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传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。
模型（审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报，从而将审计风险控制在比较满意的水平。
风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析――流程分析――经营业绩评价――财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
2003年10月国际审计和保证准则委员会（IAASB）了国际审计准则第315号（ISA315）： “了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”，将传统风险导向审计下的审计风险模型修改为：审计风险＝重大错报风险×检查风险，明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向。
三、两个模型的比较
传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，后者是对前者的改进，其主要区别如下：
（一）审计起点不同。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为企业的内部控制。
现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。假如企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此主要针对风险设计、实施控制测试和实质性测试程序。此外，注册会计师轻易全面把握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。
（二）风险评估识别以分析性复核程序为中心。现代风险导向审计注重运用分析性复核程序，以识别可能存在的重大错报风险；而传统风险导向审计对于信息的再加工程度不高，分析性程序主要用在报表分析上。分析性复核程序已成为现代风险审计方法最重要的程序，为适应分析性程序功能扩大的要求，分析性程序开始走向多样化：在数据分析上，不但对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上，借鉴现代治理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析以及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再唯一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。
（三）风险评估方式由直接评估转变为间接评估。传统风险导向审计的风险评估是一种直接的方式，即直接评估重大错报的概率。现代风险导向审计模式是从经营风险评估入手，间接地对审计风险进行评估，因为经营风险越高，审计风险也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，假如经营风险未能在报表中得到体现，则财务报表很可能失真。此外，会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险入手，才能进行正确的评估。
（四）审计程序实施具有个性化。传统风险导向审计模式的审计程序是标准化形式，对不同的被审计单位都使用标准相同的审计程序，其缺陷是没有充分贯彻风险导向审计思想，使注册会计师无法突破客户预先设置或防范的措施，难以做出正确的审计结论。现代风险导向审计方法要求注册会计师将评估及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同客户以及客户不同的风险领域实施个性化的审计程序。
（五）审计证据的内涵扩大。在现代风险导向审计方式下，审计重心向风险评估转移，审计证据也由内部向外部转移。因此，注册会计师必须充分了解企业整体经营环境，由此评估客户的经营及审计风险，同时必须从外部取得大量的外部证据来证实风险评估的恰当性。风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的审计证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。
（六）扩充了内部控制要素。传统风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现、纠正错误与防止舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。现代风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素，即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制的监督。
一、传统风险导向审计的缺陷
传统风险导向审计的审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。传统风险导向审计从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序，使审计效率与效果有了实质性的提高，但它还不是一种新的审计基本方法，它实质上是制度基础审计方法的发展，其在理论与实务两方面都存在着固有的缺陷。
（一）从理论上分析
传统的审计风险模型其实是假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。但固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，两者之间还相互影响。因此，随着企业与内外部环境联系紧密性的增强，这一假设的可靠性越来越受到质疑。并且大部分审计程序都是多重目的，都对会计报表是否有重要错报有信息含量。因此Bell等甚至质疑检查风险是否可以与固有风险和控制风险区分开来。在传统风险导向审计模型下，一些学术界和实务界人士将注册会计师发现会计报表重要错报的问题与报告会计报表重要错报的问题混为一谈。
（二）从实务上分析
传统风险导向审计忽视固有风险的评估。由于固有风险的评估主观性较强，且不容易评估，因此在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。
二、传统风险导向审计与现代风险导向审计的比较
（一）理论依据的改变
传统风险导向审计主要依据的是审计理论；而现代风险导向审计的理论依据有战略管理理论、系统理论、舞弊动因理论和审计理论。当今世界急剧变化，科学技术也是日新月异，作为其中一份子的企业的风险也是达到了前所未有的高度。因此，仅仅依靠审计理论作为指导依据是远远不够的，而现代风险导向审计理论依据范围与内涵的扩展便适应了经济技术的发展要求。
（二）审计风险模型的扩展
传统风险导向审计的风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。现代风险导向审计的风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险；重大错报风险=固有风险×控制风险；检查风险=分析程序风险×细节测试风险；因此，审计风险模型演变为审计风险=固有风险×控制风险×分析程序风险×细节测试风险。
现代风险导向审计通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。通过综合评价被审计单位的情况以及战略以确定审计测试的性质、时间和范围，审计的起点为被审计单位的情况以及战略，这样注册会计师很容易全面掌握被审计单位可能存在的重大风险，避免了只见“树木不见森林”的尴尬局面。
（三）风险评估重心的转变
传统风险导向审计的风险评估重心是控制风险，直接评估审计风险，现代风险导向审计的风险评估重心前移，从了解客户战略经营环境、评估经营风险、剩余风险入手，由控制风险向联合风险转移，从侦查管理层舞弊的角度出发，注册会计师直接评估固有风险和初步控制风险的联合风险。在传统风险导向审计的基础上大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。
（四）风险评估方法的改变
首先，现代风险导向审计对风险的评估由直接评估改为间接评估。传统风险评估直接评估重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，而现代风险导向审计不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。
其次，分析性程序成为风险评估的中心。传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要适用在报表分析上，现代风险评估以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。分析工具也充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去，如战略分析、绩效分析、财务分析、会计分析及前景分析。将分析工具运用到风险评估中去，将使风险因素不再独立，且不再是一元评估，而是多元评估，几种方法相互印证，使风险评估的结果更加可靠。
最后，风险评估结构的转变。现代风险导向审计将战略分析引进审计，对风险的评估从零散走向结构化，风险分析结构化最大的好处：考虑了多方面的风险因素；这些因素有机联系在一起，便于综合风险评估。
（五）注册会计师专业知识重心的转移
注册会计师以会审知识为中心转向管理知识、行业知识为中心，由于审计重心转移，审计结果主要依赖风险评估，而不是审计测试，而风险评估采用的各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，而且这种运用必须以行业知识为基础。可见，现代风险导向审计对注册会计师素质提出更高的要求，要求注册会计师必须术业有专攻，必须掌握一些常用的分析工具，并接受行业知识训练。
（六）审计测试程序的改变
传统审计程序标准化，这种标准化审计程序存在很大问题，既不能对症下药，没有贯彻风险导向审计思想；又使得注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。现代风险导向审计的审计测试程序个性化，克服了传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。由于现代风险导向审计测试计划是基于注册会计师的风险评估结果，且不同的客户显然存在不同的风险，因此审计测试程序必然会“因人而异”。
（七）“自上而下”与“自下而上”相结合
传统风险导向审计从控制风险评估入手，视野过于狭窄，并主要依赖实质性测试，这种自下而上的方式过于注重会计的形式。现代风险导向审计在吸收了其他审计方法的优点的同时，密切地关注企业的主要战略目标、管理层对风险的容忍程度、以及企业内部各项风险评价指标等情况，从审计风险产生的源头来识别和评价风险，先“自上而下”对报表形成预期，根据预期确定审计重点，再“自下而上”，将实际审计结果与预期相比较，对企业的情况有了更深入、全面的了解，从而能更准确分配审计资源，保证审计的质量。
（八）审计证据的变化
传统风险导向审计大多从管理层获取审计证据；在现代风险导向审计模式下，由于审计重心向风险评估转移，注册会计师必须充分了解客户整体战略经营环境，并由此出发评估客户的经营风险和审计风险，因此，必须取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性，外部审计证据的增加，内涵扩大，包括了解企业及其环境的证据，注册会计师可以从一般员工或供应商、销售商等获取审计证据，这是针对管理层舞弊的有效侦查措施，业内人士和专业咨询人士的意见也可以作为对注册会计师审计专业判断的补充。
由以上分析可看出，传统风险导向审计只关心注册会计师自身所面临的风险，只关心控制风险、检查风险和固有风险。现代风险导向审计则更进一步，不仅关注审计风险，还关注经营风险。为了分析被审计客户的经营风险，注册会计师必须深入被审客户，理解其运行模式，其所面临的短期以及长期经营风险，并基于此向管理层提供对影响企业经营的所有因素的独立评估报告。在传统风险导向审计中，注册会计师与被审计客户在财务报表审计过程中处于对立面，各自只是从自己的角度，提出不同的观点。而在现代风险导向审计中，注册会计师与被审计客户处于平行地位，以同一目标为导向考察企业的经营状况。
综上所述，笔者认为现代风险导向审计是审计模式发展的必然趋势，我国目前存在着诸多推行现代风险导向审计的有利因素，同时法律环境、公司治理等问题也存在着不利因素，但这些并不能因此阻碍审计模式的发展，而是需要同步完善。
参考文献：
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中华文明传统艺术中，文字、绘画、音乐等艺术形式都是讲究给人以比较大的想象空间，尤其是绘画，在一个平面内，通过黑、白、灰色调的应用及大小变化，营造出可以让阅读者产生遐想的空间，这一点，影响着古代图书刊印的整体设计，无论是经卷还是辞书、话本还是律典，在字体选择、图画选用、整体布局等细节上，无不体现出与书籍内容相应的和谐之美、韵律之美。这种和谐，体现和渗透在内容和形式、形式的各个要素之间，我国的装帧、版式设计艺术在长期的实践过程中逐步形成了古朴、简洁、典雅、含蓄、实用的东方特色，在世界书籍装帧设计史上占有重要的地位。
面对今天数以万计、繁花似锦的书刊，我们需要把现代形式、时尚元素与传统文化、东方审美特色结合起来，相互借鉴、相互渗透、相互转化，既而发展为新的表现形式，使之更具表现力与感染力，在保证适合读者阅读的前提下“将美物化，将物美化”，使书刊之美具有音乐般的空灵、书法般的自由、建筑般的凝练和诗词般的浪漫，既有它的形式美感，又有它的精神内涵。这一切，也要求设计者不能太注目于主观因素而脱离版式设计应有的基本功能，版式设计的产生是在理清文字的脉络，引导阅读，使结构关系明朗化、条理化的前提下，尽可能多地带给阅读者美的视觉效果和触觉感受。因此，如何把书籍从单向性的运用文字符号转化成多向性的视觉传播方式，又不失独立的形式美，是对新时代设计者的一个挑战。
功能与审美的和谐统一
设计师头脑中记忆贮存的知识是产生灵感的基础，创意重在“表达”二字，书刊要让人理解设计师所传达的“信息”，与设计师的创意息息相关。版面如何设计得美成为版式设计的重点问题，从长期以来的设计经验来看，单靠美术编辑的美术基础还不够，它还要求设计者具有一定的文化内涵，理解书刊的实际内容，了解书刊所传达的精神理念，经过自己的理解，把思想的、文字的内容，升华为美的、艺术的设计语言，通过设计把文字、插图、装饰图形、符号以及留信息做整体编排，合理布局，使内容看起来更紧凑，易读而且富有节奏感，这样才能够加强编辑、书刊、读者之间的交流。
版心与留白的呼应，文字与字体的设计，插图或图形的创意，文字与插图的编排，这些设计元素或手段的综合运用，通过视觉感官来传达信息的设计是现代版式设计的定义。
在这些因素之中，版心位置的设计相当重要，它对读者的阅读效果将产生直接影响。版心与版心四周的留白要比例适度，白边过大，会影响字的容量，太小则会让人觉得沉闷压抑，而且读者读到趣处想随手批注也无处落笔，使之难寻读书之乐。留白的感觉是一种轻松、巧妙的留白，讲究空白之美，是为了更好地衬托主题，集中视线和拓展版面的视觉空间层次。设计者在处理版面时，利用各种方式手段引导读者的视线，并给读者恰当地留出视觉休息，使其在视觉上张弛有度，有利于更加有效地烘托画面的主题、集中读者视线，使版面布局清晰，疏密有致。这种取自我国水墨画灵感的艺术留白设计，使版面产生节奏凝练而跳跃的含蓄，空白处是纯感性的世界，让人产生丰富联想。
书刊装帧中的文字有三重意义：一是书写在表面的文字形态，二是语言学意义上的文字，还有一个就是激发人们艺术想象力的文字。而对于设计者来说，第三重意义是最重要的。我们发掘不同字体之间的内在联系，可以以画面中使用的不同字体为基点，从字体的形态结构、字号大小、色彩层次、空间关系等方面入手。在运用中，不同字体造型具有不同的独立品格，给予人不同的视觉感受和比较直接的视觉诉求力。
当今时代，社会竞争激烈，由于市场化和全球一体化的逐步推进，时间尤其显得更加宝贵，读者的阅读习惯和审美情趣也与过去截然不同，逐渐由读字时代向读图时代转变。整齐划一的版式定规已经一去不复返，风格化、个性化、多样化是一本好图书的几个突出特点，版面布局、文字排列、装饰表现等手法的多元运用，字体之间的组合，图形和色彩对于图书氛围的渲染、情绪的表达，恰到好处的留白等设计手法都可以达到使版面通透、清新，增加图书的艺术性的作用。同时，随着读图时代的来临，图书中图画所占比例的增加，图文之间的关系也愈加复杂，如何才能使图片达到锦上添花的作用，恐怕也是需要设计者思考的问题，插图作为书籍装帧总体的一部分，要求在版面上与字体相互协调，达到装饰美化的效果。一方面，插图使可读性和可视性二者结合起来，相得益彰，并且通过艺术形象增强文艺作品的感染力，可增加读者阅读书刊的兴趣；另一方面，可以帮助读者理解书的内容，它形象的艺术语言是超越民族和国界的，能准确、实际地说明问题，弥补文字表达不力的缺陷。随着电脑的普及以及应用水平的提高，对于个性化很强的插图设计来说，有了越来越多的表现手法、手段。作为传统的设计应用手法，插图设计经受了很大的冲击，也吸取了现代科技的精华，从而焕发了新的活力；插图设计作为绘画和设计的结合体，在数码时代的今天，也就更加要求设计者不能单纯地依赖高科技手段，而应该充分调动设计者的主观能动性，在思维上、脑力上与同行业者进行竞争和比较；另外，在传统设计中容易被忽视的页眉页脚、环衬、目录、护封等外部延伸也越发地被重视起来，这也就要求以往容易被忽视的各个因素在整体设计上应该与主题内容相称而又富有灵动性，以达到变化中包含和谐统一的效果。
版式设计是书刊整体设计的核心，但从总体上看，同封面相比，人们对它关注的程度还远远不够。从书刊本身讲，正文是书刊的核心，也是读者最关心的部分，如此看来，版式设计是书刊整体设计中多么重要的一个环节。这也就要求设计者在面对一本书时，心中应该有一个对于这部作品整体风格的把握，在完美表达书籍主题，设计元素尽量丰富的同时，也要避免繁冗拖沓的视觉元素被泛滥运用，那样只会破坏阅读的舒适性，只有尊重现代读者的阅读期待和习惯，强调读者的视觉注意和心理体验，才能达到快速有效的传播效果，使图书完成其原本拥有的使命，体现其社会意义和实现相应的经济价值；这就要求设计者有较深厚的文化内涵和艺术修养、很高的审美能力和视觉语言表现力，以简洁、准确的设计语言使图书达到功能与审美的和谐统一。
因现代书刊审美主体的变化而超越传统
版式设计其实是一种“命题作文”，它的形式是从属于书刊内容的，长期以来的阅读习惯，使不同种类的书刊有该种类书刊读者群已经适应的版式特征，比如文摘类刊物，大多是多栏排列；故事类刊物，多以单栏排列，短篇的也有双栏，这和书刊开本大小及信息容纳需求有关；古籍类书刊，沿用传统或仿古版式。现代版式设计要注重外在美和内在美的和谐统一，要以最少的素材来创造最大的空间，用最简洁的设计语言表达出深刻的内涵。不难看出，好的封面设计必须有与其相匹配的版式加以映衬，否则就失去了它的光彩。
市场经济的格局决定了各个行业之间都要接受市场化这样一个检验标准，而文化出版的特殊性决定了它在舆论监督和观念引导方面应该始终起到推进社会进步、弘扬民族文化精神的作用，一方面，书刊中文字所表达内容要适应时代主旋律的需要，另一方面，图书在整体装帧上，设计者的审美标准必须根据审美主体不断提高的要求而相应地调整，在顺应读者需求的同时也要进行不断地变化和超越。
中图分类号：J05 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2013）05-0083-01
提起中国的传统文化，自然让人联想起京剧、武术、中医等，这仅是中国文化中的一滴，中华民族历史源远流长，传统文化博大精深，它使无数中华儿女自豪，更是中华民族的重要凝聚力。
中国几千年文明发展史在特定的自然环境、经济形式、政治结构、意识形态的作用下形成、积累和流传下来，并且至今仍在影响当代文化的“活”的中国古代文化。它是中华民族几千年文明的结晶，除了儒家文化这个核心内容外，还包含道家文化、佛教文化等文化形态。中国传统文化符号则是中华文明演化汇集成的一种反映民族特质和风貌的民族文化，是民族历史上各种思想文化、观念形态的总体表征，它是在中华民族世代继承发展的、具有鲜明民族特色的传统文化基础上创造的。
中国传统文化符号的分类原则是以“源”或“体”来分，而不是如西方那样以“流”或“用”来分。将其按天、地、人共分两大类，一是天地和人得自然之符，简称自然符。一是人类对天地之符感受之后模拟出的人为之符，简称人造符。自然符是只那些能够体现天地之气的山川河流、日月星辰，犹如天公以广阔天地为纸，以金、木、水、火、土为笔墨所书只宏伟之符。人造之符，是先哲们根据天人相应的全息原理，透过练功，采集宇宙之气和自身之气混合后再以纸、笔、墨为中间媒介发放体外，存于由各种曲线和直线组成的符形之中。中国传统文化符号的最大特色就是它的民族性。中国几千年文明发展史在特定的自然环境、经济形式、政治结构、意识形态的作用下形成、积累和流传下来，并且至今仍在影响当代文化的“活”的中国古代文化。它既以有关的物化的经典文献等客体形式存在和延续，又广泛地以民族的思维方式、价值观念等主体形式存在和延续。它是在中华民族世代所继承发展的、具有鲜明民族特色的、内涵博大精深、传统优良的传统文化基础上创造的。
设计，作为艺术与科技结合的现代产物，是当下一种重要的日常文化形态。一件艺术品是某个历史时空中文化精神的集中显现，因此，中国的设计代表着我们民族的文化精神状态，肩负着向世界展现中国文化精神与魅力的重要使命。“物我交融”思想在艺术设计上的要求就神在象外、象在台外、言在意外，意思就是说在艺术设计过程中将客观事物形体和精神内涵做到会意在心、成竹在胸后，依照自己的观察体会即兴发挥，随意而就，洒脱自如，“以意写神”。现代设计中的承传、应用以及创新这种方法后，在设计领域的体现以及在设计审美上所追求的自然、意境和神韵的书卷气设计风格就是中国这种文化的继承与发展。随着近年来提倡设计中国化的口号呼声越来越高，设计师们也开始关注中国传统文化方面的研究，具有中国风格的设计作品更是层出不穷。2008年北京奥运会中的“祥云”火炬，传统动物形象的“福娃”，2010年上海世博会中运用了古代建筑斗兽造型元素的中国馆，国家政府部门的大型活动对传统文化符号学的发展无疑起到了极大的推动作用。
现代设计对传统文化的继承是必要的，社会新思想、新观念的涌入对传统文化艺术带来了前所未有的冲击，在这种局面下，完全背离传统会丧失民族个性，丧失文化气质，要想植根于传统文化绝不是简单的符号元素的应用，更重要的是民族精神和文化思维的深入，以符号学观点梳理中国传统文化中的艺术符号，解读其形式、意义、传播、运用与再创造，让传统符号再现中国设计的民族个性，但是中国传统文化符号比较散乱，它见诸与文学、历史、书画、民俗、科技、建筑之中，虽无完整体系，但不是没有理论基础，只有切实理解中国符号在现实中的实际意义与相应价值，理解文化符号的实际意义，取传统之形，传达文化之神，才有可能将中国的文化符号美学传承下去。
我们的前人创造了昨天的传统文化，我们正在创造明天的传统文化，传统文化曾经成就了人类文明发展史辉煌成就。现代设计的发展必须回归传统文化，将传统文化符号的内涵与现代相结合，做到意与形的一致是标志设计的最高境界。
参考文献 ：
[1]田自秉.中国工艺美术史.东方出版社，1985.
1 中国传统图形的“形”在现代标志设计中“散”用
“形”一般指图形所表现出来的物象外形与结构。中国传统图形是植根于中国民族性、地域性的传统艺术渊源中的，他们与现代图形的造型方式。中国传统图形历史悠久回味无穷，其蕴涵的文化和哲理吉祥博大，因此也被现代设计师在广泛的研究和应用，如何更好的把握其中的规律使传统图形更好的革新、发展与应用，是目前中国传统图形与现代设计结合的重要命题，也是中国现代设计的发展和生存的根本途径。
“形散而神不散”本是散文的重要特点，所谓的“形散”主要是指散文的取材十分广泛自由，不受时间和空间的限制，“形散”还指它的表现方法不拘一格，组织材料，结构成篇也比较自由；所谓“神不散”，主要是说其表述的中心思想明确而集中，作者认为此思维逻辑恰恰迎合了中国传统图形在现代标志设计应有着许多不同的地方。中国传统图形主要注重的是实形（或称为正形）的完整性与装饰性，关注形与形之间的呼应、礼让和穿插关系，在组构时多遵循求整、求对称均齐的骨式。如由黑白两个鱼形纹组成的中国最原始、最基本的吉祥图形“太极纹”；由两个娃娃的头、身、手、足巧妙连接而形成的上、下、左、右都能看到四个娃娃的“四喜人纹”；由五行、五方观念所形成的九宫格，米字格图形以及由鱼形特征构成其基本笔画的鱼形文字和以车形特征构成其基本笔画的车形文字等。
设计首先就是革新，没有革新就没有生命力。中国传统图形的固有形态就现代而言是不变的，但在现代运用中又不是一成不变的。所谓的“形散”，也就是把传统图形的固有形态合理艺术的加以打破，表现方法和形态不拘一格，对形进行延伸，达到对传统图形得“意”而忘“形”的地步，不是照搬照抄，而在于体会它的意味，创造出新的东西。《汉语成语大词典》中，对“得意忘形”的一种解释是：谓取其精神而舍其形式。欧阳修《试笔・李邕书》中说：“余虽因邕书得笔法，然为字绝不相类，岂得其意而忘其形者邪？”
北京申奥标志是陈绍华的一幅中国传统手工艺品图案，即“同心结”或“中国结”，图案表现了一个人打太极拳的动感姿态，其简洁的动作线条蕴涵着优美、和谐及力量，寓意世界各国人民之间的团结、合作和交流。中国银行的行标设计，是靳埭强先生原创设计的代表作。行标设计是由结了红绳的古钱启发出创意，钱孔与红绳构成一“中” 字。“中”字代表中国，古钱币代表银行业，中线象征联系，外圆象征全球发展。简洁的现代造形，表现了中国资本、银行服务，现代国际化的主题。
取其“形”自然不是简单的照抄照搬，而是对传统造型的再创造。这种在再创造是在理解的基础上，以现代的审美观念对传统造型中的一些元素加以改造、提炼和运用，使其富有时代特色；或者把传统造型的造型方法与表现形式运用到现代设计中来，用以表达设计理念，同时也体现民族个性。
2 中国传统图形的“神”在现代平面设计中的不“散”
这儿说的“神”，就是“神韵”。它是指风度韵致，也指诗文书画的风格韵味。“神韵”一词，早在南朝齐谢赫《古画品录》中就已出现。唐代诗论提到的“韵”，大多是指诗韵、诗章的意思，不涉诗论。明清时期，“神韵”一词在各种意义上被普遍使用。王士之前，虽有许多人谈到过神韵，但还没有把它看成是诗歌创作的根本问题，到王士，才把神韵作为诗歌创作的根本要求提出来。中国传统图形之所以还被现在人喜爱和运用，最主要的是它独有的吉祥“神”韵。而其“神”便是我们继承和发展的核心。这正如司徒虹所说：“中国人文化意识和形态哲学观念的体现，它具有两个特征：一个是包含科学合理部分，是古人对自然规律的总结；二是它的想象力和创造性，它体现了中国人对吉祥幸福的向往。”所以传统图形背后的吉祥意味同样也适宜沿用在现代平面设计之中。
在现代标志设计中，我们就是要把传统的“形”延伸打“散”运用现代构成韵律，变为现代设计元素形态，传递博大精深的传统文化内涵。也只有这样的平面设计才更能说服受众，达到设计的目的，也是设计的初衷，做到中国传统图形在现代标志设计中的形散而神不散，即取传统图形，以现代的设计手法将其变革，留其神而变其形（指形式），以某种巧妙和令人信服的方式融入所要诉求的画面中来，在这里，平面设计里的构成、色彩、字体编排等等手法，都来自现代设计语汇，而作品的灵魂却来自所引用的传统图形。“2008年奥运会新会徽，将中国具有5000多年历史的印章和书法等艺术形式与体育运动特征结合起来，巧妙地幻化成一个向前奔跑、迎接胜利的运动人形。这一设计，凝聚了中华民族优良的传统文化的神韵。如此一个标志设计既传递了民族文化和内涵，更把中国推向了世界。象这样成功的设计还有很多，但都抓住了中国传统图形的内涵，才创作了富有神韵的设计，并起到了设计的目的。
用现代的设计手法结合传统图形的改造应用，能给人一种焕然一新的感觉，同时力度也会因从某种深层植根的东西出发而变得强大有力。就是变其“形”取其“神”做到“形散而神不散”，真正的把中国几千年的文化积淀和文化神韵发扬广大，在现代设计中继续延续吉喻和精神，激发和鼓舞人民的斗志。对于中国传统艺术，应该在深刻理解的基础上吸取精华，在充分认同的基础上开创新思路，不断发展和丰富中国现代标志设计语汇，才能使中国的现代标志设计拥有更为深厚的文化底蕴和无限广阔的发展空间。中国的平面设计风格才能以一个整体突出的形象迈入国际。
参考文献：
[1] 王受之.世界平面设计简史[M].北京：中国青年出版社，2002
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
现代审计理论与实践的发展经历了一个相对较长的历史，首先在国际社会上，审计的概念与原则发生了改变与进一步的发展，以便满足不同财务信息需求者的实际需求。在20实际初期，美国企业发展中，由于企业从银行进行了大量的贷款，银行为了保护自身利益，确保企业具备偿还能力，开始对企业进行审计工作，对传统审计方式进行了突破，提高了审计工作的效果与效率。在1957年，风险这个概念首先与审计工作进行了融合，风险概念的提出，使得审计工作进行了转变，使得企业的全面经济状况得到关注，成为了审计中的重要意识。在上世纪80年代之后，社会环境对于审计工作提出了更多的要求，审计业务领域需要不断的扩大，并且各种咨询业务、鉴证服务等的需求不断增加。审计工作要寻求自身的发展，就必须在风险评估之上，来进行审计性质、范围与时间的确定，形成一个科学的、系统的审计模式，而这种模式就是风险导向审计。而风险导向审计也经历一段时间的发展，传统风险导向审计的审计思路是由下向上，通过风险评测，来确定所审计企业的实际经济水平，对相关报表以及账户进行确定。传统的风险导向审计，要想进一步发展，就必须对审计方法进行改革，形成现代风险导向审计，以便更好地适应现代社会的需求。
一、现代风险审计与传统风险导向审计的主要区别
现代风险导向审计的基本思想是通过对经营风险的评价，来确定相关性质、时间与范围的方法，是一种战略性的系统思想。进行风险导向审计工作中，对于企业所处行业的具体情况、战略目标以及其他方面来进行综合的评价，与传统风险导向审计有着很大的不同。首先，两者的性质不同，现代风险导向审计主要是基于系统性的理论来进行发展，传统风险审计方式主要基于传统审计制度来发展的，先打与传统风险审计的出发点有很大的不同，两者的性质也完全不同。其次，两种审计方式对于风险的认识也存在很大不同。现代方式的审计工作对于企业的经营所有风险来进行评估，传统审计对于企业风险的认同方式较为单一，仅仅将固有风险以及控制风险来进行评估。再次，两者具有不同的导向，传统审计方式以内部控制为导向，并且将内部控制作为评估结果。现代审计方式则以被审计企业所面临整体经营风险为导向。最后，两种审计方式的切入点有很大的不同。传统审计方式以具体的业务交易为审计基础，来判断风险水平，采用由下到上的审计思路。现代审计工作则是关注企业整体经营风险，采用由上到下的风险分析过程。
二、现代风险导向审计实施框架
（一）风险导向分析框架
现代风险导向审计工作的基础是对于企业战略经营的风险进行分析，现代风险分析是一种新的分析工具，重视对整体风险的分析，并且在分析中，以由上往下的分析方式，对于经营与审计中的风险进行分析。现代风险导向分析审计方法首先要对于企业的整体外部环境进行分析与了解，对于企业所处的行业特点与经济环境的特点进行具体的分析，从而确定企业自身发展战略的风险。通过对企业整体环境的分析，得出企业所面临整体形式特点与整体风险。审计人员对企业的风险情况进行分析，从而对企业的业绩与风险进行综合的计算与评估，并且对其风险控制的措施进行评价。其次，对于企业经营管理中，风险分析人员需要对企业经营的内在风险进行评估，并且与企业的经营工作相结合，分析风险与企业经营的内在关系。最后，对于风险的分析上，剩余风险也是风险审计中的重要内容，审计人员要根据审计情况进行追加分析，确定重点审计环节。
（二）风险导向实施框架
以往的审计工作中，传统的风险想到审计工作中，缺乏系统的方法对于审计资源进行良好的配置，审计对象与审计目的不明确，审计结果难以达到应有的目的。现代风险审计工作的目的，是要对企业整体风险进行最大程度的降低，并且在规划期内，对于风险控制手段的优先性进行安排。在风险设计工作中，要对于传统风险审计难以达到的问题进行改进，并且避免以往风险想到审计工作中，对于企业整体风险分析的不足。一般来说，审计过程中，审计项目主要包括计划内项目、特殊情况项目、被审计单位所要求的审计项目。计划项目是审计部门对于风险审计工作中所规划的审计内容，并且作为审计工作的基础。对于计划项目进行分析时，要进行审计项目的审计顺序安排，并且对于风险与收益进行科学的评估，注重对高风险项目的审计。特殊审计项目是国家相关行政部门所要求的项目与急需处理的项目，是审计工作中较为重点的内容。被审计单位在审计工作中，可以根据自身的需求，提出审计要求，从而更好的发挥审计工作对于企业发展的意义，让企业更好地做出经营与战略决策。企业提出的审计要求可以更好的对企业内部的问题进行暴露，从而更加顺利的对于审计中的问题进行提出，避免了问题的遗漏，有利于发挥审计工作的最终目的。
三、结束语
总体来说，现代风险导向审计工作的审计方法具有独特的审计视角，现代风险导向审计工作的关注角度更为宽广，并且具有很好的前瞻性。目前，现代风险导向审计工作受到社会各界广泛关注，传统模式的风险审计工作对于被审计对象整体风险评估水平有所不足，需要进行积极的改进。应用现代风险导向审计的模式，可以更好的提高整体审计效果。现代风险审计工作的发展从根本上说，是对于风险认识从局部到整体的发展过程，需要进行不断的创新与实践，现代风险导向审计模式是审计工作发展的必然结果。
参考文献：
传统审计是在企业的手工会计信息系统环境下进行的。由经济业务产生纸性的原始凭证，会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末根据账簿编制报表。企业从原始凭证开始到报表的形成每一步都有文字记录，都有经手人签字，整套账务系统都有纸介质保存，以便审阅。随着Internt的普及与发展，电子商务大大地改变了企业传统的交易模式，为企业开辟了更为广阔的市场。企业可以把产品资料、销售合同样本、付款方式与折扣条件等都放到企业的网页上，客户随时都可以访问查阅。客户可以从网上了解商品，询问价格，签定合同，发送订单，甚至可以直接在网上设计自己喜欢的商品。网络技术与电子商务不仅改变了企业传统的交易模式，而且使企业内部的经营管理发生了质的变化，促使了虚拟企业的产生。这些企业只要在Internet的一个站点上租用一定的空间，经过数字认证机构的认证，即可在网上接受订单、寻找货源、进行买卖。电子商务与网络经营使企业的经济环境、组织结构、经营方式与管理模式等审计环境发生了巨大变化，审计人员必须了解和适应审计环境的改变。
2、对审计目标的影响
传统审计目标只是停留在对被审计单位财务报表的合法性、公允性上，注册会计师收集证据的唯一目的就在于使自己能够对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表意见并出具真实合法的审计报告。由于网络账务系统的共享性，投资者或有关特定信息使用者可随时通过获得授权上网查询企业的财务状况和经营成果，信息的及时性大大提高。而作为事后反映的财务报表，对投资者、信息使用者的重要性已大大降低。在信息技术飞速发展的电子商务环境下，传统审计已不适应信息时代的审计要求。
3、对审计对象的影响
审计对象的本质是企业的财务收支及其有关的经营管理活动，而在电子商务中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了巨大的变化，各种业务隐性化和数字化，使舞弊行为更易发生。此外现代审计赖以存在的内部控制制度也出现了新特点，传统手段无法对新环境下的内部控制进行评价，也就无法得出正确的审计结论。网络经济时代管理思想进一步拓展，管理软件不断走向成熟，出现了企业资源计划(简称ERP)和业务流程重组(简称BPR)等以信息技术为基础的信息管理。ERP软件的应用和BPR的实施加剧了传统管理流程的变革，使审计面临的对象更加复杂，符合性测试和实质性测试的难度大大增加。计算机审计需要考虑的已不单单是财务管理信息系统，还需要考虑各种计算机管理信息系统。未来企业内外资源的有效计划及其优化和执行，将是一个基于共同知识体系的全球化的应用。新的观点认为单一企业的应用所产生的效果是非常有限的，只有群体的应用效果，才能为企业带来更大的利益。这就预示审计还将面临一种多公司交叉的更为广阔的网络系统。
4、对审计内容的影响
电子商务系统的特点及其固有风险决定了审计内容必须包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及完全可靠，这是传统审计所没有的。为防范金融犯罪，保证电子商务和网络财务的安全可靠，加强系统内部安全控制的审计将成为审计工作者面临的又一个崭新的课题。
5、对审计方式的影响
网络经济改变了审计信息的收集方式。收集审计信息主要是收集审计证据，我国的注册会计师审计准则规定，注册会计师在审计过程中可以采用检查、监督、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据。而在网络环境下，几乎所有资产都由计算机实时动态管理，企业所有的会计资料和相关资料都存放于互联网上，审计人员可采用网络交谈和发电子邮件等方式进行查询和函证，也可进行检查、观察、计算和分析性复核。这与传统审计相比，一是提高了审计证据的及时性和客观性，降低了收集审计证据的成本。二是改变了审计信息加工、传输和存储模式。传统意义上的审计工作被大大简化，只有在某种特定条件下还须由人来监盘实物库存、实地观察实物变动及其记录。
6、对审计方法与技术的影响
审计方法和技术是为了实现审计目标，对被审计单位实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成审计工作，提高审计工作质量的重要保证。一方面，电子商务的出现使无纸贸易成为现实，面对这种审计线索，电子化或无书面记录经济业务的审计，没有现代信息技术的支持是不可能完成审计任务的。另一方面，众多“网上实体”、“网上银行”、远离多主体的网上合作体迅速涌现，面对这些“网上实体”，其主要的资产是知识、信息及人力资源等无形资产，它们来自于“媒体空间”，对它们的审计就必须深入到媒体空间中去，运用传统审计技术无法做到这一点。
7、对审计风险的影响
审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。传统审计中，注册会计师主要通过评审被审计单位内部控制来确定实质性测试的性质、时间和范围，以此将审计风险降到最低。而网络经济的发展使得被审计信息由纸张为信息载体转变为磁盘、磁带等磁性介质为信息载体，记录于磁性介质上的信息是不可见的，必须借助于计算机的翻译，才能以可见和易懂的文字形式打印或显示出来。对磁性介质上的信息进行修改可以不留下任何痕迹，也难以实现诸如签字、盖章等使信息证据化的操作。这些都可使得审计风险中的固有风险和控制风险加大。网络环境下的审计业务，主要的审计证据来自于系统网络，属间接证据，其可靠性依赖于网络内部控制制度的健全有效性，审计人员仅仅通过常规的审计测试程序难以确定企业有多少重大错报以及财务报表的部分或全部认定是否真实、公允，导致审计风险难以控制。
8、对审计线索的影响
审计线索对审计来说是极为重要的。在传统会计中，一般由经济业务产生纸质原始凭证，然后会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末再根据各账簿编制会计报表。每一步都有文字记录，审计线索十分清晰，审计证据主要由书面证据组成。而在交易及核算都实现网络化的环境下，企业与外部的交易和企业内部业务处理的凭据都以电子信息的形式保存，并在网上传递，编制记账凭证、登记账簿、编制财务报表都由计算机按指定程序执行，实现了会计核算自动化。凭证、文件的生成方式、传递路线和传递方向都发生了变化，审计线索似乎不见了，要跟踪某项业务发生的流程也显得尤为困难。
9、对审计报告的影响
传统审计一般是在审计人员完成外勤工作后经过一段时间的整理才能编制完成审计报告。从企业财务报表报送到审计报告完稿，往往间隔几个月，时效性不强，且往往发生期后事项，必须在审计报告中加以披露。而在电子商务环境下，由于企业的会计信息随时可通过授权获取，滞后几个月的审计报告对信息使用者的用处已不大，为发挥审计报告的应有作用，必须加快审计报告的报告速度。尽管现行审计报告有四种类型，但它们关注的重点是被审计单位财务报表的整体情况，对被审单位的预测信息和明细信息披露的很少，而未来预测信息及会计明细事项在知识经济时代恰恰成为审计的重点之一。因此，对传统审计报告的期间、内容、结构还必须作出深刻的变革来适应审计环境的变化。
10、对审计立法的影响
在计算机没有问世以前，企业的内部信息处理最初都是以手工处理方式进行的，即企业将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成满足一定需要的各种会计信息。在这种背景下，审计是以手动方式进行的。自20世纪70年代以来，信息技术开始迅猛发展，网上商场、网上银行、网上公司等电子商务的全球普及和通讯技术的发展，促使以鉴证财务信息的真实、公允为核心的传统审计遭遇到了巨大的冲击与挑战：信息技术使传统的会计实体假设、持续经营假设、货币计量假设等受到挑战，进而对传统审计形成明显冲击。信息技术革命的来临以及信息技术的迅猛发展，使知识和信息的扩散和应用的速度加快，大量“虚拟企业”不断涌现和消亡，交易和决策瞬间完成，给作为信息记录与处理手段的传统会计业带来巨大影响，致使传统的会计核算空间处于一种模糊状态，主体界限难以把握，对传统的会计实体假设形成巨大挑战，进而给以会计信息为最主要工作对象的传统审计业也带来极大影响。
随着计算机的普及和会计电算化的发展，人们开始意识到信息技术对审计的重要性，一些企业和业务单位开始采用计算机进行一些数据收集来辅助整个审计过程。伴随网络技术和数据库技术的发展，企业信息系统逐渐从一个孤立的系统成长为集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统。现代财务系统从最初的单机版向多机版、网络版发展，人们越来越多的开始研究信息技术环境下的计算机审计。而且，若一个企业在先进的信息技术环境下采用计算机审计，这意味着该企业可以在同行业领域内用更短点的时间更高的效率完成相同的审计工作，即获得更多的收益。信息技术的发展促使传统审计工作获得了前所未有的发展机遇：信息技术的广泛运用为计算机审计创造了条件，为扩大审计业务范围和内容奠定了坚实的基础，为现代审计方式、程序以及审计项目的管理等提供了手段。
二、信息技术对现代审计产生的显性转变
第一，计算机输入和输出设备代替了手工记录。传统审计中包括大量的人工填写、人工取证、人工核对账表等诸多审计程序，需要通过顺差和逆差的方法来审查凭证、日记账、分类账和报表的每项记录，检查和确定其是否正确地反映被审计单位的经济业务。这既给审计人员增添了繁琐的工作细节，更增加了审计风险，并有可能降低审计结果的准确程度。信息技术环境下的计算机审计则将各类科目设定为一定的二进制代码，方便计算机的录入和输出，待审计时由计算机按照程序指令进行存取，既提高了效率又避免了填写造成的误差。
第二，计算机文档代替了纸质日记账和分类账。在传统审计过程中，纸质日记账和分类账一旦记录形成，若有填写差错需要被更正是一个很麻烦的过程，涂改后的账本会使得其可信程度降低。而且，这种以纸质凭证为主的传统审计方式，比较容易遭受损失或者是字迹变得模糊不清，不利于审计人员的查阅和取证。在计算机审计过程中，计算机文档是一种电子文档，可以通过一定的授权来对其进行更改订正，这既保证了文档的保密性，又有利于文档的永久性地保存，而且方便审计人员的随时查阅。
第三，电算化审计代替了手工审计。传统审计受个人偏向和感情偏好的影响较大，将对审计的结果产生一定程度的影响。以信息技术为主的计算机审计，将手工账簿简化成为计算机文档，不仅所有数据储存在电脑内存中，而且审计工作中的管理需求完全可以固化到应用程序之中，不会因为人的意志变更而转移审计的重心。这种电算化审计，既有利于确保审计的准确性，又有利于确保审计结果的公允性。
第四，网络通信和电子邮件代替了传统的邮寄。传统的邮寄方式很有可能因为所需数据的半路遗失或者是被调换而导致审计结果的错误，而信息技术环境下的网络通信和电子邮件则较好地避免了这些不利于正常审计的因素。虽然网络也有黑客，但只要加强对信息质量的监控就能为计算机审计提供保障。
第五，灵活多样的报告代替了固定的定期报告。传统审计牵扯到大量繁杂的工作，一般每年只有中期和全年的定期报告。计算机审计则可以不拘泥于原先的定期报告，高效快速地制定各种审计报告，随时向社会公布不同时期的审计结果。这有利于社会各界更好地了解被审计企业的情况，掌握该企业更新更准确的相关信息。
三、信息技术对现代审计的隐性影响
信息技术给现代审计注入了新鲜的元素，让审计再次充满生机。然而，这些都是我们肉眼说能观察到的变化。实际上，信息技术对现代审计也有着潜移默化的影响。
1.信息技术的发展要求全面提高审计人员的素质。
由于信息技术的影响，审计范围的扩大，审计经济业务的多元化，审计中加入了更多的不确定性和多变性。审计人员只有对计算机审计风险进行正确估计，并能够针对计算机信息系统实施必要的技术性审计时，才有可能保证审计结果的正确性。这就要求审计人员及时掌握和更新知识，全面提高自身素质，以适应目前已经出现的“计算机审计”、“网络适时审计”等基于先进信息技术手段的审计方式，实现审计工作的智能化。
2.信息技术的发展要求有效全面控制审计风险。
由于信息技术的影响，审计过程无形化、审计证据隐含化、审计对象“虚拟化”的出现，在一定程度上使得现代审计的可验证性受到限制。计算机技术的大量应用，以及网络技术先天的脆弱性，极大地增加了信息被变造、伪造的可能性，降低了信息的可信度，所有这一切无不扩大了审计风险。采用更先进的信息技术，如“系统克隆”、“电子函证”、“审计黑匣子”等技术，创新审计技术手段与方法，尽快研究制定计算机审计准则和指南，加快计算机法和相关法律的立法、执法和司法建设，同时注重考虑审计过程中的任何相关信息和报告质量，以及相关审计线索和各种信息的准确性、完整性、授权体系和访问限制等，将有效防范错误信息被采纳和运用到审计过程中来。
3.信息技术的发展将对审计理论及其研究方法产生影响。
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2011)05―179-02
“向管理要效益”――这是国内诸多企业喊得最响、大家耳熟能详的一句话。也就是说，企业能够通过不断加强管理，提高运作效率，实现“效益最大化”这个经济活动的中心目标。但是，随着市场经济的发展，企业在逐步扩大规模、开拓市场的同时，也导致了成本和风险的同步上升。这一现象促使企业增加了对各种经济活动加强管理的需要，同时也增强了对内部审计的依赖性，这就为管理效益审计的开展提供了难得的发展机遇和极大的业务拓展空间。由此而产生的管理效益审计，不仅是内部审计监督与企业现代管理理论相结合的产物，更是内部审计发展的必然方向和实现内部审计转型的需要。管理效益审计的产生标志着对传统财务审计传承之后的一次重大突破，它使内部审计理论与实务进入了一个崭新的发展时期，并与传统审计构成了一个范围更广、内容更丰富的现代审计体系。
一、管理效益审计的概念
管理效益审计是现代审计的主要标志和重要组成部分，它是以提高企业管理水平和经济效益为直接目的的新型审计，它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统审计的范围。因此，如何准确把握管理效益审计的概念，是开展此类审计项目的基本条件。
管理效益审计是企业内部审计机构和人员，采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动、经济活动产生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，进行综合、系统的审查、分析和报告，并对照一定的内容和标准来评定企业管理现状、效益实现程度以及存在的潜力，通过提出合理的意见和建议，以促进企业改善经营管理、提高经济效益的一种独立的经济监督活动。
管理效益审计的执行主体是企业内部审计机构和审计人员；它的客体，从具体对象上讲，包括各种经济资料、管理资料所反映的被审计单位的业务经营活动、管理活动及其结果。管理效益审计具有广泛的应用范围，它适用于包含企业计划、生产、销售、财务、投资等在内的一切经济活，动，以及被审计单位所有管理部门的管理过程及其结果。
二、管理效益审计的特点
1、审计内容的全面性。影响管理水平和经济效益的因素很多，包括生产、组织、财务、技术和管理等多个方面，也就是说，管理效益审计的内容应该涉及到上述所有方面和层次。但是，管理效益审计内容的全面性并不意味着在审计时必须面面俱到，而是要重点突出，综合运用审计知识，有所侧重的进行深入审计。
2、审计对象的广泛性。管理效益审计具有广泛的适用范围，凡是有经济活动的地方就有经济效益，就可以进行管理效益审计。管理效益审计的对象可以是一个企业、一个项目，也可以是一个行业、一个部门、一项业务等。
3、审计手段的多样性。由于管理效益审计的对象非常广泛、内容比较全面，因此，在审计手段上除了运用传统的审计方法外，还要综合运用其它方法。如：咨询、座谈、研究案例、数据分析、项目评估，以及内部控制测试、与被审计单位反复沟通等。
4、审计意见的建设性。管理效益审计的目的和作用是促进被审计单位加强经营管理，帮助其挖掘经济效益的潜力。管理效益审计从审前调查、现场查证、资料分析、审计报告等每一个阶段，都要始终突出一个中心，就是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以及提高经济效益的途径和方法。
三、管理效益审计的方法
开展管理效益审计，如果缺乏有效可行的审计方法，就会缘木求鱼，既达不到预期审计效果，又加大了管理效益审计的风险。由于管理效益审计涵盖企业业务活动、管理活动、资源利用、信息系统等多方面的内容，因此针对不同内容所采用的方法和技术也不相同。本文将管理效益审计方法主要划分为传统审计方法、数据分析方法、图表审计方法以及其他审计方法，准确选择或交叉运用这几种方法开展管理效益审计可起到事半功倍的效果。
1、传统审计方法。开展管理效益审计，要借鉴和使用一些传统的审计方法，因为传统审计的程序和方法是管理效益审计的基础，凡是传统审计中所运用的各种方法，在管理效益审计中也同样可以运用，如审阅法、核对法、抽查法、盘查法、观察法、分析性复核等。对传统审计方法本文不再一一赘述。
2、数据分析方法。(1)指标分析方法。在管理效益审计中，审计人员应该经常运用指标分析方法，通过使用各种财务指标如销售利润率、总资产报酬率等指标，或利用统计指标以及其他相关指标，对被审计单位的经济活动及经营成果进行数量上的计算和分析，进行严密的数学推断之后，对企业的效益实现程度和业务经营成果予以评价。(2)数据比较方法。数据比较方法是管理效益审计中广泛运用的一种事后审计方法。它以被审计单位生产经营的实际成果作为基础，运用各种现实的数据和资料，通过与前期水平、平均水平、计划水平等层次的比较，以检查分析企业计划的执行情况、实现效益情况。(3)金额计算方法。金额计算方法是将企业在管理活动、经济活动中存在的得与失予以数字化，用货币金额来表述的一种方法，俗称“算账”法。在管理效益审计中运用此方法，可使企业清晰认识到通过加强管理，得以提高经济效益的明显效果。
3、图表审计方法。(1)调查表法。调查表法是根据审计事项的相关要求，事先拟定需要了解的问题，设计出必要、科学、准确的调查表格，发给被审计单位有关部门和人员予以征求意见的一种方法。无论审前调查，还是现场查证，这是管理效益审计搜集审计证据的一种重要且经常运用的方法。(2)流程程图法。流程图法是指用图形来描述企业某项业务处理过程的一种方法，也就是说，将业务活动和相关记录的产生过程、数据或信息传递、检查和保存结果及其相互关系，用图解的形式直观地表达出来的一种图解方法。比如AIS审计查证信息系统中，可将某项业务的实施过程运用抓屏、截图的形式表达显示出来。(3)系统图法。系统图法是将被审计单位的各级组织机构、管理机构、业务部门以图表形式表现出来。以反映被审计单位组织机构运行情况的一种方法。
4、其它审计方法。(1)可行性分析法。可行性分析法是指对被审计单位生产经营活动过程中所涉及的重大经营决策，如引进设备、新建、扩建工程等进行技术上和经济上的分析。(2)计算评分法。评分法是将企业管理活动划分为若干部分，根据制定的各部分评分标准，分别评定分数并计算总分，据此对管理活动优劣程度作出审计评价。(3)审计调查法。审计
调查法是指根据管理效益审计内容和目的，针对某一特定问题向被审计单位相关部门和人员进行询问、调查、确认，并在综合分析的基础上出具评价结果的一种方法。
为了满足和达到管理效益审计的要求，在运用审计方法时，可以根据查证内容，灵活选择，既可以使用上述方法中的某一种，也可以多种方法并用；还可以在审计过程中的不同阶段使用不同的查证方法。
四、开展管理效益审计的程序
管理效益审计与传统审计的程序大致相同，不同之处是在传统审计程序的基础上，增加了初评试审和审后回访两个环节。开展企业管理效益审计的程序主要包含以下几个阶段：
1、初步调查阶段――精心准备、周密部署。初步调查是管理效益审计的第一步。其主要内容是了解被审计事项的基本情况，收集与被审计事项相关的管理文档、经济资料、财务数据等资料。在初步调查阶段，也可采取面谈、座谈等方式，通过与谈话对象的交流，收集、捕捉与审计项目相关的信息。之后，认真分析所收集资料。争取对被审计事项有较深了解。然后，根据分析结果，制定审计工作方案，主要包括审计目标、审计内容、审计重点、审计步骤、审计人员和审计时间等。
2、初评试审阶段――打好基础、确定重点。试审阶段是在初步调查的基础上，运用各种审计方法对被审单位的管理、效益状况进行审查，以初步确证其管理水平和效益高低，继而找出薄弱环节及其症结所在，为关键的实施审计步骤作好准备。在此阶段，审计人员应对被审计事项的内控情况进行审查，并与被审计单位管理人员、业务人员做深入而全面的交流和探讨，为下一步实施审计阶段明确方向和确定重点。
3、实施审计阶段――仔细查证、有的放矢。此阶段的主要工作是在完成上述任务后，按照审计工作方案规定的内容，进行认真、细致的核实查证，确保审实、审透、审准。之后，根据收集的有关审计证据，编制审计工作底稿，该阶段是管理效益审计的核心所在。需要强调的是，在此阶段，审计人员必须根据试审阶段发现的管理薄弱环节、效益失控点进行重点查证，对发现的重大疑难问题采取扩大测试范围、改变审计方法等措施，进一步收集审计证据，以形成有分量、有说服力、针对性强的审计工作底稿。
4、总结回访阶段――作出结论、督促整改。这一阶段是管理效益审计的一个关键环节，审计成果集中体现在该阶段。首先，在对审计工作底稿做认真核实的基础上，运用管理效益审计方法，选择审计标准，用审计人员丰富的职业判断，对管理效益审计事项的审计内容进行评判，并作出审计结论，出具管理效益审计报告。审计报告要客观公正地分析和评价被审计单位的管理效益情况，实事求是地指出问题，有针对性地提出改进意见和措施。其次。要做好与被审计单位有关职能部门和人员的交流、座谈工作，针对查证问题，说明产生的原因，促使被审计单位接受审计意见，做好下一步的整改工作。最后，审计人员还要注意做好回访工作，积极帮助被审计单位建立健全合理有效的管理制度，运用恰当可行的管理方法，达到通过审计促管理、搞好管理促效益的目的。
开展管理效益审计，就是要发现企业的“疾患”之处，揭示企业经营管理中的薄弱环节，督促企业及时进行改进，促进企业创造最佳经济效益，真正实现“向管理要效益”的目标。因此，内部审计应顺应形势，准确把握内部审计发展方向，结合企业实际情况，调整审计工作思路，创新审计理念，积极开展管理效益审计，努力推进和实现内部审计转型，充分发挥内部审计“免疫系统”的功能和作用。
现代风险导向审计是崭新的审计技术方法，它是审计技术方法的重大创新。它以被审计单位经营风险为导向，通过“战略分析―经营环节分析―剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险与企业经营风险之间的关系紧密联系起来，从而提出了审计人员从源头分析和发现会计报表重大错报的观念。
一、现代风险导向审计的主要特征的分析
与传统风险导向审计模式相比，现代风险导向审计将风险评估的范围从微观拓展到了被审单位的宏观背景下，审计理念有了质的飞跃。具体说来凸现以下特点：
1、从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变。
2、由固有风险、控制风险二因素的风险评估转向重大错报风险的综合影响因素的分析评估。传统的审计风险模型是审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。但是，随着企业与内外部环境联系的日益增强，引起审计风险的因素就不只局限于审计过程中了，被审计单位所处的宏观环境也会对审计风险控制产生重大影响，传统审计风险模型逐渐表现出其缺陷和不足。现代风险导向审计确定了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。新的审计风险模型是随着审计环境和审计实践的发展应运而生的，更符合审计的实际工作情况，有利于执行风险评估程序。
3、风险评估以分析性复核为中心。尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法，但核心是分析性复核的运用。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的指导下，分析性复核开始走向功能上的多样化，不再是只对财务数据进行分析，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。
4、审计测试程序个性化。传统审计程序标准化，这种标准化审计程序存在很大问题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险导向审计思想；二是无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。
二、实施风险导向审计所需要的条件
（一）开展风险导向审计对审计人员胜任能力的要求
现代风险导向审计对审计从业人员的业务素质提出了新要求，不仅要具备丰富的审计理论和实践经验，还要具备必需的管理学知识和经济学知识，能够运用系统的、战略的观点充分了解、分析企业所处的宏观经济环境和行业发展状况，对有可能导致企业会计报表错报风险的内外部因素进行客观、系统的分析与评价，将审计视角扩展到内部控制以外，从较高层面上评估风险，而不是仅仅注重企业会计处理的细节。这就要求审计人员不仅熟悉审计和公司财务、会计专业的相关知识，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析等一切与公司运作相关的现代管理学，金融学，营销学知识和信息系统技术。
（二）开展风险导向审计所需要的方法
现代风险导向审计以分析评估重大错报风险为核心，因此，分析性复核程序起着极其重要的作用。分析性复核程序一般包括四个步骤：确定要执行的计算机比较，估计期望值，执行计算及比较，分析数据及确认重大差异。从实际操作来看，审计人员必须把现代风险导向审计和传统的审计综合到一起，以减少审计风险，但是最重要的还是要保证审计质量。风险和财务报表的联系实际上是一个成本和效率的问题，应当尽快地找到经营风险过程当中与财务报表有关的部分，而不是把所有的经营风险全部追查下去。在具体实施过程中应在所有的审计阶段都实施风险评估程序，将评估的风险与可能发生的错报相联系，不得不经过风险评估直接将风险设定为高水平，识别和评估的风险还要与实施的程序挂钩。新的审计方法所获得的证据很多都是定性的而不是定量的证据，无论评估的重大错报风险结果如何，都应针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性的程序。识别评估和应对风险的关键程序都应形成审计工作记录，以保证执业质量和明确职业责任。
（三）开展风险导向审计所需要的技术工具与数据挖掘技术
现代风险导向审计不仅依靠传统审计技术，而且注重新型的审计技术。具体的分析技术主要从管理咨询领域以及营销分析领域借鉴而来，主要包括：战略风险分析技术、经营风险分析技术和经营业绩评价技术。现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。
由此可见，现代风险导向审计模式主要采用战略分析和系统分析工具，可以大大提高发现问题，识别风险的能力，因而可以最大限度地降低由于风险识别错误而导致的审计失败。
三、结术语
现代风险导向审计的发展是审计职业为了应对内外部环境的变化，重新塑造和完善本职业抽象知识体系，从而保护审计职业职责范围的客观需要。现代风险导向审计运用了自上而下的思路，从企业的战略分析入手，通过对经营风险及经营控制的逻辑推理，推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序；然后通过实施实质性测试审计程序，结合重要性的判断，来自下而上归纳和判断整个会计报表重大错报风险，并形成最终的审计意见，是对传统风险导向审计理论进行继承与扬弃。
参考文献：
一、现代系统论及战略管理理论为风险导向审计奠定了坚实的理论基础
20世纪40年代以来兴起了一种先进的科学理论——现代系统论。要求将研究的对象放在一个整体的系统当中，把研究对象与周围的事物联系起来，以研究他们的共同特征和规律，是研究现代复杂问题的有效思维方式。现代系统论思想科学地指导了现代审计的理论和实践，它扩大了审计师的视野，让审计师将注意力集中到广阔的经营背景上而不仅仅局限于会计数据，注重了解和分析企业内外部环境，形成正确的审计意见。由此，审计范围有了很大的扩展，审计方法从账目的差错防弊，财务报表的审查发展到到现在对企业整体风险的把握和决策。风险导向审计的主要思路是遵循复杂系统的认知模式，评估经营风险，将审计风险控制在合理水平上，提出经营风险及管理层的应对措施。
审计模式的发展与企业管理理论发展密不可分。20世纪80年代中期，随着生产力水平的提高，科学技术的发展和政策的支持，国际间政治、经济、文化等方面的交流与协作明显增多，人们意识到依靠国际分工能够有效提高效率，国际间贸易能提高人们生活水平，实现经济发展，全球经济开始进入一体化阶段，在如此宏观背景下，企业开始关注风险的关键点，重视战略管理。战略管理理论认为，通过内外部环境与条件的分析，明确企业的优势和薄弱环节，注重对企业现有风险和潜在风险的把握，在此基础上，制定企业战略目标，根据战略重点制定战略对策，实现企业持续性发展。
二、企业经营环境的瞬息万变和企业规模的扩大呼唤新的审计方法产生
一方面，20世纪80年代以来，全球经济迅速发展，在信息和知识经济迅速膨胀和传递的时代，企业面临巨大竞争压力，为了增强市场竞争力，企业实时掌握信息的脉搏、实行多样化经营，进行兼并重组等，企业需要对影响战略目标、经营管理等风险因素进行识别和应对。这时，内部审计应发挥更大的作用，要求将内部审计工作上升到风险管理的高度，将内部审计与风险相联系，以协助企业应对风险，改善经营管理。由此，内部审计的审计范围扩展到风险领域。另一方面，随着企业规模的逐渐扩大，企业管理层次增多，企业开始关注各利益相关者的权益，审计范围不断扩大，审计对象从最初的财务、会计信息与事项扩展到战略目标、经营业务流程风险和剩余风险，传统审计模式仅以会计信息和内部控制作为审计重点，无法满足企业发展的需求，许多审计失败案例暴露了传统审计的缺陷和不适应。
三、传统内部审计的固有局限及审计自身发展需要传统审计方法寻求突破
目前我国大部分企事业单位的内部审计依旧选用帐项导向审计与内控导向审计模式，真正实施风险导向审计的企事业单位也少之又少。这两种传统审计模式主要是对财务报表和内部控制的审查。目的在于差错纠弊和检查监督。在如今企业经济环境和自身规模的巨大变化下，这样的内部审计，审计效率低下、审计质量不高，不能满足现代企业风险管理的要求，内部审计效果将大打折扣。
（一）传统内部审计方法的固有局限促使新的审计方法应运而生
在内控导向审计模式下， 内审人员直接了解和评价企业内部控制，分析内部控制是否有效，并注重企业经营管理活动，对财务报表发表审计意见，具体方法是制定审计计划确定审计实施的范围和重点，在此基础上进行控制测试和实质性测试，对企业内部控制做出评价，并提出改善的意见。从内部控制自身来讲，任何企业的内部控制制度的设计都不可能做到完全没有缺陷，有滞后性的缺点，不能根据巨大变化及时作出相应调整，有时会因为某些客观原因，如经济环境的改变、经营管理的变化等，造成内部控制效果下降或者失效；从企业内部来讲，内部控制会因为员工特别是管理层的串通舞弊而失效，所以，检查内部控制制度有时不能发现主观的舞弊行为。内控导向审计只关注控制的薄弱环节，忽略了内部控制系统以外的审计环境。
（二）企业内部审计部门生存和发展的需要
首先，传统内部审计过多关注过去，通过测试企业的内部控制，建议管理层增加控制点，使内控制度愈加繁复而阻碍企业的快速发展。这种审计模式使得审计部门在企业中得不到充分的重视。而风险导向审计作为一种有别于传统审计的审计模式，能够为组织创造更多的价值，关注企业的过去、现在和未来，在全面地评估风险后，提出应对的意见，能够使内部审计部门发挥更大的作用；其次，中国许多企业为了节省开支，不惜削减内部审计机构，将内部审计业务外包。虽然这有利于降低企业成本并提高审计专业化。但企业内部审计部门地位非常重要，企业内部审计人员往往比较了解企业情况，和各部门比较熟悉，也便于开展工作。在这种危机面前，企业应当重视内部审计部门，在审计工作中选用风险导向内部审计模式。
参考文献：
