的投资，债权人的利益无法得到保障。就A公司情况而言更加严重，所有者权益-16.15万元，换言之，股东的投资在5年的经营中已经消耗殆尽。
2 盈利能力指标
净利润是负值，所有与净利润有关的指标计算出的数值也都是负值。
显然运用常规财务报表分析方法得出的数据，反映A公司的财务状况确实不容乐观，各项数据指标都不是很好，是否就因此可以下结论，认定A公司的财务状况严重恶化，没有投资价值了?
3 用审计的理念，再次梳理分析A公司的财务状况
(1)投资与筹资循环
①实收资本
实收资本是投资与筹资循环中资金来源的重要内容。A公司股东的出资为50万元，而固定资产投资原值为179.65万元，这说明股东的出资与资产规模存在不匹配现象，严重程度达到1：3.59，这种不匹配的直接后果就是资产负债表反映出债务大大超过所有者权益。从这个现象可以了解到A公司的资本运营模式，就是用别人的钱投资，待经营过程中产生净现金流量时偿付投资产生的资金缺口，这就造成了资产负债率超过100％的局面。A公司的这种资本运营模式，就是俗称的“借鸡下蛋”。
②固定资产
固定资产是投资与筹资循环中资金使用的重要内容。A公司固定资产投资179.65万元，这些经营设备、设施，在高频率使用的条件下，正常的使用寿命应该是多少年呢?这需要做一个初步评估。彩电、床垫支出30万元，宾馆酒店业使用的彩电由于开关频繁及室内经常清洁空气潮湿度大，对电器设备的使用寿命有较大影响，床垫经过5年的使用1损坏的程度会比较严重，但由于88间客房的彩电、床垫没有全部报废，相当一部分仍在使用，因此，此类固定资产按残值估算约为4万元；中央空调、家具支出49.65万
元，中央空调由于住客无法直接接触，正常使用寿命可以达到10年或以上，家具维护得好也不容易损坏，偶尔受损也是磕碰导致外部油漆脱落，重新喷漆维修的成本也不高，正常使用寿命可以达到10年；外墙装修、灯箱招牌及消防系统在A公司不变更经营范围及重新装修的情况下，只支付维护费用，不需另外支付费用，按经营期限10年计算，资产负债表日应该只摊销一半成本，客房室内装修装饰投入55万元，平均每间客房的投入55万元÷88间=6250元／间，这种费用的装修水平，只够支付刮腻子、洗手盆、毛巾架、地砖等简单初装修费用1而简单初装修的劣势在于不够豪华，优势在于不容易过时陈旧，与2星级酒店的定位基本吻合，室内装修保守的估算使用寿命还有将近1／3。
由此，可以得这样的结论：A公司之所以出现亏损的局面，直接原因是固定资产的折旧年限与实际固定资产的使用年限不符造成的。
固定资产加速折旧对利润的影响是：彩电床垫等4万元+中央空调等49.65万元×1／2+外装修45万元×1／2+内装修55万元×1／3=69.66万元。
③低值易耗品
酒店住宿行业周转使用的低值易耗品包括被套、床单、枕巾等用品，称之为布草。虽然低值易耗品在资产负债表的存货科目反映，但A公司从事的是酒店住宿行业，持有布草目的是为了维系正常经营活动，因此也可将其划分为投资与筹资业务循环。布草质量的信息也是评价A公司是否具有收购价值的一个重大指标。
资产负债表存货项目期初余额16.72万元，期末余额17.86万元。财务报表附注介绍的：低值易耗品五五摊销核算，本年末报废低值易耗品10万元；商品金额维持1万元左右，由此可以推算出，
期末旧布草价值为：
(存货期初余额16.72万元-商品1万元-本年报废布草10万元)×2
=5.72万元×2＝11.44万元
2009年新购置布草的价值为：
(存货期末余额17.86万元-商品1万元一期末旧布草5.72万元)×2
=11.14万元×2=22.28万元
A公司资产负债日布草总值为11.44万元+22.28万元=33.72万元，使用时间1年以下的新布草占所有布草的比例为66.07％，换言之，A公司布草的质量较高，大部分布草是新的。
A公司布草投资33.72万元，股东投资仅有50万元的情况，再次反映出A公司股东的出资与经营规模不匹配的信息。
从投资与筹资循环的两个重要项目：固定资产和存货可以看出，由于股东出资与A公司资产规模不匹配，造成资产负债率偏高的现象。因此，要了解一家企业，不能简单的看股东投入了多少资金，资产负债率是多少，而应该对维持企业整体运营所需的资金有一个客观评估。
(2)人力资源与工薪循环
在用人方面是否为企业的发展储备了人才，人力资源管理是否成功，也是评价一家企业的重大指标。
A公司资产负债表中“应付工资”项目期初余额1.04万元，期末余额1.04万元，应付工资余额是当月结算发放上月职工工资的反映，期末余额没有出现异常波动，说明A公司没有拖欠职工工资的情况，从工薪管理的角度看，A公司没有出现财务状况恶化的迹象。
财务报表附注中介绍的“公司实行总经理负责制，现任总经理已任职3年多，经营领导班子及员工队伍稳定。”透露A公司在人力资源管理方面关系顺畅，没有遭遇人才瓶颈；“公司年平均住宿收入稳定”的经营管理状况，透露出A公司通过5年的经营，已经建立了相对成熟稳定的营销管理模式，有稳定的客户资源，这种经营积累，不是一家新办公司马上就可以实现的，是A公司的优势。
关键词：
企业；财务报表；财务管理
一、引言
财务报表的功能体现在其可以分别反映出企业的财务状况、盈利能力、资产运营能力和偿债能力，可以为企业管理者在财务管理和经营决策尤其是经济决策方面提供必要的参考信息，从而做出正确的经营决策。要想保证企业财务管理的效果，就必须通过财务报表分析，使得企业财务管理情况的反馈更加全面、客观和直观。
二、财务报表分析的意义
财务报表是企业信息披露的关键所在，其是企业管理者做出正确决策的前提。财务报表可以全面且客观地反馈企业的运营情况，如财务状况、现金流量和企业的生产经营现状。提高对企业财务报表的分析处理，可以辅助决策者做出正确的评价，深入了解企业现金的流动，这样有利于企业管理者调整管理方向，并且制定和落实有针对性可以有效解决当前企业经营中存在问题的对策，同时可以降低企业的运营风险，并且对企业的未来发展形势作出较为准确的推测。此外，加强财务报表分析，也便于对企业的管理人员进行绩效考核，同时也可以建立与企业实际情况相符的管理机制和奖惩体系。
三、财务报表分析的内容和方法
1.财务报表分析的内容
企业财务报表主要分为三种类型，即资产负债表、利润表以及现金流量表，财务报表分析可以依据上述财务报表中的信息以及一定的流程和措施对企业以往、当前和未来的财务情况和经营情况进行分析，从而为项目管理、业务调整和经营决策等提供参考。三种企业财务报表可以从不同的角度对企业的财务状况以及经营结结构进行深入分析：
（1）资产负债表
资产负债表主要是对企业某个时间点的财务状况进行整理分析，形成比较系统化的报表，企业的管理者可以借助资产负债表中的资产项目对企业目前的资产项目类型以及投资进行全面了解，从而根据资产负债表中的信息反馈资产来源的负债以及所有者的权益项目类型。管理者可以对企业短期或者是长期的财务状况有所了解，同时对企业资产、负债等有着较为客观的评价，从而保证经济决策的正确。
（2）利润表
利润表主要是反映一段时期内企业的盈利经营情况。作为企业的管理层，其可以从利润表中了解企业生产经营受益、成本花销以及企业生产经营成果等。与此同时，也可以对企业未来的利润情况进行推算。另外，利润表也可以为企业管理者提供本期的收入、成本和税金等信息，从而发现当前企业经营管理中存在的问题。
（3）现金流量表
现金流量表是反馈企业一段会计期间有关现金和现金等价物变动情况的会计报表，其反映出了企业报告期内现金和现金等价物的流入和流出信息，揭示企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表的主要作用是预计现金流量，评价企业经营决策，揭示企业支付股利以及还本付息的能力，也可说明利润和现金变动之间的关系。
2.财务报表分析的方法
财务报表分析需要通过多个途径进行比较、分析和综合，才能全面反馈企业实际的运营情况。当前，财务报表分析较为常用的分析方法主要包括：
（1）比较分析法
该方法主要是通过前后期数据的报表对比，了解企业的收入支出情况。在财务报表分析中，比较分析法是使用比较频繁的方法之一，其可能对两个时间段的企业运营情况有着较为直观的了解，从而分析当前企业运营中存在的问题，为企业管理层提供决策依据。
（2）结构百分比分析法
结构百分比分析就是对编制的财务报表百分比进行分析，并且可以了解企业短时间内的营运情况。通常企业都是将现金流量的流入作为百分比的主要依据，然后再制作各项收支的百分比表格，从而寻找出对企业受益影响较大的各要点。除此之外，结构百分比分析可以借助一个行业中各企业之间的财务分析，从而了解行业的发展情况。
（3）趋势百分比分析法
趋势百分比分析法和结构百分比分析法有着本质的区别，并且在财务报表分析中起到的作用也有所差异。趋势百分比是行业内相关人士较常使用的分析方法，从而可以了解每个项目在不同时间段内的收支情况。依据该方法得出的分析结果可以对市场的变化动态有所了解，其也是企业决策的重要参考指标。
四、财务报表分析
在企业财务管理对策财务报表分析具有一定的合理流程，虽然不同企业有不同的财务报表分析标准，但其大致步骤是相似的，一般都有以下几个过程：确定分析标准与目标、依据收集的数据策划分析方案、整理核实信息、得出结论并反馈。
1.确定分析标准与目标
因为报表使用者的目标和关注的内容不尽相同，对财务报表分析结果也会有较大不同，所以，在对财务报表进行分析之前，需要确定分析的立场和标准。财务报表分析必须要有一个客观真实的标准做为参照，只有经过将分析对象与标准对比后，才能准确地根据财务报表数据，分析出企业的财务状况与经营成果，从而实现财务报表分析目标，揭示企业的债务偿还能力、投资者的投资额安全性、获利能力以及企业未来发展趋势及潜力。
2.依据收集的数据策划分析方案
企业的财务数据在很大程度上反映了自身各项经济活动在某一特定时间内的成效，但从表面上无法由此总结出这些经济活动发生的全过程，因此，需要分析人员在收集数据的基础上制定出合理适用的分析方案，通过各种渠道罗列出所要分析的项目指标、内容和时间，并安排财务报表分析的工作进度。
3.整理核实信息
确定分析方案后，要对财务报表的整体内容进行核实，看其是否符合其它相关资料的记录，在所需要核实的财务数据中，最重要的是产品市场占有率、销售记录及有关预测数据等。对企业的其他信息核实，可以以调查的真实资料为准，这些信息的核实，主要由企业内部人员完成。
4.得出结论并反馈
通过整体的分析判断，依据分析数据得出正确结论，并对企业的财务活动和经济发展做出有效评价，进而为企业决策者提供直接的财务信息，这对整个企业的财务工作起着至关重要的作用。
5.动态分析与静态分析相互结合
对于企业发展来说，企业的经营过程以及财务活动都是一个动态变化的过程，而财务信息资料只是对企业以往经营活动的静态表达，而财务报表分析方法也属于静态分析方法，这就意味着在分析过程中，主要采用静态模式对企业财务活动进行信息反馈和传输。当前很多财务分析方法存在缺陷，因此，为了解决该问题，可以将静态分析和动态分析方法相结合，对企业生产数据进行深入研究和分析处理。企业可以采用静态分析方法对静态数据进行处理，从而优化决策，提高决策的准确性。但是对于企业的运营变化和未来发展要采用动态分析方法，对数据信息进行反复比对，提高分析结果的可靠性和实时性，为财务管理奠定基础。
五、结束语
要充分发挥出财务管理的职能，同时，需要加强对财务报表的分析处理工作。随着我国社会经济的快速发展，财务报表分析工作日益复杂，且工作量不断增大，对此，需要提供工作效率和重视程度，保证其报表数据的准确性。财务报表分析被广泛运用于企业的财务管理以及生产经营过程中，可以为企业决策提供必要的信息数据。财务报表分析在企业发展的重要程度会不断提高，因此，需要企业加强相关管理工作。
参考文献：
[1]李群奎.企业财务报表分析中存在的问题及解决对策[J].中国集体经济，2014，（21）：120-121.
[2]李振寰.浅谈财务报告分析在评价企业经营管理现状中的作用[J].财经界：学术版，2013，（7）：128.
Abstract: the financial statements for all the business activities of enterprises are the most basic and mostimportant information disclosure of the information society, has become the most concerned elements,become part of all our lives. Moreover, in this era of information explosion, in this "investment era", every day we are in active or passive acceptance of the financial analysis, financial review. This chapter is about how to perfect the financial statement analysis for the corresponding discussion.
Keywords: enterprise; financial statement analysis;perfection
中图分类号：D412.67 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2013）
一、财务报表分析的意义
单纯的财务数据是不足以全面地反应企业的财务状况的，如果想对企业的经营状况和业绩状况有全面的、深入的了解，必须将各项财务指标以及相关数据进行比较、分析、总结，因此，财务报表分析是企业经济工作与管理工作中的重要组成部分。
1.综合反映企业的财务状况。通过对各项经济数据的对比分析、综合统计，能够全面、宏观、深入地反应出企业的经营成果，揭示企业在财务活动中存在的各种矛盾，以及企业的资产构成、资金来源与支出结构科学与否。通过分析财务指标的差异产生的原因，促进企业财务目标的实现。
2.为企业制定决策提供依据。根据以往的财务活动数据，可以充分了解企业决策的利弊，以及对企业经营管理方式与方向做出合理的规划，同时还可以预测企业未来的风险与报酬，在结合现实条件的基础上，为投资人与经营者制定科学决策提供依据。
3.为企业完善管理机制提供帮助。通过财务报表分析，可以检查企业经营目标的完成情况，在一定的会计周期内，将实际的绩效与预算的标准进行对比分析，客观地反应管理者与各部门、各级别执行人员的业绩，既可以为修正初期预算服务，又可以帮助管理者制定公平合理激励机制，以激发员工的工作热情和创新意识。
二、财务报表分析的内容
财务报表分析的实质是综合反馈各项财务数据在企业财务状况和经营活动中的意义及其在某一会计周期内所发生的变化趋势和变量。常用的会计报表分析法有比较分析法、比率分析法和因素分析法。同时，也可以根据实际需要进行相关财务指标的横向分析、纵向分析等。
1.资产负债表的分析
对资产负债表的分析可以直接了解企业所掌握的各项经济资源及其分布与结构，同时还可以了解企业的资金结构。此外，还可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力及其所面临的财务风险。主要有反映偿债能力指标的流动比率、速动比率和负债比率；反映资产管理能力指标的存货周转率、应收账款周转率和总资产周转率。各项分析指标都会依据实际情况设定合理的估值界限，因此只有综合利用分析方法、分析工具来分析企业的情况，才能够作出精准的判断，进而最大限度地避免决策失误。
2.利润表的分析
利润表能够反映企业在一定的会计期间内的财务收支情况与经营成果，是基于配比性原则的多步式结构，通过了解利润的实现过程，可以结合利润表中的各项损益指标与同类企业对比，也可以与企业往期的利润状况进行对比，进而预测企业在未来一段运营周期内的盈利能力。
3.现金流量表的分析
现金流量是指现金与现金等价物的流入与流出。通过分析现金流量表，可以反映企业的投资活动、筹资活动中的现金流量情况，透视企业现金运转效率与效果，了解企业现金的来源渠道是否合理，以及现金的利用途径是否科学，同时，还能够对企业的偿债能力、支付股利的能力以及投资能力，特别是企业在运营过程中对外部资金的依赖度。作为不同主体的代表，企业的债权人、投资者与经营者都高度关注现金流量表，债权人可以从中了解企业还本付息所需资金的来源、企业对于以往的短期和长期借款是否按期偿还，等等。
4.附表以及辅助报表的分析
财务报表附表是对企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况的补充，是对财务报表主表部分内容的适当延伸，对财务报表的主表与附表进行分析时，不能单独考虑某个项目。各报表之间的勾稽关系亦可体现出报表的合理性，因此，只有将各财务报表项目联系起来综合分析，才能准确地判断一个企业真正的财务状况和经营成果。
三、影响财务报表分析准确性的因素
财务报表分析在分析企业营运资本，审视企业财务工作中的实际操作能力等方面都有着显著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在着一定的局限性，主要包括以下几方面：
1.会计处理方法的不完善。从财务报表分析方法来看，某些会计指标计算方法的不同也会给不同企业间的比较带来一定的影响。例如，在应收账款周转率、存货周转率等平均余额的计算过程中，由于数据的限制，报表统计者往往会用年初数与年末数平均计算，用这种平均计算的方式来统计应收账款余额与存货余额，在经营业绩内各月各季分布较均衡的企业还可以，但对于季节性盈利的企业或各月盈利能力变动情况较大的来说，如果计算周期正值旺季，那么期初与期末的平均额就偏大；如果是淡季，则又会偏小，从而影响到分析的准确性。
2.财务报表自身的缺陷。一方面，现行的财务报表只是对过去的财务数据的反映，可以作为企业经营决策的重要依据，但是投资者、债权人、经营者最关心的其实是企业未来的发展趋势，而财务报表无法很好地满足其在这方面的需要。另一方面，财务报表是由企业的财务人员根据相关的法规、准则等编制而成，因此一些人为的失误也是不可避免的，甚至会存在一些恶意瞒报的现象，直接影响着财务分析的结果。
3.财务报表分析流程的遗漏。财务报表分析是一项繁冗的工作，想要真实反映出经济实质，必须按部就班，系统科学地对报表进行分析。完整的分析流程应该如下：确定分析目标选择分析内容与分析方法收集各项数据计算各项指标综合评估分析。然而在实际的工作中，受人力、时间等方面的限制，往往是很难顾及每个环节，甚至还会遗漏部分环节或某个环节中的部分内容，这就影响了分析结果的精准度。
四、完善企业财务报表分析的对策
1.明确财务工作中的问题，对症下药。根据财务报表反映出的信息，判断当前企业在财务工作中的优势与劣势，结合企业发展的形势，公正、客观地评价企业的经营状况、盈利状况。既可以就某个阶段进行分析，也可以将评价的内容融入分析的项目中。在财务报表中，将企业财务工作中面临的具体问题一一列出，并给出逐个逐步解决的建议，提出的建议要具体而注重实际，不要抽象笼统，要以可行性为准则。
1.2财务报表在使用过程中存在的局限性
1.2.1财务报表分析方法上存在的局限性财务报表的分析方法有很多种，主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等。每种方法都有其各自的特点但也存在着一定的局限性。①比较分析法比较分析法又称为对比分析法，通常采用不同时期同一报表指标的横向对比，来揭示经济指标的数量关系，探究其差异根源的一种方法。比较分析法是最基本的分析方法，没有对比也就不存在分析了。但是在运用这种方法时，我们应确保相互对比的指标在时期、内容、计算方法以及外部环境大体一致。如果存在细微差异，应按一定的方法将各个指标进行转化再作比较。然而在实际经营过程中，一些指标之间存在的差异没有办法进行换算或转化程序十分复杂，这就造成了财务报表指标间不具有可比性。比较分析法的局限性也就显现了出来。②比率分析法财务比率分析主要是将同一报表内部或不同报表之间具有一定联系的指标结合起来，通过计算比率来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种方法。它可以将在某些情况下的不可比指标变为可以比较的指标，便于报表使用者进行分析。但是，比率分析法也存在着局限性，主要表现在以下几个方面：首先，一些比率指标不具有可比性。从企业整体角度来看，假如两个企业在经营规模、发展方向、主要特点等实质性内容上存在很大差异，就会造成它们不具有可比性。不同的行业、不同的起点、不同的发展阶段使得它们的地位形成巨大的悬殊，在这种背景情况下做出的比率分析是毫无意义的。另外，一些细小的差别，如：所选取指标的时期、计算方法、会计政策等也会对可比性问题造成干扰。其次，财务比率体系内部缺少关联性。财务比率体系是一个庞大的体系，但是处在这个庞大体系中的每个比率指标之间似乎都缺少着一定的联系。一个指标只能反映企业在某个方面所处的水平，我们在计算一个个比率指标时，看起来更像是将一个个数据进行累叠，而不能将它们综合起来进行全面分析，所以我们很难对一些经济活动做到统筹兼顾，无法判定其比例是否均衡协调。再次，对比标准的不确定性。财务比率的对比标准就好像是一个参照物，参照物不确定自然也就无法进行对比分析。然而现在常用的对比标准就有好多种，可以与历史标准、行业标准、预定标准比较还可以与公认标准进行比较。现代企业逐渐呈现出多元化经营趋势，经营特点不是非常显著，所以确定一个适合自己的并且合理的对比标准就变得有些困难了。③因素分析法因素分析法是根据财务指标与其影响因素之间的依存关系，从数量上确定各个影响因素对这个财务指标的影响程度，分析哪个因素是关键影响因素，然后针对这个关键因素进行下一轮的因素分析，直到分析到最基础的影响因素为止的分析方法。通常使用的因素分析法是连环替代法，而它往往建立在一定的假设条件下，假定只有这一个因素在变化，其他因素都不变，这就造成了一定的偏差。此外，各个因素替代顺序的不同还会影响分析结果。④趋势分析法趋势分析法是针对连续的不同时期同一报表的相同指标或比率进行对比，分析它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。和其他分析方法一样，进行对比的各个指标都必须处在相同的对比平台上，否则没有可比性。当企业发生重大变革或者有偶然因素掺杂时，会对数据产生重大影响，造成分析结果的失真。
1.2.2财务报表分析人员的局限性①财务报表分析是一项专业性很强的工作，它需要专门从事会计报表分析或有一定财务管理能力的人来担任。每个财务报表分析人员由于学习程度以及自身能力的不同，对报表分析的理解、分析方法的采取不尽相同。②与财务挂钩难免会存在利益驱动这一因素，在这一因素的诱导下，一些报表人员由于缺乏定力以及正直感，可能会对财务报表进行主观分析或对客观的分析结果进行修改，通过不同的计算方法粉饰财务报表的真实内容。
2财务报表分析局限性的解决对策
针对财务报表分析的局限性，报表使用者可以通过会计监督体制的改革和企业财务报表制度的改进来使分析结果更加全面、准确。会计监督体制的改革可以通过多种途径来完成，增加报表披露内容、加大处罚力度这些举措都是可行的。现有的财务报表所包含的内容是有限的，我们应该在此基础上增加财务报表所披露的内容。一份全面的财务报表不仅要披露有形资产的信息而且还应该将企业无形资产的信息加以展示。我们还应加大对附注信息的关注，将那些无法在财务报表中披露的重要内容在附注中备注，充分发挥附注的作用，这样才可以为报表使用者提供更加全面的材料。此外，在经济飞速发展的今天，财务报表舞弊已经越来越成为企业、政府和投资者所关注的一个严重问题。为了从根本上解决这个问题，我们在加大对粉饰报表者的处罚力度的同时更要对这种行为的发生进行未雨绸缪的防患。因此，会计监督制度的改革不仅仅对违反会计准则的行为做出相应的惩罚，更应该加强引导企业的内部审计与控制，这样才可以有效的抑制粉饰报表这一行为。另一方面，对于企业内部来说，财务报表制度的改进可采用以下方法：
2.1充分利用现代技术来缩短信息披露的时间财务报表存在信息时滞性的问题，换句话说就是用过去的信息来推断未来的状况，要想使这种推断变得更加准确，我们应该充分利用现代技术来缩短两者之间的时间跨度。这就需要我们在现有的基础上不断研究，运用计算机高速的数据处理系统将这个时间跨度尽可能的消除。2.2采用多种分析方法对报表进行全面分析财务报表常用的分析方法都存在着一定的局限性，在使用时应采用多种方法相结合的方式对报表进行全面分析，不可单单依靠一种方法。我们可以多使用类似杜邦分析体系的方法，得出更加准确、科学的结论。
2.3提高财务报表分析人员的综合素质定期对财务报表分析人员进行继续教育，提高他们的综合素质。当会计政策或企业制度发生变更时，要对分析人员进行培训，提高他们对报表指标的解读能力。
企业财务报表是由企业财务部门提供的反映企业某一时期（或时点）财务状况与经营成果的书面文件。财务报表全面、系统地记录了企业经济业务发生的轨迹，因而相关利益人对财务报表分析越来越关注。财务报表分析就是要运用一定的分析方法和分析技巧，同时结合实际情况，进行全面综合分析与评价，为报表使用者提供正确的思路，进行相关决策或前瞻性预测。
一、目前财务报表分析的常用方法
（一）比较分析法
比较分析法是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。比较形式可以是本期实际与计划或定额指标的比较、本期实际与以前各期的比较，可以了解企业经济活动的变动情况和变动趋势，也可以将企业相关项目和指标与国内外同行业进行比较。
（二）比率分析法
比率分析法是指是指利用财务比率表明某一方面的业绩、状况或能力的一种分析方法。它可以评价某项投资在不同年份收益的变化，也可以在某一时间比较某一行业内的不同企业。它可以用来比较各个企业的风险与收益，从而帮助债权人和投资者做出正确决策。
（三）因素分析法。
因素分析法是指确定影响经济指标的因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。可以分为连环替代法和差额计算法。连环替代法。是指确定影响经济指标的因素后，按照一定的替换顺序逐个因素替换，计算出各个因素对综合性经济指标变动程度的一种计算方法。差额计算法。是指确定影响经济指标的因素后，通过计算各个影响因素的影响程度，再进行汇总的一种计算方法。
（四）项目分析法。
按分析项目的不同，财务报表分析还可以分为可分为资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析。资产负债表分析是对企业资产、负债和所有者权益各个构成项目的比重、分布、资产的流动性和偿债能力进行的分析;利润表分析是指对利润的各个构成要素、收入与费用是否配比、利润的发展趋势等进行的分析;现金流量表分析对现金流量表上的有关数和据财务信息进行比较、分析和研究，从而了解企业的财务状况和现金流量情况。
（五）图表分析法
图表分析法是指将企业的经济活动的数字采用图表的形式列示出来进行对比分析，采用图表分析法具有一目了然、思路清晰的优点。
（六）趋势分析法。是指根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法。
（七）结构分析法。
结构分析法是是以财务报表的某个具体指标作为100%，再计算各组成项目占总体指标的百分比，从而比较各个项目百分比增减的变动，以此来判断整个财务活动的变化趋势，提示各个项目的相对地位和总体结构关系。
二、财务报表分析方法的局限性
财务报表分析的基本方法有比率分析法和比较分析法两类，但无论采用何种方法均是对企业过去经济业务的反映，下面就以日常业务中使用较多的比率分析法和比较分析法为例来分析其局限性。
