（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）
摘要：固定资产审计，是行政事业单位财政、财务收支审计的一项重要内容，审计的目标是固定资产入账的真实性、完整性和合法、合规性。
Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.
关键词：行政事业单位 固定资产 审计
Key words: administrative institutions；fixed assets；audit
中图分类号：F81 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）21-0133-01
0引言
由于种种原因，在基层行政事业单位，会计监督明显弱化，在财务收支审计中，固定资产审计亟待强化，通过财政、审计等监督有效的杜绝帐外固定资产的发生势在必行。
1目前行政事业单位固定资产现状
行政事业单位购置的固定资产，资金来源大部分是财政资金，在经费支出中列支，而且固定资产不计提折旧，因此，一些单位在固定资产购买、管理、核算中随意性比较大，不能严格按照制度规范要求处理，在购置固定资产时只计入“事业（经费）支出”，不计 “固定资产”，账外资产、私设“小金库”等问题屡审屡犯，损失浪费现象时有发生。
尽管国资局每隔几年都要进行大规模的资产清查，但是也不能从根本上杜绝少计、漏计固定资产的行为。另外，由于种种原因，盘盈的固定资产金额巨大，却迟迟不计入账目，时隔多年还游离在单位法定账簿之外的现象还时有发生。
2帐外固定资产的危害性
主要危害有以下几点：①固定资产不入账，造成账实不符，影响了行政事业单位固定资产的规范、有效管理。②固定资产长期游离在法定账簿之外、疏于管理，给企图侵吞国有资产的不法分子提供了机会和可能，给国有资产流失带来极大的安全隐患。③帐外固定资产大量存在，造成部分资产闲置，损失浪费现象时有发生，增大了行政运行成本。④帐外固定资产也从另外一个角度反应了目前单位帐外收支、行贿受贿的事实。
3形成帐外固定资产的主要原因
3.1 行政事业单位会计核算制度的规定，使少计、漏计固定资产成为可能。行政事业单位的固定资产在购置时，会计分录有2个：
借：事业支出；贷：银行存款。同时要做分录：借：固定资产；贷：固定基金。即便是不做第二笔分录，仍然能够保持会计核算账面上的平衡，就给少计、漏计固定资产提供了可能。可是，在企业就不一样了，企业在购置固定资产时：借：固定资产；贷：银行存款。如果不计入固定资产，单方面减少银行存款，会计账面就不能保持平衡，复式记账的互相印证和牵制得到了充分的运用。而在行政事业单位，正是由于固定资产和固定基金互相对应，和货币资金、事业收支不直接对应，给行政事业单位会计人员少计、漏计固定资产提供了可能和便利，而且还不容易被发现、监督。
3.2 财务会计人员业务素质参差不齐，为了省事擅自简化核算程序，导致财务会计信息不能真实、完整的反映固定资产的实际情况。有的单位账面只反映固定资产原值总额，不建固定资产台账或卡片，导致账、物脱节，账面总值对实物失去控制。
3.3 固定资产不能及时决算，建造资金不足等原因，造成结算不及时而未入账。部分单位在建造的办公楼、教学楼已使用多年后，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中，金额巨大，长期不结转。
3.4 盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产，由于种种原因滞留账外不入账，形成资产的账外循环。
3.5 固定资产被长期侵占、借用、隐瞒。有些单位主动或被动地向对方提供实物，主要表现为赠送、侵占、借用对方的固定资产。诸如轿车、空调、电脑等。这些资产以各种名义长期被单位和个人侵占，有的是变相行贿、受贿，游离在法定账簿之外，逃避了监督检查。
3.6 政府采购对固定资产购置的监督软弱。部分单位私下交易，暗箱操作，搞“人情采购”；有的刻意“化整为零”，分解采购规模，规避政府采购的监督；部分行政事业单位忽视政府集中采购目录内容，擅自采购固定资产。
4固定资产审计应该关注的重点
4.1 固定资产的购置环节①购置的合法性。重点检查是否有政府采购手续，有没有未通过政府采购擅自购买固定资产现象。②固定资产入账的真实、完整性。主要内容有固定资产的核算计价是否准确，是否计入固定资产账，由于当期购置的固定资产业务量大，也是最容易出现只计入支出，不计入固定资产的重要环节，所以，严格关注固定资产的购置环节是控制帐外资产的关键。
4.2 固定资产的报废、处置环节重点关注报废、处置的合规性，有没有国有资产管理部门的审批手续，处置资产时有没有中介机构的评估手续等内容。固定资产处置是职务侵占、等腐败问题的“高发区”，同时也最容易造成国有资产流失。
4.3 固定资产账目设置的完整、真实性是否账账相符、帐卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整，所有权是否为该单位所有。主要通过核对法、实地盘点法等审计方法进行，比如借入、出借的固定资产，帐外的固定资产等，都能在盘点中露出端倪。盘点也不需要对其全部资产进行，只需要抽查一部分容易出现问题的固定资产进行盘点即可，比如：车辆、电脑、建筑物等等。
4.4 固定资产使用的效益性行政事业单位的固定资产，绝大部分来源于财政资金投入，能够最大限度的提高行政事业单位的工作效率，发挥行政事业单位的职能作用。在审计中，要计算对比以下几个比率：①固定资产的实际使用率；②固定资产闲置率；③固定资产的毁损率；④固定资产的丢失率；⑤固定资产的更新率。
5固定资产审计常用的审计方法
5.1 查阅法直接从凭证、帐簿、会计报表、合同协议等其他资料中收集数据、相关信息。如固定资产购置时政府采购手续，固定资产处置时国有资产管理部门的审批手续、中介机构的评估手续等资料，有些一并装订在会计凭证中，有些被单位单独保存在凭证之外，需要审计人员的继续跟进，审核检查。
5.2 核对法通过核对入账的收入和被审计单位签订的各项经济合同、协议，可以有效的发现一些帐外收支的线索。
1概述
目前，中学实验室固定资产存在登记制度繁杂，设计不够科学合理；信息化水平低，动态管理滞后；多渠道投入，缺乏有效管理；评估手段不完善[1]，可执行性不强等情况。为此，本文基于中学实验室管理现状，首先设计了实验室固定资产管理流程，基于该管理流程，站在资产使用单位、资产管理单位、财务三方对完成该流程进行了需求分析。
2实验室固定资产管理流程
2.1建立管理制度
由财务负责制定《固定资产管理制度》（C2）提交学校分管领导审批（A2），审批通过后由资产管理单位具体执行（D2）。
2.2编制采购计划及审批
按照《固定资产管理制度》要求，各固定资产使用单位根据实际工作需要提交采购申请（E3）；固定资产管理部门审核是否应该采购固定资产（D4）并汇总提交部门领导审定（B4）由学校分管领导审批（A4），最终由固定资产管理部门汇总编制采购计划（D5）。目的是按照《固定资产管理制度》，根据工作需要编制固定资产采购计划。
2.3采购固定资产
财务部门对采购资产所需资金进行计划及安排，资产管理单位实施采购（D6），同时由财务部门签批发票（C6）报分管领导审批（A6），由财务完成支付即报销发票（C7），资产管理单位将固定资产配发给资产使用单位（E6），从而完成固定资产采购。
2.4填制记账凭证
对新增固定资产，由财务部门建立资产台账（C8），资产管理部门建立资产卡片（D8），从而完成新增资产信息统计，便于后续财务部门定期审核（C9）。
2.5报废、转移申请
资产使用部门根据固定资产实际使用情况，递交报废、转移申请（E9），报资产管理部门核定（D10）所管理资产是否达到报废条件、转移条件，由财务部门审定（C10）报废、转移固定资产的账面原值、净值并报学校分管领导审批（A10）。
2.6组织清理
财务部门根据分管领导审批意见下发固定资产报废文件并组织盘点（C11），资产管理单位进行卡物核对（D11），资产使用单位协同盘点（E11）将清理残值上缴财务部门。
2.7凭证处理
财务部门根据资产使用单位上缴残值和报废清理记录调整固定资产台账（C12），资产管理单位依据报废清理记录变更固定资产卡片（D12），最终完成资产盘点清理。
3资产使用单位具体职能及需求分析
3.1采购申请。
资产使用单位根据需求，填写“采购申请”，提交资产管理单位及财务部门审核，并可“查询审批情况”及“查看以往的采购申请情况”。同时可“调整（增、删、查、改）采购申请”。最后将“采购申请”流转给装备管理部门进行审核。
3.2报废申请。
对于报废、报损、出售、无偿调拨的固定资产，资产使用单位提出报废申请，填写“报废申请”，提交资产管理单位和财务部门审核，同时可调整“报废申请”、“查阅审批情况”以及“查看以往的报废申请情况”。最后将“报废申请”流转给装备管理部门进行审核。
3.3维修申请。
根据使用及检查情况，对出现故障的实验室固定资产及时提交/调整“维修申请”，报装备管理单位审核。同时可“查阅审批情况”及“维修申请记录”。最后将“维修申请”流转给装备管理部门进行审核。
3.4资产信息变更申请。
由于使用人员、编制体制、存放地点、使用方向调整等内容的变更，造成资产信息变更的，资产使用单位要填写“资产信息变更申请”。同时可根据审批情况调整“资产信息变更申请”。最后将“资产信息变更申请”流转给装备管理部门进行审核。
3.5固定资产查询。
以简单、直观、方便的操作方式，查询到所需信息，生成各类查询表格。可以按日常管理活动中最常用的按资产种类、按使用单位、按购买时间、按存放地点、按使用人查询，从而替代“教学装（设）备登记簿、教学装（设）备仪器使用（维修）登记簿、实验室工具分类账、营产营具登记本、实验室教具器材分类账、资产设备卡片等”纸质材料。
3.6固定资产教学使用登记。
各资产使用单位根据教学计划填写“教学使用登记”。
3.7盘点清理。
根据按使用单位查询结果，定期进行实验室固定资产盘点。在清查、盘点完毕后，基于清查结果，依据有关规定提出“资产信息变更申请”、“报废申请”、“维修申请”，确保实验室固定置产完好率和信息完整性。
3.8信息。
固定资产用于教学、科研及实验室建设管理等信息。
4资产管理单位具体职能及需求
4.1审核采购申请。固定资产管理部门根据“采购清单”查验库存是否有匹配资产，出具审核意见。审核意见包括：同意采购、内部调配、不同意采购及原因说明。最后，将审核后的“采购申请”流转给财务部门。
4.2审核报废申请。读取资产使用单位提交的“报废申请”清单，根据相关规章制度组织技术鉴定后，作出报废审核意见。最后，将审核后的“报废申请”流转给财务部门。
4.3审核维修申请。读取资产使用单位提交的“维修申请”清单，根据相关规章制度组织技术鉴定后，作出维修审核意见。最后，将审核后的“维修申请”流转给财务部门。
4.4审核资产信息变更申请。读取资产使用单位提交的“资产信息变更申请”清单，核实资产信息变更情况，完成审核资产信息变更申请。最后，将审核后的“资产信息变更申请”流转给财务部门。
4.5固定资产查询。与资产使用单位固定资产查询相同。
4.6管理评估[3]。根据实验室固定资产管理规定，制定并评估标准，供资产使用单位进行填选，进行自行评估。同时有针对性地指导固定资产使用部门资产管理工作。
4.7信息。实验室固定资产管理规章制度及相关信息，便于各部门查询、下载，减少各部门纸质文档保存。与资产使用单位信息相同。
5财务部门具体职能及需求
5.1审核采购申请。财务部门对资产管理单位流转过来的“采购申请”进行财务审核，出具审核意见，审核意见包括：同意采购、内部调配、不同意采购及原因说明，并写入采购申请数据表，供以后查询采购申请信息。
5.2新增固定资产入库。财务部门联合资产使用单位、资产管理单位，完成采购验收，由财务部门根据固定资产验收单信息、购货发票及“采购申请清单”，完成新增资产信息入库，写入固定资产基本信息表。
5.3报废资产信息管理。财务部门对资产管理单位流转过来的“报废申请”进行财务审核，出具审核意见。将报废的固定资产信息从固定资产信息表中删除，并写入报废资产信息表。
5.4资产维修信息管理。财务部门对资产管理单位流转过来的“维修申请”进行财务审核，出具审核意见。将资产维修信息写入资产维修信息数据表。
5.5资产信息变更管理。财务部门对资产管理单位流转过来的“资产信息变更申请”进行财务审核，出具审核意见。更新固定资产基本信息数据表，并记入资产信息变更表，完成资产信息变更。
5.6统计报表。利用系统中的各类数据，根据管理需要，设定各类统计、分析的条件，可以对实验室固定资产进行全面的统计与分析，并生成样式丰富的分析图形和帐表，直观实用，为固定资产日常管理和领导决策提供全面、准确的依据，改变现有系统统计、分析功能有限，与精细化管理理念相悖问题。根据设定条件，生成各种常见的统计表，包括：（1）固定资产（增）减情况明细表；（2）年代构成统计表；（一个数量、一个价值）；（3）精密贵重及大型仪器设备使用情况；（4）资产资金来源分析；（5）仪器设备价值分段统计表。
5.7固定资产查询。与资产使用单位固定资产查询相同。
5.8信息。相关财务制度及相关信息，便于各部门查询，减少各部门纸质文档保存。与资产使用单位信息相同。
6结束语
实验室固定资产管理，是一门专业性很强、又很复杂的管理工作，它是一项系统工程式，不但要求有完善可行的制度保障，先进的信息化手段和综合素质过硬的管理人员一同配合，而且有很多问题随着学校的发展，需要我们在实际工作中探索、解决，在不断解决问题中完善院校实验室固定资产的各项管理工作。
参考文献
[1]史爱翠.高校固定资产管理问题研究[M].北京:经济科学出版社,2010.
随着我国经济的不断发展，加之医疗改革的不断深化，国家对卫生医疗领域的建设越来越重视，对医疗建设的投入也在不断增大。公立医院作为承担我国大部分社会公共卫生工作的主体，是国家加大医疗卫生投入的重点目标，而这部分投入主要就用于固定资产，因此，只有做到对公立医院固定资产更加完善的管理，才能保障公立医院提升综合实力，更好的发挥社会效益。
一、公立医院固定资产管理现状
固定资产是指预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。公立医院的固定资产主要包括院内的医疗设备、医疗器械、建筑物等，是医院开展医疗、科研、教学等各项服务的物质基础，也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件。固定资产是医院资产的重要组成部分，能够反映公立医院的规模、医疗水平和综合实力，一般具有价值高、使用周期长、管理难度大等特点[1]。
公立医院固定资产管理是指以固定资产为对象进行的一系列计划、采购、组织协调和控制等工作的总称[2]。目前，多数公立医院都建立起归口分级管理的模式对固定资产进行管控，医院采购供应部门、设备部门、总务或基建部门、财务部门等各司其职，协同做好固定资产的购置管理、日常使用管理、建设管理、财务管理等工作。
二、公立医院固定资产管理中存在的问题
（一）购置管理中存在的问题
公立医院在新增固定资产时多数采用财政差额预算拨款，这在一定程度上使得医院在没有对购置的必要性和实用性进行充分论证的情况下盲目跟风选购所谓的先进设备[3]，可能会导致实际购置的设备并不能适应实际诊疗的需要，也使得配套的设施和服务形同虚设，从而造成固定资产的闲置和浪费，大幅降低了公立医院固定资产的使用效率。
（二）日常管理中存在的问题
在维修管理上，医疗设备的科技含量越来越高，各大公立医院只能以外修为主，对于大型医疗设备，只能以高价“买保”的形式由厂家来对其进行维修，使得医院维修费用常年居高不下[4]；在盘点清查和报废管理上，医院都普遍对盘点清查管理重视程度不够，部分医院报废管理工作的随意性也比较大；在固定资产日常使用过程中，有些设备的购置、安装和使用均分属于不同的部门，有些部门和科室不按规定登记、变更，使得设备从购置入库到出库安装再到日常使用的全过程涉及到的时间、数量、账目与实际有出入，资产的使用部门和管理部门登记的账目不符，无法核对，进而造成固定资产的流失。
（三）管理体制中存在的问题
公立医院的产权都是国家的，购买的设备等资产也相应地属于国有资产，这就使得有的医院对资产普遍存在重购置轻管理的情况，管理制度不健全，目标不够明确，落实不到位，还普遍缺乏独立于资产管理部门的监督机制。多部门交叉管理的情况还使得资产管理分散化，从而降低了固定资产的使用效率。同时，靠财政补助来进行人员开支、设备购买的机制，导致固定资产管理过程中的考核被忽视，无法形成激励机制，从而无法约束资产管理人员的专业水平、工作经验和责任意识等。
三、公立医院固定资产审计的关注点
为了加强公立医院固定资产管理，提高固定资产的利用率和医院投资效益，减少固定资产流失，内部审计人员应试着跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产管理环节进行审计，主要关注如下五点。
（一）固定资产的管理制度
纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，究其根源基本都可以归纳到制度建设不健全和执行乏力上，因此，对医院固定资产的审计应重点关注固定资产内部管理机构的建立和内控制度的健全性。首先要看医院对固定资产管理是否有专职机构或人员对固定资产进行管理；其次，看医院是否建立起完善的固定资产管理制度，包括采购管理制度、日常维护保管制度、报废管理制度、接受捐赠管理制度、以及各个阶段专职人员的管理制度等。
（二）固定资产的管理流程
财政资金拨款购置固定资产使得公立医院在固定资产管理中并无保值增值压力，所以对资产的高效率使用不够重视。因此，内部审计部门应首先测试医院固定资产部门内部控制制度执行的有效性。在具体工作中，关注医院对每一项固定资产，尤其是对大型设施设备仪器的分布、使用率、完好度、维修等方面是否实行建档管理，固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门是否做到“三账一卡”[5]，关注医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致、总账余额和明细账余额是否一致、明细账余额和资产实物是否相符。
（三）固定资产的增加
医院固定资产增加方式主要有购置、自建、投资者投入、接受捐赠、更新改造、抵债获得、盘盈等七种形式。审计的关注点首先是医院新增固定资产的资金来源，无论是财政投入还是医院自筹资金搞基建或购置固定资产，都要有合理的充足的资金作支撑；其次，根据固定资产增加的不同形式，针对不同侧重点审核报批程序、招投标过程、合同的内容与签订、资产过户流程、建设过程等。此外，审计时还要特别关注固定资产的账务处理，因为新增固定资产的计价根据增加的方式不同计价方法不一样，如购置固定资产计价一般以原始价值为准，自建资产以实际发生成本入账，盘盈资产要参考同类活跃市场价格入账等，审计中要注意是否有漏记、不记资产账外循环的情况存在。
（四）固定资产的减少
固定资产减少主要有出售、投资转出、捐赠、清理报废、毁损及盘亏六种情况[6]。为减少国有资产流失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等相关部门审批。由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此还应审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。此外，审计应该关注在长期的资产处置过程中是否存在固定资产被评估过低或者随意报废尚有价值的设备的情况。
（五）固定资产利用效益
固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率，固定资产投资效益越高，则医院内部固定资产管理水平越高、医院经营管理水平越高[7]。内部审计部门应检查公立医院固定资产的期望目标是否实现、实现的手段和方式方法是否经济、有效。
四、加强公立医院固定资产管理的措施
根据内部审计人员对固定资产审计的关注点，加强公立医院固定资产管理的措施应从以下几方面入手。
（一）健全固定资产管理制度
公立医院应建立起专职机构或人员对固定资产进行管理，并建立健全医院资产管理的各项规章制度：医疗设备的计划制度、采购制度、验收制度、安全使用制度、领用制度、维修保养制度、报废制度、各专业人员岗位制度、资产评估制度、考核制度等。从而使得医院固定资产入账、使用、停用、报废等工作良性运转，保障公立医院各项固定资产的安全及完整，不断提升固定资产的使用效率。
（二）加大科学决策的力度
科学决策对是否能做好组织管理工作起到关键的影响作用。因此，公立医院的固定资产管理工作更要做好科学决策，对于固定资产的新增与报废一定要严格把关，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究与论证，避免盲目跟风，减少医院由于投资或报废决策失误造成的损失。
（三）重视固定资产账目管理
公立医院的固定资产管理应与财务管理相结合，建账建制，从而保障固定资产管理工作规范化和制度化。建立健全公立医院固定资产核算总账、明细账、序时账、备查账，认真进行固定资产卡片的记录与登记。此外，配备有执业资格的财务人员管理医院的固定资产，提高人员业务素质，明确职责，确保固定资产有账可查，有据可依。
（四）明确固定资产管理职能
公立医院固定资产管理的关键在于各管理部门明确管理职能，履行各自职责。固定资产管理办公室负责拟定医院固定资产管理制度、审定固定资产采购计划、审核大宗资产报废手续、组织资产清查等，综合负责固定资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理等过程的核算与管理；采购供应部门根据采购计划组织采购，根据科室需要进行供应、调配；设备部门负责设备的购置、验收、调剂、维护、修理等工作，做好闲置设备的检测与维护，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作；总务或基建部门负责房屋、建筑物的建设、维修、保养和报废等工作。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，并参与固定资产清理工作[8]。
（五）注重固定资产的考核工作
公立医院可从固定资产采购与预算相符率、固定资产帐实相符率、固定资产利用率、固定资产报废率、百元固定资产医疗收入、资产管理员的工作情况等指标来衡量固定资产管理工作的好坏。对管理制度执行严格，使用合理，延长使用年限，提高使用效率，取得较好社会效益和经济效益的科室和个人，应给予表扬、奖励；对管理不善，或违反操作规程，造成损失的，应视情节轻重，给予批评教育或者进行经济赔偿，经济赔偿原则上按资产净值予以赔偿。
五、结论
公立医院固定资产是保障医院高效运行的物质基础，其管理情况的好坏直接关系到医院在社会医疗卫生领域的发挥作用的高低。由于种类多、价值大、技术含量高，公立医院固定资产管理难度大，因此，要充分发挥内部审计在医院固定资产管理的监督检查作用，基于对固定资产管理制度与流程、增加与减少、利用效益等方面的关注，提出加强公立医院固定资产管理的措施，以不断提升公立医院固定资产的使用效益和管理水平，为公立医院经营发展和发挥社会效益奠定坚实基础。
参考文献：
[1]刘振美.加强医院固定资产审计的有效措施[J]. 现代商业，2013（20）
[2]程薇.医院会计和财务管理学[M].北京：人民卫生出版社，2003
[3]刘国祥等.我国公立医院固定资产管理中存在的问题与对策研究[J].中国医院管理，2010，（1）
[4]于薇，杨静，谷佳夫.医院固定资产管理中存在的问题及改进措施[J].中国医院管理，2008，（4）
[5]蒋婷婷，严佳璐.医院资产管理的审计视角分析[J].医院管理论坛，2013（11）
[6]袁芳.医院固定资产审计的关注点[J].审计月刊，2011（5）
[7]张俊平.论公立医院固定资产审计[J].医学信息，2009（7）
(一)内部控制的概念
在财政部颁布的《内部会计控制规范――基本规范(试行)》中内部控制的定义：
单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，包括内部管理控制和内部会计控制。固定资产的内部控制则是内部会计控制的重要组成。
(二)固定资产控制制度的内容
1 固定资产投资项目的决策；
2 资产购置流程；
3 资产处置流程；
4 资产实物台账管理和报废流程：
(1)台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
(2)台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
(3)期末报告：按季向财务部报送报表。
(4)盘点制度。
(5)资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
(6)资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
(7)通则。
(8)记录：规定了固定格式。
(9)，修订记录：规定了固定格式。
二、企业固定资产内控制度出现的问题
(一)固定资产购置时内控制度不完善或流程不规范
固定资产购买是重大的投资事项，需要拥有审批监督权的所有者、拥有决策权的经营者和基层管理者的共同配合和协作。基层管理者负责执行工作；生产、采购等业务部门编制固定资产购买计划，向高层管理部门提出购买申请，此处要把好授权审批关，防止乱投资；财务部门要把握好固定资产购买预算控制点，而且要将预算方案提交给财务总监审核，另外，财务部门还要控制预算执行考核点以及购买资金的监控点；在经过全部的采购批准程序后，采购部门在实施采购过程中要控制好人员制衡和权责配置点，既要合理分配资金使用权、业务记录权和实施购买权，又要防止舞弊的发生；仓库管理部门要控制好固定资产验收入库点，并对仓库管理人员进行合理分工；记录控制点也是重要的关键控制环节，记录控制不是由企业的某个部门单独完成的，而是由企业的各个业务部门共同完成的，主要是生产、采购和财务三大部门；生产技术部门要控制好固定资产的测试点，因为很多固定资产都是由专业人员使用，在入库之前对固定资产的性能和使用状况进行测试可以保证购进固定资产的质量。
这些部门的配合虽然在管理制度中有所规定，但是业务人员经办有关事项，执行相关的制度时却不遵守企业的规章制度或是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。
(二)缺少自我评价
目前有些企业做的好坏没有评价，出现问题无人负责。固定资产内控制度不严，体现在固定资产使用部门的信息记录；固定资产出库责任人的记录，包括使用部门的责任人和仓库管理责任人；仓库管理部门检查固定资产使用情况结果的记录和有关固定资产使用协议的记录；固定资产使用完毕后，使用部门和仓库管理部门交接固定资产的有关记录，以及固定资产转移入库的记录和责任人的交接记录等。只有当一个企业从董事会、经理层到每个员工都有着自我核查的意识，为内部控制系统提供自我评价环境的企业文化，必然会在减少差错和舞弊上有着较好的防范。
(三)固定资产使用各部门信息流通不通畅
固定资产在使用过程中会出现丢失和损坏，固定资产使用各部门包括本部门主管、仓库管理人员和其他有关部门的授权或审批。固定资产使用建立在关生产计划和使用计划基础之上，同时建立固定资产的使用预算机制，明确规定预算执行的责任和核标准，信息流通不通畅，会使随着企业经营活动形势的变化无法调整固定资产使用预算，出现产能的浪费、闲置和过度使用或未受到审批的使用或者不规范的使用。
(四)固定资产电算化会计系统监管无力。
现在企业会计系统大多采取了电算化会计系统。电算化会计系统应该是一个人机交互作用的“智能型”管理信息系统。电子信息的应用既提高了内部控制的效率、拓展了控制范围又增加了控制难度和失控的风险。内部审计人员不具备这方面的专长，工商、税务的检点又很少在这，会计师事务所仅对固定资产折旧计提、、固定资产使用成本和费用处理、固定资产账簿和凭证检查，导致一出现问题就会给企业带来巨大损失。
三、固定资产内部控制出现问题解决的对策
(一)完善企业固定资产内部控制管理组织机构
健全的企业固定资产内部控制管理组织机构体现在：固定资产采购业务的各部门负责审核、审查、审批和审签及记账、对账和签章证明；固定资产使用过程的控制集中在固定资产的转移和出库以及固定资产折旧的计提、对各部门使用过程的监控和固定资产使用中的成本控制；固定资产报废业务控制集中在固定资产报废的授权审批、固定资产评价和会计处理。
(二)建立固定资产的内部控制自我评价来加强内部管理，
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。建立内部控制评价，制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。
(三)通过固定资产实物台账管理，加强信息沟通
1.境外项目物资管理审计的含义
境外项目物资管理审计是指通过对境外项目生产经营过程中所需设备、材料的采购、运输、保管、发放、合理使用、处置及财务核算一系列活动的计划、组织、控制等管理工作进行复核与鉴证，找出问题并给出解决问题的审计意见和建议，促进境外项目物资管理水平不断提升。
2.境外项目物资管理审计的特点
（1）不同项目审计环境千差万别。境外项目所在国经济水平、社会环境、国际环境等状况均有较大不同，不同境外项目的业务类型、管理水平、员工素质、当地气候和工作语言也不一样。（2）审计链条长。石油企业境外项目多位于不发达或欠发达地区，大部分物资需要从国内购买，自主采购物资较少。境外项目物资管理审计涉及到从物资采购、报关发运、境外入关、入库、保管、出库使用和财务核算等全过程的审计。（3)审计方式与国内项目不同。因出入境管制等方面的原因，对境外项目进行物资管理审计不可能像国内项目那样同时对多个项目进行物资管理专项审计。
二、境外项目物资管理审计的原则和方法
1.境外项目物资管理审计的原则
一是因地制宜,要充分考虑到所在国的审计环境情况和会计准则的要求。二是内外结合，要同时考虑到国内和项目所在国的会计准则和物资管理制度规定。三是风险导向，以物资管理过程中存在的风险作为重点审计对象。四是简化原则，因境外项目规模所限，不能按照国内物资管理的细化水平进行衡量。
2.境外项目物资管理审计方法
一是以物资管理制度的执行为主线。境外项目物资管理链条长，物资管理人员缺乏，物资管理制度的建立及执行情况好坏直接决定着项目物资管理水平。二是抓住物资管理风险点。既要考虑物资管理各个环节存在的风险，又要考虑境外项目的特有情况，如转移定价、当地法律规定及会计准则不同带来的风险。
三、境外项目物资管理审计的重点及具体措施
（一）审计重点
境外项目物资管理涉及从计划、采购到消耗、核算的整个过程。从物资管理风险的角度看，应重点关注内外账物资核算差异、到岸物资投资决策过程、物资计划执行过程、物料消耗过程、直采物资、库房管理、固定资产和递延资产管理、废旧物资处置等8个方面的合理性、合规性和合法性。
（二）境外项目物资管理审计的具体措施
境外项目物资管理有其自身的特点和管理原则，据物资管理风险角度归纳出境外项目物资管理审计的重点，围绕8个重点对境外项目物资管理审计进行分析和探索，以提高审计的效率和效果。
1.审计内外账物资核算差异合理性
因国内会计准则与项目所在国会计准则存在差异，境外项目一般会依据项目所在国法律和会计准则设置外账来对项目进行核算，同时，为了便于国内统一核算和管理，还会依据国内会计准则设置内账。国内外会计准则对原材料、固定资产、递延资产的认定往往存在差异，固定资产折旧、递延资产摊销年限的不同、境外项目税收筹划进行的转移定价等都会对内外账损益造成较大影响。内外账中物资管理核算差异的合理性是境外项目物资管理审计关注的重点。在实际审计过程中，应提前搜集国内和项目所在国会计准则相关规定，包括原材料、固定资产、递延资产认定的相关规定，固定资产折旧、递延资产摊销年限的相关规定，并对税收筹划中物资转移定价的合理性、合规性进行综合评价。
2.审计到岸物资的投资决策过程合规性
项目所在国法律对进口物资具有严格的规定，除了严格区分固定资产、递延资产、原材料并分类进行进口限制外，还对进口物资特别是进口设备的入关属性有严格规定。如有的国家规定进口石油设备必须以甲方的名义入关，并在一定年限内办理出关再入关手续；有的国家规定在当地注册的子公司才能对进口设备办理永久入关，当地注册的分公司只能办理临时入关，临时入关期限届满必须办理出关。在对境外项目进行物资管理审计时，应严格审核进口设备入关是否符合当地法律并评定相应的法律风险。在对某境外项目进口设备进行法律风险评定时发现，该项目在当地注册的是分公司，但该项目对主要设备办理了永久性入关，因相关设备永久性入关免关税。当地税务机关检查发现后给该项目开出巨额罚单，虽经交流沟通减免部分罚款，但仍给项目带来了较大损失。
3.审计物资采购计划执行过程合规性
境外项目的物资采购中因未按计划实施采购产生许多问题。在审计物资采购计划执行情况时，要特别关注采购单项是否严格控制在计划范围内；直采物资是否经过国内物资管理部门审批；直采物资中是否存在未经计划部门审批直接采购的固定资产、递延资产项目等相关内容。往年在对某境外项目物资计划执行情况进行审计时发现，该项目年初下达计划从国内采购的一批物资已到库、部分已消耗，但未入库也未进行账务处理。究其原因，主要是国内物资采购部门内部各岗位之间以及物资采购部门与境外项目之间沟通不畅，内部单据尚未到达项目。审计组提出建议：国内物资采购部门与境外项目沟通渠道应保持双向畅通，在办理物资出关手续后，及时将关单明细以电子形式传递到境外项目，境外项目在收到物资实物和报关单后及时反馈。
4.审计物料消耗过程的真实性
物资消耗情况审计是境外物资管理审计的重点，物资消耗的核算是否正确直接关系到境外项目的损益是否真实。审计过程中应主要关注核算方法是否正确，账面核销数量与物资盘点表数量是否一致。在对某境外项目物资消耗情况审计时发现，该项目财务对账面物资进行分期摊销，年底根据库存再一次性调整。究其原因，主要是该项目未配备专门的库管员，物资盘点工作由作业经理完成，因为施工的原因，作业经理不能按时提供盘点数据，财务人员因此采用了分期摊销账面物资余额的方法。审计组提出建议：应严格按照物资实际消耗来核算物资成本，每月作业经理可根据施工情况估算物资消耗，但应保证至少每个季度对物资消耗情况进行盘点核实并进行账务调整。
5.审计直采物资采购过程的合规性
因项目急需、所在国能够采购所需物资且价格合理的情况下，公司允许项目部在当地直接采购。在对直采物资进行审计时应重点关注：是否经过计划审批，采购过程是否合理，是否存在通过直采变相购买固定资产的情况。对某境外项目审计发现，该项目2009年从当地自购空调43台，活动板房7间，均一次性计入材料成本。究其原因，主要是该项目为了核算简便，绕过公司计划部门审批，直接从当地采购，严重违反了公司直采物资相关规定。审计组提出建议：空调和活动板房属于固定资产和递延资产，要按照相关核算办法分别对空调和活动板房进行账务调整，并登入台账，按期折旧、摊销，做好实物管理，追究相关人员责任。
6.审计库房管理的合规性
库房管理是境外项目物资管理的重点也是难点。因各境外项目基本情况、工作语言、材料管理员素质等情况各不相同，面临的问题也不同。库房管理情况审计应该重点关注物资台账的建立及更新情况，台账与实际是否相符，物资盘点情况及盘盈、盘亏的处置等。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在未定期盘库、台账不全、未区分固定资产和原材料、账账不符等问题。究其原因，主要是唯一的外籍材料员因语言障碍无法独立开展库房管理工作，物资管理水平不高。审计组提出建议：实现库房管理人员和设备的专业化，库房管理信息化。在人员上，国内派出专业人员到境外项目进行培训和工作指导，帮助盘库建账。在设备上，推行境内外一体化、多语种的物资管理系统，实行条形码管理，消除因语言障碍带来的工作不便。在管理方法上，实行标准化，并向精细化和可视化方向迈进。
7.审计固定资产、递延资产管理的合理性、合规性
固定资产和递延资产是境外项目物资管理工作的重要组成部分。固定资产、递延资产与原材料核算方式不同，错误的归类将直接影响到项目的损益。在对境外项目进行物资管理审计时，应主要关注固定资产、递延资产的台账建立情况和实物管理情况，是否按期计提折旧、摊销，库房管理上是否将原材料、固定资产、递延资产区分开来。在对某境外项目的审计中发现，该项目未区分固定资产、递延资产与原材料，统一按照原材料进行核算与管理。究其原因主要是由于项目材料管理水平不高，未能明确区分固定资产、递延资产与原材料。审计组提出建议：对现有库存进行清查盘点，将固定资产、递延资产和原材料分别归类并进行台账登记，同时进行账务调整。
8.审计废旧物资处置的合规性
境外项目同样会产生报废资产、废弃原材料等废旧物资。对废旧物资的审计应主要关注废旧物资的处置是否合规。在对某境外项目的审计中发现，该项目存在2台报废的皮卡车，其中1台已达到报废年限，但尚可使用，另1台已经完全废弃。2台车一直放在车库，占用车库，未处置。究其原因主要是由于以前年度境外项目涉及到废旧物质处置的情况较少，现在境外项目尚未开始对废旧物资实施处置。审计组提出建议：境外项目应该按照集团公司废旧物资管理办法，认真进行废旧物资的计划申请和处置。
2.明确零购项目涵盖范围及分类
2.1首先明确固定资产定义，是指同时具有下列特征的有形资产：
(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）
(2) 使用寿命超过一个年度；
(3) 资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
(4) “出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做性房地产处理；
(5) 使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；
(6) 必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
此外，现行企业会计准则己不再强调“单位价值标准”，因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。企业还需要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产区分开来。
2.2同时固定资产还需满足下列条件，才能予以确认
(1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，己达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
2.3固定资产零购项目涵盖范围
首先是能满足固定资产定义的物资，且未纳入工程项目管理、可以独立发挥作用且无建筑安装工程量的设备、仪器仪表、工器具及运输工具等固定资产才可纳入固定资产零购项目。例如按应用专业细分如下：
(1) 交通运输车辆：包括公务车辆、生产服务车辆（含生产管理车辆、生产普通车辆、生产特种车辆）和其他特种运输设备。
(2) 生产管理用工器具：包括制造、检修维护设备和生产、安全工器具等。
(3) 仪器仪表及测试设备：包括输电、变电、配电、营销、继电保护、自动化控制等专业测试设备、仪器仪表等。
(4) 办公及辅助设备：包括个人办公用电子计算机（台式机、笔记本电脑等)，打印、复印、扫描、传真等办公设备，印刷机、电动切纸机、电动订书机等印刷设备，摄录及图像编辑设备，通信设备等。
(5) 其他：包括为生产生活服务的其他零购设备等。
3.固定资产零购项目的储备管理
3.1设置统一的固定资产零购项目储备库
项目储备应按轻重缓急的情况划定优先级别，项目的抽取遵循项目储备的优先级别，实施项目需统一纳入年度投资计划，储备库实行动态管理。
3.2设置固定资产零购项目储备归口管理部门
归口管理部门的职责是具体负责项目储备管理工作，制定项目储备管理办法及流程，制定项目储备审核管理办法审核流程，制定项目实施的年度计划，监督管理项目储备库项目实施情况。
3.3设置固定资产零购项目储备审核机制
项目审核部门可根据零购项目的应用专业，投资规模进行分类、分级审核。例如按以上第二节五类应用专业进行分类审核，同时固定资产分级审核也是十分必要的，只有分类、分级同时管理才能提高项目储备审核的效率和效果，分级可按投资规模和投资数量进行，例如按设备价值投入资金规模分级：
(1) 全部交通运输车辆及单项投资30万元及以上的项目，设置为限上项目，报最高（第一）级别审核机制审核。
(2) 单项投资1万元-30万元的项目，设置为限下项目，报第二级别审核机制审核。
(3) 单项投资0.2万元-1万元（含1万元）的项目，设置为零星项目，报最低（第三）级别审核机制审核。
无论采用哪种类别的审核方式，项目储备必须要有统一的规范或模式来缩小差异化的存在，用以保障项目储备能规范，审核能高效，可制定项目储备管理办法用以保障项目储备的质量。
(4) 制定固定资产零星购置管理办法，统一组织编制、审核固定资产零购置项目年度计划，平衡汇总后纳入单位综合投资计划，对于己纳入年度投资计划并有投资完成工程量的项目，应及时从储备项目库中转出。
4.固定资产零购项目的实施
项目负责部门（或需求部门）需按照当年固定资产零购项目年度计划下达的项目实施。按照采购管理办法或采购程序交由采购单位或部门进行采购，采购完成后项目负责部门(或需求部门）按程序做好到货、验收和入库（或只发现场）工作，这一系列的工作看似顺畅简单，但由于各单位机构设置、制度流程的复杂程度不同，也会造成采购周期存在较大差别，从项目管理的角度考虑项目监督必须规范化和常态化，项目负责部门（项目需求部门）需定期汇报项目执行情况。
项目归口管理部门应定期检查项目进展情况，检查内容主要包括月度或季度项目采购情况、合同签订情况、到货情况、付款情况、投运情况等。
5.固定资产零购项目的转固管理
事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，通用设备单位价值在500元以上、教学科研等专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产；或者单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，列入固定资产管理。
其一，资产管理意识淡薄。部分高职院校在资产管理工作中比较重视对资金的管理，而对仪器设备管理却重视不够，存在严重的“重货币资金不重财产物资”的片面资产管理思想，对国有资产的使用缺乏系统的、有效的监督机制，短期行为较为严重，进而导致国有资产的流失。另外，高职院校资产购建以各使用单位为主，“谁购买谁拥有，谁拥有谁使用”的现状形成了资产名义上是学院所有，实际上是使用单位所有的管理体制。由于资产管理与资产使用部门间的责任不明确，各使用单位之间缺乏顺畅的沟通与协调，在很大程度上造成了固定资产的浪费和使用寿命的缩短。高职院校设备高投资低效率，有的甚至长期闲置，造成严重浪费；管理手段没有采用信息化手段，依旧停留在手工登记和监管资产上，数据有陈旧和静态的特征，不能及时反映资产的存量分布和动态变化。
其二，固定资产管理制度不完善。不少高职院校的固定资产制度不健全，比如在资产的预算配置环节缺乏科学有效的审核机制；在资产购置环节没有清晰和规范的程序；对固定资产的长期管理也不到位未进行定期清查盘点，以致家底不清，资产账、卡、物不相符；未建立固定资产移交制度，造成固定资产管理部门登记的使用人与真正的实物持有人不符，甚至少数人员离职后将其使用的固定资产据为己有，造成固定资产的流失。
其三，固定资产缺乏评估。受政府办学体制的影响，很多高职院校对固定资产的管理至今仍局限于资产账面管理， 夸大了高校资产的价值，对资产使用效益缺乏必要的评估。高职院校的资金来源除了财政拨款外，高校学费收入逐年增加，借贷资金、民营资本也相继介入。财政拨款占高校全部资金来源的比重逐年下降，只能勉强维持正常人员经费的开支，在高职院校购建固定资产的资金来源渠道多元化的情况下，固定资产的性质也发生了变化。但是现在事业单位会计制度仍然未要求对教学、科研所占用的资产使用进行完全成本核算，没有制定具体的资产成本核算及计提折旧的实施办法。
其四，固定资产利用率低、共享性差。部分高职院校为了评估或其他需要建立实训室，未考虑专业设置未进行充分论证，只知道建立机房，建成后开出率利用率很低，有的甚至无长期规划购置固定资产，之后长期闲置不用，未充分发挥固定资产的使用价值，另外由于高职院校固定资产所有人一般为各单位或部门，难以实现资产在全院范围内共享。
其五，固定资产管理员兼职现象普遍、整体素质偏低。目前，高职院校多进行精简机构，由此出现了固定资产管理工作有的纳入党政办公部门、有的纳入综合部门、有的纳入后勤部门，专职的固定资产管理人员编制偏少，有的单位甚至全部是兼职人员，这与快速发展的规模不相适应；管理人员的学历职称层次较低、专业技术水平不高也是客观存在的事实，加之忙于应付日常的事务性工作，无法学习，在一定程度上制约了管理能力的进一步提高。
二、基于风险管理与内部控制视角的高职院校固定资产管理加强措施
高职院校对固定资产的管理和使用应贯彻“统一领导、分级管理、责任到人、合理配置”的原则。从风险管理和内部控制角度提出加强固定资产管理的措施，如表1所示：
其一，建立由财务部门负责人、主要固定资产使用单位负责人、资产与设备管理处负责人、分管院长、学院院长等组成的学院国有资产管理委员会统一制定固定资产管理政策和预算。一般固定资产使用部门应于每年12月完成下一年度设备购置计划的申报，购置计划应以项目形式进行申报，并附可行性论证，行政办公设备按标准予以配置，学院每年核定一定数额的零星设备购置费、教学仪器设备由教务处初审，审核通过后报资产与设备管理处，由资产与设备管理处汇总上报审定，学院国有资产管理委员会根据审定结果，资产与设备管理处编制年度经费预算，并报学院财务管理委员会审批。批准后由财务处下达经费预算。
其二，使用统一的固定资产管理系统，与财务系统建立接口。根据教育部颁发的《高等学院固定资产分类及编码》（第三版），学院固定资产分为十六类：房屋及构筑物；土地及植物；仪器仪表；机电设备；电子设备；印刷机械；卫生医疗器械；文体设备；标本模型；文物及陈列品；图书、音像制品（含计算机应用软件）；工具、量具和器皿；家具；行政办公设备；被服装具；牲畜。
建立高职院校固定资产网络化管理体系，变静态管理为动态管理，事后监督为事前审查和实时监控，逐步形成对资产的投入需求、形成方式、调拨使用、审核报销、会计核算、处置报废的监控模式，使固定资产从需求、购入、使用直至报废都处于制度的严密监督和管理之下。 高职院校财务部门设置、登记固定资产总账和分类账簿；资产与设备管理处设置固定资产分类、分户明细账簿；使用单位设置分类明细账簿和固定资产卡片，明细账簿应按品种设置账户，按类设置汇总账页，反映各种各类固定资产的数量和金额。固定资产卡片要登记名称、财产编号等，一物一卡，由使用人员承担保管责任。 随着固定资产使用时间的延长，固定资产账面原值与实际净值的差距会越来越大，不符合会计准则的要求。为了弥补这一缺陷，高校固定资产的会计核算应该通过计提折旧的方式，反映和监督固定资产使用过程中的实物状态、价值情况。
其三，固定资产使用单位、资产与设备管理处以及按照金额逐级审批对固定资产的增加进行审批、审批后提出采购申请，采购进入招标流程，签订采购合同。固定资产使用单位提出固定资产需求计划并经相关部门领导审批后并在上年所做的年度预算内填写立项设备购置审批单，设备采购科进行采购需求分析汇总并到固定资产管理系统中调查库存，如果库存中有进入调拨程序，如果没有将由资产与设备管理处审核，并根据金额的大小，由单位审批权限规定逐级审批，审批后由申购单位配合设备采购科实施采购。
图书由图书馆组织采购；各单位用创收经费、科研经费购置设备，凡单价在一万元以下，总价在2万元以下的，可采用询价或双人采购等方式自行采购，也可委托资产与设备管理处组织采购；基建项目中的设备由基建处组织招标采购。除上述设备外，其他设备均由资产与设备管理处组织采购。设备的安装调试工作由使用单位组织实施，供货商根据使用单位提出的技术要求完成安装调试工作，使用单位对安装调试工作负全面责任；资产与设备安装调试过程中，需要对房屋及水、电等进行改造的，应由使用单位提出改造计划，报后勤、基建等部门审批后组织实施。
其四，设备的验收管理，根据收货单据或入库单采购合同暂估入账，待收到发票后暂估冲回。设备验收工作由使用单位组织实施，根据固定资产类别，由使用单位单独实施验收或由使用单位会同资产与设备管理处、相关部门实施联合验收。设备验收时，使用单位应填写设备验收报告单，验收合格后资产与设备管理处负责建账立卡，资产管理科填写固定资产入库单，附申购表、发票、验收报告等并办理入库，编号、建账手续等，月末入库单汇总后交财务处签批及报销处理，财务处将固定资产登记入账。
其五，资产管理人员打印、黏贴固定资产编码，并登记存放地点、维修计划等。固定资产增加后由资产管理员打印资产条形码标签交由使用单位贴标签，标签上需注明相关信息。高职院校应配备具有一定责任心和工作能力的人员担任资产管理员：及时做好本单位固定资产账、卡的登录、标签粘贴和有关统计报表等工作；统一办理固定资产的申报、验收、入库、领用、借用、报损、报废及其它工作；按资产管理部门要求开展本部门固定资产清查工作，发现问题及时向本单位领导和资产与设备管理处汇报；协助本单位离职离岗人员做好固定资产移交手续。对资产管理人员应经常进行业务培训，对各单位的固定资产管理工作进行指导、监督和考核。
其六，固定资产日常管理，定期、不定期维护，盘点等。主要包括：
（1）日常管理。固定资产使用单位必须建立健全固定资产日常管理制度，做好防火、防盗、防暴、防潮、防尘、防锈、防蛀等工作，落实安全防护措施，确保完好和使用安全。对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，使用单位应制定具体操作规程，指定专人进行操作；对购置仪器设备、文物、陈列品以及基建过程中形成的各类文件资料，固定资产管理部门必须及时收集、整理、妥善保管。固定资产已届使用年限确实无法使用的可予以报废，使用年限参照国家有关标准。未到使用年限的固定资产原则上不予报废处理。 固定资产的报废由使用单位提出报废的理由和意见，经使用单位和分管领导同意后填写《固定资产报废审批单》，经鉴定后报资产与设备管理处，由资产与设备管理处汇总后经学院同意上报省教育厅、财政厅批准核销。
（2）定期、不定期维护。各使用单位设备维修费应采用“核定经费、超支自理、结余留用”的原则，各部门进行设备维修，首先应由使用单位设备责任人填写《设备维修申请表》，经使用单位负责人审批后实施维修，并由本单位组织进行质量验收，记录维修结果。各部门设备维修费用，在学院核拨的设备维修经费中开支，验收合格后到财务处办理报销。《设备维修审批单》平时由各部门资产管理员或其他指定的专人保管，每学期结束时上报资产与设备管理处备案。
（3）资产与设备管理处与财务处应保持定期、不定期对账，确保账账、账卡、账实相符。资产与设备管理处和固定资产使用单位每年需进行账、物清查、盘点，主要查明账面结存与实有数是否相符，固定资产保管、使用、维修等情况是否正常，确保账实相符。固定资产使用单位内部每年应由资产管理员组织一次清查、盘点，使用单位在日常实训室管理过程中也要注意以物对账、以账对物，对清查中发现的问题应由使用单位查明原因，说明情况，按管理权限逐级上报，经批准后调整账目。
参考文献：
第二条财务事项是指项目立项、预算分配、固定资产处置、银行账户审签、内部审计及其他财务事项等。
第二章审批范围与权限
第三条财务事项审批范围：
一、项目立项
（一）基建项目立项。全市各级国税局按有关规定由总局、省局审批的基建项目立项，包括新建、改建、扩建、购建、修缮、装修项目，与其他部门合建的基建项目的立项。
（二）信息化建设项目立项（以下简称信息化项目）。包括由总局、省局批准的信息化项目的立项。
（三）其他事项立项。包括市局的会议、出书、宣传、出国、培训和政府采购等项目。
二、预算分配
（一）我市国税局系统年度预算方案。包括基本支出和项目支出，项目支出预算中分为基建、办案、双代、两费、金税运行费等项目的预算。
（二）市局机关年度预算方案。包括基本支出和项目支出，基本支出预算中包括会议、出书、宣传、出国、培训、购置、租赁、修缮、政府采购项目等分项预算，项目支出预算中分为基建、办案、两费、金税运行费等分项预算。
（三）预算管理，各级国税局预算单位年度预算确定之前所拨付的经费（包括年度预算确定之前各级国税局预算单位申请临时拨付的经费）均纳入正常的预算管理范畴，没有突发事件和特殊情况预算经费不作调整。
（四）调整预算。包括突发事件的应急经费和因特殊情况需要调整预算。
三、固定资产处置
（一）区级国家税务局原值在3000万元（不含，下同）以下房屋建筑物的处置。
（二）全市各级国税局除房屋建筑物外单价原值在50万元（不含，下同）以下的固定资产处置。
（三）市局备案基层分局除房屋建筑物外单价原值在2万元（含，下同）以下和一次性处置原值总额在5万元以下固定资产的处置。
四、银行账户报送、备案
全市各级国税局预算单位开立、变更和撤销银行账户的报送、备案。
五、内部审计
（一）内部财务审计年度计划、审计方案、审计意见或者审计决定。
（二）领导干部任期经济责任审计（含离任审计，下同）建议、审计方案、审计意见或者审计决定。
六、其他财务事项
（一）全市国税局系统年度财务决算和基建决算。
（二）市局借给各基层预算单位因预算执行中临时资金周转困难且一年内可在预算拨款中扣还的临时借款，以及因特殊情况发生的临时借款以外的其他借款。
（三）政府采购项目的采购方式、部门集中采购目录和采购限额标准、委托采购机构资格和供应商资格、社会中介机构取得政府采购资格等。
（四）基建项目开工报送。
（五）其他财务事项。
第四条财务事项审批权限：
一、党组会议或局长办公会议的审批权限：
（一）审议基建项目的上报和市局信息化项目立项。
（二）审议全市国税局系统年度预算分配方案及50万元以上的预算调整。
（三）审议系统符合政府采购政策的集中采购目录和采购限额标准。
（四）审议市局局长提交的其他财务事项。
二、市局局长的审批权限：
（一）审签党组会议或局长办公会议审议通过的各项财务事项文件。
（二）审签报省局的全市各级国税局原值在3000万元以上房屋建筑物的处置和除房屋建筑物以外单价原值在50万元以上固定资产的处置。
（三）审签报省局的全市国税局系统属于总局、省局政府采购目录内采购项目的采购计划。
（四）审签报总局、省局审批立项、开工的基建项目。
（五）审签报省局的全市国税局系统基本建设投资预算、年度预算、年度财务决算和基建决算。
（六）审签报省局的内部财务审计工作总结。
（七）审批投资总额10万元（不含，下同）以下5万元以上的装修、维修基建项目立项申请。
（八）审批区级国税局原值在3000万元以下房屋建筑物的处置。
（九）审批市局机关及基层预算单位单价原值在2万元以上和一次性处置原值总额在10万元以上50万元以下固定资产的处置。
（十）审批超过2万元的机关日常办公费、固定资产购置费、差旅费、汽车维修费；对50万元以下的预算调整或经费划拨以及临时借款和其他借款进行审批。
（十一）审批领导干部任期经济责任审计建议、审计意见或者审计决定。
（十二）审批其他需要由市局局长审批的财务事项。
三、分管系统财务工作的局领导的审批权限：
（一）审核拟提交市局党组会议或局长办公会议审议和拟提交市局局长审批（审签）的财务事项。
（二）审签上报省局的全市各级国税局预算单位银行账户的开立、变更和撤销申请。
（三）审批党组会议研究决定的预算开支，审批市局机关内部经费支出划拨，并对区（分）局10万元或以下的经费划拨进行审批。
（四）审批年度内部财务审计计划、审计方案、审计意见和审计决定。
（五）审批政府采购项目的采购方式、委托采购机构资格和供应商资格、社会中介机构取得政府采购资格等。
（六）审批由市局审批立项的基建项目开工；按合同规定结合基本建设管理办法审批基建经费开支；审批投资总额5万元以下的装修、维修基建支出。
（七）审批市局机关单价原值在在1万元以上2万元以下和一次性处置原值总额在1万元以上10万元以下固定资产的处置，基层预算单位单价原值在2万元以上和一次性处置原值总额在5万元以上10万元以下固定资产的处置。
（八）审批机关日常办公费、固定资产购置费、差旅费、医疗费、汽车及计算机技术设备维修费的开支单次（项）开支金额在5000元以上2万元以下；临时借款限额在2万元以下。
（九）审批其他需要由分管系统财务工作的局领导审批的财务事项。
四、分管其他工作的副处以上主管领导的审批权限：
（一）审查分管单位提出的信息化项目和其他事项立项。
（二）审批分管单位2万元以下的临时借款。
（三）审批分管单位的差旅费开支单次（项）支出金额不超过5000元。
（四）学历教育及其他教育报销，由主管教育的局领导审批。
五、接待费用的审批权限：
（一）定点酒家签单的转账事项由主管财务的局领导审批。
（二）除定点酒家签单限额按上述经费审批权限办理外，因工作需要确需在其他地点接待的，2000元以内的由服务中心主任或计划财务管理科科长审批，500元以内的由服务中心副主任或计划财务管理科财务副科长审批，办公室所需的接待费用1000元以内的由办公室主任审批，5000元以内的由副处以上的局领导审批，超过5000元的由正局长审批。
六、计划财务管理科的审批权限：
（一）审核全市各级国税局基建项目立项、开工。
（二）审核各级国税局预算单位年度预算、调整预算、固定资产处置、财务决算、基建决算、临时借款和其他借款等。
（三）审核政府采购项目的采购方式、部门集中采购目录和采购限额标准、委托采购机构资格和供应商资格、社会中介机构取得政府采购资格等。
（四）审核并提出全市各级国税局预算单位银行账户开立、变更和撤销的意见。
（五）审批凡属正常损耗、报废的固定资产原值在1万元以下固定资产的处置。
（六）市局机关日常办公费、固定资产购置费、差旅费、汽车维修费的开支单次（项）开支金额在3000元以下，临时借款限额和按规定报销的医疗费用在5000元以下由计划财务管理科科长审批；开支单次（项）开支金额在2000元以下，由计划财务管理科财务副科长审批；计算机技术设备的维修，由信息中心领导审核，列册登记，耗材及维修费用在5000之内的由信息中心领导和计划财务管理科科长审批。
（七）审批经服务中心主任根据合同审核的市局大楼正常水电费用、机关办公电话、电梯维护、保安、绿化费、清洁费、中央空调、消防设备维护保养费等费用。
（八）审核其他需要由计划财务管理科审核的财务事项。
七、机关服务中心的审批权限：
（一）根据合同审核市局大楼的正常水电费用、汽车维修及保养、机关办公电话、电梯维护、保安、绿化费、清洁费、中央空调、消防设备维护保养费等费用。
（二）属市局的各类办公、招待所、集体宿舍、住宅等房产，需维修的，一律填列有关申请表，提交申请报告，由服务中心主任审核。
（三）审核市局每次开支在10万元之内的固定资产维修费用及小型零星基建施工开支，并提交施工预算单、结算单、合同。
（四）按规定组织实施政府采购的各项工作及固定资产的实物管理；按规定程序和手续审签有关招待费用。
（五）审核其他需要由服务中心审核的财务事项。
八、办公室的审批权限：
根据办公室业务的实际需要，办公室的日常开支单次（项）开支金额在2000元以下由办公室主任审批。
第三章审批程序
第一节项目立项
第五条全市各级国税局预算单位上报基建项目立项审批由计划财务管理科商人事、监察等有关部门审核，分管系统财务工作的局领导复核，提交党组会议审议，投资总额10万元以下的装修、维修基建项目立项申请通过审议后由市局局长审批，投资总额10万元（含）以上的装修、维修等基建项目立项申请通过审议后由市局局长审签，上报省局申请列入省局基建项目库，其中投资总额在3000万元以上的基建项目由省局上报申请列入总局项目库。
培训中心基建项目投资总额在500万元（含）以上的由省局报总局审批，投资总额在500万元以下，10万元以上（含）的由省局审批后报总局备案。
对全市各级国税局预算单位投资总额在10万元(不含)以下的装修、维修基建项目采用简易程序办理。
第六条主办部门提出的市局信息化立项申请（附项目可行性研究报告和预算说明），由分管局领导审查，市局政府采购领导小组审核，提交党组会议审议。审议通过后，市局计划财务管理科列入年度预算方案；需要向省局申请经费的项目，待省局批复预算后列入同期预算方案。确因情况变化需要调整的，经市局政府采购领导小组研究后再提交党组会议审定。
第七条市局其他事项立项由主办部门提出申请，分管局领导审查，由市局局长审批后列入市局预算单位年度预算方案。
第二节预算分配
第八条全市国税局系统年度预算方案由各级国税局年度基本支出预算方案和项目支出预算方案两部分组成。
按照财政部、总局预算编制规定，全市国税局系统年度预算方案须经以下三个程序确定：
一、编制上报年度预算。全市各级国税局预算单位编制年度预算。计划财务管理科审核、汇总后形成全市国税局系统年度预算，报分管系统财务工作的局领导复审，市局局长审批后报省局。
二、调整上报年度预算。省局下达全市国税局系统预算控制数后，计划财务管理科根据省局下达总的预算控制数，按省局要求和全市实际情况进行调整，形成全市国税局系统年度预算，报分管系统财务工作的局领导复审，市局局长审批后报省局。
三、确定年度预算方案。省局正式批复全市国税局系统年度预算后，计划财务管理科根据省局正式批复的总预算数对各级国税局预算单位年度预算进行相应调整，报分管系统财务工作的局领导审核，提交市局党组会议审议。计划财务管理科根据市局党组会议决议办理预算批复文件。
第九条两费、办案费等项目经费的预算分配方案由相关部门提出，会计划财务管理科审核,相关部门的分管局领导复核，报市局局长审批或提交党组会议审议。
第十条各级国税局预算单位遇突发事件不能自行解决，需要市局拨付应急经费，以及由于特殊情况需要调整预算，由基层预算单位提出调整预算申请，计划财务管理科审核后报分管系统财务工作的局领导复审。50万元以上的预算调整提交党组会议审议，50万元以下的预算调整报市局局长审批。计划财务管理科办理调整预算批复文件。
第三节固定资产处置
第十一条全市各级国税局处置原值在3000万元以上的房屋建筑物和除房屋建筑物以外单价原值在50万元以上的固定资产，均由资产处置单位提出处置申请，计划财务管理科审核，分管系统财务工作的局领导复审，市局局长审签后报省局、总局审批。
第十二条区级国税局处置原值在3000万元以下的房屋建筑物，由资产处置单位提出处置申请，计划财务管理科审核，分管系统财务工作的局领导复审，市局局长审批，并报省局备案。
第十三条全市各级国税局预算单位处置除房屋建筑物以外单价原值在2万元以上和一次性处置原值总额在10万元以上的固定资产，由资产处置单位提出处置申请，分管局领导审查，计划财务管理科审核，分管系统财务工作的局领导复审，市局局长审批；处置单价原值在2万元以下1万元以上和一次性处置原值总额在10万元以下5万元以上的固定资产，由资产处置单位提出处置申请，主管局领导审批。
第十四条市局集中支付和调拨至各基层单位使用的固定资产，由实物采购部门提出采购申请和固定资产调拨计划，分管局领导审查，分管系统财务的局领导复审，市局局长审批。计划财务管理科根据实物采购部门提供的相关支付凭证、合同等，以及《固定资产调拨单》，办理固定资产款项的支付及调拨手续。
第十五条计划财务管理科办理固定资产处置批复与固定资产调拨文件。
第四节银行账户
第十六条市局系统财务即市局计划财务管理科开立、变更和撤销银行账户，由计划财务管理科提出申请，分管系统财务工作的局领导复审，报省局财务管理处审核并签署意见后报省财专办审批。
第十七条全市各级国税局预算单位开立、变更和撤销银行账户，经上级财务主管部门或分管局领导审查，由市局计划财务管理科备案后报分管系统财务工作的局领导审签后报省局及省财专办审批。
第五节内部审计
第十八条计划财务管理科提出年度内部财务审计计划，分管系统财务工作的局领导审批，计划财务管理科组织实施。审计方案、审计报告在征求被审单位意见后，报送分管系统财务工作的局领导审批，重要的应同时报送市局局长和上级内部财务审计部门。计划财务管理科根据存在问题的程度，分别提出审计意见或者审计决定，报分管系统财务工作的局领导审批，送达被审计单位。年度内部财务审计工作总结经分管系统财务工作的局领导审核，报市局局长审批后报省局。
第十九条人事科提出经济责任审计建议，分管局领导审核，报市局局长批准后，由“任期经济责任审计领导小组”负责组织实施。审计报告在征求被审单位意见和领导干部本人后，“任期经济责任审计领导小组”根据存在问题的程度，作出审计意见或者审计决定，经分管的局领导审核，报经市局局长批准后送有关部门和单位，并抄送被审计领导干部本人。
第六节其他重要财务事项
第二十条各基层预算单位和市局机关编制年度财务决算和基建决算。计划财务管理科对各基层预算单位和市局机关财务决算和基建决算进行审核、汇总，经分管系统财务工作的局领导复审，报市局局长审批。
第二十一条各基层预算单位和市局机关科室其他借款，由借款单位提出书面申请（市局机关科室须经分管局领导审查），计划财务管理科审核，分管系统财务工作的局领导复审，报市局局长审批。
第二十二条属于总局政府采购目录内的采购项目，各基层预算单位和市局机关报送采购计划，市局政府采购部门汇总，市局政府采购领导小组审核，报市局局长审签后报省局。
一、行政单位固定资产管理中存在的主要问题及其原因
多年来，我们在审计中发现，行政单位在固定资产管理方面的主要问题及其原因包括：
（一）重视购置疏忽管理
有些行政单位非常重视购置固定资产，把工作重心放在了向上级提出固定资产购置申请上，但是对拥有的固定资产却疏于管理，其具体表现及原因如下：
1.制度不健全。有些单位没有相应的固定资产管理办法，有些单位虽然有管理制度，但是这些制度都是应付公事的，根本没有人按照制度执行。有些单位在固定资产交接时，没有按照程序做，导致账目交接不清。
2.会计环节缺失。有些单位在购置管理固定资产时，会计环节缺失、账目混乱，甚至导致重复购置。
3.缺乏统一管理。因为没有统一的需求评估、固定资产审批较容易，所以有些单位就追求高档奢华，但是购置的这些资产在实际中的用途却不大。
4.缺乏共享意识，即有些单位的固定资产即使闲置，也不愿调给其他单位使用，这样其他单位再用到该设施时，依然需要上级拨款购置。
（二）会计账面与实际资产不符，有些固定资产没有入账，存在虚账现象
1.对会计记账认识有误。有些单位的领导班子重视现金及银行存款等流动资产，轻视固定资产；有些单位的人员对不在预算内的固定资产购置，不进行入账处理；有些单位忽视固定资产盘查活动，长此以往就导致了账面与实际固定资产不符的现象。
2.工程设施管理。在工程设施完工之后，有些单位却没有进行相关移交手续，使得建筑投入使用很久，却没有入账处理。
3.固定资产管理环节缺失。有些单位没有固定资产明细账面，这就使得日常采购的资产没有入账，但是资产却已经购置并使用。
（三）处置固定资产随意
有些单位对固定资产的处置随意性强，根本不走正规程序，没有经过申报、评估、相关部门审批等环节就将固定资产废弃或转让。还有一些行政单位处置固定资产不公开透明，有些甚至将单位固定资产馈赠关系户等。
（四）相关法律法规对行政单位固定资产管理的效力不够
一是相关的法律法规规范不明确，存在漏洞可钻；二是即使法律法规规定了，由于缺失相应的执法力度，使得有些单位没有严格按照法律的程序来进行，等到出现问题，又找不出相应的依据，没有明确的处罚条文。也有个别单位将固定资产进行抵押、再投资等。
近年来，我们在审计中发现，一些行政单位固定资产管理混乱：
一是化整为零，逃避监管。由于近年来，国家制定了一系列加强固定资产管理的法律法规，比如《中华人民共和国政府采购法》，对相关固定资产的采购化解予以规范。为了“规避”法律法规，逃避相关部门的监管，有一些行政单位就采取“化整为零”的对策，即将达到国家规定的采购标准的固定资产，采取让供货单位分开开票，一次采购分别开出若干张发票，这样，每笔的金额就小了，以此来逃避政府采购管理制度。公然违反了《中华人民共和国政府采购法》第二十八条“采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。”之规定。
二是明目张胆，公然违法。为加强行政单位固定资产的管理，国家制定了《行政单位财务规则》。但是一些行政单位公然将达到固定资产标准的支出直接列为支出，而不同时作固定资产处理，违反了《行政单位财务规则》第二十六条“固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为规定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上大批同类物资，按固定资产管理。”之规定。
三是欲盖弥彰，不设固定资产账。最近，在审计中发现，一些行政单位账面上根本就没有固定资产，而实际上房屋、车子等物件一应俱全。违反了《行政单位财务规则》第二十七条“行政单位应当建立、健全资产管理制度，有财务部门统一建账、核算，有资产管理部门统一登记、管理。行政单位应当明确财务部门、资产管理部门以及使用部门的责任，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相符，账实相符，跨年度终了，应当进行全面清查盘点。”之规定。
四是规避监管，让原固定资产在“旧换新”中从账面消失。按照公务用车配备使用管理的相关规定，一律不得超标准、超规格购置配备使用车辆。一些行政单位在原有车辆已经运行了一定的里程数，按规定购买了新车，而原来的旧车又想继续在本单位留用。为了达到公务用车在数量配备上不超编的目的，往往采取“偷梁换柱”的方式，将原来旧车的车牌号用在新车上，而旧车则以一个新的车牌号挂到了私人户上，继续在本单位留用。这样做的结果是：一方面，该单位就账面来看，公务用车不超标，规避了纪检委的责任追究；另一方面，原来的旧车却从账面消失了，虽然其仍在本单位留用，且其名义上产权已不再归本单位所有，姓了私。
二、行政单位固定资产管理乱象的不良后果
一是形成国有资产监督的死角和盲区。试问，从账面消失的固定资产，有谁还能监管得了它呢？
二是容易造成国有资产流失。账面上已经不存在的固定资产，虽然其仍在本单位使用，但时间长了，领导换了，有谁还能说得清它到底姓公还是私呢？此做法极易造成国有资产流失。
三是不利于和谐机关建设。前例一辆实质上是单位公车而名义上是私车的轿车一旦出了事故，应由谁来承担责任呢？其结果必然是推诿扯皮，造成社会影响。
三、加强行政单位固定资产管理的对策与建议
（一）增强固定资产管理认识
行政单位固定资产的资金来源主要是纳税人，纳税人希望这些固定资产更方便行政单位工作人员的工作，提高其办公效率，但是纳税人的钱来之不易，不应该被随意处置。行政单位必须从根本上认识这一问题，决不能如此随意浪费纳税人的钱财。从另一角度上说，行政单位固定资产隶属于国家，而一个国家的财政管理如同一个家庭的钱财管理，多大的家产都禁不住长久的浪费、疏于管理、缺乏计算。所以应该从小处做起，认真管理行政单位的固定资产，坚持落实每一项好的政策，确保固定资产不随意流失。
（二）完善固定资产会计账
即一定要开设固定资产总账、固定资产明细账以及备用登记簿等，使行政单位固定资产账目与实际相符。
（三）健全管理制度
每个行政单位都应该明确健全固定资产管理制度，详细规定从需求申报、审批、采购、使用、调用到报废或处置等每一步的细节问题，并且严格执行这一管理制度，做到有制度可依。
（四）关于固定资产的处置
要明确固定资产处置的流程，并且规定不遵守这一流程的单位或人员的处罚措施。严防随意处置行政单位的固定资产。固定资产的处置中应注意：数额较大的固定资产应该由相关部门统一进行管理，定期或不定期对其进行评估，如果某一单位某一固定资产闲置太久，可以由相关单位对其进行回收、调用，而不是任由该行政单位随意处置。在固定资产真的需要处置时，也应有相关部门统一回收、废弃、拍卖或其他处置。虽然固定资产依然是属于具体的行政单位拥有使用，但是一定有相关部门要对这些资产进行统一记录、定期审查，统一回收和调用、统一报废和处置等。
（五）完善法律法规并加大法律力度
首先是要完善法律法规的相关条例，做到有法可依，然后加大法律执行力度，做到有法必依。如果相关法律法规完善之后，对于审计出来的行政单位固定资产流失，应该责任到人，严肃对待，尽量能让流失的资产补回，若不补回，可以罪加一等。相关法律法规完善之前的案件，可以令其补回后免其刑事责任，若不补回，则需追究相关责任。
（六）固定资产专用性
即固定资产使用时，一定要严格按照当时申请资产采购时所写的用途来使用，不能私自将资产用于其他事物上，特别是从事抵押等经济活动，如果需要变换用途，经由相关部门批准方可。
（七）加强任期经济责任审计
一、高校固定资产的分类和业务流程
（一）高校固定资产的分类
根据《高等学校财务制度》和《中华人民共和国国家标准—固定资产分类与代码(GB/T 14885-2010)》的分类标准，高校固定资产一般分为六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
（二）高校固定资产的业务流程
高校固定资产业务流程一般包括预算配置、购建、验收登记、保管使用、维修保养、转移处置和清查盘点等环节。
1. 预算配置。高校按照“资产管理与预算管理相结合”原则，在年度预算编制过程中，由各使用部门编制请购计划，资产管理部门与财务部门审核后纳入预算安排，经审批后执行。
2. 资产购建。高校固定资产取得方式主要有购置、自行建造、接收捐赠、其他单位无偿划转等。高校对涉及采购或建造的固定资产按照预算安排情况，经严格审批后根据有关规定办理购置手续。
3. 验收登记。高校对取得的固定资产根据合同约定和供应商发货单等开展验收。对验收不达标的固定资产，按照合同约定办理退换货或其他弥补措施。对取得验收合格的各项固定资产进行详细登记，制定固定资产目录，对固定资产进行编号，建立固定资产卡片，详细记录相关内容。
4. 保管使用。高校资产使用部门负责固定资产的日常使用管理，做好大型教学科研仪器设备的使用操作记录，经常检查并不断改善资产保管环境，明确使用和保管责任，减少资产的非正常损耗。各使用部门定期与资产管理部门核对资产台账，及时报告资产使用和变动情况。
5. 维修保养。高校资产使用部门配合资产管理部门开展固定资产使用检查，制定日常维修和大修理计划，按规定程序报批后定期进行维护保养，并对维修和保养的结果记录归档，切实消除安全隐患，保障办学需求。
6. 转移处置。高校在保证正常办学业务的基础上，经评估和报批后，将固定资产出租、出借、对外投资或出售，签订合同协议，取得有偿收入。内部使用部门或个人因工作需要，按规定程序经内部调剂审批手续后办理资产移交。对使用期满或经技术鉴定确需报废的固定资产经批准后办理报废处置。
7. 清查盘点。高校定期组织开展固定资产实物盘点和账目核对工作，编制固定资产盘盈、盘亏表，检查分析原因并追究相关责任，拟写资产清查报告，按规定程序审批后办理差异调整。
二、高校固定资产内部控制目标
（一）高校固定资产内部控制总体目标
高校固定资产内部控制的目标是要保证资产的安全完整，防止资产流失。目标是优化办学资源配置，避免资产闲置和浪费，提高固定资产使用效能，为确保办学事业健康发展提供基本物质条件和经济保证。高校固定资产控制的总体目标如下：
1. 完善体制，强化管理。高校应设置资产管理归口部门，明确职能，合理配备人员，加强高校固定资产的全过程、全方位监管，按照科学化、精细化管理要求强化固定资产的日常管理。
2. 合理配置，提升效益。高校应根据办学定位和办学目标，结合办学实际，合理编制固定资产的年度配置计划，按照精简节约原则，合理配置，科学预算，提高办学经费使用效益。
3. 公开透明，杜绝舞弊。根据政府对财政性资金的管理要求和政府采购相关规定，高校固定资产的购建应遵循公正、公平、公开原则，严格按照政府采购和招投标管理相关规定，将固定资产采购纳入政府采购流程，防止采购和建设过程中出现舞弊和违法违纪行为。
4. 分类管理，有效监督。高校应结合不同类别固定资产的特点，对固定资产实行分类管理。加强固定资产日常保管和使用监督，防止固定资产的闲置和浪费，提高资产的使用效益。
5. 加强核算，防范流失。高校应按照财务和资产管理制度要求，建立完整的固定资产核算账簿，做好财务部门会计核算数据与资产管理部门资产实物数据的有效衔接，加强账账、账实、账卡核对，确保资产数据真实、完整、准确，防范国有资产流失。
（二）高校固定资产内部控制具体目标
按照高校固定资产内部控制的总体目标，固定资产各业务环节内部控制的具体目标如下：
1. 预算配置环节。固定资产投资预算编制合理，配置依据可靠，符合国家规定的资产配置标准，决策和审批符合程序规定，杜绝重复、盲目购建。
2. 资产购建环节。建立请购与审批制度，确保固定资产购建过程公平、公正、规范、透明，符合政府采购政策规定，杜绝违法违规等舞弊现象。
3. 验收登记环节。建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保资产符合使用要求。分类设置固定资产台账，及时确认固定资产购建成本。
4. 保管使用环节。加强固定资产日常使用管理，明确部门和人员的保管使用责任，经常检查并改善固定资产使用状况，减少非正常损耗，做到高效节约。
5. 维修保养环节。开展固定资产日常维修、保养，定期检查，消除风险，保证固定资产正常运转，延长资产使用寿命，有效提高资产使用效率。
6. 转移处置环节。规范固定资产转移和处置审批程序，避免产生法律纠纷。杜绝资产违法违规转移，防止有偿收入和资产残值收入流失。
7. 清查盘点环节。定期开展清查盘点，避免固定资产闲置或浪费。及时发现资产盘盈、盘亏和毁损情况，查因追责弥补漏洞，维护资产安全和完整。
三、高校固定资产管理风险
（一）预算配置环节风险
在预算配置过程中，论证不充分，预算安排不合理，审批不规范，执行不严等，导致盲目扩建、重复购置或项目搁浅。配置标准不符合政策标准规定，导致办学资源浪费。
（二）资产购建环节风险
固定资产采购过程中，内部授权审批不完善，岗位分工不合理，导致采购过程不透明，廉政风险防控失效，滋生违法、违纪行为或遭受欺诈，给高校造成重大损失。
（三）验收登记环节风险
固定资产取得验收程序不规范，影响资产运行和使用。固定资产登记不完善，信息失真导致固定资产账实不相符，造成高校资产信息不完整。
（四）保管使用环节风险
固定资产的保管使用责任不明确，保管不善或操作不当导致毁坏或非正常损耗，长期闲置资产因毁损失去使用价值，造成办学资源浪费或安全事故。大型教学科研仪器的日常使用和保管，缺乏有效的实验操作和监督记录，造成责任不清，不能有效减少损失。高校内部相关部门未适时进行账实、账卡核对，造成资产流失，保管和使用责任无法追究。
（五）维修保养环节风险
固定资产日常维修和保养计划未合理制定，不能按规定实施维修和保养，导致资产失修或维护过剩，不能及时消除设备安全隐患，提高设备故障率，降低资产使用年限，引发固定资产使用安全风险。
（六）转移处置环节风险
固定资产内部调剂未履行审批手续，资产调转未能正确登记，导致资产流失。固定资产出租、出借、对外投资或出售过程中，合同协议签订不规范，导致不必要的法律纠纷，造成收入流失和资产损失。处置资产评估不准确，处置方式不透明，导致资产处置收入流失。
（七）清查盘点环节风险
固定资产清查盘点制度不完善，清查盘点工作组织不力，账实不符资产无法及时被发现，不能及时弥补管理漏洞造成损失。盘盈、盘亏资产未能及时报批处理，导致原因不能查清无法追究责任。
四、高校固定资产内部控制对策
（一）高校固定资产整体层面的控制措施
高校固定资产整体层面的控制措施主要包括岗位分工控制、归口管理控制、授权审批控制、单据记录控制和信息系统控制等措施。
1. 岗位分工控制。高校固定资产业务涉及众多部门，资产管理部门、财务部门、使用部门应各司其职、各负其责。高校应配备专业人员负责固定资产业务管理，明确内部部门和岗位的职责、权限，保证不相容岗位相互分离，互相监督与制约。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。不同部门和岗位人员的职责分工必须明确，特别是预算审批、采购、验收、付款、会计记录，必须由不同部门和人员进行业务处理，仓库保管、出入库记录和会计核算，必须由不同岗位人员办理，做到不相容岗位和职务相互分离。
2. 归口管理控制。高校应完善固定资产内部管理体制，设置专门的资产管理部门，对固定资产实施归口管理。资产管理部门作为高校资产管理的归口部门和综合职能部门，负责制定资产管理制度和业务流程并组织实施，统筹资产购置计划，组织资产采购、验收、维护和入库登记，做好资产账卡管理、清查登记。建立和完善资产管理信息系统，及时与财务部门对账，执行资产清查、产权界定、产权变动、资产评估，考核资产使用效率和运转效益，办理资产调剂、转移处置等具体业务。
3. 授权审批控制。高校应建立固定资产内部授权批准制度，明确审批的范围、方式和程序，规定审批人、经办人的权限、责任和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理固定资产业务。对于固定资产业务中的重大事项，应实行集体决策和会签制度。
审批人在授权范围内，依据规定执行审批。经办人根据审批意见，负责具体办理。经办人发现审批人越权审批的业务，有权拒绝办理，并及时报告。
4. 单据记录控制。高校在固定资产具体业务流程中，涉及的申请计划、预算批复、询价函、标书、合同协议、采购发票、出入库登记单、维修保养记录、记账凭证、清查盘点表、处置单等记录，作为资产管理业务实施的重要痕迹，应视作重要档案保管。高校应充分发挥上述记录单据，对经济业务内容的反馈功能，保管好各类单据，未经授权严禁其他人员接触，防止单据被毁损、篡改或遗失。出入库单、处置单等应参照会计记账凭证管理模式，按年、月、日连续编号，严防记录篡改和丢失，确保资产业务记录数据真实、完整。
5. 信息系统控制。高校应按照资产管理信息化要求，加强资产管理信息系统建设，对固定资产实行动态管理。高校可以借鉴校园信息化发展经验，结合学校实际，组织人力、物力和财力开发WEB网络模式的资产管理信息系统，运用B/S（Browser/Server，浏览器/ 服务器模式）操作手段，实现资产管理部门、财务部门、使用部门共同参与管理。
为确保信息系统数据的操作安全，高校应合理设置操作人员权限和职责，保护好系统操作日志，做好数据安全备份。信息系统能提高固定资产业务管理效率，减少手工记录可能存在的误差，同时方便各部门随时查询资产数据，及时开展对账，查询固定资产的来源渠道、保管、使用、预计年限等关键信息。便于进行资产统计分析，对相互之间管理工作开展监督，实现固定资产的动态管理和共同控制。
（二）高校固定资产各业务环节的具体控制措施
高校应加强固定资产预算配置、购建、验收登记、保管使用、维修保养、转移处置和清查盘点等具体业务环节的内部控制。
1. 预算管理控制。在固定资产预算安排过程中，高校内部部门应相互协调，充分沟通，按照“预算管理与资产管理相结合”原则加强预算管理。固定资产使用部门在提出申请计划前应充分论证，资产管理部门应根据现有资产存量情况，对申请计划进行审核，避免重复和浪费，财务部门综合财力情况统筹安排。对于重大的固定资产投资项目，应聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并实行集体决策和审批，确保投资决策科学合理。预算批复后，应严格执行预算，对于违反预算执行的情况，相关部门有权拒绝办理。预算执行过程中，因不可抗因素确需调整预算的，应按相关规定严格办理审批手续。
2. 资产购建控制。高校固定资产请购部门应提交完整的购建计划，经预算安排和审批后纳入采购流程。固定资产的购建应采用公平、公正、公开、透明的方式。对纳入政府采购目录或符合政府采购标准的，应按照政府采购有关流程办理采购事项。对于重大工程项目，高校应组织成立专门的管理小组，由工程、审计、财务、投资、资产等专家参与项目论证，项目竣工决算后，应通过第三方中介机构审核并出具报告。
高校应建立合同审批制度，完善合同签订的业务流程，加强经济合同管理。资产购建环节是高校违法、违纪和舞弊行为的高发地，高校应配备高素质人员参与，必要时同一岗位可配备两名以上工作人员参与，相互制约，互相监督。
3. 验收登记控制。固定资产验收工作应由资产管理部门、使用部门、招标采购部门共同实施。对于外购固定资产，应对照合同协议进行验收，出具验收报告。验收不合格的应及时督促供应商按合同约定执行，涉及赔偿的应及时索赔。自行建造的固定资产，应由建造部门、资产管理部门、使用部门等相关单位共同参与验收工作，出具验收报告。验收不合格的，应及时追究相关责任，责令整改后重新组织验收。对于国家投入、接受捐赠或其他单位无偿划拨转入的固定资产，均应办理验收手续。
对验收合格的固定资产，资产管理部门应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续，发放识别标签，以确保固定资产的身份有效识别。财会部门应按照国家统一的会计制度规定，及时确认固定资产的购建成本。固定资产实物账应按国家规定的资产标准分类代码进行分类、分户设置，详细记录资产相关信息。资产卡片信息应与使用部门适时共享，方便账实核对。资产卡片编号应保证唯一，作为固定资产的独特身份索引号，与财务部门会计数据建立有效链接，方便实物账和财务账的适时对接及核对。
4. 保管使用控制。高校应建立健全固定资产保管使用制度，明确使用部门和人员的保管使用职责和权限。高校固定资产使用部门具体负责资产的日常保管和使用，对各类资产的使用实行岗位责任制，指定专职或兼职人员负责管理，定期与资产管理部门核对资产台账，及时报告资产使用和变动情况。对于精密贵重、容易发生安全事故或有保密等特殊要求的固定资产，应指定专人保管、专人使用。对于大型教学、科研仪器设备等，应制定具体操作规程，组织岗位人员进行操作培训，防止因操作不当或失误导致仪器设备使用寿命缩短或造成毁损。
高校根据实际情况，可在各资产使用部门设置专职或兼职的二级资产管理员岗位，加强使用单位对内部固定资产使用和变动情况的监督检查。使用部门应做好教学、科研仪器的教学、实验操作记录，明确使用责任，提高设备操作的严谨性。资产管理部门应加强监督考核，防止因保管不善、使用不当造成固定资产被盗、挪用和毁损。对于长期闲置的固定资产，资产管理部门有权予以调配，防止资产使用效率低下造成的资源浪费。
5. 维修保养控制。高校应对固定资产开展定期检查，及时消除风险，并根据固定资产的运转现状、操作频率、使用周期、使用操作档案等信息，制定固定资产保养、维修计划。资产管理部门审核申请计划后组织论证评估，确需保养、维修的纳入计划报批，财务部门根据实际情况合理安排保养、维修经费。
固定资产的维修、保养过程中应做好相关记录，作为固定资产的重要档案保管。固定资产出现毁损的，应开展调查分析查明原因，因人为因素造成的应追究责任，追偿索赔。对于固定资产大型维修或技术改造计划，应充分开展可行性论证，需要时可聘请外部专家参与评估。固定资产大型维修或技术改造涉及资产增值应予以资本化的，应按会计制度要求做好相关账务处理。
6. 转移处置控制。高校发生固定资产的出租、出借、对外投资业务时，应组织可行性论证，并严格办理内部审批手续后报上级主管部门、财政部门审批。加强固定资产出租、出借、对外投资的合同协议管理，严格约定合同事宜。涉及产权变动的高校应及时办理产权变动手续。高校内部发生部门调整、职能划转、人员调动以及资产内部调剂等情况时，应办理固定资产移交手续，经审批后做好资产移交。资产管理部门应做好资产移交卡片信息的变更登记，详细记录移交资产名称、编号、时间、地点、人员等关键信息。
高校应完善报废、报损、出售、捐赠等固定资产处置制度，确保固定资产处置的科学性、合理性。使用期满、正常报废的固定资产，经内部审批后办理报批手续。使用期限未满、非正常处置的固定资产，应组织必要的论证。对于重大固定资产处置，应采取集体审批方式。资产处置涉及产权变更的，应及时办理变更手续。固定资产处置应采取公开、公平、公正的方式进行，经中介机构评估后通过招投标、拍卖或协议转让方式处置。
二、固定资产管理问题的对策
1.建立健全的固定资产管理责任制度
首先，采购部应根据实际生产经营需求编制采购固定资产预算，采购项目确定后经审批部门批准，采购人员要按照采购计划采购固定资产，固定资产采购全过程必须有人员负责，生产型企业必须对采购人员的权利和义务进行委托授权。其次，提高管理意识是提高管理的关键。公司应把固定资产管理的思想灌输到每一位员工身上，使每一位员工有保护固定资产、节约使用固定资产的意识。
2.规范企业日常固定资产基础工作
生产型企业首先应选择适合的折旧方法，对固定资产按照当月增加的固定资产当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月计提折旧的原则正确进行计提折旧。其次，报废和处置固定资产，使用部门首先出具书面申请，列出清单，报审核部门审核批准备案，经管理层集中决策后，报主管部门及税务部门等政府部门批准后才能核销；报废和处置一般固定资产，只要相关部门提出，列出清单，报相关职能部门审核并备案，领导批准方可核销。
