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药品是特殊商品，关系到人的生命健康。随着近年来药品质量事件的出现，说明物料的管理尤其是供应商的管理在制药企业质量管理过程中，起到越来越重要的作用。对于制药企业来说，从一个合法合规、有能力有条件的供应商购进合格优质的物料是生产好药品的先决条件，抓好物料供应商管理的重要性不言而喻。2010年版GMP第256条规定：药品生产企业“应当建立物料供应商评估和批准的操作规程”。根据新版GMP的要求，笔者就物料供应商评估和批准必须遵循的程序进行讨论。
一、物料和物料供应商分级
新版GMP中强调了质量风险管理，供应商的管理也应当根据企业所生产的药品质量风险、物料性质、物料用量，以及物料对产品质量影响程度来综合考虑物料风险，将物料进行不同的分类，并按不同的分类对供应商进行不同的管理。比如可将生产用物料分为ABC三级物料。对药品质量及用药安全有重要影响的物料、对药品质量有直接影响的工艺辅助剂、直接接触药品的包装材料列为A级物料。A级物料的供应商要审查其资质和现场质量审计。对药品质量及用药安全有影响的物料和印字的不直接接触药品的包装材料列为B级物料。实际生产情况耗用量较大、直接入药、对产品质量有影响的B级物料新增时，通常要进行资质和现场质量审计。除此之外，只需审核资质即可。对药品质量没有影响的物料列为C级物料。C级物料的供应商只需审核资质即可。
二、物料供应商质量评估实施
（一）初始物料供应商或新增供应商的资质审计
资质审计通常被作为供应商质量评估的第一步，资质审计不合格的供应商提供的物料是坚决不能用。不同类型的供应商，资质证明性文件略有不同，我们需认真审查，挑选出合规且符合企业要求的供应商。资质审计符合要求后，应发起变更申请。
物料供应商资质证明文件至少应包括：供应商的资质证明性文件（营业执照、许可证、税务登记证、组织机构代码证、注册批件等）、生产设备及检验设备清单、质量标准及供应商对该物料的检验报告、业务员委托书、质量保证协议。另外，药用原辅料生产单位必须提供《药品生产许可证》《药品GMP证书》及该物料生产批件或注册批件。药用原辅料经营单位必须提供《药品经营许可证》《药品经营质量管理规范认证证书》等。从药品经营企业购进中药饮片的，除需提供上述资料外，还必须提供中药饮片生产企业的《药品生产许可证》《药品GMP证书》。直接接触药品的药用包装材料生产企业必须提供《药品包装用材料和容器注册证》，印刷包装材料生产企业需提供《印刷经营许可证》，印有条码的印刷包装材料生产企业需提供《商品条码印刷资格证书》。
审查注意事项：供应商提供的审计资料均需盖印企业原印章。资质证照需提供变更记录页，以便物料使用企业跟踪供应商变更信息。C供应商业务员委托书期限建议不超过一年，尽可能避免离职业务员仍代销原企业物料，对物料供应商和使用企业造成不必要的麻烦。
（二）新增物料或物料供应商试用
对于新增物料供应商或原合格供应商新增供应物料，资料审计合格后均需进行小样检验和物料试用（新增A级物料供应商需要进行小批量试生产，并对试生产的药品进行相关的验证及稳定性考察）。物料试用应有记录，试用物料至少三批，试用批量通常少于正常采购量，可根据试用情况适当调整每次的试用批量。
（三）现场审计
现场审计，指企业质量管理部门指定具有相关的法规和专业知识，具有足够的质量评估和现场质量审计的实践经验的审计人员，亲临供应商生产现场（建议与供应商沟通，尽可能提供物料动态生产的全过程供使用企业审计。这样做会使一些供应商为降低成本、购买半成品进行深加工或不按生产工艺生产的行为无所遁形，从而使使用企业购买到不合规的物料风险降至最低）。通过对其人员机构、厂房设施和设备、物料管理、生产工艺流程和生产管理、质量控制实验室设备、仪器、文件管理等进行检查，以全面评估其质量保证系统。现场审计应当核实供应商资质证明文件（应查阅资质证明文件的原件）和检验报告真实性，核实是否具备检验条件。现场审计结束后应有审计记录（双方需在审计记录上签字确认，以免过后出现扯皮现象），审计小组应尽快提交现场审计结论及报告，对于质量审计中所发现的缺陷项目或改进建议，应书面通知供应商限期整改并提交书面的整改报告，作为评估其能否成为合格供应商的依据。
（四）质量评估
无论是资质审计还是现场审计的供应商，都应有质量评估情况汇总，可根据企业实际情况设计《物料供应商质量评估审批表》，将审计情况报告质量负责人，以评估其能否成为合格供应商。质量评估内容包括：第一，供应商基础信息：供应商名称、地址、供应物料、资质证明、生产工艺、生产设备、质量标准、检验报告、物料样品的检验数据和报告等。第二，物料试用情况总结（小试产品的质量检验报告和稳定性考察报告）。第三，现场审计情况总结。第四，提出审计中发现的缺陷或改进建议，第五，供应商整改情况总结。第六，审计结论。第七，确定下次质量评估的时间。
三、物料供应商批准
能否成为企业合格的供应商，应报质量负责人进行审批。需做资质审计的初始物料供应商或新增供应商的批准应提交《物料供应商质量评估审批表》、供应商资质证明、整改报告、试用表、检验报告等报质量负责人审批。需做现场审计的初始物料供应商或新增供应商的审批应提交《物料供应商质量评估审批表》、供应商资质证明、现场审计报告、整改报告、试用表、小试产品质量检验报告和稳定性考察报告、相关验证资料等报质量负责人审批。已确认合格资质的物料供应商定期审批应提交《物料供应商质量评估审批表》、供应商资质证明、整改报告、物料质量检验结果的回顾分析、质量投诉和不合格处理记录、现场审计报告等，报质量负责人审批。
四、合格供应商日常管理
对已确认合格资质的供应商仍需定期进行质量评估或现场审计，回顾分析物料质量检验结果、质量投诉和不合格处理记录。审计频次可根据物料级别、企业实际情况制订。如物料出现质量问题或生产条件、工艺、质量标准和检验方法等可能影响质量的关键因素发生重大改变时，应尽快安排相关的现场审计。对一直未能改进质量的供应商应暂停供货，落实其整改情况后方可同意继续供货。对供应商还需定期进行质量回顾。质量回顾内容包括供货质量、物料质量投诉、生产过程中造成的偏差、检验结果超标、不合格率、审计结果、供应商运输服务、到货情况、售后服务。并根据质量回顾情况制定下一年企业的合格供应商目录和供应商审计计划。
五、物料供应商质量档案管理
应对每家物料供应商建立质量档案，档案内容应当包括供应商的资质证明文件、质量协议、质量标准、样品检验数据和报告、供应商的检验报告、现场质量审计报告、产品稳定性考察报告、技术协议、定期的质量回顾分析报告等。质量档案应及时进行更新。
只要按照上述供应商评估和批准操作程序去做，必将不断提高供应商的生产、质量管理水平，并在一定程度上为制药企业生产出质量合格、疗效确切的药品提供物料上的保障。
审计作为一种独立性的经济监督活动，是国家经济运行的免疫系统。随着信息技术的发展，组织的运行越来越依赖于信息技术。信息化环境下信息技术不但成为审计的对象，同时也成为审计的工具。为了适应我国审计信息化建设的需要，审计署已经成功开展了“金审工程”一期和二期的建设工作。同时，为了更好地实现审计工作“从单一的事后审计变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审计变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计变为现场审计与远程审计相结合”这三个转变，国家审计署还成功开展了相关课题研究，探索了适合我国国情的联网审计实施方案。云计算技术的出现为今后开展联网审计提供了机遇，因此，研究云计算环境下的联网审计具有重要意义。本文结合云计算技术的研究与应用现状，研究云计算环境下的联网审计实现方法。
二、研究云计算环境下联网审计的必要性
（一）联网审计的特点
联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互连后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为，是一种“全新的审计理念与审计模式”（王刚，2005）。联网审计的原理如图1所示（国家863计划审计署课题组，2006；王智玉，2010）。从图1可以看出，联网审计在技术实现上主要分成四个部分：
1．数据采集：主要是完成对被审计单位电子数据的采集。目前，联网审计数据采集的实现是通过在被审计单位数据库服务器端放置一台称之为“数据采集前置机”的服务器，通过安装在“数据采集前置机”中的审计数据采集软件完成联网审计的数据采集工作。
2．数据传输：把采集来的电子数据通过网络传输到审计单位，以供审计分析使用。
3．数据存储：对于采集到的电子数据采取一定的方式进行存储。
4．数据分析处理：主要是对采集来的电子数据进行分析处理，发现审计线索。
基于以上分析，我国正在研究与实施的联网审计也可以看成是面向数据的联网审计，其原理可以看成是一个基于对采集来的审计数据进行分析，获取审计证据的过程。概括来说，我国的联网审计主要有以下特点：
1．联网审计环境下，审计数据被采集过来集中存储，数据量大，需要可扩展的数据存储设施。
2．某一行业的数据集中，为数据的比较分析提供了基础，数据信息全面，隐藏的或未知的信息较多，采集来的大量数据为审计数据分析提供了基础。为了能做到事中审计，或者是实时审计，需要强大、高效的数据处理设施。
3．在联网审计的各个环节，影响数据真实性和完整性的因素很多，为了能得到正确、可靠的审计证据，必须保证被采集来的数据是真实的和完整的，以减少审计风险。
（二）云计算的原理及特点
云计算是基于互联网的相关服务的增加、使用和交付模式，通常涉及通过互联网来提供动态、易扩展、且经常是虚拟化的资源。云计算包括的三个层次的服务模式如下：软件服务（SoftwareasaService，SaaS）：为很多用户提供应用软件服务，用户不需要日常的IT操作人员。平台服务（PlatformasaService，PaaS）：为很多用户提供运行应用软件的环境，用户需要维护自己的应用软件。设施服务（InfrastructureasaService，IaaS）：为很多用户提供运行应用软件的环境，用户需要有自己的技术人员，如系统管理员、数据库人员、开发人员等。
概括来说，使用云计算主要具有以下优点（Armbrust等，2010）：
1．可提供动态变化的计算环境。云计算平台能够按需对服务进行配置和管理，可以支持多种不同类型不同需求的应用；云平台能够根据需要分配资源，具有可伸缩性，对业务具有灵活性。
2．数据存储能力强大。云计算平台可提供海量存储环境，能够按需进行数据存取，支持海量数据管理和存储业务。
3．减少成本。使用云计算能够极大地提高硬件利用率，并能够在极短时间内升级到巨大容量，而不需要用户自己频繁地投资构建新的基础设施、培训新员工，不需要频繁地升级软件，从而减少成本。
4．具有强大、高效的数据处理能力。云计算在处理用户需要的信息计算处理时可将庞大的计算处理程序拆分成无数个子程序，然后将这些子程序交给由多部服务器组成的庞大系统进行搜索及计算分析，最后直接将处理结果回传给用户，这一过程可在极短时间内完成，因此具有强大、高效的数据处理能力。
5．能够提供专业、高效和相对安全的数据存储。好的云计算供应商能够提供专业、高效和相对安全的数据存储，用户运用云计算技术将数据存储在云平台中，相对于自己管理数据存储，能在一定程度上消除因各种安全问题导致数据丢失的顾虑。
然而，由于云计算环境下，所有软硬件以及电子数据都依托于云计算供应商，用户对这些软硬件以及数据失去控制。因此，不论什么样的云计算模式，都具有可控制性差的缺点，本文第四部分将分析应用云计算技术存在的风险。
（三）云计算技术的发展为开展联网审计提供了机遇
云计算技术的发展为开展联网审计提供了机遇，主要表现为以下四个方面：
1．云计算技术在一定程度上可以降低联网审计的实施与运行成本
针对目前联网审计的实施方法，联网审计的成本可分成一次性成本和经常性成本两部分（陈伟和尹平，2007；尹平和陈伟，2008）。一次性成本是指联网审计系统开发和执行的初始投资，主要包括：硬件成本、软件成本、人员培训费用、场地成本；经常性成本是指在联网审计系统整个生命周期内反复出现的运行和维护成本，主要包括：人员成本、硬件维护成本、软件维护成本、耗材成本、风险控制费用、其它费用等。现有的信息技术手段造成目前的联网审计模式实施与运行成本较高，这影响了我国联网审计的进一步发展。一般来说，采用云计算技术则没有任何基建投资，没有硬件购置成本、没有需要管理的软件许可证或升级、不需要雇佣新的员工或咨询人员，也不用承担机房空间、电力以及人力等成本。因此，采用云计算技术实现联网审计在一定程度上可以降低联网审计的实施与运行成本。
2．计算技术的应用使得研究云计算环境下的联网审计成为必然
近年来，云计算的概念已经普遍被人们接受，越来越多的信息系统将运行在云计算平台上，在我国“十二五”规划中云计算技术是重点发展的新一代信息技术。将来会有更多的被审计单位开始采用云计算平台运行自己的应用系统，这使得云计算平台成为审计单位的审计对象，因此，研究云计算环境下的联网审计将成为我国开展联网审计的一个重要部分。
3．政府信息化建设为开展云计算环境下的联网审计提供了机遇
近年来，各地政府投入了大量的资金用于信息化建设，有些政府已经建设了自己的云平台，在我国“十二五”规划中云计算技术是重点发展的新一代信息技术，这为开展云计算环境下的联网审计提供了机遇。
4．用云计算技术能更好地满足联网审计环境下海量数据分析的需要
为了更好地满足联网审计环境下海量数据分析的需要，应该充分利用新的信息技术提高审计效率，而云计算的出现为解决这一问题提供了机遇。
（四）云计算环境下联网审计方面的研究不多
云计算成为目前学术界研究的热点问题，一些国际重要学术会议，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，还专门设立了关于云计算研究的专题。Armbrust等（2010）对云计算的研究情况进行了综述，国内学术界关于云计算方面的研究多集中在云技术本身的研究，如黄汝维等人（2011）针对云计算中的隐私保护问题，提出了支持隐私保护的云计算模型，并设计了一种支持隐私保护的基于矩阵和向量运算的可计算加密方案；李强等（2011）针对云计算基础设施中大规模虚拟机的放置问题，提出了云计算中虚拟机放置的自适应管理框架，提出了带应用服务级目标约束的虚拟机放置多目标优化遗传算法，用于制定框架中的虚拟机放置策略。国内外关于云计算在审计领域的研究与应用较少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云计算给审计带来的风险。尽管国内外已有较多的关于持续审计和联网审计方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；国家863计划审计署课题组，2006；王智玉，2010；陈伟等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但国内外尚缺少关于云计算环境下联网审计方面的研究。
三、云计算环境下的联网审计实现方法
基于目前我国联网审计的实现原理，本节从被审计单位使用云平台、审计单位使用云平台、审计单位和被审计单位都使用云平台这三种情况出发，研究云计算环境下适合我国联网审计特点的联网审计实现方法。审计单位在应用云计算技术时，至于采用SaaS、PaaS还是IaaS，将由审计单位根据自己的实际情况和需要来决定。
（一）被审计单位使用云平台
在这种情况下，由于被审计单位在云平台上运行自己的应用系统，存储自己的电子数据，审计单位在对被审计单位实施联网审计时，将被迫开展云计算环境下的联网审计。在这种情况下审计单位可采用的两种可行的联网审计实现方法如下。
1．审计部门可以借助被审计单位使用的云平台安装审计数据采集软件，完成联网审计的数据采集工作，然后把采集到的被审计数据传输到审计单位的数据存储系统中去，供审计人员分析处理，从而发现审计线索，获得审计证据。其原理如图2所示。审计单位也可以在自己的数据库服务器端安装运行数据采集软件，通过网络远程采集被审计单位云平台中的电子数据。
2．在条件许可的情况下，审计单位也可以借助被审计单位使用的云平台，运行审计数据分析软件，根据审计单位的审计请求，直接利用云平台强大的计算能力完成对被审计单位的审计数据分析，发现审计线索，获得审计证据，并把审计证据返回给审计端，从而完成联网审计的审计工作。其原理如图3所示。
（二）审计单位使用云平台
目前一些地方已建成用于电子政务的云计算平台，这为审计单位应用云计算技术提供了机遇。在这种情况下，审计单位利用云平台提供的平台服务和设施服务，把从被审计单位采集来的电子数据存储在云平台中，然后可以借助云平台提供的软件服务对采集来的电子数据进行分析取证。其原理如图4和图5所示。
（三）审计单位和被审计单位都采用云平台
在这种情况下，审计单位和被审计单位都采用云平成自己的工作。审计单位和被审计单位可能采用同一个云平台供应商，也可能采用不同的云平台供应商。其原理如图6和图7所示。
四、云计算环境下实施联网审计存在的风险
云计算环境下的联网审计可以充分利用云计算的优势，但在实际的应用中，应充分认识云计算给联网审计带来的风险，本节从基于云平台整体控制与应用控制的视角、基于云平台选择的视角、基于云平台服务的视角这三个方面出发，分析云计算环境下实施联网审计存在的风险。
（一）基于云平台整体控制与应用控制的视角
云计算环境下，审计单位和被审计单位所有软硬件以及电子数据都依托于云计算供应商，审计单位和被审计单位对这些软硬件以及数据失去控制。因此，云平台的整体控制与应用控制是风险控制的关键。基于云平台的整体控制与应用控制的视角，存在的主要风险包括：
1．灾难恢复与业务持续
云计算环境下，云计算供应商的灾难恢复与业务持续策略对联网审计有着重要的影响，主要表现为：云计算供应商如何考虑灾难恢复计划（DisasterRecoveryPlan）与业务持续计划（BusinessContinuityPlan）？审计单位和被审计单位的数据是否有备份？当发生灾难事故时，审计单位和被审计单位如何访问自己的备份数据？数据恢复的时间有多长？
2．数据安全问题
云计算环境下，审计单位和被审计单位的数据存储、传输和处理都由云供应商管理。所使用信息系统的物理控制和逻辑控制取决于云计算供应商，审计单位和被审计单位缺少对数据的物理控制。另外，审计单位和被审计单位对云计算供应商的工作人员情况缺少了解，有时候云计算供应商内部恶意或者是善意的工作人员可能会滥用权力访问审计单位和被审计单位的数据及应用系统。这会产生以下风险：在云计算供应方，谁可以访问你的数据？云计算供应商对自己的工作人员采取了哪些控制措施？云计算供应商如何管理自己的工作人员？云计算供应商是否具有职责分离控制措施？
3．数据隔离问题
云计算环境下，多个用户之间共享计算环境，缺少隔离，特别是公用云，一个应用系统可能会影响其他应用系统。云计算供应商如何保证审计单位和被审计单位的数据不被其他用户看到？数据如何加密？密钥如何管理？
4．数据完整性问题
云计算环境下，特别是公共云时，所有软硬件以及数据都依托于云计算供应商，有可能缺少防范数据修改的控制措施，不正确的访问控制或弱加密会导致各种数据风险，不能有效检测数据的修改。另外，云计算供应商采取的不正确的加密方法也会造成对审计单位和被审计单位数据的破坏，这都会影响审计单位和被审计单位数据的完整性。
5．监管规范问题
审计单位和被审计单位所采用的云计算平台是否有政府监管？是否符合相应的监管规范？是否有第三方审计或认正？被审计单位应用云平台是否会影响执行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。
（二）基于云平台选择的视角
目前，云计算供应商的数目繁多，许多传统的服务供应商也更名为云计算供应商。因此，审计单位和被审计单位在采用云计算开展联网审计时如何选择合适的云平台非常重要，审计单位和被审计单位应该根据自己的服务需求，尝试多个云供应商的基础设施，测试应用程序，选择最佳云供应商。关于云平台的选择，存在的主要风险分析如下：
1．经营状况
云计算供应商持续发展能力不确定。审计单位和被审计单位选择云计算供应商时应该考虑：云计算供应商的经营状况如何？如果云计算供应商破产，可能会造成数据的丢失，因此，如果云计算供应商破产，审计单位和被审计单位如何收回自己的数据？
2．服务水平协议（SLA）
服务水平协议（SLA）是一种衡量云供应商服务平台舒适度的方法。审计单位采用云计算技术开展联网审计时，要确保自己的服务水平协议（SLA）有一些保护条款。万一出现服务中断，云供应商能提供优厚的回报补偿。
3．性能
由于地理位置和云平台架构的不同，云供应商供应的应用程序性能结果也不同，因此，审计单位在选择云供应商时应该考虑云平台的地理位置和实际架构。
4．安全与保障
在选择云供应商时有没有考虑这些云供应商采取什么保障措施来保护客户的数据。
5．数据的存储与归属
云计算环境下，所有软硬件以及数据都依托于云计算供应商，审计单位和被审计单位不清楚自己的数据会被存储在什么地方，甚至都不知道数据位于哪个国家，也许会被存储在国外。因此，审计单位和被审计单位采用云计算开展联网审计时有没有考虑：自己的数据是如何被保护的？这些数据的存放地点在哪里？数据的归属问题？如果审计单位或被审计单位需要更换云计算供应商时，自己的数据是否可以转移到另一家云计算供应商。因此，审计单位和被审计单位采用云计算开展联网审计时，如果缺少数据存储与归属方面的考虑，将会给将来的联网审计运行造成潜在风险。
（三）基于云平台服务的视角
关于云平台的服务，存在的主要风险主要有：
1．服务支持
审计单位和被审计单位在使用云平台时，有没有考虑遇到了问题应该如何联系云供应商？联系哪些人？
2．服务可靠性
审计单位和被审计单位使用的云平台网络连接是否可靠？数据传输是否可靠？当网络出现故障时，云计算服务会出现中断，这会影响服务的可靠性。特别是对于一些规模小的审计单位和被审计单位在使用云平台时，由于采用较慢的因特网接口，相比于使用自己内部的软件平台，使用云计算平台速度会较慢。另外，审计单位和被审计单位对云计算供应商的灾难恢复过程依赖性强。
3．云平台的友好性
一、竞价项目审计要点
网上竞价采购是通过集约化的竞价艺术，在确定最高采购限价后，使物品价位越来越低，已竞争获得远低于采购限价的实际成交价。这种方法通过软件，在网上实施，其采购物品具有以下特性，这些特性是审计判断采购项目能否实施网上竞价的基本要点：
(一)具有数量性采购的物品不是独家生产的，有广泛的供货单位，至少具备三家供应商；物品的供应数量大于需求数量，既供大于求，处于买方市场，具有竞争的基本要素，通过人为营造，可以引起激烈的竞争氛围；采购数量足够大，必要时可以将分散的数量集中，以形成批量性采购，对生产单位或供应商具有较大的吸引力；每一标的采购金额可以设限，一般不低于10万元，但具体要看企事业单位的实际情况，如果是文具用品、日用杂品金额放低些，如果是生产资料可以放大些；采购条件、采购要求、采购标准确定的主动权应掌握在采购方。
(二)具有利益性有计划、成批量的采购，其价格应低于市场价格，甚至低于招标与比价的采购价位；不会引起企事业单位采购费用的上升，不因为采购新技术而使采购中发生的费用上升；尽量符合企业原有的供应链管理方式，使企业的管理人员容易接受新技术，企业供应链中的财务、技术、物流、交流、客户关系等环节不被更改和破坏，不影响企业的正常生产经营活动。
二、供应商管理审计要点
作为采购方的组织者对供应商进行管理，审核供应商的资质，赋予供应商在本项目中的竞价权限，被授予权限的供应商可以在线下载竞价文件，如果确定要参与竞价，则将竞标文件上传，参与竞价项目。如采购方对ISO质量认证有要求的则从其规定。审计要点是：
(一)条件的符合性能否独立承担民事责任，注册资本是否在50万元以上的法人和其经济组织；遵纪守法、规范经营、依法纳税，有无违规违纪历史，财务状况是否良好；技术保障是否可靠，诚信记录有误不良反映；是否具有良好的履约能力和售后服务；具备上网的一切条件。供应商必须向采购方提交：企业营业执照和企业组织机构代码证、税务登记证、上一年财务报表、相关资质证书、电子邮箱地址、采购方要求提供其他材料的原件和复印件。采购商在规定的时间内，决定是否授予合格供应商资格。
(二)竞价方式可选择性网上竞价采购由公开竞价和邀请竞价之分，选择的条件与范围和招标采购相似，审计要特别注意，许多企业在提供的企业网站界面不能区分，造成很多误会，该公开的不公开，全部变成邀请竞价。在编制的软件中要求：公开竞价的，供应商点击“申请注册”或“申请参与”进入企业网站；邀请竞价的，供应商点击“接受邀请”或“响应竞价”进入企业网站，可上传相应的竞标文件。对同样物品多次重复竞价的不可重复邀请相同的供应商，每次的选择应有所变化，以防供应商串通或采购舞弊。
三、商务参数审计要点
监督风险的老方法巳不再有效。仅仅监控供应商的信用评级或者让分析师对供应基地进行年度，甚至季度财务收支审计通常会忽略日常交易中的早期预警信号。在当前风云变幻的经济环境之下，许多公司还没有使用与之相适应的监督风险的方法。2009年11月，巴斯威尔(Basware)完成了一项跟踪研究，阐明了全世界的CFO和CPO(首席采购官)们面临的包括供应商风险在内的战略问题和挑战。有趣的是，在之前进行的“控制的成本”调查中，我们发现许多公司都错误地致力于识别他们供应链中主要的破坏性事件，却没有解决更小的、增量问题方面的更有可能发生的风险，比如供应商在产品质量和服务方面的偷工减料，或者努力用别的方式满足客户的需求。
削减成本“新标准”的现行经营方式加剧了未能实施持续供应商监管所引起的问题。目前，公司实施有效成本削减措施的急迫性超过了对长期投资的关注度。一些行业(比如汽车制造业)为了缩减短期开支正在与供应商进行艰难的谈判，但是这些供应商需要确保收支相抵。当供应商被迫屈从不切实际的要求和显著的价格下降时，他们的现金流、获利能力，甚至生存能力都会受到影响。在对CFO和CPO的采访中，我们发现他们大多都关注供应链方面因为不停的成本削减而导致的不稳定性，并且他们也正在努力采取措施使供应商在不受影响的情况下保持低成本，比如通过自动化提高效率。
财务和采购分离的风险
增加供应链风险的另一个因素是CFO和CPO之间的分离。财务部和采购部之间的矛盾主要集中于所有权问题、权限和透明度，在谁该负责的问题上以及谁应该拥有供应链所有权的分歧上缺乏清晰度。
对CFO和CPO来说，在他们不知道应收账款(AP)和采购方面真正发生了什么，以及没有接近财务价值链关键信息的通行证的情况下，而在解决供应链风险方面变得真正的有效率和有经验是困难的。CFO和CPO需要实时观察公司在多个领域，比如厂商、地区、货币和行业等披露的信息(比如现金流和供应基地方面的信息)。公司还需要一定的可视性来满足法规和政策需要。没有适当的可视性和一方对另一方的购买一支付功能的控制，公司不会注意到未记账的负债，他们不会知晓钱花在哪些方面以及如何花的，并且他们也不能有效地管理开支和现金流。当采购部门拥有公司支出计划的信息时，应付账款就可以反映钱实际上是如何花的以及花在哪些方面，即支出管理计划是如何实施的。只有在公司采购和应付账款程序都可见的情况下，有关供应商风险的重要信息才是容易取得的。风险的预警信号可以从供应商在采购和应付账款方面的表现识别出。例如现金流少的供应商可能有着较高的破产风险，会要求更短的支付期限以及为了让买者提前支付而授予更高的折扣。
值得注意的是，虽然CFO认为供应商的稳定性是财务战略中--的一个主要风险，但是他们并没有充分认识到采购对保持组织财务状况健康的价值。实际上，除了最小化风险以及确保供应商的稳定性，采购还能找到节省开支的方法，比如巩固供应商、获取数量优惠和提前付款折扣等等。举个例子，一个公司可能同时有几个供应商在提供同种商品或者产品，通过锁定订货在少数几个供应商，则可能协商出更好的总体价格以及更满意的付款期限。
怎样管理风险
许多世界级的公司能够识别和管理供应链的风险，以下是对他们进行得最好的实践的总结以及印地安那大学凯莱商学院经营管理专业副教授马克弗洛里奇提出的有关如何有效控制风险的建议。
内部审计队伍定位风险。内部审计员经常被许多职责压得喘不过气来。这些职责包括分析运营的有效性和财务报告的可靠性，防止和调查舞弊，确保财产的安全，以及遵守法律和规章。在如此沉重的职责压力下，内部审计员通常会把供应风险放在比较次要的地位。然而对于一个内部审计组来说，在分析应付流程和供应商风险方面担任一个关键角色是重要的。企业不应该认为供应链风险仅仅是采购、财务或者是经营方面的问题，因为它涉及到商业运作的许多领域一从基本的采购到IT共享服务的外包、人力资源和生产制造。通过建立一个采购一付款的平台，采购部和财务部能帮助内部审计人员识别供应链上潜在的风险领域。他们还可以帮助识别出隐藏着不稳定性的供应商行为，比如强烈要求更短的付款期限，或者是给予更大的提前付款折扣。
打破财务和采购之间的障碍。只有通过战略合作，这两个部门才能做出对公司总体有益的决策。CFO和CPO在很多方面都有共性和相同的目标，比如缩减开支，监测和控制风险，巧妙得利用技术和过程以取得更大的透明度和更大的价值。CFO和CPO可以通过合作有效地削减开支，获得关键的可见性和控制，减少潜在的债务。在购买一支付整个循环过程中透明度高的企业最有能力管理和监测风险，并且从经济衰退中脱离出来进入最佳状态。打破CFO和CPO之间的障碍可能具有挑战性，但以下几条建议可以让这两个部门有效地联合起来解决供应商风险和其他关键问题：
创立一个大股东的指导委员会，这个委员会主要负责协调和关注购买一支付过程的合作。让财务经理、采购经理、CFO、CPO等中高级管理人员加入这个委员会是非常重要的。
明确委员会要达到标准的和目标。根据目标分配角色和任务，并定期开会以检查进展情况。
确保所有花销、供应商、付款和其他相关的即时数据对每个人都可见。当主要的财务决策制定者对花销和采购一付款的流程有着既独特又统一的见解时，他们便能识别出重要问题和关键领域，从而制定出更好的财务决策。
根据之前的研究，自动化水平越高的公司财务和采购之间的融合性越好。
使整个财务价值链可见。企业正在运用自动化方法使购买一支付流程可见，这种方法包括收集相关信息(通常来自ERP和财务系统)，和在这些相关信息基础上进行分析、报告和决策。如果从购买计划到结账等与企业支出相关的所有方面都可见，就能通过数量折扣和其他活动来识别出自己的支付习惯和发现削减支出的机会，同时还可以通过观察供应商的行为迹象来识别潜在的风险。
采购一支付的自动化流程――从供应商选择、合同管理、购买、供应商协作到自动计价――提高了信息的可见性，并且使财务和采购方面的专家能及时获得准确一致的信息。自动化除了有助于企业监测、管理和改善供应商关系之外，还能帮助企业管理开销、现金流和营运资金。企业通过观察购买和发票信息来识别供应商在
质量和交货方面任何潜在的变化，并依照这些信息调整支付和其他条款来帮助有需要的供应商。
积极寻找供应商的行为迹象。如果财务价值链可见，可以通过分析供应商的行为动态来预测风险。根据度量的标准，诸如潜在的质量问题或供应商绩效问题亮起的红灯就可预见。使用自动化系统可以根据设计好的KPI来收集行为问题方面的信息，比如采取折扣的趋势、支付条款的变化、交货日期、交付准确数量和质量的货物、在发票到期之前频繁催款等行为问题；使用自动化系统可以审核带有印花的供应商运输票据――把订单同零售商实际运送到仓库的货物以及他们实际上签单的货物进行比较。供应商行为动态方面的信息会让公司对他们日常的财务状况有更好的了解。把这些信息同财务和银行数据结合起来，就会获得任何问题的早期预警信号。
对供应商进行排序。确定哪些供应商是经营中最重要的。例如负责大部分订货的供应商和提供关键商品和服务的供应商。一旦对供应商进行了排序，就能确定如何同顶级供应商保持伙伴关系来支持公司业务的稳定。
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-155-02
近年来，随着我国社会经济的快速发展，各级政府不断加大对消防部队装备经费投入，消防部队物资采购审计在规范采购程序，提高消防部队装备资金使用效益发挥了日益重要的作用，切实维护了消防部队合法权益和形象。
物资采购审计，是指公安消防部队审计部门依照国家有关法律、法规和政策规定，运用适当的审计方法，对一定限额以上的物资采购活动的真实性、合法性、效益性等进行的监督、鉴证和评价行为。审计部门对物资采购活动全过程实施审计监督，突出审计重点，抓住关键环节，增强监督时效性，保证了采购活动公平、公正、公开，防止和纠正损失浪费、违纪违规行为，确保采购活动规范、有序进行。
一、物资采购审计的主要程序及方法
物资采购审计主要对采购计划编制、采购预算保障、采购组织方式、采购合同签订、采购资金结算、采购结果实现等环节实施监督审查。审计部门应根据单位年度物资采购计划，编制物资采购审计项目计划，经批准后，列入年度审计工作计划组织实施。审计部门对采购部门所提供的物资采购项目技术资料和市场信息等做好审前调查，为实施审计监督做好充分准备。物资采购审计应注重前移关口，切实强化事前审计监督，审计部门应在招标前一个月对物资采购活动相关资料实施审计。为确保物资采购审计工作的顺利开展，审计部门要及时要求物资采购管理部门和后勤财务部门将批准列入年度采购计划、采购预算以及特殊任务需要临时安排的采购项目有关资料及时抄送审计部门。
二、物资采购审计各环节重点内容
1.采购计划和采购预算审计的主要内容。重点审查采购计划编制依据是否充分，内容是否详实，资料是否完备，规范标准运用是否适当，数据测算是否准确，调研论证是否可靠;采购预算保障是否与采购计划相协调，有无缺项、漏项或与计划相悖，有无背离市场公允，有无高估、低算等问题;采购计划编制和采购预算安排是否经过正常程序履行审核和审批手续。
2.采购组织方式审计的主要内容。重点审查选用招标方式（公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等采购方式）是否符合有关法律法规要求，有无降低标准、简化程序任意选择招标方式，有无将集中采购化整为零或者以其他方式规避公开招标;审核招投标程序是否符合“公开选购、公平竞争、公正交易”原则;对于按规定采取自行组织招投标的，应重点审核招标人是否具备标书制作条件与能力、评标委员会是否符合法定构成和法定资格。
3.采购合同签订审计的主要内容。重点审查订立合同的当事人是否具有法定资格;合同内容是否符合国家法律法规和有关制度规定要求，有无违背法定原则、立约本意或损害合法权益;采购合同与补充协议是否相互联系、协调一致，有无相互矛盾或背离合同基本精神;合同主要条款（标的、价格、数量、质量、付款方式、违约责任等）是否完备齐全，是否表达准确，有无歧义或有悖采购内容要求等问题;合同标的与评审结果是否一致，有无超越范围或擅自增减变动等问题;合同订立是否符合批准的采购计划（预算）及有关要求，有无超计划、超预算的问题，有无违背质量择优和价格择低通则。
4.采购资金结算审计的主要内容。主要审查资金结算依据是否充分，手续是否完备;支付方式是否符合合同约定;涉及违约责任引起的经济纠纷，是否依照有关规定条款予以妥善解决;质量保证金是否按约定预留、抵扣、使用和到期退还。
5.采购结果实现审计的主要内容。采购品种、规格、数量、质量、配置和有关技术要求等是否符合采购合同约定;物资验收、入库是否及时，手续是否完备;合同执行结果有无其他遗漏或偏差。
三、集中采购审计中应重点关注的问题
1.采用公开招标采购方式应重点关注的问题。对达到公开招标限额的物资采购项目，除符合具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的或者采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值比例过大的条件之一的以外，必须采用公开招标方式进行采购。要审查是否在通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介采购公告，审查投标保证金是否从同一单位账户划出，投标单位进行串标的情况，公开招标文件是否存在指定品牌，以特定区域的奖项作为加分条件等排斥潜在供应商的情况，例如在某次防护器材公开招标过程中，对公开招标文件进行审计发现评标标准中产品的技术指标与某一品牌技术指标完全一致，若按照招标文件制定的标准进行评标，与招标文件中指标一致的装备品牌将中标，审计及时提出修改采购产品技术指标的意见，确保了公开招标的公正性和合理性。在开标过程中，对投标单位在价格、保修等方面作出的优惠承诺，一定要求投标单位写出书面承诺，要审查在合同履行过程中优惠承诺是否落实。例如在某次装备器材采购中，投标单位书面承诺若中标赠送中标价值5%的装备器材，该公司中标后，经过审计发现未按照承诺赠送中标价值5%的装备器材，提出审计意见后中标单位按照承诺赠送了装备器材，为单位挽回了经济损失。
2.采用竞争性谈判采购方式应重点关注的问题。要审查项目是否符合采用竞争性谈判采购的条件，符合下列条件之一的采用竞争性或者谈判采购方式：招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的，技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的，采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的，不能事先计算出价格总额的。竞争性谈判采购过程中要重点审查谈判小组要从符合相应资格条件的供应商名单中确定不少于三家的供应商，供应商少于三家的不得组织进行竞争性谈判。要重点审查是否按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定成交供应商。例如在某次防护器材竞争性谈判采购过程中，采用综合评分法，得分最高的供应商报价不是最低，经过竞争性谈判现场审计监督，最终确定符合要求且报价最低的供应商为成交供应商。
3.采用单一来源采购方式应重点关注的问题。对单一来源采购方式采购应重点审查采购项目是否符合下列条件之一：只能从唯一供应商处采购的;发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的，必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。要重点审计，单一来源采购是否在国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介公告，在规定期限内若有供应商投标，该采购项目就不适用于单一来源采购。要审查采购人在采购活动开始前，是否进行市场调查，确定技术规格和市场价格。要审查是否成立了采购小组，采购小组是否由采购人代表及有关专家共3人以上的单数组成，其中专家人数不得少于成员总数的2/3。例如在某次防护服装采购项目中，因只能从唯一供应商处采购，采用单一来源采购方式，对该项目审计发现，未成立采购小组，提出审计意见后成立了由2名专家和1名采购人代表组成的采购小组，经过采购小组与供应商进行谈判，成交价格较供应商报价降低了10%，为单位节约了采购资金。
4.采用询价采购方式应重点关注的问题。要重点审查采用询价方式采购的项目是否符合采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的条件要求。要重点审计供应商是否一次报出价格，不得更改，并对询价采购文件或询价函所列出的全部技术、商务要求作出承诺。为确保询价采购方式采购的货物价格合理，审计人员可以通过查询、测算等方法确定合理、公允的价位，根据采购物品的不同情况可采用不同的询价方法，例如分别询价法、交叉询价法、网上询价法等。一般情况下，审计人员要对拟采购的货物要事先进行市场询价，先从网上筛选商家，上百度地图搜索商家位置，再到实地进行实地询价，询价过程中要注意货物的性能、技术标准等是否达符合采购要求，要记录商家报价并与从网上查询货物价格相结合，确保采购的货物价格合理。
参考文献：
[1] 蔡春红，万一.公共资金管理使用的法律规范――《政府采购法》实施.经济管理，2003（5）
第二条本办法所称政府采购审计,是指部直属预算单位审计机构（以下简称"审计机构"）在本单位主要负责人领导下,依法对本级及其所属单位政府采购预算、计划的编制和执行情况进行的审计和审计调查。
第三条本办法适用于与中央预算有直接经费领拨款关系的水利部本级、部直属行政事业单位和社会团体的政府采购审计工作。
第四条政府采购审计包括：政府采购预算、计划的编制和审批，政府集中采购、部门集中采购、单位分散采购的范围和工作程序,政府采购事项的审批、备案与合同管理,政府采购资金的审计等。
第五条上级审计机构对下级审计机构的政府采购审计工作进行指导和监督。
第六条政府采购审计工作由审计机构负责组织实施，也可由审计机构委托具有专业资质的社会审计机构承担。
审计机构应当依照本办法及《水利部委托社会审计业务管理办法》的有关规定,对被委托的社会审计机构的政府采购审计工作进行指导和监督。
第七条政府采购审计的主要内容：
㈠政府采购有关法规、制度和政策的执行情况；
㈡政府采购预算和实施计划的编制和执行情况；
㈢政府采购目录及标准的执行情况；
㈣政府采购备案或审批事项的落实情况；
㈤政府采购信息在财政部指定媒体上和水利部指定媒体上的情况；
㈥政府采购合同的订立、履行、验收和资金支付情况；
㈦政府采购内部控制制度建设情况；
㈧对供应商询问和质疑的处理情况；
㈨政府采购的招投标及其他采购方式情况；
㈩其他需要审计的内容。
第二章政府采购预算和计划执行审计
第八条政府采购预算及执行审计
㈠政府采购项目是否编制政府采购预算；
㈡政府采购项目及采购资金预算是否在政府采购预算表中单列，有无应列而未列的问题；
㈢政府采购预算编制是否进行调查研究、有无弄虚作假问题；
㈣年中因追加预算、政府采购目录及标准调整或不可预见的原因而需要补报的政府采购项目,是否在政府采购活动开始前补报政府采购预算；
㈤是否存在未列入政府采购预算、未办理预算调整或补报手续的政府采购、突破预算实施的采购项目；
㈥纳入政府采购预算的项目是否正确、完整。
第九条政府采购计划执行审计
㈠政府采购计划是否按照本单位经批复的政府采购预算编制；
㈡政府采购计划是否按照规定进行报送；
㈢政府采购计划的变更是否依照程序进行,有无随意变更采购计划的情况和计划外私自采购的行为,有无任意追加突破限额的情况；
㈣因特殊情况,政府采购计划需要调整项目技术指标或需求数量的,是否在该项目实施前向有关部门提出变更要求；属于政府集中采购的项目是否报送水利部、集中采购机构调整后再组织采购。
第三章政府采购审批与备案执行情况审计
第十条下列事项是否报经财政部审批后实施：
㈠政府（部门）集中采购项目达到公开招标数额标准,因特殊情况需要采用其他采购方式；
㈡因特殊情况需要采购非本国货物、工程或服务；
㈢法律、行政法规规定其他需要审批的事项。
第十一条分散采购项目达到公开招标数额标准的,因特殊情况需要采用公开招标以外的其他采购方式,是否经水利部主管部门审批。
第十二条下列事项是否备案：
㈠部门预算追加应当补报的政府采购预算、已经批复政府采购预算的变更；
㈡政府集中采购计划和部门集中采购计划；
㈢达到公开招标数额标准、经批准采用公开招标以外采购方式进行采购项目的执行情况；
㈣限额标准以上,公开招标数额以下的政府采购项目,采用单一来源采购方式进行采购项目的情况；
㈤限额标准以上政府采购项目的合同副本；
㈥法律、法规规定的其他需要备案的事项。
第四章政府采购形式和方式审计
第十三条政府采购组织形式的审计
㈠列入政府集中采购和部门集中采购目录的项目,是否按规定办理集中采购,有无采用化整为零、分解整体项目、增加采购批次等手段规避集中采购控制的情况；
㈡集中采购和分散采购是否按规定程序和权限进行，有无随意采购,擅自扩大范围、提高标准,有无规避政府采购监管的问题。
第十四条政府采购方式的审计
㈠政府采购方式的选择是否符合法律规定,是否贯彻了以公开招标作为政府采购的主要方式,采用非公开招标方式的理由是否真实、充分；
㈡是否将应以公开招标方式采购的货物、工程或服务化整为零，有无以其他方式规避公开招标采购或擅自采用其他采购方式；
㈢是否严格按照已确定的采购方式和要求进行采购,有无在执行过程中自行改变采购方式等。
第五章政府采购程序审计
第十五条公开招投标程序的审计
㈠招标审计
⒈自行招标是否符合有关条件,委托招标是否签订委托协议,明确委托的事项；
⒉是否在财政部指定的政府采购信息媒体上招标公告；
⒊自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止的时间是否符合规定的时间；
⒋招标文件的内容是否符合法律规定,是否完整,有无以不合理的要求限制或排斥潜在投标供应商，对潜在供应商实行差别待遇或歧视待遇,招标文件指定特定的供应商，是否含有倾向性或排斥潜在供应商的其他内容的；
⒌是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串通,虚假招标行为；
⒍已发出的招标文件进行必要澄清或者修改的,是否在招标文件要求提交投标文件截止日期规定的时间前,是否以书面形式通知所有投标人,招标过程中是否存在擅自修改招标文件和投标文件的违法行为等。
㈡投标审计
⒈投标人是否具备政府采购项目所需的资质（资格）,是否具备招标文件中列举的要求；
⒉投标文件的编写、密封、撤回、更正、补充、替代方案等是否符合有关规定及招标文件的要求；
⒊两个或两个以上单位联合投标的,其资质是否符合法律规定和采购人规定的特定条件；
⒋投标人在递交投标文件的同时,是否递交了投标保证金；
⒌投标人是否向招标采购单位、评标委员会成员提供不正当利益手段谋取中标。
㈢开标、评标与定标审计
⒈参加开标会议的人员、开标时间、开标记录及开标程序是否符合规定,无效标的处理是否符合规定,开标是否在有关监督机关监督下进行,是否公正、公开；
⒉评标是否符合法定程序,评标委员会是否由招标人的代表和技术、经济等方面的专家组成,评标专家是否按规定抽取,与投标人有利害关系的人员是否按规定回避,评标标准和方法是否在招标文件中载明,在评标时是否另行制定或修改、补充任何评标标准和方法,评标标准和方法是否对所有投标人都相同,评标的指标、标准是否科学合理,标底的编制和确定是否合规、合理、科学,评标委员会是否按规定进行评标，是否执行了评标纪律或受单位非法干预、影响,评标过程是否在有关监督机关监督下进行；
⒊评标委员会完成评标后,是否向招标人提供书面评标报告,并推荐合格中标候选人,中标候选人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进行了排序，采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商；
⒋中标供应商确定后,中标结果是否在财政部指定的政府采购信息媒体上公告,并向中标供应商发出中标通知书；
⒌投标供应商对中标公告是否有异议,招标采购单位是否在规定时间内对质疑内容作出答复。
㈣中标审计
⒈采购人或采购机构是否在规定期限内与中标供应商签订书面合同，所签订的合同是否对招标文件和中标供应商投标文件作实质性修改，采购单位有无提出不合理的要求作为签订合同的条件，是否与中标供应商私下订立背离合同实质性内容的协议，是否存在中标书发出后无正当理由不与中标人签订采购合同的行为；
⒉对中标人放弃中标、拒签合同的,将中标项目转让给他人的,在投标文件中没有说明且未经采购招标机构同意,将中标项目分包给他人的,拒绝履行合同义务的,是否按规定处理。
第十六条邀请招标及其他采购方式程序的审计
㈠邀请招标程序的审计
主要审查采购项目是否符合邀请招标方式的条件,供应商是否根据资信和业绩进行选择,供应商是否在三家以上。
㈡竞争性谈判程序的审计
主要审查采购单位是否按照规定成立谈判小组，谈判小组人数和组成是否符合规定，被邀请的供应商是否符合相应资格条件，是否不少于三家,谈判文件是否符合要求。
㈢询价采购程序的审计
主要审查采购单位是否按照规定成立询价小组，询价小组人数和组成是否符合规定,被询价的供应商是否符合相应资格条件，是否不少于三家,询价方案是否符合要求,报价方式是否符合规定,是否按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定成交供应商等。
㈣单一来源采购程序的审计
主要审查其采购行为是否符合该采购方式条件，采购项目质量是否符合要求,采购价格是否合理等。
第十七条政府采购文件完整性审计
主要审查政府采购文件,包括采购活动记录、采购预算、招标文件、投标文件、评标标准、评标报告、定标文件、合同文本、验收证明、质疑答复、投诉处理决定及其他有关文件、资料等是否齐全并得到妥善保存。
第六章政府采购合同审计
第十八条政府采购合同签订审计
㈠政府采购合同的合法性、合规性
⒈政府采购合同的主体、内容、形式、程序等是否符合国家法律、法规和政策的规定；
⒉政府采购合同的签订是否符合政府采购预算、采购计划的要求,合同的主要条款是否符合招标文件的要求等；
⒊有关经济合同是否按照《水利经济合同审计签证和备案暂行办法》进行了审计签证；
⒋采购机构以采购单位名义与供应商签订的政府采购合同，是否取得采购单位的授权委托；
⒌采购单位追加与合同标的相同的货物或服务,与供应商签订补充合同,原采购合同其他条款是否变更,所有补充合同的采购金额是否超过原采购合同金额的百分之十。
㈡政府采购合同条款和内容是否完整、明确、具体,意思表达是否清楚准确
⒈商品或服务的名称是否规范；
⒉数量、规格、质量、性能表述是否正确；
⒊价款和酬金是否明确合理；
⒋合同履行的期限、地点和方式是否明确合理；
⒌违反合同的责任是否明确。
第十九条政府采购合同履行审计
㈠采购单位或其政府采购机构是否按照合同约定,对合同履约情况进行验收；
㈡政府采购合同的验收是否由专业人员来进行,验收记录、验收证明书是否齐全、完整等。重大采购项目是否委托国家认可的专业检测机构办理验收事项,验收方成员是否在验收书上签字；
㈢政府采购合同的双方当事人是否擅自变更、中止或终止合同,如合同双方当事人协商一致需要变更合同,或者合同继续履行将损害国家利益和社会公共利益必须变更、中止、终止的合同,审查合同变更、中止、终止是否经过政府采购管理部门审批,相关法律手续是否完备；
㈣合同纠纷、合同违约责任是否按法律规定或者合同约定的条款进行及时、合理、合法的处理；
㈤采购人或采购机构是否将应当备案的文件资料提交财政部门备案。
第七章政府采购资金审计
第二十条政府采购资金审计
政府采购资金的来源是否合法、合规并及时足额到位,有无挤占、挪用其他专项资金的情况。
第二十一条采购资金支付审计
㈠采购资金的申请和划拨是否根据批准的年度采购预算,科学编制用款计划,按照规定的程序进行资金支付；
㈡预付款是否符合采购合同所约定的条件（工程采购还应审查是否符合招标文件的要求和工程进度）；
㈢支付资金是否符合采购预算、采购计划、采购合同的要求；
㈣预付和结算是否由财务部门直接向供应商、劳务提供者或施工企业支付,有无采购部门或采购机构违规支付的情况；
㈤结算时是否扣除了预付款,是否预留了质量保证金,有无提前支付的情况。
第八章责任追究
第二十二条预算单位有下列行为之一的,审计机构视情节轻重进行责任追究。责令改正,给以通报批评;责令退还或者追回政府采购预算资金;根据违规金额建议预算主管部门核减下年度政府采购预算;建议有关部门、单位对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,给予行政处分或纪律处分；构成犯罪的,移交司法机关追究刑事责任。
㈠拒绝、拖延审计机构要求提供的与政府采购预算及其有关的财务情况和会计资料的；
㈡拒绝、阻碍审计机构执行政府采购审计的；
㈢编制虚假政府采购预算，骗取政府采购预算资金的；
㈣擅自变更政府采购预算，改变政府采购预算用款方向或性质，造成政府采购预算资金损失浪费的；
㈤政府采购预算执行中相互挤占、挪用、转移、虚列支出的；
㈥造成政府采购的国有资产流失的。
第二十三条被审计单位（部门）有关责任人员干扰、阻挠、破坏政府采购审计,审计机构应当向有关部门提出处理、处罚的建议。对审计人员进行打击报复的有关责任人，由所在单位或者上级水行政主管部门追究责任。
第二十四条审计机构和审计人员进行政府采购审计时，应当严格执行审计程序,做到客观公正、廉洁奉公、保守秘密。对、、的,由所在单位或上级主管部门依照有关规定追究责任。构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任。
第九章附则
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0112-01
大额采购是指以购买、租赁、委托或雇用等方式获取单位价值或批量价值金额较大的货物、工程和服务的行为。它可以通过批量采购节约支出，还可以通过招标等集中采购方式，改变过去分散采购下的“暗箱操作”，增加透明度，实现廉政的目标。但是大额采购要实现这些目的，除了要有一套行之有效的管理机制外，还需要完善的监督机制，使物资采购开支不仅合理、合法，而且经济有效。本文就大额采购审计的内容及审计程序和方法等问题略作分析和探讨。
一、抓好大额物资采购内部控制
首先，对大额物资采购内部控制制度进行评审，主要审查大额物资采购内部控制制度的健全性、合法性和请购、询价、谈判、采购、验收、付款等关键环节控制措施的严密性、操作性。大额物资采购内部控制制度不能存在盲区，对采购频繁、需求量大的，应该把采购项目起点金额调低，补充制定集中采购物资目录，使内部控制制度全面覆盖大额物资采购项目。其次，对大额物资采购内部控制制度执行的有效性进行审查。第一步，审查大额物资采购项目的程序文件，通过检查、函证等方法，验证文件记录的真实性以及是否存在先采购后补办手续的问题；第二步，审查是否存在已入账但未按程序执行采购的大额物资项目；第三步，审查是否存在虚构事实或化整为零的大额物资采购项目，逃避招标投标及监督；第四步，审查监督记录及监督效果。
二、对采购程序的环节开展审计
首先，抓住采购计划的编制和审批环节，对采购计划编制依据、计划审批程序、采购方式、供应商选择等运作程序的规范性进行审计。一是审查项目是否有计划，计划是否经过大额物资采购委员会审核和局领导批准；二是审查是否有预算，预算是否得到批复；三是审查采购方式是否恰当、是否符合大额物资采购管理的相关规定，；四是审查供应商的确定是否合理、合规，是否经过招标或竞争性谈判程序且同质低价，采用唯一供应商采购方式的理由是否客观、真是。其次，抓住询价和谈判环节，对采购方式、供应商选择等运作程序的规范性进行审计。一是审查询价小组的组成是否合规；二是审查询价的范围是否合理；三是审查供应商资质是否达到要求；四是审查报价记录是否完整清晰、便于比价；五是审查谈判程序是否合规、真是，报价信息是否保密等。第三，抓住采购合同审签环节，对合同的合法性、风险性、完整性进行审计。一方面要注重对合同本身的审查，即查看合同的条款是否完备、合法，合同的内容是否达到双方均衡受益，有无损害需求方利益的条款。同时也要注意有无明显不利于供应商的条款。如果存在这些现象，就应考虑进行延伸审计，查明原因，看是否有人情交易、权钱交易等其他的情况存在。另一方面，要注重对合同执行情况的审计，审查有无擅自变更或者终止合同的情况，审查采购管理委员会在发现合同履行将损害国家和集体利益时是否及时按程序终止合同的执行。违约时，审查违约原因，并追究过失部门及人员的责任。第四，抓住采购计划的执行环节，对采购价格、质量、数量、票据、付款等进行审计。一是审查发票及附件是否真实、合法、完整；二是审查发票数量是否与验收单、发货单及合同相符，如果存在变更是否经过采购管理委员会批准；四是审查商品质量是否有质检报告或产品合格证；五是审查付款情况是否按合同约定付款，付款的申请、支票开具、办理结算、记账是否由不同部门的不同人员担任，是否存在重复付款或多付货款现象；六是审查供应商名称是否与谈判记录相符。
三、对大额物资采购审计的一些体会
（一）营造环境是关键。有人认为采购审计是重复劳动，已做过询价，何必再审查。凡此种种都不利于大额物资采购审计工作的顺利开展，应提高对权力制衡、审计监督、管理规范等重要性的认识，建立一种自觉接受审计、接受监督的审计文化、监督文化，营造良好的环境。
（二）人员技术是基础。因为市场行情变快、价格差异大、产品种类繁多、选择余地大，另外不同规格品牌产品的稳定性、售后服务、部件配置、保修期等差异大、信誉度不同，所以，大额物资采购审计工作难度大、技术要求高。在产品性价比方面，审计人员对产品性能、市场价格没有全面的了解，很难说服别人；对高科技产品，审计人员没有相关的专业技术和知识，询价和审计都难以开展。因此，大额物资采购审计对专业技术知识以及审计技术手段等提出了更高的要求。
一、公立医院采购的现状
采购品目繁多。公立医院因其特有的医疗专业性质，采购物资具有品种多、价值高、专业强的特性。采购品目多达成千上万余种，金额少则几十万元，多则达上千万元。主要包括药品、医用物资、医疗设备、通用设备物资、信息系统、服务和基建等。同时，医疗器械多为临床所需使用，为保证所采购的仪器设备高效、精密、先进，要求公立医院有相当高的采购管理水平和专业技术人员。采购部门分散。目前，公立医院仍没有实行集中采购模式，部分公立医院虽已单独成立采购部门，但采购前后端衔接还不顺畅。就大多数公立医院而言，采购可以是任何一个部门执行，包括行政办公室、后勤、信息、护理、临床医技等各部门。这种相对分散的采购模式不仅增加了采购成本，也很难统一管理和监督。采购方式多样。公立医院资金大多都来源于财政资金，应根据政府采购相关制度实施采购，采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、竞争性磋商、单一来源采购、询价等。对于药品、医用耗材、科研试剂等物资的采购，公立医院为积极响应国家医疗卫生制度改革，探索建立了适应新医改环境下的集中采购供应链模式，构建并完善了集约化、规范化的供应保障体系。
二、公立医院采购的主要风险点
1.盲目采购的风险有些医院在申请预算时，需求部门故意夸大所需设备的功效及产出效能，对设备产生的效益估计编制较为草率，致使设备论证专家给出错误评定；有些医院设备论证不充分，没有调研临床的实际需求，对设备使用人员所具备的技术条件不甚了解，致使买来的设备没有医技人员可以操作；有些医院在申请预算时一味贪大求洋，实际上国产设备都能实现这些功能，致使预算金额居高不下，有违国家对国产品牌的政策倾向引导。盲目采购的结果就是设备闲置率高、预算资金浪费，使医院甚至国家蒙受经济损失。2.暗箱操作的风险有些医院有长期合作或私下早已属意的供应商，为了达到自己的目的，往往会采取先试用后的方式，招标实为走过场、拆分项目“化整为零”规避招投标、招标文件设置歧视性条款等方式避免招标，想方设法变相直接指定供应商，导致公开招标不公、不正、不透明。这种风险可能滋生腐败，在公立医院采购过程中，如出现单位与个人接受供应商的回扣，包括医院接受利益相关方的捐赠或科室医务人员、采购人员接受供应商的红包、回扣等，势必加大了采购人员向该供应商倾斜的概率，因优亲厚友而排斥其他潜在供应商参与竞争。3.成本失控的风险公立医院采购缺乏专业的医疗设备采购管理人员和监管人员会导致医疗器械招标不力。主要体现在采购过程中的信息不对称。一般对于设备性能、使用寿命、价格价值、售后服务等信息的掌握程度，卖方更占优势。采购方如果在价格谈判前没有做好充分的市场调研，谈判时很容易被卖方忽悠。如果又遇到事先已同相关科室达成口头协议的供应商，在谈判时会不利于谈判。此外，低价中标高价维保的情况也屡见不鲜。医疗设备、信息系统等供应商为了抢占医院的市场份额，往往投标报价相当低，但后续的封闭式耗材试剂、设备系统维保费用高昂，如买一套信息系统每年要花费15%~20%的维护费用，导致医院每年的维保成本居高不下。4.医疗安全的风险医疗安全始终是公立医院牢固守卫的“生命线”，不光是对医生技术上的要求，更是对医院所用的包括设备、耗材、试剂、药品等各方面物资的质量都提出了高要求，一旦质量得不到保障，采购与临床脱节，结果往往会是致命的。但目前招标的评标机制并不健全，综合评分法评标价格仍占主导地位，“价低者得”的现象普遍存在。供应商无利不为，价格压低可能伴随着产品质量不过关、售后服务不及时、配件更换频率高等多种后遗症。所以对医院而言价格不应成为唯一或居多的评判标准，医院的供应商如果未对其产品进行时刻跟踪和评价，医院收到患者和医生的投诉，小则整改，大则引起医疗安全事故或医疗安全纠纷，将会给医院带来巨大的损失。5.合同违约的风险对医院而言，合同是保障医院合法利益的有效途径，是供应商违约医院维权的有利证据。但医院大多没有独立的法务部门，有些供应商利用违法合同侵犯医院合法权益，签订不公平条款或条款不明确迷惑医院，如合同条款中未对维保范围和后续维修费用加以明确，导致产品维护需另外收取零配件费用、上门费甚至人工费和税费，增加医院的维修成本；再如合同条款中对到货时间约定宽泛，医院叫货后供应商以各种理由迟迟不供货，造成医院业务开展的延误等。医院对采购合同审核不严或对采购合同管理不细，会造成合同管理混乱，甚至出现因违约而被对方追责的结果。
三、针对采购风险的审计对策
加大对医院采购项目全程跟踪审计的力度，包括对预算论证、招标文件、评标程序、合同签订、内控管理等的全面审计监督，及时发现问题、及时反馈、及时整改，有效降低医院采购风险，使医院采购能规范、透明、健康、高效地运作。1.加强采购执行前期审计，降低闲置风险一是立项的合理性。内审要对影响采购项目的因素进行分析，知晓医院的采购意向，请购理由是否充分，是否符合科室及医院的发展规划；向使用科室了解医疗设备或耗材的库存和使用情况，请购数量是否结合医院发展需要及实际库存拟定；向财务部门了解设备耗材所涉及的业务收入及费用支出情况。二是论证的充分性。内审要参与采购前的论证，主要是对需购置的医疗设备及耗材的特点、用途、临床应用价值的论证情况，实际利用率和成本回收期等指标，申请论证表内容的完整性及论证数据的准确性等方面进行审计，了解项目的开展是否能为医院科研发展提供技术支撑，充分了解经济效益及社会效益。三是程序的合规性。了解项目是否经科室充分酝酿并集体决策，若为“三重一大”项目，是否提交党委会会议同意；物资的准入是否经委员会集体讨论通过；项目资金是否已纳入医院年度预算，预算的批复和申报情况是否一致等。相关审查资料包括：请购报告、立项报告、项目可行性论证报告、绩效评价报告、各项审批手续、预算批复文件，项目拨款情况、相关会议记录等。2.加强采购招标过程审计，降低流于形式风险一是市场调研是否充分。采购部门在执行采购前应充分了解市场，政府采购项目若没有公开调研这一步骤，那其招标的公平性将会被质疑。可询问采购部门了解其市场调研的方式，对产品产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，以及对运行维护、升级更新、耗材试剂等方面的熟知程度，调研对象是否不少于3家且具代表性。二是招标文件是否合理。《政府采购需求管理办法》财库〔2021〕22号文中，明确应将采购需求管理作为政府采购内控管理的重要内容，建立审查工作机制，成员应当包括内部监督机构。根据文件精神，内审应当参与招标文件的制定，并给出合理的建议，商务和技术条款是否符合采购项目的需求，包括资格条件的设置是否合理，技术要求是否指向特定的专利、商标、品牌等从而限制潜在投标人；评审因素设置是否具有倾向性，采购进口产品是否必要，是否落实支持创新、绿色发展、中小企业发展等政府采购政策要求。三是招标信息是否公开。要确保充分竞争，必须选择正确的采购方式，并依法进行公开。如采用单一来源采购方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相关网络媒体中披露采购信息，财政项目是否在财政网上进行政府采购意向公开，并在医院官网上同步公开采购意向满30天后正式启动等，使潜在供应商都有渠道知晓采购信息并有足够时间作准备。相关审查资料包括：采购计划、市场调研记录（咨询、论证、问卷调查等）、技术参数审核表、招标（需求）文件、公示信息等。3.加强供应商报价的审核，降低成本失控风险一是对投标人提前进行审核。为了防止泄密，供应商的投标文件要统一收取，“串标”行为的遏制虽然在实际操作中存在一定的难度，但内审人员从收取投标文件就开始介入监督会降低其发生的可能性，如审查投标文件是否存在从同一邮箱、同一地址发出的情况，投标单位是否存在关联关系等。二是核实报价依据的充分性。内审人员应通过参与价格谈判会、审查投标文件和报价明细等方式对价格进行全过程监督，关注采购报价的依据是否充分，投标报价是否合理，是否存在投标单位相互串通故意抬高价格的情况，包括信息来源的真实可靠性、价格构成的可比性、“隐形捆绑式消费”的强制性，尤其关注不平衡报价，纵向、横向多角度比较价格，如报价高于原合同的采购价格，需进一步核实分析具体原因。三是注重对价格资料的收集。内审监督往往因为专业的缺乏存在“外行监督内行”的情况，可采取到不同医院参观考察各医疗设备或耗材的质量、价格、使用及售后服务等情况，同时应注重采购信息的记录和积累，医院采购的品种基本不会有太大的变化，建立“价格大数据”进行比较、分析和评价，可供日后采购价格作为参考。相关审查资料包括：投标文件（包括电子版）、价格谈判资料、供应商授权委托书、报价明细、历史合同数据等。4.加强供应商管理的审计，降低医疗安全风险一是供应商资质是否符合规定。对医疗器械生产厂商及商资质证照进行审核，是把好入院的第一道关，在招标环节应仔细审核医疗器械注册证、权是否过期等，确保供应商资质符合规定。此外，供应商的诚信也很重要，应关注中标商纳税、社保、廉政等多方面信息，对经核实有商业行贿行为的供应商，及时纳入不良记录，不得购买其产品。二是是否建立供应商考核机制。采购部门应参考使用部门的意见，对供应商进行考核，内审对考核结果给予合理评价，评价其是否按时、定期、综合各科室意见进行考核，考核内容是否全面，是否涵盖了产品质量、价格、有效期、交货及时性、供货条件及其资信、履约情况等内容，是否建立有效的激励机制。三是PDCA闭环管理是否执行。采购部门完成采购后，内审对采购后期管理进行评价，对采购的设备或耗材的运行成本和使用效益进行分析；依据供应商考核和临床反馈、患者体验和投诉等对产品质量、供应商服务进行综合评价，发现运行中存在的问题并及时反馈给采购部门，采购部门采纳审计建议并运用于改善业务流程，以PDCA闭环管理模式，可以大幅度降低内耗，实现工作质量的提升和医院采购的良性循环，降低因产品质量、供应商弄虚作假给医院带来的医疗安全风险。相关审查资料包括：供应商的资质证明等应标文件、评标报告及中标通知书、企查查等信息平台、供应商不良事件登记表、供应商考核表、产品质量反馈表等。5.加强合同条款签订审核，降低合同违约风险一是合同文本的完整性。关注合同文本是否包含法定必备条款和采购需求的所有内容，是否包括：标的名称，质量，数量（规模）、履行时间（期限）、交付地点和方式、包装方式、价款，付款进度，支付方式，验收、交付时间、质保范围和期限、违约责任与解决争议的方法等。特别是医疗设备型号是否准确、附件清单是否齐全、运费和保险费由谁支付等都要明确，以免引起法律纠纷。二是合同流程的合规性。关注采购项目的上述合同要素是否与招标文件、投标文件一致；合同签订是否按规定流程审签，合同内容是否经相关部门及领导会签，是否由法律顾问审定；合同签订是否及时，是否在中标结果公布后一个月内签订，防止项目被人为搁浅，发生中标不应标的情况等。三是合同签订的有利性。合同双方往往都会提供对自己有利的模板进行签订，内审应关注合同条款是否保护了医院的合法利益。如是否明确供应商交货质保的要求并分期付款；是否明确验收标准，对于如家具类货物运输环节的损坏是否明确了责任方等；对于长期运行的项目，要充分考虑成本、收益，及可能出现的重大市场风险；是否在合同中约定成本补偿、风险分担等事项。同时，要关注合同变更问题，维护自身的合法权益。相关审查资料包括：招标文件、投标文件、合同审批流程、合同原件、上会记录等。
四、结语
综上所述，公立医院要想降低采购风险，内审部门就要对采购项目的各个环节提前介入，做到“事前预警、事中控制、事后监督”的动态融合管控，并采取行之有效的审计方法，从合规性审计转变为增值性审计，规范采购行为的同时也为医院控制价格当好参谋，及时纠正问题，使采购从计划到实施全过程都合法合规，从源头上避免采购风险的产生。
参考文献
旅游服务供应链网络结构是指，由供应链成员按照旅游产品和服务的供应方向排列起来并表明各级供应商和顾客之间关系的网络构成。在旅游供应链中，组团社担当着委托人的角色，委托地接社向旅游者提供住宿、旅游讲解等一揽子服务，此时，地接社则担当着人的角色；同时，地接社也担当着委托人的角色，委托酒店、景区、交通等提供相应的服务，理论主要关注的是关系。如果当事人双方，当委托人委托人代表自身的利益行使某些决策权时，关系就随之产生。理论是建立在非对称信息博弈论的基础上，通常假设当事人双方存在潜在的目标冲突、利益冲突，在一定约束条件下各自追求效用最大化；此外，人更倾向于风险规避。那么，这就带来两个问题：问题和风险共担问题。人应代表其主体的利益，但事实上他们趋于将自己的利益放在其所应代表的人的利益之上，当两者之间的目标不一致，且委托人很难验证人是否有能够恰当实施委托工作（即，道德危机）；另一方面，人声称有能力完成委托任务，但是委托人很难验证人是否具有专业知识（即，逆向选择），这就产生了问题。若委托人和人对待风险的态度不同，从而导致采取行动的不同，这就产生了风险分担问题。
在管理旅游供应商质量的过程中，处于关系中的买者会面临很多问题。出于自身利益考虑，买方期望供应商能够提供质量好的产品和服务，期望供应商能够改进所提供的产品和服务的质量。但是，旅游产品的独特属性使得签订契约后旅游委托方很难对方进行监控，因此方有可能不履行原先的承诺，不愿意在质量上投资，甚至在运作中通过降低服务水平和质量来降低工作成本， 追求自身利益的最大化（道德风险）。旅游者无法提前获得或者体验旅游产品，在信息不对称的情形下，旅游者基于个人理性会对市场中旅游产品的组合按照中间价格进行选择，这可能会导致高质量的旅游产品竞争不过低质量的旅游产品，从而退出市场（逆向选择）。访谈发现，组团社与地接社及其供应商之间，在实际运作的过程中，基本上都是按照价低者得，这样就造成了逆向选择的问题。
为解决上述问题，理论提出两种管理机制（表1）：①基于结果的管理机制。在此机制中，强调的是结果，委托人根据结果对人进行奖惩，但忽略了人为得到某种结果而付出的努力（即过程）；②基于行为的管理机制。在此机制中，委托人关注人的过程行为，并参与此过程中。由于结果的不确定性、风险偏好的不同以及信息的不对称等，应如何选取上述的两种管理机制呢？当然，管理者在作出决策时，需权衡以下两点：①获取所需信息以监控人行为所耗费的成本；②测量结果、转移风险的成本。
基于结果的方法主要关注减少供应风险的不利影响而非不利事件发生的可能性[7]。管理供应商质量的过程中，顾客接触到的设备等有形产品可通过质量检查等方法；对于无形的服务可通过定性的测量方法，如服务提供者问题解决能力、服务绩效、响应性、可靠性以及顾客抱怨。两种典型的基于结果的方法：①对供应商提供的产品/服务的质量检查；②与质量相关的契约条款。在购买契约中详细列明质量要求，包括奖惩条例、质量检测规则等。这些条款的制定对双方的运营策略、绩效及关系有显著影响。
基于行为的方法关注的是上游供应商的过程而不是结果。Robison和Malhotra[1]指出“供应链质量管理是以过程为中心的，包括买卖双方业务流程的协作和整合，以测量、分析、改进产品、服务及过程的质量”。公开交流、信息共享、监控供应商的过程及活动、与供应商建立长期密切的关系等方法可以促进供应商改进内部过程，最终提高质量绩效。基于行为的供应链质量管理方法包括供应商质量认证、供应商质量审计、供应商过程管理及供应商质量开发。上述方法旨在改进供应商的行为和过程，注重企业间的信赖关系与合作。在进行供应商选择时，质量认证是需要的，据此买方可以断定供应商已经建立了恰当的质量管理体系。供应商审计通常用来评估供应商质量体系的有效性。例如，确定供应商是否遵循买者所期望的过程和程序。供应商过程管理是一种系统的方法，通过质量管理体系的应用提高供应商的能力以及满足买者的需求和期望。长期、有计划的实施供应商质量开发能够提高供应商在质量保证和改进方面的能力，充分利用供应管理的杠杆效率，创造出能胜任的供应基地。供应商的过程管理关注供应商内部过程；供应商质量开发关注的是旨在维持双发稳定关系以保证长期稳定的供应需求。
中图分类号： TU71 文献标识码： A 文章编号：
引言：物资管理是企业管理中不可缺少的组成部分,企业物资管理是指对企业生产过程中所需各种物资的计划、采购、运输、仓储、保管、使用等进行计划、组织和控制,合理解决物资供需之间存在的时间、空间、数量、品种、价格以及质量等方面的矛盾,衔接好生产各个环节,确保生产顺利进行,实现物流合理化和效益最大化。现代企业物资管理以其运行质量、流通速度、有效管理和降低成本成为企业增加效益的“第三利润源泉”。因此,加强企业物资管理,提高物资管理水平,实现物流合理化和效益最大化,对于增强企业市场竞争力,降低生产成本,加快资金周转,提升企业经济效益具有十分重要的意义。
一、明确指导思想,健全管理机制
首先,明确物资管理工作的指导思想,即“一个中心、两个基本要求”。一个中心:以确保安全生产、提高企业整体经济效益为中心。两个基本要求:一是要充分发挥物资主渠道作用,实行统一采购,统一仓储,统一配送,统一调度,确保生产供应;二是要按市场经济规律办事,搞好对外经营,积极参与市场竞争,向企业外部要效益,不断提高企业经济实力和社会竞争力。其次,本着高效、通畅、合理的原则,按照专业化、规模化的要求,建立高度集中统一的物资管理体制。第三,坚持“供、管分离”的原则,设置专门的物资管理机构和专业化的物资公司,形成供管制衡的约束机制。
二、确定企业物资管理审计目标的方法
审计目标的确定是通过对公司物资管理内部控制现状的审计，评价物资管理内部控制的充分性和有效性程度，发现、分析物资管理内部控制方面存在的问题和控制弱点，提出解决问题的办法和建议，提供给公司领导和有关部门，以进一步规范公司的物资管理工作。审查的范围包括电子商务部、财务处、各二级单位的原材料、材料、备件、低值易耗品等物资。测试物资管理充分性和有效性的对象包括物资采购、验收、储存和领用各环节。为了满足专业要求，确保审计效果，将公司设备处、电子商务部和财务处有关人员作为审计组成员，参与全过程审计。
三、确保企业物资管理充分性和有效性的途径
(一)选择合适的企业审计标准
审计标准的选择必须要科学、合理、适用，以下法规或者规定可以作为石化企业的审计标准：现有的针对企业的内部控制法律法规、上级主管部门颁布的有关规范、行业自定的规范、企业自己制定的有关规范。
(二)选择合理的内部控制测试方式
内部控制测试能够发现企业物资管理中存在的问题和不足。主要的测试方式可以采用：询问管理人员 、检查物资管理记录 、查看其它有关资料、检查内部控制管理报告、查看有关的交易凭证和业务记录等。
(三)明确物资管理的内部控制重点
物资管理内部控制重点的明确的前提是了解该企业物资管理的各项弱点和关键环节，而后据此找出内部控制的重点。具体途径如下：首先检查物资管理是否存在关键环节； 其次有关的监督和检查措施是否执行；最后分析假若以上监督和检查措施失效之后，是否具有其他的后备方案或者弥补措施。
四、完善企业物资管理内部控制的措施
(一)构建完善的物资新旧更替管理机制
对大的备台、备件要实行以旧换新，并进行备查簿管理，纳入物资台帐管理的范围；在废旧物资的处理方面，应加强各主管部门间的协调与沟通，保证物资处理的及时性。 以后施工过程中产生的剩余物资应严格按财务制度的规定及时予以处理，并冲减工程成本，避免形成账外物资。
(二)简化程序 ，强化领料单据管理
物资领料单的传递程序、手续仍比较繁琐，应予以简化、顺畅。 重视对各类领料单据的管理，应分类编号，妥善保管，严格控制，未经授权不得接触。
(三)构建严格的责任追究制度加强对材料、备件领用管理及考核，对宽打窄用，造成物资压、毁损和浪费超过一定额度的，要实行责任追究。
(四)实现企业库存管理的科学化
如果企业的仓库当中存有大量的物资，不仅会占用企业大量的流动资金，还会增加企业的管理成本，同时也容易产生物资浪费和物资流失的问题。因此，可以借鉴“零库存”的有关念，对企业所需的各种原料、备件等进行科学的规划，根据企业的需求能力来进行物资采购，优化企业的物资管理，控制物资管理成本。
五、企业物资管理后续审计的积极意义
在审计完毕之后，一定要认真落实各项内部控制和审计的成果，否则以上措施便成为了走过场的形式主义， 既因此浪费了大量的人力财力，也没有起到严格物资管理的目的，可谓是得不偿失。因此，对于内部控制和审计过程中发现的问题，必须要提出针对性的整改方案，而后监督该整改方案的落实情况。 唯有如此， 才能够真正落实企业的审计成果。所以，后续审计问题不容忽视。总而言之，内部控制及审计是石化企业落实物资管理制度、强化企业资产管理、确保企业财务收入和支持合理、实现预定生产经营目标的重要举措。
六、加强对供应商的管理,降低采购风险
供应商管理的内容包括供应商开发、供应商评定、供应商联盟、供应商绩效管理等。其中供应商评定是供应商管理的重中之重。供应商评定是对现有供应商在过去合作过程中的表现或对新开发的供应商作全面的资格认定。评估供应商主要着重于对他们的技术、质量、交货、服务、成本结构和管理水平等方面的能力进行综合评定。物资管理或采购部门要建立供应商档案,并根据其资信程度、生产能力、技术水平、供货价格、产品质量、售后服务和协作关系等实行A、B、C三级分类管理,对资信较差、产品以次充好及利用非正当手段参与竞
争的供应商,要及时断绝业务往来,防止因选择供应商不当而给企业造成损失;对信誉好、有合作潜力的供应商应保持较稳定的业务关系,并积极与之建立起战略协作关系,以战略联盟的方式共同参与市场竞争,降低采购风险。
七、加强物资使用和回收复用管理,提高物资的有效利用。
提高物资利用效率加强物资使用和回收复用管理是进一步挖掘企业内部潜力、降低材料成本、缓解资金紧张、提高企业经济效益的有效途径之一。对大宗材料和设备实行追踪管理,落实管理责任制,延长物资使用年限,做到物尽其用;对废旧物资的清理回收实行利益挂钩制度,鼓励回收、修旧和复用。
八、实现物资信息化管理,提高物资管理水平
现代化的管理离不开信息,在信息社会,物资管理部门应该把物资计划、采购、仓储、配送、供应商等的管理纳人网络管理之中,通过网络把各供应和使用单位连接起来,及时掌握物资采购、使用、仓储、使用等情况,对物资供应各环节进行实时跟踪,实施有效控制与全程管理,实现资源共享、信息共用。同时,还应建立起与外部市场相通的信息网络,使内部物资信息网络与外部市场信息有机衔接,及时获取市场信息,提高市场竞争力,实现物资管理信息化,为企业发展壮大提供不竭的生机活力和信息源泉。
九、结束语
物资采购是企业物资管理的重点和核心，也是最容易出现问题的环节。企业为了维持正常的生产活动或者日常经营，通常需要需要根据企业的实际需求情况来从市场上获取一定的有形物资或者无形服务来作为企业的生产资料或者经营资源，这一过程便是物资采购。在石化企业物资管理活动中，物资采购是需要严格控制的重点管理环节。 由于石油化工企业的物资采购活动频繁，并且存在采购过程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等问题，不仅给企业造成了巨大经济损失，还在严重损害了企业在社会中的良好形象。
参考文献：
[1]王丽 . 内部控制与审计相关问题的研究 [J]. 江苏科技大学学报(社会科学版)，2009，(02)：114-116
[2]闫声永.如何加强企业集团财务管理内控的审计测评[J]. 山东审计，2001，(08) :102-106
关键词：物资供应；采购
1对物资供应企业绩效内部审计应遵循的原则
据现代供应管理运行机制的基本特征和目标，供应企业绩效评价指标应该能够恰当地反映供应企业整体运营状况，而不是孤独地评价某一供应商的运营情况。
传统的企业绩效内部审计主要是基于部门职能的绩效评价指标。为了科学、客观地反映供应企业的运营情况，应采用与之相适应的供应企业内部审计方法，并确定相应的绩效内部审计评价体系。为了建立能有效评价供应企业绩效的指标体系，应遵循如下原则；
(1)应突出重点，要对关键绩效指标进行重点分析。
(2)应采用能反映供应企业业务流程的绩效内部审计体系。
(3)企业内部审计体系要能反映整个企业的运营情况。
(4)应尽可能采用适时分析与评价的方法，要把绩效度量范围扩大到能反映供应企业适时运营的信息上去。
(5)在衡量供应企业绩效时．要采用能反映供应商、生产部门之间关系的绩效评价指标，把内部审计的对象扩大到与供应企业相关的部门和企业。
2物资供应企业绩效内部审计指标体系
2.1物资供应企业绩效内部审计的一般性评价指标
(1)产销率指标。
产销率是指在一定时间内已销售出去的物资与已采购的物资数量的比值。该指标反映供应企业在一定时间内的产销经营状况，其时间单位可以是年、月、日。该指标也反映供应企业资源(包括人、财、物、信息等)的有效利用程度，产销率越接近1，说明资源利用程度越高。同时。该指标也反映了供应企业库存水平和产品质量，其值越接近1．说明供应企业成品库存量越小。
(z)平均产销绝对偏差指标。
该指标反映在一定时间内供应企业总体库存水平，其值越大，说明供应企业成品库存量越大，库存费用越高。反之，说明供应企业成品库存量越小，库存费用越低。
(3)产需率指标。
产需率是指在一定时间内，供应企业已采购的物资数量与其用户对该产品的需求量的比值。
该指标反映上、下层企业之间的供需关系。产需率越接近1，说明上、下层企业之间的供需关系协调，准时交货率高，反之，则说明下层节点企业准时交货率低或者企业的综合管理水平较低。
(4)供应企业总运营成本指标。
供应企业总运营成本包括供应企业通讯成本、供应企业库存费用及企业外部运输总费用。它反映供应企业运营的效率。具体分析如下：
①供应企业通讯成本包括通讯费用，如EDI、因特网的建设和使用费用；供应企业信息系统开发和维护费等。
②供应企业总库存费用包括各企业物资库存费用、在途库存费用。
③供应企业外部运输总费用各等于供应企业上下层之间运输费用总和。
(5)供应企业服务产品成本指标。
供应企业所服务对象的产品成本是供应企业管理水平的综合体现。根据核心企业产品在市场上的价格确定出该产品的目标成本，再向上游追溯到各供应商，确定出相应的原材料、配套件的目标成本。只有当目标成本小于市场价格时，各个企业才能获得利润，供应企业才能得到发展。
(6)准时交货率是指下层供应商在一定时间内准时交货的次数占其总交货次数的百分比。供应商准时交货率低，说明其协作配套的生产能力达不到要求，或者是对生产过程的组织管理跟不上供应企业运行的要求；供应商准时交货率高，说明其生产能力强，生产管理水平高。
(7)成本利润率是指单位产品净利润占单位产品总成本的百分比。
在市场经济条件下，产品价格是由市场决定的，因此，在市场供需关系基本平衡的情况下，供应商生产的产品价格可以看成是一个不变的量。按成本加成定价的基本思想，产品价格等于成本加利润，因此产品成本利润率越高，说明供应商的盈利能力越强，企业的综合管理水平越高。在这种情况下，由于供应商在市场价格水平下能获得较大利润，其合作积极性必然增强，必然对企业的有关设施或设备进行投资和改造，以提高生产效率。
(8)产品质量合格率是指质量合格的产品数量占产品总产量的百分比，它反映了供应商提供货物的质量水平。
质量不合格的产品数量越多，则产品质量合格率就越低，说明供应商提品的质量不稳定或质量差，供应商必须承担对不合格的产品进行返修或报废的损失，这样就增加了供应商的总成本，降低了其成本利润率。因此．产品质量合格率指标与产品成本利润率指标密切相关。同样，产品质量合格率指标也与准时交货率密切相关，因为产品质量合格率越低，就会使得产品的返修工作量加大，必然会延长产品的交货期，使得准时交货率降低。
2.2物资供应企业绩效内部审计的具体性评价指标
采购绩效评估的指标应以“5R”为核心，即适时、适质、适量、适价、适地，并用量化指标作为考核之尺度。
2.2.1时间绩效指标
由以下指标考核时间管理绩效：
(1)停工断料影响工时。
(2)紧急采购(如空运)的费用差额。
对停工断料影响工时的内部审计要注意停工断料影响工时给企业带来的损失。停工断料影响工时所造成的损失来自两方面，一方面是直接经济损失，直接经济损失表现在费用发生而没有利益流入以及因停工断料带来的经济补偿；另一方面是间接经济损失，因停工断料使客户对公司的信誉度产生影响，从而影响企业的市场占有率。
对紧急采购费用差额的内部审计主要关注对供货商的选择，对供货商的选择不仅考虑质量、价格、服务。还要考虑供货商供货时间的及时性，如果供货商不能满足及时供货，企业需增加紧急采购费用，从而增加企业的费用支出。
2.2.2品质绩效指标
由以下指标考核品质管理绩效：
(1)进料品质合格率。
(2)物料使用的不良率或退货率。
通过对进料品质合格率及物料使用的不良率或退货率的内部审计，可以评价供货的产品质量及管理水平，从而为供货商的选择提供依据。
2.2.3数量绩效指标
由以下指标考核数量管理绩效：
(1)呆滞物料金额。
(2)呆滞处理损失金额。
(3)库存金额。
(4)库存周转率。
通过对呆滞物料金额、呆滞处理损失金额、库存金额、库存周转率等指标的内郝审计可以评价企业有关部门自身的管理水平，从而为企业内部考核及提供管理水平提供依据。
2.2.4价格绩效
由以下指标考核价格管理绩效：
(1)实际价格与标准成本的差额。
(2)实际价格与过去移动平均价格的差额。
(3)比较使用时之价格和采购时之价格的差额。
(4)将当期采购价格与基期采购价格之比率同当期物价指数与基期物价指数之比率相互比较。
通过对上述价格绩效指标的内部审计可以对采购价格进行量化分析，从而为采购招标价格提供依据，实现采购价格效益最大化。
2.2.5效率指标
其他采购绩效内部审计指标有。
(1)采购金额。
(2)采购金额占销货收入的百分比。
(3)采购部门的费用。
(4)新开发供应产商的数量。
(5)采购完成率。
(6)错误采购次数。
(7)订单处理的时间。
