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一、研究背景
随着我国经济的迅速发展，市场经济的各项功能逐步完善，资产评估的需求越来越大。各个行业都开始涉及到资产评估领域，并且规模和技术复杂程度都越来越大。知识产权在其资本形态而言属于无形资产。与有形资产相比，知识产权算是企业较为重要的战略资源。知识产权是知识型企业运营的基础。因而，基于知识产权视角的无形资产评估就是知识产权在企业应用的奠基石，也是促进科技成果转化，完善知识产权保护制度的重要手段。运用管理学知识，研究无形资产和知识产权的界定，无形资产与知识产权的关系，通过了解无形资产评估的原则，找到基于知识产权视角的无形资产评估中存在的问题，最后提出能够进一步完善无形资产评估的对策。
二、无形资产与知识产权
1.无形资产的界定。无形资产评估最主要的应该是确定其评估对象。基于会计概念而言，无形资产主要是不具有资产形态，但是能够为资产所有者创造经济效益和获得某些权益。但是根据资产评估准则来看，无形资产是指某些主体所占有的，不具有资产形态，并且能够在生产经营中为其带来经济效益的资源。对比发现，会计角度和资产评估角度的无形资产并不一致，资产评估角度的无形资产的范围更广泛。严格来讲，无形资产并不是经济学的定义，经济学往往将其称为知识资本等。知识资本主要指各种不具有实物形态的资产的未来经济效益的获取权。
无形资产主要包括三种非物质形态的资源：（1）以知识为基础的资产。这种资产主要是由知识、技术等无形资产所组成，主要包括商标权等知识产权；（2）以商誉、信用等为主的无形财产，主要包括商誉权。形象权等；（3）特许经营权。这是指相关部门所特别颁布的某些优惠政策和措施。
2.知识产权的界定。知识产权具有无形资产的特征，主要表现在：（1）知识产权主要是以知识为主的，不具有实物形态的经济资源，并且知识产权也是被某些主体所占有；（2）知识产权是能够为拥有者带来经济效益的长期非货币性资产；（3）知识产权是一种具有独占性质的无形资产。
3.知识产权与无形资产的关系。无形资产包括知识产权，但是知识产权却不一定全部属于无形资产。知识产权只有进行成果转化后才可能成为企业的无形资产。但是，可以说知识产权是无形资产的基础，没有知识产权，就肯定不会有无形资产；但是有了知识产权，却也不一定会有无形资产。知识产权是否能够转化为无形资产主要是以其成果是否能够取得经济利益为标准。
知识产权转化为无形资产一般需要经过以下三个阶段：（1）应用阶段，在该阶段中，知识产权应用于生产经营过程，体现出该知识产权的使用价值；（2）商品阶段，在此阶段中，知识产权已经转化为商品，并通过交换价值实现自身的价值；（3）资产阶段，在该阶段中，知识产权经过评估后确定自身的价值，完全转化为无形资产。经过以上三个阶段，知识产权才形成了真正意义上的无形资产。
三、无形资产评估的原则
无形资产评估具有一定的弹性，但是这个弹性是以客观事实作为依据的，并不能够随意决定弹性的程度。无形资产评估除了具有弹性的特征之外，还具有一些其他特征。只有正确理解无形资产评估的弹性，才能避免无形资产评估的随意性。
1.无形资产评估中应正确区分各类知识产权。作为无形资产的知识产权多种多样，包括许多的类型，因而正确区分各种类型是十分必要的。商标权和商誉是不同类别的无形资产，因而两种无形资产是具有区别的。商誉可以为企业创造额外的收益，而商标权则是代表企业中产品的额外收益相关。商誉与商标权的区别具有差别，商誉低的企业，商标权不一定低。但是商誉高的企业，商标权则不一定高。
2.注意不同评估方法的使用。无形资产的评估有很多方法，包括市场法、成本法等评估方法。无形资产评估者应该根据当前无形资产的具体情况选择恰当的方法对无形资产进行评估。当然，使用不同的无形资产评估方法对同一无形资产进行评估可能得到不同的结果。有时，使用多种评估方法对无形资产进行评估时，评估者应当对得到的多种结果进行分析和比较，研究得到的结果可能存在的问题并作出相关的调节，最终确定该无形资产的价值。
3.不得预先询问无形资产设定价值。企业邀请资产评估师对无形资产进行评估时，一般都会自己对无形资产设定一个价值范围，因而在资产评估师对无形资产进行评估时，不得预先询问该无形资产的设定的价值，因为会造成对无形资产的反复评估。从对无形资产的评估结果来看，无形资产评估要求评估过程与结果的一致性。在得到无形资产评估结果的过程中，根据无形资产的的特点，应当选择恰当的比例，并且依据无形资产投入和产出的比例，重点从产出能力的角度来分析无形资产的获利能力。
中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1006-1428(2009)01-0028-05
一、引言
国内银行市场完全开放以后，外资银行对中资银行形成了巨大的冲击和挑战。作为知识密集型服务业，服务创新是国有股份制银行培养竞争力和赢得竞争优势的关键，与外资银行相比，国有股份制银行的服务创新已经到了迫切需要改进的程度。而服务创新主要是通过知识的创新和无形资本投资实现的，国有股份制银行将会投资更多的资源用于研发、信息技术、员工培训、争取客户等方面，无形资产在银行价值创造体系中日益显示出重要性。
在管理学中，无形资产(Intangibles)泛指未来能够为企业带来经济收益的非物质性资源。这些资源大多无法在现有财务报表中得到反映。1996年，英国学者安妮・布鲁金(Annie Brooking)在其所著的《智力资本――应用与管理》一书中认为：智力资本(Intellec-tual capital)是使企业得以运行的所有无形资产的总称。因此，无形资产与智力资本常被视为是同一概念的不同表述。大部分学者认同智力资本的三分法。即企业智力资本(或无形资产)包括人力资产、组织结构资产和关系资产(茅宁和王晨，2005)。而企业会计报表中计量的无形资产仅仅是其狭义范畴，即“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，也可称为表内无形资产。
本文对工商银行、建设银行、中国银行和交通银行的无形资产及其投资活动进行全面分析，并提出若干建议。
二、样本选择与数据来源
为了便于获取数据，本文仅对已上市国有股份制银行的无形资产投资行为进行分析，即包括工商银行、建设银行、中国银行和交通银行。
本文数据来源为国有股份制银行2006年与2007年的年度报告以及wind数据库，并通过证监会与交易所网站进行资料补充。
根据中国银监会的统计，截至2008年6月末，银行业金融机构本外币资产总额为57.7万亿元。其中，国有股份制银行所占比例为52.2％。表1列示了国有股份制银行的基本情况。表1显示，工商银行是我国资产规模最大、员工人数最多的股份制商业银行。而中国银行则是我国目前国际化程度最高的股份制商业银行。从资产质量来看，四家国有股份制银行的不良贷款率均在3.5％以下，其中最高的是中国银行，为3.12％，最低的为建设银行，为2.6％；此外，除交通银行外，其他三个银行的拨备覆盖率均高于100％。巴塞尔委员会要求银行核心资本充足率达到4％，国有股份制银行均超过了此要求。从盈利能力来看。国有股份制银行2007年税后净利润均比上年有较大增长，其中交通银行和工商银行的增长率超过了50％。
三、表内无形资产分析
(一)表内无形资产总额分析
本部分内容分析国有股份制银行的表内无形资产状况，即银行资产负债表中所列示的无形资产(万翔和田昆儒，2006)，因此属于狭义无形资产范畴。
根据表1，我国国有股份制银行的表内无形资产表现出如下特征：
1、国有股份制银行的无形资产规模与总资产规模的变动趋势相反。
根据年报数据，与2006年相比，2007年四大国有股份制银行的资产总额均有较大幅度的增长。其中，建设银行增幅为21.1％，中国银行为12.44％。工行增幅为15.64％，而交通银行虽然资产规模最小，但其增幅却最大，达到了22.61％。
但与2006年相比，2007年四大国有股份制银行的无形资产总额均有小幅减少，呈现出与总资产相反方向的变化。
2、国有股份制银行无形资产占总资产的比重较低。
分析显示，四大国有股份制银行的无形资产与总资产之比均低于0.4％，其中交通银行最为突出，2007年无形资产仅占总资产的0.06％，远远落后于其他三家银行。根据田昆儒和万翔(2007)的统计，2005年，美国商业银行、花旗集团、摩根银行、瑞士信贷集团、瑞士银行集团(UBS)等美国规模较大的5家上市银行的无形资产比重分别为3.98％、3.20％、4.85％、1.20％、2.57％。上述情况表明。我国国有股份制银行的无形资产尚处于初始发展阶段，并未真正成为价值创造的源泉。
此外，尽管从总额来看，在这两年间，工商银行的无形资产总额始终遥遥领先，建设银行、中国银行相对居中，且两者总额较为接近。由于总资产规模远远低于前三者，交通银行的无形资产总额也明显处于末位。但分析显示，工商银行、建设银行、中国银行的无形资产与总资产之比非常接近，建行与工行甚至是持平的。由此可见，三家国有银行在无形资产相对规模方面并没有显著差别。
3、国有股份制银行无形资产占总资产的比重出现了大幅下降。
从四家银行的无形资产与总资产之比的变化来看，该比例出现了较大幅度的下降，其中，交通银行与建设银行分别下降了21.05％和20％。原因可能在于无形资产的增长速度明显低于其他资产增长速度，但同时也反映出各银行更倾向于披露确定性强的有形资产，而对不确定、不好操作的无形资产不愿意披露。
通过上述分析，发现国有股份制银行无形资产总额有所降低，但同期银行资产总额却保持增长态势：无形资产占总资产的比重较低，且呈下降趋势，此外，除交通银行外，国有股份制银行的无形资产相对规模并没有显著差别。上述状况一方面显示出无形资产的会计处理体系亟待改善，另一方面也凸显出无形资产在我国国有股份制银行的资产体系中尚未占据应有的地位。很难发挥出价值创造的潜能。
(二)表内无形资产类别分析
会计学中关于无形资产类别的规定，比较具影响力的有美国财务会计准则委员会的《商誉和无形资产》、《国际评估准则》和我国无形资产会计准则(田昆儒和万翔，2007)。我国2006年颁布的无形资产会计准则把无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，其中，可辨认无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认的无形资产主要指商誉。
表2和表3详细列示了国有股份制银行的表内无形资产类别与构成比重情况。根据表3与表4，国
有股份制银行的表内无形资产表现出如下特征：
1、土地使用权是国有股份制银行的主要无形资产。
总的来看，表2显示出四大国有股份制银行的表内无形资产包括土地使用权、软件、世博协议权利、飞行设备订单和其他等共5个类别。其中，在2006与2007两年间，土地使用权占无形资产比重均接近92％。紧接其次的是软件，两年的占比均在5％左右。
2、国有股份制银行的无形资产类别出现了细微的变化。
总的来看，表2显示出，在四大国有股份制银行的无形资产中，总额增长最多的是软件，2007年比上年增长了12.00％，总额下降最多的是世博协议权利，2007年比上年减少了22.33％。此外，软件同时也是所占比重增长最多的无形资产，而世博协议同时也是所占比重下降最多的无形资产。但是，土地使用权在总额减少3.25％的情况下，其占无形资产的比重却并未减少，还有0.04％的微量增长，原因在于世博协议权利、飞行设备订单和其他等这3类无形资产的同期减少。
3、国有股份制银行的无形资产类别具有一定的差异性。
对比分析四大银行的无形资产构成，从表3可知，四大国有股份制银行的无形资产构成具有一定的差异性。土地使用权在工商银行和建设银行的无形资产中占有很高的比例，其中，工商银行为100％，建设银行为93.96％，中国银行土地使用权的占比居中，交通银行的土地使用权仅占45.95％，不及总额的一半，是四个银行中最低的。同时，交通银行的软件类无形资产占比却有27.66％，远高出其他三大国有股份制银行。另外，交通银行拥有一项独特的无形资产，即世博协议权利。中国银行也拥有一项特有的无形资产，即飞行订单设备。
上述分析表明，尽管近期国有股份制银行的无形资产类别出现了细微的变化，但土地使用权占无形资产的比例依然最大。此外，四大国有股份制银行的无形资产类别具有一定的差异性。可喜的是软件所占比例在增加，说明我国国有股份制银行对于技术方面的投入正在逐步加大，对创新能力也越来越重视。
四、无形资产投资活动分析
无形资产投资活动包括人力资本投资、组织结构资本投资和关系资本投资，上述投资活动通过相关要素的投入创造无形资产，并提高无形资产之间的关联性。根据国有股份制银行在年报及其他公告中公开披露的信息，我们总结了上述三类无形资产投资活动中披露较多的内容。
(一)人力资本投资
人力资源问题的核心是分配制度问题，因此，人力资本投资主要包括员工薪酬、培训、教育等方面的系列支出。在很大程度上，金融的竞争就是金融人才的竞争。我国银行市场开放以后，国有股份制银行既面临着优秀人才的流失问题，也被培养新型人才问题所困扰。
在员工薪酬方面，国有股份制银行一直保持增长态势。表4显示，在2007年，工商银行和建设银行的员工费用均比上年增长了50％以上，员工费用占业务费用比重最高的为建设银行，达到63.56％，最低的为中国银行，占比43.06％。员工费用占营业收入比重最高的为建设银行，达到22.83％，最低的为交通银行，占比15.18％。2007年的董事长报酬与行长报酬处于150万至200万之间。另外，国有股份制银行在员工福利方面也颇具人性化，普遍重视非物质奖励，如各种疗养、休假、旅游等。
在人才培训和教育方面，国有股份制银行对新员工普遍实行带薪培训，而对老员工则有针对性地进行在职培训。但目前国有股份制银行比较缺乏员工培训与教育效果的科学评价工作，有可能使人才教育流于形式，从而造成投资效率的低下，无助于提高员工素质与增进企业业绩。
人力资本投资的关键是形成有效的人才激励与约束机制，股权激励计划可以把员工的利益与企业及股东利益尽可能一致起来，从制度上降低银行的操作风险和道德风险，最终增强银行核心竞争力。交通银行和建设银行已经实施股权激励计划，其中，交通银行在我国商业银行中最早采取股权激励，2005年，交行在香港上市时就推行了面向公司管理层及作出重要贡献员工的长期激励计划――股票增值权计划；建设银行则实施了员工股权激励计划。而工商银行和中国银行股东大会均已批准了股权激励计划，但截至报告日尚未实施。作为政府支持的国有垄断企业，国有股份制银行的薪酬政策一直是社会关注的焦点，并与银行经营机制和产权体制的改革问题紧密相连，面临效率与公平的两方面考验。
(二)组织结构资本投资
组织结构资产是指组织满足市场需求的能力，如信息技术系统、企业形象、组织结构、知识产权等。从公开披露的信息来看，国有股份制银行的组织结构资本投资集中在两个方面：信息系统建设和企业形象建设，而关于研发的信息则很少见到。
近些年，我国国有股份制银行信息系统建设的增速显著，这一点也体现在表内无形资产中的软件类余额的增加上。信息系统建设成果主要集中在五方面：一是建立全国性集中式计算机数据处理中心和网络系统；二是柜面业务系统综合化，逐步推行面向客户的综合柜员制；三是联行系统、支付清算系统与账务系统一记双讫，实现各业务功能的综合处理；四是中间业务系统集成，与大量外部系统挂接并前置；五是电子银行、网上银行业务迅猛发展(段海涛，2005)。2008年8月，工商银行成为国内首家个人网银客户突破5000万户的银行。应该说，在信息技术系统方面，我国国有股份制银行具有了一定的国际竞争力。
国有股份制银行以国家信誉作支撑。具有独特的企业形象优势。近年来，国有股份制银行开始积极投身到各种社会活动中，以扩散自身在服务、品牌等方面的声誉。如中国银行成为北京2008年奥运会和残奥会银行合作伙伴，也是国内银行业唯一的合作伙伴，以奥运合作伙伴的身份开展了多项社会活动和金融业务，中国银行创造了有别于其他银行的印象和体验，吸引了市场关注，逐步加深了人们对中国银行奥运品牌的认知，提升了中国银行的奥运品牌影响力。交通银行同样也成为2010年上海世博会商业银行全球合作伙伴，随着相关活动与金融业务的开展，将有助于提升交通银行的企业形象和世博品牌影响力。
(三)关系资本投资
关系资产是企业通过所拥有的各种社会关系网络及更广泛的社会结构，来获得企业所需要的稀缺资源的能力总和。利益相关者理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与。企业追求的是利益相关者整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。利益相关者包括企业的股东、债权人、员工、顾客、供应商等交易伙伴，也包括政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等压力集团。我国国有股份制银行在转换经营管理体制的过程中，在关系资本方面最显著的投资方向应该是全面实施客户经理制。源自营销学的客户资产(Customer Equity)概念可用以衡量所
有客户为企业所带来的预期未来现金流量的现值。但在目前银行各种报告中，尚未包括顾客资产等方面的信息披露。此外，作为国有企业，政府关系资产应该是我国国有股份制银行最具价值的关系资本之一，尽管我国商业银行的市场化进程在不断推进，但政府资源的影响和作用并未减弱。
上述分析表明，国有股份制银行在人力资本投资、组织结构资本投资和关系资本投资方面已有初步发展，但总体呈现出投资不足的特征，更缺乏系统性的无形资产投资战略与投资效率评价体系。
知识经济时代，企业发展的主要动力从有形的物质资源转向无形资源。国内外无形资源相关研究主要集中在以下几个方面：一是对无形资源概念内涵的界定，将资源、资本与资产概念相区分。二是定义无形资源的外延，对无形资源内容进行具体分类。三是讨论无形资源与企业价值的相互关系，无形资源的获取是否会促进企业价值的提升，从而对无形资源在企业价值创造中的重要性进行判断。进一步地，研究如何获取、利用和配置无形资源以提高企业竞争优势，把握无形资源对竞争优势的作用过程和机理（如图1）。本文拟将对这几部分主要研究内容相关的国内外文献进行梳理和综述。
一、无形资源的内涵
学术界对于企业无形资源的相关概念界定不尽统一。为把握无形资源的概念，必须对无形资产、无形资本的概念同时加以明确。
（一）无形资产
关于无形资产的定义，国内外许多学者对其进行了探讨，如杨汝梅（1926），于玉林（2001），汤湘希（2004），熊淡宁（2008），Paton（1922），Davidson S（1983），Baruch Lev（2001），从不同的角度对无形资产进行了界定。目前，大多数学者采用会计学中对无形资产的定义。国际会计准则委员会将无形资产定义为：用于产品的生产和销售、出租或管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币资产。①该定义将产品的产销和运营作为无形资产的单一持有目的，具有一定的局限性。我国企业会计准则将无形资产定义为：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。②由于成本不能够可靠计量，商誉以及内部品牌等不予以确认为无形资产。会计学中的无形资产概念强调可辨认和可计量性，没有全面地包括能够推动企业可持续发展的非物质经济资源。
（二）无形资本
马克思将资本定义为能够带来剩余价值的价值。对企业而言，资本是能够创造价值增值的无形的价值，企业任何资产的价值形态都属于资本范畴。因此，无形资本是一种能够带来增值的无形资产的价值。王仲兵（2001）认为无形资本是在无形资产评估的基础上，将无形资产进行资本化。从资本的投入和收益分配角度而言，贺云龙（2010）认为无形资本是无形资产所有者以无形资产投入企业，并按约定收取一定使用费或分享企业净收益而形成的资本要素。
（三）无形资源
Sayan chatterjee（1991）认为企业资源主要分为物质资源、无形资源和财务资源。无形资源是通过作用于人力资本，以知识和经验的形式存在的资源。江若尘、陈宏军（1995）认为无形资源是某些不具有实物形态，能够在一定时期内为所有者提供特定权益的资源。张庆龙（2005）认为无形资源泛指一切给企业运行带来影响且无物质形态的经济要素。③简单地说，企业无形资源就是企业以某种形式获取的，能够为企业带来未来收益的各种非物质条件。无形资源概念包含以下几个要点：一是无形资源的取得方式具有多样化，有外购、投资者投入、自主开发以及企业长期积累形成等方式。二是无形资源能够为企业带来未来收益，即具有经济价值。三是无形资源是企业的各种非物质条件，既包括传统意义上的可辨认资产化资源，如专利权、商标权等，也包括至今未被确认的非资产化资源，如品牌、关系、文化资源等。
由此可见，对照以上三个相关的概念，不难得出三者的相互区别与联系（如图2）。无形资产概念侧重于会计学意义，是无形资源的会计化和货币化，也是无形资本的对象化和具体化。会计中将易于货币化计量的可辨认无形资源视作无形资产。无形资本作为财务管理的基本要素，更偏向财务学领域概念。无形资本对无形资源进行价值化抽象，是能够不断产生增值的价值。而无形资源是从经济学的角度广义地概括企业运行中的经济要素。无形资源比无形资产概念内涵更为宽泛，更强调资源的经济意义。当前财务会计系统仅仅对可辩认的无形资产进行核算并对外报告，并不能真实全面地反映企业的价值来源，不利于企业信息的传递。无形资源的概念跳出会计确认和计量的局限，全面讨论企业价值创造的资源基础。
二、无形资源的外延
无形资源作为一种非物质资源，学者们对其类别的划分方式不尽相同。Annie Brooking（1998）将无形资产主要分为市场类、关系类、人力资源类、技术类、基础结构类无形资产五大类别。吉全贵（2001）根据无形资产的性质将其分为五类：智力成果及应用类（包括专利权、著作权、商标权、专有技术、信息网络等）、特种权利类（如特许经营权、土地使用优惠等）、组织关系类（主要包括企业与采购、销售等利益相关主体间的关系网络）、信誉类以及其他类。这种类别划分扩充了会计学中的无形资产内涵，但并没有将主要的无形资源全面包含其中，如企业的文化资源、人力资源等。金建国（2001）认为无形资源从范围上分为内部和外部资源，具体包括能力资源、企际关系资源、技术资源、文化资源、制度资源、信息资源以及其他。这种分类方法较为全面地涵盖了无形资源的各个方面，但仍缺乏对资源类别的总体归纳。王维平、刘旭（2005）认为广义的无形资源包括：商誉、营销关系网络、信息技术系统、组织文化、战略规划与政策、人力资源，主要是从管理学和资产经营角度来进行的分类，视角较为宏观。笔者认为其中部分具体分类还有待探讨：组织的战略规划与政策是建立在各项资源基础之上的活动，是针对如何协调资源与市场环境关系以使得企业生存发展而进行的决策，不应将其划入资源的范畴。
从已有文献来看，不同学者根据自己的研究需要对无形资源采取不同的分类方式，企业无形资源的分类缺乏统一的体系。本文结合相关定义，将企业无形资源划分为四大类别：知识资源、人力资源、组织资源和关系资源（如图3）。其中，知识资源包括专利权、专有技术和信息网络系统；人力资源包括企业家人力资源和员工资源；组织资源包括制度资源、文化资源、品牌资源等；关系资源主要包括客户关系资源、企际关系资源和政治关系资源。
三、无形资源与企业价值
在对无形资源的概念进行界定的基础之上，学者们也对无形资源与企业价值的相关性问题进行了思考。在“物质资本至上”的大环境下，无形资源是否对企业价值创造存在重要影响，是值得我们探讨的问题。
规范研究中，李海舰、冯丽（2004）根据劳动价值理论、资本价值理论和客户价值理论的基本思想对价值创造机理进行阐述。其中，无形资本、人力资本、组织资本、客户都是创造价值的关键因素。冯丽霞、肖一婷（2008）从内部资本市场角度分析人力资源、财务资源、信息资源和关系资源创造超额价值的方式，即人力资源配合关系、信息资源提高财务资源的价值存量和效率。
实证研究中，Rajgopa（2002）研究了电商企业中网络资源这种无形资源的价值相关性问题，证明客户的网络访问量与股价显著正相关。Sharma（2003）认为出口型企业在成长期进行研发活动能增加市场销售增长率，即企业在成长时期增加无形资源量能够带来好的市场效果。王化成等（2005）发现无形资产总量与未来业绩和股价显著正相关，投资者对无形资产相关信息的反映存在滞后性。邵红霞、方军雄（2006）根据不同行业上市公司披露的各种无形资产的明细信息，得出高新技术行业企业的股价与土地使用权的增加呈反相关，而与技术性无形资产量呈正相关。Lidia Oliveira（2010）发现1998年至2008年所有在葡萄牙上市的非金融企业的可辨认无形资产的价值相关性，发现商誉等无形资产与股份正相关。无论是规范分析还是实证分析方法，学者们从各个角度证明了无形资源与企业价值存在显著的相关性，即无形资源对企业价值创造举足轻重。
四、无形资源与竞争优势
企业实现整体竞争力的首要基础在于企业拥有的特殊能力或资源。在知识经济环境下，无形资源正在成为最有异质价值、最有活力和发展潜力的资源，合理地开发、利用、经营这些无形资源将为企业创造更持续的竞争优势。许多学者就无形资源如何提高企业竞争优势的问题展开了探讨。
Wernerfelt（1984）开创了从企业资源角度来研究企业竞争优势的先河，首次提出“企业资源观”的概 念④。Haanes&Fjeld（2000）创造性地将无形资源竞争力的来源分为三个层面：一是企业家能力，表现为企业家在面对新问题和挑战时的决策能力；二是签订合约能力，即企业利用资源、渠道等优势迅速构想商业化的能力；三是经营能力，是指企业最大化其要素投入产出比的能力。刘志彪（2003）在对无形资源竞争能力进行界定的基础上，结合移动产业发展案例将上述三种无形资源竞争力与企业发展中的探索、扩张和开发三个阶段相结合，分析不同层面的无形资源竞争优势在不同竞争层面上的作用。文章从较为宏观的角度对竞争优势的能力进行分类，对具体无形资源如何在不同竞争力层面上发挥作用的问题没有进一步的分析和说明。汤湘希（2004）认为衡量企业核心竞争力大小的依据是无形资源的质与量，根据平衡计分卡原理将企业的核心竞争力分为财务、顾客、内部流程、学习与成长四个方面，进而建立无形资源经营效率评价体系。结合以前学者的研究成果，笔者从战略管理的角度分析无形资源对竞争优势的驱动机制（如图4）。
无形资源作为企业的资源基础，一方面可以直接作用于竞争优势，对其产生推动作用；另一方面，无形资源结合企业战略规划和经营流程以获取竞争优势。企业通过对外部环境和市场定位分析后进行战略发展规划，在确定企业竞争战略后将其流程化，以确定完成战略目标所要进行的内外部流程设置。最后通过对资源现状与潜力的分析，将战略流程落实到无形资源的获取、利用和配置的管理上，即将具体无形资源（包括知识、关系、人力和组织资源）与战略流程配合起来以推动竞争优势的形成。现阶段相关研究缺乏将资源、战略、流程、竞争优势结合起来的系统分析，后续研究可就企业无形资源对竞争优势的驱动机制问题进行系统的规范分析和实证验证。
五、结语
综观国内外企业无形资源相关研究成果，研究数量较少，该研究领域仍有较大研究空间。本文对已有企业无形资源相关文献进行总结，从无形资源内涵、外延、无形资源与企业价值、无形资源与竞争优势四个方面进行文献梳理和评述，以期为后续研究提供 参考。
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二、成本类别
(一)固定资产的折旧公立医院的固定资产在现在的制度下不计提折旧，尽管可通过计提修购基金进而满足报废的时候可方便重构，但是会造成基金与资产同时面临着虚增，因此，此时的成本核算也不完全。新版的财务会计制度规定，医院应该在预计的使用年限里按照固定资产的性质利用工作量法或者平均年限法的方法计提折旧。新版财务制度里还明确了开展医疗全成本核算的医院或地方应该在成本核算的基础上，把进行科教项目所花费的无形资产的摊销与固定资产折旧均算进成本核算的范围内。这种改变真实地表现出了医院固定资产的使用情况，还提高了成本核算的准确性。同时在目前也需要注意到，在实际的进行医院成本核算的地方或是医院，需要注意到明确医院计算固定资产的范围，同时也需要注意到将科教项目的支出以及无形资产的摊销纳入到成本核算的实际范围中。通过这种形式，能够较好的提升医院在实际成本核算过程中的准确性。
(二)药品支出的核算当前的会计制度把医院的支出进行了具体的划分：财政专项支出、药品支出、医疗支出与其他支出，这种方式有利于医院进行更好的成本管理。但是在实际运用中，要将药品支出和医疗区分开来是很不容易的，因为它们核算的对象基本相似，因此很难区分开来，只能通过会计人员的主观判断，通过分摊来处理。
(三)无形资产的摊销新版财务会计制度将无形资产进行了新的诠释，还将无形资产分成了累计摊销与无形资产，促进无形资产计提的摊销处理。在实际的进行摊销的过程中，往往会被分为“无形资产”以及“累计摊销”两个部分。在这两个部分中会加强对于无形资产的累积账务的处理情况。而在本次研究中，我们发现需要按照固定资产的折旧形式进行相关的成本核算，同时需要对于无形资产急性摊销。
三、收入类别
(一)药事服务费收入新版财务会计制度新增了药事服务收入。尽管这种收入和药品收入很相近，难以区分，但是将药事服务收入单独列出是有必要的，应与治疗收入和检查收入列为同一个等级。
(二)材料收入与药品收入新版财务会计制度将材料收入增设在了医疗收入下的二级科目。因为现如今医院中材料收入所占的比例越来越大了，所以有必要将其单独列出，以便对其进行管理。
2资产的确认标准
资产要能满足以下三点标准,才能加以确认,即该资产包含的经济利益很可能流人企业;该资产的成本能够可靠地计量;该资产的业务实际已经发生。
3资产的货币计量
资产必须要能以货币加以计量,对会计核算而言,只有能够用货币表现的经济业务才可以计量、计算。如果资产不能用货币计量,则企业就难以确认和计量它的价值,它在未来转化为费用时也将难以进行计算。
4待摊费用、长期待摊费用的资产确认
4.1待摊费用是指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销,计人成本、费用。待摊费用实际上是一种费用,支出已经发生,按规定应计入成本、费用,可是按照权责发生制的原则对该费用在其受益期限内分期摊销。按现行会计制度和会计准则的规定,已经分摊的待摊费用列人当期的损益表,而未分摊的部分做为资产单独列示在资产负债表上。
4.2长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,其在发生时是作为资产还是作为费用处理是一个比较棘手的问题,因为这些费用的发生是否能为企业带来未来收益,具有不确定性,因而,对这部分费用的处理一般是根据资产的定义和谨慎性原则、配比原则及权责发生制原则为依据进行判断。长期待摊费本身没有交换价值,不可转让,一经发生就已消耗,但能为企业创造未来收益,并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。
5对资产计量问题的认识
资产的计量是衡量资产价值的主要方式,在目前的财务会计中将货币作为资产的唯一计量单位。资产的计量其实就是将资产的经济价值进行量化,以具体的数字来表明资产的价值,也可以说是一种用客观来描述主观的方法。在具体的企业财务管理中,会计核算企业资产时,只针对能够使用货币进行计量的经济业务算作资产的范畴。会计计量是会计系统的核心职能,它有三个要素,一是会计计量的对象,二是会计计量的单位,三是会计计量的属性。
6对资产的特殊问题的认识
现在的知识经济时代,在企业资产结构中,以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件技术、技术秘密、经营秘密等无形资产要素在企业的总资产中占有的比重逐渐增大。无形资产这个新兴的生产力要素,在经济技术发展过程中创造巨大的经济效益。目前,几乎所有的大型企业都具有占总资产不同比重的无形资产,对于无形资产的管理也称为现代财会人员工作中的重要内容。无形资产能够为企业带来很大的经济收益,但对于其计量方面的相关制度却还不太完善,并且在会计法等相关法律法规的建设中,关于无形资产的管理及所有权界定等重要问题还没有全面完整的规范条例。这些制度法律中的缺陷,还需要进一步加强建设和管理,使资产中存在的特殊问题得到有效解决。
即使碳排放权的发展趋势是企业将来需要全部购买自己用于生产的碳排放权，但起步阶段还是以免费发放配额为主。我国的碳排放权交易目前还处于起步阶段，都是通过政府相关部门将碳排放权配额划拨给企业。此时，将其确认为存货是不合理的，不满足存货持有出售的目的;也不可以确认为金融资产，无偿分配所得的碳排放权的主要用于生产，并不能在市场交易中为企业带来即期或远期的货币收入，不符合金融资产的主要特征。政府无偿划分的排放配额不具有实物形态， 并且具备在市场上单独出售的可能性，具有可辨认性，是非货币性资产，符合朱玫林与耿泽涵(2011) 确认为无形资产的观点。但这个观点存在很大的缺陷，一是由于碳排放权是政府无偿分配的，企业在将其归类为无形资产时不能确定其价值; 二是碳排放权的无偿获得不涉及资产减少和负债的增加，不满足会计恒等式，确认为无形资产会打破资产、负债、所有者权益间的平衡关系。所以，笔者认为对政府无偿分配的碳排放权份额应不确认为某种资产，而是直接在报表附注中对分配所得份额以及使用情况进行披露。
若企业政府免费分配的碳排放权配额尚未用完且剩余，可以在市场上将其出售给排放权配额不足需要购买的企业以盈利。企业的持有目的由用于生产变为用于出售，理论上应改变其确认的资产类别。但由于初次确认时，并没有划分资产类别，而是直接在报表附注中披露，当改变持有目的时，不应该重新确认为某类资产，而是依旧在报表附注中披露，但同时要披露政府无偿分配的碳排放权配额的使用计划。
二、企业外购碳排放权用于生产
企业从二级市场购买碳排放权用于生产，企业拥有其所有权，可以自由地使用，而且碳排放权是指企业能够排放一定限额温室气体的无形权利，不具有实物形态并且目的不是用于出售，无法转换为货币资产，因将其确认为无形资产。若企业外购的排放权尚有剩余，准备在短期内出售，其持有目的发生改变。由于此时碳排放权的持有目的是用于出售，对企业而言是以价值形态存在的，并且可以形成即期或者远期的货币流入，应重新将其确认为金融资产。我国会计准则认为金融资产是企业资产的重要组成部分，在企业划分交易性金融资产时首要满足企业近期内出售的要求。这时碳排放权首先满足金融资产的要求，又满易性金融资产的要求，应将其确认为交易性金融资产。
三、企业购买排放权在短期内自用或出售目的不明
企业在预估自身碳排放权配额不足且猜测排放权的价格在日后是上升趋势时， 或单纯看好碳排放权的价格前景，会提前购买持有目的不明确的碳排放交易权。目的不明的碳排放权满足金融资产以价值形态存在，可能形成货币流入的定义，又区别于交易性金融资产，可将其划分为可供出售金融资产。
四、碳排放权贸易公司取得排放权用于出售
目前国内交易市场不够成熟，交易类型单一，但我们可以大胆揣测一下未来可能出现的交易类型：存在贸易公司，专门从事碳排放权买卖，但持有目的又跟金融资产不同，不以资产增值为目的，而只是出售以赚取差价，此类贸易公司的会计确认问题值得思考。笔者认为此时碳排放权的资产性质其实与存货更加一致， 存货是持有准备出售或日常耗用的产品，虽然定义上的存货都具有实物形态，与碳排放权的形态有所差异，但对理论来说不应过于拘泥形式，而要注重性质。碳排放权对于贸易公司来说是有待出售的商品存货，出售给那些排放权配额不够的企业。
五、以投资为目的的期货交易
期货与现货完全不同，现货交易的是交换现实存在的商品，期货主要不是现货而是合约，主要以某种大众产品、金融资产如股票、债券等为标的物，规定某一时间或地点交割符合合约要求的标的物。因此，这个标的物形式多样，可以是金融工具也可以是某种商品。碳排放权期货属于商品期货中的能源期货，算是衍生工具。按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算。碳排放权期货属于能源期货，在买入时，应确认为金融衍生工具。
前言
伴随着全球经济一体化及先进科学技术的进步及发展，企业之间的竞争度越来越高，其中，无形资产旱已变成影响一个企业健康稳定发展的关键性要素，目前，评判一个企业竞争力及技术水平高低的重要因素就是对企业拥有无形资产实际数量的多少，无形资产作为体现企业综合力量的集中表现，是企业科技水平、研发水平、管理水平及营销水平的凝聚体现，为此，不断强化企业无形资产的评估及经管对于促使企业竞争力及企业价值的进一步提升将具有非常重要的战略及现实性作用。
一、无形资产及无形资产评估
（一）无形资产评估概念
无形资产评估是具备一定评估资格的主体，是将最终的评估目的作为出发点，挑选适合的评估标准，按照规定的评估程序，以正确、科学、公认的评估方法对无形资产进行评估，属于一种社会性经济活动。我们从无形资产评估的概念中可以了解到，无形资产评估是由评估主体、评估客体、评估目的、评估标准、评估程序及评估方法共同构成。
众所周知，无形资产是一种具有不确定性及不可分性的主体，这样就会致使很多的自创型无形资产无法得到精准的计算，即便存在已经确认入账的情况，可是计量成本方面也是较为缺少的，其中，商标、专利进行研发及制作的过程当中所投入的大量研发费用并未完全计入无形资产成本当中，从而造成账目上反应的无形资产价值与实际上存在巨大的差异性。所登记入账中的无形资产价值并不能够作为今后进行交易的真实的价值基础，所以，企业在针对资产拍卖、转让、出售、合作的时候一定要对企业的无形资产实施严格科学的评估，这样才能够体现出一个企业中无形资产的实际价值。
（二）无形资产评估的必要性
伴随着整个社会经济的迅猛进步，无形资产评估逐渐受到了大众的注重，目前，简单的现代化企业机制进行产权交易创建企业公司进行技术贸易及对侵权赔偿的相关活动，都会对无形资产评估造成较大程度的影响，可以看出，无形资产评估逐渐以一个新领域出现在大众的视野当中。从我国新制定的《公司法》当中我们可以了解到，对企业来讲，无形资产占据企业注册资本中的比例不可高出总资本的70%。
鉴于国家有关部门对无形资产评估方面的约束力的松弛，在快速进步的先进科学技术的推动下，一个企业中先进的科技成果及科学技术价值在企业价值中占据的比重正在不断的上升，为此，查看企业中先进科学成果及先进技术价值所占据的比重，则需要对企业中的无形资产实施无形资产价值评估。
再者，实施无形资产评估对风险投资的吸引将起到重要的现实作用，为此，风险投资单位在对企业项目进行选择的时候一定要加以重视，特别针对含有技术性、成长性、成熟性及风险性加以关注，可是真正所注重的是企业无形资产在市场中的实际获利性能的高低。一个处于试验过程中且不具备一定保障功能的、不能够证明在不久的将来能够为企业创造经济价值的无形资产是不会有任何吸引能力的。可是针对这种类型的无形资产如果有权威机构对其进行资产评估则必然会促使投资者的兴趣大增。
最后，企业无形资产评估能够促使企业注册资本金增加，通常，企业注册资本金越小，其在具体经营当中便不能很好的展现出企业的真实的经济实力，丧失掉很多良好的发展及与其他企业共同合作的契机。
二、无形资产评估过程中的问题
（一）未选择正确的评估对象及评估范围
因在无形资产的认识上缺乏一定的科学性，为此出现大量国有资产不断流失。第一，中外合资当中对中方企业的无形资产评估偏低，造成无偿合资无法得到有效的利用。根据相关资料统计得出：目前，我国90%的合资企业当中在无形资产合作早期，专利权、商誉、商标权都未计入无形资产当中。第二，国有企业股份制实施改造的过程当中，并未对无形资产进行专业性的评估，这样将会造成企业无形资产被排出在企业股本以外。有的企业即便已经对无形资产进行了评估可是仅限于对专利、商标进行的评估，针对存在一定难度性的无形资产，像特许经营、商誉等都是完全不计入无形资产的。第三，一部分企业进入一种极端的状态。也就是说，对无形资产评估值呈现出不断升高的状态，并且评估范围逐渐增大。当前，我国并未有完全统一的《资产评估法》，同时也缺乏一定的无形资产评估实施细则。
（二）未选择科学的评估方法
目前，我国处在经济转型的特殊阶段，在市场经济发育有待成熟的情况下，市场上成功的无形资产成交案例是非常少的，无形资产评估需要的参数是不能获得的。通常，无形资产评估方法包含了：成本法、收益法、市场法。其中，成本法当中，会受到无形资产账面成本欠缺、投资成本薄弱、虚拟的入账成本等因素的影响，将会造成在使用重置成本法进行无形资产评估的过程当中出现所需数据信息不完整、原始成本无法查找等一系列的不稳定性因素的存在，为此，成本法在使用的过程当中通常会有所需数据信息不准确、不充分的问题存在，这样将不能够保证无形资产评估结果的准确性。市场法当中，受到无形资产不可比特点的影响，致使无形资产不具备特有的市场价值。每一个企业的无形资产在同行业当中所处的地位是完全不同的，这样便会造成不一样的超额盈利水平，为此针对不同类别的无形资产价值也将会存在一定的差异性。除此之外，受到我们现实国情因素的影响，可以利用的无形资产交易历史资料非常有限，为此，企业无形资产评估中市场法的运用也将存在一定的风险性。
（三）无形资产评估报告信息有待进一步完整
1.评估结果表述不正确价值概念不清楚
在当前的无形资产评估过程当中，评估实际过程是非常复杂的。譬如，以产权转让为基础条件的评估，像以出售对外投资为最终目的的评估；以非产权转让为基础条件的评估，像品牌价值评估。评估价值类别有可能是市场价值，也有可能为非市场价值。可是从全部能够看到的无形资产评估内容当中，无形资产评估价值都被“盖上”了公允市场价值的“帽子”，以此致使使用者对最终无形资产评估报告中的评估结果产生造错误的理解。
2.评估结论成立条件表述模糊不清
在未对相关性假设进行全面披露的情况下，造成评估报告中的评估结果存在错误使用的情况；无形资产评估师随意使用评估假设及前提，最终造成评估报告使用人员不知如何正确的使用评估结果；未对评估结果的使用范围进行严格科学的界定。通常情况下，无形资产评估结果是以特定的价值定义在特定的时间当中，旋转适合的评估方法进行的价格数值估算，要知道，相同的评估对象若评估目的、价值类别上不同，最终的评估结果也会存在非常显著的差异性。可是在现实的评估工作当中，评估师对于评估结果的使用范围所作出的最终界定是存在很大差异性的，这样便会对整个社会及整个评估业造成了非常不利的影响。为此，深入进行无形资产评估内容的探究，促使无形资产评估水准得到进一步的提升将是非常重要的。
三、无形资产评估过程中问题的解决方法
（一）正确选择评估对象
从各个企业的具体状况入手，挑选适合的评估对象。针对保持平均经营水准的企业，其无形资产获利性能体现在企业的超额收益能力当中，超额收益体现在高出社会平均年水准的利润当中。在现实的社会生活当中，会受到评估对象的不确定性的影响，使得超额收益并不一定是高出社会平均水准利润的真实体现，通常体现在追加的利润上面。从一些企业的实际情况进行分析，无形资产的获取及采用将会成为企业发展中不可或缺的重要性因素，此种状况下则需要以企业无形资产利润的实际增加情况对企业无形资产价值进行科学的评估。购买方在购买及采用无形资产所形成的市场垄断的过程当中通过垄断价格进而促使垄断利润的进一步实现，此种状况下则可以市场垄断的具体状况出发，利用利润测算评估方法针对无形资产价值进行科学的评估。
（二）选择正确的评估方法
评估方法通常是从无形资产评估类别、特征、评估目的等因素出发进行评估方法的一种选择。在选择使用收益法的过程当中需要特别针对预期收益及超额获利性能加以特别的关注，同时需要针对有关的预期变动、收益期限及收益有关的配套现金、现金流量、风险性要素、货币时间价值进行综合性的浅析。其中，在计算收益额口径及无形资产评估折现率方面要确保一致性，为此，则不能够把其他方面创造的收益计入无形资产收益估算内容当中，与此同时，需要兼顾到与之相关的法律规章制度、市场经济情况、技术水平、企业经营发展等现实性因素对无形资产折现率、收益额及收益期带来的影响。若在现实的评估过程当中遇到与现实状况存在差异的情况，那么，一定要做到具体问题具体分析。
（三）对无形资产评估报告中的披露加以规范化
1.针对无形资产评估报告需披露无形资产评估假设
一般情况下，评估结果是要创建在假设的前提之上的，针对无形资产评估的过程当中，评估师一定要做出相关的假设，在假设评估报告当中开展无形资产评估报告的披露，评估报告使用人员可以评估师做出的假设来选择适合的评估方法及针对评估参数进行科学正确的浅析。
2.针对选择的评估方法依据进行披露
一般情况下，无形资产评估方法包括：成本法、市场法、收益法。收益法是被经常使用的一种评估方法，评估师在具体的评估报告当中需要针对所选择使用的评估方法缘由进行全方位的披露，以便于为评估使用者提供充分的材料。
3.针对参数取值依据进行披露
企业投资决策是按照以最小的投入取得最大经济效益的原则,对企业诸方案的筛选。随着经济的发展,企业对外投资将呈现出越来越普遍、产权关系越来越复杂的趋势,因此,加强对外投资的管理,对于提高企业经济效益,降低经营风险越来越重要。
一、长期股权投资准则对企业投资决策的影响
《企业会计准则第2号——长期股权投资》的实施将对上市公司的长期股权投资的业务核算和相关信息的披露带来许多重大影响,主要体现在以下几个方面:
进一步规范了长期股权投资的初始计量。新准则将长期股权投资分为合并形成的和非合并形成两个方面,而原准则并没有对此作非常明确的区分与说明,对于合并形成的长期股权投资的初始投资成本的计量与原有的准则又很大的区别。合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资,应当在合并当日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,按其差额调整投资企业的资本公积和留存收益;非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资,购买方在购买日应按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。将对子公司由权益法改为按成本法核算,即意味着在进行初始确认后,即使子公司盈利较多,但只有在分得红利时才能确认投资收益,这对母公司单独报表来说,利润将大为降低,当然,在编制合并报表时,可按权益法予以调整。
在同一控制下的企业合并,由于投资所产生的差额只能调整资本公积和留存收益,不能调整企业的投资收益,这对于那些通过合并形成长期股权投资的上市公司来说,将会减少其调节投资收益,进而调节企业利润的手段,压缩其进行盈余管理的空间。
对于非合并所形成的长期股权投资,原准则规定,初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时,作为股权投资差额列示,并予以逐年摊销;新准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的,不调整初始投资成本,小于该公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。这样,当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时,原规定是计入资本公积,新规定下可将其一次计入当期损益,这将会使公司当期利润提升。
新企业会计准则有关长期股权投资的新规定,有利于企业对外投资管理制度的建立,维护对外投资资产的安全与完整。规范企业会计行为,保证对外投资资产、收益在会计报表中合理反映与揭示。
二、投资性房地产准则对企业投资决策的影响
原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本,并计提折旧或摊销;《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定,对于投资性房地产,应以成本模式为基准计量模式,在满足一定条件下,也可采用公允价值进行计量,采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利。
引入公允价值计价将对有条件适用此方法的上市公司业绩产生较大影响。由于过去投资性房地产以历史成本计价,多数账面价值大大低于其公允价值,采用公允价值模式后,因中国目前房地产持续活跃,房地产价格普遍上升,公允价值将普遍高于账面价值。且在此方法下,公司不需计提折旧或摊销,因此,如果采用此方法,公司账面利润将大幅上升,资产、所有者权益也将有较大幅度增加,这将促使部分有条件企业的目光转向房地产投资。在中国房地产市场的大好前景下,进行房地产投资,提升企业业绩。
这意味着房地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。本轮房地产已经持续景气了六年多,所以一般情况下,投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果采用公允价值计价,拥有投资性房地产的企业当期净利润会有较大程度的提高,在没有相关该项利润减税豁免的前提下,一般企业不会选择该
种方式计价,以宝贵的现金流出获取纸上的富贵。当然,不排除新的会计准则成为某些公司粉饰业绩或者达到某种目的(如,达到再融资条件、实行股权激励)的工具。
但是,也应意识到,公允价值计量模式是把双刃剑,由于房地产市场的风险较大,在地产价格下跌时,有关上市公司的业绩也会大幅下降。
三、无形资产准则对企业投资决策的影响
根据《企业会计准则第6号——无形资产》,企业对于自行研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出,并对其进行不同的会计处理,前者在当期确认为损益,而对于后者则要求资本化确认为无形资产。因此,对企业研究开发支出阶段的划分将直接影响不同会计期间的损益,相对于旧准则中研究开发支出不加区分,全部费用化的规定而言,提升了自行研究开发企业无形资产的价值,进而提高了企业对自行研究开发企业无形资产投资的积极性。
根据新准则,无形资产后续计量主要包括对无形资产的摊销和对无形资产减值计提。新准则规定,对于确认后的无形资产的成本,首先,要判断其使用寿命是否有限,对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销;其次,对于使用寿命有限的无形资产将成本在有限的使用寿命内系统摊销,其摊销方法由企业根据无形资产有关的经济利益的预期实现方式进行确定,可采用直线法摊销也可以采用加速法摊销;最后,企业应对无形资产进行减值测试,对于减值的无形资产应计提减值准备。上述方法的选择中,存在着合理的预计和职业判断,提升了企业对无形资产后续计量不同方法选择的自主性。
四、债务重组准则对企业投资决策的影响
《企业会计准则第12号——债务重组》的公布对上市公司的影响是全面而深远的,主要体现在以下两方面:
1.新会计准则规定,发生债务重组时,作为债务人是资产和负债同时减少,差额部分计入收益或负债减少,净资产等额增加;作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少,差额部分属于重组损失。因此采用新准则以后,发生债务重组将会影响当期损益,也就是说,债务重组利得计入当期损益以后,上市公司可以因此而获得利润。此前,2001年开始实施的企业会计制度将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。
2.新会计准则规定了公允价值的使用。由于使用了公允价值,除债转股形式以外,账面价值与公允价值的差额计入当期损益的结果就会产生损益并计入当期。
从以上两点可以看出,上市公司进行债务重组可以带来利润,从而提升公司业绩,对投资者而言这是非常有好处的。
五、金融工具确认和计量准则对企业投资决策的影响
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》改变了金融工具的分类原则,不再按期限划分资产、负债类别,而是采用按金融工具的属性来把金融工具划分为四大类金融资产和两大类的金融负债。这更好地反映了金融工具的实质,比如把金融资产和企业的持有意图相联系来进行分类,这使得投资者可以更清楚地看到各类金融资产所隐含的风险,也可以对企业的金融资产投资和管理政策有一个更直观的认识和更恰当的评价。准则除了对企业在初始确认时对金融资产和金融负债划分为某一类别做出详细而明确的规定外,还严格限制了不同类别之间的重分类原则。例如,准则第19条规定,企业在初始确认时将某项金融资产或金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他金融资产或金融负债,其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债。这种限制可以在一定程度上避免利用不同类别投资的计量方法的差异人为操纵利润的现象。
同时,准则规定把衍生工具纳入表内核算也必将对上市公司产生巨大影响。按照《金融企业会计制度》规定衍生工具不纳入表内核算,但是衍生工具又具有很大的风险,一旦出现问题,将给企业带来极大的风险甚至是致命的打击。导致巴林银行、安然公司破产的一个重要的因素都是衍生工具交易的巨额亏损,中航油遭受的重创也是对衍生工具的不恰当运用,但是在中国对衍生工具长期以来并不纳入表内核算,只要求在报表附注中进行相关的披露。而很多公司经常会采取选择性披露的方式来提供信息,对于衍生工具这样高风险的项目通常都采用避而不谈的方式。这就导致了投资者在投资之前很难恰当的评价一个企业的投资风险。准则把衍生工具纳入表内核算,并要求嵌入衍生工具与主合同分析,作为独立的金融工具进行核算,这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映,使管理层可以更直接的获取相关信息,为管理层更好地履行其职责提供了条件,同时也使投资者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情况,及时察觉公司潜在的风险。
参考文献:
二、医疗单位无形资产的会计核算与管理的重要性
随着社会科技的不断发展，科学技术已经成为了主导社会发展的重要因素。科学技术的基础是知识，知识生产力的高低已经成了企业单位发展的主要动力。这些知识生产力在企业中的具体表现方式有以知识为基础的科学技术、拥有知识的专业人才、以管理知识为中心的企业管理模式、以知识为依据的各种软件与机械设备等。目前知识等无形资产对企业发展的作用已经远远超越企业的有形固定资产。拥有较高的知识技术、先进的知识专利、良好的单位形象与声誉等丰富的无形资产的医疗单位在同行业中的竞争力远远高于其他医疗单位。医院无形资产已经逐渐成为了医院发展的决定性因素，知识作为医院为无形资产的基础，其是医院创造更大的市场价值的主动力。因此医院想要得到更好的发展就必须要创造更多、更有价值的无形资产。随着无形资产对医院发展的影响越来越大，医疗单位进行无形资产的会计核算工作也就成了必然趋势。早在2006年，我国天津就举行了国际研讨会，该研讨会齐聚国内外学者针对医疗单位的无形资产会计核算、管理与发展等进行了探讨，以帮助国内外医疗单位适应无形资产对医疗单位影响越来越大的变化，促进医疗单位的发展，使医疗单位重视其无形资产，并了解其具有的无形资产的情况。无形资产是医疗单位不可缺少的资产，无形资产在医疗单位中占据的地位也越来越高，因此探究医疗单位无形资产的会计核算方法，加强医院无形资产的管理，以便于医院创造更多的无形资产对医院的发展十分重要。
三、医疗单位无形资产的会计核算方法的研究
医疗单位虽然已经意识到了无形资产的重要性，一些医疗单位也已经开展了医院无形资产的会计核算工作，但由于无形资产的会计核算发展时间不长，无形资产的会计核算方法中存在许多问题，因此研究医疗单位无形资产的会计核算方法，以不断对其进行改进十分重要。
（一）明确医疗单位无形资产的范围
医院的无形资产主要分为六类，分别是医院医疗技术类无形资产，医院形象及声誉类无形资产，医院特许、专利、标识类无形资产，医院知识作品无形资产，医院信息资料类无形资产，医院文化、工作精神类无形资产。医院医疗技术无形资产的具体表现是医院的医疗技术及医院疾病诊断治疗康健水平，医院医疗技术类无形资产是医院的专有技术，是受到法律保护的医院独有资产。医院形象声誉类无形资产是指医院的专科形象、专家名声、医疗水平及服务态度口碑、医院知名度等。医院的这类无形资产也是受国家法律保护的，这些无形资产受到诋毁、扭曲、侵犯时，医院可以提起法律诉讼来保护医院的无形资产。医院的特许、专利、标识类无形资产指医院获得的荣誉、医院自主研发的医药而获得的医药商标或者由于医院的医疗技术较高而获得的特殊医疗诊断的权利等。医院知识作品无形资产有医院医疗管理人员及医院其他职员根据相应知识创作的文章、制定的相关管理制度、研发的医院需要的各种软件等。医院信息资料类无形资产是医院长期运行而积累的医疗经验、医院形成的社会网络关系、医院收集的市场信息、医院的图书资料及医院制定的管理制度等。医院的文化、工作精神类无形资产有医院职工积极的工作状态、医院职工良好的医疗服务态度、医院职工间的相互凝聚力等。医疗单位的这些无形资产都能给医院带来一定的经济效益。明确医疗单位的各种无形资产的分类及包含的内容是医疗单位无形资产会计核算的前提。只有对医院的各种无形资产有足够的了解，才能够对其进行科学的会计核算。
（二）医疗单位无形资产的核算方式
《医院会计制度》是医院财务管理部门的工作指标，其中也提及了医院无形资产的会计核算方式与工作原则。首先对于医院购买的无形资产要做好实际支付款项的记录，如购买一些网络软件等无形资产时要借记无形资产，贷记银行贷款，并按实际价格记录。对于医院研发的专利技术或医院获得的特殊荣誉等专项权利在完成其法律程序后对于整个过程中消耗的各项费用进行记录，借记无形资产，贷记银行存款。其他单位投入的无形资产及医院无形资产转让而获得或支出的无形资产等要做好相应借记与贷记记录。贷记登记与借记登记是医院无形资产核算的重要依据，因此医院在无形资产收入与支出时一定要做好无形资产的贷记与借记登记，且记录的费用数据一定要真实准确。此外，不同形式的无形资产及不同方式收入与支出的借记与贷记的形式不同，在登记贷记与借记时一定要按照相关规定进行对应的贷记与借记形式的记录。
（三）建立专门的无形资产核算账户
无形资产账户是为了医院核算没有实际形态的非货币形式的无形资产而特有的，其是为了记录医院无形资产的价值，便于对医院的无形资产进行管理。医院的无形资产账户属于医院的资产类账户，无形资产账户的内容应该包括无形资产购入实际支付的费用及缴纳的相关税费。通过贷方与借方登记引起的无形资产的增减，然后根据借方余额的数值来反映医院无形资产的多少，最后按照无形资产的账户明细进行医院无形资产的核算。除此之外还有固定资产账户与待摊支出账户。固定资产账户是核算医院长期无形资产的资金占用的情况。固定资产账户是净资产类别的账户，其也是通过医院的借方登记与贷方登记来核算固定基金账户的余额从而判断无形资产的占用金额。待摊支出账户是核算医院运行直接与间接的费用支出的，其是资产类别的账户，其构成与无形资产账户和固定资金账户一样，都是通过记录贷方与借方的金额，最后根据记录金额的明细进行审计，根据最后账户余额的数值来核算资金的。
（四）医疗单位无形资产的摊销
医院无形资产的摊销要根据合同的规定在受益期内平均分期摊销并记录个人的损益情况。受益期是指法律未进行规定而合同上进行明确规定的受益年限，医院无形资产的摊销要在受益期内。如果合同没有规定受益期，则无形资产的摊销受益年限要在法律受益期的规定范围内。如果法律与合同都规定了受益年限，则按照受益年限较短的标准执行。若合同与法律都没有规定受益年限，则医院的无形资产的摊销受益年限的最大限度是十年，且借记登记为管理费用，贷记登记为无形资产。无形资产的摊销与医院的固定资产折旧很相似，其本质都是在受益期内对资产进行摊销，但它们在摊销时间与受益期外的价值上存在一些区别。
二、高校无形资产管理制度现状分析
高校具备密集人才优势，产生了大量的科研成果，但这些成果中真正能走向市场进行转化的并不多。目前部分高校已逐步认识到无形资产对高校科技创新的重要作用，如中南大学已经出台了《中南大学知识产权管理办法》，规范和加强了学校知识产权管理，激励了智力劳动成果的创造和运用。由于我国无形资产管理起步较晚，管理水平较低，在国家层面也缺乏相应的政策制度，导致高校大部分无形资产流失严重。
（一）法律法规不健全，内部管理制度缺失
随着改革开放以来，市场经济地位的不断巩固，对法律法规体系的健全提出了更高的要求。作为具有社会经济效益的高校无形资产，其管理与保护同样需要一套与之匹配的法律法规体系。目前国家层面主要有《中华人民共和国专利法》《中华人民共和国著作权法》《中华人民共和国商标法》等法律、法规和教技发（2005）2号《教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见》，这些法律法规只对知识产权进行了管理，对其他类别的无形资产没有进行规范。高校内部对无形资产的管理主要是由资产处、后勤处、教务处、科研处等机构联合管理，缺乏专门的管理机构，职责不明确，没有相应的内部管理制度来规范，导致高校在产权归属、转移和运用、监管等方面的工作落后，影响了高校科技创新的进展。
（二）保护制度缺失，无形资产流失严重
无形资产是没有实物形态的非货币性资产，对其保护需要特殊的方式和手段。一方面高校面对人才流动快速发展的今天，未建立相应的保护制度，导致无形资产流失严重。比如有些教师进行流动时，为了能在新的单位得到丰厚的奖励，将自己掌握的原学校的无形资产带到新的工作单位，使得原学校无形资产流失。另一方面高校遭受权利侵犯后并没有采取法律救济手段，不善于利用法律武器来保护自己的权益。据了解高校中大部分都是以协商解决为主，只有极少数借助于法律手段，甚至还有一小部分认为可以自认吃亏，最终导致无形资产流失。
（三）评估制度和核算制度的不健全
高校无形资产是有重要价值的资产，但其核算过程比有形资产难度大得多，一般情况下其价值需要通过专业机构评估才能确定。我国资产评估业的起步始于1989年，以《国有资产管理评估管理办法》作为资产评估的基本依据。与发达国家已有100多年的历史相比，我国的资产评估制度是不完善的，受到从业人员执业能力的影响，往往导致评估不当，结果不公允，损害了交易一方的利益。高校无形资产的评估制度与会计核算制度是密不可分的，由财政部、教育部颁布的《高等学校财务制度》，其中有很多规定都不具备可操作性，缺乏指导意义。如对于高校以实物、无形资产等非货币性资产对外投资的，应按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。这样的规定太笼统，导致财务人员核算困难，财务报表数据难以真实反映无形资产的价值。
（四）缺乏有效的转化机制
无形资产在市场经济下经过转化利用存在着显性和隐性的经济利益,比如在知识产权的转化中在为不少高校带来经济上的收益同时，还带来了很多我们没有关注到的潜在社会效益。从现状看，我国的高校普遍都存在着科研成果多，转化利用少的现象。据了解，我国高校科研成果平均转化率仅为五分之一，其余的专利技术都被束之高阁，没有转化为生产力，没有产生经济效益，造成了人力资源及物力资源的浪费。造成这种结果的原因主要有：一是高校内部缺乏激励机制，教师仅满足于完成科研工作量和职称晋升；二是对市场调研不够充分，导致技术被市场接受率低；三是专利技术本身具有较强的时效性，如果没有尽快运用到生产领域，超过了法律保护的时限，专利技术就会成为公共品。
三、高校无形资产管理制度建设的对策
（一）健全法律法规体系，促进高校内部管理制度建设
市场经济的发展对我国政府建立健全无形资产法律法规体系提出了更高的要求。每年有大量的无形资产还在高校校园内“沉睡”，如何促进高校无资产的转化率、不断提高我国高校的无形资产管理水平和尽快出善无形资产转化方面的法律法规，是目前无形资产管理工作的首要任务。使无形资产为高校创造更多价值，为社会经济发展做出更大的贡献，高校无形资产管理制度是高校进行无形资产管理的基础。高校应重视学校无形资产的管理与保护,推出系列切实可行的有效措施，着力构建一套无形资产管理与保护长效机制,促进学校依法行政、依法决策、依法管理。一方面应健全管理机构，可以实行学校、二级单位（包括学校的各类研究机构、二级学院等）和课题组三级管理。学校成立无形资产工作领导小组，依托科研处设置专门的学校无形资产管理办公室，负责全校的无形资产管理工作。各二级单位由其主管领导负责管理，重大项目课题组应指定专人负责。另一方面高校内部应尽快出台《XX学校无形资产管理办法》、《关于加强保护XX学校校名校誉类无形资产的实施细则》等相关制度。
（二）强化保护意识，建立高校无形资产保护制度
无形资产不具有实物形态的特点，导致高校内部忽略对其的管理。高校应加强无形资产的知识宣传和普及，建立健全保护制度。对于高校领导干部，应加强对无形资产重要性的认识，并将无形资产管理纳入高校工作日程；对高校的科研管理人员来说，通过对高校无形资产的内容和特点的学习研究，应制定保护制度，明确各无形资产的产权归属，减少因人才流动造成的无形资产流失。例如学校向外单位派出的进修人员、合作研究人员应事先与学校签订书面协议，约定其在外单位完成的智力劳动成果的知识产权归属；对于教师和学生，要加强学习，树立无形资产保护意识，注重无形资产的开发和利用，防止无形资产流失。另外对涉及侵害学校名誉权的行为采取有效措施解决，加大决策过程中防范和化解决策的法律风险，对可能存在的法律“盲区”用制度加以约束和保障。从国外高校的经验来看，保护无形资产已经基本制度化。例如，哈佛大学在无形资产利用上走在世界前列。OTTL（OfficeforTechnologyandTrademarkLicensing即技术与商标许可办公室）是哈佛大学成立的一个关于无形资产管理的专门机构。自1980成立以来，全面的保护其校名和各学院的院名，详细地规定了其商标的许可使用条件、范围、费用和国际许可等问题。在具体的保护手段上，哈佛OTTL办公室也有相应制度来应对侵权。一般在遭受侵权后，哈佛会第一时间与对方沟通，要求其立即停止使用哈佛名字，严重的话会发一封警告信给对方。通过这两个步骤，能够制止大部分侵权行为。只有上述步骤无效时，哈佛大学才会选择采取法律手段。因此，国内高校也应制定高校无形资产保护制度。
（三）建立科学的无形资产评估制度，完善无形资产核算制度
要准确评估高校无形资产价值，应建立适应高校的无形资产评估体系，包括评估规范、评估指标体系、评估标准、评估程序、评估方法等。高校无形资产在涉及产权交易时，应选择信誉良好的第三方资产评估机构进行社会评估，保证结果的公允，同时为了加强对无形资产的监控，可以通过校内自我评估的办法进行日常管理。校内评估人员在进行日常评估时，应根据学校无形资产的类别和特点，选择适当的评估方法，增强评估结果的科学性和合理性。另外对高校无形资产进行核算时要严格按照财务会计制度。高校应尽快建立一套完整的无形资产核算体系，加强无形资产的购买、研发、转让、摊销、处置、对外投资等的会计核算。
知识经济是以智能为核心的人力资源的占有及配置，是以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。其特点是：知识和经济的一体化，即知识的经济化、产业化和经济的知识化；知识是最基本的生产要素；无形资产为第一要素，投资方向由有形资产转向无形资产；形成以高科技产业为标志的产业化经济。知识经济是相对于农业经济﹑工业经济的一种富有生命力的新经济形态。其本质体现了知识和技术的无形资产是经济发展的核心。
1 知识经济对无形资产概念的影响及改进建议
1.1 影响
无形资产：是指特定主体所拥有和控制的、不具有独立实务形态、对生产经营和服务长期发生作用并能带来经济效益的一切经济资源；系无实物形态的，以知识形态存在的长期资产；是指能为企业带来高于有形资产一般收益率的利润而没有实物形态的固定资产；是指无实物形态的、独占的、可转让的、非货币性长期资产；是指不具有实务形态，但能为企业带来效益的法律或契约所赋予的特殊权利及超收益能力的资本化价值和相关经济资源的集合等等。上述定义对无形资产的描述都不够准确完整，很难从本质判断无形资产和其他资产的区别。因为：
1.1.1 “无实物形态”并不是无形资产所特有的
事实上，许多有形资产也是无实务形态的，例如应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等都不具有被人类感观所识别的实物形态，但他们都不是无形资产。因此“无形实物形态”并不能作为区别其他资产的条件。
1.1.2 以“知识形态存在”不足以涵盖全部无形资产
因为无形资产不都是以知识形态存在的，如土地使用权、特许经营权、只是政府授予企业的一种特殊权力，无需付出智力劳动。
1.1.3 “无形资产是没有实物形态的固定资产”的提法不科学
因为固定资产除具有长期持有特征外，还具有在使用过程中保持其实物形态不变，其价值相对稳定，且随着固定资产的使用逐渐转移到产品中去，报废时要发生清理费并可回收残余价值。无形资产显然不具备固定资产的所有特征。
1.1.4 能否为企业带来超额的收益
这是判断其是否是无形资产的关键，但资产只有被有效使用才能给企业带来收益，否则即使长期持有也不会给持有者带来经济效益，更不用说产生超额收益。
1.1.5 能否以货币计量
这是现行会计假设之一，但是在无形资产为主的知识经济时代，有很多的无形资产不仅难以辩认，而且无法度量，且其价值极不稳定，如果还以“能以货币度量”来定义无形资产，将会有许多符合无形资产条件的主要经济资源被排斥在无形资产之外。
1.2 改进建议
虽然无形资产目前世界上尚无统一定义，但是随着时代的进步、科技的发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产———无形的长期资产———非货币性固定资产———非货币性资产———非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含“权”、“密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。所以笔者认为知识经济时代无形资产应概括为：无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无实物形态、使用价值确定的、且在有效使用下能为企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性经济资源。它说明了无形资产具有以下特征：
1.2.1 垄断性
即任何无形资产都属于特定的主体，为特定主体所拥有或控制，这个特定主体可以是个人、企业、地区、国家或区域经济集团等。
1.2.2 无形性
即从外观上看，无形资产没有独立的实物形态，在生产经营中发挥的作用也是无形的，人类无法通过感观识别它，只能从观念上感觉它。
1.2.3 使用价值确定性
即任何无形资产都有特定的使用方向和使用价值，只要对其有效使用就能为企业带来收益。
1.2.4 价值不稳定性
即无形资产的经济价值极易发生变化，因而为无形资产带来的超额获利能力也是极其不稳定的。
1.2.5 非货币性
即无形资产只包括除了货币资金、应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等以外的无实物形态的资产。
2 知识经济下无形资产的成本特征
2.1 特征
无形资产计量在理论上应该包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征：无形资产成本的弱配比性；无形资产成本的缺项性；无形资产成本的象征性。
2.2 改进建议
更新无形资产的计量基础。我国现行会计制度规定，无形资产计量按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为无形资产的实际成本。这即不能反映无形资产的实际成本，又不能反映无形资产的公允价值，与无形资产在开发过程中所耗资金相比，实在是微不足道，因此无形资产计量基础有待改进。
3 知识经济对无形资产确认条件的影响及改进建议
3.1 影响
我国会计准则规定无形资产应满足以下两个条件企业才能加以确认：一是该资产产生的经济效益很可能流入企业；二是资产的成本能够可靠的计量。企业自创商誉不能确认并计量其无形资产价值。国际会计准则委员会的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相近。笔者认为据此确定只有外购或接受投资取得商誉等无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本不予确认不妥当， 在知识经济下自创商誉等无形资产的开发研究成本也应确认。因为随着科学技术的发展，新的无形资产层出不穷，如iso9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等等，具体可分为以下几类：市场型资产；智力成果型资产；应用型资产；方法型资产；基础型资产；商誉；其他无形资产。这些无形资产价值十分巨大，现有会计准则和制度对它们的确认却缺乏规定，因而不能纳入会计核算范围。
3.2 改进建议
完善会计准则真实反映无形资产实质，拓展无形资产的确认范围。我国无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、专利版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户和供应商关系、客户的信赖、市场份额、和销售权等，其范围明显比我国大。我国传统会计中无形资产只有7至8项，而经济学中涉及的无形资产却有近30项。美国评估公司所涉及的无形资产有20多项。无形资产确认范围过于狭小，使大量的无形资产被排斥在会计核算之外。根据对会计信息质量的要求，如不确认新涌现出来的无形资产必然在一定程度上偏离权责发生制要求，像商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，如不及时提供则不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。只有更广泛更客观更准确地确认并计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才有利于企业投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。所以我国会计制度应该扩大无形资产的确认范围。
4 知识经济对无形资产信息披露的要求、影响及改进建议
在知识经济下无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。
4.1 无形资产信息在资产负债表中披露
现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是反映其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，不能满足企业管理及外界有关部门、人士对无形资产信息的要求，所以可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。比如以上三种价值分别在报表中列示且其关系如下：无形资产净值=无形资产原始价值-无形资产累计摊销。
4.2 无形资产信息在损益表中披露
目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益只是间接的，不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。比如对无形资产转让损益只能通过将其转让收入、支出分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目，通过损益表的其他业务利润项目来反映；对于某些无形资产如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；对应分摊的无形资产摊销额，通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。所以应改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况，或通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。
4.3 无形资产信息在有关附表中披露
