时间：2023-06-14 09:34:46
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煤炭行业完全面向市场，煤炭价格完全放开，企业间的竞争日趋激烈，如何提高企业的经济效益、增强企业竞争实力则关系到煤炭企业的生存和发展。如果煤炭企业固定资产管理控制不到位，必然会出现固定资产管理松散混乱、缺乏制衡，造成国有固定资产的流失及固定资产管理水平低下的局面，从而相对增加企业生产成本，削弱企业竞争实力与企业发展后劲。
一、煤炭企业固定资产管理存在的问题
当前煤炭企业固定资产管理较以前在计划、采购环节上强化了措施，进而节约了采购成本。局部运用了一定的专业性的财务管理知识进行固定资产的管理，煤炭企业的固定资产管理取得了一定的成效。但是，在肯定取得的成果的情况下，还必须正视目前煤炭企业固定资产管理控制仍然存在的以下问题：
（一）生产管理各个层面固定资产管理效果没有科学的绩效考核体系
煤炭企业管理者大多着重强化控制煤炭安全、产量、进尺、可控成本费用、经营利润等考核指标， 煤炭企业生产的重点一般放在生产产量，生产安全以及盈利水平这几方面，对于固定资产管理尚未形成有效的绩效考核。产生煤炭企业固定资产管理权责划分不明确，对于各个层面的固定资产职责划分不明确，大多数企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳入考核的范围 ，导致煤矿企业固定资产资产管理力度不够。
（二）内部审计部门的制度不健全
企业内部加强会计审计可以实现有效的监督审查，帮助部门内部采取适当的财务管理措施，更加完善内部政策或执行政策的程序。但在煤炭企业的内部审计的重要性并没得到足够重视，其主要表现为：审计机构独立性依法审计的执行力度不够；审计人员未能配齐配强，其固定资产审计监督力度无从保证。
（三）机电开采设备固定资产核算不准确
煤炭企业开采设备强度大，时间长，设备产生磨损度较大，若会计人员只按照相应的会计核算方法核算，但是固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拔、处置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不规范、考核奖惩制度空白或不兑现。
二、存在问题的解决途径
（一）建立健全固定资产管理机制，完善绩效考核体系
固定资产管理应遵循从上到下的管理模式，企业管理者明确固定资产管理的重要性，将固定资产管理的完善与实施纳入绩效考核范畴，资产责任到部门，部门负责人对该部门内的固定资产负主要责任，并根据岗位职责不同，责任落实个人。通过科学、明细、合理的组织结构设置和职责权力的严格划分，使企业的各个组成部分及其成员都应清楚自己在企业中的位置、承担的责任、拥有的权利。部门负责人的考核与基本员工的考核结果按照制定的奖惩标准实施，将绩效考核贯彻到公司所有责任人，令企业固定资产管理与员工切身利益相挂钩，积极参与固定资产管理。
（二）盘活存量固定资产，固定资产核算信息做到真实有效
由于科学技术的进步和竞争环境的瞬变性，加之以往固定资产决策管理上的错误，使得煤炭企业既有的存量固定资产不可避免地会在质量功能、效率以及配置结构等方面出现滞后或不协调的现象与问题。财务人员中的固定资产相关人员必须，对于固定资产的核算信息做到真实有效，比如，对固定资产实际折旧年限准确把握，如井下设备消耗大，在会计资产折旧年限内提前报废，会计人员必须了解井下资产损耗，正确分摊设备折旧情况，使得煤炭企业有真实有效的固定资产核算信息。从而能够更加有效地聚合企业固定资产资源优势，对既有的存量固定资产从质量、功能、规模、结构等方面重新进行优化调整与配置组合。
（三）完善煤炭企业内部审计体制，加强审计监控力度
煤炭企业建立财务管理内部控制机制，首先要加强企业管理者的内控意识，另管理者认识到只有加强企业财务管理的审核以及控制才能够使得煤炭企业更好地进行生产以及经营活动。对企业经营管理的各个方面实行全面控制，对重要环节实施重点监控，如固定资产采购过程中，采购计划审批，授权到采购资金预算，风险控制，最后到资产验收，具体的做法可以：加强审计机构的独立性和权威性。独立性赋予了审计人员更强的权威性，可以使得内部审查具有比较正当性。加强财务人员培训以及考核使得，财务管理人员能够对于煤炭企业的会计工作的特殊性有更好地认识。拓宽内部固定资产审计范畴 。
（四）完善固定资产采购控制
煤炭企业应加强固定资产采购控制，从计划，到采购，验收以及后期维护过程，明确各个部门在企业中的作用与责任。煤炭企业固定资产会计应当核对原始凭证与记账凭证是否相符，根据原始凭证和记账凭证及时登记固定资产明细账、固定资产登记簿和开设固定资产登记卡。严厉禁止出现一人多岗，并从设备管理，财务控制以及企业内部审计三方面监控固定资产管理，防止企业内部舞弊行为，固定资产管理员审核内容必须包括以下几个方面，购置的原因，拟购入时间，拟购入数量等。
参考文献：
部分企业对制度的执行没有切实的保障，使得去也固定资产的管理不规范，严重的甚至会发生资产盘亏、流失等现象。企业如果不能对资产进行定期的盘点，资产不能按计划来采购，资产台账得不到建立，调拨手续得不到完善。以至于资产的修理、维护、报废没有确切的规章制度可循，管理中的问题得不到及时的发现，就容易滋生腐败现象。对资产管理中出现的问题如果没有责任追究制度，就会使固定资产的管理长期混乱，影响企业的整体效益。
（二）缺乏清查盘点
由于传统体制的影响，很多企业较为重视固定资产的使用，而对固定资产的管理控制工作比较忽视，没有定期对固定资产进行清查和盘点的制度。有一部分企业对清点对账的工作长期缺乏，没有有力的监管措施，账面资产与实物无法对应，有物无账、有账无物的情况都比较多。而且某些闲置的资产得不到充分的挖掘和利用，不能发挥固定资产的最大效益。
（三）缺乏科学的核算机制
对固定资产的日常核算，主要体现在按月进行计提折扣之上，其核算方法一般采用的是直线核算法。这种方法对于一些已经发展的较为成熟的企业来说，具有简单明确、易操作的优点，然而对某些刚刚兴起的高新技术企业而言，这种方法无法把该企业固定资产运行的成本和现状准确的反映出来。因为高新技术企业在初期投入的资产较多，其技术和设备的更新换代比较快，使用传统的直线核算法来进行计提折旧会出现很多弊端。
（四）内部审计和监督力度不够
有效的审计和监督机制，可以保证企业固定资产的完整和良好运行，使企业固定资产管理的各项制度运行的更加有效，以保障企业经营目标的实现。然而目前有很多企业没有重视企业内部的监督审计工作，缺乏健全的内部监督审计机构。其审计缺乏执行的力度，审计机构的独立性得不到保障，其审计人员也存在着业务水平较低的情况，对固定资产的监督审计工作的进行无法保证。
加强企业固定资产管理办法
（一）健全固定资产管理制度
1.采购审批制度。企业在采购一般资产时，要依据共开招标的采购制度来实施，采购大型设备还需要应用采购论证制度在购买之前，设备的使用部门应该进行当地市场的调研工作，测算本量利，然后对固定资产的管理者提交可行性的报告，管理领导小组应该对其进行认真的研究，从性能、效益等各个方面对购买此大型设备的必要性、可行性等进行论证，尽量做到盲目采购的杜绝。
2.出入库验收制度。固定资产的管理部门应该进行固定资产的分类管理，配备人员实行专职管理，责任到人。还应该建立固定资产的保管账，对出入库单制度要严格执行，对资产的增减及时反映。财产的调入、购置等均要登记在入库单上，资产的领用、出借、调用都应经过相关领导的审批，凭借单据领取资产。对于资产的出入库，保管人员应及时登记在账目之上，一堆固定资产的变动情况进行反映。
3.日常维修维护管理制度。固定资产日常维修制度的建立，是企业进行设备经济管理工作的中心环节。企业应该建立健全的资产维修制度，以制度为根据进行日常的保养维护，把设备的修理和维护结合起来，利用好企业有限的财力人力物力，来对更多的设备做好修理维护。这样既能保证设备的运转正常，又可以减少修理的支出，使企业的经济效益得到提高。
4.盘盈盘亏处理制度。有的企业由于其固定资产使用部门无专人保管，使得财产被当作废物丢弃或者流失，造成资产盘亏。有的企业在入账之时只把盘亏的固定资产入账，而在资产盘盈之后不入账，造成了收支结余的减少。因此企业应该制定明确的盘盈盘亏制度，出现资产的盘盈盘亏之后，应该对原因予以及时的查明，对不同的原因和情况作出针对性处理。
（二）注重折旧管理
固定资产的折旧是企业对固定资产进行更新改造的手段之一，固定资产的折旧手段较为多样化，有产量法、平均年限法、加速折旧法、工作小时法等方法。平均年限法是目前大多数企业所采取的折旧方法，其优点为核算简单，一目了然。然而对于一些有条件的企业，加速折旧法是一种很有效率的方法，使用加速折旧的方法，可以增加成本费用，起到税收挡板的作用。在固定资产投入使用的初期，其有较高的生产效率，应该多提些折扣，增加企业的生产成本，以对固定资产的投资实现加速收回。固定资产使用了较长的时间之后，随着效率的降低，其产生的效益也减少，应该减少其固定资产折旧费。这样能够符合收入与成本实现配比的原则。
（三）强化清查力度
企业应该做到对固定资产的定时清查，至少做到每年盘点，确保账、物的相符，以便对资产的运营效果进行客观的分析。通过对资产的清查，来及时发现和填补管理工作中的漏洞，发现亏损和盈余等问题应该及时对原因进行查明，作出妥善处理并进行改进。在实际的工作中，因为企业的人手不足、资产分布面广、工作任务较为繁重等原因，对企业固定资产进行盘点的工作容易流于形式，这也是为什么企业固定资产管理中违规现象得不到发现的原因。因此企业必须重视固定资产的盘点工作，领导应该对盘点工作参与指导，对各方面的关系进行协调，落实制度的要求，注意到细节。对过去遗留下来的问题进行清除和整改，保障固定资产的完整和安全，提高资产的使用效益。
（四）加强审计和监控力度
高校固定资产管理审计就是对高校固定资产的配置、使用、处置、维护和保管等一系列管理活动进行的内部审计监督，以促使高校建立健全固定资产的内部控制制度，优化固定资产资源配置，提高固定资产的使用效益，形成一个与高校相适应的最佳的固定资产规模和结构，满足日益增长的高校教学、科研和师生生活的需要。
一、高校开展固定资产管理审计的必要性
（一）有利于提高资金的使用效率
大多数高校一方面存在着经费不足，教学科研用房紧张，仪器设备陈旧落后的现象，另一方面又存在使用部门各自为政，为了局部利益和使用方便，盲目购置、重复购置固定资产等现象，致使固定资产闲置严重，造成固定资产资源的浪费。对固定资产配置的必要性、可行性及部门之间的资源共享性进行审计和，协助管理部门制定的固定资产配置标准，可以提高教育资金的使用效益，将有限的教育资金用到教学、科研等活动的刀刃上。
（二）有利于提高固定资产的使用效益
由于高校教育经费实行预算管理，不计提固定资产折旧费，因此，很少对教学系部和其他部门占用的固定资产进行使用成本的考核，更没有与系部利益挂钩，造成使用部门和使用人员缺乏成本效益意识，不爱护和不合理使用固定资产。开展固定资产管理审计，检查和固定资产的使用情况，发现固定资产使用上存在的和结构上的不合理，可以促使管理部门合理调度固定资产，使用部门合理使用固定资产，共同提高固定资产的使用效益。
（三）有利于促使高校管理层重视对固定资产的管理
目前高校固定资产管理中普遍存在“重资金轻实物”的现象，管理者和使用者的价值观念往往随着“钱”向“物”的转化而弱化[1].高校领导和财务负责人更重视对现金、银行存款等流动资产的管理，而对于实物形态的固定资产管理相对薄弱。通过内部审计，从制度上发现固定资产管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定资产内部控制制度，加强固定资产管理，防止国有资产流失，确保固定资产的安全和保值增值。
二、高校开展固定资产管理审计的基本思考
（一）从源头抓起，加强对固定资产配置预算的审计，实行事前监督
对固定资产配置预算的审计监督，首先要根据学校发展的长远规划，当前各专业的招生就业情况以及专业设置，教学科研和学科发展以及师生生活的需要，做好固定资产配置的论证，力求配置决策具有可行性和科学性，这样才有利于学校统筹规划，提高配置效益。对固定资产配置的论证，要坚持以下原则：
（1）坚持技术上的先进性和科学性。拟购置的固定资产，要进行技术上论证，充分考虑学科发展的趋势，保证购入的固定资产技术上的先进性和科学性，满足教学和科研的需要。
（2）坚持上的合理性。在技术上满足教学科研及学科发展的需要，并不意味着不计资产成本，不讲投资效益，一味的追求高、精、尖产品，而是要坚持经济上的合理性，努力降低资产的购置成本。
（3）坚持教学与科研相结合的原则。要尽量配置教学科研通用的固定资产，实现教学科研等环节固定资产资源的共享[2].
（二）加强对固定资产购置、使用、处置等全过程的审计监督，实现全过程、全方位的控制
（1）加强固定资产购置过程的审计监督，实现固定资产购置与付款的过程控制。
首先，要督促管理部门建立健全固定资产购置的申请和审批制度。学校各系、各部门需添置固定资产，要根据教学科研等计划提出固定资产购置申请，经资产管理部门初审，内审部门复审，报学校主管领导批准后方可购置。要严格控制超预算和预算外购置项目。
其次，要坚持实行固定资产招标采购制度。招标采购是一种高效、有组织、规范化和透明度高的交易运作方式，是以竞争方式通过招、投、开、评和定标等步骤来确定中标方并订立采购合同的制度[3].固定资产购置引入招标制度，能扩大采购选择面，减少人为因素的干扰，增加经费支出的透明度，有效防止采购中的各种腐败行为。同时，有利于学校利用有限的资金选购到性能更好、价格更优的高性价比产品，达到高效节约与资源合理配置的目的。
再次，对于固定资产的验收和付款环节的审计监督。主要是要督促建立健全高校固定资产验收制度和付款审批制度，坚持不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督的原则，确保采购与付款业务、采购与验收及相关记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相互分离，防止不法行为的发生。
（2）强化固定资产使用过程的审计监督。
首先，通过定期或不定期地检查使用部门对固定资产的使用情况，发现使用中存在的，及时予以纠正。
其次，利用定量的，对固定资产的使用情况进行分析考核。第一，分析固定资产的使用效率。主要分析固定资产产值率（总产值/学生总人数），学生人均固定资产占有率（固定资产平均总值/学生总人数）、固定资产更新率（当年新增固定资产/年固定资产平均总值）、仪器设备利用率（实际使用机时数/可用机时数）等指标。第二，分析固定资产的结构和各类固定资产所占的比重[4].第三，运用对比法分析以上指标的变化。通过纵向与以往年度对比，横向与兄弟院校对比，找出差距，分析产生差距的原因，促使相关部门采取相应的措施，挖掘潜力，提高固定资产的使用效益。如将校内各系各部门的仪器设备和其他资产统一调度，合理配置，打破条块分割，实现资源重组和共享。特别是常规性仪器设备和其他资产，如计算机、实验室、田径场、图书馆、食堂等，坚持综合利用，减少积压和闲置。要建立固定资产使用的考核制度，考核教学系部和其他部门固定资产的使用成本和效益，并与使用部门和教职工的切身利益挂起钩来，从而增强广大教职工的成本意识，提高固定资产的使用效益。
（3）加强对事业性资产转经营性资产的审计监督。第一，要坚持非经营性资产转经营性资产严格按制度规定办理相关手续，实行有偿占用。对于投入创收和经营的固定资产，要按规定计提折旧费，实现价值补偿和实物更新，从而实现资产的保值增值。第二，对后勤化管理的固定资产实行有偿使用。随着后勤社会化进程的推进，大量的事业性资产转化为经营性资产，高校应对这部分资产做好清产核资和资产评估，明确其最终所有权为高校主办者，高校法人对这部分资产享有资产收益权，采取类似于对固定资产的管理办法，实行有偿使用，确保固定资产的保值增值。
（4）重视固定资产处置过程的审计监督。通过审计监督，促使高校建立和完善公开透明的固定资产处置制度，规范处置程序。第一，对于出售以及对外投资的固定资产，要做好技术鉴定和资产评估，合理确定转让或投资价值，防止固定资产处置过程中的不法行为。第二，对报废清理的固定资产，要严格履行报批手续，合理估计残值的价值，确保变价收入及时入账，防止国有资产流失。
（5）加强对固定资产保管的审计监督。内审部门要督促相关部门建立和健全固定资产保管制度和财产清查制度，明确保管人员的岗位职责。要协助管理部门定期或不定期地进行固定资产清查和盘点，及时发现固定资产的短缺现象，找出短缺的原因。对于因部门或个人管理不善造成的资产损失，要追究相关部门和人员的责任。对于清理发现的账外固定资产，要督促相关部门及时入账，防止固定资产体外循环，确保国有资产的安全和完整。
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[1]方瑞华。高校国有资产管理缺陷及改进措施[J].商丘师范学院学报，2004（3）：106-107.
固定资产是指单位价值在2000元以上并且使用期限在一年以上的资产，它在产品生产、日常办公、产品仓储等方面发挥着重要的作用。随着固定资产在企事业单位资产中比重的不断提高，如何通过建立有效的管理制度、正确地进行账务处理、对闲置、报废资产进行有效的监管等一系列管理活动，来管好用好固定资产，延长资产使用寿命，确保资产的安全完整，成为企事业单位财务管理面临的一个棘手问题。
一、固定资产管理中存在的若干问题
当今社会的高速发展，给企业的经营带来了巨大的挑战。面对随时变化、更新的经营环境，企业不仅要尽快有效的提高自身的管理水平，同时也需要不断适应急速变化的外部环境，增强企业对环境变化的预测水平。在我国，随着经济的快速发展，企业在经营管理方面加大了力度，与此同时，在固定资产的管理方面也取得了一定的进步，但还存在一定的问题。
（一）固定资产在账务处理方面存在的问题
对增加、减少固定资产业务账务处理不及时、不规范。例如，个别单位将购买的需安装方可投入使用的固定资产价值长期挂在“在建工程”科目，未将其转入“固定资产”科目，而该固定资产早已达到可使用状态，不但少计提了固定资产折旧，而且虚增了企业利润。再如，某单位资产已经报废变卖，而企业未相应核销固定资产账面价值，仍计提资产折旧，导致资产的虚增及利润的虚减，并对当期企业所得税造成一定影响。出租、出借资产收入未计账，诱发腐败问题。个别企业将出租固定资产的租赁收入直接坐支，未计入“其他业务收入”科目，以租赁收入列支招待费、发放职工福利或作为部门 “小金库”的重要来源。
（二）固定资产在管理制度方面存在的问题
企业未在固定资产采购计划可行性评估、资产符合程度的验收、固定资产日常保养等方面制定详细的、具有可操作性的管理制度，未兑现相应的固定资产使用考核奖励机制，易导致：一是在企业固定资产使用部门提出采购申请后，未得到企业相关部门对其采购进行可行性研究、投资效益预测分析、工艺流程符合性测试，造成固定资产的盲目投资，使大量资金被闲置固定资产占用，阻碍了企业的长期发展。二是由于缺乏对如笔记本电脑、照相机、摄像机等便携式固定资产的登记、交接制度，导致固定资产被个人侵吞后又重复购买，对企业资产安全造成威胁，并对企业资金造成极大的浪费。
（三）固定资产在使用过程方面存在的问题
未对固定资产进行定期清点，账面及卡片记录与实物不符，无法从数量及资产质量方面摸清企业家底，易导致资产贪污、重复采购、过度维护的发生。未指派专人对闲置、待报废固定资产进行管理及未进行统一集中存放，而是随意将固定资产分散甚至露天存放，为资产的损毁、遗失、被盗带来隐患。
（四）固定资产在人员素质与内部审计方面存在的问题
固定资产保管人员缺乏责任心，清点、维护、保管资产热情不高；保管人员缺乏对生产设备相关专业知识的了解，业务素质有待提高。个别企业对内部审计机构的工作重视不够，同时，审计机构不够健全，审计人员业务水平较低，无法对固定资产进行有效的监督检查。
二、解决固定资产管理问题的若干建议
（一）规范企业财务基础工作，保证固定资产相关业务的及时记录
企业财务人员要严格按照《会计法》、《企业会计准则》等相关法律规范要求，一是对已达到资产可使用状态的资产及时转入“固定资产”科目，并正确计提资产折旧，合理分配资本化利息，避免资产的虚减和利润不实。二是对企业生产经营中形成的一切收入，完整、及时地在账簿中反映，堵塞部门私发福利、私设“小金库”的漏洞。
（二）建立建全固定资产管理制度，不断加强资产管理工作
一是通过科学地设计固定资产不相容岗位分离、限制非相关人员接近、固定资产授权审批及相关业务处理流程等管理制度，从制度上保证固定资产业务操作的规范化、秩序化与高效化。二是对资产采购申请从可行性、收益性、实用性等方面进行评估，避免资产的盲目采购和重复采购；对日常领用的便携型固定资产，指定专人进行登记及办理交接，避免资产的个人侵占，更好地发挥资产的使用效率。
（三）定期组织专人对固定资产进行清点，合理存放闲置、待报废资产
一是企业要按照相关规定，定期组织资产使用部门人员、保管人员、财务人员对固定资产进行全面清点，要求每年至少组织一次，保证资产的实有数与账面数一致，并在此基础上掌握资产的保管、使用、维护情况。二是企业应指派专人对闲置、待报废的固定资产进行管理，指定专用场地存放闲置报废资产，限制无关人员接近资产，保证资产存放的安全。
（四）加强固定资产内部审计工作，提高资产管理人员的综合素质
一是通过定期组织管理人员进行专业理论学习及建立物质激励制度，促使企业资产管理人员爱岗敬业，尽职尽责，不断提高资产管理业务水平，成为适应固定资产管理工作需要的合格人才。二是企业可通过将审计机构直接由董事会领导，赋予审计机构及人员更强的独立性、权威性；通过建立内部审计工作考核办法，促使审计人员不断提高审计业务水平，更好地保障企业固定资产的安全与效益。
通过上文论述可知，我国企业在固定资产管理过程中还存在着一定的问题，需要企业各部门积极采用必要的措施加强对问题的解决及管理的完善。我们既要认可近些年来我国的企业取得的很多辉煌的成绩和喜人的进步，但是也要清晰的认识到其中存在很多问题亟待解决，我们企业工作人员任重而道远。
1.境外项目物资管理审计的含义
境外项目物资管理审计是指通过对境外项目生产经营过程中所需设备、材料的采购、运输、保管、发放、合理使用、处置及财务核算一系列活动的计划、组织、控制等管理工作进行复核与鉴证，找出问题并给出解决问题的审计意见和建议，促进境外项目物资管理水平不断提升。
2.境外项目物资管理审计的特点
（1）不同项目审计环境千差万别。境外项目所在国经济水平、社会环境、国际环境等状况均有较大不同，不同境外项目的业务类型、管理水平、员工素质、当地气候和工作语言也不一样。（2）审计链条长。石油企业境外项目多位于不发达或欠发达地区，大部分物资需要从国内购买，自主采购物资较少。境外项目物资管理审计涉及到从物资采购、报关发运、境外入关、入库、保管、出库使用和财务核算等全过程的审计。（3)审计方式与国内项目不同。因出入境管制等方面的原因，对境外项目进行物资管理审计不可能像国内项目那样同时对多个项目进行物资管理专项审计。
二、境外项目物资管理审计的原则和方法
1.境外项目物资管理审计的原则
一是因地制宜,要充分考虑到所在国的审计环境情况和会计准则的要求。二是内外结合，要同时考虑到国内和项目所在国的会计准则和物资管理制度规定。三是风险导向，以物资管理过程中存在的风险作为重点审计对象。四是简化原则，因境外项目规模所限，不能按照国内物资管理的细化水平进行衡量。
2.境外项目物资管理审计方法
一是以物资管理制度的执行为主线。境外项目物资管理链条长，物资管理人员缺乏，物资管理制度的建立及执行情况好坏直接决定着项目物资管理水平。二是抓住物资管理风险点。既要考虑物资管理各个环节存在的风险，又要考虑境外项目的特有情况，如转移定价、当地法律规定及会计准则不同带来的风险。
三、境外项目物资管理审计的重点及具体措施
（一）审计重点
境外项目物资管理涉及从计划、采购到消耗、核算的整个过程。从物资管理风险的角度看，应重点关注内外账物资核算差异、到岸物资投资决策过程、物资计划执行过程、物料消耗过程、直采物资、库房管理、固定资产和递延资产管理、废旧物资处置等8个方面的合理性、合规性和合法性。
（二）境外项目物资管理审计的具体措施
境外项目物资管理有其自身的特点和管理原则，据物资管理风险角度归纳出境外项目物资管理审计的重点，围绕8个重点对境外项目物资管理审计进行分析和探索，以提高审计的效率和效果。
1.审计内外账物资核算差异合理性
因国内会计准则与项目所在国会计准则存在差异，境外项目一般会依据项目所在国法律和会计准则设置外账来对项目进行核算，同时，为了便于国内统一核算和管理，还会依据国内会计准则设置内账。国内外会计准则对原材料、固定资产、递延资产的认定往往存在差异，固定资产折旧、递延资产摊销年限的不同、境外项目税收筹划进行的转移定价等都会对内外账损益造成较大影响。内外账中物资管理核算差异的合理性是境外项目物资管理审计关注的重点。在实际审计过程中，应提前搜集国内和项目所在国会计准则相关规定，包括原材料、固定资产、递延资产认定的相关规定，固定资产折旧、递延资产摊销年限的相关规定，并对税收筹划中物资转移定价的合理性、合规性进行综合评价。
2.审计到岸物资的投资决策过程合规性
项目所在国法律对进口物资具有严格的规定，除了严格区分固定资产、递延资产、原材料并分类进行进口限制外，还对进口物资特别是进口设备的入关属性有严格规定。如有的国家规定进口石油设备必须以甲方的名义入关，并在一定年限内办理出关再入关手续；有的国家规定在当地注册的子公司才能对进口设备办理永久入关，当地注册的分公司只能办理临时入关，临时入关期限届满必须办理出关。在对境外项目进行物资管理审计时，应严格审核进口设备入关是否符合当地法律并评定相应的法律风险。在对某境外项目进口设备进行法律风险评定时发现，该项目在当地注册的是分公司，但该项目对主要设备办理了永久性入关，因相关设备永久性入关免关税。当地税务机关检查发现后给该项目开出巨额罚单，虽经交流沟通减免部分罚款，但仍给项目带来了较大损失。
3.审计物资采购计划执行过程合规性
境外项目的物资采购中因未按计划实施采购产生许多问题。在审计物资采购计划执行情况时，要特别关注采购单项是否严格控制在计划范围内；直采物资是否经过国内物资管理部门审批；直采物资中是否存在未经计划部门审批直接采购的固定资产、递延资产项目等相关内容。往年在对某境外项目物资计划执行情况进行审计时发现，该项目年初下达计划从国内采购的一批物资已到库、部分已消耗，但未入库也未进行账务处理。究其原因，主要是国内物资采购部门内部各岗位之间以及物资采购部门与境外项目之间沟通不畅，内部单据尚未到达项目。审计组提出建议：国内物资采购部门与境外项目沟通渠道应保持双向畅通，在办理物资出关手续后，及时将关单明细以电子形式传递到境外项目，境外项目在收到物资实物和报关单后及时反馈。
4.审计物料消耗过程的真实性
物资消耗情况审计是境外物资管理审计的重点，物资消耗的核算是否正确直接关系到境外项目的损益是否真实。审计过程中应主要关注核算方法是否正确，账面核销数量与物资盘点表数量是否一致。在对某境外项目物资消耗情况审计时发现，该项目财务对账面物资进行分期摊销，年底根据库存再一次性调整。究其原因，主要是该项目未配备专门的库管员，物资盘点工作由作业经理完成，因为施工的原因，作业经理不能按时提供盘点数据，财务人员因此采用了分期摊销账面物资余额的方法。审计组提出建议：应严格按照物资实际消耗来核算物资成本，每月作业经理可根据施工情况估算物资消耗，但应保证至少每个季度对物资消耗情况进行盘点核实并进行账务调整。
5.审计直采物资采购过程的合规性
因项目急需、所在国能够采购所需物资且价格合理的情况下，公司允许项目部在当地直接采购。在对直采物资进行审计时应重点关注：是否经过计划审批，采购过程是否合理，是否存在通过直采变相购买固定资产的情况。对某境外项目审计发现，该项目2009年从当地自购空调43台，活动板房7间，均一次性计入材料成本。究其原因，主要是该项目为了核算简便，绕过公司计划部门审批，直接从当地采购，严重违反了公司直采物资相关规定。审计组提出建议：空调和活动板房属于固定资产和递延资产，要按照相关核算办法分别对空调和活动板房进行账务调整，并登入台账，按期折旧、摊销，做好实物管理，追究相关人员责任。
6.审计库房管理的合规性
库房管理是境外项目物资管理的重点也是难点。因各境外项目基本情况、工作语言、材料管理员素质等情况各不相同，面临的问题也不同。库房管理情况审计应该重点关注物资台账的建立及更新情况，台账与实际是否相符，物资盘点情况及盘盈、盘亏的处置等。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在未定期盘库、台账不全、未区分固定资产和原材料、账账不符等问题。究其原因，主要是唯一的外籍材料员因语言障碍无法独立开展库房管理工作，物资管理水平不高。审计组提出建议：实现库房管理人员和设备的专业化，库房管理信息化。在人员上，国内派出专业人员到境外项目进行培训和工作指导，帮助盘库建账。在设备上，推行境内外一体化、多语种的物资管理系统，实行条形码管理，消除因语言障碍带来的工作不便。在管理方法上，实行标准化，并向精细化和可视化方向迈进。
7.审计固定资产、递延资产管理的合理性、合规性
固定资产和递延资产是境外项目物资管理工作的重要组成部分。固定资产、递延资产与原材料核算方式不同，错误的归类将直接影响到项目的损益。在对境外项目进行物资管理审计时，应主要关注固定资产、递延资产的台账建立情况和实物管理情况，是否按期计提折旧、摊销，库房管理上是否将原材料、固定资产、递延资产区分开来。在对某境外项目的审计中发现，该项目未区分固定资产、递延资产与原材料，统一按照原材料进行核算与管理。究其原因主要是由于项目材料管理水平不高，未能明确区分固定资产、递延资产与原材料。审计组提出建议：对现有库存进行清查盘点，将固定资产、递延资产和原材料分别归类并进行台账登记，同时进行账务调整。
8.审计废旧物资处置的合规性
境外项目同样会产生报废资产、废弃原材料等废旧物资。对废旧物资的审计应主要关注废旧物资的处置是否合规。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在2台报废的皮卡车，其中1台已达到报废年限，但尚可使用，另1台已经完全废弃。2台车一直放在车库，占用车库，未处置。究其原因主要是由于以前年度境外项目涉及到废旧物质处置的情况较少，现在境外项目尚未开始对废旧物资实施处置。审计组提出建议：境外项目应该按照集团公司废旧物资管理办法，认真进行废旧物资的计划申请和处置。
(二)“二重、二轻”—重购买、轻管理、重使用、轻保养单位重购买是有原因的：一、单位年底突击花钱，有“洗钱”嫌疑;二、单位负责人的认为：单位固定资产购买的多，对外就能体现单位业务繁忙，提供的社会服务多，也就是说负责人的政绩就能体现出来;三、通过固定资产票据来处理“三公”经费，以规避中央八项规定精神。正是由于这些原因，直接导致虚假资产出现，资产管理处在无序状态，部分资产长期闲置，使用率低，资源浪费和流失现象十分严重，造成极大的浪费。
(三)单位固定资产管理制度执行不到位,账账不符、账卡不符、账实不符，盘亏、盘赢混乱假象时有发生没有资产管理部门，没有专业的管理人员，就必然导致固定资产总账与固定资产明细账不符，与固定资产卡卡片不符，与实际存在实物不符。单位不重视制度执行，在资产清查盘点时，发现盘亏原因是使用部门设备已报废，未办报废手续和进行账务处理；发现盘赢却是购入或受赠的固定资产未入账等等混乱假象。
二、事业单位固定资产管理混乱原因
(一)外部联合监督机制不健全，监督力度不够外部监督包括上级主管机关监督、同级财政部门监督、同级审计部门监督、政府采购部门监督以及媒体监督等等监督。单部门监督是远远不够，如何联合监督，怎样联合监督，联合监督什么等等一系列问题决定了，我国目前联合监督机制不健全，没有了这种联合监督机制，就其本源，监督力度无法体现。
(二)内部管理制度不完善，账务体系不合理大部分单位没有建立固定资产编码、购置、保管、使用、维护、调拨、报废、盘存制度。账面只反映固定资产原值总额，未建立固定资产台账或卡片，导致账物脱节，账面总值对实物失去控制。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见）
三、针对管理混乱原因，笔者认为应采取以下决策方案
(一)外部联合监督1、财政部门联合政府采购部门狠抓源头，严控固定资产采购第一关事业单位年初预算表中有一项政府采购预算表，其中包括项目名称、计量单位、数量、采购项目类型、采购目录、采购方式、采购资金来源等事项，单位预算经过“二上二下”程序，经过人大批准后，予确定。财政部门应根据审批预算下达直接支付指标，采购办加强审核事业单位政府采购形式合法性。财政部门联合政府采购部门提高预算执行的有效性，确保政府采购工作在公开透明的环境下运行，防止固定资产购买随意性、变相性，预防腐败的发生。2、事业单位上级主管部门应联合媒体、审计部门加大联合审计力度上级主管部门联合媒体、审计部门，对下属事业单位进行法定审计或专项审计时，发现固定资产管理方面有漏洞的，应及时提出整改建议，防止漏洞发生。如资产管理方面漏洞严重，其中相关负责人已触犯刑律的，应及时移交司法机关处理。以资产审计作为一个突破点，构建惩治和预防腐败体系，并把审计反映的情况纳入领导干部的考核评价体系，坚决惩治腐败行为，充分发挥审计监督作用，提高审计的震撼力。3、提高单位负责人认识，走出不以固定购买数量为政绩导向的误区事业单位提供的是公共产品，它的特性如不具有消费的竟争性、消费的非排他性、具有效用的不可分割性、具有消费的强制性决定了事业单位的公益属性。作为单位负责人应该认识到，事业单位的公益属性决定了事业单位活动宗旨是给人民提供高效，优质、便捷的公共产品，当然也应遵循一个前提：以最小投入达到最大输出。事业单位的资金活动是财政资金不断投入，提供的产品不断输出。如出现投入大于输出时，谈何政绩？购买固定资产的目的是为了能够更好的提供公益产品，单位固定资产数量之多，金额之大，不是主要，主要的是人们老百姓能够亲身感受公共服务与产品的优越性，对此单位负责人应该走出这样认识误区。所以单位负责人加强正确的政绩观学习是很有必要的。
卫生监督系统单位固定资产的管理问题直接影响到执法监督业务的开展、行政运转效率的提高以及国有资产的安全保值等方面。然而，从目前实际情况来看，对固定资产管理的会计监督相对弱化，还存在一些薄弱环节。这是在审计工作中需要抓住的关节，也是今后固定资产管理需要逐步解决的问题。
一、固定资产管理的现状及原因分析
作为国家行政执法单位，卫生监督单位固定资产管理中存在着行政事业单位普遍存在的问题，同时也因其固定资产专业性强，人员调动频繁等工作上的特殊性，造成其固定资产管理面临新问题新挑战，在实际业务中主要表现为：
1、固定资产采用历史成本记账、不计提折旧，不能真实反映单位固定资产的使用和消耗情况，造成固定资产总值虚增
卫生监督系统单位采用行政事业单位会计准则，对所属固定资产采用历史成本核算、不提折旧，也就是说，卫生监督系统单位账面所反映的固定资产的价值都是购置固定资产时的原始成本，这往往与现实中固定资产的真实价值相差甚远，不能考虑到各种因素造成的价值减值，导致单位财务状况的严重不实，同时也给固定资产的采购申请造成困难，使工作中的真实需求得不到满足。例如，20__年购置的台式电脑，每台单价6800元，而到20__年，各项配置都更高的电脑需要5800元左右，而在20__-20__年的5年间，旧台式机由于使用磨损、科技更新的影响，会迅速贬值，但由于会计制度对行政事业单位固定资产折旧没有做进一步规定，在账面上反映的还是6800元的价值，从而造成固定资产价值虚高，并不能体现固定资产本身的价值。这是行政事业单位财务管理中亟待解决的问题，不符合预算会计制度改革的要求，进而影响财政资金的准确、及时配置，阻碍单位的健康发展。
行政事业单位会计核算制度的规定，使少计、漏记固定资产成为可能
固定资产购置仅在支出中反映，并没有计入到固定资产科目，从会计核算上也可以达到试算平衡。例如：行政事业单位的固定资产在购置时，现行的会计准则要求做如下分录：
借：事业支出 同时要做分录： 借：固定资产
贷：银行存款 贷：固定基金
固定资产金额只与固定基金的金额相对应，与银行存款不存在借贷对应关系，这就使得少计、漏记第二笔分录，在会计核算账面中仍然能够保持平衡，特别是在会计人员同时负责固定资产核算时，这种漏记很难被发现，造成固定资产账实不符。
大多数单位无专职固定资产管理人员或人员素质不高
由于卫生监督系统单位执法工作的性质，其人员编制向执法职能科室倾斜，后勤、财务人员相对较少，有的单位甚至不设专职的固定资产管理岗位编制，由财务或是办公室的人员兼职管理。这也造成了固定资产管理人员对固定资产管理的时间少，缺乏培训，业务素养不高，有的甚至不能保证每年的定期盘点，使得固定资产混乱无序。
4、固定资产种类较多、人员调动频繁，增加了固定资产管理的困难
由于卫生监督系统单位开展监督执法业务的特殊性，其固定资产的种类按使用人分，可以分为三类：一是共用型固定资产，如值班室床柜、会议室桌椅等；二是科室用固定资产，如每科的相机等执法取证设备；三是个人配备的固定资产，如为监督员配备的执法手持机等监督执法设备。固定资产的范围种类较多，日常业务交叉使用频繁。其次，由于监督执法岗位的特殊性，监督人员实行轮岗制，相对其他行政事业单位人员的流动性较大，这些都给管理增加了难度。
5、管理流程疏于规范，账实匹配有待加强
由于卫生监督工作的需要，执法设备专业性较强，在不满足政府采购条件的情况下，都由职能部门自行申报需求，进行分散采购，有时会出现发票对实物的指向性不明确，例如，在相机采购时，发票上仅显示“项目：相机”、“数量：1台”、“金额：20__元”，并无具体的型号及其他参数；或由于某种原因，实物是与发票上所开名目在型号、功能、价格上都相当的另外一款设备，这就使得固定资产的入库登记环节变得更加的重要，若疏忽这一核对入账环节，就会给固定资产管理造成更大的困难。
6、盘盈盘亏处理困难，造成部分资产账外流转
由于行政事业单位大多使用财政性资金的特殊性，财政对资金的使用进行监管，特别是固定资产对采购和报废都进行了严格的控制，在实际业务中，固定资产报废时需要提供物品采购年度的购买凭证、报废实物、单位申请等材料，申请审批后才能进场报废。这大大提高了财政性资金的使用效率，确保了单位在采购、使用、报废固定资产时的谨慎性，有效延长了固定资产的服务周期。但这对盘盈固定资产来说，缺少购买凭证，报废只能根据具有相应资质的文件进行；而盘亏的固定资产，>文秘站－您的专属 秘书！
固定资产管理存在上述问题主要有三方面的原因：一是目前执行的《事业单位会计制度》是财政部1997年颁布的，对固定资产的核算要求较为简单，已经不能满足当今固定资产管理的众多需要。①不提折旧，使得固定资产账面价值虚高，单位成立的越久，则与单位固定资产的价值现状相差越大，单位的资产购置的改善性需求就越受到制约；②资产购置仅在事业支出中反映，与银行存款相对，而固定资产的入账需要另外做一笔分录来增加固定基金，在实际操作时很容易忽略，且不易被发现。这是行政事业单位会计制度亟待完善与改进的两大弊端；二是财政部门对购置固定资产的资金管理的重心都放在了取得和报废两个源头，只规范了采购和报废的方法制度，相对于固定资产的复杂现状来说较为简单，对实际工作中出现的具体问题，例如盘盈盘亏的处理，没有可以参照执行的制度规范或是指导意见；三是单位的固定资产内部控制制度不尽完善，或是有制度而执行困难，固定资产专业管理人员缺乏，素质不高，无以应对目前行政事业单位越来越复杂的固定资产变动现状。
二、在审计过程中应抓住的几个关节点
按照卫生部第51号部长令《卫生系统内部审计工作规定》的要求以及卫生局东卫审字[20__]62号《20__年内部审计工作要点》的指示，内部审计作为单位自身内部的管理行为，是单位自身建设发展“免疫系统”的有机组成部分，有效的内部审计监督为促进单位管理日趋完善提供了有力的支撑。内审工作的监督、评价、控制职能服务于单位经济发展的大局，做好监督的同时也为领导的决策提供可靠的依据。固定资产审计是财政收支审计的一项重要内容，根据以上行政事业单位在固定资产管理中容易发生的问题，我们在审计过程中应该抓住以下几个关节点：
1、固定资产管理制度是否完善，运转是否合理
通过查阅相关制度信息，检查固定资产管理制度是否健全，并对其有效性做出评估，领导层及相关的固定资产内部管理部门的职责与任务是否形成有效的分工和制衡机制，并对其执行效果进行定期、不定期的检查。
2、固定资产人员岗位设置是否合理，执行是否到位
固定资产管理要注意不相容岗位相分离，对固定资产的采购、记录、保管、使用、维修、处置等，都应明确划分责任。在检查时应注意各固定资产管理人员分工是否恰当，不能出现只有控制者或只有控制权力而不受别人控制或是没有控制责任的岗位或人员。就本单位而言，要注意固定资产的采购和处置的执行与相关会计记录进行分离，责任明确，层次清晰，运转流畅。
3、固定资产账目建立是否完整，核算是否真实
行政事业单位固定资产会计核算的最基本要求是要建立真实、完整的固定资产总账和明细账。在审计过程中，要注意是否账账相符、账卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整，避免将固定资产建造和购置长期不转入固定资产，应列支出不列支出，长期挂账往来款项；长期不进行清查盘点，应入账而不入账，应销账而不销账，有账无物或有物无账的情况存在。在实际工作中，主要通过核对法、实际盘点法等审计方法，抽查单位一部分容易出现问题的固定资产，如车辆、电脑、建筑物等资金较大的资产，进行盘点即可，而在年终或年初进行一次整体的清查盘点。
4、固定资产购置是否合法，处置是否合规
政事业单位固定资产的购置和处置，向来都是财政部门监管的重要环节之一。在审计中，一是要检查固定资产购置手续是否完备，是否遵从政府采购的规定；二是要检查资金来源是否合规，有无挤占、挪用专项资金，有无利用账外资金购置固定资产的行为，有无乱拉赞助或将财政资金应收不收，变相转为固定资产购置资金等问题，审计时特别要关注一些单位账外固定资产且无法说明资金来源的问题；三是要检查固定资产购置中手续合法，实质违法，超标准购置，挥霍浪费国家资财的问题；四是要检查固定资产的核算计价是否准确，对于应计入固定资产账的资产，不能只记支出，忽略入账的重要环节，造成账外资产。固定资产的处置中，应注意报废程序是否经过财政或国资部门批准或评估，不能擅自变卖固定资产，随意报废固定资产。
注重固定资产的使用效益，提高资金利用率
关注固定资产使用的效益性，努力提高财政性资金的利用率。在审计中，一要审查单位固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应；二是要审查固定资产的几个重要比率：固定资产实际使用率、固定资产闲置率、固定资产损毁率、固定资产丢失率、固定资产更新率；三是要审查固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致，有无损失浪费现象。
三、强化固定资产管理的措施及建议
固定资产管理作为对财政性资金在实物形态上的管理，直接反映一个单位财务管理的严谨性以及行政管理的效率性，因此，应切实提高对固定资产管理工作的重要性认识，加大领导重视力度，加强管理，做到权责明确，对固定资产的管理及改进措施建议如下：
改革固定资产会计核算方法，从源头理顺固定资产管理机制
对于现行行政事业单位会计制度只着重反映体现预算执行情况和结果的资金流入及流出，不反映财政支出所形成的资产和权益、固定资产账面不反映固定资产真实价值的问题，可以借鉴现行企业会计制度中固定资产的核算办法，取消“固定基金”科目，增设“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，并作为固定资产原值的减项列入资产负债表中。因此，行政事业单位在购置固定资产时，分录为：
借：固定资产 在计提折旧时，分录为： 借：事业支出—折旧费
贷：银行存款 贷：累计折旧
这样对固定资产都按照实际情况进行合理的折旧，使固定资产的账面价值更能反映真实实物价值，报表更具有准确性，对于提供决策的建设性更强。特别是对于价值大、折旧快、普遍使用的资产，如电脑等资产管理的有效性更加突出。同时，还能使固定资产与银行存款科目直接相对应，也避免了固定资产入账时漏记的可能，还可以适当加入成本核算，提高资金使用效率。
增加财政监管力度，制定细致有效的固定资产管理方案
完善财政监督制约机制，逐渐做到单位资产管理质量与财政拨款相结合。通过固定资产动态系统对单位的固定资产变动情况进行时时监控，并在每年的固定资产清查时，对单位非日常用积压的特定固定资产、盘盈、盘亏的固定资产及时进行回收、入账、报废处理。例如，20__年非典时期购置的呼吸机，回收后可向其他需用单位进行调拨使用，使账面资金与实际使用情况相吻合。对于单位确实存在的盘盈、盘亏的状况，各单位应查明原因，再财政进行核实后，组织有关技术鉴定，填报盘盈、盘亏详细材料，并根据财政确认及现行价格作为盘盈、盘亏的入账、销账依据。
3、建立固定资产内部控制制度，实行台账管理
用制度管人。科学、规范、合理并行之有效的固定资产管理制度，成为固定资产管理的可靠指南，包括：固定资产采购与验收制度、登记与审核制度、保管使用及维护保养制度、定期盘点制度、资产变动及调拨制度、财产清查制度、损失赔偿制度、报废报损制度、监督检查制度等。在实际工作中，应保证实物的定期盘点与重点抽查相结合，定期盘点一般应保证一年一次，及时掌握资产的毁损盈余情况；对重点部门及重点资产如金额大、常用资产，进行不定期抽查。严格实行固定资产台账管理，凡是新取得的固定资产，将其名称、品牌、型 号、采购日期、存放地点、使用人、责任人等信息一一填写齐全，注重入库、出库的资产核查和登记环节，使实物与账面准确对应，对于金额大，专业性强的仪器设备，可以采用照相管理。
提高固定资产管理人员的素质，注重业务培训
注重固定资产管理人员的政治素质和业务素质的提高，有条件的单位设置专门的固定资产管理岗位，明确职责，专人管理。对在职管理人员要按时进行后续教育，提高专业技能，同时加强计算机知识及其他专业知识的更新，真正使固定资产管理工作从简单的出库入库登记向完善的行政管理工作转变，作为体现财务严谨性以及行政效率性的一个重要方面来抓。
完善固定资产管理信息化建设平台，实现动态管理效能最大发挥
固定资产动态管理系统中的固定资产电子卡片，相当于为每个固定资产加上了一个“电子身份证”，对固定资产的取得、变动、减少等变动情况进行登记，按时、完全的录入动态系统，发挥计算机高效、便捷的网络化管理，有效降低运行成本，准确、及时的反映固定资产的增减、调配等变动情况。今后，应进一步完善固定资产管理信息化建设，实现使用部门之间的信息共享，便于财务核算部门、管理部门、使用者之间的协调与沟通，提高管理质量，并为单位高层管理者的决策提供参考依据。
参考文献：
[1]财政部会计司.企业会计制度讲解[M].北京：中国财政经济出版社，20__.
行政事业单位固定资产是指归国家所有的一种非经营性国有资产。按《行政事业单位财务制度规则》的规定，一般设备单价在500元以上，专用设备在800元以上（含500元和800元）列为固定资产，单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。我国目前对行政事业单位固定资产的管理，仍坚持所有权与使用权相分离的原则，实行国家统一所有、政府分级监管、单位占有和使用的管理体制。长期以来，人们更偏重于对经营性固定资产的管理，而对行政事业单位的巨额固定资产却疏于监管，导致行政事业单位固定资产管理漏洞百出、浪费现象严重。
一、行政事业单位固定资产管理存在的问题
1、固定资产管理责任不明确，相关固定资产管理制度不完善。目前，在日常的财务管理中，多数行政事业单位的领导只注重单位人员经费、公用经费和专项经费等方面的支出管理，而往往疏忽于固定资产的管理，许多单位固定资产无专人管理，固定资产管理制度和规定也不健全，对于一些固定资产增减变动，只在会计账面上做出反映，缺少实物登记账，固定资产的领用也没有完备的手续、记录，从而造成固定资产流失、浪费现象屡屡发生。
2、固定资产的短缺与闲置并存现象严重。一直以来，行政事业单位固定资产的购置主要靠财政拨款，一些单位对固定资产购置的财政预算编制不重视，只重视购置经费，缺乏对固定资产更新和购置的计划性，盲目采购，往往只从本部门需要出发，各单位、部门之间缺少整合机制，固定资产缺乏合理流动和调配。行政事业单位的固定资产购置由少数分管部门领导做出决定，权力过于集中，一些金额较大的固定资产购置也没有经过各单位、各部门共同研究、不经过集体决策，所以导致购置行为不透明、随意性强，固定资产的利用率低。
3、固定资产内部控制监督机制不健全。一方面行政事业单位大多没有设立专门的固定资产管理部门，而是由办公室、后勤部门、财务部门等职能部门兼管。在编制购置固定资产预算时，各部门都积极争取。财政按预算拨款后，各支出部门自行安排资金的使用，没有严密的购置监督，在购置固定资产时难免个人因素起决定作用，购置决策不透明，因此出现了权钱交易、人情交易。这种内控机制的缺陷，必将导致购置的固定资产质量没有保障，出现问题各部门又互相推诿，谁也不承担责任。另一方面对设备的性能、技术参数等专业知识就更是知之甚少，对固定资产是否全部到位，性能指标是否达标，是否能满足工作需要等无从提出意见供领导决策。
4、固定资产增减变化不严格履行程序，超标准配置固定资产现象普遍存在。许多行政事业单位不同程度地存在着购置固定资产时不严格执行政府采购程序，而是想方设法自行采购。自行采购就难免伴随着攀比心理，不考虑现实的需求情况, 盲目追求“高精尖”。物有所值、物尽其用的意识不强，随意提高固定资产配置标准屡见不鲜。另外固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时，不按财务规定及时向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，存在随意出售、转让、核销现象，且处置金额也相当大。
5、固定资产外部监管、审计不严格，尽管我国《刑法》明确规定国有资产流失有罪，要给责任人刑事处罚的法律条文，但是固定资产流失一直很严重，绝大多数单位领导很少受到应有的处罚。
二、完善行政事业单位固定资产管理的具体措施
1、进一步建立和完善行政事业单位固定资产管理制度，明确固定资产管理职责。行政事业单位固定资产按其自然属性、用途和管理要求一般可分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产几类。同时固定资产具有金额较大、种类繁多、使用地点分散等特点。针对固定资产这些特点，行政事业单位首先应将固定资产管理制度化，做到有“法”可依。行政事业单位应建立、健全固定资产管理的规章制度，用制度去约束和规范行为。其次，严格按照财务制度规定的不相容职务相分离原则，从固定资产购置、预算审核、保管等均要由不同人员分工协作，层层把关，物物到人。第三，将购置固定资产进行编号、建立固定资产卡片，卡片上列明编号、名称、原值、使用年限、存放地点、调动记录等内容，建立完备固定资产明细账簿，只要日常涉及固定资产调入、调出、都要办理验收交接手续。第四、要定期、不定期对固定资产进行实物盘点，并及时与财务部门对账，以确保账账、账卡、账实相符，使固定资产的安全、完整得到充分保障。最后，要责任清晰、奖惩严明。固定资产管理人员必须权责明确，各司其职。行政事业单位应建立永久可追溯的台账制度，使不正当行为无所遁形。对违法人员给予严惩，对有功人员予以重任。
2、严格控制固定资产购置，整合固定资产资源。单位的固定资产管理部门应会同财务部门根据固定资产的存量以及每年部门预算情况，提出拟新购固定资产的品目、数量和金额的固定资产购置计划，经单位领导集体研究以及相关财政部门审核批准后，方可采购，并严格按照财务制度规定，对应当列入政府采购的固定资产，必须按政府采购流程采购。此外财政部门和本单位固定资产管理人员都要对本单位长期闲置、低效运转或者超标准配置的情况有所掌握，必要时可在各部门之间进行合理调配，从而避免固定资产重置与闲置现象发生。
3、加强固定资产管理内部审计力度，以确保固定资产充分利用。加强内部审计监督，完善单位内部控制结构在单位固定资产管理中具有重要作用，要发挥内部审计作用。首先要提高内部审计地位，保证其独立于其它职能部门，以确保其独立性和权威性；其次要建立严密、完善的控制体系。第三是内部审计不仅要对固定资产的会计账目进行审计，还要看固定资产是否闲置浪费、利用率低下，是否有账外固定资产以及固定资产被非法侵占、有无流失现象，从而达到保护国家财产的安全与完整。
4、建立、健全固定资产购置、处置与维修保养制度。首先，固定资产采购要注重分析和可行性研究，并由专人负责采购，以保证采购安全。其次，固定资产的处置，包括固定资产调出、报废、出售等，均要按照我国财务制度、财政部门的相关规定，申请报批程序。第三，固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为因素而遭到损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
5、将政府监督、社会监督和单位内部控制有机结合。政府监督、社会监督和单位内部控制三者之间是相互补充、相互制约的关系。单位内部控制是基础，社会监督是中介，政府监督是保障。三者要各司其职、各负其责，做到相互结合，相互协调，紧密配合，以提高我国行政事业单位固定资产监管效果。此外要建立案件移送制度，对审计过程中发现的固定资产违规操作，或因工作失职而造成固定资产丢失、被盗、损坏的,要根据情节给予必要的经济处罚、行政处罚，造成重大损失的、触犯刑律的, 应当按规定程序移送司法机关处理，决不姑息。
6、加强行政事业单位领导法律意识，提高财务人员和固定资产管理人员专业素养。国家相关监督管理部门应定期、不定期对行政事业单位领导进行国资法规政策的学习培训，要让单位领导充分认识到固定资产是国有资产的重要组成部分，是行政事业单位依法行使管理职能的物质基础。同时要对财务人员和固定资产管理人员进行专项业务培训，不断提高管理人员素养，从而有效防止国有资产流失，确保行政事业单位的固定资产保值增值。
参考文献：
中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、前言
医院的固定资产是医院获得快速发展的一个前提条件同时也是为人民服务的物质基础。它在医院发展的过程当中发挥了不可替代的作用。当时，医院在当今形势下增加自身固定资产的过程中，出现了一些问题。这些问题严重地阻碍了医院的继续向前发展。因此，我们很有必要提出相应的解决对策来对存在的问题进行解决。
二、新形势下医院固定资产管理中存在的问题
固定资产的增加以及规模的不断扩大对医院是非常有利的一项措施同时也能更好地为广大患者所服务。但是，医院在对自身所拥有的固定资产管理的过程当中还存在着一些弊端。为了更好地认识与了解医院的固定资产以及提出相应的解决对策，我们很有必要来对医院固定资产管理过程中存在的弊端进行介绍。
1.管理体系还不够完善，责任还不明确
医院在对自身所拥有的固定资产在管理的过程当中必须要有一套比较健全的管理制度并且责任还必须非常的明确。因为，一套完善的固定资产管理制度对医院固定资产的相关管理工作起着非常大的作用。但是，现阶段我国大部分医院在对固定资产管理的过程当中，具有的管理制度还不够完善并且责任也非常不明确。医院固定资产管理制度的不完善主要体现在以下五个方面：第一，医院在对固定资产管理的过程当中并没有一个统一的部门来对其进行管理，而是实行多个部门同时对其进行管理。除此之外，相关部门没有指定专门的人员对固定资产进行管理。第二，医院的固定资产在采购的过程当中所制定的一些相关制度还存在着一些问题，在制度可行性方面还及其的不完善。第三，财务部门在对医院固定资产进行核算的过程当中，所采用的核算方面还比较传统，应该进行及时的更新。第四，医院固定资产在报废过程当中所制定的相关制度还不够完善。第五，医院在接受社会捐赠的物品之后，没有采取有效的措施对其进行处理。总之，医院固定资产管理制度的不完善是导致固定资产管理过程中出现问题的主要原因。
2.医院没有对其进行有效控制，社会对其监督力度不够
医院的固定资产是确保医院能够长期正常运行下去的重要保证。但是，医院固定资产的管理人员在对固定资产进行管理的过程当中，只是非常地注重管理货币资金而没有将一些非货币资金的固定资产放在首要的位置。因此，这也就导致了医院没有一套比较健全的内部控制以及监管方面的制度。上述问题的存在主要体现在以下两个方面：第一，医院在对自身所拥有的固定资产进行审计的过程当中，所安排的人员数量非常的有限。现阶段，大部分医院从事固定资产审计的工作人员的数量普遍的偏少，而大多数工作人员则是从事行政方面的相关工作。有的医院甚至将固定资产的审计相关工作完全来交给医院的财务管理部门来对其进行处理。这也很大程度上使得固定资产的审计监督力度得到了很大程度的削弱。第二，医院固定资产在进行外部审计的过程当中，相关工作没有做到位，只是出于形式而进行固定资产的审计。因此，医院在固定资产的控制方面存在的问题是导致医院固定资产管理中受到阻碍的一个重要原因。
三、医院固定资产管理的优化对策
医院要想科学合理地对自身所拥有的固定资产进行有效的管理，那么必须具有针对性地采取相应的优化对策来解决存在的问题。
1.注重固定资产管理意识的强化以及管理制度的完善
为了使得医院固定资产进行很好的管理，医院相关部门必须对固定资产管理所发挥的重要性进行强化并且还要不断改进与完善医院固定资产的管理制度。医院强化固定资产的管理意识以及改进与完善固定资产的管理制度可以采取以下几个方面的措施：第一，医院固定资产在进行使用的过程当中，使用固定资产的人员应配备固定资产的相关卡片，以此来确保固定资产的使用明细更加的清晰。第二，医院在对固定资产进行审计过程当中所采取的审计方法必须进行及时的更新，使得能够紧跟社会的发展步伐。第三，随着科学技术的不断向前发展，医院应该逐渐将一些计算机相关设备逐渐的引用到对固定资产的管理过程当中。总之，医院要想方设法地对固定资产的管理意识进行强化并且还要对固定资产的管理制度进行不断地改进与完善。
2.注重完善固定资产的维修、采购以及报废制度
医院固定资产的维修、采购以及报废等相关工作是组成医院固定资产管理工作的一个重要组成部分。为了对医院的固定资产进行科学合理的管理并且还要充分发挥维修、采购以及报废的作用，医院相关部门必须采取具有针对性的措施及时的改进与完善医院固定资产的维修、采购以及报废等相关制度。
3.注重医院固定资产管理人员的培训以及教育
医院固定资产管理的好坏与从事固定资产管理工作人员的素质高低有着很大的关系。为了最大限度地提高医院固定资产管理人员的专业素质，医院相关部门必须对从事固定资产的工作人员进行相关的培训。从事固定资产管理工作的人员还要在平时加强自身的学习，从多方面来提高自身的专业素质。
四、结束语
医院固定资产管理工作质量的高低对医院的正常运行发挥着不可替代的作用。因此我们非常有必要对医院固定资产的相关管理工作引起足够的重视。医院相关部门还要具有针对性的及时提出相应的固定资产管理优化对策，以此来确保医院固定资产相关管理工作能够顺利的开展。
参考文献：
[1]吴红伟，邓军，李青.浅析医院固定资产管理中的问题及其对策[J].价值工程，2012（3）.
企业固定资产的管理主要指的是对其使用或者占有的一年以上并在这过程中其原有物质形态基本保持不变的资产的管理工作。固定资产的使用非常的广泛，它在企业全部资产结构中的比重非常大，因此，固定资产管理的好坏，直接关系到企业的业务活动及日常工作的开展情况，影响着企业的经济效益和资产保值增值等。本文就当前新形势下企业固定资产管理工作中出现的问题进行分析和讨论，并就如何强化企业固定资产管理提出建议，以期提高企业固定资产的管理水平，提高固定资产在企业中的经济效益。
一、企业固定资产管理中存在的问题
（一）缺乏完善的固定资产管理制度体系
目前，我国的企业在对固定资产的管理过程中，缺乏科学、合理、完善的固定资产管理规范和制度。没有建立专门的固定资产管理组织机构，缺乏相应的固定资产管理专业人员。再加上企业的固定资产管理工作缺乏独立性，使得管理人员在进行单位固定资产的控制和管理时，没有充分的制度依据和监督处罚手段，造成企业的固定资产管理制度形同虚设。
（二）思想重视不够
由于企业的固定资产大多属于非经营性的资产，因此不会直接参与到生产经营等营利性的活动过程中去，因此，很多企业都没有很好的认识到固定资产管理在企业建设中的意义和作用，忽视了对它的管理和控制，使得企业在固定资产的使用和管理等方面上存在很多的问题和漏洞。
（三）重购轻管现象严重
在我国的部分企业中，由于其领导过分偏重于“门面工程”的建设，使得其相关人员在物资采购时，为了企业或部门的“面子”，不顾工作的实际需求，盲目的采购一些华丽、先进、昂贵、充门面的办公物资，但是有缺乏对其的管理和控制，使得企业在固定资产的购置中存在较大的重购轻管现象。再加上我国目前企业缺乏完善的固定资产管理制度，使得对固定资产的管理控制不足，常常出现单位对大量的账外资产随意的调用，造成固定资产的流失。
（四）财务管理人员的素质不高
目前，许多的财务管理人员对当下企业固定资产管理活动中的新理念、新知识、新技术、新方法了解认识不足，其自身的专业素质和实际的业务能力较低，不能满足企业固定资产信息化发展的要求，在财务预算中缺乏及时、合理的分析、预测、控制能力，阻碍了企业的发展。
二、新形势下强化企业固定资产管理的措施
（一）健全固定资产管理制度体系
企业要建立和健全内部固定资产的管理制度体系，完善企业固定资产相关的政策管理法规和制度，努力探索和建立科学、规范的管理控制模式，从单位的各个部门和岗位支撑和参与固定资产管理的相关工作。同时，要加强单位内固定资产管理的独立性，确保固定资产能够实现透明化管理，从而保证企业的固定资产管理工作的顺利、有效的实施。
（二）加强对固定资产管理的意识
企业要加强对固定资产管理的意识和重视，严格按照国家颁布的有关法律法规来管理企业内部的固定资产，并积极的规范和控制在执行过程中的操作行为，提高固定资产的利用效率，节约单位资金。同时，还要提高固定资产管理相关人员的法制意识，牢固确立依法管理企业固定资产的意识。
（三）企业要完善采购制度，规范采购工作
企业要建立和完善固定资产的采购制度，规范其采购工作的行为，以便减少重购轻管现象，防止腐败行为的发生。要本着采购信息透明、公开、公正的原则，对采购行为进行规范和控制。要明确企业采购的对象和范围，规定采购的方式和程序，并严格按照有关的企业物资采购原则制订一个科学、合理、具体的采购方案。此外，企业还要大力加强固定资产管理的内部审计工作，尤其是对账实管理的审计。通过制定相应的管理制度和规范，加强固定资产管理内部审计工作的独特性和权威性。要严格审计的标准和行为规范，及时的发现和分析固定资产管理活动中出现的错误和潜在的隐患，并实施相应的解决防范措施，以减少和降低资产报表中的错误或误差，避免造成单位不必要的经济损失。
（四）加强对管理人员的业务素质培训
针对目前企业中固定资产管理人员专业素质偏低的现状，企业要加强对他们业务素质和技能的培训和提高。通过对相关内控员进行定期的、专业的职业培训，提高固定资产管理人员对当今企业中固定资产管理领域内的新知识、新理念、新模式、新方法的了解、认识和掌握，加强他们的业务素质水平和会计管理的能力，加强他们的职业道德素质，打造一支业务水平高、综合能力强的高素质固定资产管理人才队伍。
三、结束语
加强企业在固定资产方面的管理，有利于提高其固定资产的利用率，节省企业的成本资金。有利于加强和保障企业长期建设工作的稳定开展。因此，企业要积极的在实践中探索，创新管理模式和方法，从而提高固定资产的管理水平和效益，促进企业的长足发展。
参考文献：
[1]邓宇晖.新时期做好企业固定资产管理的有益探索[J].时代经贸，2012
[2]匡平.优化企业固定资产管理的对策和思考[J].中国商贸，2011
关键词 行政事业单位 内部控制 现状 建议
一、行政事业单位内部控制的概要
内部控制是行政事业单位经营和管理活动有序进行的重要保证和对人财物有效监管的系列活动。近年来，行政事业单位财务管理水平不断提升，但部分单位仍存在内控制度设计不完善、执行不到位、监督走过场等诸多问题。“得控则强,失控则弱,无控则乱。”加强内部控制势在必行。行政事业单位的内部控制和企业的内部控制还是存在一定的区别的。行政事业单位的内部控制主要体现在对资金、固定资产和采购等方面的有效管理。所以行政事业单位的内部控制的设置应以财务为核心，采取有力措施对预算的编制、资金往来、固定资产管理和政府采购进行有效的控制。
二、行政事业单位内部控制的现状
1.内部控制环境薄弱，内控意识不强
行政事业单位是“不以经营为目的”的法人主体，目前行政事业单位的经费由财政部门来拨付，只要经费支出在财政预算的合理范围之内，就可随意支出，财务管理意识不够，财务人员业务水平欠缺，造成行政事业单位的内部控制制度建设与执行的不足。内部控制环境的薄弱，造成很多人不了解内部控制制度，也不知道该如何遵守制度规定。很多人认为内部控制是财务部门的职责，其他部门没有必要了解和遵守。这给一些违法违纪行为的发生留下了隐患。
2.内部控制制度不完善，流于形式
新《会计法》及《内部会计控制规范》均对内部控制作了具体的相关规定。但多数行政事业单位未制定系统的内控制度；有些行政事业单位制定的内控制度过于粗放，未体现内部控制的严谨性；还有些单位即使制定了内控制度，也是形同虚设，流于形式；有的单位甚至认为财务预算就是内部控制；这些都大大地阻碍了内部控制的发展。一个单位没有严谨的内部控制制度和管理措施，就会为会计人员和单位领导的行为发生埋下隐患。
3.资产不实，流失严重
随着行政事业单位办公条件的不断改善，办公设备不断购置，行政事业单位的固定资产总量不断增加。但大多数行政事业单位领导对固定资产管理意识淡薄，固定资产管理人员缺乏责任心，监督不到位。在固定资产管理上没有明确的管理办法，造成固定资产不真实，账实不符。有的是购置固定资产不及时入账，该按固定资产管理的未按固定资产管理；固定资产和低值易耗品没有进行细化；未建立固定资产明细分类账；固定资产报废、出售、转让时未按规定进行报批手续；固定资产的所有权与使用权管理混乱。
4.内部控制人员素质有待提高
行政事业单位的工作人员相对稳定，部分财务人员年龄老化，对知识的更新不及时，不重视持续学习、满于现状，对各种国家新出台的财务制度了解和学习不够，缺乏对违反财经法规行为的辨别能力，从而导致工作中出现漏洞。财务人员的素质提高不上去已经成为阻碍内部控制制度落实的瓶颈。
5.财务监督和内部审计的力度不够
内部审计是行政事业单位内部控制制度中非常重要的一个环节，起着至关重要的作用。然而大多数的行政事业单位没有内部审计部门和职能，有的单位即使有负责内部审计的部门和人员往往也是财务部门和财务人员，严重制约了内部审计的职能发挥和发展。不完善的内部审计监督机制构成了不完善的内部控制制度，内部审计监督是内控制度中必不可少的环节。因此必须加强财务监督和内部审计的职能。
三、完善内部控制的建议
1.增强内部控制的意识，防范内部控制的风险
内部控制制度的执行基础是行政事业单位领导的足够重视和工作人员的充分认识，这就需要加强单位各个层级的人员对内部控制制度的规定进行学习和掌握，加强内部控制制度的培训，强化单位领导对内部控制的建立、健全和有效实施负起责任。同时每个具体的工作部门的相关规定要认真落实，每个工作人员的具体职责要明确，从而达到真正地增强内部控制的意识。加强内部审计和纪检监察等部门在内部控制中的作用，发挥监督检查的职能。
2.建立健全相关内部控制的制度
建立健全内部控制制度是规范内部控制活动的基础。主要包括几个方面的内容，一是预算的控制。细化部门预算是加强内部控制的重要手段。财务部门编制预算时应细致，细化到具体项目。财务部门应当定期或不定期检查单位各部门的预算执行情况，对预算执行中的异常情况进行重点分析判断，并及时反馈给各相关部门，提请相关部门及时纠正偏差。二是不相容岗位的分离。经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。重大经济活动的决策应当由领导班子集体研究决定，不能由一个人决策。有些不相容的岗位一定要进行分离，绝不能由一个人来负责。比如：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审定、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。在上述环节都需要严格分离。不得由同一个部门或同一个人办理采购与付款业务的全过程，政府采购应当会同监察部门、内审部门共同完成。三是固定资产的控制。单位应建立资产管理制度和定期清查盘点。
行政事业单位应加强内部控制的考核，建立岗位责任制。对每一个岗位都应当制定相应的岗位责任制，明确责任与权限、奖惩的关系，以便于充分调动财务人员的积极性。
3.加强资产管理，加强政府采购管理
加强资产管理，首先应健全和完善资产管理制度，防止国有资产流失。行政事业单位资产变动频繁，要加大管理力度，重视内部管理，严格执行管理制度，按规定建账设卡，定期盘点。资产内部控制的关键点是实物资产的验收入库、领用、保管及处置。要注意不相容职务的分离。
其次是改变固定资产处理方法。行政事业单位的固定资产均不计提折旧，在财务报表上只反映固定资产的原值，看不出固定资产的净值。时间越长，固定资产的账面价值与实际价值背离的越大，形成资产总量的虚增。因此行政事业单位可采取虚拟折旧的方法，按原值和预计使用年限计提折旧，定期上报明细表，以便真实反映固定资产净值，利于成本核算。
最后，应加强固定资产政府采购的管理。政府采购应遵循公开、公平、公正和效益的原则。采购业务要做到阳光操作，采购内容公开、评标办法公开。政府采购应成立工作小组，纪检监察部门作为成员要参与，要有采购计划、采购询价、采购验收、财务结算等档案。采购经办人员和采购合同的审核、固定资产的验收人员要严格分离。
4.提高内部控制人员素质
行政事业单位的内部控制制度执行的好坏由每一位内部控制人员决定。因此要求每一位内部控制人员要具备综合素质，要对内部控制的环节及相关制度规定有所掌握。财务人员的素质是内部控制制度执行好坏的关键因素。行政事业单位的财务人员素质普遍不高，这就需要加强对财务人员的业务基本能力的培训、继续教育，不断学习新的财务规章制度，提升财务人员的业务水平、职业素养，以满足内部控制制度的要求。还应严格执行持证上岗制度，会计人员必须取得相应的执业资格，注重财务人员的业务考核，通过考试来强化其理论知识，具有重要的意义。
5.充分发挥财务监督和内部审计的职能
行政事业单位的财务部门应发挥财务监督的职能，是内部控制工作的主要监督部门，在工作中发现问题要及时制止改正。同时，行政事业单位的监察部门和内部审计部门应同财务部门多配合，发挥监督审查的职能。内部审计部门要从财务部门中分离出来，内部审计人员要从财务人员中分离出来，保证其独立性。内部审计部门除了对各部门进行日常的财务监督，也要对各部门的内部控制制度作出客观的评价，以提高各部门对内部控制的重视程度，从而使内部控制制度更好的发挥作用。
参考文献：
[1]马莉.事业单位财务内控制度的建立与健全.现代经济信息.2011(10).
