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会计以货币作为主要计量单位；会计拥有一系列专门方法；会计具有核算和监督的基本职能；会计的本质就是管理活动；会计的基本职能：
会计的核算职能；会计的监督职能；会计核算与监督职能的关系；会计核算的具体内容：
款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算。
（来源：文章屋网 ）
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)14-0163-01
1 会计的基本职能与分类
1.1 会计的基本职能
会计是由于生产经营活动和经济活动对信息的客观需要，在一定的条件下才产生的。满足生产经营活动和经济活动对信息的需要，是会计的目标。按照传统会计的观点来看，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，经过计量、记录、形成凭证和帐簿，再经过再确认编制成财务报告。简而言之，这是一个记录和整理记录的过程，它已经说明了会计的记录功能和反映作用。记录经济活动是会计的内在或者固有的功能，确认、计量是进行记录的必要条件，或者说会计的基本功能是记录。经济活动的记录所发挥的作用是反映经济活动。因此有理由认为，会计的基本职能是记录经济活动，反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。虽然反映经济活动是会计记录经济活动基本职能的发挥的作用，是一个派生职能，但是它是十分重要的作用，是生产活动管理和经济活动管理更需要的职能。记录的内在的或者固有的功能是反映和保存信息，产生和形成记录的过程包括收集、分类、整理和传递操作。如果简化或者忽略从记录到反映是由于会计记录所发挥的作用的因素，可以直接地认会计的基本职能就是反映经济活动，这也是会计产生的原因。传统会计常常讲会计的基本职能是反映经济活动，其原因可能就在于此。
1.2 会计的分类
会计现在形成了两个主要分支：财务会计和管理会计，它们是会计信息系统的两个子系统。
1.3 财务会计
财务会计记录和反映的是经营组织业已形成的经济活动的价值量的创造、转移、变动和分布的信息，是对经营组织的经济活动及其成果的历史描述。它是反映经营组织已经实现的经营状况的重要资料，是了解和掌握经营组织经营状况的信息。对这些信息的分析，可以研究如何加强、改进和提高经营组织的经营能力和水平。虽然已经完成的经营的信息是不能再变动的过去信息，但是研究过去可以预见未来，可以利用这些信息预测经营的发展和变动。
1.4 管理会计
管理会计是在研究经营组织经济活动信息的基础上和反映经营组织未来经济活动可能的信息，例如对成本的分析、对投资的分析、对预算的分析与管理、对新产品开发的分析、对经营效益的分析、对利润的分析等等。在一定意义上，财务会计是管理会计的信息基本来源。因为管理会计据以的进行分析的资料，主要来源于财务会计的记录。但是在现实上，本应发挥重要作用的管理会计，作用的发挥反而很不理想。在实际上，管理会计与财务管理、经济活动分析、价值工程等理论的许多方法、内容与实务工作的界限不十分清晰。
2 信息时代下会计职能的扩展
现今经济发展对会计信息的需求不仅包括基于企业内部的个体性需求，同时还包括社会性的需求，它要求经济个体向外部提供真实，公平，可靠的会计信息。这样的会计信息实际上具有公共物品的性质。根据财务会计概念框架。会计信息需求的改变首先要在会计目标中体现，然后考虑现有财务报表基本要素以及会计信息质量特征是否能够适应新的需求，最后体现在会计对交易和事项进行确认计量时所依据的原则和假设前提。在市场经济中，企业个体的经济行为是追求自身利益最大化的行为，一方面千方百计了解自身决策所需要的外部信息。一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息。在利益的驱动下，提供虚假、失真的会计信息在所难免。因此，导致信息虚假性存在的根本原因，是传统会计职能不能满足当今会计信息社会性公共需求。
由此可见，传统会计虽然能够充分满足企业内部对会计信息的需求，却不能对外提供真实、可靠的企业经济信息，这与会计信息的社会性需求形成了强烈的矛盾。显然随着经济的发展和管理的需要，特别是在网络信息技术日趋成熟的情况下，会计职能传统的观点已明显滞后于会计实践。因此，会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体内部经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映经济个体及社会整体的经济信息。
3 会计职能扩张的意义
会计职能的扩展以及新韵会计信息生产方式的提出将对会计的发展产生划时代的意义。具体将从以下几个方面表现出来。
3.1 会计理论的突破
传统会计的基本职能被认为是记录和反映企业的经济活动，本文认为会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体的经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会各个个体经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映各个经济个体及其联系的经济信息，从现时的研究来看至少需要反映供应链――企业战略联盟的信息，向社会经济活动决策者提供社会经济活动参与者的共享的财务会计信息。
3.2 会计实践的改革
在传统会计基本职能的指导下，会计局限于反映个体企业的信息，而忽略了企业之间的相关信息，会计信息失真问题愈演愈烈，传统会计一再遭受社会的谴责。基于社会化需求的会计职能将有效的避免这一问题。能防止信息的失真，为社会需求提供可靠的会计数据。保证信息的及时性、克服会计信息的不对称节约信息生产的成本。
和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。
以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：
上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。
二、会计控制基本职能、目标和会计总目标
系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。
社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。
正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。
由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。
我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。
我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。
作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。
从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。
目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。
会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。
根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。
从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。
三、对会计控制内容和具体目标的认识
控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。
会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。Control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：
1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。
2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。
3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。
4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。
上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。
四、新职能、目标体系的优点
1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。
2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。
3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。
价值链概念最早由迈克尔・波特提出。他在《竞争优势》一书中把价值链看作是确定企业竞争优势、寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。他认为，“每个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助活动的各种活动的集合。所有这些活动都可以用价值链表示出来”。价值链管理就是对价值链的管理，是一种基于协作的策略，以价值链为基本工具，把跨企业的业务运作联接在一起，以期判定企业竞争优势并发现一些方法以创造和维持竞争优势所进行的、以实现企业价值增值最大化为目标的企业管理活动。价值链管理的核心是使企业形成竞争优势，但竞争优势的来源是企业内外部的协同效应，亦即企业内部协同、纵向整合，以及联盟。
迈克尔・波特的价值链概念为人们打开了管理的新思路。至此，以客户为出发点，以价值增值为目的，以“横向一体化”为战略的一整套管理方式，正在改变着资源配置模式，从而也在改变着会计的结构。与此同时，经济和社会环境的变化对会计理论和运行系统的影响也越来越大。
价值链会计是著名会计学家阎达五教授2003年提出的，他认为价值链会计就是：对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。
价值链会计的研究对象是价值链信息及其所体现的经济关系。这里不再区分财务信息与非财务信息，凡是进入企业价值链的价值信息都在研究范围之内。我们之所以强调价值信息的科学合理性，是因为“它是要求完整信息的唯一标准”。例如，消费者只需要知道价格信息就可以做出决策，环保部门只需要了解企业环境污染的价值损失就可以做出相应的决策。
价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道、调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值。也就是通过对企业价值链的“经营”和“管理”，包括对价值链各环节的疏导、控制和管理，保证企业的价值链合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值。
二、价值链会计与传统会计的区别
价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计在运行模式、会计目标、基本职能、会计对象、会计特点等方面都存在明显的差别。
首先，从会计运行模式来看，传统财务会计与管理会计都遭致越来越多的批评。对财务会计批评的焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息，现行财务报告对前瞻性信息、无形资产信息以及非财务信息等披露不足。至于管理会计更是众矢之的，管理会计的相关性已经消失，传统的管理会计忽视了创新环境和创新理念。可见，变革现行的会计模式已是大势所趋，我们认为，价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。
其次，从会计目标来看，传统财务会计的目标是真实地反映企业的资金运动过程。而价值链会计的目标可以表述为：提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。
第三，从会计基本职能来看，反映作为会计的一项基本职能无论是财务会计还是管理会计都是首要的和基本的。但作为价值链会计的反映职能，其主要特点是实时性。它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而是要以最快的速度反映企业价值链的价值流入、营造、流出等价值活动的信息。另外，“实时评价职能”也是价值链会计的一项基本职能，也就是说，要以最快的速度揭示价值链价值创造的过程，并对细分的价值链条各项价值活动做出评价。
第四，从会计对象来看，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。“价值链”这一概念是由迈克尔。波特于1985年在《竞争优势》一书中提出的。他将一个企业的价值活动过程分为五种基本活动和四种辅助活动。五种基本活动分别是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和服务。四种辅助活动分别为采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。基于这些价值活动，波特组建了企业内部价值链。因此，价值链会计管理的目的就是将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的“网链结构”，形成一个极具战斗力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化竞争优势。
三、价值链会计与传统会计的结合
（一）从性质来看。它们既是一种管理活动，又是一个信息系统。财务会计相对来讲侧重于信息系统，但从根本上讲仍是管理活动，是经济管理的重要组成部分。它在对财务信息进行确认、计量、报告的过程中，实施控制管理。管理会计本身就是会计与管理相结合的产物，是随着管理理论的发展，逐渐从传统会计分离出来的一个会计学分支。相对财务会计来讲，它更侧重于管理，主要向企业内部管理者提供有助于经营管理的财务信息。而价值链会计，一方面它是一个提供价值创造动态信息，以利于协调和优化价值链、实现价值增值的信息系统；另一方面它又是以控制为特征的价值管理活动。2003年12月在海南省海口市举行的“价值链管理与价值链会计”专题研讨会上，代表们认为价值链会计应偏向管理会计的范畴，应被视为一种管理活动，而不应单纯被视为一种信息系统，单纯提供信息，它更贴近财务管理与成本管理方面。
（二）从核算对象来看。他们研究和反映的归根到底都是旨在提高企业经济效益、实现价值创造最大化的活动，只是传统的财务会计、管理会计的对象范围较价值链会计要窄。价值链会计的对象是价值管理对象的数据化和具体化，即价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链。具体来说，价值链会计的对象实际上就是构成价值链的各种价值活动，而这些价值活动说到底都是旨在提高企业经济效益、实现价值创造最大化的。财务会计和管理会计的核算对象早已被会计界确定――资金运动，即能够用货币表现的经济活动。毫无疑问，这些经济活动都是为企业创造利润、提高企业经济效益、实现价值创造最大化而开展的。
（一）“两论”结合，建立前后一贯的会计基础理论体系
会计基础理论体系包括：动因、对象、本质（结构）、职能、目标等范畴。
1．会计与会计学。
2．环境与会计系统。会计是为适应环境和管理的需要而产生和的。社会环境对其有重大影响。社会环境千差万别，并不都与会计相关，即使与会计相关，其作用和影响也不一样。会计、统计、审计的社会环境相同，其本质和职能大不相同。应当充分重视社会环境的重大影响，深入会计系统的内部矛盾。
3．会计职能与动因。会计职能是会计系统的外在行为，联系会计系统与环境，体现会计环境包括会计主体及有关方面对会计的根本要求以及会计系统满足这些要求的可能性，是需要与可能的统一。
会计为什么会形成两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标呢？归根结底，在于建立会计系统的客观需求（或称客观必然性）。这里，首推节约劳动时间，它是会计产生和发展的基本动因。根据动因要求，既要核算劳动时间的消耗量和劳动成果，又要强化管理，促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高，这样就形成了会计的结构、本质、基本职能和基本目标。动因反映社会环境对会计的需求，是环境需求与会计本质、职能结合的统一与概括。基本动因是制约会计本质、职能、目标等“一切矛盾的胚芽”。以基本动因为逻辑起点，以基本职能为研究起点，建立前后一贯的会计基础理论体系。
4．会计对象与会计对象要素。会计对象是价值运动，会计对象要素是会计对象的具体化，是会计对象的初步分类。会计对象要素是会计科目的分类概括。会计反映是对会计对象要素具体的确认、记录、报告与分析。会计控制是对会计对象要素具体内容的规划、调节、监督与考评。
5．会计结构与本质。我国会计学界对什么决定本质、什么表现本质缺乏研究，从而影响对会计本质取得共识。决定事物本质和职能的是事物的结构，是事物的内在矛盾。两者是看不见摸不着的。其外部表现是功能（职能）。功能表现结构，结构决定功能，功能是结构和本质的外部表现。通过基本职能研究结构和本质，不仅是系统理论的一般原理，也为会计理论研究所证明：通过反映职能，发现会计的信息处理结构和经济信息系统本质；通过控制职能，发现会计的经济管理结构和管理活动本质。
信息系统论和管理活动论都反映了会计本质，不应各执一词，而应将“两论”科学地结合起来，以全面地反映会计本质。职能内显结构和本质，外联环境和对象。结构和本质决定职能，职能表现本质和结构。本质和职能受环境影响，适应环境需要，但其决定因素不是环境而是结构——事物的内部矛盾。外因通过内因起作用。
6．会计目标与作用。会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南，是会计系统应当达到的境地。在社会环境的影响下，职能是固有的、潜在的、相对稳定的，目标随环境的变化按有关方面的需求而变化。没有该项职能就不可能提出相应的目标，因而直接决定会计基本目标的是会计的基本职能。葛家澍、余绪缨教授指出：职能是体现会计本质的功能，而目标则是……会计职能的具体化。
基本目标为总目标服务，受总目标指导，力求实现总目标。根据《会计法》第一条，会计的总目标应是：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。目标是应当达到的，作用是已经达到的，从整体而言，会计目标达到了，会计作用也就发挥了。两者只是角度不同。
综上所述，会计基础理论体系简略图示如下：
在社会环境的影响下，在会计产生和发展的动因推动下，两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标，相互联系，前后一贯。按照质量要求，作用于会计对象，实现会计总目标。信息系统论与管理活动论结合是会计基础理论体系实现前后一贯的关键。
（二）以会计目标为起点，建立统一会计制度理论框架
统一会计制度理论框架（或称财务会计概念结构），是财务会计理论中最实用的一个部分，是用以指导和评价包括会计准则、会计制度在内的统一会计制度的理论体系。在社会环境的影响下，统一会计制度理论框架包括会计目标、基本前提、会计原则、质量特征以及会计对象要素的确认、计量、记录、报告等。
统一会计制度理论框架以会计目标为起点，提供真实信息与强化经济管理并举，包括对会计规范、会计和会计工作的丰富的指导思想和原则。统一会计制度理论框架上承会计基础理论体系，下导会计规范与核算方法理论和会计工作，是两者的中介，构成前后一贯、逻辑严密的理论体系。
（三）以会计对象为基础，建立会计规范与核算方法理论体系
会计对象是会计核算和控制的客体，是统一会计制度、会计方法规范、核算、控制的内容，也是会计科学赖以建立的客观基础之一。会计理论和会计方法与其对象存在着相似关系，所以我们研究会计规范与核算方法理论都必须从其原型——会计对象出发，把会计规范与核算方法理论建筑在会计对象的基础上。
1．会计规范。我国会计准则和国际会计准则都分为基本准则和具体准则两个层次。基本准则对会计准则的总体结构和基本要求作出规定，大体分为两部分：一是会计核算的基本前提和一般原则，包括信息质量要求和确认、计量、记录的原则；二是会计对象要素准则，分别就会计对象要素的确认、计量、记录、报告作出原则性规定。具体准则根据会计对象要素的业务特征分别制定。它们都以会计基础理论为指导，从价值运动的实际出发，对价值运动核算和控制的一般原则和具体规范分别作出规定。
2．复式记账原理。复式记账为什么记录对应双方？为什么有借必有贷、借贷必相等？流行的平衡理论并不能说明。复式记账是反映和控制价值运动的。价值运动有运动（动态）和平衡（静态）两种状态，总是由一种价值转化为另一种价值，前者表现为来历，后者表现为去处，来历和去处是矛盾的统一。对每一次价值运动（经济业务）的来历、去处在对应账户的贷方、借方等额记录，就是借贷记账法。它既反映来历向去处转化的动态，又反映来历等于去处的静态，从而全面反映会计对象矛盾运动的两种状态。
3．账户设置和记录原理。账户设置在什么地方？为什么账户发生额都设置对立双方？为什么借方记录资产增加、权益减少，贷方记录则反之？为了全面地核算和控制价值运动，账户设置在两类互相联系、方向相反的价值运动的联结处。
价值运动有来历、去处，价值变化有增加、减少，两种方式是辩证的统一。所以，账户发生额必须设置对立双方，既反映价值运动的动态，又反映价值量的增减，余额反映每种价值变化的结果。借方和贷方是对立的记账符号，各有三种科学的含义：
①价值运动的方向：借方反映价值运动到哪里去，贷方反映从哪里来。
②价值的量变：借方记录资产和费用增加，负债、所有者权益、利润和收入减少；贷方记录则反之。
③余额方向反映账户的性质：余额若在借方是资产和费用类账户，余额若在贷方是负债、所有者权益、利润和收入类账户。
上述①、②均指发生额。从价值总体看，各账户贷方余额和借方余额分别表示价值总体矛盾运动的来历和去处。
4．会计报表原理。会计报表对价值运动的反映是丰富而全面的。就资产负债表而言，“资产＝负债＋所有者权益”，从某一时点来说，反映价值运动的静态，不同时期的资产负债表联系起来，又能以动态数列反映价值运动的动态。再如流动资金周转率表，资金占用额是静态指标，周转额则是动态指标，周转率以及该表显然是静态和动态的结合。它们都反映“又动又不动”的状态。
二、我国基本应有特色
（一）主要国家的会计各有特色
国家特色，是在本国特殊环境中，经过刻苦努力，不断提高、创新，主要由本国会计学界开发的、比较的、适合本国实际情况的会计理论与。各主要国家的会计各有其特色。特色不仅存在于制度不同的国家，还存在于社会制度相同的国家。会计国际化或会计的国际惯例，主要是指确认、计量、记录和报告的，至于形式，可因国家而异，不一定强求统一。
特色指个性，体现矛盾的特殊性。特色是本国的创举，经过长期实践、探索、比较，逐步。扩大适用范围，增强共性，形成惯例，为多数国家所公认、共有。那时，这种特色就不能称为特色了。
（二）会计特色的必然性
进入二十世纪九十年代后，会计理论界对会计职能的研究渐趋式微，其原因是任意增加会计职能，反而会造成各项工作的混乱。人们的认识逐渐趋于一致，即会计的基本职能是核算和监督。1985年颁布的第一部《会计法》也对此予以肯定。这里，笔者对会计核算和监督这一基本职能，从其实现的深度、广度和精度上重新加以认识，展开深一层的讨论。
就核算与监督两大职能的关联关系而言，二者是相互联系，相辅相成，不可分离的。“离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础，而离开了监督，会计就失去了生命，它是整个会计工作的灵魂”。会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现管理最优、效益最佳的目标。
二、会计核算职能的基本任务
现代会计的核算职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门。对会计核算工作的抽象反映就是会计核算职能，会计核算是会计工作的重要组成部分。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计就是要以货币为计量单位，去记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地反映会计主体的经济活动情况。会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务。可将其归纳为七类。它包括：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
三、会计监督职能基本要求
追溯历史，人类会计监督思想的产生与从会计监督方面认定会计的职能，起始于资本主义经济关系的萌芽阶段。其主要历史原因，是在此期间社会生产由家庭手工业向工场手工业发展阶段的演进，具体表现集中在“成本控制”思想、方法及其理论的萌芽方面。会计监督意指会计对企业经济行为的监督，会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在对经济业务真实性、财务收支的合法性以及公共财产的完整性的监督。《会计法》第二十七条规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
四、强化会计基本职能
了解了会计核算和监督这一基本职能，让笔者更加清楚应该从一些可控的因素上提出和采取一些切实的有效的措施，增强会计职能。
（一）当前，我国发展经济的内外部环境发生了根本变化，随之会计核算职能也出现问题。首先，在广度上，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，会计核算尚未普及。这样，一方面不利于企业自身的管理和发展，也导致国家税收的大量流失。应做到只要有经济活动，只要有货币收付行为，就应当从会计上加以核算。至于采用何种记账方法，建立何种账簿，是否进行报账，应视会计主体的不同情况而定。能够采用国家统一会计制度的应尽量采用，保证核算的规范和指标可比，优化会计核算职能。其次，在精度上，我国现有会计从业人员的业务能力和职业素质尚待改善。传统的低文化会计的思想仍然存在，高学历、高能力的会计专业人员还是不能满足现有要求，同时，职业道德也需要后续教育的培养。这些都给我国的高等财经学府提出了新的要求，培养高尖端的会计人才，更好实现会计核算职能。再次，从世界范围看，对国际会计准则借鉴不够。会计核算国际化是指会计机构、会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。其要求是：国际相应性，会计工作采用了相应的国际会计准则的内容和要求；国际规范性，会计工作的组织与国际会计准则的内容和要求基本上是可比的；国际适用性，会计工作的组织形式和所采用的方法在国际上普遍适用。应该指出，会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到，这也是我们优化会计核算职能的基本要求。
（二）在明确会计监督的内容之后，若把会计监督放到目前的经济环境之中，审视其质量，就会发现一些值得思考的问题。首先，《会计基础工作规范》第73条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经营活动进行会计监督。”现在，在会计核算中伪造、编造会计凭证，建立账外账的现象屡有发生，多数是由单位的会计人员或受指使、或自己所为形成的。让造假者去查假、打假，其结果不难想象。会计主管部门不应袖手旁观，不能仅仅充当制度的制定者和宣传者，应当介入到会计监督之中，弥补单位会计人员自身监督的不足。其次，现在，会计委派制的实施，新的会计制度的实行，对客观因素造成的会计信息不实发挥了抑制作用。但人为因素造成的会计信息不实，只能靠会计人员的职业道德来约束。新修订的《会计法》，虽加大了对提供虚假会计信息人员和单位负责人的处罚力度，但实际效果并不十分明显。虚假会计信息的根本治理，靠会计人员娴熟的业务技术和职业道德在日常核算中的自觉恪守。新闻宣传部门要披露打击提供虚假会计信息的现实案例，宣传严格执行政策、认真负责的会计人员，为会计人员营造一种守法、护法、执法的良好环境和社会氛围。
（三）采取措施，加强会计基本职能
一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。
（二）成本会计的基本职能及其争议
所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。
（三）成本会计的工作目标及其争议
目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。
（四）成本会计假设与原则设置及其争议
关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。
二、成本会计基本问题争议引发的现实问题
（一）理论与实务中相关专业术语使用混乱
1.“耗费分类”内容表述不清
为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”，有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。
2.生产费用与产品成本相区分
我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立，生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。
（二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足
成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材内容存显著差异，结构不尽合理
不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。
三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议
（一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议
笔者认为，在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。
（二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议
成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。
（三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议
就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。
一、引言
会计的本质要从会计实践的历史进程和会计与社会发展之间的关系两个角度去分析，会计的存在主要就是为了帮助人类社会解决生产经营活动过程中相关的信息记录，使之形成客观的数据，保持生产关系间的信任程度，所以会计本身既是信息承载系统也是信息的管理系统。
二、从会计实践的角度去思考会计的本质
会计实践与人类社会的发展几乎是同步的，从原始社会到现在，无论是哪种社会形态，都存在会计实践活动，只不过表现形式有所不同。而且会计实践的过程就是会计发展的过程，在这个过程中会计技术不断改进，所涉及到的范围也在不断扩大，深度和复杂性也随之增加。然而，会计作为一门专业的学科出现才几百年时间，而且大家对会计本质的认识也各有不同，还没有形成统一的标准。但是无论任何事物，只有清楚了它的本质才能更好的为我们所用。因此我们要透过现象探究本质，会计的本质与人类社会的发展保持着紧密的协调性，随着人类社会的进步，会计的本质也在稳定状态下不断进化，从会计实践的角度来看，原始社会会计是一种对生产结果和财产所属关系的记录，这个过程是一种简单的本质表现；到奴隶社会和封建社会已经形成了账目，用文字在一定的载体上进行相关经济信息和交易信息的记录，形成簿记；到资本主义时期，经济得到了飞速的发展，于是就出现了复式记账法和现代化会计，随之出现的就是会计标准、规范和相应的操作框架，一些专业的会计团体也应运而生，这样会计就步入了现代化。从上述的发展历程可以看出会计本质是服务于人类的生产活动和生产关系，并对生产过程和结果的相关情况进行记录和反映，会计记录的信息具有客观性和真实性，所以对生产关系的各方来说都有一定的可信度。信任度的增强也使会计实践有了较大的发展动力，所以说会计的本质要从会计实践的角度去重点思考。
三、从会计与社会环境和经济发展水平的关系角度去思考会计的本质
从这一角度去分析会计的本质，早期形态下的会计主要就是对剩余产品和相关的财产所属权的记录，与社会政治、经济方面的关联并不是很大，会计还没有体现出自身的社会价值和重要性；到了奴隶社会和封建社会，会计主要以统治阶级利益为重，所做的记录和监督都是在服务于统治阶级；资本主义社会的到来，公司成为了企业的主要形式，会计的作用得到了较大的发挥，与社会的经济、政治环境联系紧密，互动较多，不但对社会的生产方式和生产关系进行记录和反映，还起到了一定的监督和管理作用，这样一来也促进了资源的合理配置，对社会的稳定和发展意义重大，因此会计制度发展成为了社会中的一项重要制度。
四、人类社会对会计本质的探究历程
人类社会对会计本质从来没有停止过探究，到目前为止，国内外对会计本质的认识也各有不同。代表性较强的观点有管理工具论、管理活动论和信息系统论三种。20世纪50年代的会计管理工具论把会计的本质定位于对社会主义生产过程的反映与监督工具，通过会计管理来对生产方式和生产关系进行客观的反映，所属的服务关系为会计为财务而服务，财务为财政而服务，财政为国家而服务；随着经济的发展，我国进行了改革开放，计划经济已经转变为市场经济，在西方会计本质理论的影响下，产生了有中国特色的两种观点，一种是“管理活动论”；另一种是“信息系统论”。其中“管理活动论”认为：人类只要进行生产活动就要有会计管理，无论是从哪个角度去定位，会计本身都具有管理职能，不仅仅是经济管理工具。而“信息系统论”把会计定位于一种信息系统，这种观点与西方观点更加接近，西方学者认为会计管理是把一般信息理论在高效经济运营方面进行应用，属于信息系统；20世纪70年代初美国学者提出会计本质是一项服务活动的观点，职能是对与经济主体相关的财务方面的信息统计，为经济决策提供依据；综合国内外对会计本质的认识，信息系统论认可度较高，这种理论认为会计是按照一定的规则和结构而形成的信息系统，由会计、信息和系统三部分构成，其中信息是核心。会计本质被定位于企业经济管理过程中建立的一个主要提供财务信息的经济信息管理系统，目的主要就是为了增强企业的经济效益。随着人们对会计本质的不断研究，管理活动论与信息系统论在对会计本质的认识上有相合之处，核心都是一种对信息的反映和监督，这样一来，会计的本质就可以定位于管理活动和信息系统的统一。
五、会计的基本职能
会计的基本职能是会计本质的一种现实表现，会计通过职能的行使来进行自身价值和目标的实现。由于会计的职能来源于会计的本质，所以国内外专家关于会计的职能定位也存在差异，但是大多数观点认为会计具有监督和反映两大职能，其中监督职能体现的是对某项事物和活动的有关环节和过程的监察、督促和管理，使之能够达到预期目标，合理完成计划任务；反映是事物固有属性的一种表达，在两种事物之间产生关联时，一种事物用自身的变化去展示另一种事物所固有的特性，这是事物给予人感官上的直接印象，让人通过感官的认知产生对事物的客观规律和特性的一种定位，通常情况下这种反映都是事物最具特点的一面。反映和监督是会计的两个基本职能，其中“管理活动论”观点认为监督是会计的主要职能，而“信息系统论”则认为反映是会计的主要职能。究竟哪个职能更重要，未有定论，在实践中，通过客观的反映才能更有效地监督，没有合理的监督不能够准确的反映，所以我们认为，监督与反映同为核心，不分主次。一些学者认为会计还具有控制、分析、预测、决策的职能。其中预测与分析是会计反映职能的深化和分解，决策和控制是监督职能的拓展与延伸。除此之外，会计还具有连接信息与管理方面的沟通职能。
会计职能主要是体现会计在企业的经营管理活动中所起到的作用，即会计能为企业做些什么。会计职能是会计在企业经济活动中具有的客观功能和作用。需要指出的是，会计的职能并不是一成不变的，它产生于会计，并发展于会计，会计职能是随着人们对会计的认识和会计环境的变化而不断向前发展的。历史上有关会计职能的认识主要可分为：核算工具论、管理工具论、会计技术论和会计系统论。
一、核算工具论
在会计发展的早期阶段，人类社会正处于自然经济发展的阶段，经济关系并不发达，较为简单。这个时期的会计仅作为一种简单的核算工具，仅仅是社会生产过程中的附属品。人们通过使用会计工具来简单的记录社会生产过程中的损耗与所得。随着时代的发展，到了中国秦汉时期，开始出现了账册，并采用“入”和“出”来标记各种财物的收支情况；唐朝时，开始设有专门的机构和人员进行具体的核算财物的收支结存，编制四柱结算法，即旧管、新收、开除和实在。这些会计活动均体现了会计的核算职能，表现了会计作为一种基本核算工具，在社会生产经营方面记账、算账、报账的应用。
二、管理工具论
意大利数学家卢卡?帕乔利出版《簿记论》一书，开创了会计理论研究的新纪元。该书认为簿记绝不是简单的一种核算工具，它更是一种管理的工具，为公司企业的管理经营工作提供着某种特殊的服务。前苏联会计学者马卡洛夫也提出过相似的观点，并且在50年代传入我国，在我国当时会计界占据了主要地位。管理工具论认为会计的职能就是反映企业管理经营的信息，是企业管理活动的基石，是管理的一种非常必要的辅助手段或工具。它忽视了会计的监督、控制、预测等其他职能，缩小了会计的应用范围。
三、会计技术论
会计技术论，不少国内外会计学者也称其为“艺术论”，即把会计在企业管理活动中所发挥的重要管理作用和会计对于各种性态的资产负债科目巧妙地组合方法视为一门精深的艺术。美国会计师协会曾对会计下定义为：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”由此可见，会计技术论强调的是会计的反映职能，它认为会计重点在于分析企业经营过程中的各种财务事项，体现了会计的服务性质。在一定程度上，管理工具论对会计技术论的产生和发展有着直接的影响，二者都强调了会计的反映职能。
四、会计系统论
会计系统论可分为会计信息系统论和会计控制系统论。随着信息技术的不断发展，会计信息系统作为企业管理信息系统的重要组成部分，是企业最重要的经营管理信息，它能连续、综合、系统的反映和监督企业的经营管理活动，并为企业管理提供着重要的决策依据。与管理工具论、技术论相比，会计信息系统具有突出的优势和进步性，它创新的从“人机结合”的角度突出了会计的反映职能，强调了会计信息对于企业经营的决策有用性和重要性。美国著名学者西德尼?戴维森更是指出：“会计是个信息系统，一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统。”
会计控制论则认为会计是一种特殊的控制系统。这种控制系统目的在于反映、控制企业的经营管理活动，以完成企业对受托人的受托责任，即会计是一种以实现受托责任为目的，以管理决策为手段，对企业的各种经济信息进行分类、统计和传递的控制系统。
探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。
在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：（1）信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；（2）管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。
下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。
马克思在《资本论》中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。
马克斯·韦伯，认为“资本主义本质是理性获利”，而 “理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。
霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。
美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。
美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计与控制理论》一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。
从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。
二、会计的职能
会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。
马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。
首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监督。我认为，这些都是不够完善的。其一，会计监督是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在观念总结的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我认为，将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。决策是一个过程，包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
近几年来，会计集中核算强化了会计监督和单位资金的使用效率，这有利于加强会计核算工作，搞好会计管理，对防止资金被浪费、挪用和截留等违法乱纪腐败现象的发生起到了相当重要的遏制作用。在我们国家出台《会计内部控制规范》，颁布了新会计准则和一系列财务改革制度，如会计委派制、集中采购等措施，推动了各企业逐步实行财务集中核算，可以说这是完善我国公共财政体系的一项重要措施，是收支体变改革的一项重要内容。对于预算单位来说，这种会计集中核算也是实行会计委派制的一种行之有效的特殊形式。从总体上必须加以肯定和保护，但是它又需要进一步提高、完善，因为在实行财务集中核算的实际工作过程，在一些地区和行业同时也逐渐暴露出财务在集中核算的过程中出现的问题，为避免这些问题的发生，就要在认识上进一步对加强会计核算，提高管理水平的科学性和准确性加深理解，切实对会计集中核算的利弊进行恰当地实事求是地分析，才能真正达到强化财务管理的目的。为此，我们要从以下四个方面问题加以深入研究。
1.要充分认识会计集中核算制的基本职能以及实行它的作用所在
1.1必须看到它是一种新型会计管理模式，而且是集管理监督和金融会计服务为一体。从基本职能来说，是对各单位的财务收支集中管理、统一开户和分户核算。核算中心按照统一规定的标准和相应科目列入预算，对内外资金实行统管，使开支有单位领导审批，同时又有会计统计中心审核才能入账，这势必从制度上就能使各预算单位的开支符合财务会计制度的规定。
1.2会计集中核算的作用主要体现在预算执行严格、强化了会计监督、确保企业对资金的使用有效、合法。具体可以从以下几方面加以说明，可概括成六个“有利于”：一是对于提高资金的使用效率和效益是有利的；二是对于提高会计信息质量，从根本上规范会计基础工作是有利的；三是对严格实行内控制度有利；四是对于上报财务报表准确、及时有利；五是对于管理好资产有利；六是对于有效控制成本费用有利。总之，会计集中核算制的基本职能和应起的作用是有目共睹，应予充分肯定，对此不能动摇。
2.关于在实行会计集中核算过程容易或者可能存在的某些问题
实事求是地说，从规范财务管理这个大前提下，会计集中核算在实行的工作中还存在必须克服可能存在的某些问题，对此必须敢于面对，设法克服或者尽量避免其不良影响产生。
2.1对应负主要责任的会计主体定位不明确，使得不少单位在实施会计集中核算后反倒不重视财务管理工作。因为财务核算中心研究的是原始票据，只是在为单位记账，至于相应交易是不完全合规合法则不能保证。根本原因在于会计责任包括法律责任没有一个清晰的界定。
2.2核算人员无法行使对本单位的会计工作监督。因为在形式上实行会计集中核算，相关人员势必脱离本单位具体会计实际业务，当然就会使这些人员行使会计的监督职能不能实现。
2.3这种管理模式不能节约内部成本费用。这里有个倒挤法，也是集中核算模式下各二级单位的共识。
3.正确分析会计集中核算过程产生问题的基本原因
3.1对实行会计集中核算宣传不够，执行也缺乏力度。此项工作实行过程对于各单位来说，集中核算都是自上而下的，各单位就是服从和执行的问题。事前财务中心应对核算后的形势、今后单位职能进行正式系统的培训学习，大张旗鼓地公开宣讲，否则各单位只能被动接受，执行不力。
3.2不按时定期召开例行的财务工作和财务推进会。财务核算中心不能光忙于应付日常业务，必须定时召开财务工作会，进行相关的通报、规范和要求，及时解决财务工作中出现的各种问题，矛盾和焦点，不要使问题成堆。要及时总结，推广集中核算后的经验和成绩，通过财务推进会的形式激励广大财务人员和报账员。
3.3有关领导没有做到观念更新。很多单位在实行财务核算后，仍然对财务管理重视不够，不注意关注并学习财务管理，仅仅考虑本单位成本是否超预算是不行的，要随着财务集中核算的推进，积极主动地站在企业整体发展的角度开展财务管理工作才行。
3.4缺乏具有相当力度的奖励工作。财务中心要大力宣传，表彰成本管理中节约费用成本的先进单位，要使员工真正受到激励，从理念上树立“节约费用成本先进”的思想意识。
3.5财务中心相关人员忽视对二级单位的调查研究。财务中心下达预算指标要做到准确科学，处理好企业效益和成本预算的关系，财务中心人员应经常去二级单位了解情况，多组织各科室人员了解基层情况，调研形式可以多种，但要注意不给二级单位带来负担。
4.要进一步全面完善会计集中核算的各种措施
4.1要实施责任会计制。根据实行会计集中核算时，财务管理必须与会计核算分离的原则，要研究确立责任会计制问题。在联系会计核算中心与具体发生经济活动单位之间，单位的报账会计要起到枢纽作用，同时对单位的资金运动和经济活动做好事前预测，事中控制和事后分析。应该积极促进行政事业单位报账会计向责任会计的转化，目的是为正确处理单位财务管理与会计核算的关系，把责任单位或责任人的经济责任具体而系统地反映出来，同时为会计核算中心的监督提供必要的基础。可见责任会计的作用是相当重要的。
4.2在财务集中核算过程一定要注意把握好集中度。实行财务集中核算，提高此项工作质量，健全和完善会计集中核算管理制度一定要从实际出发，要使之达到科学化、制度化和规范化，并且真正在实践中其可行性得到检验，同时要把握好会计核算与财务管理双重职能，使会计集中核算制度不断得到修正和完善。
