时间：2023-06-28 10:03:08
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（一）供水企业财务审计缺乏独立性企业内部财务审计工作中最重要的特征就是独立性，这也是企业财务审计能否取得效果的关键。供水企业内部财务审计工作是直接受本部门、本企业的领导，独立性不强，缺少有力的监督。这样自然就严重阻碍了供水企业财务审计工作所能够发挥的作用。
（二）供水企业财务审计的范围受限我国很多供水企业在进行内部财务审计工作的时候，一般涉及面不广，只针对目前已经发生的事件进行审计。尽管供水企业财务审计进行了改制，但目前总的来说，财务审计工作还相对处于较低的层次。
（三）供水企业财务审计执行力度不够我国很多企业在财务审计方面，缺乏行之有效的预警机制，经常都是在出现了问题之后，才进行查错补漏，往往有马后炮的现象，供水企业也在一定程度上存在这种问题。很多供水企业虽然制定了详细的财务审计规定，但是缺乏执行力，这样就严重影响了供水企业财务审计工作的有效性。
二、如何有效加强供水企业财务审计工作
（一）要严格执行财经纪律和财务工作制度严格执行国家发票管理规定和依法纳税，各级领导要严格模范执行财经纪律，不准授意、指使、强令财会人员做假账或设立法定账册以外的任何账册，为财会工作创造良好的法制环境。会计机构和会计人员要服务业务经营，监督业务经营，提出提高业务经营质量和效益的举措，研究分析业务经营中存在的问题，为降费增效改进管理，多出主意、出好主意、出大主意。企业领导要努力学习财务会计知识，由财务管理工作的领导者、支持者，变为财务管理的熟悉者、参与者。
（二）建立审计监控体系，加强审计成果利用供水企业各级审计机构和审计人员，要按照“方案科学、有效实施、严格复核、准确处理、适时跟踪”的程序，积极探索和建立审计质量监控体系，确保新时期审计质量得到不断提升。同时，不断改进审计成果的运用方式，提高审计分析和综合归纳能力。要善于围绕中心，突出重点，提升审计成果转化的层次。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、从宏观的角度加强对各类情况和问题的综合分析和深入研究，及时向公司董事会提供有价值的决策参考信息。要逐步建立与监察、组织、人事、财务等部门的信息资源共享机制，使审计成果“一果多用”。
（三）加强审计队伍建设，提升审计人员素质供水企业审计部门应配备与工作相适应的专职人员。专职审计人员应具有审计、会计、经济、工程等相关技术职称，具备与所从事的审计工作相适应的思想素质和业务能力。做好财务审计工作，财务审计人员应具备较宽的知识面、娴熟丰富的专业知识和扎实的基本功。随着高新技术在供水企业经营过程中的普遍应用，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息网络知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察问题并提出有效解决方法，增强内审为供水企业股改上市的咨询服务功能。同时，内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段科技化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。
（四）加强供水企业内部财务审计管理内部财务审计是供水财务管理工作的一项重要内容。搞好内部财务审计是堵塞不合理开支、规范管理、保护干部的有效措施。内部财务审计工作政策性强，涉及面广，工作要求高，难度大，领导高度重视搞好内部财务审计工作的关键因素。应该从健全机构入手，成立内部财务审计工作委员会，并明确具体职责，每个审计项目的审计意见书和审计决定都要经过审计工作委员会的严格复核，发现处理力度不够，执法不到位等问题及时纠正，确保文书表达清楚，引用政策正确，审计评价恰当。同时，实施审计过错追究责任办法。在明确审计标准的基础上，对内部财务审计人员违反法定程序实施审计造成损失，违反规定隐瞒截留查出的问题等人为原因，追究相关审计人员的责任，以增强内部财务审计人的事业心和责任感。其次，实施审计台帐办法。将每一各审计项目都设立审计台帐，被审单位的基本情况，主要审计数据记录在案，由被审单位或个人，审计人员签名后存档，建立审计资料库。再次，实施集体定案办法。内部审计委员会由供水企业董事会、相关科室负责人、负责审计的人员组成；在审计处理上，严格按制度办事，实施民主集中制。在审计决定的落实上，实行层层负责制，由过去的领导全部负责变成人人有担子。
（五）完善风险控制审计要重视风险控制在供水企业可持续发展中的战略地位，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。另外，供水企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用外脑即利用企业外部的风险管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。这就为审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。
（六）加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台审计信息化建设是顺应时展的必然工作,企业存在的价值，是要为客户创造价值，企业的核心竞争力是客户能够从你这里用较少的代价得到较多的价值，而创新是核心竞争力得以持续的关键。审计信息化实现了这样的变革并真正的为审计人员带来了好处。加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台，可实现审计单位从审计计划、审计准备、审计实施、审计报告、审计终结、审计档案的全过程信息化管理，并支持审计作业和管理的一体化应用部署，不仅提升了审计工作的规范性，同时更大幅地提升了审计的效率和质量，减轻了审计人员的工作量。
企业内部财务审计工作中最重要的特征就是独立性，这也是企业财务审计能否取得效果的关键。供水企业内部财务审计工作是直接受本部门、本企业的领导，独立性不强，缺少有力的监督。这样自然就严重阻碍了供水企业财务审计工作所能够发挥的作用。
（二）供水企业财务审计的范围受限
我国很多供水企业在进行内部财务审计工作的时候，一般涉及面不广，只针对目前已经发生的事件进行审计。尽管供水企业财务审计进行了改制，但目前总的来说，财务审计工作还相对处于较低的层次。
（三）供水企业财务审计执行力度不够
我国很多企业在财务审计方面，缺乏行之有效的预警机制，经常都是在出现了问题之后，才进行查错补漏，往往有马后炮的现象，供水企业也在一定程度上存在这种问题。很多供水企业虽然制定了详细的财务审计规定，但是缺乏执行力，这样就严重影响了供水企业财务审计工作的有效性。
二、如何有效加强供水企业财务审计工作
（一）要严格执行财经纪律和财务工作制度
严格执行国家发票管理规定和依法纳税，各级领导要严格模范执行财经纪律，不准授意、指使、强令财会人员做假账或设立法定账册以外的任何账册，为财会工作创造良好的法制环境。会计机构和会计人员要服务业务经营，监督业务经营，提出提高业务经营质量和效益的举措，研究分析业务经营中存在的问题，为降费增效改进管理，多出主意、出好主意、出大主意。企业领导要努力学习财务会计知识，由财务管理工作的领导者、支持者，变为财务管理的熟悉者、参与者。
（二）建立审计监控体系，加强审计成果利用
供水企业各级审计机构和审计人员，要按照“方案科学、有效实施、严格复核、准确处理、适时跟踪”的程序，积极探索和建立审计质量监控体系，确保新时期审计质量得到不断提升。同时，不断改进审计成果的运用方式，提高审计分析和综合归纳能力。要善于围绕中心，突出重点，提升审计成果转化的层次。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、从宏观的角度加强对各类情况和问题的综合分析和深入研究，及时向公司董事会提供有价值的决策参考信息。要逐步建立与监察、组织、人事、财务等部门的信息资源共享机制，使审计成果“一果多用”。
（三）加强审计队伍建设，提升审计人员素质
供水企业审计部门应配备与工作相适应的专职人员。专职审计人员应具有审计、会计、经济、工程等相关技术职称，具备与所从事的审计工作相适应的思想素质和业务能力。做好财务审计工作，财务审计人员应具备较宽的知识面、娴熟丰富的专业知识和扎实的基本功。随着高新技术在供水企业经营过程中的普遍应用，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息网络知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察问题并提出有效解决方法，增强内审为供水企业股改上市的咨询服务功能。同时，内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段科技化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。
（四）加强供水企业内部财务审计管理
内部财务审计是供水财务管理工作的一项重要内容。搞好内部财务审计是堵塞不合理开支、规范管理、保护干部的有效措施。内部财务审计工作政策性强，涉及面广，工作要求高，难度大，领导高度重视搞好内部财务审计工作的关键因素。应该从健全机构入手，成立内部财务审计工作委员会，并明确具体职责，每个审计项目的审计意见书和审计决定都要经过审计工作委员会的严格复核，发现处理力度不够，执法不到位等问题及时纠正，确保文书表达清楚，引用政策正确，审计评价恰当。同时，实施审计过错追究责任办法。在明确审计标准的基础上，对内部财务审计人员违反法定程序实施审计造成损失，违反规定隐瞒截留查出的问题等人为原因，追究相关审计人员的责任，以增强内部财务审计人的事业心和责任感。其次，实施审计台帐办法。将每一各审计项目都设立审计台帐，被审单位的基本情况，主要审计数据记录在案，由被审单位或个人，审计人员签名后存档，建立审计资料库。再次，实施集体定案办法。内部审计委员会由供水企业董事会、相关科室负责人、负责审计的人员组成；在审计处理上，严格按制度办事，实施民主集中制。在审计决定的落实上，实行层层负责制，由过去的领导全部负责变成人人有担子。
（五）完善风险控制审计
要重视风险控制在供水企业可持续发展中的战略地位，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。另外，供水企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用外脑即利用企业外部的风险管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。这就为审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。
（六）加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台审计信息化建设是顺应时展的必然工作,企业存在的价值，是要为客户创造价值，企业的核心竞争力是客户能够从你这里用较少的代价得到较多的价值，而创新是核心竞争力得
以持续的关键。审计信息化实现了这样的变革并真正的为审计人员带来了好处。加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台，可实现审计单位从审计计划、审计准备、审计实施、审计报告、审计终结、审计档案的全过程信息化管理，并支持审计作业和管理的一体化应用部署，不仅提升了审计工作的规范性，同时更大幅地提升了审计的效率和质量，减轻了审计人员的工作量。
（七）创新审计方式方法，推动非现场与现场审计相结合
关键词:
会计核算数据仓库财务审计
随着信息化社会的悄然来临，信息已经成为了人类社会发展中的重要部分，在对人们的生产生活发生着改变同时，也影响着企业的经济发展方向和运行方式。正确利用信息技术对企业的竞争力有很大的提高作用，它的应用对企业能否在竞争日益激烈的现代社会中占据有利的位置起着至关重要的作用。随着社会信息化规模的增加，各种生产生活中的信息量也随之在飞快的增加着，伴随而来的是信息的处理技术的不断前进，数据仓库技术的出现也就是时展的需求了。通过对会计数据仓库的内容目标以及需求的深入认识和分析，在充分发挥其作用的同时也要清楚地认识到问题的存在，并且寻找出一种科学合理又高效的解决手段，以促进会计行业的蓬勃发展和社会经济的持续前进。
一、会计数据仓库的内容
会计数据是经过记录下来的会计业务，是会计信息产生的源泉。在日常的会计工作中，从不同的来源和渠道获得的各种原始会计资料和原始凭证以及记账凭证等都称为会计数据。数据仓库技术是最先由外国提出的，他们将其定义为向决策支持提供服务的数据技术。因此数据仓库最基本特点就是存放数据，但是他存放的不只是新的数据，还包括一些旧的历史数据，而这些数据都是从其他数据库中引进的。尽管当前我国的会计行业中所应用软件种类在不断的增多，但是他们之间却往往都是自顾自的，他们所依据的数据平台和所采用的数据结构都有着很大的不同。因此就造成了无论是在不同的会计软件之间，还是在会计软件与相关的业务软件之间的数据交换都存在障碍。在前些年由国家正式颁布的《信息技术会计核算软件数据接口》中，就以硬性法规规定的形式在一定程度上解决了这些数据交换之间存在的障碍。从已经的会计核算软件接口标准的实际应用来看，接口标准的复杂性造成了推广应用中存在一定的困难。只要是已经符合了会计数据接口标准要求的，通过相关的核算软件对所导出的数据进行分析，于此同时还要利用数据仓库来对种类繁多的数据进行分类管理，这样的做法无论是对会计数据的利用率，还是对管理决策的质量提高都有很大的作用。但是虽然当前已经了会计核算软件数据接口的标准，但是因为标准接口的会计数据实际应用还处于刚起步的阶段，因此还缺乏深入的研究，在现阶段如何解决接口标准的应用问题是一项重要的问题。
二、会计数据仓库在财务审计中的建立目标
数据仓库的创建目的主要就是通过它的多维模式结构和快速计算分析能力以及强大的信息输出能力，为企业的决策分析提供强有力的支持。会计数据仓库作为数据库的一种重要组成部分，其建立目标更是具有这些特点。首先是为企业单位的分析决策过程提供支持。企业使用会计核算软件是不同的，有可能只是一种有可能是几种，而且再加上社会经济的发展和企业的进步，企业原来所选用的软件不能完全满足单位对会计数据进行分析和管理的需求。这时就需要会计数据仓库的使用，基于会计数据仓库中已经具备了具有统一标准的会计基础数据和业务数据，以及经年累月的数据积累，数据仓库中的李叔数据应经形成了规范化。因此企业在依靠会计数据仓库的基础上，能够更好的利用相关分析预测工具对自身的分析决策提供良好的数据支持。其次是为审计的信息化奠定了基础。建立规范化的数据仓库，有利于审计人员更直接的获取被审计企业的业务数据，不必再浪费掉大力的人力物力和时间去翻找查阅数据资料，在节省资源的同时也提高了审计工作的效率。依据会计仓库中的数据基础形成的数据集市，再根据具体的审计需求建立审计的分析模式对被审计单位进行数据式审计，有助于减轻审计人员的工作量和提高审计工作的效率，符合当前科技发展的需求。最后是对提高银行等中介机构的工作效率的作用。对于现代社会的企业单位而言，需要使用会计数据核算软件的结构主要是会计师事务所，银行和一些资讯类机构。这些机构的主要作用是为企业提供审计或者金融等相关服务，或者是依据企业需要为其提供制度设计改革等中介业务服务。在规范化的企业会计数据仓库帮助下，有助于更好的根据单位自身的业务需求建立适合的分析模型，通过对电子会计数据的分析使用提高工作的效率，在增强这类机构的信誉度和可靠性的同时，也会对企业生存发展起着重要的作用。由上所述，我们就能分析认识到在财务审计中会计数据仓库的建立应用重要性。我们知道财务审计是企业生产活动中的一项重要组成，它不除了检查企业的日常财务外，更是对企业的运营状况的直接反映。与此同时在企业监督的重要环节中财务审计也是十分重要的，它的正确审计是能决定企业以后的生死存亡的。基于对财务审计的内容认识我们知道这个工作的工作量将会十分的巨大繁琐，而企业会计数据仓库的建立就为这种复杂的审计工作提供了便利条件。
三、会计数据仓库在财务审计中的建立模式
我们通过对财务审计工作复杂繁琐性质的深入认识，明白了建立完善健全的企业会计数据仓库的必要性，通过对数据仓库多维度数据集的建立，分析所有数据，更好的为财务审计工作提供基础。数据仓库在实现数据仓库模型的建立时的首要问题是明确自己的需求。数据仓库使通过数据模型进行表述的，是在对信息的管理中实现管理分析的依据。要想将实际生活中的食物转变为信息世界中的数据，就要依靠数据模型来实现，数据仓库的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和逻辑模型这两种。而依据财务审计的特殊复杂性，再起会计数据仓库的建立中最主要的还是逻辑模型的设计，尤其是对事实表和维表的设计和粒度的划分。通常在设计好数据概念的模型后，还需要实现从数字从虚拟概念到现实数据的转换。在根据会计核算软件的标准对数据元素格式统一了设计之后，所建立的逻辑模型就会根据数据接口的规定对数据的字段进行格式的描述。一般来说，逻辑模型的设计内容主要是事实表和维表以及粒度这三种。首先是关于事实表的设计。事实表就是能够直接反应出数据仓库应用主题的最主要的表，它涵盖了数据仓库中最主要的信息。由于数据仓库中的数据都是来自拥有不同的数据接口的数据库，因此在设计模型时要注意这些数据之间的逻辑关系，只有这样才能符合会计核算软件的接口标准输出数据文件。数据仓库事实表的设计为我们充分提供了企业财务的具体状况详情和名目条例。在此基础上，事实表在数据仓库中的形式也需要是多种多样的，比如通过柱状图线形图以及表格等方式的展示，这样就能在企业的会计数据仓库使用中发挥更大的作用。其次是维表的设计。在数据仓库维表的设计中，首先是要注重其多元化的特点并从中找出关联性。、维表在进行设计时也是需要根据接口标准的规定而来的，也在影响着企业的决策和分析。根据事实表设计的维表分为会计期间维表和企业维表等。最后是关于粒度的划分。粒度指的是数据仓库单位中数据保存的细化程度或综合程度的级别。通过划分粒度将会对直接影响到数据仓库中的数据量和信息查询情况，并且根据用户对数据的要求研究粒度的划分和设计。财务审计中的会计审计通常是按照天数来提取的数据，采用地力度将会是使用按月为单位储存的数据，而针对那些时间较久远的则是使用的按年为单位的数据了。这样的做法既可以保证财务状况的公开透明，有利于财务审计工作的进行。企业的会计数据仓库中数据是具有动态性特点的，这就是要求企业要在建立会计数据仓库后仍然坚持数据的更新维护。通过实施表和维表的设计进行仓库数据模型的创建，更好的服务企业的财务审计工作。
四、会计数据仓库在财务审计中的应用
企业的会计数据仓库的最主要的作用是要为企业的财务审计提供依据的。在企业的财务审计过程中，依照会计数据的标准接口，将会计科目凭证和会计账簿报表等数据归纳，进行统一的规范。因此可以在标准数据接口的实用基础上将每年度的会计数据进行保存，再按照每一年的数据进行输入到会计核算软件之中，利用软件的核算功能对相关的财务进行分析预测，以达到为管理者提供企业正确分析决策的要求。随着社会经济的发展和会计行业的要求增大，在数据接口标准化的前提下，会计数据仓库在财务审计中的应用技术和方法会越来越多，并且适用范围也会不断变大，将会有越来越多的企业在审计工作中，采用这种高效简单的审计方法，在节省工作时间和工作人力的同时还能保证完成工作的质量。
五、会计数据仓库在财务审计中的问题
伴随着数据仓库技术的发展和应用，信息产业在迎来机遇的同时也将面临着更大的挑战。虽然现阶段有很多关于会计数据仓库应用的报道，但是透过这些报道不难发现在财务审计过程中数据仓库技术的使用仍然存在种种问题。首先是会计人员观念方面的淡薄，很多人都认为数据仓库只是对数据实施存储归总和转换的地方，在很长的时期内都将数据仓库等同于一个大的信息数据库存在，不能正确认识到数据仓库在数据分析方面的重要作用。因此在对企业的财务审计工作中，就不能更好的利用数据仓库的优点进行数据分析，会浪费更多的财力物力和时间精力。其次是数据仓库的设计管理方面。会计数据仓库不仅包括丰富的处理内容，还要对其信息数据进行归纳总结。但是在数据的采集和处理过程中，由于当前技术条件的限制和操作中误差的存在，这些来源十分复杂的数据在进行类型转换长度截取的工作时，常常会出现不必要的错误。这就需要定期对数据库进行定期必要的清理筛选，加强工作人员的知识培训和技能训练，增加他们的操作熟练性和认真细致度，更好更快地在依靠数据仓库的基础上完成企业的财务审计工作。
随着社会信息化的发展需求的增大，企业建立会计仓库和在财务审计中的应用都是科技发展的必然选择。但是由于会计数据在很多企业中的应用实践较少，积累的经验也不够丰富，因此我们还要清楚地认识到这个过程中存在的问题并且进行科学分析寻找解决完善的方法。在不断的寻找科学合理的解决方法时还要正确的认识到会计数据库的建立是一个需要长期实践的过程，其在财务审计中的使用更会是一个不断的需要积累和完善的过程。要在财务审计中坚持会计数据仓库的使用，减少财务工作的审计人员数量和工作量，提高审计效率和减轻审计工作，促进社会的进步发展。
作者：赵丹蕾 单位：武汉市中南财经政法大学会计学院
参考文献：
[1]郭宜斌.数据仓库技术的基本概念和发展现状[J].微电脑世界,2010
[2]陈京民.数据仓库与数据挖掘技术[M].电子工业出版社,2010
[3]解立.关于会计核算软件数据接口标准探讨[J].微电脑世界,2011
早在1539年,瑞典就成立了国家审计厅,负责皇家的财政、审计工作。以后,瑞典的政府审计经历了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府机构,它主要负责政府审计和会计的管理工作。当时的瑞典审计机构有两个,一是议会审计师,负责对议会和内阁各部门的审计工作,由议会从议员中选出12人,弥补政府审计的缺陷;二是国家审计局,它是政府所属机构,向政府负责并报告工作。它只对政府下属机构进行审计,同时还从事政府会计管理工作。从2003年7月1日起,这两个审计机构合并为国家审计总署,直接对议会负责,隶属于议会。其总体目标是旨在促进政府资源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通过独立审查整个政府活动来实现这一目标。
二、瑞典审计署的最高领导
瑞典国家审计署的最高领导是由三位总审计长组成,总审计长是由国会选举产生。他们的任期分别为三年、五年和七年,审计长的连任不能超过七年。瑞典审计署把审计业务分成三个不同的领域。(1)安全和协调、国民经济、资产管理领域。这个领域涵盖政府支出部门(包括隶属于国会的行政机构),国民经济和资产管理,文化、媒体、宗教团体,市政当局的捐献,国债利息等,支付给欧盟的费用;司法;国际合作;防御和紧急预备、对外援助和移民。(2)劳动、医疗和社会福利领域。该领域包括下列支出领域:劳动力市场,工作寿命,移民和难民,健康、医疗和社会保障,由于疾病、残疾和年老无力导致的家庭和儿童的资金保障,以及不包括在国家预算范围内的养老保障系统。(3)增长、教育和发展领域。该领域主要包括下列支出:税收、关税和执行,学习补助,教育和大学研究,地区平等和发展,工业和商业,城市和地方规划,住房提供和建造,能源,通信,农业、林业、渔业和相关产业,公共环境保护和自然环境保护。
每位总审计长负责一个领域的审计事务,这些领域在三位总审计长之间定期轮换。
三、瑞典审计署的顾问委员会
瑞典国会为瑞典国家审计署任命了一个由11名议员和11名代表组成的顾问委员会。顾问委员会的22名成员在现任或者前任的国会议员中选举产生。
瑞典国家审计署成立时,关于三位总审计长和顾问委员会之间的职责划分进行了充分的讨论。当前,顾问委员会的职责由宪法和其他法律中调节审计署的相关规章所控制。国会常务委员会宪法委员会关于瑞典国家审计署的公告进一步强调了顾问委员会和审计长之间明确划分职责的重要性。
顾问委员会通过立法来关注审计工作,例如,明确规定审计长必须将最重要的审计工作向顾问委员会报告。三位审计长则分别和独立决定审计的具体内容、审计的方法手段和审计的结论。顾问委员会根据审计长所作的审计结论和审计报告的建议对是否作出决策以及作出什么决策进行独立评估。
另外,由于只有顾问委员会才能根据审计署完备规范的审计报告向议会提出建议和说明,顾问委员会相对国会有所谓的动议优先权。同时,正是顾问委员会决定审计署的预算草案和通过年度报告。
每个总审计长负责向政府和国会提交各自的审计报告和年度财务审计审签意见,并把审计报告的内容通知审计署的顾问委员会。如果被审计单位是国会的机构,该报告只对国会提交。顾问委员会可以根据审计报告向国会提出建议或说明。
四、瑞典审计署的审计任务
瑞典国家审计署有三项主要任务:财务审计、绩效审计和国际业务。
1.财务审计
按照审计惯例,财务审计的目的是审查和评估公共机构的年度财务报告是否可靠,及他们的会计工作是否真实和公允地反映了他们的经营活动。同时,还审查机构的高层管理人员是否遵循可适用的规则和决定。
财务审计审查下列实体的年度财务报告:
(1)瑞典政府。
(2)政府办公室(如总理办公室,各部委和行政事务办公室)及向政府提交报告的公共机构,但7个国家养老基金除外。
(3)瑞典议会行政部门,议会监察员,瑞典中央银行(瑞典央行)及其Tercentary基金会。
(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门。
财务审计也审查提供期中财务报表的被审计对象所提供的期中财务报表。此外,瑞典国家审计署有权任命基金会和国有企业的审计员。在涉及瑞典政府、政府办公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门的情况下,财务审计不评价各实体的最高管理层所开展的工作。
2.绩效审计
绩效审计主要是检查公共管理机构的效率性和效果性。它侧重关注与国家预算、公共管理、业绩和成果等公众委托有关的事项。绩效审计的目的旨在促进发展,使政府在取得所追求的良好货币价值的情形下考虑社会的整体利益。
绩效审计可以审查以下组织所开展的业务:
(1)政府、政府办公室,法院和向政府提交报告的公共部门、瑞典议会行政机构和向瑞典议会报告的公共机构。
(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公园行政管理部门。
(3)基金会和国有企业。
(4)使用公共捐赠和优惠的实体,如果其业务由法律管控或国家对其有影响力的管控。
(5)失业福利基金,涉及失业救济金的管理。
3.国际业务
瑞典国家审计署从事广泛的国际业务,包括与其他最高审计机构的合作与接触,工作涉及到欧盟、国际组织和国际发展合作的审计。一些合作与接触活动是在最高审计机构国际组织(INTOSAI)的支持下进行的。这些接触有助于所有的瑞典国家审计署的业务及整个组织的发展。
瑞典国家审计署协助欧洲法院审计员审查欧盟资金在瑞典的使用。此外,瑞典国家审计署与其他欧盟成员国的最高审计机构合作开展业务。此种合作的目的在于交流关于欧盟资金审计方面的信息和经验。甚至于,瑞典国家审计署可以作为一个瑞典是其成员及捐助者的国际组织的外部审计师。
国际发展合作的目的是为了帮助发展中国家建立更强力的审计机构。目前,瑞典国家审计署主要与非洲和东南欧审计机构进行合作。自2004年,瑞典议会已经批准瑞典国家审计署用于国际发展合作的援助资金。
五、瑞典审计署的组织机构
瑞典审计署的组织机构比较独特。他们主要是由六个绩效审计部门和六个财务审计部门构成。三个审计领域的每一个都包含两个财务审计部门和两个绩效审计部门。每个绩效审计部门的责任范围大体上与其相对的财务审计部门的责任范围一致。
瑞典审计署还有三个专业部门,他们是公共公司审计和专项审计业务部、国际业务部和审计质量和方法保障部。公共公司审计和专项审计业务部负责审计国有企业并对重大问题进行彻底审计。国际业务部负责协调瑞典审计署的国际事务,包括不同领域能力组合的国际配置或国际机构的独立审计。质量控制和技术方法部负责控制过程的开发和管理,审计方法的开发,审计方法开发和质量控制的技术支持等。瑞典审计署还有一些支持部门,包括人力资源部、财务和行政管理部、计算机技术与法律事务部、内部审计部和审计长秘书处。
此外,国会已经批准瑞典审计署设置技术咨询委员会,负责对技术方法和质量问题进行咨询,为瑞典审计署提供广泛和细致的科技能力。
一、概述
针对风险导向审计的概述主要从以下三个方面进行阐述：
（一）风险导向审计的含义
主要有三部分构成，即以系统观和战略观为指导思想，通过分析评价企业保持和加强其竞争优势的战略，来对审计取证的重点、范围、目标和程序予以指导，从而从系统上改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性。以运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路作为研究主体，结合重要性的判断，“自一下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。以继承和发展传统审计方法作为基本路线。通过战略分析，过程分析以及数值对比得出风险值。
（二）现代风险导向审计与传统审计的区别于联系
传统风险导向审计和现代风险导向审计是风险导向审计模式发展的两个不同阶段。传统风险导向审计和现代风险导向审计均以风险评估为起点，同时都将风险分析与控制方法贯穿运用于审计全过程。但是，现代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足的缺点，大大加强了风险评估程序，做到了以风险评估中心，真正体现了风险导向审计的理念。
（三）实行现代风险导向审计的必要性
传统风险导向审计的基本模型不合理，不符合系统理论，在审计资源上分配不合理。
二、现代风险导向审计运用中存在的问题分析
现代风险导向审计在实际运用中也存在一部分问题，主要概括为以下几个方面：
（一）注册会计师综合知识体系不完善导致现代风险导向审计相关问题
审计风险评估体系的设计虽然有其可行性的分析，但是一定程度上仍然存在大量需要解决的问题。
（1）在指标体系设计中，应该包括非财务指标，多设计出新的非财务指标，并要注意财务指标与非财务指标的相互协调。新的评估指标体系还应同时兼顾企业经营过程和结果，应包括反映企业人力资源素质变化及人员周转的指标，应与企业竞争策略相结合，应该做到短期效益与长期效益相结合，尤其应该注重设计反映长期效益的指标。
（2）尽管非财务指标很重要，但为了避免非财务指标主观性和易于操纵的特点，企业应该考虑加强这些非量化的财务性指标的可行性。
（3）根据权变理论，当企业的竞争策略、经营环境改变时，指标体系也会随之变化，即应随时评价指标体系的适用性，所以所建立的新的评估体系应该有一定的灵活性。
（4）风险导向审计在我国还刚起步，我国当前事务所法律风险普遍很低，审计人员缺乏运用风险审计技术提高审计质量的动力，加之比较完善的风险审计运用方法尚未形成，短期内还很难提供高质量的风险审计技术。
（二）缺乏也有效的管理层约束机制导致审计效果受到影响
注册会计师内在原因业务层面审计证据不足，审计工作底稿不规范，审计人员业务专业水平不足。注册会计师与被审计单位之间存在经济利益关系，审计工作存在收费混乱的现象。注册会计师自身以外的原因国家、社会监督层审计制度不完善，社会公众对审计缺乏监督，媒体监督力度不够，被审计单位内部审计制度不完善。
（三）国内相关风险导向审计的法律法规体系尚未完善
我国现有的应用现代风险导向审计的对策主要包括：提高审计人员的专业判断能力。现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程，注册会计师只有很好地运用专业判断能力，才能有效提高审计质量，避免形式审计。处理好会计师事务所审计成本与效益问题。健全法律法规制度。针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。
三、现代风险导向审计运用的优化策略
针对现代风险导向审计的运用方面存在的问题，我们提出了相对应的优化方法及策略，主要包含以下三个方面：
（一）在业内建立审计风险资源库，优化现代风险审计分析方法
首先，应该建立健全事业单位内部财务审计的规章制度。建立和健全事业单位内部财务审计规章制度，要做到有章可循，有法可依。内部审计机构和人员应加强培训，熟练地掌握内部审计有关法律法规。应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，还应将该规章制度同本单位的绩效考核制度充分的结合。其次，要提高内部财务审计队伍的综合素质。要一切从实际出发，制定和完善事业单位内部财务审计人员的管理办法，要严把事业单位内部审计人员质量关，提升审计人员的职业道德，部门和单位领导要重视审计工作和审计人才，增强他们发现问题、分析问题、解决问题的能力，要明确内部财务审计人员职责，严肃财务审计纪律。最后还要深化对事业单位内部财务审计的认识。要适时调整内部审计机构的人员组成，定期研究、考核、部署。要完善内部审计工作制度，摒除对立观念，树立和谐的服务观，加强沟通。
（二）完善注册会计师综合知识体系，培养高素质的审计人员
大力提高注册会计师职业的判断能力，做好新的审计风险准则的衔接和培训，通过参加职业责任保险抵御审计风险。
（三）完善与注册会计师法律责任相关法律法规体系
会计师事务所是一个营利性的经济组织，业务拓展状况关系到一个会计师事务所今后的发展和未来，会计师事务所为了维持原有客户资源，为了生存和发展而丧失审计原则，妥协被审计单位错误的会计意见。独立、客观地出具审计意见是注册会计师职业道德的基本原则。例如，世界原五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所因“安然事件”而在公众视线中消失，安达信会计师事务所帮助安然公司直接或间接地执行会计业务，又出具具有公信力的审计报告，对于社会公众来说，这样的审计报告又能有多少真实性和依赖性？注册会计师执行此类型业务时必须提高警惕，风险评估为高水平。所以注册会计师必须苦练“内功”，不但要精通审计、会计、税务等专业知识，而且还需熟练掌握企业管理和其他方面的知识，不断加强后续教育，不断总结经验和提高自身专业素质。
四、小结
风险导向审计是在审计人员充分了解被审单位信息的基础上，分析风险的大小，进而确定实际性程序的性质、时间和范围的一种新型审计模式，帮助和督促职能部门（单位）及时发现、科研、资产等方面存在的管理缺陷和漏洞，不断提高管理水平、经济效益和投资效益。
（作者单位为华南农业大学）
参考文献
一、经济效益审计的定义和内涵
经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。
经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三E审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，具体涵义如下：
（1）经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。
（2）效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。
（3）效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍然是现代经济效益审计的核心内涵。
二、经济效益审计方法的特点
经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法；经济效益审计在财务审计基础上又要延伸拓展，融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：
1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进行经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定具体审计方法。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。
2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要注重运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。
3、定性与定量相结合，方法注重实践需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出判断。另外，定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。
三、经济效益审计的方法体系及其运用
经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。
（一）经济效益审计组织实施方法及其运用
经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：
1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。
2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估；然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。
3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。
我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险＝固有风险×内部控制风险×检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险则是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发现错误舞弊的风险。如果可允许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定情况下，内部控制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深入细致的实质性检查。相反，如果内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险水平很低，这就可以减少实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进行，第一阶段要进行内部控制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部控制制度的基本情况，再描述并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进行内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。
（二）经济效益审计查证方法及其运用
经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。
传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：
（1）固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。
（2）连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的项目。
（3）发现型抽样。它适用性质严重或数额巨大的错误舞弊审计。
实质性检查抽样也主要包括三种：
（1）均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。
（2）差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有差错的样本进行计算；缺点是样本中的错误不能太少，否则可靠性受影响。
（3）分层抽样。它的基本办法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。
现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：
（1）预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。
（2）可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。
（3）计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。
（三）经济效益审计分析方法及其运用
审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：
（1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。价值分析以V＝F／C＝1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。
（2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。
（3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。
（四）经济效益审计评价方法及其运用
审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。
总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。
参考文献：
[1]李平，论经济效益审计方法，四川会计，1995年第10期。
[2]李刚，试论经济效益审计的方法，审计理论与实践，2002年第5期。
关键词： 注册会计师；执业判断；执业判断模式；执业判断方法
Key words: CPA；operation judgement；the mode of operation judgement；the method of operation judgement
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）25-0115-02
1 执业判断的含义
执业判断是注册会计师根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判断和选择。根据此定义，执业判断的主体是注册会计师，执业判断的基础是注册会计师的专业知识和积累的经验，执业判断的基本方法是识别和比较，执业判断的内容是审计事项判断和注册会计师的自身行为，执业判断的结果是一种估计、判定或选择。
2 执业判断的成因
2.1 信息可信性合理保证者的独特角色 审计的角色是为企业提供的会计信息的可靠性提供合理的保证，而这种保证是来自于对企业提供的会计信息状况的合理的评估或估计，评估和估计实质上都是判断。因此，审计的信息可信性保证的角色决定了执业判断存在的必然性。
2.2 环境的不确定性 随着社会经济的不断发展，经济环境变得日益复杂和多变，企业经济业务也存在不确定性，许多财务报表项目不能得出准确的结果，需要会计人员加以估计，注册会计师不可避免地要对这些不确定的事项进行再判断。因此，经济业务的不确定性是导致执业判断产生的又一原因。
2.3 信息的不对称 这里所说的信息不对称是指注册会计师与被审计单位之间存在信息不对称。被审计单位拥有信息上的优势，原因在于注册会计师是外部人员，其审计的时间与掌握的信息都是有限的。在这种情况下，注册会计师要对被审计单位的会计信息的可靠性表示意见，只能借助他们的执业判断。
2.4 审计方法的要求 在现代的审计实务中，广泛运用抽样审计的方法。抽样审计是注册会计师实施审计程序时，从审计对象的总体中抽取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试的结果推断总体特征的方法。它包括非统计抽样和统计抽样。无论是在非统计抽样中，还是在统计抽样中都需要运用执业判断。
2.5 会计方法的可选择性 注册会计师在对企业会计信息的可靠性进行审计时，同样需要对企业会计政策选择的恰当性做出判断，以验证会计人员做出的判断的恰当性，并对会计信息的可靠性表示意见。
2.6 部分标准的模糊性和外部性 注册会计师在进行会计报表审计的过程中，并不是要发现所有的错误和弊端，而是要发现其中超过重要性水平者。究竟重要性水平为多少只能由注册会计师视具体情况做出判断。此外，在许多审计问题中都存在类似的情况，如控制风险的评估、审计程序的选择、持续经营状况等都不存在明确的标准，需要注册会计师加以判断。
3 执业判断的构成要素
3.1 注册会计师 注册会计师是执业判断的主体，是执业判断中非常重要的要素。执业判断主要是审计主体的活动。从整个审计过程来看，所有的执业判断都是由注册会计师做出的，执业判断的正确与否主要取决于注册会计师。因此，对于执业判断绩效而言，注册会计师自身素质起着关键作用。一般认为注册会计师的素质主要受四个因素的影响：知识、经验、能力、努力程度。执业判断是一种职业判断，因此，注册会计师必须具备一定的专业知识。比如，取得注册会计师资格、参加后续教育等。同时审计工作人员不仅是所学专业知识的翻版，许多情况下需要根据注册会计师的经验做出判断，经验在执业判断中起着重要的作用。而经验的获得是一个逐渐积累的过程，只能在不断实践中获得。注册会计师还要有做出正确判断的能力，它是做出正确判断的基础。注册会计师的努力程度是影响执业判断的又一因素。注册会计师的努力程度不仅影响执业判断的能力，也影响经验和知识的获得。
3.2 执业判断任务 执业判断的客体是审计项目，也就是这里所说的审计任务。审计任务不同，注册会计师的判断也会不同。审计按其目的和内容，可以分为财务审计、经济效益审计和财经法规审计。财经法规审计是财务审计的特例。可以把它们作为一类。财务审计中的判断与经济效益审计中的判断，在判断的内容和判断难易程度上有较大差异。比如，财务审计一般是对会计报表的公允性做出判断，而经济效益审计则是对被审计单位生产经营活动的有效性做出判断。
4 执业判断模式
执业判断模式是注册会计师进行执业判断的标准式样，是注册会计师描述执业判断过程或注册会计师进行执业判断可以遵循的基本模式。执业判断的一般模式可以归纳为：
4.1 确定执业判断的问题与目标 确定判断的问题和目标是执业判断的起点。当注册会计师进行一项执业判断时，首先需要明确对什么做出判断，判断的目标是什么。从宏观上看，执业判断的问题或者是事项或者是行为；从微观看，可以是不同的财务报表项目。执业判断的目标就是对会计报表的公允性做出判断，选择正确的审计意见。
4.2 确定执业判断的标准 在确定了判断目标之后，就必须要确定判断标准。最为常见的用于事项判断的标准包括各种财经法规、会计准则、会计制度等。用于注册会计师行为判断的标准包括审计准则、职业道德准则等。
4.3 收集有关资料 无论是对哪种形式的执业判断来说，收集资料都是十分重要的环节。收集资料是形成执业判断的基础。
4.4 发现并评估可能的方案 注册会计师在所收集的资料的基础上，发现和寻找各种可能的方案，并对它们进行评估。在评估一个审计方案时，既要考虑获得高质量的执业判断的审计方案―效果，同时还要考虑方案实施的成本―效率。
4.5 比较标准与证据或方案 此阶段的主要工作是要把确定执业判断标准与所要判断的对象相比较，确定其与标准的相符程度。
4.6 形成执业判断 在把执业判断标准和审计证据对比，或者各种可能的可选择方案对比，或者不同方案组合对比的基础上，做出肯定或否定形式的判断或选择性判断。对与合规性有关的判断需要做出肯定或否定形式的判断或选择性判断，即合规与不合规；对于选择性的判断则要选出最佳方案。
5 执业判断的方法
5.1 直觉判断法 直觉判断法是注册会计师运用已有的有关知识对当前的事务做出分析和判断。直觉判断是建立在经验的基础上的。
5.2 比较判断法 比较法是对一事物与其相连系的其他事物，通过对比和分析以认识其共同点、差异点和本质的方法。比较判断法可以分为同类比较判断法和异类比较判断法。
5.2.1 同类比较判断法 同类比较判断法是指根据类比的原理，把需要判断的事物同以往遇到的类似的判断事物进行对比，从而做出判断的方法。会计报表审计的一个重要特征是重复性，注册会计师在年复一年的审计中所涉及的审计及执业判断的内容十分相近的，因此，为进行类比提供了非常好的条件。执业判断中的类比包括：相同判断事物的相同或相近情况的类比和相同判断事物不同情况的类比。前者是为了做出与以前相近的判断；后者则是为了做出与以前不同的判断。比如在对被审计单位的控制风险进行判断时，如果了解到其设计和执行情况与过去审计过的某企业的状况基本相同，就可以对被审计单位的控制风险水平做出相同的判断；如果两个审计单位的情况相差比较大，判断的控制风险水平也应存在较大的差异。同类比较判断法特别适用于带有估计性的执业判断。
5.2.2 异类比较判断法 异类比较判断法是指把性质不同的事物进行比较，做出判断的方法。注册会计师进行执业判断时大量运用这一方法。在前面我们讨论审计模式时已经指出，执业判断中的一个重要环节就是把执业判断事物与判断标准相比较，而执业判断事物与判断标准表现为不同的事物，因而，两者的比较实际上是不同事物之间的比较。从执业判断过程模式来看，判断事物与判断标准的比较可以说是执业判断过程的核心，可见，异类比较判断法在执业判断中具有举足轻重的地位。在审计过程中，会计报表与会计准则的对比，注册会计师行为与审计准则和职业道德准则的对比等都是这一方法的应用。
5.3 归纳法 归纳法是从个别事物中推出的一般结论，从而得出普遍原理的方法。比如，某注册会计师在对销售收入进行审计时，从被审计单位的5000笔销售业务中抽取3100笔业务进行审计，结果表明销售收入是正确的，注册会计师因此做出推断：被审计单位的销售收入是正确、可靠的。
5.4 演绎法 演绎法也称为演绎推理，是从一般原理出发，推演出个别结论的思维方法，是从一般到个别的认识方法。审计意见判断是这一方法运用的典型例证，发表各种审计意见的条件是经过归纳而形成的一般原理，进行审计意见选择就是根据其一般原理对具体的被审计单位的审计意见进行推论的过程。
5.5 智力放大法 智力放大实际上就是利用外脑。企业的经济业务越来越复杂和多变，新情况和新问题层出不穷，而注册会计师的经验是有限的。因此，在进行执业判断的过程中不可避免地需要借助他人的经验。在执业判断中运用智力放大的方法就是判断事物向他人咨询，听取他人的意见。由于这一方法运用了集体的经验，是一种有助于做出高质量执业判断的有效方法。
5.6 专家判断法 在执业判断中，最恰当的标准是正确性，但在很多情况下正确性是很难衡量的。因此，需要有一个替代标准。专家判断的结果往往被作为替代标准。当注册会计师的判断与专家的判断一致时则认为判断是正确的。反之则是错误的。
参考文献：
[1]蔡春.审计理论结构研究M.大连：东北财经大学出版社，2001.
引言
会计审计工作是了解企业生产经营状况的最有效途径，其对企业的影响主要涉及两方面：第一，通过财务审计可以清楚的了解企业每一笔资金的流向，有利于财务部门从整体的角度分析与整理企业资金流动；第二，通过财务审计能够从整体的角度对企业的运营与管理给出客观评价，进而找出企业资金管理存在的缺陷，并针对问题给出合理建议。
一、会计审计中会计核算中的问题
（一）核算内容不全面
目前，我国很多企业的成本核算仍然存在核算不全面的问题，从而对企业成本核算准确性产生直接影响。在企业成本核算中，不少企业管理者更加关注生产资料的有形资产，而经常会忽略土地、人力等一些无形资产。而对于企业来说，厂房建设中所占用土地是企业发展的基础，在企业运营过程中属于一项重要资源。但是很多企业在成本核算体系中并未将其纳入其中。
（二）缩减了企业成本核算的范围
根据我国大部分企业的发展情况来看，这些企业在开展成本核算工作期间，仅核算了产品在生产期间产生的损耗，没有加强对产品在进行生产之前的设计与规划费用引起高度重视，同时忽视了产品的管理与售后需要消耗的成本，所以从这方面来看减小了成本核算的范围。从现代企业方面来看，因为提升了劳动生产的效率，加强了对各种装备的运用，因此在产品生产过程中不需要投入大量的资金，产品在设计研发、宣传等各个环节需要引起高度重视，同时这些环节产生的费用在企业生产总成本当中占据较大的比例。通过深入分析当前企业发展情况来看，许多企业仅是把成本核算集中到产品制作这个环节，因此在开展成本核算管理工作时不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企业注重利益的追求，严重阻碍了企业的长足发展。
（三）成本核算方法选择不恰当
现阶段的企业会计成本核算，进入到了一个飞速发展的时代，核算工作开展的目的，在于针对成本的具体损耗情况有一个科学的解读，要懂得站在不同的角度来研讨、优化，这样才能在综合工作的开展上得到更好的成绩。成本核算方法的选择，具有不恰当的问题。企业会计成本核算的初期阶段，对于各方面的数据、信息整理，没有按照精细化的理念来完成，成本核算的工作开展，往往是采取便捷性的方法来操作，虽然在核算的效率上能够大幅度的提升，但是在核算的质量上，远远达不到预期的要求，造成的潜在性问题是非常多的。
二、会计审计中会计核算方法的运用
（一）创新成本会计核算方法
当前，我国成本会计核算工作还存在诸多的问题，即便我国政府采取了相应的解决措施，但是还需要构建健全的体系，以便顺应市场经济的发展。所以，企业在成本会计核算方面，需要参考西方国家比较完善的成本会计核算方法。就目前来看，企业成本会计方法具有多样化的特征，根据企业自身的发展情况选择合适的成本会计核算方法。因为我国以往的成本核算方法仅使用在产品生产过程中，忽略了需求分析、销售成本、技术成本等元素。
（二）完善会计监管体系
客观、独立是会计核算工作中必须要坚守的原则。所以不断改进会计管理工作，使其保持一定的独立性。在日常财务管理期间，严禁出现权、责分离的情况，明确岗位职责，充分展现会计监督的作用，只有这样才可有效利用会计核算工作，保证会计核算的真实性。企业也要积极转变会计核算理念，不断增强会计核算的意识，严禁单位领导过分干预会计核算工作。结合单位的具体情况，不断改进监管体制，使得财务管理部门的作用得以充分发挥。
（三）记录企业会计信息
一、新常态下对农村财务收支审计的影响
当前中国经济处于经济发展新常态环境下，在当前形势下，政府倡导服务型政府管理体系构建，通过减少政府不必要的行政权力干预来促进社会经济发展，激发市场经济活动；同时在经济发展新常态下，政府也出台了一系列利好政策，以推动农村经济的发展，给农村经济带来发展机遇，通过制订一系列金融政策和市场政策推动农村经济的发展。经济发展新常态下，农村经济是中国经济的基石，基层干部要树立严格自律的形象，并要求农村党员干部切实做到公正廉洁自律，特别是农村党员干部要按照“三严三实”、“两学一做”教育工作要求，严于律已、严于修身，学做结合，做好农村经济发展的引领工作。经济发展新常态下，在发展农村经济的同时要从严治党做好思想政治教育工作，更要做好农村财务收支审计工作。基于此，本文对新常态下农村财务收支审计问题进行了研究[1]。
二、新常态下对农村财务收支审计面临的问题与挑战
1.经济责任的认定困难。农村是我国的最基层组织，是政府组织机构的最基层机构，村级基层政府组织通常由基层村民自行选举产生，集体“三资”（资源、资产、资金）的“四权”（审批权、使用权、分配权、收益权）在村干部手中，村（社区）“三委人员”更换快，新官不清楚、不理旧账问题突出。并且一些会计中心在账务核算中并未实现收支两条线，社区也未配置相应稳定的报账人员，大多由指定的临时人员担任。在经济发展新常态下，村干部即负责政务，又负责财务这种模式显然是不符合财经纪律要求的，加之村级基层政府组织的内部控制制度的缺陷，加大了滋生个人腐败问题的可能性。从当前审计角度看，经济发展新常态下村级基层政府组织的经济责任认定不明确，很难明确经济主体责任人[2]。
2.缺乏专业审计人员。一些区域对村级政府机构的审计工作重视程度不足，未配备专业审计人才，导致专业审计人员数量少，现有的部分审计人员专业能力欠缺，审计能力有限[3]。
3.审核内容单一、审计标准模糊。经济发展新常态下，我国经济发展形势发生了较大变化。农村财务收支的审核内容也随之发生较大变化，一些区域审计人员仍按传统的项目开展审计工作。我国村级基层政府组织审计经验不足，对财务收支审计无标准的体系，审计标准模糊，主观评定因素较多，审计结果不客观。
4.国家审计政策落实困难。在经济发展新常态下，为推进社会主义新农村建设，国家出台一系列优惠政策，为农村经济发展提供专项资金，很多政策在落地过程中，存在专项资金与项目不匹配、专项资金应用不合理、信息不对称等问题，加之村级基层政府组织在财务管理上不专业也不到位，导致国家审计政策在村级基层政府组织中的落地困难[4]。
5.审计结果应用不足。在村级基层政府组织的审计中，归纳性提取出审计意见，并明确了评价标准，但是对于审计结果应用不足，一些村级基层政府组织并未根据审计结论进行整改，对于村级基层政府组织的财务收支工作并未做进一步的完善，并未将日常的财务收支工作与审计结果相挂钩，开展整改工作。
三、新常态下村居经济责任审计的实施路径
1.转变审计思想，发展审计内容，明确责任主体。村级基层政府组织的干部是经济责任审计的主体，在审计实践中，要转变审计思想，明确审计责任主体。村级基层政府组织的干部要切实担责，担当起经济审计的主体责任，积极作为，完善村级基层政府组织的管理，避免财务收支审计问题的出现。
2.做好财务审计人员的教育培训工作，用先进的管理手段，提高农村管理水平，不断提高农村财务和审计人员的管理思想和专业素质，促进和谐社会主义新农村建设。同时明确审计负责主体的权限范围。明确负责主体的权限范围，让农村财务收支审计工作有明确的依据，并做好相关制度的执行工作。
3.明确审计标准，丰富审计内容。在经济发展新常态下完善审计评价体系，做好定量评价，按标准进行统一的财务收支问题审计，让审计定性评价结论具体量化有依据。
4.及时反馈审计成果，配合部门工作整改。在经济发展新常态下，对村级基层政府组织的审计结果要及时反馈，并做好备案存档工作，并配合部门做好落实整改的跟踪督导工作，确保农村财务收支审计政策落实到位。
5.做好审计结果的应用工作。确保审计结果的细化和量化，具有可操作、可实施地，将审计评价结果计入个人人事工作档案中，与个人业绩挂钩，以便将审计结果充分与村居领导干部的个人业绩、升迁相挂钩，作为今后人事调动的参考。
四、结论
经济发展新常态环境下，要做好村级政府组织的财务收支公开与监督工作，促进村级政府组织财务收支规范化管理，为村级基层政府组织培养专业审计人才，做好审计结果的应用工作，对于一些村级政府组织的相关人员的违法违纪等行为要严肃依法处理。总之，要建立起服务型政府组织，完善村级基层政府组织管理工作，加强村级基层政府组织的财务管理，做好农村财务收支审计工作，推进财务收支情况的信息公开与监督工作，确保村民的知情权，推进村级基层政府组织的民主化、法制化进程。
参考文献：
[1]师高康，胡辉.新常态下村级财务管理须常抓不懈――基于全国农村集体财务管理专项检查调研[J].中国农业会计，2015，02
内部审计理论
二、绩效审计技术支撑
要推动绩效审计改革，就必须要有先进的审计技术,这是保障改革实施效果的基本保障，也是明确政府财政资金使用效益、效果以及效率的前提条件。与传统绩效审计相比较，绩效审计与传统财务审计的区别就是资金使用方式与资金使用结果的转变，这种转变是体现了现代社会的科学性与先进性。由于传统财务审计结果的绩效信息以及处理方法与途径成为绩效审计改革的技术支撑。因此，要将这种传统审计方式转变成适应现代社会经济特征的绩效审计，就需要建立一个转型后绩效审计的综合体系。要完善转型后的绩效审计，要统领绩效审计目标，将绩效审计评价指标作为载体，按照评价标准的基本路径和结构模型，为绩效审计结果提供更多真实、有效、可靠的信息资料。
三、绩效审计治理机制
绩效审计治理机制是解决绩效审计工作中，评价组织工作、审计结果公开制度以及绩效信息的再次利用等问题，健全绩效审计治理机制能够推动绩效审计改革稳定实施与落实。(一)绩效审计机构资源短缺或社会公共管理受到限制是政府绩效审计机构为社会公共提供服务的主要内容。其资源包括人力资源、资本、技术以及信息等。政府绩效审计中，政府财政收支审计人员应具备绩效信息评价技术，还应具备相适应的绩效审计评价业务素质，这样才能保证审计人员的独立性与公正性。现阶段，政府绩效审计监督体制属于行政管理模式，其中审计人员和审计者拥有同一隶属关系和共同利益，权利职责不明确。深入来说，就是政府自身在使用公共财产的同时，又反过来审计自己，出现内部审计关系，这种关心致使我国绩效审计的受托经济关系在处理上存在着审计独立性不强的问题。针对这种情况，在实行绩效审计改革初期应该设立绩效审计专门机构，将各项工作内容明确到位，通过专门机构治理专门工作，以此满足绩效审计对高素质人才以及客观性独立的需求。我国绩效审计专门机构的建立可以将复合型人才作为审计人员的主体，现代信息技术人才作为辅助，满足绩效审计的综合化与定量化标准，研究科学合理的绩效审计指标、标准以及模型。与审计署有隶属关系的领导管理层要在一定程度上保证审计人员的客观公正性，建立绩效信息的质量保证机制。(二)信息披露的绩效审计我国政府审计工作的公开性、公平性、公正性还存在一定问题，信息公布的透明度不高，反映的实时信息资料缺乏真实性与针对性，这也使得我国行政管理体制改革没有得到实质性进展的重要因素。从国外绩效审计经验中能够了解到，绩效审计效果如何取决于政府绩效审计的公开机制，合理的绩效审计结果和内容。这些不公正、不合理以及信息披露不透明等直接关系到绩效审计改革的成败。随着绩效审计在政府、社会与经济中广泛扩展，绩效审计认知度为绩效审计信息披露奠定了良好的基础，在未来发展道路上，绩效审计信息披露应结合披露准则、内容以及相关意见等要素展开。(三)结果转换的绩效审计政府绩效审计不能只局限于绩效审计结果，还需要针对绩效审计过程中的运行情况提高财政资金使用效率和效果。要保证绩效审计合理运用，就需要绩效审计技术支撑以及公证的审计态度和质量，同时也需要绩效审计结果能够发挥激励奖惩机制的功能效果，以此转变绩效审计工作思路，健全绩效审计工作在各方面的积极效应。目前，我国政府绩效审计改革的最终目的是为了促进资源合理配置，并保证资源使用效率、效果能够被广大人民所认可，这样才能够突破绩效审计实施瓶颈，才能推动绩效审计改革不断发展与提高。
