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一、近三年命题内容分值分布及考题内容分析
(一)近三年考试题目类型及分值由表1可见，今年的《财务成本管理》考试题型仍包括客观题和主观题两部分。但客观题只包括单选题、多选题(新考生制度取消了判断题)；主观题仍包括计算题和综合题。根据今年的新考纲，本科目的题型、题量发生了变化，客观题分数比重上升，主观题分数比重下降，其中客观题和主观题的分值比例也相应变各占50％的比重，但从表1可以看出，近年的《财务成本管理》题量一直不稳定，通过本课程第一次命题机会，力争使今后本课程的考试题型、题量和分值保持相对的稳定，这既利于广大考生复习又便于命题。2009年《财务成本管理》考试辅导教材具有内容更新量大、知识量多、计算分析复杂、综合性强等特点。
(二)新考试制度下考试大纲及考题分析今年的考试大纲已经出台，有以下几个特点。首先，考试大纲列出了能力等级，共分三级。一级是专业知识理解能力，要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容；二级是基本应用能力，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；三级是综合运用能力，要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。这些能力等级与后续的测试内容直接对应。在大纲的“测试内容与能力等级”部分，测试内容实际是教材各个章节的目录，每个章节都对应一个能力等级，这是对考生提出此章节的学习要求，即告知考生此章节需要考生具备什么能力，是具备基本理解能力、基本应用能力还是综合运用能力。这部分内容学员了解一下要求即可，将能力等级与各章节内容挂钩，会体现出该章节可能命题的深度，是一种对各章节考试范围和内容的程度上的描述。同时，能力等级也会限制命题的难度，3级的题目比重多大、l级的题目多少等，从而成为中注协约束考试命题难度的标准之一。
从今年的考试题型来看，对第一层次的要求主要出了客观题，虽有点客观题的难度不大，但考得比较灵活，大多数测试了应知应会的知识，但有些题明显超纲，并没有体现“基本原理和内容”的考察。
如多选题第18题：下列关于企业筹资管理的表述中，正确的有( )。
a 在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要高于包含欧式期权的可转债的资本成本
b 由于经营租赁的承租人不能将租赁资产列入资产负债表，因此资本结构决策不需要考虑经营性租赁的影响
c 由于普通债券的特点是依约按时还本付息，因此评级机构下调债券的信用等级，并不会影响该债券的资本成本
d 由于债券的信用评级是对企业发行债券的评级，因此信用等级高的企业也可能发行低信用等级的债券
参考答案 b、d
详细解析 美式期权可以随时执行，而欧式期权只能在到期日执行，因此，包含美式期权的可转债持有人承受的风险要小于包含欧式期权的可转债持有人，相应地要求的报酬率也要低一些。故在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要低于包含欧式期权的可转债的资本成本。选项a的说法不正确。评级机构下调债券的信用等级，说明信用等级下降，偿债风险增加，所以，会影响该债券的资本成本。即选项c的说法不正确。
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点评 此题考察的内容已经超出了教材的范围。其难度系数较高。
对第二层次的要求出了客观题和计算题，对第三层次的要求出了客观题，计算题和综合题。应该说财务管理大纲中大部分内容都是属于第二、三层次的内容。今年考卷中的计算题的第一题“项目投资决策”和第三题“标准成本计算”比较简单且符合考纲中第二、三层次的内容的要求，但第二题“布莱克一斯科尔斯模型的计算”和第四题“企业价值评估及其相关参数的计算”不仅计算量大而且计算数字刁钻。综合题第一题是成本计算，其中也有不少陷阱，多数考生在判断产成品和在产品的数量时出现了失误；综合题第二题改进的报表分析体系，给出的数据量更大，并且重复性的计算太多，可以说出的非常失败，且考不出考生的水平，与考纲第二、三层次的要求相差甚远。通过上面分析可知，2009年财管应试过关在掌握好教材的基础上，必须注意以下问题：(1)一定要准备“科学计算器”并能熟练的运用；(2)仔细阅读题目给出的资料和题目的要求，有时一句不经意的表述，意义就大不一样；(3)小数点的保留要看清楚题目的要求，一般情况下是中间计算过程保留四位，结果保留两位；(4)遇到“简单”的题目千万不要盲目乐观，因为很可能你连陷阱都没有看到。值得一提的是，考生要严格按照考试大纲规定的范围和指定的辅导教材认真进行全面、系统的学习，而且要对注册会计师资格考试情况和要求有所了解，并进行有针对性的学习准备，这才是广大考生过关的有力保障。
二、2010年cpa考生应试启示
(一)命题覆盖面宽，重点突出，与注册会计师执业联系密切从近年试题分析中，不难看出，财务成本管理考试知识覆盖面广，指定辅导教材中的几乎各章都有考题。因此，考生一定要按大纲规定范围全面复习准备，放弃盲目猜题押题的侥幸心理。但是，财务成本管理知识体系本身是有重点的，考生应当在全面熟悉辅导教材的基础上，善于从中归纳出各章节的重点内容，再进一步地进行有重点的学习和准备。教材的重点内容往往是考试的重点，在学习时，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是学习备考过程中的绊脚石，要花功夫突破难点。难点内容有些是共同性的，有些内容则因人而异。突破难点的方法是，认真阅读教材相关的内容，理解教材的思路。同时对教材的例题反复阅读、体会。
(二)试卷题量大，难度较高，具有较强灵活性，要求理论联系实际，熟练运用综合知识财务成本管理以后试题平均在46题，在规定的考试时间内，完成这么多的试题，不仅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理论、有关公式和典型例题，而且还要求考生要多做练习，通过练习提高答题速度和准确性，提高综合分析能力。对计算题要求熟练运用公式，简捷清晰地列出解题步骤。对综合题要求具备分析运用能力，熟悉各章节知识体系的衔接。这些都要求考前学习时有所练习和准备，才能在考试中快捷地作出判断和处理。在此需要强调的是，考生要学好财务成本管理这门学科，总体上须掌握三个基本：第一，要掌握财管的基本理论，主要指有关基本概念、基本原则以及基本特点，如时间价值、风险、最佳资金结构等。这些内容是掌握财务成本管理方法的基础，必须下功夫反复的记
2.规范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品台帐，从易耗品的购买、领用全面跟踪，方便企业更全面的了解这些价值较低物资的分布情况，加强管理。
3.规范商业公司财务帐套布局设置，根据商业公司特点，设置相应帐套，通过辅助帐中客户、仓库模块的核算使博科软件充分发挥出作用，能够及时有效的反映财务数据，满足未来经营管理的需要。
二、会计基础工作
1.认真执行《会计法》，进一步加强财务基础工作的指导，规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行审核，强化会计档案的管理等。
2.按规定时间编制本公司及集团公司需要的各种类型的财务报表，及时申报各项税金。
3.根据集团的指示，对华品公司会计电算化情况进行了备案，使财务工作符合财政部的需要，更加规范化，为不断提高财务工作质量而努力。
三、财务核算与管理工作
1.按公司要求对商业公司包租的商业地产进行登记、分析，对各项收入监督、审核，制定相应的财务制度。统一核算口径，日常工作中，及时沟通、密切联系并注意对他们的工作提出些指导性的意见，与各分公司、集团财务管理部建立了良好的合作关系。
2.在紧张的工作之余，加强财务部团队建设，打造一个业务全面，工作热情高涨的团队。作为一个基层财务工作管理者，注意充分发挥财无部其他员工的主观能动性及工作积极性。提高团队的整体素质，树立起开拓创新、务实高效的部门新形象。
一、财务分析的基本方法
财务分析中常采用趋势分析法、因素分析法、比率分析法以及盈亏平衡分析法四种方法。
趋势分析法用于掌握医院的经营动态以及资金变动情况，它以医院财务报表中数据为基础，对某段时间区间的同一指标进行定基对比和环比对比，最终了解资金变化趋势，该分析方法的特点是，数据变化趋势以及方向可以作为医院日后发展的参考；因素分析法，即在找出待分析指标与其影响因素的关系后，确定不同因素对待分析指标的影响作用，因素分析法在确定单个因素影响大小与方向时，前提是假设其它因素不变，该方法的主要特点是，采用数学方法对事物资料的内部特征与外部联系进行辨识、印证以及取精等处理以获得理想结果；比率分析法中，采用财务中各比率指标来确定医院资金变动程度，在一定情况下，该方法能够将不能比较的指标量化为可以比较的指标，大大降低了分析难度，比率分析法具有计算简单的特点，但需注意其对比指标的相关性与一致性；盈亏平衡分析法便于掌握医疗成本、服务以及收益之间的联系，最终协调医疗服务与预期收益，实现降低医院投资风险的目的。
二、医院财务分析指标体系构建的原则
医院财务分析指标体系构建过程需遵循决策有用、全面性、可操作性以及重要性等原则。
财务分析的主要目标是通过财务报表信息完成管理者决策的改善。因此，财务分析指标体系需满足决策有效原则，同时具有结果简单明了的特点，为管理者提供医院财务动态、现金变动及经营成果等有效信息；财务分析指标体系要满足全面性原则，不仅考虑医院的经营中所产生的现金流动，还要考虑投资和筹资过程发生的资金变动等因素；可操作性主要指，财务分析指标体系自身的可行性以及与指标相关数据采集的可行性，离开该原则的体系只能是纸上谈兵，不能做到理论与实践的科学结合；重要性原则，即构建体系时要融入重要性与全面性相结合的观念，部分分析指标具有较高的独立性与不可替代性，若其它指标与其相关性较强，为避免指标过多以及分析过于繁琐，可不用设置此类指标。
三、医院财务分析中财务指标体系的主要内容
医院财务分析中财务指标体系的主要内容是经济效益、盈利能力以及债务偿还能力。
经济效益指标体系，主要需建立收支结余、管理费用以及总资产数量的数据采集和显示系统；盈利能力指标体系，需分析包括医药收入的净利率、医疗收入的成本率、药品收入的成本率和资产的净利率等指标；医院的债务偿还能力指标，需建立医院流动资金的比率、资金的速度比率和资产的负债率的数据采集和显示系统。
四、改进财务指标体系的相关措施
1.逐步建立起财务危机的预警分析体系
财务危机往往是长期管理不善的结果，为了防止因出现资金流通恶化导致医院无法正常运营的情况，医院需建立科学完善的财务危机预警分析体系。
严格检查资金流向，做好资金变动统计表，分析人员需进行财务运营的监控和跟踪记录工作，财务管理应采取预防为主的原则构建预警系统，避免资金流向不明。预警分析体系需做到以下三点：首先，确定合适的安全预警区间，例如，预交金一旦低于最低值，系统就会发出预警提示信息；其次，在第一时间内掌握因突发变故如收入大幅下降、财务比率突降（或持续大幅走低）以及资金周转不通畅等导致的财务危机，详细记录危机中资金流向情况，及时分析危机原因并采取有效的应对措施；最后，做好各部门的资金调度工作，做到协调各方面关系实现资金流动态平衡。
2.提升医院财务分析结构的组织协调力
要想实现现代化的财务管理水平，需提高财务分析结构的组织协调力，让财务分析更好的为决策者服务，提高决策者事前预测、实践中控制以及事后评估考核的科学性。需建立完善的财务分析成员纵向与横向联系沟通渠道，便于相关负责人之间进行反馈、预警以及建议等交流。财务分析人员应积极参与医院的经济活动，以增强自身职业判断能力。
3.提高财务分析者的分析水平
对财务分析人员展开定期培训，培训内容包括专业技术与一般技能，旨在培养复合型人才。一方面，医院应定期为员工提供进修财务专业管理知识的机会，向管理方面的优秀人才学习工程管理的理论与实践知识，增加专业素养；另一方面，可以适当培训员工信息技术的能力，同时举行各种项目管理软件使用技能赛，鼓励员工积极学习软件应用技能，争当软件使用高手，给予获得名次的员工物质与精神两方面的奖励。
五、结语
医院要铸就品牌、增加效益与健康稳定发展，必须依靠科学合理的财务管控，医院需结合自身财务问题实际情况，逐步完善财务分析体系，在自身获得长远利益的同时，为人民群众的生命安全保驾护航。
参考文献：
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成本控制不仅仅包括采购订单费用、计划人员和采购业务人员的管理费及与采购原材料部件相关费用的控制，还包含存货占用成本、采购资金使用成本、售后服务成本、风险业务潜在损失、人力资源成本等方面内容。物资采购企业从计划编制、采购管理、合同签订、到货验收、仓储保管、付款等业务全过程进行综合分析，健全完善内控制度，构建采购成本控制体系，达到了降低成本、防控风险、提高企业经济效益的目的。
一、健全完善采购内控制度
内控制度是降低企业经营风险，在企业内部对各部门流程设立控制点，做好流程的内部控制管理制度。企业建立健全采购内部控制体系，是改善内部管理、提高采购效率、增强企业竞争力的有效途径。
（一）建立采购管理制度采购管理制度是规范各类采购行为，明确相关部门在采购活动中的职责和分工，加强对采购活动的管理，保证采购活动符合国家法律法规和企业管理政策，保证采购质量、提高采购效率、降低采购成本的一项管理制度。主要包括需求计划管理、采购价格管理、招标管理、供应商管理、合同管理、验收入库管理、付款结算管理等。采购制度应明确规定采购计划、预算、采购流程、授权审批权限、相关部门的责任和关系、各种物资品种采购的规定和方式、报价和价格审批等，使采购活动有章可循，有法可依。
（二）建立供应商准入和评价制度供应商管理是供应链采购管理中一个重要的部分，对实现采购准时化有着至关重要的作用。企业在供应商管理方面要建立供应商准入及评价制度，确保供应物资满足企业生产需求，实现安全生产。1.供应商准入制度。物资采购的供应商要经过技术、财务、质检、安全等部门联合考核后才准进入，如有需要可以到供应商属地实地考核，全面了解和掌握供应商的经营状况、生产能力、生产工艺、产品质量等，并对进入企业的供应商实行档案管理。准入供应商应提供营业执照、税务登记证、法人身份证复印件、开户银行信息等有关资料，并填写供应商准入申请表。2．供应商评价制度。一是审核部门依据供应商所提供的资料，对其资质、资本、信用、技术能力、安全质保、财务状况等进行资格评审，建立供应商档案，并对供应商进行分类，判定供应商是否属于某一产品独家或单独生产。二是质量价格部、计划采购部、仓储部、财务部及使用单位，按照供应商绩效评定标准，对供应商的产品和服务进行ABCDE五级综合评价，评价结果作为后续选择供应商的参考依据。同时，对综合评价得分较低，甚至是评价不合格的厂商进行清理，保证采购产品质量。
（三）建立价格档案和价格评价体系企业采购部门要对采购的物资价格进行归档管理，对每一批采购的物资报价，应首先与归档价格进行比较，分析形成价格差异的原因。对重点物资的价格，要建立价格评价体系，组织相关业务人员多渠道收集供应价格，分析评价现有价格水平，并对归档的物资价格进行评价和更新。
二、创新采购管控新模式
（一）采购规模批量化目前，物资采购方式以招标采购、专家会审采购、单一来源定向采购、询比价采购为主，其他采购方式为辅。为充分发挥集中采购优势，物资采购工作推行年度计划管理，积极与大型生产厂商沟通，寻求合作，实施大宗物资年度批量采购和超市代储物资集中采购。1．大宗物资批量采购。采购部门根据生产单位历年需求消耗情况、使用单位年度需求计划和市场状况，科学编制年度采购计划，通过物资消耗需求分析，将钢材、木材、通用常耗易损配件、金属网、电缆、皮带、汽柴油、地材等物资品种，实行年度批量采购，在保证产品质量的同时，还能取得一定的价格优惠。2．超市代储物资集中采购。超市代储物资管理是指供需双方签订代储协议，供方将物资送达需方指定的存储地点（或存储在供应商生产、销售仓库），以满足需方生产建设要求，在所存储的物资销售出库后，再向供应商支付账款的管理模式。它具有缩短供应时间、节约流通费用、减少资金占用、集中精力聚焦市场价格、引进竞争机制、提高服务水平等优点。同时，该模式能够简化采购程序，减少重复采购产生的采购成本，利用供应商的库存保证生产建设物资需要，减少库存储备和积压资金的浪费，提高库存周转率的作用。
（二）供货渠道源头化物资供货渠道一般可分为生产厂、授权商和一般经销商。为控制采购成本，企业应对采购物资品种进行分析，通过市场调研，拓展供货渠道，采取源头采购的方式来降低采购成本。企业在编制年度计划时，对物资消耗品种类型进行分析，科学分包，逐步扩大超市代储范围及规模，积极推进主机厂及生产厂定向代储业务，并建立长期的战略合作伙伴关系。同时，在设备采购的基础上，适时与主机厂沟通，相关设备配件绑定设备一起采购，解决配件单独采购价格过高或主机不匹配的问题。
（三）储备结构合理化物资储备是指在保证企业生产、经营需求的前提下，使库存保持合理水平。储备管理主要有自有储备管理和代储储备管理。供应商代储储备物资是指年度内消耗量大、规律性比较强、单个价值相对较低、卖方市场竞争激烈、产品质量或标准可描述的物资。企业要不断扩大超市代储规模，推进供应商定向代储业务，增加超市代储物资年消耗量。企业自有储备物资是指不适合代储的物资，按照其重要性、资金占用大小及采购难易程度，一般可分为以下几种：①大型材料，主要包括煤炭生产所需的木材、钢材、钢丝绳、运输带、电缆等。一般采取源头采购，要求生产企业规模大、信誉高，具有长期战略合作关系。②特储物资，指对生产影响极其重大的材料、配件等。这类物资采购周期长、技术要求高、用途关键。③一般物资，是指卖方多且物资消耗量小或没有消耗规律的小型设备及普通材料。企业进行物资储备，在保证生产需求的同时，还要做好储备控制工作，最大限度降低物资储备。一是优化储备结构，扩大超市代储品种及规模，推进主机厂及生产厂代储业务，不断扩大超市代储存货规模，减少资金占用；二是强化计划管理，完善历年物资消耗资料，严格审核临时性的需求计划，做到有效的平衡利库，避免产生新的积压物资；三是清理闲置积压物资，对部分区域内不再使用或技术淘汰的积压物资，利用供应链关系，与供应商协调进行回购。
三、加强采购风险防范
采购活动是企业生产活动的起点，是企业降低成本、增加利润、保证安全生产的重要环节。受内部和外部环境因素影响，采购活动的各个环节都存在着不同程度的风险，如计划准确风险、采购价格风险、合同管理风险、物资到货及使用风险、存货风险、供应商信誉风险等。如果不对这些风险加以研究和控制，在采购过程中就可能出现供应商资质不合格，滋生暗箱操作、弄虚作假、以次充好等现象，甚至出现产品质量问题、交付不及时等情况，导致物资采购的实际结果与企业预期目标相背离，并给企业带来损失的可能性。因此，防范采购风险是企业经营管理的重中之重。
（一）遵守物资采购管理制度在采购活动中，要从物资需求计划提出，到采购方式确定、采购渠道选择、采购价格、合同签订、货物运输、产品验收入库等环节的管理制度入手，严格遵守物资采购相关管理办法，通过强化采购策略研究，确定科学合理的采购方式，加大过程控制等措施，实现物资的“安全、及时、经济”供应。
（二）加强采购过程管理监督防范物资采购风险，重点要强化管理和监督。一是要建立采购人员绩效考核办法，完善考核及激励约束机制，采取定期开展工作检查、专业化分工、岗位轮换等措施，强化对采购人员的管理，增强企业内部的风险防范能力。二是加强对物资采购评审过程的监督。重点检查采购评审过程是否按照流程进行，是否存在违反国家法律规定和企业管理制度的行为。三是对物资采购全过程进行监督，如采购工作是否规范、措施是否到位、是否存在偏离实际等情况，及时发现和纠正在物资采购过程中出现的问题，确保采购过程高效有序。
（三）加强预付款管理预付款占用企业流动资金，影响资金周转，一旦收不到货物或出现质量问题，将会增加企业的资金成本。企业在预付账款管理上要结合自身实际，构建预付账款风险防范机制。一是加强物资采购审核管理，通过供应商资质信誉审核、采购评审谈判等方式，从源头减少预付款的形成；二是做好合同签订和跟踪管理，通过合同约定和预付款合同风险审批及跟踪管理，防范风险；三是财务部门严格按照合同约定进行付款审核，对200万元以上的预付款，采取主管副总经理和总会计师联签审批的方式；四是按照“谁形成，谁清理”的原则，实行预付款清理主体责任制，并加强预付款的考核管理。
四、提高业务人员综合能力
（一）相对于数据支持方面的需求，医院信息化水平略显滞后
现行医院财务会计制度的有效实施，需要医院信息系统的强力支撑。现行制度在医院预算执行、成本核算、资产管理、物流管理等方面，不仅对医院财务核算系统的信息化水平有了新要求，对医院HIS系统、LIS系统、PACS系统甚至HRP系统也提出更高要求。但当前我国医疗系统的现状是，很多医院尤其是三级甲等以下医院信息化水平滞后，普遍存在院内信息系统“各自为政”的情况，导致医院在采集数据、整合数据时受到限制。
（二）会计核算工作中，有些方面应进一步明确和规范
现行会计制度要求医院对药品实行进价核算。就目前医院药品销售模式看，还有相当一部分医疗机构对药品实施进价加成后销售的方式，这给会计核算工作带来一定难度。对于医疗风险准备金的计提，医院财务制度规定：“医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。”对于这一规定，在实务操作层面上，目前有不同理解和做法。这就出现核算口径的不一致，造成了信息的不可比。
（三）成本核算问题
成本核算体系中，核算单元的划分缺乏统一标准，项目成本核算和单病种核算无统一核算方法，造成实务中操作困难，医院间数据不具可比性。医院长期以来对于成本管控的观念比较淡薄。医院现行财务制度增设了“成本核算”一章的内容，对成本管理做了规范的要求，但由于对成本项目的分摊方法和分摊标准难以做出统一规定，造成成本核算报表的数据并不客观，成本分析的可用性不大，且各家医疗单位的成本数据可比性较差。当前大多数医院将成本核算的结果仅仅看作一个数据，对成本发生的过程并没有进行有效控制和监督。而随着公立医院改革和医保支付方式改革的深入，单病种核算和项目成本核算的结果对医院具有重要价值。目前，由于医院管理层的不重视、成本分摊标准的不统一、核算方法的单一等原因，导致此项工作在很多医院仅处于起步阶段。
（四）医院预算体系不健全，存在“重预算，轻执行”、“重预算，轻决算”的情况
医院经营活动是医院收入的主要来源，而医院的预算管理直接影响到整个医院的经济管理水平。目前，比照新《预算法》的要求，医院财务预算体系尚不完善，医院在预算管理中全员参与意识淡薄，预算执行过程缺乏监督，预算调整过程不够规范，决算工作流于形式，导致《医院财务制度》要求的全面预算管理不能很好落实，不利于医院经济管理水平的提高。
二、医院应采取的应对措施
在医药卫生体制改革不断深化的环境下，为进一步提高现行医院财务会计制度的实施效果，医院应在预算管理、成本核算、信息化管理等方面采取应对措施。
（一）预算管理方面
1．更新预算管理观念，树立全面预算管理的新思路
医院要成立由计财处、院长办公室、医务处、人事处、护理部、后勤处、供应处、资产处等职能处室组成的“预算管理委员会”，并设立医院预算管理办公室（一般设在计财处）。预算管理委员会负责审批医院年度预算方案及追加调整方案，同时建立预算执行、分析、调整、决算等制度。各职能处室应配备预算管理员，对本部门的预算管理工作进行监督控制，以保证医院预算工作顺利有序进行。
2．严格预算执行过程，将预算指标按层级分解到单位和个人
医院在预算执行过程中，要坚持预算管理分级责任制度。医院内部职能科室作为预算责任部门，负责本部门的预算编制、执行和分析，并配合计财处做好医院预算的综合平衡。医院预算一经确定，全院各科室必须严格执行，并建立健全配套的支出管理制度和相关措施。
3．对于预算执行结果要进行考核分析，做好决算工作
现行制度明确规定要对预算执行的结果进行考核和分析，这就从总体上将医院预算管理贯穿为编制、执行、控制、考核、分析各环节相互衔接的系统。对预算结果进行考核分析，可以随时发现预算编制的问题，及时调整预算，也可以考虑实行弹性预算，根据医院内外部环境的变化，将医院的目标和预算结合起来，确保预算编制的有效性。
（二）信息化建设方面
现行医院财务会计制度的实施，不仅要求医院提高会计信息化水平，而且要求医院加快整体网络平台建设，为医院进行相关决策提供及时有效的数据支撑。从医院财务工作的角度考虑，一是要加强硬件建设，使医院的信息化设施能够适应新医改的要求，能够满足在病人就医、经济核算、财务分析、数据统计、银医一卡通等方面的要求；二是要加快软件建设，整合医院人事管理、资产管理、总账管理、预算管理、采购管理等方面信息，将医院HIS系统、物流系统、账务核算系统、成本核算系统、绩效管理系统、资产管理系统等进行有机互联，数据采集实现多部门共享，构建医院经济管理数据信息的一体化平台。目前，很多软件公司推出的医院HRP系统是基于这个思路开发的，但其实施需要医院根据实际情况，在基础模块的功能基础上进行个性化打造。医院要根据自身环境，对软件进行业务流程再造，以保证软件高效实施。
（三）成本核算管理方面
1.建立健全医院成本核算组织体系
现行财务制度规定，医院要实施全成本核算。成本核算工作涉及医院各个部门，医院必须建立有序的成本核算组织体系，至少应包括以下三个层面：医院层面成立绩效管理部门，由院领导专职分管；管理层面设成本核算部门，配备专职核算人员及负责人（一般设在计财处）；科室层面各成本核算单元设兼职核算员，进行本科室日常成本管理和控制。
2.建立覆盖医院业务全过程的成本管理信息系统
全方位推进信息网络化，是医院成本核算结果准确、高效的基础。由于医院医疗服务过程比较复杂，成本核算会需要收入和成本项目巨大的数据流量，依靠手工难以保证核算的及时性和准确性。所以在数据的收集、分类、处理、分析过程中，必须使用高效规范的成本核算系统，并加强全院信息网络化以保证成本数据的口径一致。
3.医院全成本核算的具体实施
（1）确定核算单元和收入、支出项目。
按照医院财务制度的要求，医院核算单元分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室。收入项目主要包括医疗收入，医疗收入按门诊收入和住院收入分别核算。成本项目主要包括人员经费、固定资产折旧、卫生材料费、水电暖费、物业保安费、维修费、洗涤费、差旅费、管理费等。
医院财务分析是医院财务工作的重要组成部分。医院的管理者通过财务分析,可以纵向比较评价医院发展状况,及时调整医院发展目标;同时横向比较发现深层次管理问题,确立医院的优势,有针对性地加强内部管理,提高医院的经营管理水平和经济效益。医院的上级主管部门则可以通过财务分析报告,更好的了解和把握医院的运营绩效和管理水平,有利于加强上级主管部门的宏观调控能力,为正确评价医院的运行情况提供决策依据。
二、医院财务分析指标体系的内容
指标体系中需要设置的财务指标很多,涉及经济效益、医院管理、偿债能力、变现能力、发展能力等各个方面。除了一些基本的财务指标如业务收入与支出结余、现金流量状况等指标外,财务分析报告的使用者比较关注,能满足医院管理者及上级主管部门宏观管理需要的财务分析指标体系主要包括以下指标:
1.负债比率指标
负债比率指标又称资产负债率,它表示在医院的总资产中,有多少资产是通过举债所取得的。其计算公式为:
资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额
通常医院的资产负债率越小,表明医院的长期偿债能力越强。但从运营角度考虑,该比率过低,表明医院运用外部资金的能了较差;过高则意味着医院资金不足,依靠借债来维持运营,偿债风险较大。
2.反映医院经营管理水平的指标
(1)存货周转率它是衡量医院在运营过程中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为:
存货周转率(周转次数) =业务成本/存货平均余额
存货表现在医院主要是指库存药品和卫生耗材,该指标反映医院存货管理水平,衡量医院库存是否适量,在保证医院的日常运营需求下,应尽量减少存货资金占用,提高资金使用效率。
(2)应收账款周转率它是反映应收账款周转速度的一个指标。其计算公式为:
应收账款周转率(周转次数)=业务收入/应收账款平均余额
其中,业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入(下同)。应收账款在医院中主要表现为应收医疗款,该指标反映医院病人出院欠费回收的情况,周转率高表明医院病人欠费,医保欠费回收快,医院占用资金少,流动性高,发生坏帐的几率小。
3.短期偿债能力指标
短期偿债能力指标是衡量医院当前的财务能力及流动资产变现能力的一类指标,主要包括流动比率、速动比率两项。
(1)流动比率是流动资产与流动负债的比率,该指标反映医院用可在短期内变现的流动资产偿还到期流动负债的能力。国际上通常认为,流动比率以 2∶1 为好。
(2)速动比率是速动资产与流动负债的比率,用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力,通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。
4.经济效益指标
(1)药品收入占医药收入的比重= 药品收入÷(医疗收入+药品收入)×100%
该指标是限额指标,对控制“以药养医”,遏制药品购销不正之风,减轻病人经济负担有重要意义。
(2)药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率,反映医院库存药品将会带给医院多少销售毛利。
(3)职工平均业务收入 = 业务收入÷平均职工人数
该指标是正指标,是衡量医疗服务工作效益和效率的一项重要指标,在患者平均医疗费用没有增加的情况下,该指标值越大,则表明医院为患者提供服务的人次越多。
(4)总资产收益率 = 医院全年业务收入÷平均总资产×100%
该指标是正指标,反映医院资产的利用水平,可评价医院投入与产出的比例关系,控制成本支出,对于医院加强成本核算有着重要意义。
5.除了上述一些财务指标外,还有一些非财务指标也很值得重视。主要有:
(1)床位使用率 =实际占用床日数/实际开放床日数
(2)平均住院床日数 =出院病人实际占用床日数/出院病人数
(3)病床周转次数 =出院病人数/平均开放床位数
此外,病人对医院治疗、护理及服务的满意度,医院的科研创新能力及手术成功率等也是衡量各医疗机构在医疗市场中是否有竞争力的重要指标,不容忽视。
三、如何加强医院的财务分析工作
1.领导重视、各部门配合是做好财务分析的关键。各级领导必须转变观念,将财务分析工作放在重要地位,为财务分析提供组织保证和良好环境。
2. 医疗服务系统的应收账款周转率较高,如何加强应收账款的管理是医院财务管理的重点。要从源头上制止欠费的发生,同时对于避免不了的应收医疗款加大收缴力度,加速资金回笼。
3. 提高医院财务人员的综合素质。医院要采取多种培养形式,提高财务人员的业务能力,拓宽知识面,调整知识结构,使其较系统地掌握财务分析的技术方法和技巧。
4.在购置大型医疗设备前,在组织由医院财务、审计、计划、设备使用科室等各部门进行论证的前提下,加强市场调查,制定出财务分析可行性方案及投资回收率的测算,合理安排投资比例。
总之,随着医改的不断深入及医疗市场竞争的不断加强,医院的业务内容将不断拓展,要想从大量原始数据中提炼出有价值的信息给医院管理者和相关部门使用,对医院财务状况、经营成果和现金流量作一个总体评价,就必须制定出适合自己的一套完善的指标体系进行财务分析,使其能为医院的各种经济决策提供合理的建议和真实、准确的依据,并最终保证医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献:
[1]陈渝梁:关于构建医院财务评价体系的探讨[J].财政监督,2006,(2):38
[2]赵美君:浅谈医院财务分析指标体系[J].财会通讯,2004,(10):28
二、影响财务会计信息质量的因素
会计信息失真的原因很多，上市公司内部治理结构和外部监督都是会计信息失真的源头。首先，会计制度和方法存在缺陷是会计信息失真的重要原因。会计信息是企业经济活动的反映，会计信息的生产依赖于会计制度和会计方法。如果会计制度不能适应经济活动的需要，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。人们认为，现代经济的发展已经走出了依靠自然资源大量投入来支持经济规模扩张的阶段，甚至已经走出了依靠资本要素高度聚集与集中的工业文明阶段，信息资源、人力资本已经成为经济增长的主要支持要素。但是，我们会计制度的变化却未跟得上经济发展的变化，而是用原有的会计方法核算新经济环境下的企业经济活动。其次，公司内部治理结构不完善，产权不明晰。我国国有企业改革的目标是要建立现代企业制度，现代企业制度是成熟市场经济体制国家普遍采用的企业治理形式。虽然各个国家的文化和发展道路的不同，企业具体制度有所差别，但有效的公司治理结构是普遍的。根据世界银行《公司治理：实施架构》中所提供的定义，公司治理指公司在能履行其财务和其他法律与合同约定的义务的情况下，把公司的价值最大化。此定义强调，董事会必须平衡股东和其他利益相关者之间的利益，以达到持续提升企业价值的目标。目前，我国大部分企业的治理结构还远远谈不上完善。最后，外部监督不力也是导致会计信息失真现象泛滥的原因。在我国，会计工作的主管部门是财政部，财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。
三、提高财会信息质量的建议
1.事业单位财务内部控制中的一些问题以及原因
近年来，随着不断深化的财政体制改革，事业单位财务管理理念也有了很大的变化，以对自身发展有利作为目标进行财务管理的新机制、以理财作为重点、以财经法规作为依据、以市场经济理论作为指导。不过，分析近年来相关工作实践得出以下结论，事业单位财务管理控制工作依然有诸多的不足之处，例如：没有严格的现金管理制度；收入不做账，存在“账外账”现象，以各种名义进行补贴的发放；松弛的财务管理制度，不根据审批程序进行经费的报销；收支经费过程不具备预算，即使有预算也没有很好的执行；支出不合理，收入不透明，也就是该支出的没有进行支出，该收入的也没有收上来，对开支范围随意的扩大，在账上很多不应该开支的费用也进行了列支；会计核算不实，财务制度不健全等等。
上述表现是对相关制度以及规定的违反，导致事业单位成本上涨、收入流失，对于小团体趋利的意识起到了一定的助长作用，也造成了很多事业单位不能公平的进行内部分配，产生攀比问题，人心涣散，提生腐败的温床，同时也严重损害了单位办事业的宗旨。在计划经济下产生的管理模式产生严重的影响是这些问题存在主要的原因。一直以来，由于预算收入单一等原因，事业单位的经费基本都是依靠供给，所以，“等、靠、要”的思想逐步地产生了。走向市场以后，事业单位领导必须要搞好创收工作，使自我造血机能得到增强，使文化产业得以发展，针对这一趋势，必然会产生收入来源多样化，由此而来，事业单位必须有机的结合支出管理以及收入管理；资金管理与预算管理；进行一整套新的“统、分”相结合管理模式的建立。对于财务管理工作，一些事业单位领导还不够重视，不仅如此，财会人员没有较高的业务水平，相对薄弱的财务管理基础等使监控作用不能有效地发挥，对于财务管理失控问题，这就是最重要的原因之一。
2.进行事业单位财务内部控制的重要性
第一，进行事业单位财务内部控制能够有效地使会计核算工作得到加强，使会计信息质量得到有效的提高。在进行社会主义市场经济体制的建立过程中，必须要使违规现象得到避免，使相关部门以及单位会计信息的透明度以及准确性得到充分的保证，所以，必须使内部财务控制工作得到进一步的加强。
第二，进行事业单位财务内部控制符合公共财政体系建设必然的要求。根据公共财政建立的相关要求，国库单一账户制度、集中收付、政府采购、部门预算等各种改革措施逐步出台，建立一种清晰明了的财政运作制度是其最终的目的。针对这样的一种架构，部门以及单位财务内部管理工作已经不可以按照计划经济体制下那种单调的依赖职工个人自觉性以及行政命令进行维护，一种科学同时又相对严密的管理手段成为了一种迫切的需要，其中包括：绩效评价、责任预算以及全面预算等。
第三，进行事业单位财务内部控制制度的建立完全符合行政事业单位未来的发展需求，属于一项至关重要、不可小觑的重要任务，以保证行政事业单位健康、稳定的发展。
3.构建事业单位财务内部控制体系
第一，使控制制度得到建立并不断完善。进行业务处理的过程中，用规章制度以及书面文件的形式表现事业单位管理相关注意事项和流程以及管理的要求等，并向各级工作人员进行下发，或者在一些公众场合，例如办公室等，进行悬挂，这就是所谓的制度控制。明示相关人员，促进其根据制度进行执行，这就是其最根本的目的，由此制度的执行过程才能有量可控、有据可依、有据可查。将事业单位所有的组织结构以及各种制度建立的方法以及原则，贯穿到各种组织机构、电脑化管理制度、电子监控制度、内部稽核制度、内部审计制度、管理报告制度、岗位责任制度、管理制度中去，从而一套完整事业单位内部控制制度也就形成了。所以已经确定的流程以及规定等应该用文件的形式进行确定，然后进行发文对文件编号，针对制度定下的框架进行事业单位日常经营活动的开展。
第二，构建透明、公开的信息系统。近年来，我国随着不断深化的财政管理体制改革，当前现行的事业单位财务会计制度的目的是使政府宏观调控以及财政预算管理得到满足，但是，针对当前的情况，这种制度已经无法与事业单位财务管理实践的需要相适应，同时事业单位利益相关者的需求也不能得到满足，所以必须尽快进行完善和改革，进行透明的信息系统的建立。首先，会计确认的基础为权责发生制，使事业单位财务活动整体的状况真实、全面的反映出来。其次，要将事业经费核算与建设经费核算进行统一，从而使事业单位会计信息完整性以及真实性得到充分的保证，从而使事业单位财务收支统一管理目标得以实现。再次，应该根据资金的用途对各项经费支出进行归集，采取固定资产计提折旧制度。最后，使会计报告体系进行改变。过去的会计报告制度的出发点是使事业单位内部管理以及财政部门管理需要得到满足，将公开性作为导向，将会计报告制度的出发点定义为使政府和相关利益者的需要得到满足，使信息透明度得到切实的增加。
第三，使财务预算控制得到进一步强化，进行规范化、科学化的预算编制工作。曾经事业单位使用的基本都是增量预算，事业单位经济活动的变化无法准确的反映出来。所以，必须在事业单位进行零基预算的推行，不仅如此还应该细化到所有预算编制单位。进行预算编制过程中，必须遵守轻重缓急来排序，对于那些急需可行的项目必须优先安排，采用专项项目滚动预算的方法。当年不能安排的可行的项目应该留到下一年进行。所有收支项目都应该有合理的编制依据，定额标准必须足够详细，同时还应该完全统一，使“专项经费按项目，公用经费按定额，人员经费按人数”逐步做到。分别进行队伍建设、专项设备建设、公用服务体系建设、事业单位基础设施改造等专项建设项目库的建立，然后必须充分考虑事业单位的发展计划，并不断地完善和更新，保证事业单位总体规划以及专项建设目标相互适应，并使专项资金的使用效益得到有效的提高。
第四，进行严明的问责制度的建立以及科学的绩效评价制度的建立。建立问责制度也就是使管理者对自身角色的特殊性有一个深刻的认识，从而使自己的行为得到警醒和规范。为了使公众参与公共管理政策得到有效的保障，同时为了满足时代的要求，问责制度的建立属于一种必然的选择，这与委托——关系的存续有着密切的关系。构建问责制度应该从监督机制的建立、问责标准的确定、权力授予机制的规范方面进行。除此之外，对事业单位财务内部控制体系执行情况进行监督的工作应该由事业单位内部审计部门承担，然后还应对效果给出准确的评价，提供给事业单位一定的依据，方便管理者进行决策。
总结
总而言之，针对目前新的形势，国家必须给予事业单位财务内部控制体系建设以高度的重视，使单位内部与会计工作相关岗位以及各项经济业务的控制得到进一步强化，对单位内部所有和会计控制有关的人员进行严格的约束，使单位内部会计机构职责权限合理的划分以及岗位的合理设置，保证做到不相容职务相互监督、相互制约并相互分离，在制度以及源头上使经济活动有效进行以及资产安全完整得到有充分的保证，对一些错误和舞弊现象必须及时发现，有效纠正，还要进行努力防止，使会计资料的完整、合法、真实得到有效的保证，使会计信息质量得到有效的提高。
参考文献：
[1]李宁杰.论科研事业单位财务内部控制管理[J].现代商贸工业，2011（24）
一、贵重物品价值鉴定
司法实践中长期存在程序化处理模式和办案教条思想，导致很多人养成了“唯价值鉴定论”的思维方式，对价值鉴定存在盲目奉承思维，不考虑价值鉴定结论的真实性和可行性与否，这样就容易影响案件处理质量。
案例：2011年1月8日凌晨，黄某携带其在网上购买的开锁工具至被害人李某家，采用技术开锁的方式进入住宅，盗走李某家中所藏的13瓶茅台酒（其中两瓶茅台酒被黄某盗窃后喝空），1瓶诗仙太白酒和一部黑色金立牌手机。经价格认证中心鉴定，被盗财物价值共计人民币95780元（其中13瓶茅台酒鉴定价值为93600元）。
分析：该案黄某盗窃事实清楚，但涉案财物价值鉴定结论缺乏核心的证据支持，即无茅台酒的真伪鉴定。之所以存在该问题，是基于常人思维考虑到在茅台酒被市场经济炒作出高价的同时，不断有造假商品被查处，收藏的茅台酒是否就代表是真茅台酒，显然答案是否定的。本案涉案茅台酒系伪劣产品就会导致黄某盗窃财物的总价值变化（其可能从十年以上的刑期降到三年以下），虽然价格鉴定机构作出了价值鉴定结论，但该结论的前提是基于涉案财物是真品。价格鉴定机构只能对财物价值作出鉴定，却不能对财物真伪作出评价。因此只有在对茅台酒作出真伪鉴定后，再决定能否起诉，后检察机关委托具有相关机构对涉案茅台酒进行产品鉴定。经鉴定，被盗的13瓶茅台酒中有8瓶是真酒，3瓶系假酒，另外两瓶茅台酒因为被黄某开瓶后喝空导致无法进行真伪鉴定。而本案的最终涉案价值也从之前的95780元的降至为人民币6万余元。
黄某盗窃案提醒我们，价格鉴定结论不是科学结论，其客观真实性应予质证和审查。由于鉴定意见的专业属性强，检察人员对于鉴定事项来说往往是非专业人，在审查起诉时应充分考虑到常识、常理后再深入分析，如由技术人员出具审查意见帮助承办人员审查鉴定意见的客观性；对于常见的鉴定人不具有鉴定资质、鉴定分析前后矛盾、鉴定结论偏离客观等情况应尤为注意。
二、灭失物价值鉴定
大量侵财型案件，由于侦查机关的启动侦查往往距离案发后较长时间，因此案件侦破时涉案财物已灭失，此时涉案财物是非金钱性物品时，往往在对物品进行鉴定时缺乏相应的证据支撑。如何确定涉案财物价值成为考验案件承办人办案技能的难题。
（一）被害人已提供票据的灭失物
购物发票、收据等票据是被害人提供的涉案财物价值最直接证明材料。因发票本身所具有的特殊性质，其对涉案财物的价格、品牌、型号、买卖双方等信息描述比较具体，因此对于发票只要在证据的真实性上进行核实后，依据该票据作出的价值鉴定结论可以作为证据在案件中予以采信。实践中，由于被害人在买卖中缺乏税收责任意识，其经常只能提供购物收据而没有正式发票材料，对于依据收据而作出的价值鉴定，本人认为应当全面证实该票据真实性的基础上，重点审查该票据是否具有价格、时间、品牌型号、购买人、售出方这五方面信息，对于具备上述五方面的予以采纳；反之，应补充相应证据予以证实后，方可采纳依据该票据而作出的价值鉴定。
（二）被害人不能提供票据的灭失物
实践中，经常遇到涉案财物系灭失物且无任何有效票据证明的情况。此时，要准确认定财物的价值，必须要具体问题具体分析，充分运用生活中的常识进行处理，在法律层面上恢复出涉案物品的原貌。对于有具体固定品牌型号的灭失物（如：手机、家电等），可以依据各方对物品型号、新旧程度等特性描述相吻合的情况下（为强化证据，可以要求嫌疑人、被害人对与涉案财物同类型的物品进行指认），将物品进行价格鉴定，最终采信鉴定价值。对于没有具体型号的物品（如家禽、牲畜等）价值确定，应当充分发挥主观能动性，采取各种方法来恢复涉案物原貌，进而为鉴定提供可靠依据。
案例：张某以非法占有为目的，秘密窃取了朱某放养于山上羊群中的两只山羊，并以每只350元价格在集市卖与一陌生人，后张某被公安机关抓获。
分析：张某盗窃事实清楚，但由于找不到收买赃物的下家，所以无法继续寻找赃物下落。因本案盗窃属非行为型盗窃，如何对涉案财物（羊）进行价值确认，关系到张某能否被追诉。如何确定被盗羊只价格，合理方式有以下几种：
1.类似推定法：让张某指认朱某剩余羊群中与其盗窃的两只羊大小相差不多的样品，并将上述指认出的两只羊进行称重，从而确定被盗两只羊的重量，在依据这确定出来重量委托价格鉴定机构进行鉴定，从而确定被盗羊的价值。
2.最小值确定法：将两只羊分别标记A、B，让张某在朱某剩余羊群中进行指认，针对A羊的重量认定：让张某在羊群中找到两只羊，目的是A羊的重量介于两只羊的重量之间；针对B羊的重量认定：同样让张某在羊群中找到两只羊，目的是B羊重量介于两只羊重量之间；这样就分别获得A、B羊的最大重量和最小重量，再依据该重量分别得出A、B羊最大总价值和最小总价值。如最小总价值高于盗窃罪数额较大的立案标准，则张某构成犯罪。
3.平均值法：将两只羊分别标记A、B，让张某在朱某剩余羊群中指认，目的是分别找到2只以上（一般最好三只以上）和A、B羊体型大小相当的山羊进行称重，得出两个平均值是A、B两羊重量，再据此重量鉴定两只羊价值。
上述三种方法各有可取之处，应当依据客观条件进行，考虑到刑事案件证据的严肃性、充分性，类似推定法得出的准确度最低，平均值法次之，而最小值确定法是最具有说服力证明。
三、毁坏物价值鉴定
毁坏物价值鉴定作为定罪量刑依据存在于故意毁坏财物罪、破坏生产经营罪等罪之中，因被毁财物价值关系到罪行轻重，甚至关系到行为人行为性质，所以相关问题必须引起重视，如果不能第一时间对被毁财物作出准确认定，则会造成案件处理陷入困境。
案例：2010年11月1日，王远X（王XX、王永X的父亲）因琐事与罗XX开办石场工人发生言语纠纷，后赵XX和王XX、王永X等人，携带钢钎、锄头等工具到达采石场，共同采取用钢钎打、用锄头挖等方式，将罗XX采石厂内多台机器及供电设施损毁。2010年11月4日侦查机关对该现场进行勘察，并依据现场勘查等材料鉴定被损毁的机器设备（潜水泵、动力电缆等）总价值人民币8060元（含800元的修复工时费）。
分析：侦查机关以故意毁坏财物罪将该案移送公诉机关审查起诉，证据表明：王XX等人故意毁坏财物事实清楚，但在认定被毁财物价值依据上面存在两个疑问。
（一）现场勘查存疑
赵XX等人的打砸行为发生在2010年11月1日，并且民警在接到赵XX报警后就已经赶到现场，但是本案现场勘查时间却在11月4日，侦查机关未能在案发第一时间进行现场勘查，该期间内存在其它人为或自然因素影响现勘的准确性。
（二）鉴定结论存疑
财务分析的最基本功能，是把财务表表上的数据转换成语言文字，语言文字可以让会计信息使用者做出更好的决策，有利于公司发展。财务指标在传统业绩评价中对业绩的作用更为明显。
一、财务分析及财务指标分析具体内容
（一）财务指标分析的定义和意义
财务指标分析指的是对上市公司在经营过程中发生的财务变化和从中产生的利益多少进行分析和评价的一些详细分析指标。比如偿债、运营、盈利和发展能力指标等这些指标都属于财务指标。这些指标在上市公司财务指标分析中是必不可少的，有了这些指标可以从各方面具体评价上市公司的经营状况，为公司的管理者和投资人提供了有效的帮助和依据。我们利用这些指标对上市公司的财务指标进行分析和研究。
（二）短期偿债能力指标分析
偿债能力是表示公司到期偿还债务的能力强弱。偿债能力分析的指标分为短期和长期。利用时间的差异反映公司的偿债能力。其作用是能够保障公司运作能力的强弱。有了这项指标可以帮助我们了解公司的实力。
短期偿债能力分析是体现流动资产变现能力的重要，反映出公司的财务能力，所以它是表示一个公司能否及时用流动资产偿还流动负债的必要条件。短期偿债能力分析的方法是比率分析法。流动比率、速动比率和现金流量负债率都是能够体现短期偿债能力的。
（三）长期偿债能力指标分析
长期偿债能力表示公司的还债能力。它通过资产负债率、产权比率、带息负债率、利息费用保障倍数这四项指标反映公司资金框架是否合理，发生的财务内容是否合理以及长时间公司运作获利能力高低保障程度高低的重点标志。
资产负债率亦称负债比率，它的大小体现了债权人在公司当中得到的各种利益并且得到维护的保证，是债权人在公司当中的有效保险。第二项指标产权比率，是指公司总负债与总所有者权益之比，是观察公司财务状况的重要方式，所以也叫做资本负债率。产权比率反映了所有者权益在维持公司经营的同时也确保债权人的权益受到侵害。对于过低的债权人权益保障，表明较强的长期偿还债务的能力，该项指标越高，那么需要的债权人承担的风险就会很低，因为这样公司的债务和偿还债务相持平的作用。
（四）运营能力指标分析
运营能力指标分析是表示公司在运作过程中资金利用转换程度高低的指标，对公司运营能力的分析可以评估公司的效益以及资金的使用情况。其中评价指标为应收款项的周转率，这个指标是反映公司应收账款的转换时间程度，它是公司在某个时间段内产品的净收入额和应收账款的余额的平均比值。除了应收账款周转率，还有一个指标就是存货周转率，存货周转率也称存货周转次数，它能反映公司存货的转出速度和销售多少的能力。它是主营业务产生的成本和平均存货金额的比率。存货的周转速度不快，就说明公司在整个经营过程中的各方面请款都不是很好，偿债能力和盈利能力受到的影响更大。通常情况下，存货周转率和企业的经营状况成正比例关系。
（五）盈利能力指标分析
公司的盈利能力可以按照不同的方式来划分，利用利润率的基本要素来进行评估，以对公司的各种基本原则进行评价。对公司产品主要通过主营业务毛利率来展现的，该产品规定值越大，表示同一产品的销售收入成本越小，销售的利润就大，所有者权益就会上升。主营业务的利润率指的是公司的净利润收入，该产品的指标越大，表示公司的效益水平非常高。期初与期末总资产的平均数等于平均资产总额，固定资产率越大，则公司效率就越好，营业额就越高。
（六）发展能力指标分析
发展能力是公司生存的基础。销售增长率是本年销售增加了多少和上年销售收入的比值。公司的销售收入， 是指公司主要经营的业务获得的收入。销售增长率是公司发展和成长的有效标志，表示与上年同期相比，公司销售的增加或减少情况，销售的越多，销售增长率就越高。资本积累率是指公司当年的所有者权益增加的多少和年初时的资产和负债之和的比率，它能评估公司以后发展的能力和方向，便于管理者做出相应的计划和决策，也可以说明公司资产收益能力的高低。
二、现行财务指标在上市公司所存在的缺点和不足的研究
（一）财务指标定义的问题
流动比率、速动比率还有资产负债率共同作用实现企业的偿债能力。但是这几项指标都需要建立在公司清算原则基础，公司的融资方面的能力和公司的偿还到期债务能力可以集中表现出公司的各项存在价值多少，或者说这些指标数据都可以看出公司的偿债能力。速动比率在计算时，应收账款的偿债能力就必须比存货的偿债能力高，但是这样的计算方法显然不妥当，任何的处理方法都不会有这样的方式存在。
（二）财务指标的定义缺乏统一性
许多财务指标本身并不能表现出任何问题，必须具有可比性才可以。比如，净资产收益率和主营业务收入，但从这些指标数据中是无法看到公司出现的问题，只有把他们和往年数据和相同公司进行对比，总结得出的结果才能反映公司当前的运营状况和运营能力。所以按照可比性原则，必须统一财务指标。公司的利润主要是主营业务利润，营业利润，利润总额和净利润组成的，无法把主营业务利润放在业务收入里面。在最终使用中没有一个统一的界限设置，这使得公司主营业务利润率缺乏统一性。
（三）绝对指标和相对指标没有运用好
绝对指标和相对指标各有差异，但是在实际操作中，公司会把绝对指标和相对指标分开计算，忽略绝对指标，更多关注于相对指标。在实际当中，绝对指标不能忽视，因为主营业务收入净额、净资产、净利润都属于绝对指标，这些指标如果缺少，整个财务分析就会有所偏差。营业务收入净额、净资产、净利润等这几项指标是很重要的。它可以是公司运作的主要收入来源，反映公司资产多少，运营能强弱，同时还可以反映公司的盈利能力，所有者权益大小。这些都与公司财务状况分析是密不可分的，所以把绝对指标相结合，能更好的反映公司财务状况。财务指标所反映的财务报表只是一个数字，投资人和债权人只看到表面现象，不能看到实际更深入的情况。公司数字背后的内容不可能知道细节，这必然是错误决定，财务指标的的结构模式反映公司的各种资产结构的控制模式具有重要的影响作用。
（四）财务指标容易被人为操控
权责发生制是目前公司规范会计制度要求采取的基本原则，因为有了这项原则公司会计内部操作人员更加放心大胆的控制公司发生的业务操作程序，因为操作流程本身就出现问题，有可能操作人员互相沟通从中获取利益，没有公正的监督人，所以计算的数据不真实，得出的财务各项指标被完全控制，无法体现其真实性，出现上的漏洞。在我国上市公司出现这种严重的现象，扰乱了经济市场，影响各个大小企业合作和信任。虚报财务数据，影响上市公司在经济活动中的运作，缺乏关联产业的信任度。
三、对上市公司财务指标分析的改善建议
（一）完善财务指标的设置
为公司增加几项财务指标，完善财务指标的设置。比如营业支出在资产总额中所占的比重，把重点放在营业外支出的损耗情况，完善该项指标，节省意外开支，节约成本。合理使用财务分析指标，不同公司有不同的评价方式和对象，根据不同群体的利益选择建立财务指标的计算程序。利用好各项分析的方法。杜邦分析法是利用各种财务比率的内在关系对公司财务状况进行综合分析的方法。鉴于需求不同的财务信息需求，具体应选择运用偿债能力、运营能力、盈利能力和发展能力等各项指标分析内容作出判断。不能盲目选择不能体现公司特点的指标作为财务分析指标。只有利用好合适的指标，才能更加明显的体现公司状况，为公司各种运营问题作出合理解决方案。
（二）对财务指标的定义统一规划、重视指标
对财务指标的低应进行统一规划，只要解决计算的方法一致，对比分析才会发挥作用，更利于债权人，投资者和所有者权益受益人的分析。只利用其中某一分析方法，不能揭示一个指标对其他指标的影响，难以全面评价公司财务状况和经营成果。
着重分析分析上市公司每股收益、每股净资产、净资产收益率这些财务指标。并用多种方法验证了其有效性。这有利于公司管理层更清晰地看到股权资本收益的影响指标因素，同时更加清晰看到销售利润与总资产周转、负债之间的有效关系，从而为公司的资产管理效率和投资回报率的最大化提供一个清晰视角。为公司更好的运营做出更加有力的方法。
（三）加强会计人员的监督及管理
会计在经济活动中起着监督的作用，单位的经济效益在此作用下不断提高。会计人员的综合素质和职业道德可以使会计监督更好地发挥作用，提高会计人员的整体素质，知识结构和学历结构，增强会计人员的监督意识、法制观念以及职业风险的意识，显得尤为重要。同时，对于违反职业道德的行为，做出相应的惩罚，来提高警示会计人员工作需要严谨。
四、结论
上市公司财务指标分析在财务分析中发挥着重要的决策。财务分析的内容可以包括为：判断过去经营的是否符合公司要求的计划，改进延伸现在的财务发展状况，推测判断未来的公司发展方向和投资方式。在财务工作实践中，对公司的各项经营成果的状况和财务报表得分析，对公司的各项能力进行了判断。而财务指标作为评价与判断标准的选择和应用十分重要。
参考文献：
[1]喻平，张应华.上市公司财务指标与股价波动关联性研究[J].财会通讯，2011（22）.
[2]杨振宇.创业板上市公司财务指标的统计分析[J].科技创业月刊，2010（11）.
务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期（如资产负债表日）的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告质量评价就是对财务报告质量是否能对财务信息使用者作出经济决策提供帮助以及帮助的程度进行评价，质量一般包括质和量两个方面。财务报告质量评价体系是指由一系列相互联系、相互制约、相互作用的评价要素构成的科学和完整的总体，具有整体性、系统性、协调性的内涵特征，基本构成要素涉及评价目标、评价原则、评价内容、评价方法，具有多样性和多层次性。
一、我国上市公司财务报告质量评价的现状
随着越来越多的信息使用者对上市公司财务报告的密切关注，上市公司财务报告质量评价也越来越重要，目前我国已基本形成一套质量评价体系。
（一）上市公司财务报告质量评价的主体、目标及对象。上市公司财务报告是上市公司对外提供财务等其他信息的途径，主要目的就是满足不同信息使用者的决策需求，因此对上市公司财务报告质量进行评价的主体就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者决定了不同的上市公司财务报告质量评价目标。例如：上市公司债权人是指将资金提供给上市公司的个人或组织，拥有按期收取利息及到期收回本金的权利，债权人评价的目的是：评价企业的偿债能力，看是否能到期收取本金及利息;评价企业的获利能力，获利是企业偿债的重要依据。企业员工是企业重要的资源，是企业财富的主要创造者，他们与企业的关系是长久、持续的。企业员工评价企业的获利能力和偿债能力以此来保证薪酬的按时发放。
财务报告质量评价的对象是以上信息使用者评价的客体，主要包括财务报表体系和由此体现出的财务能力。财务报表体系主要包括财务报表和财务报表附注等，财务能力是由财务报表所反映出来的反映公司各种能力的指标，包括偿债能力、获利能力、营运能力、发展能力。
（二）分析上市公司财务报告质量评价对象的方法。财务报告质量评价对象的分析方法是运用一定的数学模式对财务报表相关数据进行汇集、整理和分析的方法，包括：比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法、比重分析法。比较分析法是将相互联系或相似的指标进行对照，由此发现差异并对财务报表进行评价的方法。比率分析法是利用具有相互关系的两个指标之间的比率关系来评价公司财务状况、经营成果和现金流量的方法，用倍数或比例表示。趋势分析法是将企业同一项目在不同时期的数据加以比较，以其某一期的数据为基数，计算其他各期对于基期的变动趋势。因素分析法是分析各项影响财务指标的因素，通过替换某种因素以确定这种因素的影响程度。比重分析法又叫结构分析法，是看某项指标占总体指标的百分比，显示的是各个联系项目之间的垂直关系。
（三）我国证监会、证券交易所分析上市公司财务信息的方法。主要通过以下步骤：首先对年报进行分析，特别是对注册会计师出具的审计报告、董事会报告以及重要事项的阅读，确定公司的行业类型，提出分析和检查的重点;然后运用本文中提到的分析方法对财务信息进行分析，比如同业分析、趋势分析;最后针对行业发展状况以及公司管理方面的问题进行分析，评价公司财务报告中业绩出现异常变动或其他有重大风险的原因。证监会、证券交易所进行综合分析的主要方法是杜邦分析法和沃尔评分法。
二、上市公司财务报告质量评价体系的设想
目前我国对上市公司财务报告质量评价的具体方法有一定的不足，比如：上述各项客体指标和评价方法都是针对某一单项指标进行的分析，不具有整体性和综合性;在进行分析的时候，没有突出特定的重要指标，而将大部分指标等同看待;各种评价方法采取的都是定量分析，应该采用定量和定性相结合的方法评价等。因此，有必要建立一个系统的、重点突出的上市公司财务报告质量评价体系，并考虑定量与定性相结合，便于信息使用者清晰明了地对上市公司财务报告质量做出评价。
（一）上市公司财务报告质量评价指标。上市公司财务报告质量评价指标是上市公司财务报告质量评价体系的组成部分，所以在构建体系之前应先明确一些评价指标。
1.财务报表财务信息质量评价指标。财务报表财务信息质量评价指标可以分为两个部分，即综合性评价指标和单项评价指标。综合性评价来自于注册会计师对财务报表所发表的审计意见和利用沃尔评分法、杜邦分析法对企业整体财务状况、经营成果和现金流量的分析结果。单项指标包括财务报表财务信息质量特征和企业的各项财务能力。
2.财务报告列报评价指标。财务报告列报总体性的要求是公允列报原则，它是国际公认会计准则对财务报告制定的最高标准。相关指标主要包括列报内容的相关性及可靠性、列报形式的合理选择、表外信息披露的允当性。
3.财务报告的生成环境指标。财务报告的生成环境是指对有关信息进行会计确认、计量、记录和列报所处的内部和外部环境，因此财务报告的生成环境指标又分为内部指标和外部指标。内部环境指标主要是指生成会计信息的公司内部的控制环境即上市公司管理者和治理者是否诚信，内部控制是否得以良好设计、运行和维护。外部环境指标主要指外部审计和外部监管。
（二）上市公司财务报告质量评价体系的构建。通过对上市公司财务报告质量评价体系内的相关指标进行分析以及阐述，我们可以此为基础构建上市公司财务报告质量评价体系。
首先，我们采取的是从局部到整体的思路，即分别构建财务报表财务信息质量评价体系、财务报告列报的相关指标体系、财务报告的生成环境指标体系，运用赋值的方法将各指标予以量化，得出各指标体系的评价分数，如表1―3所示。
然后采用层次分析法对各指标设置权重。因为不同的指标对财务报告的影响是不同的。例如：财务报表财务信息质量评价指标中单项评价指标的相关性、可靠性是最主要的两个指标，可以设置较大的权重，及时性、可比性应该设置稍小的权重，谨慎性、实质重于形式涉及到很多的职业判断和不确定性，可以设置小权重。最后得分为各项得分乘以各自权重后求和。
其次，可以设置满分为一百分，划分为几个不同的层次，层次高的代表上市公司财务报告质量较好，反之代表上市公司财务报告质量不好。
最后，从整体出发，对各个指标的得分施以权重计算出上市公司的财务报告评价分数。根据分数的高低以及所处的层次判断公司的财务报告质量，至此，完成了对上市公司财务报告质量的评价。
三、结论
由于上市公司因其组织形式已将股东扩大到社会公众，为了保护投资者、债权人等社会公众的合法利益，各种法律法规也规定上市公司必须对外披露财务报告，财务报告便成了信息使用者了解企业信息的重大途径。而如何有效地利用财务报告，如何有效地评价财务报告便成了重大问题。本文对上市公司财务报告质量评价体系进行了深入的研究，首先介绍了上市公司财务报告质量评价体系的相关概念并对财务报表质量特征进行了深入阐述，然后分析了当前我国上市公司财务报告质量评价方法的具体运用和不足，最后在建立上市公司财务报告质量评价指标的基础上构建了上市公司财务报告质量评价体系。在经济迅速发展的今天，上市公司已逐渐在我们的日常经济活动中占据越来越重要的地位，成为一个理性、智慧的上市公司财务报告分析者，会有助于我们在日常经济投资中获取更大的利益。S
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