时间：2023-07-06 09:29:17
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随着我国公共财政的建立和改革，公路养护经费全面纳入财政预算管理，对财务管理工作提出了新的要求，由于长期以来受计划经济观念和以前的养护管理模式的影响，财务管理工作不能很好地适应财政管理体制的要求，不同程度的存在或出现一些问题。所以加强资金监管力度确保资金安全有效运行，使我单位有限的资金得到充分的利用，保障公路养护的顺利开展，为人民群众创造一个良好的出行环境。
一、结合实际强化基础
结合本单位实际，以强化会计基础管理工作为突破口，在规范化管理上下工夫，力争通过“明确职责、规范程序、加强沟通、提高效率”，达到“职责权限清晰、办事高效顺畅、制度执行到位、资金安全运行”的目的，提升我段财务管理整体工作水平。
一是对财务岗位设置和人员分工进行了规范。对现有人员按“不相容职务相互分离”的要求，进行了内部分工，明确了各自工作内容和职责权限，形成了“人人有事干、事事有人管”的财务工作格局。
二是对财务会计基本业务办理流程进行了规范。主要针对职工报销、债务支付、价款结算、签字审批、单证传递和信息收集等环节流程进行了细化，使前来办事的人员知道了“该怎么办事”，有效解决办事人员不按程序办事和财务人员职责不清的问题。
三是对会计业务事后监管工作进行了规范。明确要求，所有会计业务在办理过程中必须有人负责审核，重点加强签字审核、款项支付、账务处理、报表编制、信息批露等环节的日常监管和审核工作，杜绝错误信息和不规范账务的出现。
四是对财务人员日常管理工作进行了规范。将财务人员全部纳入财务科进行统一管理，要求财务人员加强自身修养、提升业务技能、拓宽工作思路、延伸监管触角，切实发挥财务人员在财务管理工作中的基础性作用，通过每年的继续教育不断的提升财务人员的业务能力，分析查找财务管理工作中存在的具体问题，共同商议解决问题的方法，努力形成财务管理工作整体合力，坚决纠正各行其是的行为，努力营造良好的财务管理工作氛围和环境。
二、加强预算管理
常言道，凡事预则立，不预则废。全面预算管理已经成为现代财务管理重要的一部分。根据近几年的情况来看，每年的预算下达都比较晚，这样造成很多费用开支前无法做到“心中有数”，财务支出时容易模糊不清楚。今年省厅建立运行了资金监管网络平台，建立了公路系统预算管理体系，将预算的编制、审批、下达和预算的执行与综合评价全面纳入预算管理系统。
一是我单位将尽快建立起自己的预算管理，上和省厅局紧密联系，下结合各公路管理段的实际，严格实行预算审批管理报备制度，将拟下达的项目、用途和金额等预算信息及时逐级上报备案，待批复下达后在实施。
二是强化预算执行的监管。总段要成立预算监督检查机构，确定专职人员，跟踪监督下达的各预算得执行情况，实现预算执行监督工作常态化。建立健全预算执行内控制度，将预算执行情况在全总段范围内公开通报。
三是建立预算执行的综合评价体系。促进预算管理中相关层面的平衡和相关资源的全面优化，形成“预算编制―执行―决策”链的良性循环。设立合理的预算执行评价指标，探索有效的指标评价方法，实现预算执行情况的量化考评。对不科学、不合理的预算编制项目查找原因及时作出调整。
三、加强资金支付过程管理
一是严格资金审批管理程序，根据省厅局的相关规定，支付金额在50000元以下（含50000元）的，由本单位归口业务部门、财务部门和领导按程序审批；支出金额在50000元以上（不含50000元）由本单位归口业务部门、财务部门联合审核后，报经单位会议集体研究后支出。各公路管理段支付金额在10000元以下（含10000元）的，由本单位归口业务部门、财务部门和领导按程序审批；支出金额在10000元以上（不含10000元）由本单位归口业务部门、财务部门联合审核后，报经单位会议集体研究后支出。现金支出要严格执行《现金管理暂行条例》，杜绝超范围超限额使用现金结算。
二是实施大额资金支出预警管理。根据省厅局的相关规定，建立大额资金支出预警机制，对用款单位5万元以上的大额资金支出实施预警，特别是要对用款单位非固定性、非经常性的养护维修工程、工程建设项目、机械设备购置等大额资金支出实施重点监督检查。确保大额资金运行安全。
三是对财务管理工作实行奖惩。将财务资产管理、预算管理、工程管理、资金使用管理等纳入年终考核，与预算挂钩。制定全总段内部的考核与奖惩办法，明确职责与权力，使财务监管工作落实到实处。确保各项资金安全有效运行。
四、加强审计监督业务指导
管理分局要定期对基层进行财务管理工作的督查，加大检查力度。总段要转变思路，把督查和检查作为服务基层，不能直视一副冷面孔，简单地提出问题发通报，要为基层单位财务人员提出解决问题的办法和今后规避问题再次出现的措施。管理分局要是对重点项目及时跟上，把业务指导工作融入到具体事务中，强化事前事中指导，规避来自不同方面的风险，保证资金安全有效使用。
铁路资金是指铁路企业财产物资的货币表现（包括货币本身），是各铁路单位所有或承担管理责任的各项资金。按照铁路企业生产管理的特点，铁路资金主要分为运输进款资金和营业资金两个各自独立的部分，是铁路建设的重要保证。铁路资金安全监督管理的原则是立足源头治理、依法规范监管、落实监管责任、确保资金安全。
铁道结算中心（以下简称结算中心）是铁路内部的货币资金管理机构，主要任务是依托开户银行为铁路单位办理业务结算，集中管理、统一调度全路货币资金。加强资金监管，防范资金风险，确保资金安全，是结算中心的首要任务。结算中心要完成好这一要务，主要从以下几个方面入手：
一、加强铁路单位账户管理
铁路单位原则上只能在结算中心开户。单位住所地无结算中心或因特殊业务需要，经过批准可在银行开立账户。铁路单位开户实行审批、备案管理制度。
严格账户的审批依据。铁路单位账户的审批实行审批部门与同级结算中心会签制度，所有申请批准开设的账户必须经同级结算中心会签，否则审批的账户无效。
严格账户的备案制度。铁路单位开设账户必须及时到审批会签的结算中心备案。凡批准在结算中心开设账户的，即为已备案；凡批准在商业银行开设账户的，开户单位必须在账户开设后10个工作日内到当地结算中心备案。
严格账户的开户依据。申请开设账户的单位应提供单位成立的批准文件、营业执照、组织机构代码证及内设财务机构证明，单位负责人及财务负责人身份证复印件等；铁路单位申请开设与投资、借款等业务账户的，需提供与业务相关的合同、董事会决议、办公会议纪要等文件及资料。
铁路单位办理户名变更和销户时，由账户审批部门会同同级结算中心出具同意变更及销户意见后，办理变更和销户手续。
铁路单位撤销，销户前结算中心应监督其及时将账户内资金划转至接收单位（或主管单位）指定账户中，任何单位和个人不得转移、挪用和私分账户内资金，以确保资金安全。
结算中心要通过账户审批会签和备案，将账户信息实时纳入账户管理子系统，记录并核对账户相关信息，发现有未备案以及纸质审批资料与系统记录不符等问题，要及时通知申报单位和财务主管部门，确保系统真实反映账户的全面基础信息。
结算中心对铁路单位账户实行年检制度。每年的四月底前对上一年度的单位内部账户和银行账户进行年检。要求单位如实报送账户资金状况及资产负债表，结算中心据此审核，防止单位错报漏报账户数量及资金存量。
二、加强对开户单位的柜台支付监管
结算中心对结算业务严格审核，规范操作，不符合规范的业务不予受理，不符合规定的资金不予支付，发现问题实时上报，把好铁路资金支付监管关。中心要求单位支付资金时严格按预算执行，各单位办理预算内支付时，须在结算凭证上标注“预算”字样；预算外资金支付禁止将票据交收款方“倒进账”，必须由付款单位主动到结算中心或银行办理付款，同时提供资金支付审批的原件及复印件。中心严格审核支付业务的支付凭证票面及资金流向，所有支付都必须严格审核印鉴，大额支付必须双人折角验印。
结算中心严格监督审核各单位的现金提取业务，把好铁路现金支付管理关。各单位提取现金时中心对其用途、额度进行审核确认，根据金额大小明确审核权限，审核确认后由协作银行办理现金支付。中心配合协作银行，严格核定各单位的库存限额，不定期对各单位的库存现金进行抽查核实。
结算中心实行大额资金动态监督报告管理。大额资金包括转账支付和现金支付两部分内容。转账支付大额资金是指铁路单位每笔定额及其以上的资金，现金支付大额资金是指单位工资、奖金以外，每笔10万元以上现金支付。中心要求开户单位财务部门要及时将本单位大额支付定额及大额支付联签责任人报开户结算中心备案。中心在为客户办理大额资金支付时，严格审核大额资金支付联签申请表，仔细核实各项内容真实、合规，及时记录客户大额资金支付情况，并于办理支付的次一工作日书面向财务主管部门报告，如实报告大额支付事项，不得漏报，更不能隐瞒不报。中心对大额资金动态异常的，要尽早采取措施避免资金损失。
结算中心加强与客户的对账工作。中心每季度与客户对账一次，对账回单必须有客户单位财务主管或授权人的签章及财务专用章，对账回单的回收率要达到100%，回收时间限定在季度后10个工作日内。
结算中心实行客户业务人员备案制度，来中心办理结算业务的人员，必须出示能够证明客户结算业务身份的证件，中心核实后予以受理业务。
三、加强账户资金管理和实施资金归集
结算中心对铁路单位账户资金加强管理和实施资金归集是防范货币资金风险，保障货币资金安全，提高资金使用效率和效益的重要措施。
资金归集是结算中心资金在当地银行开立资金归集总账户（一级账户）。需要进行资金归集的铁路单位账户均设置为二级账户，其账户资金实时归集至一级账户。每日营业终了，各二级账户余额为零。结算中心负责每天与银行进行归集资金对账。
结算中心通过资金监控子系统及银行网银系统实时监控铁路单位银行账户资金情况和资金归集信息，监督管理账户的资金流向，监督资金支付动态，及时反映存在的问题。
四、加强总户资金运用管理
结算中心可开展内部货币资金调剂业务。在向独立法人单位提供调剂资金时，要进行经济可行性分析，对其资金运行状况进行评估，严格审查借款人的资信，借款用途，偿还能力，偿还方式。确定其具备还款能力后办理资金调剂。结算中心资金调剂实行审贷分离，分级审批制度。对借款实施跟踪检查，对于不按规定用途使用调剂资金的，结算中心要提前收回。
结算中心可利用总户沉淀资金在协作银行办理短期存款。在办理短期存款时，首先要经过精确的计算，保证日常结算头寸的资金需求量。结算中心短期存款实行审存分离，严格审批权限。对存款的利率、期限、金额、积数有专人核实，保证存款利息计算正确无误，并按期收回本利。
五、加强结算业务稽核监督和后督检查
结算中心对结算业务实行稽核监督和后督检查。对结算有关规章制度，中心业务的处理流程，单位资金支付的资金流向、大额资金支付等进行事后审核、监督，及时堵住铁路资金支付的漏洞。
结算中心设置专业稽核人员，独立实施稽核监督权，负责对中心结算业务进行稽核检查。采取现场稽核和非现场稽核方式，加强对内部账户的监管和资金安全检查，对资金流向进行动态实时监控，及时发现问题，堵塞漏洞；充分利用资金监控子系统和银行系统的查询功能，对所辖路外开户的铁路单位资金支付动态进行监控，重点监控支付对象、支付用途、支付金额、支付方式等要素。对检查过程中发现的问题认真分析研究，积极应对，妥善处理好突发事件。
结算中心设置专职及兼职后督人员，对结算业务全过程的凭证、票据、账表等进行事后监督，防范和控制结算业务重大差错事故及经济案件的发生，规范结算业务核算行为，加强结算资金的风险过程控制。结算中心要在结算业务终了后的次一工作日，完成前一工作日结算业务的后督检查。
综上所述，结算中心要建立健全各项业务管理、结算管理、现金管理，存、调剂款管理，呆账管理，安全防范等各项规章制度、稽核检查制度，建立严格的岗位责任制。资金安全风险控制要按照事前审核、事中控制、事后监督的方式进行防控，要制定细化措施，才能有效防范铁路资金风险，保证铁路资金的安全。
参考文献：
[1]《日常结算业务规范》，财监管[2006]207号
[2]《关于进一步加强铁路单位账户管理的通知》，铁财函[2007]134号
[3]《铁路资金安全监督管理暂行规定》，铁办[2006]12号
人力资源部门应制定各岗位职责说明书，明确相关部门和岗位的职责权限，有关货币资金的交易必须多人分工完成，严禁一人包办。一般来讲，货币资金的收支和记账岗位必须实行分离，也就是平常所说的管钱不管账。
（二）授权批准制度
企业应根据实际情况，对货币资金进行一支笔管理或按照业务类型对货币资金的收支进行分权管理。如果进行分权管理，可以按照不同的业务类型，如根据业务流程分为生产模块、行政模块、销售模块、供应模块等，对不同业务模块进行不同的授权管理，规定具体的授权方式、权限、责任等，并且要求被授权人按照授权范围进行审批，如果超出授权范围，要承担相应的责任。
（三）记录控制
所有的货币资金收支都要有合理合法的凭证，及时准确进行记载并按规定进行审核和批准手续，如固定格式的付款申请单及费用报销单。要求收支凭证和传递手续具有一定程度的严密性，从而保证货币资金的各项业务按照正常的渠道进行。
（四）决策控制
企业对于重要货币资金支付业务，应按照公司的有关规定，由公司管理层或者更高的决策层进行专题决策，按正常程序报经审批，以免发生职务侵占等货币资金舞弊行为。建立起责任追究制度，防范货币资金风险。
（五）资产保护
公司出纳员是公司办理货币资金业务的专职人员，其他人员不能办理资金业务和直接接触货币资金，公司要建立保管及保护措施，确保货币资金的安全。货币资金应定期盘点，保证账实相符。盘点时由出纳员及出纳员以外的其他人员和财务负责人在场，保险柜中不允许存放私人财物。定期由出纳人员以外的人员去银行取回银行对账单并与银行账进行核对，发现不符立刻查找差异产生的原因。
（六）对资金盈利性和流动性进行权衡分析
合理使用货币资金做好货币资金收支预测，保证资金链平衡，定期调查实际发生额与预测不符的原因。关注货币资金余额与贷款规模，合理使用资金，保证货币资金支付流畅且货币资金收益最大化。
二、货币资金的内部审计程序和关键点
（一）对货币资金的内部控制进行了解、审核和评价
审计人员可以根据企业内部的实际情况，通过不同的方法对货币资金内控进行了解。一般可采用流程图法和发放调查问卷、由资金管理部门相关人员介绍业务流程、实地观看实际货币资金业务的办理、检查已办理的业务凭证等手段收集必要的资料。进行了解时，审计人员应注意检查货币资金内控制度是否建立、相关规定是否符合内部控制。在了解和测试程序之后，审计人员需根据货币资金内部控制的有效性来决定实质审计程序中针对各环节抽取的样本量。对于内控信誉程度高的环节可以适当减少样本量，而对于内控信誉程度低的环节，应做重点检查。
（二）岗位分工和授权审批的审计
一是获取岗位职责说明书、资金管理部门目前制定的现金管理制度、票据管理制度、银行账户管理规定及融资管理规定、理财产品管理流程等相关文件，审核相关程序中业务流程的有关分工、授权情况及业务流程是否合适。二是从现金日记账和银行存款日记账中抽取业务，检查相关原始凭证和记账凭证的审核签字情况，是否有经手人、部门经理、主管副总的签字，是否经独立稽核人员的审核确认。三是检查被授权人的审批是否符合授权规定，是否有超越授权范围进行审批的情况。四是对现金收支进行检查，检查收付凭证，审查收支有无是否真实，有没有违反单位现金管理制度和银行账户的管理规定。五是检要的大额资金收支是否有领导层决策，检查审批和签字情况。
（三）票据及有关印章管理的审计
一是向出纳员了解票据的领用程序，查看票据使用登记簿中的登记内容和使用情况，确定登记内容是否能保证票据的领用和使用责任能够追踪到责任人。二是现场观察出纳员签发票据和背书情况，背书是否经过主管领导审批，是否与经审批的收款人一致。检查票据的保管情况，各种票据是否安全的存放在保险柜中。三是检查保管票据的出纳员、办理业务的经办人员、批准票据收付的审核人员职责分离情况。四是实地进行票据盘点并与票据登记簿及应收应付票据明细账进行核对，检查是否一致并查明原因。五是观察、询问财务专用章和个人名章的保管情况，是否分别由不同的人员分管，观察使用财务章和个人名章的程序是否能起到牵制的作用。
（四）现金管理的审计
一是检查现金日记账每日余额，与现金管理规定的库存现金限额进行对比，确定是否超过限额。二是检查现金支付项目，是否符合现金开支的范围，查看相应发票内容与摘要内容是否一致，有无套取现金的情况，是否有不执行现金管理制度的情况和违反结算纪律的情况。三是检查是否当日收取的现金及时送存银行。四是检查备用金明细账，审核备用金的领用是否符合备用金管理制度，是否经过了适当的审批，金额是否超出限额。五是通过检查出门证、询问有关人员的方式，检查容易漏记的收入是否均已入账，如出售废旧物资的款项。六是监盘库存现金，核对盘点金额是否与现金账相符，如果不符，应及时查明原因并做出处理。需要注意的是，监盘必须采取突击的方式，而且监盘必须要有出纳员以外的主管人员在场。如果实际盘点的现金高于现金日记账金额，还要关注是否有私设小金库等情况。如果实际盘点的现金低于现金日记账金额，则要关注进一步审查有没有挪用款项的行为。七是对货币资金收付的进一步审计，依据内控信誉程度的高低，抽取大额的收付款凭证进行检查，具体检查的内容包括核对收款的时间和金额、银行对账单时间和金额、收付款凭证和往来款明细账记录、实际收付金额与发票等原始凭据。
（五）银行存款管理的审计
一是获取银行开户情况表，包括单位所有下设的分支机构和部门，检查银行开户的情况。抽取一定的账户，检查开户和销户资料的原因和审批情况。二是审查账户的使用情况，检查明细账与总账是否一致，是否存在长期以来没有发生额的账户。对于长期不用的账户了解原因，是否有疏于管理产生风险的可能，不必要的账户建议进行清理。三是检查银行支票、汇票等结算凭证的取得、支付、保管等环节是否有关规定相符，尤其是支付环节，一般是要与出库单、销售发票进行核对。对于收款环节，则要与入库单、付款单位的发票等进行核对。着重审核这些原始凭证金额、内容、盖章等要素。检查是否存在没有真实交易和往来关系的收付款情况。四是检查有无银行账户出借的情况。可通过检查银行对账单，审查是否有未入账的大额存款进账和出账情况，检查是否遵守银行结算纪律。五是检查电子银行支付的控制。询问和观察电子支付情况下是否由出纳人员以外的其他人员进行复核，以确保支付款项的准确和安全。六是检查银行存款的核对情况。是否由出纳员之外的人员定期取得银行对账单并对银行账户进行核对编制银行存款调节表，做到账实相符。审计时要特别注意是否对银行存款进行逐笔核对，是否对不符事项进行分析核实，是否有长期未达账项。对于长期未达账项应及时分析原因，关注是否有风险存在。七是检查大额存单，必须拿到存单原件，并且关注提供原件的速度，如有搪塞现象，应高度关注，核实存单是否有质押等情况，防范挪用风险。
（六）对银行贷款、贸易融资的审计
一是检查银行贷款规模是否符合董事会决议对银行贷款等的授信额度审批。二是检查借款情况，从借款时间上看长短期贷款的配比，检查借款利率的情况。三是检查借款合同及明细记录，借款合同审批和签署情况。四是检查贸易融资是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。五是分析货币资金余额与银行借款余额，检查对银行贷款额度的利用情况。
（七）对委托贷款、信托投资等理财资金的审计
一是了解业务的合法性，检查董事会是否对公司暂时闲置资金的使用无限制性规定，对委托贷款信托投资等银行理财产品的对象及金额、利率保障有没有条件限制。二是检查业务流程是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。三是索取委托理财合同，检查委托贷款合同及信托理财合同的执行是否与实际条款相符，关注收益是否正确及时计入公司账户，会计核算是否正确。
（八）货币资金的流动性和盈利性审计
目前，很多企业对货币流动性和盈利性的管理意识不是太强，无法通过对货币资金流入、流出信息的分析进行合理的货币资金预测。审计人员可以检查企业每月的货币资金预算，全面掌握货币资金流入流出情况及货币资金管理部门如何实现现金收支差额部分的平衡和如何合理安排闲置资金。对于资金流入，应对销售预算和应收账款预算进行审核，注意销售回款周期。对于资金流出，应结合销售量、生产量和存货水平看采购材料数量的合理性，审核付款周期的合理性。通过检查货币资金收支，评价资金预算是否准确并分析差异产生的原因，通过检查货币资金平均余额，计算货币资金盈利性指标并与贷款平均利率进行比较，检查货币资金规模是否异常。对货币资金的盈利性和流动性进行评价，通过对这些指标的分析提高公司采购人员、销售人员、运营管理人员对货币资金管理的认识，指导资金管理部门合理配置企业闲置资金，科学规划企业采购和付款周期，避免资金占用和浪费，有效提高资金的利用效率、降低使用成本。
企业集团由于分支机构地域分布广、构成复杂，容易造成资金管理混乱、集团内部资金短缺与闲置并存、对下属资金监控不力等问题。如何加强资金管理，一直是困扰企业集团管理者的一个重大问题。部分企业集团尝试成立结算中心，但由于受到时间、空间上的限制，效果总是不尽人意，不是片面强调安全性而忽视了资金运作效率，就是片面强调资金运作效率而使集团对资金失去了控制，资金的安全性与效益性难以得到很好地统一。随着电子商务的应用和发展，网上银行为企业资金管理安全性与效益性的完美结合提供了新的思路。
一、网上银行的功能特点及在集团资金管理中的应用
网上银行是指以因特网为媒介，以客户发出的电子信息为依据，为客户提供金融服务的电子银行，是“电子商务”的表现形式之一。“网上银行”基于传统金融服务并有了新的拓展。具有实时查询、实时划账、代扣、投资理财、电子对账等功能，网上银行具有实时性、不受地域限制的特点。通过因特网，企业集团总部可以获取所属单位实时的账户信息，包括账户余额、资金流向等，及时掌握各单位的资金盈缺状况，进行内部调度，并能根据内部控制的需要，按照权限设置转账流程，控制大额资金划拨，保证资金的安全性。在提高资金运营效率的同时又可满足资金控制的需要。
二、集团开展网上银行业务的前期准备工作
网上银行为企业集团资金管理提供了一种新模式，在具体实施之前，还必须从管理架构和管理制度等方面做好准备工作。
1.选择合作银行及账户管理
为了保证网上银行业务的顺利开展，企业应选择信誉好、服务好、实力雄厚、安全可靠程度高、在集团各分支机构附近基本上有网点、银企关系融洽的银行做为开户行。各分支机构在指定开户行开设一个收入账户和一个支出账户，不得随意另开账户。银行为集团开通统一编号的网上银行服务，并将集团内各成员公司账户纳入该编号的网上银行服务之内。集团公司用户在同一网上银行视窗内就可以查询、操作各成员公司的账户，或是基于该账户的网上银行提供的各项功能。
2.建立资金预算管理制度
以资金预算作为资金拨付、划转的依据，避免造成资金的闲置或周转困难。资金预算的编制应遵循滚动编制方法，以现金流量为基础，分别编制日常支出资金预算、非经常项目资金预算、工程项目资金预算、并要与企业营运收支预算、资本性支出预算等相配合。越是准确可靠的预算越有利于通过网上银行加强资金监督，提高资金使用效率。
3.建立严密的资金管理内控制度
要保证集团资金管理模式的正常运行，必须建立与资金管理相关的内控制度体系。一般应包括集团公司资金管理规定、资金预算管理规定、内部借款规定与资金调度办法、以及其他结算纪律和办法，通过内控制度来保证管理的有效实施。
4.建立规范的操作流程和合理的权限划分标准
根据资金管理内控制度的要求及网上银行的特点，设计资金划拨操作流程，规范内部各岗位职责，对各操作员所能操作的账户、功能模块以及授权金额进行组合和设置，与支付的审批、授权制度相适应，实行分级授权制和岗位牵制。操作人员按照规范操作流程和管理权限来进行操作。
5.建立合理的考核标准和程序
加强对资金的控制，首要的还是要加强对人员的控制。只有建立合理的考核标准和程序，对相关人员进行考核，才能更好地保证管理制度的真正落实。
三、利用网上银行进行资金管理的具体应用
1.资金收支两条线的管理模式
各成员单位分别开设收入户和支出户，收入户用于归集经营收入及与经营相关的各项资金流入，各单位不得坐支收入款，不得将收入款转入其他账户，所有对外支出款项必须经支出户支付。各成员单位按照资金预算，将预算资金从收入户拨付到支出户，然后按照支付审批制度从支出户支付各种款项。收入户必须经集团总部授权才能进行款项的拨付，严格控制资金预算的执行。支出户按照管理权限，由成员单位自行支付或由集团总部授权支付。
2.大额资金授权支付
按照企业内部控制管理的要求，大额资金支付必须严格按照规定的权限和程序进行审批，集团总部对下属单位的大额资金支出应进行严格控制。集团总部可根据实际情况，设定相应的控制额度，以此作为授权支付额度。额度以下的，下属单位可直接完成支付；超过额度的，网上银行会自动将支付单据转到上级授权人员，集团总部再根据审批手续，进行授权支付。对于金额特别大的，可设定更高一级的授权。
3.集团内部资金调度
通过网上银行系统的账户信息查询功能，集团总部可以实时了解所属各公司的资金状况。根据需求状况，按照内部资金调度流程，在集团内部进行资金调度，平衡集团内各公司的资金余缺，提高资金的流动性，优化集团资金的使用效率。
网点转型：打造贴身服务的社区银行
农商行在产品、品牌、科技等方面难与其他商业银行抗衡，要应对竞争唯有以个性化、差异化、专业化理念为指导，走适合自身实际的差异化竞争的特色发展之路。
一是明确“社区银行”定位。走“创新+模仿”的实践之路，实现服务社区化、经营方向社区化，不单纯追求物理机构的扩张和机构社区化。按照网格化社会管理界定分配网点服务区域，通过与基层组织和网格员合作，结合地域服务需求特点打造专业支行。农村区域专注“三农”，城区支行形成特色，大额公司客户向公司部专荐，将经营服务重心转向社区、居民和中小企业，找准市场结合点和服务切入点，大力挖掘市场潜力，开辟一片属于自己的生存发展天地，避免与商业银行在高端客户市场展开无序竞争。
二是打造“专业支行”。打造一批特色支行，如市场支行、茶叶支行、物流支行、高新支行、汽车支行、住房支行等，专门研究营销专业业务，避免“大而全”，做实“精又专”。如西陵支行重点营销城区居民消费贷款，拓展二手房按揭、转按揭、旧房装修按揭等业务；伍家支行重点做商贸、物流行业贷款；开发区支行重点做个体工商户、汽车按揭、中小企业保证保险贷款。
三是推进服务升级。不单纯追求形象好气质佳的格式化服务，走亲情友情感情的服务之路。现行物理网点对接社区网格，地毯式渗透推进，变陌生人为熟人，便利店模式走“自助+咨询+社区服务”，市场支行推行与客户需求同步的错峰延时服务。
营销转型：让专业的人做专业的事
一是做强公司部，专营大额贷款。集并全行所有大额公司业务，优化人员结构，解决客户经理风险识别能力与管控能力弱的问题。打破分区域客户管理模式，按存量客户行业结构和区域经济行业现状，组建若干个行业客户营销团队，专营特定行业客户，研究行业政策，衡量客户质量。存量客户在原第一责任人不变的原则下，管护责任移交到公司部，新增客户准入、议价、管理由公司部负责。
二是做强机构部，扩大系统客户市场份额。加强与财政、人社、公交、卫生、烟草、教育、电力、水务等系统客户的对接沟通，争取对公存款、零余额账户和代收代付业务，拓展金融IC卡在上述行业的运用。与系统客户建立多层次广覆盖的互动交流，争取更多资源。
三是提高电子银行替代率，释放人力资源。加大城区市场自助服务终端布放力度，推出“天天理财”业务满足商场商户的需求。继续加大使用电子产品在消费、旅游、娱乐、车站机场等行业的优惠力度，提高客户体验感；加大IC卡在公交、社保、健康医疗、社区服务、学校等行业的运用。同时，加快远程集中授权系统建设，释放人力资源，升级案防水平。
流程转型：打造精细化的服务体系
一、对货币资金进行内部审计的必要性
作为企业流动资金中最活跃的部分，企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业运营中最重要的流通手段，所以大量的舞弊现象与货币资金收付直接相关。有些企业对货币资金不能合理地进行管理，导致资产盈利性和流动性不佳，运营风险加大，甚至导致企业的诚信遭受巨大的质疑、资金链断裂导致破产。货币资金内部控制设计不合理、执行有缺陷、管理基础薄弱以及统筹运用货币资金的能力有待加强是这些问题产生的关键因素。因此，对货币资金进行内部审计，充分发挥内部审计的监督职能，从内部控制的设计、执行角度提出改进建议，促使管理者更进一步地控制货币资金风险和防止舞弊。确保单位货币资金安全有效运行，不仅仅是管理者的责任，广大内部审计工作人员也负有重任。货币资金审计风险较大，其中除了有主观重视不够的原因，更多的是审计程序的设计无法满足实务的要求而无法发现问题。本文主要分析了货币资金审计过程中涉及的内部控制目标、内部控制审计及实质审计程序的审核要点和需重点关注的事项。
二、货币资金的内部控制目标
企业必须建立严密的货币资金内部控制制度，以确保所有应收的货币资金均能收到，所有支出都经过恰当的授权批准，并及时正确地记录在账簿中，确保任何收支都有据可查。要想资金健康良性运营，还应正确预测正常经营活动中的需要量，做好长短期融资。一般情况下，一个单位想要有个良性的货币资金内部控制，必须做到以下几点。
（一）不相容岗位分离
人力资源部门应制定各岗位职责说明书，明确相关部门和岗位的职责权限，有关货币资金的交易必须多人分工完成，严禁一人包办。一般来讲，货币资金的收支和记账岗位必须实行分离，也就是平常所说的管钱不管账。
（二）授权批准制度
企业应根据实际情况，对货币资金进行一支笔管理或按照业务类型对货币资金的收支进行分权管理。如果进行分权管理，可以按照不同的业务类型，如根据业务流程分为生产模块、行政模块、销售模块、供应模块等，对不同业务模块进行不同的授权管理，规定具体的授权方式、权限、责任等，并且要求被授权人按照授权范围进行审批，如果超出授权范围，要承担相应的责任。
（三）记录控制
所有的货币资金收支都要有合理合法的凭证，及时准确进行记载并按规定进行审核和批准手续，如固定格式的付款申请单及费用报销单。要求收支凭证和传递手续具有一定程度的严密性，从而保证货币资金的各项业务按照正常的渠道进行。
（四）决策控制
企业对于重要货币资金支付业务，应按照公司的有关规定，由公司管理层或者更高的决策层进行专题决策，按正常程序报经审批，以免发生职务侵占等货币资金舞弊行为。建立起责任追究制度，防范货币资金风险。
（五）资产保护
公司出纳员是公司办理货币资金业务的专职人员，其他人员不能办理资金业务和直接接触货币资金，公司要建立保管及保护措施，确保货币资金的安全。货币资金应定期盘点，保证账实相符。盘点时由出纳员及出纳员以外的其他人员和财务负责人在场，保险柜中不允许存放私人财物。定期由出纳人员以外的人员去银行取回银行对账单并与银行账进行核对，发现不符立刻查找差异产生的原因。
（六）对资金盈利性和流动性进行权衡分析，合理使用货币资金
做好货币资金收支预测，保证资金链平衡，定期调查实际发生额与预测不符的原因。关注货币资金余额与贷款规模，合理使用资金，保证货币资金支付流畅且货币资金收益最大化。
三、货币资金的内部审计程序和关键点
（一）对货币资金的内部控制进行了解、审核和评价
审计人员可以根据企业内部的实际情况，通过不同的方法对货币资金内控进行了解。一般可采用流程图法和发放调查问卷、由资金管理部门相关人员介绍业务流程、实地观看实际货币资金业务的办理、检查已办理的业务凭证等手段收集必要的资料。进行了解时，审计人员应注意检查货币资金内控制度是否建立、相关规定是否符合内部控制。在了解和测试程序之后，审计人员需根据货币资金内部控制的有效性来决定实质审计程序中针对各环节抽取的样本量。对于内控信誉程度高的环节可以适当减少样本量，而对于内控信誉程度低的环节，应做重点检查。
（二）岗位分工和授权审批的审计
一是获取岗位职责说明书、资金管理部门目前制定的现金管理制度、票据管理制度、银行账户管理规定及融资管理规定、理财产品管理流程等相关文件，审核相关程序中业务流程的有关分工、授权情况及业务流程是否合适。二是从现金日记账和银行存款日记账中抽取业务，检查相关原始凭证和记账凭证的审核签字情况，是否有经手人、部门经理、主管副总的签字，是否经独立稽核人员的审核确认。三是检查被授权人的审批是否符合授权规定，是否有超越授权范围进行审批的情况。四是对现金收支进行检查，检查收付凭证，审查收支有无是否真实，有没有违反单位现金管理制度和银行账户的管理规定。五是检要的大额资金收支是否有领导层决策，检查审批和签字情况。
（三）票据及有关印章管理的审计
一是向出纳员了解票据的领用程序，查看票据使用登记簿中的登记内容和使用情况，确定登记内容是否能保证票据的领用和使用责任能够追踪到责任人。二是现场观察出纳员签发票据和背书情况，背书是否经过主管领导审批，是否与经审批的收款人一致。检查票据的保管情况，各种票据是否安全的存放在保险柜中。三是检查保管票据的出纳员、办理业务的经办人员、批准票据收付的审核人员职责分离情况。四是实地进行票据盘点并与票据登记簿及应收应付票据明细账进行核对，检查是否一致并查明原因。五是观察、询问财务专用章和个人名章的保管情况，是否分别由不同的人员分管，观察使用财务章和个人名章的程序是否能起到牵制的作用。
（四）现金管理的审计
一是检查现金日记账每日余额，与现金管理规定的库存现金限额进行对比，确定是否超过限额。二是检查现金支付项目，是否符合现金开支的范围，查看相应发票内容与摘要内容是否一致，有无套取现金的情况，是否有不执行现金管理制度的情况和违反结算纪律的情况。三是检查是否当日收取的现金及时送存银行。四是检查备用金明细账，审核备用金的领用是否符合备用金管理制度，是否经过了适当的审批，金额是否超出限额。五是通过检查出门证、询问有关人员的方式，检查容易漏记的收入是否均已入账，如出售废旧物资的款项。六是监盘库存现金，核对盘点金额是否与现金账相符，如果不符，应及时查明原因并做出处理。需要注意的是，监盘必须采取突击的方式，而且监盘必须要有出纳员以外的主管人员在场。如果实际盘点的现金高于现金日记账金额，还要关注是否有私设小金库等情况。如果实际盘点的现金低于现金日记账金额，则要关注进一步审查有没有挪用款项的行为。七是对货币资金收付的进一步审计，依据内控信誉程度的高低，抽取大额的收付款凭证进行检查，具体检查的内容包括核对收款的时间和金额、银行对账单时间和金额、收付款凭证和往来款明细账记录、实际收付金额与发票等原始凭据。
（五）银行存款管理的审计
一是获取银行开户情况表，包括单位所有下设的分支机构和部门，检查银行开户的情况。抽取一定的账户，检查开户和销户资料的原因和审批情况。二是审查账户的使用情况，检查明细账与总账是否一致，是否存在长期以来没有发生额的账户。对于长期不用的账户了解原因，是否有疏于管理产生风险的可能，不必要的账户建议进行清理。三是检查银行支票、汇票等结算凭证的取得、支付、保管等环节是否有关规定相符，尤其是支付环节，一般是要与出库单、销售发票进行核对。对于收款环节，则要与入库单、付款单位的发票等进行核对。着重审核这些原始凭证金额、内容、盖章等要素。检查是否存在没有真实交易和往来关系的收付款情况。四是检查有无银行账户出借的情况。可通过检查银行对账单，审查是否有未入账的大额存款进账和出账情况，检查是否遵守银行结算纪律。五是检查电子银行支付的控制。询问和观察电子支付情况下是否由出纳人员以外的其他人员进行复核，以确保支付款项的准确和安全。六是检查银行存款的核对情况。是否由出纳员之外的人员定期取得银行对账单并对银行账户进行核对编制银行存款调节表，做到账实相符。审计时要特别注意是否对银行存款进行逐笔核对，是否对不符事项进行分析核实，是否有长期未达账项。对于长期未达账项应及时分析原因，关注是否有风险存在。七是检查大额存单，必须拿到存单原件，并且关注提供原件的速度，如有搪塞现象，应高度关注，核实存单是否有质押等情况，防范挪用风险。
（六）对银行贷款、贸易融资的审计
一是检查银行贷款规模是否符合董事会决议对银行贷款等的授信额度审批。二是检查借款情况，从借款时间上看长短期贷款的配比，检查借款利率的情况。三是检查借款合同及明细记录，借款合同审批和签署情况。四是检查贸易融资是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。五是分析货币资金余额与银行借款余额，检查对银行贷款额度的利用情况。
（七）对委托贷款、信托投资等理财资金的审计
一是了解业务的合法性，检查董事会是否对公司暂时闲置资金的使用无限制性规定，对委托贷款信托投资等银行理财产品的对象及金额、利率保障有没有条件限制。二是检查业务流程是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。三是索取委托理财合同，检查委托贷款合同及信托理财合同的执行是否与实际条款相符，关注收益是否正确及时计入公司账户，会计核算是否正确。
（八）货币资金的流动性和盈利性审计
目前，很多企业对货币流动性和盈利性的管理意识不是太强，无法通过对货币资金流入、流出信息的分析进行合理的货币资金预测。审计人员可以检查企业每月的货币资金预算，全面掌握货币资金流入流出情况及货币资金管理部门如何实现现金收支差额部分的平衡和如何合理安排闲置资金。对于资金流入，应对销售预算和应收账款预算进行审核，注意销售回款周期。对于资金流出，应结合销售量、生产量和存货水平看采购材料数量的合理性，审核付款周期的合理性。通过检查货币资金收支，评价资金预算是否准确并分析差异产生的原因，通过检查货币资金平均余额，计算货币资金盈利性指标并与贷款平均利率进行比较，检查货币资金规模是否异常。对货币资金的盈利性和流动性进行评价，通过对这些指标的分析提高公司采购人员、销售人员、运营管理人员对货币资金管理的认识，指导资金管理部门合理配置企业闲置资金，科学规划企业采购和付款周期，避免资金占用和浪费，有效提高资金的利用效率、降低使用成本。
四、结语
本文从上述八个方面分析了货币资金内部审计程序和审计的关键点，一方面为内部审计工作者进行货币资金的内部审计提供一些方法，从而规避货币资金审计风险；另一方面为管理者提供一些帮助，使管理者增强对货币资金内控管理的认识，提高控制货币资金风险的能力，通过管理水平的提高增加货币资金使用效率和盈利水平。归根结底，进行货币资金审计的目的是为管理者提高货币资金利用效率的目标提供服务，为企业的良性发展保驾护航。
参考文献：
关键词：信息化；企业集团；资金集约化
中图分类号：
F2
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）10002302
近年来，大型企业集团都在加快推进信息化建设，很多企业实施了SAP、Oracle、用友U8等ERP软件，基本实现企业信息化向整个企业集成、共享、协同转变，建成集团企业统一集成的信息系统。由于ERP以企业集团全局为对象，将物流、人流、资金流、信息流统一起来进行管理，提高了企业资金配置效率和控制力，助力企业资金管理的高度集约化、透明化。同时，随着银行信息化建设加快，为企业集团资金集约化管理提供了条件，银行“资金池”、“银企直联”、账户管控、电子支付等信息化功能，为建立集“银行账户管控、资金全面归集、融资统一管理、资金集中支付、资金风险防范”为一体的资金集约管理模式提供了有效技术支撑。
1 加强银行账户管控
银行账户是资金的载体，资金集中管理首先要管好账户，统一规范的账户是资金集约化管理的基础。由于集团下属企业多、链条长，在缺乏信息化手段监控时，有些单位存在多头开户、出租出借账户、使用个人储蓄户、乱开信用卡等违规违法现象，存在很大管理风险。ERP系统一般将银行账户作为主数据管理，可以根据账户性质、开户行、监控状态等属性进行管理，集团总部可以在线实时监控及统计分析。同时，财务系统将银行账户与核算关联，银行存款账务处理时必须关联主数据中的银行账户，保证账户全部在线监控。
1.1 加强账户开立、撤销管控
制定企业账户开立规则，除特殊业务外，明确各单位按“一行一户”的规则开设账户，并分别下达银行账户管控目标，有条件的单位只保留基本户。组织开展账户清理，分析账户保留的必要性，尽量精简账户。在财务系统设置银行账户审批流程，按照分级负责的原则，分配审批权限，所有新增、变更银行账户信息都需在线流转到上级单位审批，在系统设置预警控制功能，不符合要求或超过控制目标数量的开户申请无法在线提交，达到严格控制新增账户目的。
1.2 加强账户在线监控
通过商业银行总行与集团总部协商，一般下属企业办理银行账户查询授权后，集团总部可以监控查询下属企业账户交易信息。通过网上银行或银行与企业财务系统接口程序，将各账户的交易明细实时或定时传递到财务系统，集团总部可以设置稽核关系查询支付异动，在线监控集团内所有银行账户交易是否符合企业管理要求。
2 加强资金集中管理
为了强化资金控制，加快资金高效运转，提高资金使用效益，大部分企业集团通过采用内部银行、结算中心、财务公司等形式对资金实行集中管理和统一运作。从技术角度分析，集中管理模式可分为物理集中管理模式和逻辑集中管理模式。
2.1 物理集中管理模式
物理集中管理模式表现为将资金物理上划转到集团公司，大部分付款由集团支付，下属单位根据预算下拨资金。技术路线为：集团总部在银行设立一个或多个集团账户，各下属企业的账户全部作为集团账户的二级、三级等归集账户，下级账户资金定时或实时归集到集团账户，集团总部进行资金集中使用和账务处理，分公司资金实行由集团总部全部直接集中支付或大额资金集中支付，子公司资金根据现金流量预算下拨，集团总部可以充分应用归集资金。
2.2 逻辑集中管理模式
逻辑集中管理模式是逻辑上将资金归集到集团总部，但下属企业在账户的资金额度内可以支付。技术路线为：集团总部也在银行设立一个或多个集团账户，各下属企业的账户全部作为集团账户的二级、三级等归集账户，下级账户资金逻辑上实时归集到集团账户，当下级账户要使用资金时，在该账户存款额度内都可支付，集团账户实时下拨资金到下级账户，资金归集对下属企业基本没有影响，而集团总部可以运作一部分归集资金。
3 强化融资管理
3.1 加强融资计划管控
ERP一般都有预算管理模块，可以编制年度预算和月度预算，可以按月、旬、日编制现金流量预算，ERP可以根据项目、合同、供应商、客户等编制现金流量预算，测算资金缺口。集团总部需要汇总所属企业现金流量预算数据，测算出集团现金流量盈亏情况，根据现金流量预算平衡结果，编制年度及月度融资计划、融资方案，统筹安排融资额度、进度、渠道及方式。明细、及时的现金流量预算编制，提高了资金缺口预测的准确性，有利于控制融资规模，优化融资结构。
3.2 强化融资业务管控
财务系统融资台账要求录入融资合同相关信息，融资提款与还款都关联账务，确保融资台账与融资账面余额完全一致。将融资业务审批流程植入财务系统，实现集团对所属单位融资业务的在线审批，下属企业只能严格按照批复的融资计划（包括规模、结构与进度等）开展融资工作，并将执行情况统一纳入财务融资管理系统，可以追踪查询所有历史信息，便于监督考核。
3.3 优化融资结构
根据财务系统账龄分析功能及融资平台借款、债券到期分析功能，可以较准确预测每一时段的资金支付结构，为选择融资方式提供了决策支持。集团总部可以根据不同时段资金缺口情况，在风险可控的前提下，充分利用循环贷款、承兑汇票等短期融资方式解决临时性资金周转需要，降低融资风险；发行企业债券或长期借款解决长期大额资金缺口；在资金充足时，采取委托贷款的方式为下属企业融资。
4 加强资金支付管理
随着“银企直联”的普遍实施，为企业应用电子支付和资金交易明细查询创造了条件。“银企直联”是指以专用网络光纤或Internet网络为媒介，通过加密通道，将企业财务软件与银行服务器直接联系，企业可以通过财务软件发出操作指令，办理资金支付等金融业务。电子支付是在财务系统填写资金支付单，经过在线审核和CA（加密证书）电子签名后，通过“银企直联”通道发送支付指令到银行，实现自动支付，并将支付信息反馈给财务系统，实现付款账务自动处理。
4.1 强化现金流量预算执行管理
财务系统中电子支付与月度现金流量预算关联，支付的每笔业务都应有对应的预算。下属企业每月底前在财务系统申报次月现金流量预算，经上级单位审批后，次月初下达下属企业。在资金支付时，现金流量预算对资金支付进行控制，如要对某供应商付款则系统中必须上报了预算，该供应商没有预算，则不能支付，利用系统杜绝无预算付款的行为，提高预算准确率。
4.2 资金集中支付或审批
集团总部可以对下属分公司大额资金实行集中支付。按照管理规范，将资金支付流程植入到财务系统，下属单位在线填写付款单据，选择集团总部账户付款，经过本单位审批及电子签名后，传递至集团总部资金管理人员，同时将付款原始单据扫描件上传，集团总部人员可以审核单据及扫描件后发送支付指令到银行，进行大额资金集中支付。如果是子公司，则将流程配置为上级审批，填写付款单据后经上级单位审核后，再传递至本单位，用本单位账户付款。
4.3 加强付款业务监控
在系统中固化付款岗位及签名岗位，保证了不相容岗位相互牵制执行，解决了传统手工签章监督难问题。通过“银企直联”，集团总部管理人员可以快速、便捷查询下属企业资金收支明细，便于分析监督。同时可在系统中设置预警值或技术控制，如单笔付款超过一定金额则发出预警，或分公司超过一定额度本单位不能支付，需要上级单位集中支付等。通过信息化手段，进一步加强了付款业务的监控。
5 助力资金安全管理
企业应始终绷紧资金风险防范之弦，采用制度和技术双保险为资金安全保驾护航。
5.1 落实关键岗位的管控
制度规定对出纳等关键岗位实行定期轮换制度，禁止出纳涉及稽核、会计档案保管和收支、费用、债权债务账目登记等工作。通过配置财务系统流程，可以将出纳岗位与其他的岗位设置为不同的人员，同时控制出纳岗位履职时间，如经过2年后就取消该用户权限，保证轮岗，通过系统强制执行相关制度。
5.2 有效加强关键业务的管控
通过“银企直联”将银行账户数据实时传递至财务系统，同时，在财务系统自动取得银行科目账务数据，则系统自动对比反映是否有未达账，同时系统设置由出纳以外的专人分别负责银行存款余额调节表的编制与审核。通过系统配置现金、承兑汇票的盘点人和监督人，保证两人以上参与现金、汇票盘点。
5.3 加强票据监管
财务系统配置票据管理台账，将汇票、支票等重要票据信息录入系统，在线流转的每个环节信息都可查。如：将银行承兑汇票信息录入到财务系统，当背书时，将被背书人信息录入系统，同时通过流程自动生成核算凭证，则通过凭证可以穿透查询票据信息及流转过程，加强了票据的监管。
参考文献
一、突出行政执法办案权的规范，着力防控执法风险
加强市场监管、查处经济领域的违法违规案件是工商部门的重要职责，防范执法办案过程中的廉政风险始终是预防腐败工作的重点之一。为此，该局重点采取了以下风险防控措施：一是严把立案关，以防止办案机构和办案人员趋利办案、有案不查、乱检查、乱办案等行为的发生。严格执行所有一般程序案件都由法制机构进行立案审查的规定。已立案的案件需销案的，也要经过法制机构审查。并实行案源实时报告制度，未按规定报告案源的，法制机构不予通过立案审查，对已掌握的案源不立案或不及时立案的必须向法制机构和分管领导报告并说明理由。二是严把网上案管关，以防止违反办案程序、擅自销案等现象的发生。在全系统研究开发和强力推行了网上行政执法案件管理系统，从案源到立案到归档，每个办案程序的相关文书资料证据等都要按“谁办案谁录入”的原则准确、及时、全面地录入案管系统。局领导和法制、纪检监察机构均可按权限进入系统，履行案件审核、审批、监督等职责，并通过网络随时随地查询、浏览和检查案件各个流转环节的工作进展情况，对案件办理情况进行全程跟踪监督。
二、突出行政许可权的规范，着力防控办照风险
工商部门行政许可工作主要是办理营业执照。过去曾有个别工商人员，因各种因素的影响，不严格按照法律法规办事，受到党纪或政纪处分，有的还受到法律的制裁。因此，为防范办照、办证过程中的廉政风险，该局重点采取了四项措施：一是坚持公开透明。按照《省工商局政务公开实施办法》的规定，将行政审批事项、依据、权限、时限、程序、收费标准和依据、举报电话等向社会公开。在公开的内容上坚持以公开为原则，不公开为例外，认真落实行政许可结果、行政处罚结果、享受优惠政策结果、服务承诺结果等“四公示”制度，自觉接受群众监督。在公开时间上，做到经常性工作定期公开，阶段性工作逐段公开，临时性工作随时公开。在公开方式上，因地制宜，因事制宜，选择网络、新闻媒体、设立公示栏、印发便民手册、设置电子显示屏和触摸屏等多种形式公开，切实方便群众知情、办事。二是推行网上行政审批和电子监察。以政府开展电子政务建设为契机，依托全省统一的电子政务网络平台，将工商机关行政审批项目在网上实现互联互通，使审批事项能够在网上办理，真正做到“一门受理，网上流转，全程监督，公开透明”。通过电子监察，加强对审批项目的实时监督，使整个审批流程公开透明，发现问题及时预警纠错。三是加强办证窗口规范化建设。强化注册办证大厅、市、县、乡（镇）行政服务中心工商窗口规范化管理。要求注册大厅必须做到一个“窗口”对外，实行一条龙服务；严格执行首问负责制、限时办结制、一次性告知制等制度；倡导引导服务、预约服务、跟踪服务等延伸服务事项。
三、突出干部选拔任用工作的规范，着力防控用人风险
由于工商部门实现省以下垂直管理，因此，做好选人用人风险的防控是该局十分关注的一项工作。主要采取以下措施把住“六关”：一是民主推荐关。实施公平公开的民主推荐制度，凡民主推荐票数未达到规定得票率的，不得列为考察对象。二是干部考察关。考察干部时坚持广泛认真听取群众意见；纪检监察干部参加干部考察工作，对考察过程进行监督；坚持群众公认的原则对民主测评中没有得到多数干部群众支持的不得作为提拔任用的对象。三是廉政审查关。人事部门对拟提拔使用干部在提交党组会研究之前书面函询纪检监察机构，由纪检监察机构对拟提拔任用的干部进行廉政审查，凡未经廉政审查或经审查廉政方面存在问题的，不予提拔重用，防止干部“带病提拔”。四是会议决定关。各级党组讨论决定干部任免事项充分发扬民主，一律采取无记名投票表决的方式作出决定。五是公示试用关。
四、突出项目建设和大额资金使用的规范，着力防控项目、资金风险
工商行政管理系统属垂直管理体制，系统较大，每年都有一部分项目建设和大额资金使用，该局重点采取了以下措施：一是坚持党组集体研究的原则。凡重大工程项目、政府采购项目、大额资金的使用都必须经党组集体研究决定，同时成立相应的领导小组，领导小组必须有纪检监察机构负责人参加，对决策过程以及执行情况实施监督。二是规范项目建设和资金分配使用行为。制定出台了《江西省工商行政管理系统基本建设管理办法》。对基本建设项目申报、审批及立项、基本资金管理、项目建设标准、项目工程招标、项目设计、项目开工审批、项目施工管理、工程竣工验收、项目建设财务管理、项目建设审计、项目建设档案管理等全过程进行规范。为加强省局对系统基本建设项目补助资金的管理，出台了《关于加强对工商系统基建项目补助资金管理使用的通知》。为确保专项补助资金分配的合理和公正性，省局成立了有纪检监察机构参加的专项补助资金分配领导小组，从制度层面上有效地防控了项目建设和资金使用风险。三是严格执行公开招投标和政府采购有关规定。坚持公开、公正、公平，防止暗箱操作搞私下交易；招投标结果在第一时间向全局干部职工公示，以接受群众监督。四是实行会计集中核算管理制度。省局近年来对内设机构及所属事业单位进行财务审计发现，个别单位财务管理不规范，为加强财务管理，防范财务风险，在全系统推行了会计集中核算管理制度，取消了省局机关和直属机构的会计岗位，由计财处对各单位的财务实行统一收付、统一核算、统一管理。（作者单位：江西财经大学）
参考文献
[1]郭元明，《我国行政监督体制存在的问题及对策》[D]，太原：山西大学，2007
[2]辛海，《论我国行政监督的完善与强化》[D]，长春：东北师范大学，2006
1.1 基本概念
PDCA循环，又称戴明循环，主要分4阶段为P(Plan)-D(Do)-C(Check)-A(Action)，即计划-执行-检查-行动。多用于质量体系中质量管理方面，通过渐进的循环管理，基于上一循环的持续优化，不断地提高完善产品质量。
1.2 PDCA循环与资金集中支付体系的联系
PDCA循环是能促进任何一项活动有效开展的一种合乎逻辑的工作程序，利于企业标准化制度建设，从而进一步推动企业有序高效运营发展。针对资金集中支付体系，即包括资金支付的计划，资金支付计划的实施，资金支付计划实施的核查和资金支付体系的改进提升等一系列围绕资金支付的工作程序，PDCA循环的引入将使得资金支付的每个流程进入动态周期，形成动态循环管控系统，增强事前、事中和事后全程的过程控制，同时提高效率，提升资金管控水平。
2 PDCA循环对资金集中支付体系中的优化
2.1 Plan：资金支付计划
计划是PDCA循环的起点。资金集中支付计划是资金集中支付管控体系的基础环节。与发展战略相匹配的资金计划能保证资金链的完整，为企业可持续发展提供资源保障。
明确战略导向的资金计划。A公司目前的资金预算计划，以现有资金规模为编制基础进行不同比例的调整而成，很难起到全面预算管理应发挥的作用。因此，亟待树立战略目标导向预算理念，明确企业发展目标和战略计划，制定相应行动和措施，精确完成这些目标任务需要的资源，这正是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。具体地，资金支付作为企业资源再分配的有效手段，直接影响企业战略的实现，应确保将资源优先配置给最能为企业创造价值的生产活动。根据企业愿景确定公司的发展方向和战略目标，制订整体资金运营计划，既注重生产经营活动、筹资活动、投资活动中资金流的结构匹配，又满足企业资金规模上总体平衡。
推行“两上两下”的编制流程。资金预算是否能够很好地执行，很大程度上取决于预算的编制。目前，A公司资金预算编制粗犷，常是财务部门一家独大，不是因为财务部门具有专业权威性，而是其他经营部门不重视，不参与，最终只得财务部门闭门造车，造成了预算的片面性和脱节性。因此，注重真正落实全面预算管理。从业务预算到财务预算到资金预算，各责任部门通力合作，密切配合，深化预算之间的勾稽关系。针对资金预算计划，各二级单位应将“以收定支、量入为出、全面受控、总量平衡”作为编制指导思想，“自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”地编制资金计划。各二级单位结合经营活动业务计划，与财务预算保持一致，初拟资金计划，报送总部进行审核。经总部审核反馈意见，下级部门根据审核批复意见再次上报，最终根据总部批复计划执行，完成资金计划的编制。
2.2 Do：资金支付
执行是PDCA循环中的关键环节。资金支付计划的真正落实，才能发挥资金预算的作用。因此，如何保证资金计划的完成，是PDCA循环管理的重点。
建立资金支付日台账，及时比对。将年度计划细化为月度计划，年度控制月度，月度控制实际。具体地建立资金支付日台账统计表，每日对比指标，及时分析偏差原因，进行纠偏，确保计划的完成。强调的是不失资金计划整体的严肃性，资金计划月度间允许相互调剂，月度计划剩余可以累积到下月，下月额度可以提前使用，但是总量须保持平衡。
实行大额资金使用审签，直接调节。将公司大额资金分类别分限额，支付时依据公司相关审批制度实行审核联签，各业务部门对资金的合法合规合理性进行实质性审核，总财务负责人“一支笔”审批，只有经会审符合资金支付规定的才准予支付。另外，严格收支两条线原则。在资金计划额度内支付，注重以收定支，在收入额度内支付，防范收支失衡风险。
深化金融机构业务合作，加速周转。资金时间价值和机会成本的存在，持续拓展与金融机构业务合作，依托金融机构平台，建立大额资金集中支付，加速资金流转速率，提高资金效益。同时提高人员从业技能，在建立安全高效的信息系统后能应对新的网络技术应用风险，确保资金支付安全性。
2.3 Check：资金支付跟踪检查
资金支付跟踪检查是资金计划完成的保障。跟踪核查，确保资金按计划支付，尤其是杜绝计划外支付。通过分析考核，提高资金计划完成的执行力。
自我检查常态报告机制。A公司各二级单位每期末，由月度到季度到全年，对本单位的资金执行状况进行总体分析，及时发现实际业务与预算指标之间的差异，查找原因，进行整改纠偏，保证各项预算指标的顺利完成。
上级复查机制。A公司总部应充分利用现有的网络信息系统，在线快报、季报数据，加强对预算执行情况的实时跟踪分析与监督反馈工作。责成专人跟踪、检查预算的执行情况，并反馈建议，监督整改后续等工作。
不定期抽查制。组建督查组，不定期地抽查各二级单位，排查支付体系中的风险点和管理漏洞。同时要将检查时间、检查内容、责任人、整改措施等信息详细登记，形成检查改进记录，为日后的责任考核、工作改进提供有力支撑
2.4 Action：优化业务流程
优化业务流程是不可或缺的部分。通过计划、执行和检查，对工作流程进行优化，提升管控水平，是PDCA循环中的最后一环，同时也正因为新问题的遗留而进入新一轮的PDCA循环。
合理调剂资金配置。确保年度资金预算的完成，维持公司内部资金周转，各二级单位间可以拆借资金，但要求如期偿还，定期清偿。各二级单位的月度资金计划间可以相互调度，但月计划完成偏差不能超过10%。对资金计划的执行要加强管控、分析工作，确保年度整体资金计划的完成。
严肃资金预算的调整。强调资金预算的刚性和权威性，已批复的预算应当保持稳定，不得随意调整，尽可能避免发生预算外支出项目。由于市场环境、国家政策或者不可抗力等客观因素导致预算执行境况发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序规范操作。A公司目前需要建立完整的资金预算上报、追加、审核、执行等预算规范程序。
加强对各单位资金支付的监督、检查、控制。严格执行不相容岗位分离原则，避免舞弊风险，对资金支付违规事件进行相关责任认定。
3 结 论
一、外宣期刊出版单位货币资金管理的主要内容
外宣期刊出版单位对货币资金的管理，从货币资金的周转环节来看，包括收入环节的管理和支出环节的管理；从货币资金的存在形式来看，包括银行存款的管理和库存现金的管理。
（一）货币资金收入管理
外宣期刊出版单位货币资金收入环节的管理包括财政预算资金管理、专项经费资金管理以及自营创收资金管理三个方面。外宣期刊出版单位以对外宣传为办刊宗旨，刊物政策导向性强，盈利能力相对薄弱，经营收入比重较小，财政拨付的预算资金和上级单位拨付的专项经费是其货币资金的主要来源。
（二）货币资金支出管理
外宣期刊出版单位货币资金支出环节的管理包括财政预算支出管理、专项经费支出管理以及自有资金支出管理三个方面。外宣期刊出版单位的主体业务围绕着期刊的出版与发行展开，财政预算资金和专项经费资金是其货币资金支出的主要渠道，自有资金支付相对较少。
（三）银行存款管理
银行存款是外宣期刊出版单位货币资金的主要存在形式，银行账户管理是其货币资金管理的重要内容。根据不同的资金来源，外宣期刊出版单位一般开设两个银行账户――零余额账户和自有资金账户。
零余额账户用于办理财政预算资金的收支。财政部门根据财政预算，定期向预算单位下达用款额度，预算单位在批准的额度和范围内，通过财政直接支付和财政授权支付两种方式办理货币资金支付业务。
自有资金账户用于办理财政预算资金以外的款项收支，包括上级单位补助拨款的收支和自营创收资金的收支等。
（四）现金管理
现金作为货币资金的一种存在形式，虽然在货币资金中所占比重较小，但却是流动性最强的资产。因此，遵守现金管理制度，控制库存现金数量，也是外宣期刊出版单位货币资金管理的重要内容。
二、外宣期刊出版单位货币资金管理的问题分析
（一）资金收支监管不严
财政预算资金存在不严格执行预算、不按规定使用公务卡的现象；专项经费资金存在相互占用、擅自改变资金用途的现象；经营创收资金存在监控不力、私设“小金库”的现象。
（二）内部控制机制不健全
内部控制设计有缺陷，存在岗位职责不清晰、印鉴管理不规范、账目核对不及时、审批流程不合理、会计控制不严格等现象。
（三）资金缺乏统一管理
从出版集团整体来看，资金过于分散，管理不均衡。有的单位资金闲置，存在使用效率低的问题；有的单位则资金不足，面临筹资成本高的问题。
（四）忽视网上银行管理
对网银风险认识不足，存在流程设计不科学、U盾管理不严格、大额支付不设限等问题，导致资金安全存在隐患。
三、加强外宣期刊出版单位货币资金管理的对策建议
（一）加强外宣期刊出版单位货币资金收支管理
1. 加强财政预算资金收支管理
（1）外宣期刊出版单位财政预算资金收支通过零余额账户管理。对于基本支出，要严格执行国家的政策及规定；对于项目支出，要严格按照预算批准的用途使用，未经批准不得擅自动用项目支出结余资金。
（2）加强财政预算资金支付管理，严格执行公务卡制度。外宣期刊出版单位在制版、印刷等出版发行方面的开支均采用财政直接支付方式，由预算单位向财政部门提交支付申请，审核通过后由财政国库执行机构开出支付令，直接将款项支付给收款单位。财政直接支付款项的收支通过国库直接办理，因此资金风险较低。
财政授权支付由单位自行在支票等付款单据上填写授权支付信息后，即可通过零余额账户办理资金支付手续，灵活性较强，因此应当加强监督和管理。
随着财政领域防腐体系建设的发展，推行公务卡成为进一步加深国库集中支付制度改革的一项重要措施。外宣期刊出版单位应向职工做好宣传工作，严格执行公务卡制度，及时办理公务卡的报销及还款手续。对未使用公务卡的行为应及时予以纠正，但规定可以暂不使用公务卡结算的情形除外。
（3）厉行勤俭节约，严格控制会议费和“三公”经费开支。“三公”经费，是指因公出国（境）费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，这类开支最容易引发腐败行为，应该加强管理，严格审批程序。
由于零余额账户年终清零，有些单位在年底集中“花钱”，大额开支前未进行可行性论证，导致盲目采购，造成严重浪费。因此，应当合理编制资金预算，加强资金使用的计划性，严格控制资金支付环节的风险。
2. 加强专项经费资金收支管理
外宣期刊出版单位的专项经费一般由上级单位和项目主管部门拨付，通过自有资金账户收支。专项经费具有指定的用途，应坚持专款专用、量入为出原则。专项经费要独立核算，建立事前审核、事中控制、事后监督的跟踪问效机制。
3. 加强自营创收资金收支管理
外宣期刊出版单位通过开展日常经营活动，取得发行、广告、劳务等收入。自营创收资金通过自有资金账户收支，财政部门和上级单位的直接管控较少，因此应严格管理，不得设立账外账。
对于自有资金账户中暂时闲置的资金，应当选择收益较高、动用较方便且本金有保障的存款方式，例如通知存款和协定存款等。对于现金收支也应严格管理，不定期抽查盘点库存现金，不得“坐支”现金，严防“白条抵库”现象。
（二）加强外宣期刊出版单位内部控制
1. 不相容职务分离控制
（1）合理设置内部控制关键岗位，形成相互制约、相互监督的工作机制。明确财务人员的岗位职责，收款的经办与记账、支出的申请与审批、付款的审批与执行、现金保管和盘点清查、业务经办与会计核算、会计记录和审计监督等，均属于货币资金业务的不相容职务。出纳作为货币资金管理的关键岗位，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在实际工作中，有的单位在出纳人员缺岗时由会计人员代管库存现金、代办银行业务，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
（2）加强银行印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印鉴保管人员应配备专门的保管设备，并做到人走柜锁。
（3）加强对账管理，关注资金异常流动。外宣期刊出版单位与货币资金管理相关的对账主要包括债权债务账目的核对、现金日记账和银行存款日记账与总分类账进行核对、银行存款日记账与银行对账单进行核对等。通过对账，不但可以发现记账错误，而且可以查出挪用公款、贪污舞弊等违法行为。在实际工作中，有的单位安排出纳人员编制银行存款余额调节表，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
2. 授权审批控制
外宣期刊出版单位应当明确各类开支的审批流程，规定相关岗位的审批权限，对大额支出实行集体决策和联签制度。付款前，财务部门应对内容的真实性、单据的合法性、手续的完整性进行审核，把好支出环节的最后一关。
3. 实行归口管理
在收入环节，外宣期刊出版单位的各项收入应当由财务部门归口管理并进行会计核算。在支出环节，应当明确归口管理的开支项目，增加归口部门审批程序。例如，稿酬及校订费开支由总编室审批、探亲路费开支由人事部门审批、教育经费开支由培训部门审批、招待费开支由外事部门审批、交通费开支由公车管理部门审批等。
4. 会计控制
外宣期刊出版单位应建立健全财会管理制度，规范会计基础工作，保障财务软件安全。会计软件管理人员应根据各岗位的工作内容设置相应的操作权限，禁止不相容岗位之间交叉使用账号操作。
（三）实行资金集中管理
从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理，主要包括以下四个方面：
1. 统筹规划，分级管理
从出版集团整体来看，不同的出版物，出版周期各不相同，因而每个单位的资金循环周期也各有特点。在同一时点上，有的单位资金闲置，有的单位资金不足。为优化集团内部的资源配置，出版集团可以设立结算中心，以吸收银行存款的形式把下属单位暂时闲置的资金集中起来，再以发放贷款的形式分配给资金短缺的下属单位。下属单位对所筹集的资金进行运作，落实资金投放的责任追究制度；出版集团对资金的使用进行监督，并协助资金的调度和回笼，从更高层次参与下属单位的资金管理。在统筹规划的基础上实行分级管理，可以发挥集团整体优势，实现内部调剂资金余缺，既减少了资金沉淀、提高了资金使用效率，又增强了下属单位之间的联系。
2. 统一预算，全面监控
出版集团应建立健全资金预算管理制度和现金流量分析制度。下属单位按照规定预测全年现金流量、编制年度资金预算，并在此基础上编制月度用款计划。出版集团通过对下属单位预测的现金流量进行分析，调整下属单位编制的资金预算，并汇总编制集团整体的年度资金预算。在分析下属单位资金循环周期和使用需求后，调整下属单位的月度用款计划。出版集团应当依据资金预算控制资金支出，对现金流入与现金流出进行合理调控，及时跟踪预算执行情况，对超预算支出的审批流程严加规范，约束资金使用的随意性，实现对资金总额的管理控制。
3. 收入汇总，统一结算
出版集团可以通过结算中心对下属单位的收入进行汇总，再通过结算中心办理下属单位的资金支付，实现集团对资金的统一管理。通过对内统一结算、对外统一支付，可以有效降低交易成本，及时掌握下属单位现金流的情况。通过审查各项收支的合规性、安全性和效益性，可以实现对下属单位资金运作的监控。
4. 统一融资，降低成本
出版集团通过内部资金融通，可以盘活存量资金、减少整体贷款数量。当集团整体资金不足时，由集团统一从外部融资，可以降低融资成本、增加集团活力。取得外部融资后，在完成外宣任务的前提下，结算中心应整体平衡内部放贷，一方面向经营状况良好的单位倾斜，鼓励其不断提高经济效益；一方面要对经营状况不佳的单位提供扶持资金，帮助其渡过难关。通过对集团资金进行合理分配，创造公平的内部竞争环境。
出版集团通过实行现金集中管理、银行账户集中管理、结算集中管理和融资集中管理，来实现对下属单位资金的统一管理；通过统筹规划、统一预算、统一结算、统一融资来实现对下属单位的协调运作，从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理。
（四）加强网上银行管理
随着网络结算的普及，网上银行管理也成为外宣期刊出版单位货币资金管理的一项重要内容。加强网上银行管理，主要包括以下三个方面。
1. 建立网上银行管理制度，加强网上银行风险管理
网上银行可以办理账户查询、转账汇款、公务卡还款等一系列业务，减少了排队等候时间，提高了财务工作效率，但同时也增加了资金安全风险。外宣期刊出版单位应当建立网上银行的管理制度和重大事项报告制度，加强风险管理，及时向管理层报告网上银行的重大缺陷、重大隐患和重大变更等事项。单位的计算机管理部门应当提供相应的技术支持，保证计算机软硬件配置符合网银使用要求，并为网银运行环境的安全性提供保障。
2. 遵循制衡性原则，实行操作流程控制，规范使用数字证书
数字证书是网银内部控制的关键控制点，外宣期刊出版单位应当明确数字证书的申请、领用、保管、挂失、注销等各环节的审批流程，对使用数字证书的人员、场所、时间加以限制，明确网银操作人员的岗位职责，实行不相容岗位分离控制。在实际工作中，每个开通网上银行业务的对公网银用户至少配有两个U盾--经办人和复核人各一个，付款业务只有经过复核人确认才能办理成功。有的单位为了简化手续，两个U盾均安排出纳保管，由出纳操作网上付款的全部流程，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
3. 设置支付限额，实行动态监管
外宣期刊出版单位应当根据日常开支情况设置网上银行的支付限额，实现对交易金额的自动控制，防止大额资金流失，维护账户安全。为实现对银行账户的动态监管，出纳人员应当每天对银行账户的发生额和余额进行查询；对账人员应当定期将网银交易明细与银行对账单和单位银行存款日记账进行核对，确保账实相符、账账相符。在实际工作中，很多银行使用自动回单柜向客户交付业务回单，虽然提高了工作效率、减少了客户等候时间，但最大的弊端是容易发生单据存放不及时和单据丢失两种情况。出纳人员收到银行回单后，通过网上银行进行逐笔核对，可以及时发现缺少单据的情况并向银行补办手续。
综上所述，外宣期刊出版单位应当根据自身业务特点，从收入和支出两个环节对财政预算资金、专项经费资金和自营创收资金进行管理，不断完善内部控制制度，充分利用网上银行的优势，通过出版集团对资金的集中管控，加速资金周转、提高盈利能力，全面做好外宣期刊出版单位货币资金管理工作。
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分包合同的主要风险包括合同的及时性和有效性两个方面，及时性方面的风险是指合同双方细则未谈妥，或者合同存在一定的歧义，造成合同的执行过程中出现问题。一旦出现工程问题，两方的责任无法准确的划分。合同有效性方面的风险是指合同双方签订的合约一些条款可能不符合法律的要求，如果出现合同争执，可能没有法律依据。这两类风险是合同风险的主要构成部分，也是需要重点防范的部分。合同风险给发包方企业将直接造成财务方面的风险，可能导致发包方企业利益受到损害，影响工程的正常进行。
（二）资金风险
建筑工程对于资金的需要很大，资金风险是发包方企业面临的重要风险，发包企业需要严格控制分包企业的资金支付，保证资金按照工程进度准确的支付，避免提前透资的情况发生，从而实现有效资金管理。发包企业派驻到分包企业中的财务人员需要分析分包方的资金情况，明确资金的使用是否有效，降低资金被挪用或者不足的风险。在实际的工作中，有时会发生双方合同没有明确分包方大额资金支付的流程，没有确定派驻代表是大额资金支付的必要环节，导致发包企业的派驻代表难以实施有效的监督。
（三）成本结算风险
在工程中，经常会出现施工分包成本结算不规范的情况，分包企业既没有做好工程的事先预算，也没有在工程进程中的事中做好成本控制，加大了发包企业的成本结算风险。由于发包方企业在工程分包中缺少有效的管理，施工方可能偷工减料，减少成本的支出，导致工程质量不达标，存在安全的隐患。工程核算风险的具体表现为超结算工程款、未建立结算对比台账、项目审批不严格等，这些都是工程核算中存在的重要风险因素，导致发包企业在成本核算中无法准确、及时的核算工程款。
（四）税务风险
工程建设通常需要交纳营业税，我国《营业税暂行条例》中规定，建筑企业的营业税税率为3%，计算的应纳税所得额为工程价款，但是企业把项目分包后，发包企业的工程承包金额可以扣除发包部分的金额来计算企业应纳营业税税额。对于分包方，需要就其承包的部分计算营业税。由于双方企业的财务人员对分包工程认识存在偏差，纳税金额计算不统一，在实际操作中存在税收筹划问题。由于双方在工程款的金额上可能存在一定的分歧，导致发包方可能多缴纳了营业税，给企业带来了经济损失。
二、降低发包方企业财务风险建议
（一）建立一套较为完善的财务控制体系
发包企业需要健全内部控制制度，公司的内部控制体系可以从事前防范、事中控制、事后监督这三方面进行。公司需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一系列相关的制度。在企业的经营管理中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，建立完善的财务控制和职能分离体系。充分考虑公司内部不兼容职务以及相互分离的制衡要求，形成内部相互制约、相互监督的格局。事中控制体现在保障资金安全性、完整性、合法性等方面，包括对现金、银行存款、其他货币资金等的控制。在内部控制中，事后监督也是必不可少的一个环节。在每个会计期间或者每项重大经济活动完成之后，内审部门都必须按照监督程序，审计各项经营活动，及时发现企业内部控制中存在的问题以及薄弱环节。
（二）强化分包资金的管理
为了加强对分包企业的资金统一管理，发包企业需要做好资金的管控工作，完善管控模式与架构。需要统一企业的信贷流程，理清公司的账号，严格企业的资金审批权限，从而保证资金的合理使用。企业的资金分为交易性目的、保障目的和投资目的，对于不同的资金，需要有不同的管理方式，有针对性的进行资金的管理。不同资金的使用要根据具体的情况建立完善的审批、划拨和监督工作，保证资金准确的投入到需要的项目中，杜绝资金被挪用的风险。
（三）积极进行纳税筹划
发包企业需要积极的进行纳税筹划，降低营业税、城建税、教育费附加等税负水平，在最近几年由于全球经济危机的影响，我国的货币供应量较大，造成通货膨胀、货币贬值，通常每年的实际通货膨胀率都在3%以上，因此，在合理的时间范围内进行纳税时间筹划，也能够降低税负水平。这主要是通过纳税期限来实现，通过合理延长纳税时间可以增加货币的时间价值，降低机会成本。此外，发包企业需要及时和分包企业沟通，双方确定准确的合同金额，避免在纳税时出现计算上的分歧。
