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原则
目前，在理论界和实务界，一般将企业所得税科目作为费用科目对待，按照权责发生制原则进行确认和处理。
企业所得税减免税，由于不是在企业生产经营过程之中发生的，而且受到行政行为影响，处于企业（纳税人）可控范围之外，与企业一般经营行为性质不同，所以按照收付实现制原则核算。
方法
当前，关于企业所得税退税的会计处理，有两种不同观点。第一种观点认为实际收到的退税是企业当期所得税费用的减项因素，应冲减当期的所得税费用科目；第二种认为实际收到的退税并不是企业实际经营收益，而属于获得的纯利润，应当直接进入资本公积、盈余公积等科目。两者的共同点都在于坚持收付实现制，不同点在于收到退税款的性质认定。
这两种观点或失之于偏颇，或缺少基本的理论支持。
因为，盈余公积是企业税后利润分配过程中产生的，资本公积则有其特定的会计处理规定，将企业所得税退税所得跳过税后利润认定环节，直接进入利润分配环节，或者进入资本公积，显然不符合规定。
第一，企业所得税退税所得不能认定为税后利润，不能按照税后利润分配的办法处理。税后利润的认定有其严格的程序。退税所得不是企业直接生产经营结果，而是企业前期或者当期生产经营结果的延续反映，并且一旦获得退税就处于企业的实际控制之中，与税后利润有着本质区别。至于企业当期经营是否盈利，应当将企业生产经营状况与企业所得税退税结合起来衡量。
第二，企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减项因素。从企业所得税减免税政策制订角度和实际操作流程看，企业所得税减免税类型较多，程序各异。受到税收征管规程的制约，不同目的的减免税，实际操作流程不同，企业所得税退税款最终用途也不完全相同，企业实际获得的经济利益也不完全相同，具体会计处理不可能完全一致。
二、会计处理因情况而定
征前减免
征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免，企业无需实际缴纳税款。在此情况下，企业仍然需要计算应纳所得税，待税务机关审批之后再确认减免税。
企业在计算应纳所得税时，借记“所得税”，贷记“应交税金-企业所得税”；确认减免税时，借记“应交税金-企业所得税”，贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时候，相应增加了企业期末账面利润（然后按照规定进行分配）或者减少了账面亏损。
即征即退与先征后退
即征即退是指企业按照规定向税务机关申报纳税，税务机关按照规定为企业当场办理退税手续。先征后退是指企业按照规定申报缴纳所得税后税务机关再按照规定程序为企业办理减免。
企业在计算应纳所得税的时候，借记“所得税”，贷记“应交税金-企业所得税”；缴纳税款时，借记“应交税金-企业所得税”，贷记“现金”或者“银行存款”科目；确认减免税收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时候，相应增加了企业期末账面利润（然后按照规定进行分配）或者减少了账面亏损，对企业税后利润产生了影响。
有指定用途的退税
有些情况下，企业所得税退税款有其指定的用途，企业并不能全额获得退税款。其常见情形如下。
1、所得税退税款作为国家投资，形成专门的国家资本。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本-国家资本金”科目。
2、所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“资本公积——他资本公积”科目。
目前,在理论界和实务界,一般将企业所得税科目作为费用科目对待,按照权责发生制原则进行确认和处理。
企业所得税减免税,由于不是在企业生产经营过程之中发生的,而且受到行政行为影响,处于企业(纳税人)可控范围之外,与企业一般经营行为性质不同,所以按照收付实现制原则核算。
方法
当前,关于企业所得税退税的会计处理,有两种不同观点。第一种观点认为实际收到的退税是企业当期所得税费用的减项因素,应冲减当期的所得税费用科目;第二种认为实际收到的退税并不是企业实际经营收益,而属于获得的纯利润,应当直接进入资本公积、盈余公积等科目。两者的共同点都在于坚持收付实现制,不同点在于收到退税款的性质认定。
这两种观点或失之于偏颇,或缺少基本的理论支持。
因为,盈余公积是企业税后利润分配过程中产生的,资本公积则有其特定的会计处理规定,将企业所得税退税所得跳过税后利润认定环节,直接进入利润分配环节,或者进入资本公积,显然不符合规定。
第一,企业所得税退税所得不能认定为税后利润,不能按照税后利润分配的办法处理。税后利润的认定有其严格的程序。退税所得不是企业直接生产经营结果,而是企业前期或者当期生产经营结果的延续反映,并且一旦获得退税就处于企业的实际控制之中,与税后利润有着本质区别。至于企业当期经营是否盈利,应当将企业生产经营状况与企业所得税退税结合起来衡量。
第二,企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减项因素。从企业所得税减免税政策制订角度和实际操作流程看,企业所得税减免税类型较多,程序各异。受到税收征管规程的制约,不同目的的减免税,实际操作流程不同,企业所得税退税款最终用途也不完全相同,企业实际获得的经济利益也不完全相同,具体会计处理不可能完全一致。
二、会计处理因情况而定
征前减免
征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免,企业无需实际缴纳税款。在此情况下,企业仍然需要计算应纳所得税,待税务机关审批之后再确认减免税。
企业在计算应纳所得税时,借记“所得税”,贷记“应交税金-企业所得税”;确认减免税时,借记“应交税金-企业所得税”,贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目,在期末结转账务的时候,相应增加了企业期末账面利润(然后按照规定进行分配)或者减少了账面亏损。
即征即退与先征后退
即征即退是指企业按照规定向税务机关申报纳税,税务机关按照规定为企业当场办理退税手续。先征后退是指企业按照规定申报缴纳所得税后税务机关再按照规定程序为企业办理减免。
企业在计算应纳所得税的时候,借记“所得税”,贷记“应交税金-企业所得税”;缴纳税款时,借记“应交税金-企业所得税”,贷记“现金”或者“银行存款”科目;确认减免税收到退税款时,借记“银行存款”,贷记“所得税”。
由于冲减了所得税费用科目,在期末结转账务的时候,相应增加了企业期末账面利润(然后按照规定进行分配)或者减少了账面亏损,对企业税后利润产生了影响。
有指定用途的退税
有些情况下,企业所得税退税款有其指定的用途,企业并不能全额获得退税款。其常见情形如下。
1、所得税退税款作为国家投资,形成专门的国家资本。收到退税时,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本-国家资本金”科目。
2、所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与,用于企业发展再生产。收到退税时,借记“银行存款”科目,贷记“资本公积——他资本公积”科目。
关键词 ：企业；所得税减免；会计
企业所得税减免主要可分为两部分，一是政策性减免，二是法定减免。其中政策性减免指的是根据我国税法中的相关条例，由满足减免所得税要求的纳税人主动向税务部门提出申请，再由税务部门根据相关程序、要求对纳税人的申请进行审批，通过后纳税人才能够得到减免税的优惠；法定减免指的是根据我国税法所颁布实施的减免优惠政策，纳税人不需要提交任何申请、不需要办理任何审批手续就能够得到该项税收优惠，同时免税所得需要直接结转到该企业的本年利润中，不需要计入到该企业的应纳税款中，不需要免税所得进行税务会计处理。企业所得税减免优惠政策最终是实惠了企业，使企业拥有更多发展基金，不断推动企业的发展。
一、企业所得税减免
（一）企业所得税减免原则
现在不管是会计的实务界还是会计的理论界，均把企业所得税科目利用权责发生制原则施以处理以及确定，同时将所得税科目看做是企业费用科目之一。因为企业所得税减免所得直接被行政行为所决定、影响，同时不发生于企业正常生产经营环节，所以企业所得税减免所得的性质不同于公司普通经营行为，不受到企业或者是纳税人的控制，所以在核算业所得税减免所得时应当使用收付实现制原则。
（二）企业所得税减免方法
1.只有部分企业所得税退税能够认定为当期该企业所得税费用之中的减项条件
站在企业所得税减免所得的实际操作规范以及有关的政策内容来看，我国现在的企业所得税减免程序不同，同时免税类型也不同。由于被我国的税收征管规程所限制，减免税的实际操作流程随着减免税目的不同而变化着，企业所得到的实际退税所得也就不同，企业在对退税进行会计处理时所使用的处理方法也就不同。
2.企业所得税退税一般不可以根据税后利润分配手段进行处理，同时该退税所得通常不属于企业税后利润范畴
企业税后利润的确定需要根据《企业会计准则》中的相关规定以及相关程序严格认定。通常企业退税所得只能反映出企业当期或者是前期的经营以及生产结果，不能够反映出企业经营以及生产的直接结果，同时企业只要得到退税，退税所得实际上就处于该公司的控制管理范畴，但是从本质上看退税所得和税后利润还是有着本质上的差别。在判断公司当期的经营生产活动是亏损还是盈利时，需要把该公司的所得税退税以及实际的生产经营状况相结合共同判断。
二、企业所得税减免具体内容
分析查看我国企业所得税法条例，发现企业所得税减免主要有以下内容：第一，非营利组织或者是公益组织满足相关规定的收入。第二，国家当前鼓励发展或者是重点扶持的项目以及产业，可以给予从事该项目或者是产业的企业适当的所得税优惠。第三，国家级的同时满足重点保护要求的高新技术企业，在对企业所得税进行缴纳时可以根据税率的百分之十五进行征收；满足相关规定要求的小型企业（低盈利），在对企业所得税进行缴纳时可以根据税率的百分之二十进行征收。第四，企业有部分收益能够减征或者是免征企业所得税，具体内容为：通过投资经营国家当前重点扶持、着重推广的社会公共设施项目所获得的收益；通过技术转让所获得的收益，但需注意技术转让程序或者是所的计算方法必须满足相关要求；通过从事渔业项目、农业项目、牧业项目以及林业项目所获得的收益；通过从事满足相关规定的节能节水项目以及环境保护工程所获得的收益。第五，企业所购置的安全设备、环保设备，比如说安全防护装置、节能节水设备、使企业生产更为环保的设备等部分的投资可以根据相关规定要求按照一定比例施以应纳税额的抵免计算。第六，因为技术进步的加快或者是技术改造、升级等而导致的企业固定资产折旧速度提升，对于这部分固定资产可以选择使用提升折旧速度或者是缩小旧年限等手段。第七，企业的以下支出情况可以看做是特殊情况，在对企业所得税进行计算时，需扣除这部分费用：特殊人员工资，指的是支付给属于国家鼓励安置以及就业范围的就业人员或者是企业残疾人员的工资；开发以及研究所产生的费用，也就是企业在进行新工艺、新技术或者是新产品开发时所发生的费用。
三、企业所得税减免所得的会计处理
（一）征前减免
征前减免一般是指在征收企业所得税以及税款人库之前就能够给予企业减免，实际上企业是不需要缴纳这部分税款，但是企业还是要对其应当缴纳的所得税进行计算，同时需等到税务机关审批完成后才能够正确确认这部分的减免税。一般企业在对其需要缴纳的所得税进行计算时，借记一方应当写“所得税”，同时贷记应当输入“应交税金—企业所得税”。等到减免税已经审批确定后，借记一方应当输入“应交税金—企业所得税”，同时贷记应当写“所得税”。因为企业所得税费用科目已经得到了重建，所起企业在进行期末结转账务中需要降低账面亏损或者是提升期末账面利润，同时根据规定要求对期末账面利润进行分配。
（二）即征即退以及先征后退
先征后退一般是指企业根据相关的规定要求，先在税务部门申报并且缴纳所得税，然后税务部门再通过相关要求按照程序给该企业办理减免。即征即退指的是企业先根据相关规定要求向税务部门申报纳税，然后税务部门在根据相关规定要求当场立即为企业办理退税手续。
一般企业在对本企业应当缴纳的所得税进行计算时，借记一方应当写“所得税”，同时贷记一方需要写“应交税金—企业所得税”；若企业已经缴纳税款，那么借记一方则应写“应交税金—企业所得税”，同时贷记一方应当写“银行存款”或者是“现金”科目，在已经确认减免税同时已经收到退税款之后，借记一方应当写“银行存款”,同时贷记一方应当写“所得税”。另外因为企业的所得税费用科目得到了冲减，所以在期末企业进行结转账务中，需要降低账面亏损或者是提升期末账面利润，根据相关规定要求对期末账面利润进行合理分配。
四、结语
企业所得税减免政策的颁布实施是为了推动不同领域企业的发展，企业一方面应当利用好所得税减免政策，为企业发展积累更多发展资金，另一方面企业也要合法、合理的应用所得税减免政策，不可为了利益滥用或者是违法利用所得税减免政策。
参考文献：
[1]孙朝霞.王辉.现行会计课程缺陷与“岗位导向”课程体系构建[J].安庆师范学院学报(社会科学版)，2009(06）.
一、引言
当前，我国的市场经济逐步完善，新企业所得税法的制定为企业的平等竞争营造了良好的税收法律环境，其实施会对企业的纳税筹划带来影响。企业的所得税筹划是指企业纳税人在合法的情况下，运用税收、法律、财务管理等综合知识，采取合法的手段减少税收成本，实现企业利润的最大化。探究企业所得税筹划能够有效降低其税收负担。因此，税收筹划成为企业的研究的重点内容之一。
二、 新所得税法的内容及税收筹划原则
1. 变革的主要内容
新企业所得税法科学地划定了纳税人，包括企业和获取收入的经济组织。新企业所得税法在税率方面体现出公平和统一，新税法将名义税率确定为25％。这种税率的确定主要考虑到我国企业、经济组织的竞争力以及周边国家税率水平等综合因素。新企业所得税法在税前扣除办法和标准方面，对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了规范统一，对企业实际工资支出实行据实扣除。同时，对企业实施税收优惠的政策，其目的是为了降低企业的税负，为企业的发展提供支持。以往实行的地区优惠的企业所得税优惠政策，不能够给企业带来激励，抑制了企业的经营发展。为适应当前企业的发展需要，新企业所得税法采取了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。这样就能够执行国家宏观经济政策，扶持一些相关产业的发展，对公益事业的发展也起到促进作用。为减少企业的不合理避税行为，新企业所得税法做了反避税条款。
2.新企业所得税税收筹划的原则
（1）可行性原则。企业的税收筹划必须依据纳税人的自身情况进行，在执行税收筹划方案的流程上，应该是顺利获取会计凭证、调整会计账项，完成纳税申报表。（2）有效性原则。企业的税收筹划需要达到优化税收、节约税款的经济目的。企业所实施的税收筹划需要与企业的发展战略目标相一致，在遇到税收筹划与企业发展目标相矛盾时，应以企业的发展战略为主，调整企业的税收筹划。（3）合法性原则。企业实施的税收筹划必须遵守国家的法律和法规。企业的税收筹划要在税法范围内实行，同时要符合国家的财务会计法规和相关的经济法规，企业税收筹划要随着国家的法律、法规的变化而进行调整。（4）成本效益原则。企业的税收筹划的目的是为了减少企业的运营成本，即企业的税收筹划所降低的税收数额要大于企业在执行税收筹划过程中的费用成本，这样才能使企业获得收益，企业的税收筹划才能遵循成本效益原则。
二、新企业所得税下企业进行税收筹划的流程
1. 整理企业税收资料
为进行企业的所得税税收筹划，企业应首先搜集和准备有关税收资料，以备参考。企业应查阅整理最新颁布的税收法规资料、会计准则和法规资料、以及政府经济政策等。
2. 制定企业税收筹划方案
企业的税收筹划部门的主要工作就是根据纳税人的要求和实际情况制定比较详细的、容纳各类因素的纳税方案。企业的税收筹划部门应先设定提供给企业参考价值的规划，具体应含有向纳税人提供的税收内容和企业的参考的内容，如企业税收筹划的案例分析，可行性分析，税收的计算，企业税收筹划的因素变动分析以及敏感性分析。
3. 税收筹划方案的确定和落实
企业税收筹划部门可以制定几个税收筹划方案，然后按照新企业所得税税收筹划的原则对税收筹划方案进行筛选，最终确定最优税收筹划方案。企业税收筹划方案的筛选可以按照以下因素进行，该筹划方案的选择能够为企业节约更多的税款，使企业获得最大的经济利益；或者该税收筹划方案能够为企业降低执行税收筹划的成本；或者该税收筹划方案便于工作人员落实。
四、新税法下企业所得税筹划方法
1. 筛选固定资产折旧的计算方法
新税法下企业应选择合适的固定资产折旧核算，以使得企业成本在有效使用期间内进行摊配。企业所选择的折旧计算方法必须符合现行的税法和财务会计制度[5]。为减轻企业税负，实行累进税率的条件下，企业采取直线摊销法使其承担的税负最轻。在比例税率的条件下，企业应采用加速折旧法，这样可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业的利润与纳税相匹配，当企业前期利润少的时候，相应的纳税也少；后期企业的利润多，纳税也会多，从而起到延期纳税的功能，减轻企业压力。
2.采用合适的费用分摊方法
企业的运营过程中所发生的费用主要包括财务费用、管理费用和销售费用。企业的运营费用将影响到企业成本的大小，而影响到企业利润。企业会选择有利于自身的方法来计算运营成本。这种费用摊销方法需要遵守税法和会计制度的条款。按照这样利润进行征收的应纳税额，才能够得到税务机关的认可。
3.选择适当的从业人员
新企业所得税的税法下，有鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，比如新开办的企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，可以免征所得税3年。因此，企业在招聘新员工上，应选择适当的从业人员，以达到减免企业所得税的目的。
4. 选择投资的地区和项目
企业应选择税负相对较低的地区作为投资地点。新企业所得税法仍存在税负的地域上的差别。因此，企业所投资的地区应根据优惠的税收政策，选择税负低的地区进行投资。企业还应选择具有优惠政策的投资项目。国家对企业投资于公共基础设施项目、环保项目给予税收优惠政策。因此，企业可以选择税收优惠的项目进行投资。
5.选择合适的材料计价方法
企业的材料费用应选择合适的计价方法计入成本，这样可以得出当期成本值的数额，而获得企业的利润，最终得出企业所得税额的数量。根据我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法可以采取先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法。采用那种计算方法就成为企业税收筹划的重要内容。企业应遵守会计制度和税法相关条款的规定，在企业选定了某种计价方法，在一定时期内就不应变更。
五、 结论
当前，企业应根据新企业所得税法进行税收筹划，达到减轻税负的目的。企业应利用新企业所得税法规定的各种税收优惠政策进行税收筹划。企业可以投资于税收优惠项目，如农业、环境保护及安全生产等方面的投资。企业自身应创造条件去享受这些税收优惠政策。对于研发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；而对于优惠项目的专用设备的投资额，按照税法以一定比例实行税额抵免；同时企业选择就业人员享受所得税优惠政策；企业应扩大优惠政策的纳税筹划空间。企业的计价方法的税收筹划，可以选择不同的计价方法，以减轻企业的税负。企业对业务招待费的税收筹划，应做好业务招待费的预算，尽量减少支出。可以将业务招待费转为办公费用支出，达到节税的目的。企业在进行税收筹划时，应考虑税收筹划的成本，达到有效的税收筹划。企业进行所得税的筹划时，应选择具有税收优惠的投资地区和项目。因此，企业只有实施有效税收筹划，以达到减轻税负的目的。
参考文献：
[1] 朱静玉：浅议新企业所得税法下的纳税筹划[J]. 会计之友(中旬刊), 2009, (06)
[2] 兰培晶： 浅议新企业所得税法下的纳税筹划[J]. 财经界(学术版), 2008, (08)
关键词：企业所得税；会计处理；所得税费用；暂时性差异；递延所得税
中图分类号：G714 文献标识码：A 文章编号：1005-1422（2014）03-0095-02
企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。企业所得税的计税依据为企业的应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算对会计人员提出了较高的要求，会计人员只有熟悉税法，才能准确算出应纳税所得额，才能算出应纳税额。算出了应纳税额也不能把利润表的所得税费用算出来，因为所得税费用包括当期所得税和递延所得税，当期所得税就是按照应纳税额乘以税率算出的，而递延所得税就要按税法的规定来区分暂时性差异和永久性差异，暂时性差异是影响递延所得税的关键。
一、企业所得税会计处理的分析流程
第一，以利润表的利润总额为基础，按照税法的有关规定把利润总额调整为应纳税所得额。当然这里也有可能存在没有调整额的情况，也就是利润总额等于应纳税所得额。
第二，应纳税所得额乘以税率就是应交税费，也就是当期所得税费用，会计处理为借：所得税费用―当期所得税，贷：应交税费―应交所得税。
第三，分析调整项目中哪些是暂时性差异，哪些是永久性差异，对于暂时性差异的项目分析其类型，属于可抵扣暂时性差异的，确定为递延所得税资产，会计处理为借：递延所得税资产，贷：所得税费用―递延所得税。属于应纳税暂时性差异的，确定为递延所得税负债，会计处理为借：所得税费用―递延所得税，贷：递延所得税负债。
这三步流程能指引我们做好企业所得税的会计处理。例如：2011年度A公司实现税前利润120万元。经查，本年度确认的损益中，投资收益中有购买国债的利息收入5万元，对环境污染整治不力被罚款2万元，无其他调整事项，税率为25%。根据上面的流程分析其会计处理，一是利润总额为120万元，有调整项目，分别为国债利息收入5万元、罚款2万元两项，利息收入为免税收入，罚款不能扣除，那么应纳税所得额为117万元（120-5+2）；二是应交税费为29.25万元（117*25%），那么会计处理为借：所得税费用―当期所得税29.25，贷：应交税费―应交所得税29.25；三是分析其差异有没有暂时性差异，这里没有暂时性差异。
如果上面例子中出现以下两个项目：有公允价值变动收益15万元，计提存货减值准备8万元，按税法规定，公允价值变动损益是未实现的，计税时不予确认，同样，存货也应以历史成本为计税基础，那么这两项是暂时性差异，综上A公司共有四项差异，两项为永久性差异，两项为暂时性差异。首先计算应纳税所得额为110万元（120-5+2-15+8），应交税费为27.5万元（110*25%）；其次作出会计处理为借：所得税费用―当期所得税27.5，贷：应交税费―应交所得税27.5；最后分析调整项目中的暂时性差异的类型，公允价值变动收益15万元是应纳税暂时性差异，会计处理为借：所得税费用―递延所得税3.75，贷：递延所得税负债3.75；计提存货减值准备8万元是可抵扣暂时性差异，会计处理为借：递延所得税资产2，贷：所得税费用―递延所得税2，至此，所得税费用总额是29.25万元，应交税费是27.5元，差额1.75万元是暂时性差异的影响所导致的。
二、暂时性差异是企业所得税会计处理的分析难点
我国会计制度与税法的有关规定存在差异，可分为两种，分别是暂时性差异和永久性差异，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。计税基础对于很多会计人员来说是比较陌生的，计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，按税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余价值，从“剩余”两个字来看，很明显计税基础与资产负债表上所反映的账面价值是有区别的，有可能是等于账面价值，有可能是大于账面价值或小于账面价值，那么实际上就是要按税法的有关规定来确定其是何种情况。比如M公司从上海证券交易所买入A公司股票一批作为交易性金融资产核算和管理，成本30万元。年底，该批股票的市价为40万元。按会计制度处理，年末M公司应确认公允价值变动损益，即借：交易性金融资产-股票（公允价值变动）10万，贷：公允价值变动损益10万元，那么年末时资产负债表上这项资产的账面价值为40万元，但按税法的规定，将来还可以再抵扣或应纳税的剩余价值为30万元，那么其计税基础为30万元，账面价值与计税基础的差额将来会因为这10万元的实现而归于相等，那么这种差额就是暂时性的。
暂时性差异可分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两种，怎么确定是哪一种呢？归纳起来可以这样分析：当资产的账面价值小于计税基础时，其差额为可抵扣暂时性差异，反之为应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，其差额为可抵扣暂时性差异，反之为应纳税暂时性差异。如上面的例子中，交易性金融资产的账面价值为40万元大于计税基础30万元，那么就是应纳税暂时性差异10万元。再如某单位生产电视机，电视机都有保修，保修属于售后服务，而售后服务又称为产品质量保证，在会计上属于或有事项，那么企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行预计负债的确认。假设2012年全年确认的预计负债为30万元，于是当年资产负债表上的预计负债的账面价值为30万元。但是，在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生时才能在税前列支，税前列支只能将来逐步扣除，也就是说该项预计负债在税法上不能被确认，其计税基础就是为0，当负债的账面价值30万元大于计税基础0万元时，其差额就为可抵扣暂时性差异30万元。
・教学教法・对企业所得税会计处理的几点思考
三、小企业所得税会计处理适用应付税款法，与税法一致
以上是企业会计准则要求大中型企业在处理企业所得税时所采取的资产负债表债务法，但小企业在我国企业中占有很大的比例，数量超过90%，小企业会计从业人员的比例也不低，接近一半，为了减轻小企业在提供财务报告方面的负担，小企业在企业所得税会计处理中采用应付税款法，那么就完全与我国的税法一致。
这样一来，同样的业务在小企业和大中型企业之间所确认的所得税费用就有很大的差别，影响的是净利润和未分配利润的金额。下面举例说明，比如某公司（假设定性为小企业）2012年的会计利润为80万元，其中被环保部门罚款5万元，计提存货跌价准备2万元，那么该公司的应纳税所得额是87万元，计提存货跌价准备虽然是暂时性差异，但是小企业的缘故，所以不考虑其对所得税费用的影响，与税法高度一致计提企业所得税就可以了，其会计处理是借：所得税费用21.75，贷：应交税费-应交所得税21.75。这样大大降低了会计核算的难度，而且又能够足额地缴税。
企业所得税的会计处理既要求学生学好会计知识，又要熟悉掌握好税收法律法规，是学习的难点，只有在实践中不断探索，理论联系实际，才能更好地掌握企业所得税的会计处理，才能按税法的规定合法准确的缴税。
参考文献：
[1]张炜.新企业所得税法与会计准则比较分析[M].北京：中国财政经济出版社，2008.
1．向省级经委申请颁发《确认书》的时限
抵免程序的第一个环节是申请获得《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》(以下简称“《确认书》”)。这个环节的时间要求是在《技改项目可行性研究报告批复》之后，其中国债专项资金重点技改项目应在下达资金计划后，开始申请颁发确认书；期限要求隐含在《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)规定中，即企业必须在技术改造项目批准立项后最长不超过两个月内拿到《确认书》。
《关于做好技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税确认工作的通知》(国经贸投资[2000]297号)第三条：企业应在技术改造项目可行性研究报告批复之后(其中国债专项资金重点技术改造项目应在下达资金计划后)申请确认。限额以下项目，包括计划单列企业集团及中央管理的企业审批限额以下项目，向企业纳税机关所在地的省经贸委申请确认；限额以上项目，由省经贸委审核后，报国家经贸委确认。办理确认手续时，应出具项目可行性研究报告批复文件(授权审批的项目应附有关授权审批的文件)和采购国产设备清单；按国家有关规定应招标采购的设备，要出具有关招标方案和文件；采购设备有重大调整的，要出具经有关部门批准的调整方案和批准文件。
2．向税务机关递交《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》的时限
拿到《确认书》后，即进入抵免程序的第二个环节：向税务机关递交《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》。这个环节的时限，国家税务总局和国家经贸委的规定都是两个月，但前置条件却有差异。
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)规定：
第九条 企业申请抵免企业所得税，应在技术改造项目批准立项后两个月内递交申请报告。
纳税人递交申请报告时，须提供如下资料：
(一)《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》；
(二)技术改造项目批准立项的有关文件；
(三)技术改造项目可行性研究报告、初步设计和投资概算；
(四)盖有有效公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》；不需经贸委审批的技术改造项目，可提供省级经贸委出具的符合国家产业政策的确认文件；
(五)税务机关要求提供的其他资料。
技术改造项目计划调整、改变投资概算等，均须及时向原审核税务机关报送有关资料。
第十条 企业未在规定时间递交申请报告，或虽在规定时间递交申请报告但提供的资料和证明不完整的，税务机关不予受理。
第十一条 省级以上税务机关在接到企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税的申请后，一个月内要做出准予或不予享受抵免企业所得税的决定，通知当地主管税务机关，并同时将核准文件抄送企业。
凡未经税务机关审查核准的，一律不得抵免企业所得税。
《关于做好技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税确认工作的通知》(国经贸投资[2000]297号)第四条第四款规定“企业应在出具《确认书》后两个月内，到税务机关办理技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请”。
从上述两个法规中，我们可以看出：国税要求的是“技术改造项目批准立项后两个月内”；国经贸要求的是“出具《确认书》后两个月内”。批准立项与颁发《确认书》是两个不同的概念。按程序，批准立项在前，颁发《确认书》在后。那么，递交抵免申请报告的时间应该执行哪个文件呢?笔者认为应该遵循国家税务总局的规定。理由有二：一是向税务机关提供批准立项文件以及提供确认书都是《技术改造国产设备抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)明确规定的资料；二是《技术改造国产设备抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)明确指出超过规定时间税务机关不予受理。因此，在这个环节上千万不要“迷糊”。一旦立项批准，就要先申请颁发《确认书》，拿到《确认书》就要立即递交《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》及税务机关要求的其他资料。
3．向主管税务机关报送抵免资料的时限
这里主要是指企业进入企业所得税的汇算清缴环节时的操作。这个环节有非常明确的时间要求(即每一纳税年度终了后)和期限要求(即10天内)。
《技术改造国产设备抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]1 3号)第十二条规定“每一纳税年度终了后10天内，企业应将实施技术改造项目实际购买的国产设备的名称、产地、规格、型号、数量、单价等情况报送当地主管税务机关，填报《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核表》，并附送购置设备的增值税专用发票(发票联复印件)”。第十三条规定，“主管税务机关将有关情况与省级以上税务机关核准文件中列明的国产设备有关资料相核对，在20天内核定该年度可抵免的国产设备投资额”。第十四条规定“企业报送年度企业所得税纳税申报表时，应在纳税申报表备注栏中注明本年度申请抵免的企业所得税额，并附送《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》”。第十五条规定“主管税务机关接到企业报送的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》后，要对企业填报项目、数额认真审核，准确计算填写《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》中的有关项目，并据以办理企业所得税的汇算清缴”。
4．允许抵免的期限只限五年
解决了国产设备投资抵免企业所得税中的“能否抵免和如何抵免的问题”，紧接着还存在着“什么期限内抵免完毕的问题”。《财政部技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》(财税[1999]290号)第五条、《技术改造国产设备抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)第十七条都作了明确规定：国产设备投资抵免企业所得税的期限是五年。对于如何充分利用五年期限，足额抵免允许抵免的国产设备投资额的40％，需要纳税人多做事前的规划，而不是通过事后的补救或者其他非正常手段去套用优惠。这样才可以用足用好税收优惠政策!
最后，我们简单列示一下四个程序的时限要求及操作要点(见图1)。
一、指导思想和主要目标
加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，切实提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。
加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高纳税人税法遵从度，提升企业所得税管理的质量和效率。
二、总体要求及其主要内容
根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。
主要内容是：
（一）分类管理
分类管理是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。
1、分行业管理
针对企业所处行业的特点实施有效管理。全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。
由国家税务总局负责编制企业所得税管理规范，并在整合各地分行业管理经验基础上，编制主要行业的企业所得税管理操作指南。对全国没有编制管理操作指南的我省较大行业，由省局负责组织编制企业所得税管理操作指南。对于全国或全省均未制定操作指南而在当地属较大行业的，由所在市地税局负责编制企业所得税管理操作指南。在行业所得税管理操作指南前，各地可根据总局的有关文件精神和实际情况，对交通运输、房地产、建筑安装、餐饮等行业实行集中统一的管理办法。
2、分规模管理
按照企业生产经营规模和税源规模进行分类。对占本地税源80%以上的重点税源户，实行精细化管理。全面了解企业生产经营特点和工艺流程，深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况。对于税源发生重大变化时，应及时向上一级地税机关反映。
对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额较大的企业，要积极探索属地管理与专业化管理相结合的征管模式，试行在属地管理基础上集中、统一管理，充分发挥专业化管理优势。科学划分企业所在地主管税务机关和上级税务机关的管理职责，企业所在地主管税务机关负责企业税务登记、纳税申报、税款征收、发票核发等日常管理工作。对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额中等或较小的企业，主要由当地税务机关负责加强税源、税基、汇算清缴和纳税评估等管理工作。县、市以上税务机关负责对企业的税收分析、纳税评估、税务检查和反避税等工作事项。实施分级管理，形成齐抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根据企业财务会计核算情况，对企业实行不同的征收管理方式。帐证健全，财务会计核算规范准确的，实行查帐征收方式；帐证健全，财务会计核算相对准确，可以查帐征收，但个别收入或成本项目需要核定的，可实行查帐与核定相结合的征收管理模式，或采取预计利润率方式预征，年终汇算清缴；对达不到查账征收条件的企业，按照总局制发的《企业所得税核定征收办法》的有关规定，核定征收企业所得税。在企业完善会计核算和财务管理的基础上，达到查账征收条件的及时转为查账征收。
4、特殊企业和事项管理
汇总纳税企业管理。在国家税务总局建立的跨地区汇总纳税企业信息管理的平台上，实现总分机构所在地税务机关信息传递和共享。总机构主管税务机关督促总机构按规定计算传递分支机构企业所得税预缴分配表，切实做好汇算清缴工作。分支机构主管税务机关监管分支机构企业所得税有关事项，查验核对分支机构经营收入、职工工资和资产总额等指标以及企业所得税分配额，核实分支机构财产损失。建立对总分机构联评联查工作机制，省、市局分别组织跨市、县总分机构所在地主管税务机关共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。
事业单位、社会团体和民办非企业单位管理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况，并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的成本费用。
减免税企业管理。加强企业优惠资格认定工作，与相关部门定期沟通、通报优惠资格认定情况。定期核查减免税企业的资格和条件，发现不符合优惠资格或者条件的企业，及时取消其减免税待遇。落实优惠政策适用范围、具体标准和条件、审批层次、审批环节、审批程序等规定，并实行集体审批制度。对享受优惠政策需要审批的企业实行审批台账管理；对不需要审批的税收优惠，实行相关资料的备案及跟踪管理。各市单笔减免税金额超过100万元的，需通过公文处理系统（ODPS）书面报省局备案。
异常申报企业管理。对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。
企业特殊事项管理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的所得税管理水平。
5、非居民企业管理
强化非居民企业税务登记管理，及时掌握其在中国境内投资经营等活动，规范所得税申报和相关资料报送制度，建立分户档案、管理台账和基础数据库。
加强外国企业在中国境内设立常驻代表机构等分支机构管理、非居民企业预提所得税管理、非居民企业承包工程和提供劳务的管理、中国居民企业对外支付以及国际运输涉及企业所得税的管理，规范非居民企业适用税收协定的管理。
（二）优化服务
优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。
1、创新服务理念
按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服务，促使企业自觉依法纳税，不断提高税法遵从度。结合企业所得税政策复杂、涉及面广和申报要求高等特点，探索创新服务方式。根据企业纳税信用等级和不同特点，分别提供有针对性内容的贴近式、全过程服务，不断丰富服务方式和手段。
2、突出服务重点
坚持依法行政，公平公正执法。在企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外投资、改组改制和合并分立等重点环节，及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。提高“12366”纳税服务热线工作人员素质，及时更新企业所得税知识库，通过在线答疑、建立咨询库等形式，为企业提供高质量咨询解答服务。加强税务部门网站建设，全面实施企业所得税政务公开。通过各种途径和方式，及时听取企业对有关政策和管理的意见建议。严格执行保密管理规定，依法为企业保守商业秘密。
3、降低纳税成本
针对各类纳税人、各类涉税事项，健全和完善各项工作流程、操作指南，方便纳税人办理涉税事宜。加强征管信息系统在企业所得税征管中的应用，避免重复采集涉税信息。减少企业所得税审批事项，简化审批手续，提高审批效率。逐步实现企业财务数据采集信息化。
（三）核实税基
核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用申报、审批、备案、评估、稽查等方式，采取综合比对等方法，加强收入管理、税前扣除管理、关联交易管理和企业清算管理，确保企业所得税税基真实、完整和准确。
1、税源基础管理
通过企业办理设立、变更、注销、外出经营等事项的税务登记，及时掌握企业总机构、境内外分支机构、境内外投资、关联关系等相关信息。加强纳税人认定工作，正确判定法人企业和非法人企业、居民企业和非居民企业、独立纳税企业和汇总（合并）纳税企业、正常纳税企业和减免税企业。加强国税和地税部门之间、与相关部门之间的协调配合，全面掌握户籍信息。充分发挥税收管理员职能作用，实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合。强化企业所得税收入分析工作，及时掌握税源和收入变化动态。引导企业建立健全财务会计核算制度，提高财务会计核算水平。
明确纳税人备案管理事项。对纳税人下列涉税事项进行备案管理：
（1）纳税人实行的会计核算制度和方法。
（2）纳税人采用的存货计价方法。
（3）纳税人固定资产折旧方法、折旧年限和预计净残值比例。
（4）纳税人预提费用项目及预提标准。
（5）主管税务机关确定的其他备案事项。
以税收管理员为依托，落实税收管理员工作制度，及时掌握纳税人的经营情况，为加强企业所得税管理奠定基础。
加强跨国税源管理，建立健全国际税源信息汇集和日常监控机制，对企业跨境交易、投资、承包工程、提供劳务和跨境支付等业务活动的应税所得加强管理，防范侵蚀我国税基和延迟纳税。建立健全企业所得税法与税收协定衔接机制，防范跨国企业滥用税收协定偷逃税。
2、收入管理
依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。
充分利用税控收款机等税控设备，逐步减少手工开具发票，掌握纳税人的经营收入。利用税收征管信息系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，准确核实企业收入。
3、税前扣除管理
加强成本管理，严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。
加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。
对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补、投资抵免、加计扣除等跨年度扣除项目，实行台账管理。
加强原始凭证管理，保证扣除项目真实、合法、有效。特别要加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。对按规定应取得合法有效凭证而未取得凭证的税前扣除项目，一律不得税前扣除。
加强现金交易真实性的核查工作，有效控制大额现金交易。
加强财产损失税前扣除审批管理。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，一律实行备案登记，加强审核和事后跟踪管理。对大额财产损失要实地核查。各市财产损失审批金额超过200万元的，需报省局备案。
加强不征税收入对应成本、费用的扣除管理，认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。
4.关联交易管理
对企业所得税实际税负有差别或有盈有亏的关联企业，建立关联企业管理台账，对关联业务往来价格、费用标准等实行备案管理。拓宽关联交易管理信息来源渠道，加强关联交易行为调查，审核关联交易是否符合独立交易原则，防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。加强对跨市大企业和企业集团关联交易管理，实行由省局牵头、上下联动的联合纳税评估和检查。
5、清算管理
加强与工商、国有资产管理等部门的相互配合，及时掌握企业清算信息。加强企业清算后续管理，跟踪清算结束时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销档案，强化注销检查，到企业生产经营场所实地核查注销的真实性和清算所得计算的准确性。
（四）完善汇缴
汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，各市地税局应结合工作实际制定汇算清缴的规范流程，不断提高企业所得税汇算清缴质量。
1、规范预缴申报
根据企业财务会计核算质量以及上一年度企业所得税预缴和汇算清缴实际情况，依法确定企业本年度企业所得税预缴期限和方法。对按照当年实际利润额预缴的企业，重点加强预缴申报情况的上下期比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业，重点提高申报率和入库率；对按照税务机关认可的其他方法预缴的企业，及时了解和掌握其生产经营情况，确保预缴申报正常进行。对企业申请按照小型微利企业预缴所得税的，应根据省局《小型微利企业认定管理办法》，做好认定和管理工作。认真做好预缴税款的催报催缴，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。
2、加强汇算清缴管理
做好汇算清缴事前审批和宣传辅导工作。按照减免税和财产损失等税前扣除项目的审批管理要求，在规定时限内及时办结审批事项。审批事项不符合政策规定不予批准的，在规定时限内及时告知企业原因。分行业、分类型、分层次、有针对性地开展政策宣传、业务培训、申报辅导等工作，帮助企业理解政策、了解汇算清缴程序和准备报送的有关资料。全面推进年度申报管理软件，运用信息化手段处理纳税人企业所得税年度纳税申报表，引导企业使用电子介质、网络等手段，有序、及时、准确进行年度纳税申报。
加强受理年度纳税申报的审核工作。认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确。重点审核收入和支出明细表、纳税调整明细表，特别注意审核比对会计制度规定与税法规定存在差异的项目。发现申报错误和疑点后，要及时要求企业重新申报或者补充申报。
认真做好汇算清缴统计分析和总结工作。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，充分运用汇算清缴数据分析日常管理、税源管理、预缴管理等方式，及时发现管理漏洞，研究改进措施。
3、发挥中介机构作用
引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用。对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真加以审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度纳税申报鉴证报告。
4、建立汇算清缴检查制度
每年汇算清缴结束后，由税政部门统一组织，由各市稽查局统一实施，组织开展企业汇算清缴重点稽查。对未按规定进行汇算清缴的企业按规定予以处罚。
（五）强化评估
纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。
1、夯实纳税评估基础
要全面、及时、准确地采集企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息。建立省局企业所得税纳税评估数据库，逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。研究按行业设立省级企业所得税纳税评估指标体系。根据行业生产经营、财务会计核算和企业所得税征管特点，建立行业评估模型。
2、完善纳税评估机制
通过比对各种数据信息科学选择评估对象。根据行业生产经营、财务管理和会计核算特点，分行业确定企业所得税纳税评估的重点环节，确定风险点，有针对性地进行风险检测、预警。运用企业所得税纳税评估模型比对分析年度纳税申报数据和以往历史数据以及同行业利润率、税负率等行业数据，查找疑点，从中确定偏离峰值较多、税负异常、疑点较多的企业作为纳税评估重点对象。
充分运用各种科学、合理的方法进行评估。综合采用预警值分析、同行业数据横向比较、历史数据纵向比较、与其他税种关联性分析、主要产品能耗物耗指标比较分析等方法，对疑点和异常情况进行深入分析并初步作出定性和定量判断。
按程序对评估结果进行处理。经评估初步认定企业存在问题的，进行税务约谈，要求企业陈述说明、补充举证资料。通过约谈认为需到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应实地调查核实。疑点问题经以上程序认定没有偷税等违法嫌疑的，提请企业自行改正；发现有偷税等违法嫌疑的，移交稽查部门处理，处理结果要及时向税源管理部门反馈。
3、完善评估工作制度
构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。实行企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、跨地区联合评估和国税与地税联合评估。总结企业所得税纳税评估经验和做法，建立纳税评估案例库，交流纳税评估工作经验。
（六）防范避税
防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。
1、加强反避税调查
严格按照规定程序和方法，加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的管理力度，全面提升反避税工作深度和广度。规范调查分析工作，实行统一管理，不断提高反避税工作质量。要针对避税风险大的领域和企业开展反避税调查，形成重点突破，起到对其他避税企业的震慑作用。选择被调查企业时，要根据当地经济发展状况、行业重点、可能存在的避税风险以及对国家税收影响大的行业和企业等具体情况，进行综合分析评估，确定反避税工作的重点。继续推进行业联查、企业集团联查等方法，统一行动，以点带面，充分形成辐射效应。
2、建立协调配合机制
要重视税收日常管理工作与反避税工作的衔接和协调。通过加强关联交易申报管理，全面获取企业关联交易的各项信息，建立健全信息传递机制和信息共享平台，使反避税人员能够充分掌握企业纳税申报、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等信息和资料，及时发现避税疑点。税政部门要积极向其他税收管理部门提出信息需求，做好信息传递工作。
3、拓宽信息渠道
要充分发挥数据库在反避税工作中的重要作用。拓宽信息资料来源，积极利用所得税汇算清缴数据、国际情报交换信息、互联网信息以及其他专项数据库信息，加强分析比对，深入有效地开展好反避税选案、调查和调整工作。增强反避税调查调整的可比性。
4、强化跟踪管理
建立结案企业跟踪管理机制，监控已结案企业的投资、经营、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务会计报表的分析，评价企业的经营成果，对于仍存在转让定价避税问题的企业，在跟踪期内继续进行税务调整，巩固反避税成果。
三、保障措施和工作要求
企业所得税管理是一项复杂的系统工程。必须进一步统一思想，提高认识，统筹协调，狠抓落实，从组织领导、信息化建设和人才队伍培养等方面采取有力措施，促进企业所得税管理水平不断提高。
（一）组织保障
1、强化组织领导
各级地税机关要把加强企业所得税管理作为当前和今后一个时期税收征管的主要任务来抓，以此带动税收整体管理水平的提升。主要领导要高度重视企业所得税管理，定期研究分析企业所得税管理工作情况，协调解决有关问题。分管领导要认真履行职责，认真组织开展各项工作。要由所得税和国际税务管理部门联合牵头，法规、征管、计财、人事教育、信息中心等部门相互配合，各负其责，确保加强企业所得税管理的各项措施落到实处。
各级地税机关要加强调查研究，对新税法贯彻落实情况、税法与财务会计制度的差异、企业税法遵从度和纳税信用等重点问题进行分析研究，对发现的新情况、新问题要及时向上级税务机关反馈。要不断加强企业所得税制度建设，建立健全企业所得税管理制度体系。正确处理企业所得税管理与其他税种管理的关系，加强对各税种管理的工作整合，统筹安排，协调征管，实现各税种征管互相促进。
2、明确工作职责
各级地税机关要认真落实分层级管理要求，各负其责。省局强化指导作用，细化和落实全国企业所得税管理制度、办法和要求，组织实施加强管理的具体措施，建立纳税评估指标体系，开展省内跨区域联评联查和反避税等工作，组织高层次专门人才培训。市局要做好承上启下的各项工作，细化和落实总局和省局有关企业所得税管理的制度、办法、措施和要求，指导基层地税机关加强管理。县局要负责落实上级税务机关的管理工作要求，不断加强税源、税基管理，切实做好定期预缴、汇算清缴、核定征收、纳税评估等日常管理工作，着重提供优质服务。要完善企业所得税管理岗责考核体系，加强工作绩效考核和责任追究。
3、加强协同管理
建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合协同的机制。利用企业所得税与各税费之间的内在关联和相互对应关系，加强企业所得税与流转税、个人所得税、社会保险费的管理联动。加强税务机关内部各部门之间、国税和地税之间、不同地区税务机关之间的工作协同与合作，形成管理合力。基层地税机关要注意整合企业所得税管理与其他税种的管理要求，统一落实到具体管理工作中。加强企业所得税稽查，各市每年可选择1至2个行业进行重点稽查，加大打击偷逃企业所得税力度。配合加强和规范发票管理工作，严格审核发票真实性和合法性。各级地税机关要加强与国税部门在纳税人户籍管理、税务稽查、反避税工作等方面相互沟通，加强与外部相关部门的协调配合，逐步实现有关涉税信息共享。
（二）信息化保障
1、加快专项应用功能建设
完善涵盖企业所得税管理所有环节的全省征管信息系统专项应用功能，增强现有征管软件中企业所得税税源监控、台账管理、纳税评估、收入预测分析、统计查询等模块功能。加强汇总纳税信息管理。
明确总分机构主管税务机关之间信息交换职责，规范信息交换内容、格式、路径和时限。各市局要按规定将所辖总分机构的所有信息上报省局，由省局上传总局，由税务总局清分到有关税务机关，实现总分机构主管税务机关之间信息互通共享。
2.推进电子申报
加快企业所得税年度纳税申报表及其附表和企业财务会计报表等基础信息的标准规范制定，加强信息采集工作。研究开发企业端纳税申报软件，鼓励纳税人电子申报，统一征管系统电子申报接口标准，规范税务端接受电子信息功能。加强申报数据采集应用管理，确保采集数据信息及时、准确。
（三）人才队伍保障
1、合理配置人力资源
各级地税机关应配备足够数量的高素质企业所得税专职管理人员。跨国企业数量较多的市局应配备足够数量的反避税人员。国际税务管理部门应配备一定的非居民企业管理专业人员。
2、分层级多途径培养人才
建立健全统一管理、分级负责的企业所得税管理专业人才培养机制。按照职责分工和干部管理权限承担相应的管理人才培养职责。省局重点抓好高层次专家队伍和领导干部队伍的培养，市局和县局主要负责抓好基层一线干部队伍和业务骨干队伍的培养，重点是提高税收管理员的企业所得税管理能力。通过内外结合的方式强化企业所得税管理人员的业务知识培训。
3、培养实用型的专业化人才
在培训与实践的结合中培养实用型人才，着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识，又具有一定征管经验的企业所得税管理人才。
我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济 的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业 发展 ，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。
（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立 科学 规范的企业所得税管理制度。
（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。
（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的 计算 和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的方法有应付税款法和纳税影响会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].
（4）企业所得税征收管理方法单一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用 网络 技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、 金融 、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管应用型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。
（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。
（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。
2 加强企业所得税管理的改革对策
（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人， 法律 依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].
（2）调整税收优惠政策。现行的内外资 企业 ，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国 经济 全面 发展 ，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。同时，“国家应实行产业政策为主，区域政策为辅，产业政策和区域政策相结合的优惠原则，对内外资企业实行基本相同的优惠待遇”[4].
（3）法人所得税应纳税所得额的调整。由于内外资企业在确定应纳税所得额方面存在着：税前扣除标准及范围、资产的税务处理方法、税法与 会计 制度的规定等方面的差异性，所以现行的内外资企业所得额的 计算 既不规范，又存在一定的差异性，这必将引起内外资企业在税收负担上的不公平性，使内外资企业所提供的纳税信息方面不具有可比性，无法真实考核内外资企业的盈利水平和运营绩效，也给国家税收征管带来了一定难度。内外资企业“两税”合并后，构建了统一的法人所得税体系，必须按照我国宏观经济发展的形势及世界所得税改革的发展趋势，及时调整法人所得税应纳税所得额的构成及计算有关规定。 （4）改进税收征管的方法和手段，加强税收征管的基础性建设，降低税收征管成本，优化税收资源结构，提高税收征管效率。
1运用信息技术、 网络 技术等高科技含量的征管手段和方法，构建税收征管信息化平台，提高税收征管效能。根据新一轮税制改革的总体要求及市场经济的需要，要采用先进的税收征管方法理念和手段，加强税收征管信息化建设的步伐。“要依托包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局的两级集中处理，使信息应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节和部门，通过业务重组、优化和规范，逐步形成以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件，要在信息技术的支持下，以业务流程为主线，梳理、整合、优化、规范征管业务流程，利用信息技术和其他技术对税务机关的内部组织结构和业务运行方式进行重大或根本改造，使税收征管更加 科学 、合理、严密、高效”[5].
2优化税收资源配置，降低税收征管成本。目前，我国有些基层税务分局（所），税收征管支出与征收税收收入的总量不成比例，征收成本较高，或者随着ctais上线后，基层税务局（所）业务量大幅度减少，造成人力、物力、财力巨大浪费，税收资源配置不当，征管效率低下。适应新形势的需要，要根据税收征收环境和条件的变化，科学设置税务征收机构，重新界定职责范围，合理分流人员，使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置，建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制，对税务机关征管工作实行目标化管理，促使税务资源达到最优化配置，降低税收征管成本，提高税收征管效率。
3切实做好税收征管的基础性工作。建立和完善税收征管的工作机制，统一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程，完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵，合理界定税收征收方式及征收范围，以规范税收征管的基础性工作。这是提高税收征管信息化程度，确保税收征管工作效能的基础和条件。
（5）建立和完善税源监控和纳税服务体系，提高征管水平，减少税收流失。
1健全和完善纳税服务体系，规范纳税服务工作行为，使税收征管工作科学化、规范化。我国现行税收服务体系不完善，纳税服务水平低，内容单一，信息化程度弱，纳税服务意识淡薄，已严重影响税收征管质量和效能，不适应市场经济条件对税收征管服务体系的客观要求，面对税收征管新的信息环境和条件，必须重新健全和完善税收服务体系，规范税收服务工作行为。
第一，“采取 现代 化的信息手段，提高服务的科技含量，在纳税手段上，推行多元化的申报方式，为纳税人提供多渠道的申报服务”[6].“进一步加强和完善税收信息网络建设，真正实现税务登记、纳税申报、税款划拨、税务咨询、政策查询等业务的网络化服务，真正实现税收信息资源共享”[7].
第二，“要完善税收服务的考评机制，将税收服务纳入征管质量考核，实行严格的责任追究制度，使纳税服务制度化、规范化，要加强对税收服务考核和日常监控，量化服务管理，充分发挥和调动税务人员优化税收服务主观能动性和创造性”[6].
第三，“提升税收服务的层次，为纳税人提供纳税的方便，这只是税收服务的一个方面，税收服务还必须包括为各个经济主体提供税收帮助，以促进社会经济全面发展”[7].
2完善税源监控体系，提高税源监控信息化管理水平，减少税收流失。加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节，明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题，应加强同工商、 金融 、外贸、政府等相关部门的协调，使税源信息具有及时性、全面性、客观性，保证税源信息真实可靠，做到信息畅通，信息共享，同时充分利用网络技术、信息技术等高科技手段，搭建税源监控信息化平台，不断提高税源监控信息化管理水平，防止出现漏征漏管现象，减少税收流失。
参考 文献 ：
关键词：企业；所得税；优惠政策
目录
摘要…………………………………………………………………………1
1、我局企业所得税优惠政策运行情况表现在以下几个方面………………………1
1.1、农村信用社企业所得税税收优惠…………………………………………………1
1.2、从事农、林、牧、渔业项目所得，免征企业所得税……………………………1
1．3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，享受“三免三减半”所得税税收优惠政策………………………………………………………………………………2
1．4、非居民企业享受减按10%或5%税率征收企业所得税…………………………2
1．5、小型微利企业税收优惠。符合条件的企业均未实现利润……………………3
2、我局企业所得税优惠政策存在的问题………………………………………3
2.1、无法核实其经营所得是否符合政策规定范围……………………………3
2.2、财务核算不规范，管理难度较大…………………………………………3
2.3、财力支持跟不上…………………………………………………………4
3、我局企业所得税优惠政策的改进策略………………………………………4
3．1、规范所得税优惠管理……………………………………………………5
3．2、开通"绿色通道"落实下岗再就业税收优惠政策………………………5
结束语………………………………………………………………………6
参考文献……………………………………………………………………6
税收优惠目标的限定性应更为直接、更为有效。即对一般目标应采取公平、公正的国民待遇原则，避免税收歧视的做法；对特殊目标的规定应尽量缩小享有优惠的纳税人的适用范围。
1、企业所得税优惠政策运行情况表现在以下几个方面
武陵源区国税局辖区所得税税收优惠政策主要涉及以下几个行业
1、农村信用社企业所得税税收优惠
根据现行税收政策，我省农村信用社所得税税收优惠政策执行到2009年底，2008年武陵源区农村信用社免征企业所得税107万元。
2、从事农、林、牧、渔业项目所得，免征企业所得税
目前共有14户企业经营该项目，部分企业处于筹建阶段，均还未实现利润。
3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，享受“三免三减半”所得税税收优惠政策
张家界锣鼓塔污水处理有限公司因还未赢利，尚未享受到相关税收优惠政策。
4、非居民企业享受减按10%或5%税率征收企业所得税
共有2户纳税人享受这一优惠政策。
2、企业所得税优惠政策存在的问题
2.1、无法核实其经营所得是否符合政策规定范围
对从事农、林、牧、渔项目的企业所得，无法核实其经营所得是否符合政策规定范围，所得税减免项目众多，政策错综复杂。一方面，应享受优惠政策的没有辅导享受到位，另一方面，又存在过度强调服务，发生所得税减免税优惠执行重心偏移的状况。一些税务部门强调为纳税人服务的同时，弱化了税收监管，弱化了政策的执行。这些状况，与所得税减免税优惠政策制定的初衷不一致，也违反了相应的政策规定。
2.2、财务核算不规范，管理难度较大
大部分专业合作社类型企业由于设立动机等原因，财务核算不规范，管理难度较大。政策的漏洞增加了纳税人钻政策空子的空间。有些企业在减免税批复下发之前预缴申报时不是亏损就是零申报，待批准减免税之后，又人为调增应纳税所得额和应缴所得税额，将征税期的收入提前放在免税期申报，免税期的成本却拖延到征税期进行核算。还有些免税企业和关联企业之间核算不规范，对应在免税企业列支的成本费用放在关联企业列支，把关联企业的收入转移到免税企业，这样不仅使免税企业税负畸高，而且造成关联企业偷逃税款。
2．3、财力支持跟不上
自机构分设以来，武陵源区地税局紧抓组织收入中心工作，积极采取有力措施，税收收入由1994年的500万元增加到2007年的10372万元，为服务地方经济建设提供了强力的财源支持。但随着旅游业的蓬勃发展，建设一个更优的环境、更大的品牌，日益成为武陵源区的客观现实需要。要打造世界旅游品牌，建设旅游精品城市，在更大程度和更强力度上迫切需要更多的财力支持，这就需要地税部门又好又快的组织收入。而武陵源区旅游经济的依赖型、单一性和脆弱性，既是组织税收收入的强大后盾，又是组织税收收入的“瓶颈”。譬如今年由于年初冰灾、汶川地震、南方洪灾及奥运会期间交通管制等一系列因素的影响，导致武陵源区经济严重滑坡、税收锐减。武陵源区旅游产业的不稳定性，导致整个经济的单薄，在一定程度上成为聚集地方财力、服务精品建设的“短板”。
3、企业所得税优惠政策的改进策略
3．1、规范所得税优惠管理
。规范所得税优惠管理包含两方面的内容：首先，要建立起一套科学的税收优惠分析、评价的制度，这也是其他优惠政策改革的基础。通过定期对企业所得税优惠的分析和评价，可以为优惠政策的取舍、改革方向的选择以及监督的实施提供基本判定依据。尽管由于企业所得税制尚未统一，优惠项目众多，难以完全对优惠进行分析与评价，但在遵循现实的基础上，积极探寻较为适合我国的税收优惠分析评价制度与方法，哪怕是一种极为粗略的估计，以指导对现有税收优惠项目进行彻底的清理整顿，仍应成为今后一段时期税收优惠管理工作的努力方向。对此，可考虑先选择企业所得税优惠中的重点优惠项目进行分析与评价，并随着税制改革的不断深入，逐步形成较为系统科学实用的税收优惠分析与评价制度和方法。其次，应调整并规范企业所得税优惠政策的行政审批流程。目前，我国的税收优惠政策审批权同时由财政部门和税务部门行使，由于两部门间的权限划分不清，导致权限的主次不明，甚至出现由税务部门单独决定的情况。这种状况存在重要的弊端：一是任何税收优惠政策的出台必然会减少财政收入，影响到财政收支的平衡；二是税务部门的主要职责是征税，如果再赋予其减免税权，会导致税务部门的自由裁量权过大，随意减免税的结果，必然弱化依法征税的法律基础。在国外，涉及优惠政策的税式支出都是由财政部门而非税务部门来管理。笔者认为，为了消除所得税优惠管理上的隐患，应调整并规范企业所得税优惠政策的行政审批流程，优惠政策的审批权应以财政部门为主，避免未经财政部门认可的政策随意出台。
3．2、开通"绿色通道"落实下岗再就业税收优惠政策。
建立了下岗失业人员基本情况档案，随时掌握下岗失业人员的动态管理和享受税收优惠政策的情况。同时，在办税大厅设立下岗失业人员绿色服务窗口，优先办理下岗职工再就业的纳税事宜，开通下岗失业人员税收优惠咨询电话，免费发放各种税收资料，及时解答再就业税收优惠政策。今年以来，该局共为下岗再就业职工减免税务登记证工本费31户次，减免税款17800元。
该局进一步健全政务公开实施办法，除法律法规另有规定外，对需要公开的事项按照规定的程序实施政务公开，严格限制不公开事项的范围；变更、撤消或终止公开事项，按照规定程序进行，并及时告知公众；通过严格的程序，保证公开内容全面真实，增强公开的权威性。
继续深化税务“三公开”活动，通过12366纳税服务热线、电视媒介等公开税收政策，公开办税程序，公开办税结果。充分利用办税服务厅、电子显示屏、纳税人经营场所等公共场地把纳税人比较关注的减免税审批结果、纳税定额核定、税收优惠政策、欠税名单等情况，及时全面地向纳税人和社会进行公开。
该局进一步健全政务公开评议制度，通过电视、报纸等媒体向社会公开作出“四全服务”承诺，广泛接受社会各界监督，定期组织特邀监察员、纳税人代表等开展评议工作，收集、梳理、分析群众的意见或建议，查找工作中的问题，解决群众反映的难题，不断改进工作。
参考文献
根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，我国对所得税采取按年计算，分月或者分季预缴的，年终再进行清缴的方式征收，即企业所得税汇算清缴。
一、纳税人纳税时间及方式：
纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在年度终了后四个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。
二、我国企业所得税汇算清缴的现状：
汇算清缴是企业所得税纳税环节的一个重要的部分，圆满完成汇算清缴是保证国家税收及时足额入库，保护纳税人合法权益的根本。目前，我国各级税务机关始终坚持依法制税、优化服务、加强管理、利用所得税来增加国民收入，从而在宏观方面调控我国经济，调节我国人民的收入分配，实现了税收政策的实施从严到宽，国民收入规模从小到大，征收管理的质量从低到深，而税务机关的职能作用也是从弱到强。近年来，我国的税收收入体制也逐步完善。按照我国税收的组织收入原则，我国各级税务机关切实强化了收入分析，加强了税收资源的管理，及时有效的掌握了重要的税源，重要行业的收入变动情况，实现了所得税带来的收入与我国经济发展协同增长，我国税收收入的规模不断扩大。
三、我国企业所得税汇算清缴存在的问题：
现在，越来越多的企业进行企业所得税的汇算清缴，但是其中的问题也越来愈加凸显。
（一） 技术要求高
虽然作为财务工作者每年都在进行继续教育的再培训，但是会计人员众多，经验等各方面有差异，加之税法与财务会计制度存在的差异。面对每年汇算清缴繁杂的报表，许多人还是会显得无所适从。这样就会造成申报数据不准确、税金漏报或者是多缴的问题。
（二） 政策繁杂，变化较快
随着改革开放，我们国家加入WTO以来，新情况，新问题层出不请，而我们的税法也是紧跟形势每年进行相应的调整。但是这样却要迫使财务人员花费大量的时间去研读新的政策、新的要求，否则就会造成税金的遗漏，产生不必要的麻烦。
（三）思想认识不到位
由于我国汇算清缴相关制度尚不完善，改革也不到位，致使纳税人与税务机关之间存在着一些认识上的偏差。首先存在着“无关论”：这种观点认为企业的汇算清缴是纳税的自己的事情，与税务机关无多大关系。这种片面的观点强化了纳税人的责任，而减轻了税各机关等部门的相关责任，导致税务机关在进行汇算清缴的组织管理、辅导宣传、协调监督等各项工作工作时不认真执行，使工作没有落到实处；其次存在着“以查代算论”：这各观点认为企业汇算清缴的工作只有在税务机关完成最后的检查任务之后才算真正的完成。把税各机关放在了第一重要位置上。最后还存在着“双主体论”：这种观点认为有关企业所得税的汇算清缴与纳税人与税务机关都相关，纳税人自核自缴而税务机关组织清算检查，两方共同完成。这种观点导致税务机关花费大量时间来核查，使核查流于形式，起不到好的效果。
四、要做好我国企业所得税汇算清缴有以下几点建议：
（一） 税务机关要紧跟时代要求，做好税法的宣传工作
税务机关要转变职能要求，放弃以前“坐、等、靠”的观念，企业所得税汇算清缴工作的顺利完成，取决于纳税人对于政策的熟悉程度。对于不同时期政策，税务机关进行归类整理，通过报纸、广播、网络等形式进行不定期的宣传，使得纳税人及时全面的了解新的税收政策，掌握汇算清缴的流程，确保圆满完成汇算清缴工作。
（二） 纳税人要自我加强业务水平的提高
企业所得税的汇算清缴是在基于会计数据的基础上，根据税法的要求进行调整所得出的应纳税所得额，其中的工作难点就是纳税的调增与调减。例如，业务招待费与广告费在会计上就是正常的费用类的二级科目，而在税法上却要进行按照收入额度的扣除。
（三） 纳税人应及时向其主管税务机关提出各项涉税业务的审批申请
企业在经营过程中许多资产损失的确认是在经过主管税务机关的批准后才能在年终的汇算清缴时转入扣除额的。同时许多税收优惠政策也是经过审批才得以生效的。所以为了维护纳税人的合法权益, 减少工作压力, 保证企业所得税汇算清缴工作的顺利进行,在每年的年度终了后，企业的财务部门应及时检查确认涉税事项的审批程度。
（四） 充分利用现代社会的高科技产物
当今社会是一个信息高速发展的时期，积极、智慧的利用这些产物不仅能提高我们的工作效率，更能加速社会的进步。税务机关及一些税务中介机构应尝试研究一些新型汇算清缴的数据软件，使得财务人员在输入企业基本会计数据信息后就能算出应纳税所得额的事情不是没有可能。
（五）转变陈旧的思想观念
纳税人及税务机关应用发展的眼光去正确理解我国企业所得税汇算清缴的真正含义，要用全面的思维去把握汇算清缴的内涵。要转变观念，认识到汇算清缴是我国税收制度上的一项重要的管理工作，是我国据以诚信纳税和依法制税的有效途径。虽然汇算清缴的纳税产体是我的所有企业，但税务机关也有责任做好税收征收的工作。纳税人在交纳所得税过程中，也逐渐熟悉了税收方面的政策法规，增强了依法纳税的意识，同时也是税收法律法规在实际中得到贯彻和完善的过程。
五、结束语：
综上所述，目前我国企业所得税的汇算清缴在各方面有了一定的进步，但我们也应认识到，做好企业所得税的汇算清缴不仅仅是纳税人自己的工作，更是我们税务机关，甚至中介机构等部门共同协作努力的结果。
参考文献：
1、胡春瑾 《企业所得税汇算清缴现状及对策研究》；
前言：
房地产企业涉及的税收种类相对较多，其中房地产行业企业所得税是房地产企业缴纳的较为主要的税种之一。通过对我国房地产企业缴税情况进行调查我们发现，我国大部分房地产企业在进行税款缴纳的过程中，都会对纳税金额进行控制，通过多种筹划手段，降低企业纳税的成本。但是由于房地产企业在进行筹划的过程中缺乏系统的管理，忽视科学手段的应用等，使得房地产行业企业所得税税收筹划难以达到理想的效果。
1.房地产行业涉税特点
房地产行业的发展在我国具有着一定的特殊性，尤其是在近年来住房价格居高不下的影响下，我国政府以及广大人民群众都对房地产企业的发展十分的重视。房地产企业的纳税情况与房地产企业的运营有着密切的关系，并且对房地产企业的经济效益以及发展方向等都会产生影响。通过对房地产企业的纳税情况进行研究，我们发现房地产企业在纳税方面具有着以下几个方面的特点：（1）不同阶段税收不同。房地产企业在进行运营的过程中是分阶段的，不同的阶段其经营的形式也有所不同。（2）税种多，税额高。我国在对房地产企业进行征税的过程中采取的是分类征税，也就是说在不同的领域进行不同税费的征税。（3）独特的缴费方式。房地产企业在进行税款缴纳的过程中，大多数的税种都按照正常的缴税方式进行。
2.具体案例分析
甲公司是一家经营效益良好的房地产企业，在进行房地产开发的过程中因资金不足，需要进行8000万元资金的筹措。在对资金进行筹措的过程中，甲公司希望通过企业所得税筹划的方式，对企业将要缴纳的企业所得税进行控制，在合法的范围内将企业需要缴纳的个人所得税降到最低。下面（表一）是甲公司成员提出的三个不同的筹资计划，通过对筹资计划进行分析我们可以找出最优的房地产企业税收筹划方案。
通过对日常生活中企业所得税的缴纳方式进行研究我们可知在日常生活中企业所得税的缴纳与企业的借款有着密切的关系，并且随着企业借款的不断提升，个人所得税的数额也会进行相应的下降。因此巧妙的进行资金的借贷成为了房地产企业进行企业所得税筹划的主要方式之一。通过对甲公司的三个筹资计划进行分析，我们又可以发现不同的资金借贷方法产生的企业所得税筹划效果也有所不同，其中通过对三个不同计划进行研究我们可以直观的看到，计划三在可以进行利息抵税的比重更大，其在进行企业所得税的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三虽然节税效果突出，但是在财务风险上却是最大的因此应被有关房地产企业所重视。
3.房地产行业企业所得税税收筹划
对上述案例进行分析我们可以得出，房地产行业可以通过对企业所得税进行筹划，降低企业所得税的支出，并且进行资金的借贷是主要的应用手段。通过进一步的研究我们可以发现上述案例只是房地产企业进行所得税筹划的一个缩影，在实际的工作过程中，房地产企业可以针对不同的经营阶段进行不同的企业所得税税收筹划。
3.1准备阶段
我国税法对于纳税的对象进行细致的划分，通过有针对性的的税收规定对我国的税收工作进行保障。因此房地产企业在进行企业设立的过程中，首先应对税法进行掌握，明确其在纳税过程中的义务，通过对相关纳税内容的了解，完善税收筹划的依据。其次，房地产企业应对具体的组建形式进行考虑。这主要是因为企业的组建形式不仅关系着企业的运营模式，经济发展等，同时也关系着税收的多少。因此，房地产企业在准备阶段应从税收以及企业发展的角度进行综合的考虑。最后，对分支机构的形式进行把握。企业的分支机构包括分公司和子公司两种，针对不同的分支机构我国法律在企业所得税方面进行了区分的规定。因此，房地产企业在进行分支机构建立的过程中，应用发展的眼光看问题，针对不同条件下分公司以及子公司的税收特点，进行合理的选择。
3.2开发阶段
房地产的开发是一个比较复杂的过程，对房地产开发过程进行合理的把握对于控制企业所得税的缴纳有着重要的意义。因此房地产企业在开发阶段首先，应严格按照国家相关规定进行各项资格的审批，并遵守具体的流程，完善开发过程中的各项工作。其次，进行合理筹资方式的选择。通过案例我们可以知道不同的筹资方式在节税效果以及财务风险上都有所不同，因此房地产企业应对二者进行合理把握，进行科学的税收筹划。
3.3销售阶段
销售是房地产企业经营过程中的重要环节，为了可以对房地产开发的经济效益进行保障，我国大约80%以上的房地产企业在进行房地产开发的过程中都会进行房地产的预售工作。因此一般在对房地产销售阶段进行研究的过程中，习惯性的会将该阶段分为两个部分。就房地产的预售部分而言，房地产企业需要对预售过程中收取的资金进行合理的筹划，并以季度为单位进行利润的预算以便进行企业所得税的缴纳。而对于现售部分来说，在对其进行税收筹划时应着重考虑可实现的经济收入以及经营过程中的资本支出以及经济亏损等因素，对应该缴纳的税额进行合理的计算，避免因资本控制失误造成税款缴纳不准确的现象出现。
4.总结：
综上所述，房地产行业在进行发展的过程中，应从多个角度出发对企业内部的资金支出进行控制。通过加强房地产行业企业所得税税收筹划质量的方式，对房地产企业的纳税额进行合理的控制，促进房地产企业的发展。（作者单位：1.北京开放大学怀柔分校；2.北京京北职业技术学院）
参考文献：
