时间：2023-06-14 09:34:42
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（一）企业内部管理较为混乱由于静海县商贸企业大部分属于中小型企业，且多为个体民营性质，依法纳税意识相对淡薄，存在人员少、资金少、货物少和经营、存货场地不完备现象，缺乏健全的经营销售、结算核算、保管供应等企业内部控制管理制度，货物出入库手续不健全，资金往来凭证不齐全，相关资料保管不完善现象比较普遍，这些问题一定程度上加大了税收风险，增加了税收监控的难度。
（二）财务制度执行不规范一是资金、银行票据管理混乱。现金、承兑汇票的管理使用不按会计制度规定操作，利用个人银行卡结算现象比较普遍，税务部门对企业资金流量和流向难以有效监控。二是会计凭证、原始凭证编制混乱。商贸企业会计兼职现象普遍，设置账簿、科目和编制记账凭证不规范，对列入成本费用的原始凭证把关不严格、审核不细致，违反规定列支问题突出，当期损益核算不准确、不真实。三是往来账目核算混乱。部分商贸企业在登记账簿时，不按会计制度要求使用管理，且往来发生额和余额较大。
（三）纳税申报真实度较低在当前一些企业存在销售货物不记账、收入不申报、搞账外循环问题的同时，部分商贸企业把税务部门测定的最低税负预警值作为核算、缴纳税款的上限，弄虚作假，瞒报收入，企业缴纳税款不能反映真实经营状况。（四）存在发票虚开代开的隐患在个人消费者或非增值税纳税人以现金购买商品交易，并很少索要发票或其他销售凭证的情况下，商贸企业不但有销售收入不入账的情况，同时造成了进项税款的留抵。而许多进货无票的商贸企业急需取得发票抵扣税款，这些都为虚开、代开发票提供了一定市场。同时由于税务机关加强了商贸企业用票资格认定和管理，防伪税控系统基本遏制了“假票虚开”行为，“真票虚开”成为一种新的偷税手段。
二、加强商贸企业税收监控的建议及措施
加强商贸企业税收监控、防范税收风险应从规范企业财务核算和涉税行为入手，督促企业合法经营、真实核算、依法纳税，不断提高税法遵从度。
（一）发挥税务监督职能，规范企业会计管理税务机关要充分利用纳税检查、税务稽查和强化日常管理、重点监控等手段方式，督促商贸企业建立健全财务制度、会计制度和内控机制，加强会计核算和各类凭证的规范管理。一是对未建立《库存商品明细账》、财务核算不健全的企业，要求其按照现行《会计准则》、《财务通则》的规定，建立《库存商品明细账》，分品目、规格、价格核算库存商品。二是加强企业商品出入库管理，要求企业出入库相关单据以及提货单、过磅单等与企业经营有关的单据必须序时编号，按照会计凭证管理备查。同时对实行会计核算电算化企业，要求其使用的会计软件必须到税务机关备案。三是加强企业资产负债表的申报质量管理。企业要严格按照“资产类往来明细账户的贷方余额在负债类资产类往来户中填列，负债类往来明细账户的借方余额在资产类往来户中填列”的原则进行填报，防止企业故意虚减资产骗取小型微利企业所得税优惠资格。
（二）加强企业资金监控，防范资金账外循环
1.督促企业规范现金核算。要求企业严格按照国家银行法和企业会计制度的规定进行现金管理，对收到的现金应开具收据并按期存入银行，不能坐收坐支，将现金收据和现金缴存进账单作为原始凭证，严禁通过个人银行卡收款的行为，以保证现金流入的真实性。现金支付应严格按照规定支付范围进行，对于用现金对外支付必须以对方开具的收据和银行取现凭证作为原始凭证入账，以证明现金流出的真实性。
2.督促企业加强票据核算。对于企业收到和背书转让的承兑汇票，必须通过“应收票据”账户核算，并附收据及承兑汇票复印件作为原始凭证，同时按规定设置“应收票据”备查账，逐票进行登记备查。处置（到期承兑、银行贴现和背书转让）时应在备查账中逐笔注销，以便如实反映企业应收票据的交易量和交易的真实性。对于企业倒承兑而赚取的差价，应冲减企业的“财务费用”。
（三）坚持全方位税源监控，防范税收管理风险
1.在日常税源管理中，严格按照规定审核增值税各种抵扣凭证，凡发现未按规定填写、取得的抵扣凭证，一律不予抵扣。一是通过“一窗式”管理进行“票表稽核”，发现比对不符的，移交纳税评估管理岗位人员，由他们根据日常掌握的企业经营情况，查出比对不符的原因，再视不同情况进行税务处理。二是加大税负率的监控力度，对行业税负率、利润率进行全面测算，制定参考性行业利润率和最低税负率，作为纳税评估的参考指标，对偏离参考指标的纳税人进行重点监控，确保纳税申报的准确性。
2.坚持企业税负和收入双向控管，转变税源管理中就税负论税负的管理思路，完善核查、评估、监控指标体系。建立从源头开始的全方位税源监控、税源管理体系，实现对企业涉税行为全面控制，通过有效控管实现税收收入与经济发展的协调增长，改变目前只是单一按照税负预警值监控、分析增值税的倾向，努力提高税源管理质量和效率。
3.完善税源监控联动机制。按照“四位一体”管理机制要求，加强日常评估和税务稽查工作，对无正当理由，商贸企业一般纳税人长期低于全市行业平均税负，或“长亏不倒”、资金往来异常等疑点企业，要通过各部门联动，采取重点评估、移交稽查、停供发票等措施，进行有效的监控、管理。
（四）强化税源日常管理，提高监控工作质量
1.严把“认定关”。严把商贸企业一般纳税人“入口”，商贸企业一般纳税人必须具备相应的经营场地、人员、资金、设备、证照等一般纳税人认定的必要条件，通过严格认定，防止“三无”和“空壳”企业出现。
（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。
（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。
总局在国税发明电[20*]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20*]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20*]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。
（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20*]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20*]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20*]37号、国税发明电[20*]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。
（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20*]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20*〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。
二、完善商贸企业认定中的对策：
由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。
（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。
1、源头抓税务登记。（1）对新办商贸企业的所有情况通过实地调查、约谈等方式进行彻底的了解、掌握。（2）重点是对法人代表的身份证件的真伪进行核对，查清企业登记的法人代表和实际经营者是否一致，首次约谈必须要法人代表本人到场，如因时间特殊必须有经过公证的“委托书”授权他人进行约谈。（3）从注册资本的大小和市场投资方掌握有无符合实际购销能力的仓储地及仓储地的大小。从上述三个方面基本形成对非本地居民法人商贸企业有效管理的总体思路，对企业规模的大小和法人代表的真假也了然于心。
2、重点抓企业经营状况和财务状况。（1）掌握外地法人企业人员构成和人员之间的关联度。（2）重点实地查看企业注册地、经营地、财务核算地是否一致。（3）查看各类账簿、购销合同原件、商品的出入库单据、运费凭证、水电等费用凭据（进口企业的还要查看进口的各类资料，防止虚假海关完税凭证抵扣增值税）。（4）关注企业零申报、负申报所占的比例及大规模企业增购发票时的销售收入与原购销合同的一致性。对上面情况异常的立即调查取证并采取相应的措施如立即收缴发票和防伪税控装置，责令注销税务登记等。
3、推荐使用本地记账公司人员担任外地法人企业的会计和办税人员。为减少外地法人代表企业走逃的风险，建议市场投资方在市场开办时就引进政策业务水平较高，协税办税能力好的会计事务所，并积极推荐给外地法人企业，这样既能为税务机关把好一道关口，又能提高办税效率，也方便于市场集中管理掌握情况。例如，在江苏国际塑化城，**国联会计师事务所承担了40户外地法人代表企业的记账和办税事宜，由于聘请的本地会计能及时发现外地法人企业的异常情况，及时向税务管理人员作了汇报，缴销了发票，注销了3户企业的防伪税控和税务登记，有效防止了走逃。
4、发票管理方面从严从紧。严格控制外地法人企业的发票使用量和开票的最高限额，发票的开具一般采用共享开票，实行分类管理。以江苏国际塑化城为例，61户外地法人企业中，选择江苏诚展石化有限公司等3户经营规模大，财务制度健全，发票管理规范的企业，优先升级开票限额，优先退出共享，其他企业原则上实行共享开票。按月维护好增购发票企业的发票使用量，防止因增购发票而人为扩大其下月的发票用量。
5、抓好法人代表变更关。为防止不法分子利用“旧貌换新颜”而达到偷税、骗购专用发票等行为的发生，必须强化对变更法人代表企业的实地核查。（1）核查变更后法人代表身份的真实性，与实际经营者的关系。（2）核查是否名为工业企业实为商贸企业的情况，主要看变更后的工业企业在生产设备、环境、资金等方面的真实性。（3）核查变更企业经营用房屋性质，如为租赁的应加大上门核查抽查力度。
6、加强和市场管理部门的协作。定期和市场管理部门交换情况，有问题及时协商解决，对于有疑问的外地法人企业，责成市场主办方提供担保。在江苏国际塑化城，税务部门和市场管理部门通过定期交流，不仅宣传了税收政策，为市场的招商出谋划策，而且在第一时间掌握了入驻企业*的基本情况，及时交流沟通企业出现的各种情况，发现问题立即商量对策，保证了市场的健康发展和税收政策的正确执行。
一、当前商贸企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划重视度不高
很多商贸企业税收筹划的主动意识不强，存在认识上的误区，主要表现为：一些企业缺乏税收筹划的意识，认为企业应该根据税务机关的要求进行纳税，不需要进行纳税筹划；一些企业认为税收筹划是在钻国家政策、法律的空子，属于违法行为；还有些企业宁愿偷税、逃税，也不愿进行税收筹划。
（二）税收筹划专业人才极具匮乏
税收筹划是一项技术性和知识性较高的经济活动，需要具备较强的专业知识和技术能力。我国开展税收筹划研究时间比较晚，实践经验也较薄弱，特别是专业的税收筹划人才极其匮乏。很多中小商贸企业没有设置专门税收岗位，也没有专业的税收法律人才，对国家出台的税收法律、法规缺乏深入系统的研究，特别是对税收优惠政策理解把握不足，缺乏通过税收筹划为企业谋取收益的能力。另一方面，中小商贸企业税收筹划人才稳定性差、流失严重也是当前面临的主要挑战。
（三）税收筹划脱离企业经营实际
不同的企业因其规模、经营方式、产品特点以及企业所处阶段等方面不同，税收筹划方案也不尽相同。实际操作中，一些商贸企业倾向于模仿、照搬个别企业的成功案例，没有将税收筹划与企业经营实际相结合，税收筹划效益无法得到体现；同时，税收筹划缺乏统筹安排，如，公司是开设分公司还是子公司，缺乏周密的研究；又如，销售部门设计的促销方案，未充分考虑哪种方案的节税效益最大。
二、商贸企业税收筹划的切入点
（一）增值税的税收筹划
增值税是商贸企业重要的流转税，占商贸企业税负的一半以上，存在较大的税收筹划空间与筹划效益。筹划的思路有：1.企业设立的增值税筹划。一是做好企业身份选择。一般而言，小规模纳税人税负重于一般纳税人。但若是高科技商贸企业，更适宜选择小规模纳税人。二是确定好企业的投资方向和地点。我国税法对投资方向不同的企业税收政策不尽相同。例如民营商贸企业可考虑不同形态公司的组合，既有小规模纳税人企业，也有一般纳税人企业，甚至也可是个体户，根据经济业务的特点匹配不同的公司，从而实现税收筹划效益。又如一些园区为吸引企业入驻，往往设置了增值税、企业所得税等优惠政策，企业可统筹考虑。2.进项税抵扣凭证的管理。例如商贸企业可设立专门的发票管理岗位，具体负责增值税发票的领用、开具、验证、保管等工作。特别注意，办公用品的购买、汇总运输发票、劳保用品的增值税专用发票需有税控系统开具的销售清单，才能抵扣增值税进项税额。3.兼营业务的纳税筹划。《税法》规定，对于税率不一致的兼营业务，财务账列应分别进行核算，按各自对应的税率计算应纳增值税，否则按较高税率核算应纳增值税。因此，商贸企业对于兼营业务应分开记账，做好会计核算，避免多交税款。4.销售方式的选择与纳税筹划。例如折扣销售是指在销售货物或应税劳务时，考虑到采购方采购数量多、金额大等原因，给采购方一定的价格让利。《税法》规定，若销售额和折扣金额在同一张发票分别注明，销售额以折扣后的余额为依据计算应纳增值税；如果销售额和折扣额分别开票，那么无论财务如何进行账务处理，均不能从销售额中抵减折扣额。折扣销售一方面减少了企业的利润，但是另一方面促进了企业销售，取得了节税效益。
（二）所得税的税收筹划
所得税也是商贸企业的重要税种。所得税筹划的思路有：商贸企业税收筹划的思考周铁军摘要：目前，我国商贸企业普遍对税收筹划未引起足够的重视，税收筹划效益未得到合理体现，因此商贸企业有必要对税收1.利用销售收入结算方式和时间进行筹划。商贸企业销售类型主要是现销方式和赊销方式。国家税收政策和财务制度对于纳税义务发生时间、销售收入确认时间的规定是一致的。例如我国《税法》规定，纳税人以直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，纳税义务时间均为收到销售款项或取得销售款凭据并将提货单据交给对方的当天；采取分期收款和赊销的方式销售货物，纳税义务时间为合同约定的收款日期的当天。销售方式不同，决定了纳税义务发生的时间也是不同的，从而为纳税筹划提供了空间。因此，商贸企业在销售合同中可注明采取赊销方式、分期收款方式进行结算，根据收款金额开具发票。2.成本费用的筹划。（1）存货计价方法的选择。现行会计政策规定，企业的存货会计核算方法有先进后出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，企业可以在以上方法中任选一种或几种。当企业预见物价未来可能出现上涨，可以采用后进先出法，这样计算得出的期末存货价值最低，销售成本最高，利润也可以递延至下一个年度，从而延缓纳税时间；当预见未来物价可能会下跌，则可采用先进先出法，这样计算得出存货的价值最低，从而可以延缓纳税，取得筹划收益。（2）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等。商贸企业在固定资产折旧方面可选择加速折旧法，在初期冲减了企业的纳税基数，从而减少了企业初期应纳税款，提高了公司的经营现金流，将企业未来时期应缴纳的所得税先放在企业中运转，延缓了公司的资金压力。但应注意，会计政策要求折旧方法应遵循一贯制原则，折旧方法的变更应经税务机关批准，否则会认为企业在非法避税，有偷税嫌疑。（3）业务招待费、宣传费的筹划。《税法》规定，企业发生的与实际生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%进行扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。因此公司在编制年度费用预算时，应结合《税法》规定合理设置业务招待费的预算控制标准；《税法》规定，宣传费不超过销售收入的15%的部分允许当期扣除，因此企业应合理控制宣传费的投入，以达到合理筹划、提高效益的目的。
（三）印花税的税收筹划
税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内,使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度，成为中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小商贸企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的意识不强和认识不深
受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。
(二)不熟悉税收法规
中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。
(三)税收筹划的基础较差
税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。一是企业内部财务制度不完善，并未严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。这使相应的税收筹划制度不能正常的实施；二是财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划工作的实际展开。
(四)税收筹划脱离企业经营状况
不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于企业税收筹划。
(五)税收筹划整体统筹能力不足
中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周祥严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。
二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析
(一)企业领导不重视税收筹划工作
我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍淡薄。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。
(二)企业管理制度不规范
税收筹划工作的顺利实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。一是责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；二是工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导的事情，税收筹划工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。
(三)税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低
一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这在一定程度上导致中小商贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。
(四)企业部门间沟通协调能力较弱
税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。
三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策
(一)加深对税收筹划的认知
首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才以保障税收筹划工作的高效开展。其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应加强与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。同时，要综合考虑外部环境和企业内部经营状况,将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。
(二)完善企业财务管理制度
完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。一是中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；二是建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。
(三)促进内部整体统筹工作
中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。
(四)加快税收筹划人才培养
一是中小商贸企业要不断地提升企业税务人员的专业素质，制定科学的培训计划，并积极参与税务部门组织的年度税收政策培训班，使纳税筹划当事人接受专门的、有针对性的培训后，能够深刻了解国家税法及通晓与税法相关的经济法规、熟悉国家会计法律法规，同时应具备必要的财务管理知识，将税收筹划与财务管理中资金、价值、时间等理论和技术方法相结合，把纳税筹划工作做好；二是中小商贸企业应将“走出去”与“引进来”相结合，给企业的税收筹划人才提供学习交流的机会，在与国内优秀企业以及国外企业交流的过程中增加认识、提升能力；同时，重视吸引专业的税收人才，满足企业人才的需求。
(五)加强与税务中介机构的联系
税务中介机构的引导和服务，对中小企业税收筹划的健康发展至关重要。专业的税务中介机构拥有税务筹划方面经验丰富的人才，能给企业提供了“外援”，税务机构有效的指导会弥补中小商贸企业专业人才上的不足，专业的指导也能及时促进中小商贸企业的财务管理水平，并规避潜在的财务风险。税务中介机构的参与和社会化服务体系的大力支持，能够促进中小商贸企业税收筹划更好更快的发展，提高企业税收筹划的档次和水平。
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（一）税收筹划的认识不足
现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。
（二）不了解税收法规
中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。
（三）税收筹划基础薄弱
在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。
（四）税收筹划脱离企业经营状况
每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。
二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因
（一）企业领导不重视税收筹划工作
部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。
（二）企业管理制度不完善
中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。
（三）税收筹划人员素质较差
中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。
（四）企部门之间缺乏沟通
我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。
三、针对问题提出的建议
（一）加深对税收筹划的认识
企业领导应该以身作则对税收筹划进行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。
（二）完善企业财务管理制度
完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。
（三）促进内部整体统筹工作
举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。
（四）加快税收筹划人员人才培养
可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。
（五）加强与税务中介机构的联系
一、营改增税制改革的内容和意义
（一）营改增税制改革的内容
营改增就是将原先缴纳营业税的项目改成缴纳增值税。增值税是对产品或服务增值的部分进行纳税，可以减少重复纳税环节。营改增政策是在服务业和交通运输业首先开始试运行的，并逐渐推广至商贸行业。从前期的试运行来看，营改增对小规模企业影响非常大，就广告业而言，在实施营改增以前，企业需要缴纳 5%的营业税，改为征收增值税以后，只需要缴纳3%增值税。商贸企业具体需要缴纳多少税一目了然，这就在很大程度上提升了税收的透明性。
（二）营改增税制改革的意义
营改增所涉及的行业将逐步扩大，范围越来越广，它的重要意义主要表现在以下两方面：第一，营改增有利于调整产业结构。就商贸企业而言，对商贸企业征收营业税，税负过重。而营改增是为加大我国第三产业扶持力度而制定的税收政策，这将促进我国第三产业的发展，尤其是新兴的商贸企业。第二，营改增还有利于提高我国劳动力和产品在国际上的竞争力。营改增后我国的税制向国际接轨，在国际市场的价格竞争中取得了很多优势，进而提高了我国的国际竞争力。
二、营改增给商贸企业会计核算带来的影响
（一）核算方式的影响
商贸企业向外界输出的服务产生销项税，企业需要缴纳的增值税是销项税与进项税的差额，这与营业税的征收完全不同。营业税的核算方式是根据实数入账，没有进项税和销项税的抵扣环节，成本也是根据实际产生的数额列支。而实行营改增后，企业的收入要扣除销项税后进行确认，成本核算方式也变为抵扣完进项税后在列支。由此可知营改增后，收入、成本和税金的核算都发生了变化，企业会计核算方式也需进行相应的调整，做好税种的衔接，这必然会增大企业财务部门的工作难度。
（二）财务报表编制的影响
商贸企业在月末或年末编制财务报表都需填报一个十分关键的项目，就是现金流量表。商贸企业现金流量表的具体项目包括了企业融资行为的现金流量、企业经营行为的现金流量及企业投资行为的现金流量。在商贸企业需要缴纳营业税时，按照国家规定，商贸企业购入固定资产和无形资产所支付的资金都计入投资科目下的相关项目里，而在营改增之后，企业购入固定和无形资产所支付的资金必须分别列明。这给商贸企业在会计实际业务操作上带来不小的改变。
（三）纳税方面的影响
营改增实施后，商贸企业需要缴纳的实际增值税额是销项税与进项税之间的差额，企业可以抵扣的进项税多，企业需要缴纳的增值税相应就少。因此，商贸企业为减轻企业自身增值税的负担，而尽企业自身所能增加可抵扣的进项税。但是，并非所有的进项税都是可以进行抵扣的，增值税的进项税抵扣是在一定的范围和时限内才能进行的，商贸企业在营改增后实施进项税抵扣时，要做到符合规定范围和时限要求，否则不可以进行进项税抵扣。
三、营改增后商贸企业会计核算可采取的措施
（一）改善会计核算机制
增值税的会计处理要比营业税的复杂许多，因为增值税采用抵扣税款模式，涉及的会计科目比营业税的多。商贸企业可以进一步完善会计核算方式，以便适应“营改增”后会计核算的需求，根据增值税的会计处理特点，将会计核算方式从营业税向增值税转变。再则，商贸企业要加强财务人员学习相关培训，针对营改增后企业会计核算方式发生的变化，帮助财务人员尽快掌握国家税务政策以及新会计核算的业务操作，以便适应营改增的会计核算要求，在实际的业务操作中仍然游刃有余。
（二）建立明细账簿以适应营改增
商贸企业应很据自身的实际情况，结合营改增给企业带来的变化，改善企业记账流程，来适应税制改革后的管理要求。商贸企业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账，记录增值税明细。企业可根据增值税专用发票的内容计提税额，但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式。商贸企业还要及时调整因营业税和增值税不同，给企业带来的财务报表在结构方面的影响，好应对营改增后企业在财务分析时的需求，直观的体现出营改增为企业带来的实际意义。
（三）做好税收筹划
营改增对商贸企业纳税现状筹产生了深远的影响，企业通过科学的税收筹划可以发挥增值税的减负效果，为企业减轻税务负担，因此做好税收筹划意义非凡。商贸企业要加强会计管理，保证会计信息的完整真实。通过对会计信息的分析，在结合企业所在行业的政策法规和市场环境，选择适合企业自身的税收筹划切入点，制定符合企业发展战略的方案。企业最好与具有一般纳税人资格的公司合作，这样可以有进项税抵扣，充分发挥增值税的减负作用。商贸企业抓好营改增这个机会，不仅可以深入了解国家税收政策调整自身财务管理，还可以降低企业税务负担从而提高企业收益。
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一、关于优惠政策的执行起始期限
1、20**年9月30日（含30日）至20**年12月31日（含31日）期间成立的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自20**年1月1日(含1日)起，在三年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和减征或免征企业所得税。
2、20**年1月1日（含1日）之后成立的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自审核之日起至20**年**月**日(含31日)，免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和减征或免征企业所得税。
3、现有的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自审核的年度起至20**年**月**日(含31日)，享受对年度应缴纳的企业所得税减征30％的优惠政策。
4、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的符合《税收政策问题》中规定的经济实体，经有关部门认定，税务机关审核，自审核的年度起至20**年**月**日(含31日)，免征企业所得税。
5、下岗失业人员在20**年9月30日（含30日）之后从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，经税务机关审核，在20**年1月1(含1日)日至2005年12月31日(含31日)期间免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
二、减征比例的确定
新办的服务型企业和新办的商贸企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%，但与其签订3年期以上合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，*年内可按每年年检后确定的减征比例减征企业所得税。具体计算方法如下：
（1）预缴时：按照税务机关审核的减征比例预缴企业所得税，减征比例确定后，不得随意改变；
（2）汇算清缴时：按照年检后确定的减征比例计算上年度实际应当缴纳的企业所得税，并将此比例做为下一年度企业所得税预缴的减征比例。对按减征比例缴纳企业所得税的新办企业，在年度终了后进行年检时，如招用下岗失业人员比例达到30%，可从达到比例的年度起享受免税政策；
（3）减征比例的计算：减征比例＝企业当年新招用的下岗失业人员/企业职工总数×100%×2。
三、提高我市增值税和营业税的起征点
1、增值税：将销售货物的起征点提高到月销售额5000元；销售应税劳务的起征点提高到月销售额3000元；将按次纳税的起征点提高到每次（日）销售额200元。
2、营业税：将按期纳税的起征点由现行月销售额800元提高到5000元。将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。
四、申请享受减免税的纳税人提出申请，报送《税收政策实施意见》中的相关资料，到各区县局、各直属分局办理有关手续，经税务机关严格审查后享受税收优惠政策。
五、各区县局、各直属分局应在劳动保障部门组织下，共同做好本辖区的年检工作。
1、按规定享受减免税政策的新办和现有服务型企业、商贸企业和国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体，在做好自检自查的基础上，应于一个纳税年度终了后两个月（新办企业为15日）内，向核发认定证明的劳动保障部门报送年检材料。
2、劳动保障部门收到享受减免税企业报送的年检材料后，要会同各区县局、各直属分局及时完成审查工作。对符合规定的，由劳动保障部门加盖“年检合格”印戳返还企业；对不符合年检要求的，应由劳动保障部门通知企业在15日内进行整改，对整改后仍达不到要求的，按规定处理，税务部门追缴已减免的税款，年检结束后将年检结果以总结形式上报市国税局、市地税局和市劳动保障部门。
3、市税务部门和市劳动保障局将组成检查小组于每年5月份对所属区县年检情况进行重点抽查，对抽查中的重要问题要全市通报。
对在年检中发现弄虚作假、伪造《认定证明》等情节严重的情形，应按照现行法律执行。
六、各区县局、直属分局应按期统计审批户数，建立管理台帐。
各区县局、直属分局应从20**年2月份起，于月份终了后10日内通过“电子邮箱”按月向市局企业所得税管理处报送“安置下岗失业人员、主辅分离或辅业改制企业情况月统计表”年度终了后3个月内报送“安置下岗失业人员、主辅分离或辅业改制情况年统计表”
七、现行劳动就业服务企业的税收优惠政策及认定、年检管理办法按原规定执行。
八、资格认定程序
1、新办和现有服务型企业、商贸企业当年新招用下岗失业人员的申请认定
新办和现有服务型企业、商贸企业当年新招用下岗失业人员，并与之签订三年以上期限劳动合同的，可向企业所在区（县）（以税务登记地为准，下同）劳动保障部门递交书面申请，同时提供《税收政策实施意见》规定的有关资料。区（县）劳动保障部门负责审查、认定。
2、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办经济实体的申请认定
（1）安置的富余人员是原企业根据生产经营需要而分离出主业或原岗位的在职职工。
（2）中央在京企业兴办的经济实体，应持有国家经贸委、财政部、劳动保障部联合批复意见和集团（总公司）的认定证明及相关资料，报市劳动保障部门核查认定。
（3）市属企业兴办的经济实体，提出书面申请，报企业主管部门（集团、总公司）初审后，报市劳动保障部门核查、认定。
（4）区（县）属企业兴办的经济实体，提出书面申请，报区（县）劳动保障部门核查、认定。
（5）市、区（县）属企业兴办经济实体，应分别向市、区（县）劳动保障部门提供以下资料：
--营业执照副本；
--财政部门出具的《“三类资产”认定证明》；
--经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明；
--经贸部门出具的《产业结构证明》（或《产权变更证明》）；
--原企业出具的富余人员证明（市劳动保障部门统一印制，样式附后）；
--原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同（副本）；
--经济实体职工花名册（经济实体盖章）；
--经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录。
（6）金融、邮政、电信、建筑等系统的国有企业通过主辅分离安置本企业富余人员兴办的经济实体，除从事与主业相同的金融保险业、邮政通信业、建筑业外，可以享受有关经济实体的优惠政策。
3、市、区（县）劳动保障部门收到上述各类企业报送的材料，要按照《税收政策实施意见》及我市的有关规定严格进行核查。对材料齐全、有效的，从收到材料之日起，15个工作日内完成核查、认定工作。对符合条件的新办和现有服务型企业，核发《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》；对符合条件的新办和现有商贸企业核发《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》；对符合条件的经济实体核发《经济实体安置富余人员认定证明》。经审查，企业报送的材料不符合要求的，5个工作日内退回企业。?
4、经劳动保障部门认定后，企业持认定证明到企业所在地区（县）主管税务机关申请办理减免税手续。
5、各区（县）劳动保障部门核查要将核发各类认定证明及有关情况，每月底以前向市劳动保障部门集中备案一次（备案表样式附后）
6、认定证明、证书的正、副本由市劳动保障部门统一印制、编号、并加盖发证机关公章。
**市财政局
**市国家税务局
虚开、代开、伪造增值税发票曾经一度成为犯罪分子偷逃国家税款、进行经济犯罪的重要手段，自从国家实施以高科技手段加强增值税发票管理为主要目标的“金税工程”以来，税务机关对企业的监管能力大大加强，犯罪分子作案周期越来越短，但手段越来越高明、越来越隐蔽，近期发生的一系列发票案件就属于代开税控增值税专用发票和可以抵扣增值税税款的“四小票”。如：南京国税查处骗购虚开增值税发票大案、河南许昌道路货运发票案等，这一现象表明，在金税工程全面开通的时代，虚开、代开发票的犯罪行为也进入了手段更加隐蔽范围也更加广泛的新时期。因此在金税工程日趋完善的今天、在有些地区、某些行业和领域偷逃骗税依然存在，偷税与反偷税、骗税与反骗税是税务系统一项长期艰巨任务。
一、“金税工程”是现代化的防止虚开发票的重大举措
（一）、“金税工程”实施背景及意义
1994年我国开始实施的增值税制度，实行“环环征、环环抵扣”的原则，凭票（增值税专用发票、海关完税凭证、农业产品收购凭证、运费普通发票等）抵扣税款，避免了重复征税，促进了企业的发展。同时，由于增值税专用发票既是购销凭证，也可作为抵扣税款凭证，这种双重性体现了增值税专用发票的重要性。在利益的驱使下，一些不法分子采取虚开、代开、伪造专用发票等手段进行经济犯罪，虚开发票行为成风，造成国家税款的大量流失。为打击犯罪，保护国家利益，国家税务部门开始从管理抓起，研究增值税的监管问题。按照“科技加管理”的思路，加快税务部门管理信息化的进程，建设了增值税监管体系——“金税工程”。近年来的实践证明，金税工程是增值税管理的生命线，是防止虚开发票行为的杀手锏。（二）、金税工程构成及与防伪税控的关系。金税工程包括由一个主干网即覆盖总局、省、地、县四级的计算机网络和四个子系统即伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税计算机稽核子系统和发票协查子系统。
增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成部分，它是利用数字密码和电子储存技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对一般纳税人税源监控的计算机管理系统。它由六个子系统组成，其中税务部门安装使用的五个：（1）税务发行子系统，（2）企业发行子系统，（3）发票发售子系统，（4）报税子系统，（5）认证子系统；企业安装使用的：防伪开票子系统。在金税工程的四个子系统中，开票子系统与认证子系统属于防伪税控系统的范畴，且开票子系统与认证子系统的运行是金税工程稽核子系统与协查子系统运行的基础。（三）、利用金税工程防伪的税控系统，可有效的防止虚开发票的行为防伪税控系统运用IC卡技术与税控黑匣子功能的结合，将企业开具的每一张增值税专用发票的有关数据编译成电子密码，经过税务机关的认证核实，可以有效防止企业采取大头小尾、“阴阳”票等手法搞偷税的活动；由于企业开具的发票数据逐票存储于黑匣子中，通过企业按期抄税和报税（如不按期抄报税，系统将自动锁死开票功能），有效防止企业的虚开、代开等违法犯罪行为，同时税务机关也能及时掌握企业主要销售情况，从而达到“发票防伪”及“税款监控”的目的。但是，任何高科技的防控手段，也会出现漏洞，我国的金税工程同样在防止虚开发票的管理中，仍然还存在一些问题，主要表现为：1、软件设计存在缺陷 。 现有的金税工程各个应用系统是在不同时期、由不同的研制单位组织开发、拼接而成，所依据的技术标准和技术规范不尽统一，从而导致了应用软件在设计和功能上存在着如下缺陷：（ 1）、操作平台总体落后。（2）、系统安全性偏低。（3）、软件功能存在缺陷。（4）、系统软件配套的专用设备设计不合理。2、监控范围总体偏窄 。 目前，金税工程的监控视角仍很有限，在一定程度上削弱了其整体效力的发挥。 首先，监控内容缺损。当前金税工程监管的发票种类单一，仅仅管住了防伪税控电脑版专用发票，大量的与增值税计征缴纳紧密相关的普通发票（如运输发票、收购发票等）商事凭证仍然游离于监控范围之外。3、监控对象不全。我国现有增值税纳税人900余万户，在防伪税控系统尚未完全推开的情况下，仅有部分一般纳税人纳入了金税工程管理，绝大多数的增值税纳税人仍是金税工程的监控盲区。基于此种理念，我们决不能就因为有“金税工程”现代化的管理，就可以万事无忧，而是应该更加深刻认识和杜绝在“金税工程”出现漏洞时的虚开发票行为。那么，在金税工程时代，虚开发票行为又有那些表现哪？这是我们应该重点关注的问题。
二、“金税工程”时代下的虚开发票行为
（一）、虚开税控增值税专用发票行为
金税工程全面开通后，有效防范了大要案的发生。金税工程对于遏制增值税专用发票犯罪活动，强化增值税税源监控，捍卫税制改革成果，保障税收收入稳定增长，发挥了重要的作用。增值税专用发票的违法犯罪行为基本上得到遏制，假票等以前常见的手段也基本上被杜绝。但是马克思说过“一旦有适当的利润，资本就大胆起来。有50%的利润，它就铤而走险；为了100%的利润，它就敢践踏一切人间法律；有300%的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首之险”这段话用到这类犯罪分子身上，是一点都不会错的。受利益的驱使，犯罪分子不断变换手法，虚开发票犯罪呈现出以下新特点。
1、以虚拟身份设立假企业套取增值税发票。利用假身份证或骗取他人身份证在同一地点或多个地点重复注册多家小型商贸公司。这类公司的注册资金一般在100万元以下，公司的注册登记手续都是委托中介公司或招聘的会计代为办理，“法人”往往以各种托词不愿与税务人员见面，等发票套取到手后，企业主要人员更是无影无踪。
2、真票无货物虚开。所谓真票无货物虚开，是相对于有真实货物交易并开具增值税专用发票而言。这类企业在货物销售的过程中，既有需开具专用发票的增值税一般纳税人，也有小规模纳税人和直接消费者，这部分购货者一般不需要（或不索取）发票，这样就形成了未开具发票的销售额。在利益的驱使下，销售方就将未开具发票的销售额部分开具增值税专用发票给增值税一般纳税人的购货方，购货方取得专用发票后就可以多抵扣进项税额，偷逃国家税收。而销售方既可以拉拢客户，又可以按虚开金额收取一定比例的手续费。由于未开票销售额和开具专用发票销售额部分，商品同名，价格相近，会计账上总数量相等，总金额相符，商品明细账进销平衡，而企业总销售额不会增加，纳税额也不会增加，不会出现账面上的漏洞，具有很大的隐蔽性和欺骗性。
3、制造经营假象，托词为“大量采用现金交易”。这类企业为逃避税务机关对“货、票、款”走向一致检查而常用的方法。企业利用我国对大量现金交易管理上的漏洞，以货款回收安全、快捷为借口，不通过银行转帐，以逃避税务机关对企业资金流向的监控。这类公司没有存货，没有银行结算，实质没有经营。有的公司私刻、伪造银行印章和票据等，制造虚假的货物销售，隐瞒虚开行为。
4、短期调增增值税专用发票用量。这些企业具有无不动产，租用中低档的商住楼或住宅作为经营或办公地点，注册地与经营地不一致等特点，大多利用当地招聘的代账会计和办税人员负责购票、做账、报税，通过制造经营假象借口销售红火，要求调增专用发票用量。在首次骗得专用发票后，疯狂虚开牟利。通常作案时间较短，一般在税务机关没来得及对其采取措施之前就携票走逃，因此有很大的隐蔽性和反查处能力。
5、假凭证抵扣。为避免缴税，犯罪嫌疑人制造虚假进货，使用“四小票”，尤其是使用假海关完税凭证进行进项税额抵扣，形成零、负申报。假海关凭证多为仿冒深圳、上海、天津、北京等地海关完税凭证。个别户即使纳税，金额也很小，税负率在0.05％左右。
6、团伙作案。犯罪嫌疑人大都3至5人共同作案，团伙人员都是同一个地方、甚至一个村子的人，相互之间分工明确、互通信息，事先做好若干约定，一人被抓，其他人则闻风而逃。
7、满限额虚开。这类公司对骗得的专用发票进行满限额虚开，以“99XXX”元连号开出，兜售给需要抵扣的厂商。虚开的月销售额有时很大，往往是注册资金的数倍以上。
9、行业转移。虚开增值税专用发票原来以商贸企业为主，现在有向其他行业转移的趋势。2002年以前，由于商贸企业注册简单，经营灵活，场地可变，所以虚开增值税发票案件大部分发生在商贸领域，2001年国家税务总局督办查处的113家虚开增值税发票企业，就有102家是商贸企业，金税工程在全国开通后，国家税务总局加大了商贸企业增值税的稽核管理力度。不法分子在商贸企业领域虚开发票的空间越来越小，开始把犯罪目光转移到其他行业，2002年国家税务总局督办的虚开增值税案件中，商贸企业所占比例已经下降到28％。
（二）、虚开可以抵扣增值税税款发票的行为
现在，除了增值税专用发票以外，还有海关完税凭证、货物运输发票、废旧物资收购发票和农副产品收购发票，俗称“四小票”，可以抵扣增值税税款。在金税工程实现对增值税专用发票的全面监控后，一些不法分子利用“四小票”未纳入“金税工程防伪税控系统”监管但可计入增值税进项税额抵扣税款的漏洞，一方面大肆虚开“四小票”，提高下环节增值税进项税额；另一方面借助销售给消费者或非增值税一般纳税人无需开具“专票”形成“链条”中断之机会，隐蔽销售收入，以减少销项税额，偷逃国家税收，既扰乱了正常的税收征管秩序，也破坏了企业的公平竞争。这类问题表现在以下几点：
1、自开自抵“跳农门”，收购环节“做手脚”。一是擅自扩大农产品发票开具范围，农产品经营者偷逃税问题突出。现行税法规定，对增值税一般纳税人从农业生产者那里购买的自产农产品才允许开具农产品收购发票，并以此作为计算进项税额的依据。随着我国市场经济的快速发展，一批活跃于城乡之间的农产品经营者，成为农产品加工型增值税一般纳税人的主要供货商，由于购销双方彼此利益勾联，加之甄别身份较难，生产企业无论对方是否具备开票资格，不主动向对方索取发票，而乐于自开发票，为售货方偷税洞开了方便之门，造成国家税款地白白流失；二是发票开具不真实，增值税一般纳税人偷逃税严重。根据现行税法规定，购进免税农产品按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，但实际情况是发票填开相当混乱，或填开项目不全，或以少开多、虚开假开，或票载内容与实物不符等等，使应抵扣计算的进项税额难以真实界定，造成了税收的大量流失。三是发票管理手段落后，纳税人有机可乘。按理说，农产品收购发票作为增值税管理链条上的重要一环，运用信息技术手段，实现开票方、购货方、税务机关三者之间的信息共享，有效地遏制农产品收购发票的虚开、代开现象，成为当务之急。但目前农产品收购发票仍沿用传统的手工开具方式，管理手段落后，税收控管乏力，农产品收购发票开具随意性大，也助长了一些不法纳税人虚开、代开农产品收购发票的不正之风，严重扰乱税收征管秩序，造成了行业之间的税负不公。
2、跨税管边缘“地界”，国、地税偷漏“一锅端”。近年来，我国货物运输行业发展迅速，货物运输车辆和业务剧增，货物运输行业的经营形式多样、经营方式分散，经营行为隐藏。长期以来，货运发票管理一直由地税部门负责，发票管理方式主要采取自行填开、税务部门代开、交通部门代开。受之于国、地税部门管理的不同和税种征收的界限区分，部分不法纳税人跨部门管理的边缘“地界”钻税收空子，虚开、代开、转借、伪造货运发票，使得具有抵扣增值税进项税额功能的货物运输发票，真假莫辩，成为一些不法分子虚开代开偷逃营业税，骗抵增值税的主要手段。有人形象地将货物运输发票管理和税收状况归结为一个“乱”字，也透析出货物运输发票代开、借用问题相当突出。
3、钻税收政策空子，免抵税“两手抓”。根据税法规定，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以享受免征增值税的优惠，其发票又可用于生产企业增值税一般纳税人抵扣进项税额，由于政策只限于废旧物资回收经营单位，生产企业自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额，生产企业为了解决抵扣问题，成立废旧物资收购有限公司或收购门市部，通过收购环节简易核算，虚开现象依然存在，收购公司享受了免征增值税的优惠，生产企业又得到了抵扣税款的实惠。
4、造假单，偷税眼睛瞄“国门”。这类企业利用假身份证注册成立公司，申请为一般纳税人，为虚开增值税专用发票而大量购进假海关完税凭证，然后从税务机关领购电脑版增值税专用发票向外虚开。在这种情况下企业偷税金额一般较大，并且同时存在虚开增值税专用发票的犯罪行为。犯罪分子主要采取伪造、变造手段，编造虚假的进口货物海关代征增值税专用缴款书，来抵扣增值税销项税额。
三、金税工程时代虚开发票的防范措施
（一）、虚开税控增值税专用发票行为的防范措施
其实犯罪分子的手段并不高明，他们能够屡屡得逞关键原因是一些环节监管不力，让不法分子钻了空子。比如犯罪分子采取“短、平、快”的作案方式，骗购虚开增值税专用发票。有时他们在短时间内连续购票，1个月内两三次申请调增专用发票用量。这些现象警示税务部门，必须研究新动向，重视全环节管理。”
1. 做好一般纳税人的认定工作，是管好用好专用发票的前提。因此首先必须加强对一般纳税人的认定和管理。（1）在一般纳税人的认定上要层层把关，严格审核，不符合条件的一律不得认定为一般纳税人；（2）对已经认定的要进行经常性的检查，一方面对专用发票领购、开具、取得、保管等环节加强检查，看是否符合规定；另一方面检查企业的财务核算是否正确，账证是否健全，对不能正确核算销项税额和进项税额、会计制度不健全的企业立即责令限期改正，逾期不改的坚决取消一般纳税人资格，收缴专用发票。
2.对临时认定的商贸企业一般纳税人，严格控制发票用量和限额。对领取专用发票的一般纳税人，要加强对其领购、开具、保管增值税专用发票的管理力度，严格限定领票数量和发票限额。
3.对临时认定的一般纳税人，严格执行纳税评估制度。对评估过程中存在税负较低或其他异常的企业，要及时转到稽查局或管理分局进行处理。对用票量特别大的企业，税务机关要及时掌握企业人员、经营地、经营范围的变化情况。这样可以及时发现问题，防患于未然。
4.加强部门合作，增进信息共享，完善协税护税机制。一些中介机构对税务机关的规定执行不力，地方政府在招商引资的压力下对企业疏于管理，也是不法分子能够得逞的重要因素。从这起案件可以看出，起点是从虚假工商登记开始的。犯罪嫌疑人利用假身份证、假注册资金等资料成功注册了公司，才拥有了进一步骗购、虚开专用发票的“平台”。而一些基层招商引资部门和人员无意中被犯罪嫌疑人所利用，帮助他们牵线搭桥，提供虚假注册经营地、虚假证明等，客观上为犯罪行为开了“绿灯”。
5.不断改革征管模式，集中力量加强对纳税人管理，加大对不法分子的打击力度。税务机关在搞好税收服务的基础上，应不断深化“以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的新征管模式，减少审批事项，提高税务行政效率，不断充实稽查力量，加强对不法分子的打击力度。
（二）、虚开可以抵扣增值税税款发票的行为的防范措施
1、统一规范四小票信息采集口径。根据工作需要，制定统一的《四小票电子信息采集规范》，详细规定四小票电子信息的采集内容、采集口径和采集方法，明确有关填报要求。将《采集规范》同时印发国、地税部门，认真组织搞好内部培训和对所辖纳税人的辅导，增强责任意识，减少采集录入错误，提高比对结果的真实性。
2、认真做好四小票清单审核工作。采集部门对未经审核填写审核意见的，不予接收并通知管理部门。审核部门发现纳税人报送的四小票清单填写错误的，一律要求其修改后重新报送；对未按照规定填写清单或者填写不全，情节严重的，相关凭证不得抵扣进项税额。征后稽核、评估中发现四小票信息未经审核、采集直接抵扣的，严格依照有关规定进行处理。
3、进一步明确国、地税及内部各部门间的工作分工，落实岗位责任制，明确操作流程，规定核对、采集各环节签字传递制度，统一四小票信息采集上报的时限要求，确保同期数据按同一口径及时、完整地采集、上报，切实提高四小票信息采集质量。
4、抓好比对异常票的稽核检查这个关键。制定明确的四小票审核检查操作规程，严格按规定程序落实核查工作。要落实资料传递各环节经办人签字制度，明确责任；严格做到按规定时限传递，确保信息汇总准确、及时；认真执行比对相符、核查相符发票才允许抵扣的规定，确保核查工作取得效果。
5、大力查处利用虚假发票骗抵税款问题。根据工作实践及时归纳总结假发票的特征和鉴别技巧，组织业务培训，增强鉴别假票的技能，把好四小票采集审核关。深入开展日常稽核，组织进行四小票检查，审查四小票涉及的货物入库、资金往来等相关情况和帐务处理，及时发现问题，堵住骗抵税漏洞。
6、认真开展比对异常票的协查、外调工作。明确国、地税及海关的协查责任和时限要求，提高协查质量、效率，加大外调工作力度，查清问题，提高效果。同时，针对目前协查函件回复时间长、回复率低等情况，尝试实行“四小票”先比对、后抵扣制度，对比对异常发票一律规定暂不予抵扣，最大限度减少假票抵扣税款情况的发生。
7、推动增值税征收范围改革，或者提高交通运输业营业税税率，消除货物运输劳务缴纳税款和抵扣税款的税率差，从根本上打消借多计运费虚抵税款的念头。
参考资料：
1、《财税新闻 》：抓捕幕布下的“牵公”
近日，天津市武清区国家税务局稽查局破获一起票数多、波及面广的伪造、虚开增值税专用发票案。该公司为天津市某商贸有限公司，成立于2012年10月12日，注册资本500万。税务系统监控显示，2013年和2014年该企业的营业收入、营业成本与营业利润异常。
发现异常后，稽查人员迅速从多个角度、采取多种手段进行调查取证。稽查人员首先核查了该企业的进项情况，通过检查其项目、凭证，发现该企业在两年期间共有314张进项发票，金额1.47亿余元，税额2493万余元，涉及24个销货单位，购进货物名称主要是煤、铜版纸等。稽查人员将发票送到中国货币总公司进行鉴定，结果显示全部发票均为伪造。随后，稽查人员向相关地区稽查局发函协查，结果显示票面信息中企业名称、货物名称栏均与该企业实际不符。核实该企业购进货物业务发现，该企业并未购进其发票上列示的相关货物。稽查人员又核实了该企业的销项情况，通过全面录制和比对该企业销项发票，发现其对外开具发票1618份，金额1.5亿余元，税额2566万余元，受票企业116户，涉及北京、天津、河北、山西、辽宁、山东、四川等多地。稽查人员检查了该企业的账簿及凭证，向银行工作人员进行核实，又向天津市中国人民银行核实该企业全部银行账户，结果显示其账载凭证中的银行凭单均是伪造，该公司根本不存在销售货物的资金往来。此外，该企业2013年账簿凭证中将162万元运费记入销售费用，然而河北省国税局官方网站发票系统显示，这些运费发票均是伪造。稽查人员检查了上述公司仅有的几笔运输资金支付情况，发现没有真实货物运输业务。
武清国税稽查人员综合以上所有稽查证据，确认了上述企业利用伪造增值税专用发票虚假购进货物抵扣税款，伪造资金记账凭证以及运费发票，不存在真实货物交易，对外虚开增值税专用发票1618份，涉及金额1.5亿余元，税额2566万余元的违法事实。
天津市某商贸有限公司违法虚开增值税发票一案，违法证据确凿，涉案数额巨大，情节严重，影响恶劣。武清国税局稽查局依据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款和第三十七条及国家税务总局2012年33号公告的规定，对该商贸有限公司处以没收违法所得，并处50万元罚款；依据国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条之规定，将天津某商贸有限公司虚开增值税专用发票一案移送公安机关。
（天津市武清区国家税务局供稿）
