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[例1]中原公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，中原公司确定坏账准备的计提比例为6%。2012年1月1日，“坏账准备”账户的余额为156000元（贷方）；2012年12月31日，“应收账款”账户的余额为2000000元。2012年度发生了如下相关业务。（1）4月20日，收回2011年度核销的坏账80000元，存入银行。（2）10月8日，因一客户破产，有应收账款65000元不能收回，经批准确认为坏账。
要求：根据以上资料确定中原公司“应收账款”2012年末的账面价值。
分析：由上述资产期末账面价值的计算公式可知，资产的期末账面价值取决于两个因素，一是资产的期末账面余额；二是资产减值准备账户期末的累计余额。本例，应收账款2012年末的账面余额为已知2000000元，关键是确定“坏账准备”账户2012年末的累计余额。根据题设资料，2012年4月20日公司会计处理贷记了“坏账准备”账户80000元；10月8日公司会计处理冲减了坏账准备金，即借记了“坏账准备”账户65000元；2012年末公司按企业会计准则应用指南的规定，需对应收账款计提本年度的坏账准备，本年度应计提的坏账准备=2000000×6%-（156600+80000-65000）=-51000（元），说明本年需冲回原多计提的坏账准备51000元，会计处理应借记“坏账准备”账户51000元。由此可计算得出“坏账准备”账户2012年末的累计余额=156000（贷方）+80000（贷方）-65000（借方）-51000（借方）=120000（元），且为贷方余额。
故中原公司“应收账款”2012年末的账面价值=2000000-120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日资产负债表的“应收账款”项目。
[例2]海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元向正虹公司进行股权投资，取得正虹公司55%的股份。但由于董事会成员和其他权利等原因，对正虹公司不能进行实质控制，只能产生重大影响，因而海悦公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资当时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，海悦公司与正虹公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。海悦公司投资后，产生的相关资料如下：
（1）2011年度正虹公司全年实现净利润200万元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积60万元。2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失。
（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的现金股利120万元；2012年度正虹公司全年发生净亏损600万元。2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生减值损失80万元。
要求：根据以上资料，为海悦公司分别确定该项长期股权投资在2011年末和2012年末的账面价值。
分析：（1）海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元对正虹公司进行股权投资时，会计处理借记了“长期股权投资——正虹公司（投资成本）”账户4000000元；正虹公司2011年度实现了净利润200万元，因投资时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，故根据长期股权投资准则的规定，正虹公司当年实现的净利润无需进行调整。因而海悦公司可按其持股比例和正虹公司的账面净利润计算确认当年的投资收益110万元（55%×200），同时调增该项长期股权投的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司（损益调整 ）”账户1100000元。由题给条件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入了资本公积60万元，从而增加了正虹公司当年的所有者权益总额60万元。因此，根据权益法的定义，海悦公司应按持股比例分享被投资企业（正虹公司）当年所有者权益的增加额33万元（55%×60），同时调增该项长期股权投资的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司（其他权益变动）”账户330000元。而2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失，故根据前述资产期末账面价值的计算公式，可以确定海悦公司该项长期股权投资2011年末的账面价值=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额-0=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额=该项“长期股权投资”账户的“投资成本”明细户的借方余额+“损益调整”明细户的借方余额+“其他权益变动”明细户的借方余额=4000000+1100000+330000=5430000（元），并列示在海悦公司2011年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。
（2）因正虹公司2012年3月 6日宣告分派了2011年度的现金股利120万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，投资企业（海悦公司）应按持股比例计算应收取的现金股利66万元（55%×120），同时冲减长期股权投资的账面价值，会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司（损益调整）”账户660000元。又因正虹公司2012年度发生了净亏损600万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，海悦公司应按其持股比例和正虹公司的账面净亏损计算分担当年的投资损失330万元（55%×600），同时调减该项长期股权投资的账面价值（只能调至长期股权投资的账面价值为零为限），会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司（损益调整）”账户3300000元。而2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生了减值损失80万元，故海悦公司应对该项长期股权投资计提减值准备80万元，会计处理应贷记“长期股权投资减值准备”账户800000元。由此可以根据前述资产期末账面价值的计算公式，确定海悦公司该项长期股权投资2012年末的账面价值=（5430000―660000―3300000）―800000=670000（元），并列示在海悦公司2012年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。
（二）第二类：公允价值类 资产的期末账面价值=资产的期末公允价值。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产以及采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等，因为这类资产按企业会计准则的规定，期末计量的原则是按资产负债表日的公允价值反映。现举例说明如下：
[例3]华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票50000股作为交易性金融资产核算，该股票每股市价8元，共支付价款412000元（含已宣告但尚未领取的现金股利12000元），另支付交易费用8000元。华南公司在当年的6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产的账面价值进行调整。有关资料如下：（1）2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元。（2）2012年6月30日，该股票的市价为每股10元。（3）至2012年12月31日，华南公司仍持有该交易性金融资产，每股市价为7.5元。
要求：根据以上资料，为华南公司分别确定该项交易性金融资产在2012年6月30日及2012年12月31日的账面价值。
分析：（1）题设条件华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票是作为交易性金融资产核算的，会计处理借记了“交易性金融资产——某上市公司股票（成本）”账户400000元（412000―12000，交易费用计入当期投资损益）；2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元时，会计处理不影响“交易性金融资产”账户；而2012年6月30日，该股票的市价变为每股10元，因此，华南公司按照期末计量的原则，需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×10―400000=100000（元），即与4月20日购入时的入账成本相比是增加了100000元，故会计处理应借记“交易性金融资产——某上市公司股票（公允价值变动）”账户100000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年6月30日的账面价值=该项“交易性金融资产”账户的“成本”明细户借方余额+“公允价值变动”明细户的借方发生额=400000+100000=500000（元）=2012年6月30日该项交易性金融资产的公允价值（50000×10），并列示在华南公司2012年6月30日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。
（2）题设条件华南公司在2012年12月31日仍持有该项交易性金融资产，其每股市价变为7.5元，因此，华南公司按照期末计量的原则，同样需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×7.5―500000=―125000（元），即与6月30日该股票的账面价值相比反而减少了125000元，故会计处理应贷记“交易性金融资产——某上市公司股票（公允价值变动）”账户125000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年12月31日的账面价值=该项交易性金融资产6月30日的账面价值（500000）―该项“交易性金融资产”账户的“公允价值变动”明细户的贷方发生额（125000）=375000（元）=2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值（50000×7.5），并列示在华南公司2012年12月31日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。
（三）第三类：净值或净额类 资产的期末账面价值=资产的原价（或入账成本）―累计折旧（或累计摊销）―资产减值准备账户期末的累计余额。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：固定资产、无形资产以及采用成本模式进行后续计量的投资性房地产等。若该类资产在期末经减值测试未发生减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净值（或摊余价值），它等于公式的前两项之差[资产的原价（或入账成本）―累计折旧（或累计摊销）]；若该类资产在期末经减值测试发生了减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净额，它等于该类资产的净值与该类资产减值准备账户期末的累计余额之差，也等于该类资产的期末可收回金额。现举例说明如下：
[例4]华北公司为一家生产性企业，有关固定资产业务的资料如下：（1）2008年12月28日，华北公司购买了一台设备，其入账成本为285000元，在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，净残值为5000元，采用年限平均法对单项资产计提折旧。（2）2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，于是进行了减值测试并计算确定了该设备的可收回金额为100000元。（3）华北公司该台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，折旧方法、预计使用寿命、预计净残值没有发生变更。为简化计算过程，假设该公司按年度计提固定资产折旧。
要求：为华北公司分别确定该台设备（固定资产）在2011年12月31日及2012年12月31日的账面价值。
分析：（1）要确定华北公司该台设备（固定资产）在2011年12月31日的账面价值，由上述该类资产期末账面价值的计算公式可知，公式右边的“资产原价（或入账成本）”是已知的，金额为285000元，题给条件华北公司这台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，则公式右边也就不存在“资产减值准备账户期末的累计余额，”因此，关键是计算确定该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额。由题意可得：该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额=285000-50008 ×3=35000×3=105000（元），会计处理每年贷记了“累计折旧”账户35000元，故华北公司该台设备（固定资产）在2011年12月31日的账面价值=285000-105000=180000（元），即为该台设备（固定资产）的净值，并列示在华北公司2011年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。
（2）题设条件2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，并对该台设备进行了减值测试，且计算确定了该设备的可收回金额为100000元，因此，华北公司需要考虑计提固定资产减值准备。而2012年12月31日计提固定资产减值准备之前，该台设备（固定资产）的账面价值=285000-285000-50008 ×4=285000-140000=145000（元），显然，该台设备（固定资产）12月31日的可收回金额低于其12月31日的账面价值，因此，该台设备（固定资产）在2012年12月31日应计提减值准备45000元（145000-100000），会计处理应贷记“固定资产减值准备”账户45000元。由此可以确定该台设备（固定资产）在2012年12月31日的账面价值=285000-140000-45000=100000（元），即为该台设备（固定资产）的净额，它也等于该台设备（固定资产）在2012年12月31日的可收回金额，并列示在华北公司2012年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。
二、负债账面价值的归类及其确认
（一）第一类：共性类 负债的期末账面价值=负债的期末账面余额。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：短期借款、应付票据（无息）、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。因这类负债账面价值的确定方法比较简单，故在此就不举例说明。
（二）第二类：加息类 负债的期末账面价值=负债的入账价值+每期的应计利息。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：应付票据（带息）等。现举例说明如下：
[例5]长江公司（一般纳税人）2012年8月1日从M企业购入价值为120000元，增值税进项税额为20400元的材料一批，该批材料到达并已验收入库，公司开出一张面值为140400元、期限3个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票。长江公司原材料按实际成本计价核算。
要求：为长江公司确定2012年10月31日该应付票据的账面价值。
分析：由题意可知，长江公司购入该批材料开出的是一张带息的商业承兑汇票，该应付票据在2012年8月1日的入账价值=该批材料采购的实际成本+应支付的增值税进项税额=120000+20400=140400（元）=该应付票据的面值，会计处理应贷记“应付票据——M企业”账户140400元。同时，由于该票据是带息的商业承兑汇票，所以需要在付款期限内的每个月末计算应付的利息，每月应付的利息=140400×6%×112 =702（元），会计处理在每个月末一方面应将应付的利息费用入计“财务费用”账户，另一方面还应调增“应付票据”的账面价值，贷记“应付票据——M企业”账户702元。因此，至2012年10月31日该应付票据的应付利息总额=702×3=2，106（元）。由此根据上述负债期末账面价值的计算公式，可以确定长江公司2012年10月31日该应付票据的账面价值=140400+2106=142506（元），并列示在长江公司2012年10月31日资产负债表的“应付票据”项目之中。
（三）第三类：摊余成本类 负债的期末账面价值=负债的期末摊余成本。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：长期借款、应付债券等。现举例说明如下：
[例6]长海公司2012年9月1日实际从某投资公司取得一笔3年期长期借款1900000元，用于本单位的基建工程，但借款合同载明的借款本金为2000000元，年利率8%，按单利计算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期归还本金。该项借款的实际利率为10%。假设长海公司没有其它借款费用。
要求：为长海公司确定2012年12月31日该项长期借款的账面价值。
分析：由题意可知，长海公司从某投资公司借入的该项借款是一笔分期付息、到期还本的折价长期借款，2012年9月1日，长海公司会计处理应在借方借记“银行存款”账户1900000元、“长期借款——利息调整”账户100000元，贷方贷记“长期借款——本金”账户2000000元。由此我们可能确定2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值（或期初摊余成本）=该项长期借款“本金”明细户的贷方发生额（2000000）―该项长期借款“利息调整”明细户的借方发生额（100000）=1900000（元）。2012年12月31日，长海公司需计算该项长期借款本年的利息费用、摊销的折价，并作出会计处理。本年的利息费用=期初摊余成本×实际利率=1900000×10%×412 ≈63333.33（元），本年摊销的折价=本年的应付利息-本年的利息费用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000（元），会计处理应借记“在建工程”账户63333.33元，贷记“长期借款——利息调整”账户10000元、“应付利息”账户53333.33元。由此可以确定长海公司2012年12月31日该项长期借款的账面价值=2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值（或期初摊余成本）（1900000）+该项长期借款“利息调整”明细户的贷方发生额（10000）=1910000（元）=该项长期借款2012年12月31日的摊余成本（期末摊余成本=期初摊余成本+本期摊销的折价），并列示在长海公司2012年12月31日资产负债表的“长期借款”项目之中。依次类推，还可以确定该项长期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的账面价值。
关键词：账面价值 摊余成本 相等 不等
账面价值是资产或负债在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，其账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。摊余成本是在实际利率法下产生的计量属性，是计量利息收入（或分摊利息费用）的基础。摊余成本是会计中一个比较重要的概念，特别运用于持有至到期投资利息收入的确认、可供出售金融债券利息收入的确认，同时也可将以分期收款的方式销售存货、固定资产、无形资产等情况下对“未确认融资费用”的确认理解为是对摊余成本的运用。下面分两种情况讲解账面价值与摊余成本之间的关系。
一、摊余成本与账面价值相等的情形
（一）持有至到期投资
2011年1月1日，华联实业股份有限公司（以下简称华联公司）购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券，实际支付的购买价款（包含交易费用）为620 000元。其他资料如下：（1）2011年12月31日，该债券的公允价值为630 000元。（2）2012年12月31日，该债券的公允价值为590 000元。假定华联公司将该债券划分为持有至到期投资，完成上述会计处理（不考虑所得税、减值等因素，小数保留到整数位）。（说明：本例题是根据刘永泽编写的《中级财务会计》[例4-31]改编而成。）
解析：
作为持有至到期投资，应在该资产入账时即计算实际利率。该题中，正常的现金流量如图1所示：
设该债券的实际利率为r，则可列出等式：48 000×（P/A，r，3）+600 000×（P/F，r，5）=620 000（元），采用插值法，可以计算得出r=6.74%，则有如下账务处理：
（1）2011年1月1日：
借：持有至到期投资――成本 600 000
――利息调整 20 000
贷：银行存款 620 000
（2）2011年12月31日。因持有至到期投资采用实际利率法、按摊余成本进行后续计量，所以题目中的公允价值是干扰条件。①确认“应收利息”：应收利息=面值×票面利率=600 000×8%=48 000（元）；②确认利息收入：此时，在不考虑减值的情况下，摊余成本即为账面价值，账面价值就是“持有至到期投资”总账余额。所以“期初摊余成本”=600 000+20 000=620 000（元）。利息收入（即“投资收益”）=期初摊余成本×实际利率=620 000×6.74%=41 788（元）。
借：应收利息 48 000
贷：投资收益 41 788
持有至到期投资――利息调整 6 212
（3）2012年12月31日。①确认应收利息（每年不变）=48 000（元）；②确认利息收入：此时，持有至到期投资的账面价值=600 000+20 000-6 212=613 788（元），则利息收入=613 788×6.74%=41 369（元）。
借：应收利息 48 000
贷：投资收益 41 369
持有至到期投资――利息调整 6 631
（二）长期应收款
2010年1月1日，华联公司采用分期收款方式向M公司销售一套大型设备，设备的生产成本为400万元。根据合同约定，设备销售价格为600万元，增值税销项税额为102万元，M公司应于华联公司发出商品并开出增值税专用发票时支付全部增值税额，其余价款分5年、每年末等额支付。（1）2010年1月1日华联公司销售实现时的账务处理。（2）2010年12月31日相应的账务处理。（3）2011年12月31日相应的账务处理。假定华联公司按照应收合同价款的现值作为公允价值，并选择具有类似信用等级企业发行类似工具利率7%作为折现率，且（P/A，7%，5）=4.100197，不考虑减值等因素，且小数保留到整数位。（说明：本例题是根据刘永泽编写的《中级财务会计》[例13-12]改编而成。）
解析：该题目首先应解决“主营业务收入”入账价值的问题。600万元的销售款在未来5年内等额收回，故未来5年现金流量图如图2所示：
现在的时点入账，则“主营业务收入”应按照未来5年现金流量现值入账=1 200 000×（P/A，r，5）=1 200 000×4.100197=4 920 236（元）
（1）2010年1月1日：
借：长期应收款――M公司 6 000 000
银行存款 1 020 000
贷：主营业务收入 4 920 236
未实现融资收益 1 079 764
应交税费――应交增值税（销项税额）1 020 000
借：主营业务成本 4 000 000
贷：库存商品 4 000 000
（2）2010年12月31日，分配“未实现融资收益”，收取第一笔款项。分配的“未实现融资收益”=期初摊余成本×实际利率，此时摊余成本仍然与账面价值相等，而长期应收款账面价值=“长期应收款”账面余额-“未实现融资收益”-相应“坏账准备”=6 000 000-1 079 764=4 920 236（元），故第一年末分配的未实现融资收益=4 920 236×7%=344 417（元）。
借：未实现融资收益 344 417
贷：财务费用 344 417
借：银行存款 1 200 000
贷：长期应收款――M公司 1 200 000
（3）2011年12月31日，分配“未实现融资收益”，收取第二笔款项。同（2），第二年末分配的未实现融资收益= （6 000 000-1 200 000）-（1 079 764-344 417）×7%=284 526（元）。
借：未实现融资收益 284 526
贷：财务费用 284 526
借：银行存款 1 200 000
贷：长期应收款――M公司 1 200 000
除此之外，对于采用分期付款方式购入的存货、固定资产、无形资产以及融资租赁租入的固定资产中“未确认融资费用”的摊销，仍可采用上述类似方法进行。
相反的，对于分期收款销售存货、固定资产、无形资产以及融资租赁出租房的“未实现融资收益”的分摊，也可以采用上述方法进行。
二、摊余成本与账面价值不等的情形
（一）可供出售金融债券
以上述持有至到期投资例题为例，假定华联公司购入的债券作为可供出售金融资产核算，其他资料不变。
持有至到期投资与可供出售金融债券在初始入账时，会计处理相同，都要在初始入账时确认实际利率。因未来3年现金流量并没有发生变化，故虽作为可供出售金融资产核算，但实际利率仍为6.74%，初始入账时只需替换一下会计科目即可。具体解析如下：
（1）2011年1月1日：
借：可供出售金融资产――成本 600 000
――利息调整 20 000
贷：银行存款 620 000
（2）2011年12月31日，可供出售金融资产后续计量应按公允价值计量，因此，除了正常期末确认利息之外，还应将公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”账户。
①期末计息：期末计息、确认利息收入的过程与“持有至到期投资”相同。
借：应收利息 48 000
贷：投资收益 41 788
可供出售金融资产――利息调整6 212
②期末计价：可供出售金融资产期末计价，主要通过比较公允价值与账面价值的大小进行。若公允价值大于账面价值，则意味着可供出售金融资产涨价，反之则意味着可供出售金融资产跌价，无论涨价还是跌价，若为正常的波动，将涨跌价的金额通过可供出售金融资产的账面价值加以反映，同时将公允价值的变动计入“资本公积――其他资本公积”。因此，可供出售金融资产期末计价时，首先要计算可供出售金融资产的账面价值。
期末计息后，“可供出售金融资产”的账面价值= 600 000+20 000-6 212=613 788（元），2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值为630 000元，公允价值>账面价值，涨价金额为630 000-613 788=16 212（元）。
借：可供出售金融资产――公允价值变动 16 212
贷：资本公积――其他资本公积 16 212
（3）2012年12月31日。
①期末计息。“应收利息”不变，仍为48 000元。利息收入（即“投资收益”）=期初摊余成本×实际利率。此时，可供出售金融资产的期初摊余成本≠账面价值，原因在于，期初摊余成本并不包含“可供出售金融资产――公允价值变动”这一明细的金额，而账面价值却包含这一金额。期初摊余成本不包含“可供出售金融资产――公允价值变动”这一明细的原因在于，可供出售金融资产初始入账计算实际利率时，并没有考虑到日后公允价值变化对账面价值产生的影响，那么，根据一贯性原则，日后摊销“可供出售金融资产――利息调整”时，当然也不能考虑这部分初始入账时并未考虑的公允价值变动。该题目中可供出售金融资产的账面价值=600 000+20 000-6 212+16 212=630 000（元），即2011年12月31日可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产的期初摊余成本=600 000+20 000-6 212=613 788（元），则利息收入=613 788×6.74%=41 369（元）。
借：应收利息 48 000
贷：投资收益 41 369
可供出售金融资产――利息调整6 631
②期末计价。期末计息后，“可供出售金融资产”的账面价值=600 000+20 000-6 212+16 212-6 613=623 387（元），2012年12月31日，可供出售金融资产公允价值为590 000元，公允价值
借：资本公积――其他资本公积 33 387
贷：可供出售金融资产――公允价值变动33 387
（二）已计提减值准备的贷款
已经计提减值准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息，而应收却不能及时收到的利息，也是银行在贷款当时尚未预料到的。如果银行预计应收的利息收不到，银行就需要把这部分金额推到以后期间去收取，要增加摊余成本，故此时会造成摊余成本与账面价值的不一致。
三、结论
由上述分析可知，一般情况下，金融资产的摊余成本等于其账面价值，比如持有至到期投资、长期应收款、长期应付款，这类资产或负债的摊余成本就是账面价值。但也有摊余成本不等于账面价值的特殊情况，主要为可供出售金融债券和已经计提减值准备的贷款。
摊余成本与账面价值的区别在于：摊余成本用于金融资产（负债）的后续计量，体现按实际利率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的余额；账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某一时点的数量关系。由于确定实际利率时并不能精确地预测未来现金流量的真实情况，所以在未预计到的情况出现或计价方法并不是按摊余成本计量时，会导致账面价值与摊余成本不一致。Z
一、问题的提出
在企业的会计交易或事项中，存在着大量的不涉及或很少涉及把货币性资产作为交换媒介的交易、或在特殊条件下的进行债务重组。这种交换的最明显特征是交易的一方或双方将放弃非货币性资产（有形资产、无形资产或投资性非货币性资产等），如以实物资产进行对外投资或用非货币性资产进行债务重组等即属于这类交换。为了规范这类性质的交易我国制定了非货币性资产交换会计准则和债务重组会计准则。在这些会计准则中均涉及到换出资产的账面价值问题。非货币性资产交换准则规定：在满足确认为商业易的条件下，“企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益”，在不能满足商业易的条件下，应以换出资产的账面价值和支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。在债务重组准则中也明确规定：债务人以非现金资产清偿债务的，“应将其重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益”。同时，转出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。从上述准则的规定中不难看出，确定换入资产的入账价值、债务重组的两种损益（债务重组损益和资产处置损益）的确认与计量均于换出资产或转出资产的账面价值和公允价值有关（限于篇幅本文仅讨论资产的账面价值问题），那么，如何理解换出资产的账面价值的确切含义，如何对资产账面价值进行计量，将成为非货币性资产交易、债务重组以及其他以非货币资产转出为交易形式的各种交易中涉及到的会计要素确认和计量的关键因素之一。本文将就换出资产的账面价值的有关问题进行探讨，并以期澄清会计理论和实际动作中有关概念的混淆。
二、几种主要资产价值形式的含义
资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的经济资源。显然，从本质上讲，资产的价值的大小是由预期能给企业（会计主体）带来经济利益能力的大小决定的。但资产的价值从不同的角度看，具有不同的含义和外在形式。可以从横向的角度对资产的价值进行认识，即根据资产功能的替代原理，可以把完全竞争市场上的相同或类似的资产交易价值作为企业资产的入账价值；可以从未来的角度认识资产的入账价值，即资产预期现金流量的现值；也可以从取得资产支付的代价上认识资产的入账价值，即为取得资产所花费的合理的、必要的支出。这三者虽然从不同的角度对资产的价值进行确认和计量，但如果对资产交易主体进行理性的假设，这三个角度确认和计量的资产价值应该是惊人的相同。因为，如果存在相同的或类似的资产在市场上进行交易且交易价格低于自行建造成本，任何理性的主体不会对资产进行自行建造，反之亦然；同时，任何理易主体以任何方式取得资产都不是为了取得或占有资产自身，而是为了未来带来的经济利益，或者说资产交易主体对资产未来经济利益的评价决定了理性主体愿意支付的资产价格或为取得资产愿意支付的代价。这实际也同时说明，在理性、公允的假设条件下，这三种确认和计量资产的视角所得出的资产价值可能会出现暂时的背离或差异，但从总体上、长期的角度看其所确认的资产价值是一致的。
但是，由于资产的使用和使用环境以及利用资产生产的产品或提供的劳务所面临的市场的变化，已入账的资产价值呈现出动态的特征，是处于不断变化的过程中。这种资产价值的动态性决定了已入账资产的价值在不同的动态阶段形成了原始价值、账面余额和账面价值等不同的账面价值形式。原始价值是资产取得时所支付的必要的合理的支出，是资产价值动态过程中资产取得时点的历史成本，也可以称为资产的初始价值。从资产管理的意义上讲，历史成本只说明取得资产时支付的代价，它虽对资产现实价值产生影响，但不能最终决定资产的现时价值。资产的账面余额是资产的原始价值扣除因资产使用等因素影响所造成的折耗后的余额，在一定程度上反映了资产的新旧程度。但账面余额由于资产折耗的高度政策化而很难反映资产的现时价值，如固定资产的折余价值、无形资产的摊余价值等都不能称为或不能准确地反映资产的现时价值。资产的账面价值是从会计核算的角度认识的资产价值在账面上的反映；从资产相关账户的关系角度看，是资产的原始价值账户与其备抵、附加账户轧抵后的余额。如果扬弃其价值估算时的主观因素可能产生的非科学性影响，资产的账面价值在一定程度上是未来现金流量的现值，反映了资产未来赚取现金的能力，也是相同或类似资产在完全竞争市场上的交换价值在会计账户上的反映，同时还是重新购建相同或类似资产的必要的和合理的支出。在一般会计理论或实践中均认为资产在账面上的价值形式的转换到此就结束了。实际并非如此。资产价值的动态形式并未到此结束。如果会计主体基于各种目的，以非货币性资产进行交易或债务重组需要处置资产时，在会计核算程序上，被处置资产必然会从该资产的原账户中转出，在会计账户中注销需要处置的资产。但会计账户中所注销的资产价值是该资产的账面价值，而实际实施资产处置行为确是一个行为过程，在这一过程中会发生因处置而带来的处置相关税费，有可能发生伴随处置资产相关的其他权利或义务的转让。而这些税费和权利或义务的转让实际上并不包含在原资产的账面价值中。这样便产生了资产的账面价值与实际转让的价值之间的不一致。因此，真正转给受让人的资产价值不是原资产账面价值，而很可能会高于或低于原资产的账面价值。作者认为这应该是企业资产价值的运动中的一种新的形式――待交易资产价值。
三、待交易资产价值的构成分析
如果会计主体以非货币性资产进行交易、债务重组或其他非货币形式的会计交易或事项，并且在这类交易中使用资产转出价值作为判断交易或事项所产生的损益，或者以资产转出价值作为其它相关资产入账价值的决定因素时，就需要分析资产转出后的价值及其构成，这里，资产转出后价值也称为待交易资产价值。待交易资产价值是指将要进行的资产交易的价值，是由原资产的账面价值和资产在其转出过程中发生的相关税费以及因资产转让产生的可能需要放弃的相关资产权利或承担的相关义务构成。这里资产的原账面价值与传统的资产账面价值相同，即资产的原始价值与该资产的各备抵、附加账户的余额轧抵后的金额。资产为实现交易发生的相关税费以及因资产转让产生的可能需要放弃的相关资产权利或承担的相关义务也称资产的附带价值。因此，待交易资产价值是有由原资产的账面价值和转出或换出过程时的附带价值决定的。由于资产的原账面价值在会计理论和实践中已有定论，因此本文对待交易资产价值的论述将主要涉及到资产转出过程中的附带价值。作者认为资产转出的附带价值以及对会计核算影响的分析应包括以下几个方面：
第一，传统的资产转出价值一般是指在资产转出过程中发生的相关税费。这实际上是一种狭义的理解。在资产转出过程中除了所发生的相关税费外还包括可能的相关权利或义务的转让。资产的权利或义务从与待转出资产的直接关系上看可以分为两种情况：一是直接内在于资产本身的权利或义务，这些权利或义务与未来资产的使用有关。如资产未来使用可以为资产权利主体带来的经济利益即是直接内在与资产本身的权利。二是资产附带的权利或义务。这些权利或义务是资产过去的使用或功能的发挥在现时形成的权利或义务，即在资产交易时这种权利或义务已经存在。如企业投资可能形成的业已存在的收取股利或利息的权利，这些权力是过去资产功能发挥作用形成的现时权利。如果将待转出资产区分为主体资产和附带资产或负债，那么待转让资产的价值的确认和计量就取决于资产主体转让资产时原资产的账面价值、以及主体资产所包含的附带权利或义务是否一并转让。如果在主体资产转让中不包括附带权利或义务的转让，那么资产转出过程中的价值构成不包括与资产转让相关的附带权利或义务的价值，待转出资产的价值即表现为原资产的账面价值和在资产转出过程中所发生的相关税费。如果主体资产的转出协议包括业已存在的相关权利或义务的转出，那么，相关权利或义务将由受让主体享有或承担，待转出资产价值将有原资产的账面价值、资产转出中的相关权利或义务的让与价值和资产转让过程中由转让方承担的相关税费用组成。这实际上已经表现出资产的账面价值与待交易资产价值的区别
第二，从涉及非货币性资产转出（换出）过程分析，无论是非货币性资产交易、债务重组，抑或是其他非货币性资产交易形式，其资产的实际产权转移过程均会涉及到两个阶段：一是为实现资产产权交易的发生而必需的资产交易准备阶段；二是实现资产产权转移阶段。在这两个阶段中均会发生相关税费，但这两个阶段所发生的费用的性质是不同的。在为实现资产产权转移的准备阶段所发生的相关费用与资产自身的性质直接相关，这种费用是否发生于未来的具体交易形式无直接联系，仅仅归属于将要交易的资产。如以固定资产进行交易可能涉及到的与未来进行固定资产清理有关的固定资产清理相关税费等技术于这一性质。另一种费用是直接与交易的具体形式相关的费用，即被交易的资产为实现产权转移而必须发生的相关税费。这种费用直接与资产的产权发生变动有关，如以存货进行交易发生的增值税销项税额等。从这两种相关费用的性质进行分析，第一种相关税费应直接归属于转出资产的附加价值中，因为这种税费是在未直接涉及到具体交易形式的情况下发生的，是资产在会计核算中区别于资产账面价值的另一种价值形式的组成部分，构成待转出资产价值。而第二种相关税费应归属于与资产交易直接相关的税费中去，因为它直接与资产的交易，即资产的产权发生转移相联系。从这种意义上讲，会计准则中所提出的“与资产交易相关的费用”即是指这种性质的费用。但这两种相关费用对会计核算的影响却是不同的。第一种费用构成转出资产的价值，影响到转出资产确认的损益并构成换入资产的价值；第二种相关费用仅影响换入资产的价值但并不影响会计主体的损益。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 002
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0003- 02
非货币性资产交换作为一种特殊的交易行为，既可以满足企业的经营需要，又可以减少双方的货币性资产流出，在企业的经营过程中时有发生。从税法的角度看，非货币性资产交换属于视同销售行为，常常会涉及增值税、营业税、消费税等多种税金的确认与计量。根据会计准则，非货币性资产交换有公允价值和账面价值两种计量模式。由于会计准则讲解中没有明确说明在账面价值计量模式下对于非货币资产交换中涉税业务的具体处理方法，导致目前对于此类业务有两种不同的做法，因此必须认真研究并进一步明确。其目的在于使企业能正确地核算非货币资产交换中的涉税业务，提供真实可靠的会计信息。
在非货币性资产交换中，如果用于交换的是存货、设备、动输工具等货物，对于换出方应属于增值税的视同销售业务，必须确认增值税的销项税额；对于换入方，如果取得增值税专用发票，符合增值税的抵扣条件，应确认为增值税进项税额。如果用于交换的是不动产或土地使用权等，则涉及营业税等多种税金的核算。
例如，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。2013年10月，A公司以其2012年底研制成功的一台H型设备与B公司交换一项长期股权投资。A公司的设备与B公司的长期股权投资的公允价值均无法可靠计量。A公司设备原价160万元，已提折旧10万元，未计提减值准备。B公司的长期股权投资账面成本为150万元，未计提减值准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
根据税法的有关规定，A公司换出设备应确认的增值税销项税额为：（160-10）×17%=25.5万元。
对于A公司的此项业务，目前有两种会计处理方法。一种做法是根据企业会计准则，由于换入资产与换出资产的公允价值均无法可靠计量，所以应当以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入设备的成本，不确认设备的处置损益。则A公司换入的长期股权投资的入账价值为：（160-10）+25.5=175.5万元。A公司应作如下会计处理：
借：固定资产清理 1 500 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 1 600 000
借：长期股权投资 1 755 000
贷：固定资产清理 1 700 000
应交税费――应交增值税（销） 255 000
关于此类业务的第二种处理方法是以换出资产的账面价值作为换入资产的成本，即换入的长期股权投资的入账价值为换出设备的账面成本150万元，将此项交换中A公司应确认的增值税销项税额作为非货币资产交换损失，计入营业外支出。其会计处理为：
借：固定资产清理 1500 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 1 600 000
借：长期股权投资 1 500 000
营业外支出 255 000
贷：固定资产清理 1 500 000
应交税费――应交增值税（销） 255 000
对于B公司而言，假定其取得的设备符合增值税的抵扣条件，对于此项业务也有两种做法。一种做法是以换出的长期股权投资的账面价值减去换入设备确认的增值税进项税额作为换入设备的入账价值，即设备的入账价值为：150-25.5=124.5万元，不确认损益。其会计处理为：
借：固定资产 1 245 000
应交税费――应交增值税（进） 255 000
贷：长期股权投资 1 500 000
另一种做法是以换出的长期股权投资的账面价值作为换入的设备的入账价值，即设备的入账价值为150万元；将设备的增值税进项税额作为企业此项非货币性资产交换的利得，计入营业外收入。其会计处理为：
借：固定资产 1 500 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 255 000
贷：长期股权投资 1 500 000
营业外收入 255 000
比较上述两种做法，其区别就是对增值税额的处理不同。对于A公司而言，第一种做法是将其计入换入资产的成本；第二种做法是将其作为非货币资产交换损失，计入营业外支出。对于B公司而言，第一种做法是将换入设备的增值税进项税额作为换入设备成本的冲减，第二种做法是将其换入设备取得的增值税进项税额作为非货币资产交换利得，计入营业外收入。笔者认为，对于A公司而言，第一种做法更为科学合理，而对于B公司来说，则第二种做法更有道理。其理由如下：
（1）依据会计准则，公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。一般来说，资产的取得成本应当是为取得该项资产而支付的对价的总和。对于A公司来说，为取得该项长期股权投资，公司以其设备相交换，为此还需要确认255 000元的增值税销项税额，所以该项长期股权投资的成本理应是设备的账面价值加上应支付的增值税额。这符合会计准则的要求。对于B公司来说，此项交换中只有取得了增值税发票，才能确认增值税的进项税额，所以B公司取得的设备应当以发票中的金额（150万元）入账，对于其在交换中取得增值税进项税额，则是属于非货币性资产交换利得，应当计入营业外收入。如果此例中B公司没有取得发票，则应以换出的长期股权投资的账面价值作为换入设备的入账成本，不确认增值税的进项税额和营业外收入。
（2）依据税法规定，非货币性资产交换取得的固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产应当以资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。在换入与换出资产的公允价值均无法可靠计量的情况下，A公司以其设备的账面价值为B公司出具增值税发票，以其换出设备的账面价值加上支付的相关税费作为换入的长期股权投资的入账价值，而B公司换入的设备则应以发票金额（150万元）入账，这符合税法的规定。
（3）从上述两种做法对所得税的影响看，A公司的第一种做法将255 000元的增值税计入长期股权投资的成本，企业在对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，必须等到企业转让或者处置该投资资产时才准予扣除，所以只影响转让或者处置当期的损益。第二种做法将255 000元的应交增值税计入当期的营业外支出，直接减少企业当期的利润总额。但按税法规定如果不允许在本期税前扣除，则需要将确认为可抵扣暂时性差异，进行纳税调整。而对于B公司来说，如果会计上以设备发票金额减去增值税进项税额作为设备的入账价值，则与其计税基础不同，会产生暂时性差异，所得税的会计处理比较繁琐。
综上所述，虽然第二种做法对于A公司相对有利，但与会计准则和税法规定均不相符，所以应当采用第一种做法，而B公司则应当采用第二种做法。在非货币资产交换中还可能会涉及营业税、消费税等相关税金的核算问题，对于这些业务，在会计准则的讲解中应当加以说明，统一核算方法，方便财务人员进行会计处理，提供真实可靠的会计信息。
主要参考文献
《企业会计准则第18号――所得税》规定我国采用资产负债表债务法进行所得税会计核算。要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按会计准则规定确定的帐面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认所产生的递延所得税资产或负债，并在此基础上确认利润表中的所得税费用。本文将通过证券公司资产负债表的科目列示，分析证券公司资产负债的帐面价值与计税基础。
一、资产的帐面价值与计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产未来期间允许税前扣除的金额等于其取得成本减去以前期间已税前列支的金额。一般情况下，资产取得时的成本税法都是认可的，所以此时资产的帐面价值与计税基础是相同的，后续计量如果会计准则规定与税法规定不同，那么资产的帐面价值与计税基础之间就会产生差异。当资产的帐面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。若资产的帐面价值小于其计税基础，情况正好相反，税法允许税前扣除的金额多，两者之间的差额可以减少为未来期间的应纳税所得额并减少应交的所得税，产生可抵扣暂时性差异。
1、所有计提了资产减值准备的资产
证券公司资产类科目中可供出售金融资产减值准备、应收款项坏帐准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、以成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、使用寿命有限的无形资产减值准备、商誉减值准备。资产减值准备是企业会计核算遵循谨慎性原则，充分估计各种风险和损失，计提的减值准备，目的是为会计报表使用者提供更谨慎、更及时的会计信息，以便会计报表使用者作出正确的决策。税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。所以，会计上提取了资产减值准备，则资产的帐面价值（成本―资产减值准备）一定会小于其计税基础（成本）。
2、以公允价值计量的资产（包括交易性金融资产、可供出售金融资产、买入返售金融资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的帐面价值为其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。在这种情况下，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，资产帐面价值（期末公允价值）与其计税基础（取得成本）之间产生差异。
3、固定资产（包括以成本模式进行后续计量的投资性房地产）
以各种方式取得的固定资产，一般情况下初始确认时其入帐价值都是认可的，即取得时其入帐价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，固定资产的取得成本减去累计折旧和已提的固定资产减值准备之后的金额即固定资产的帐面价值，而其计税基础等于取得成本减去按税法规定以前期间已经税前扣除的折旧额。如果证券公司对固定资产的折旧方法、折旧年限、净残值的规定与税法不同以及固定资产减值准备的计提等因素，可能造成固定资产的帐面价值与计税基础的差异。
4、无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，其它方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入帐价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。
对研究开发费用加计扣除税收优惠政策是暂时性差异产生的重要原因之一。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认期帐面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该资产的历史成本，准则规定不确认相关的递延所得税资产。
无形资产在后续计量时，会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本（外购商誉除外），应在一定期限内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成无形资产账面价值与计税基础的差异。
对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，从面造成无形资产的帐面价值与计税基础的差异。
5、其它资产
证券公司开展融资融券、约定购回、股票质押业务融出资金、融出证券。与此类业务核算相关的资产科目为融出资金、融出证券、买入返售金融资产、可供出售金融资产等。其中融出资金与买入返售金融资产为融资业务，均为应收客户款，在报告期应遵循谨慎性原则，充分评估业务的信用风险，计提对应的减值准备。由此产生了该类资产的帐面价值与计税基础的差异。融券业务则是在融出证券与可供出售金融资产科目中核算，在报告期应以公允价值计量且其变动计入当期损益，因此资产的帐面价值与其计税基础产生了差异。
二、负债的帐面价值与计税基础
负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为帐面价值。但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产生差额。
1、以公允价值计量的负债
交易性金融负债，是企业采用短期获利模式进行融资形成的负债。几年前，交易所允许创新试点的证券公司创设权证，该项业务归结在交易性金融负债科目进行核算反映。资产负债表日，根据权证的市场价格，进行公允价值计量其变动进入当期损益。以公允价值计量的交易性金融负债，其帐面价值与计税基础产生了差异。
2、预提费用
证券公司预先提取尚未支付的营业场所租金、物业管理费等，税务上对于税前可以扣除的费用必须是真实发生的，且取得了合法的票据的费用。而按照会计制度规定的预提费用，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。由此导致预提费用的帐面价值与计税基础产生了差异。
3、预计负债
预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。会计处理上按照或有事项准则规定，确认预计负债。预计负债一般包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。
证券公司预计负债多为未决诉讼或未决仲裁，对于此类预计负债税务规定需在实际支付时进行税前扣除。因此会计上确认预计负债时，其计税基础为零，帐面价什与计税基础就产生了差异。对于债务担保，如果公司为非关联企业进行担保，相互之间的经济往来为正常市场下的交易，那么会计上根据或有事项准则确认了的预计负债，税法规定计提预计负债不允许在税前扣除，而在实际对外支付时才允许在税前扣除。如果公司为关联企业进行担保，并未就该担保事项收取费用，或收费明显与同类事项市场价格不符，税法规定，企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，即便是在实际支付时，也不允许在税前扣除。因此，会计期末确认的预计负债的账面价值等于计税基础。
4、应付职工薪酬
会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法上已经取消了计税工资的规定，对于企业合理的工资支出税法都是认可的。因为证券行业的特殊性，利润受市场的影响较大，对于职工薪酬一般按既定的绩效政策进行计提，为了来年“以丰补谦”，资产负债表中应付职工薪酬都有余额，而税务上只按收付实现以实际发放职工薪酬作为扣除标准。进而又产生了帐面价值与计税基础的差异。
5、其它负债
企业的其它负债项目，如应交的税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失不允许在税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许在税前扣除，计税基础等于账面价值。
三、其它特殊项目
除因资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，某些交易或事项发生时，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定计税基础的，其帐面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予在以后纳税年度结转扣除，形成了可抵扣暂时性差异。另外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
四、结语
通过以上对证券公司资产负债表科目列示帐面价值与计税基础的探究，可以帮助我们更透彻理解由此产生的递延所得税资产和递延所得税负债，更加准确地确认所得税费用，避免因税务与会计标准不员而对各年净利润产生“不合理”影响。递延所得税资产、递延所得税负债列示在资产负债表中，也使得企业资产、负债结构得到更准确完整反映。
【参考文献】
前些日子一位外地母亲来天津找我,样子非常痛苦。她和先生都有很好的教育背景和事业,希望能用先进的教育理念培养孩子。在孩子很小的时候他们就一致给孩子“赏识”:“你是最棒的!”“你这么优秀,肯定没有问题。”……他们还让孩子参加一些自信特训之类的课程。
但进入小学六年级时,孩子却出现了一些问题,在学校非常孤独、痛苦。在他眼里,老师的教育观念是那么落后,根本不知道赏识学生,有时甚至打击学生的自尊心;同学是那么的无知,根本不懂得扞卫自己的权利,乐于被老师控制而失去自我……他对所处的环境充满了批判,结果也回收了被环境排斥的感觉。人际交往危机先是影响了他的情绪,进而还影响到学业。
成长中的孩子需要赏识,尤其是在自我意识形成的过程中,他们一再地追问:“我是谁?在别人的眼里我是怎样的人?”此时外界的评价是一个很重要的参照,经常得到成年人赏识的孩子会自信,相反则会表现出退却和自卑。
遗憾的是,我们的教育往往追求极致。就像我们大家都能理解在孩子的成长过程中规范教育是必须的,于是出现了一批“棍棒之下出孝子”的执行者。不知道是谁说了一句“孩子的心是‘玻璃’做的”,于是我们纷纷行动起来,为了保护“玻璃”的完整人为地制造“赏识”这种特例的环境。
独生子女拥有比较特殊的生活样态,在成长中容易形成“自我中心”倾向,因为无法获得与其他孩子的比较,所以他们缺乏成长的参照元素,会走向“自我肯定”或“自我否定”的极端。而无论哪种极端都会增加成长需要付出的代价。
赏识教育没有错,关键是把握赏识的尺度。
第一,赏识的标准要符合主流社会的价值标准,给孩子一个准确的价值判断体系。如果“十道题做对一道”都被“夸奖”的话,孩子就无法建立正确的荣辱观。成年人的赏识要让孩子感觉到真诚而不是牵强。
为了奖励儿子，沈振雄带他去野外吃了烧烤。回家的路上，小诗钧高兴地说：“爸爸，如果我天天数小兔子跳，你还会领我出来玩么?”沈振雄说：“如果你能数出一个小时之内小兔子跳动的次数，我就带你去法国旅游。”
小诗钧就天天在草地上看小兔子跳。半个月后，沈诗钧已经能够连续80分钟把注意力集中在小兔子身上，并且准确地数出小兔子跳动的次数。而沈振雄安在兔子脖子上的计数器表明，沈诗钧数得完全正确。沈振雄也履行了自己的承诺，带儿子去了法国。
沈振雄为了培养小儿子的注意力，发明了很多方法。比如。要儿子与旋转的陀螺比赛谁站得时间久，外出旅游时要儿子数高速公路上遇到的车辆……此时的沈诗钧在做事情时表现出很强的耐性。
接下来，沈诗钧仅花六个月就读完了8科英国国际普通文凭的课程，相当于香港的中五水平。花一年时间读完了相当于香港中七程度的3科英国高级文凭课程。
认准目标拒绝纷扰
很多家长认为，孩子要全面发展。沈振雄却不以为然，他认为，随着社会分工的细化，已经不允许哪个人成为通晓全部的全才。沈振雄的妻子曾经想让儿子学绘画和乐器，以便于开发智力，培养广泛的兴趣，而沈振雄却反对妻子的做法，他认为：兴趣越广泛，智力特点就越不突出。我们已经决定要孩子学习理工科，那么，其他方面的知识和兴趣，只能起负作用。
为证明自己观点的正确性，沈振雄趁去香港出差的时机，对香港一所中学的学生进行了调查统计，得出的结论是：对绘画很热爱的学生，在学习成绩上会下降。沈振雄对此的解释是：人的大脑神经系统里，只能同时保持一个工作兴奋点，主管绘画的那部分兴奋了，其他部分会被抑制。
有一次，诗钧在街上看到一帮艺术家在涂鸦，在路边画出一些抽象派的图画来，回到家，诗钧就找到一瓶墨水，用一块毛巾蘸着，在卧室的墙上作起画来。这是诗钧第一次作画，画的是一群人，形象很逼真。妻子对沈振雄说：”儿子有绘画天赋。“振雄说：”一个智力一般的孩子，他们的特长很快就会被家长发现，因为他们在很多方面不突出，于是就突出了自己的特长：而智力高的孩子，他们在各个方面都比其他孩子强，所以，很容易被家长选错了发展方向。诗钧在绘画上可能比其他孩子强，但他在理科上比其他孩子强得更多。数序，才是他真正的天赋所在呀!”一席话说得妻子十分信服。
在父母的精心引导下，诗钧摒除了外界的干扰，智力飞速提高。2007年7月，在复习了6个月后，诗钧同时参加了英国的会考和高考，轻松完成了40份试卷。
2007年9月4日，振雄带着儿子诗钧一同踏上香港浸会大学校园出席开学典礼。面对众人的赞誉，振雄幽默地说：“孩子生下来都是聪明的，家长需要做的是防微杜渐，防止孩子变得不聪明。”
培养天才的六点心得
总结自己多年细心培养两个儿子的经验，沈振雄归纳出6条心得；
第一，父母要肯牺牲。父母与孩子的生活方式是有冲突的，在父母眼中，家是辛苦上班后可以休息娱乐的地方：而在子女眼中，家是做功课及准备第二天测验的地方。所以父母必须制造环境让子女专心读书，要牺牲一下自己的生活方式。有的家长认为教育是学校老师的事情，但有些事是必须由家长来完成的，因为它们有可能改变孩子的命运：培养阅读兴趣、沟通技巧及处理挫败的能力。
第二，谢绝物质及享乐生活。要孩子成绩好，必须远离电视和玩游戏机(包括上网)，因为它们属于静态的被动活动，会打击创意动机。现在的游戏实在太精彩，玩后再看书就会觉得很闷，无法集中精神。父母必须引导孩子，令他们愿意为读书放弃大部分娱乐。
第三，要与孩子建立良好的沟通渠道。虽然孩子每天都与父母见面，但很少父母与孩子有超过15分钟的互动谈话。“我发现我在床上与孩子说悄悄话才能沟通，我们更有共同语言，他们无论碰到开心事或挫折，都会放胆跟我说。”沟通渠道因人而异，要父母自己去体会和发现。
第四，训练专注力。如果孩子无法连续30分钟保持专注力，就难以吸收学习内容。“三四岁起，我就训练诗钧阅读，起初是20分钟，每年延长10分钟。到八九岁时，他可以连续阅读1小时，休息一会儿再看书。现在他最大的优点是可以每天坐在书桌旁10小时。”
第五，顺应儿童脑部发展编排教材。诗钧7岁前，很难教他数学。后来发现儿童对身体动作、情绪、回忆、图像等较容易入脑，应该利用以上途径传授知识及概念，只有父母才掌握儿童的回忆、情绪及部分动作，所以父母训练子女会事半功倍。
第六，掌握孩子心态。孩子9成的学习问题都不是能力达不到，而是心态问题。父母若不能掌握孩子心态，便不能在孩子遇到挫败时，教他重新站起来：相反，若孩子感到骄傲时，要教他虚心学习。做父母有如谈判专家，通过了解、掌握，再扭转孩子的心态。
孩子尿床危害多
孩子3岁后在夜间不能自己控制排尿，医学称为“遗尿症”，俗称尿床，严重影响着孩子的身心健康、学习和适应能力。
据临床观察证实，儿童尿床的危害主要表现在以下方面：1、五液失常、五脏失调，孩子出现昏睡、好动、挑食、消瘦现象：2、引起羞愧，胆怯、恐惧，焦虑心理，造成性格缺陷：3、记忆力羞、反应迟钝、注意力不集中，严重制约大脑发育，据世界卫生组织调查显示：尿床孩的智商比正常孩子低17～23％，身高矮2～5厘米。青少年儿童长期尿床，还会影响第二性征发育，严重者还会导致不孕不育等。
尽管许多家长已认识到，尿床危害孩子的健康，但仍存在三大误区：一是误认为尿床会不治自愈，错过了最佳治疗时机，更加大了治疗难度。二是病急乱投医，白花钱不说，还可能产生副作用，正确的做法是选择专用药。三是治疗求急求快，尿床是慢性病，有一定顽固性，许多父母不按疗程给孩子服药，严重影响了治疗效果。
毕业于北京电影学院文学系的贾樟柯，被视为中国第六代导演最有代表性的人物。据说当年考大学他原本是想考美术院系的，没想到有天在家乡的电影院看到陈凯歌的《黄土地》，竟萌生了做导演的愿望，于是就真的转考北京电影学院，考了3次，才终于如愿以偿，进入电影学院学习。
追溯贾樟柯从出道至今的作品，你会发现“现实主义”这个旗帜鲜明的特征。可以说，贾樟柯的电影创作，深深根植于当代中国近20年的社会现实中。1995年，他拍摄的第一部短片《小山回家》（57分钟）荣获香港映像节的大奖。这部片子在今天看来未免粗糙和不成熟，但日常的叙事手法和社会真实展现出了它的力量，这种力量延续到他后来拍摄的“故乡三部曲”《小武》《站台》《任逍遥》中。贾樟柯是山西汾阳人，他善于在故乡的现实背景下描摹电影中人物的生活和命运，突出表现边缘个体在急速变化的当代中国所面临的困境和挣扎。他的电影叙事不急不躁，却有种动人的张力。2010年，《乡关何处：贾樟柯的故乡三部曲》结集出版。贾樟柯在序文《我的边城，我的国》中谈起3部影片的创作历程坦言道：“这三部曲的确是我不满现实的结果。汾阳，躲在吕梁山里的我的边城，那里的日日夜夜，无数难忘的人和事儿，让我落笔下去变成了电影。这电影又是我的国，里面一人一事，一草一木，都是我的世界。”贾樟柯认为，电影是一面镜子，它能把人最真实的、自然的状态呈现出来。“我愿意直面真实，尽管真实中包含着我们人性深处的弱点甚至龌龊。我愿意静静凝视，我们甚至不像侯孝贤那样，在凝视过后将摄影机摇起，让远处的青山绿水化解内心的悲哀。我们有力量看下去，因为——我不回避。”
2006年，贾樟柯创作的《三峡好人》再次以其深刻的现实主义意涵打动了众多影迷，并荣获2006年第63届威尼斯国际电影节金狮奖。《三峡好人》以三峡工程移民和拆迁为背景，以现实结合超现实的手法，讲述了两个小人物的故事。通过男主角韩三明来三峡寻妻，以及女主角沈红来三峡寻夫的历程，形成两卷平行又交错的图景，从中不仅呈现了移民拆迁中三峡的人文和自然风貌，也反映出当前中国改革和发展中面临的深层问题。其后的电影《二十四城记》则将镜头对准国营工厂的变迁和工人的命运。通过三代厂花的故事和5位讲述者的真实经历，演绎了一座国营工厂的断代史。
除了拍摄故事长片，贾樟柯这些年也陆续操刀了几部纪录片《东》《无用》《海上传奇》《语路》。其中，以中国著名服装设计师马可为中心人物的《无用》，获得包括第64届威尼斯国际电影节最佳纪录片奖、第12届米兰国际纪录片电影节Fnac影片大奖等多个国际奖项。米兰国际纪录片电影节评委称，《无用》以有力而富有诗意的深度影像，自觉而具有原创性的电影语言，呈现出当代中国崛起的事实及崛起时刻复杂而生动的现实状况。
体制内外，商业与否
说起第六代导演，有个引人注目的现象，他们起初大多选择了一条体制外的路线，“独立电影”这个词和他们紧密相连。虽然比张元、王小帅、吴文光、娄烨等第六代导演“出道”晚，但贾樟柯因为其创作的主题和风格也被列入第六代导演的队伍中。他曾在《贾樟柯：我不相信，你能猜对我们的结局》一文中自述：“当时只有国营的16个制片厂才有财力、有权利去拍电影，其余都被视为‘非法’。跟那个时候离开国家单位下海做生意的人一样，那些离开体制、独立制作电影的导演，很多人内心深处都有一个自觉的意识，就是我们个人要争取表达的权利。”作为一位曾经游离于体制之外的中国导演，贾樟柯早年的作品《小武》《站台》《任逍遥》等都没有通过正式的渠道和观众见面，反倒是“墙内开花墙外红”，在国外获得不少奖项。直到2003年底2004年初，大部分第六代导演被当时的国家广电总局电影局宣布解禁，这其中也包括贾樟柯。2004年，贾樟柯的作品《世界》添加了“上海电影制片厂”的厂标，以“主流电影”的面目进入一系列常规拍摄和宣传程序，贾樟柯就此摘下“地下导演”标签，这对他来说当然是一个全新开始。
解禁之后的贾樟柯，常常被媒体问到关于商业和艺术如何平衡的问题，而第六代导演普遍被贴上的标签是“叫好不叫座”，换句话说就是他们的电影往往很难卖得动。贾樟柯的作品虽然频频在国际影展上获奖，但是在国内上映的票房同样惨淡。首部国内公映的《世界》总票房只有200多万，之后的《三峡好人》也只有300多万，国内观众对“悲苦”的现实题材似乎并不买账。《二十四城记》的情况比较好，上映一周就突破了百万，而在国内上映之前，《二十四城记》就已经向30多个国家和地区售出了发行权，国内票房只是“赚外快”。贾樟柯对于外界盯着票房这事颇有些无奈，“最讽刺的是每一次发片，媒体异常关心此类电影的票房数字，并喜欢提前宣判第六代电影的死刑。”不过，这并不意味着他否认商业的价值。2006年，贾樟柯、、余力为共同成立“西河星汇”影业，致力于结合海外电影投资，推动华语电影的制作及发行事业。事实上，贾樟柯多年来电影的盈利颇丰，其主要的销售市场在北美和欧州。早年《小武》《站台》和《任逍遥》在欧州销售情况就非常好，甚至算是比较畅销的电影。而《世界》《三峡好人》的海外版权收入都很不错，盈利还相当可观。贾樟柯也并不排斥广告植入的商业手法，比如《二十四城记》里有华润地产的投资，《海上传奇》的首席赞助商是交通银行。对于贾樟柯来说，重要的是拍摄的题材和自己有共鸣，之后的事情只是水到渠成的商业合作。
2014年，贾樟柯的工作重点是拍摄《在清朝》，电影主要讲述1895年到1905年间发生在山西的武侠故事，这将是他的第一部古装武侠片，同时也是一部“彻头彻尾的商业片”。提起家乡汾阳，他说：“对我而言，故乡就是世界。”细心的影迷会发现，贾樟柯创立的“西河星汇”中的“西河”正是山西汾阳的古称。他当然懂得：走向世界的前提，正是扎根在中国的文化和现实的土壤之中。
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贾樟柯语录精选
——我不会站在主流立场上来观察这个社会。
——方言、非职业演员、实景、同期录音直至长镜头并不代表真实本身，有人完全有可能用以上元素按方配制一副，让你迷失于鬼话世界。
——成功并不算伟大，伟大的是那些默默承受生活的人，那需要更大的勇气。
——人有的时候是善于遗忘的族群，我们太容易遗忘了，所以我们需要电影。——我到底想看看在这样崇拜黄金的时代，谁还关心好人。
——我觉得我们银幕上不应该只有一种电影。不应该只是飞来飞去，应该有那些脚踏实地的人。
——我觉得我选择电影不单单是因为喜欢这个媒介，可能潜意识里还是有一些社会理想。
——看了那么多中国电影，没一部是跟我有关系的，那我就自己去拍吧。
——如果拍故事片，我觉得一定要谨慎，他很有可能出于好心办坏事。
——当代电影越来越依赖动作，我想让这部电影（《二十四城记》）回到语言。“讲述”作为一种动作被摄影机捕捉，让语言去直接呈现复杂的内心经验。
进口棉花质量情况
棉花检验证书是进口棉花贸易的结算证书，证书有重量证书和品质证书，品质证书的主要指标有品级、长度、细度、强力等四项。2009年全年张家港进口棉花共检出不合格进口棉花300批，占已检验批次的59 5％。主要不合格项目有重量、品级、长度，细度、强力等。同时在对全年的进口棉花检疫中发现一般有害生物31种389种次，因发现疫情熏蒸处理了16批52标箱，进境棉花整体疫情情况好于去年。
在已检验的504批进口棉花中，有300批棉花在品质和重量上不合格。其中品质不合格有196批，各项指标不合格情况是，品级降级率为6.44％，细度不合格率为3.43％，长度不合格率为0.77％，强力不合格率为8.34％。棉花重量短少的有244批，批次短重率为48，4％，短少重量共计996吨，短重率为0.61％。针对上述质量问题，都出具了索赔证书，全年进口棉花对外索赔金额为220.5万美元，有力地维护了国内棉花进口企业的合法权益。
进口棉花质量分析
2009年张家港地区进口棉花质量各项指标与2008年同期相比，棉花的品级和细度指标略差于2008年，而长度和强力指标要好于2008年。进口棉花短重率为0.61％，重量短少情况明显好于2008年c2008年短重率为1.34％)，短重率提高了73个百分点，仅为2008年的一半。2009年棉花整体质量情况要好于2008年。
2009年进口棉花质量好于2008年主要原因：一是受全球金融危机的影响，2009年我国纺织行业不景气，用棉量减少，进口棉花延续了2008年下半年下滑的态势，进口棉花量较2008年减少近两成，外商货源相对充足，在履行合同上都能提供与合同相符且质量较好的棉花；二是2009年3月15日进口棉花境外供货企业质量信用评估制度正式实施后，境外棉商也注重自己的信用，合同履约情况有所改观，进口棉花质量合格情况整体提高。
进口棉花贸易中应注意的一些问题
现如今，教师与家长通过QQ家长群、微博、微信的方式进行交流已经很普遍。不可否认，这些新的交流方式对于加强家校联系具有极大的便利性，但与此同时，相关的问题也不断呈现。根据一项对班主任和任课老师的调查，多数老师对家校交流新的方式持较负面的评价，这是为什么呢？家长、学校和老师各有各的说法，下面仅从教师的角度对此做一个分析和讨论。
现实中，教师和家长都认识到加强家校联系的的重要性。与过去相比，教师进行家访的形式在城市较难实现。一般的做法是给家长打电话，或者与家长座谈，但缺乏及时有效性。QQ、微信、微博等家校联系方式既有及时性，又有生动性;既可以及时了解孩子的状况，也可以分享孩子们的学习成长，是家校联系很好的媒介。但在使用的过程中，以班级QQ家长群为例，班主任和任课老师的态度通常有以下四种。
拒绝型：开学初，有家长建立班级群后主动请求老师加入，有老师委婉拒绝。
不积极型：有些老师同意邀请且加入家长群，但从不发表意见;有些老师只一些重要的通知和相关事项，此外不再发声。
比较积极型：有些老师只对家长的一些问题进行选择性的澄清和说明，有些老师会进行一定的引导。
积极型：有些老师主动建立班级群，在班级群上学校和班级的重要通知或作业，对家长反应的问题进行一定沟通，并且上传一些班级活动照片，也会整理教育孩子的方法供家长下载等。
综上情况，我们是否可以认为，对QQ家长群拒绝型和不积极型的老师对家校联系不重视或反感呢？根据普遍的调查证明，不是这样的。恰恰相反，这些老师有着强烈的加强家校联系的需求，但对建QQ流方式不看好或者之前已有尝试，只是认为弊端较多，更倾向于与家长通电话，或者与家长约谈。但面对现在流行且便利的交流方式，又不能忽视，教师采取的方式也不约而同：通过个别家长来了解班群的动态。
据一个不完全的调查，对四种态度类型的老师进行人数和身份总结的话，会发现，持拒绝和不积极型态度的老师居多，比较积极型的次之，积极型的最少。进而会发现一个有趣的现象，持拒绝和不积极型态度的老师中，以青年班主任、尚无小孩或小孩还未上学的老师占多数。持积极型的老师多有另一个身份，即是正在上学的孩子家长。这实际上引出了与此相关的一个问题，在家校联系过程中，教师的心态和家长的心态既有共同点也有微妙的差异。双方共同的目的都是帮助小孩在学习上和心理上健康的发展;微妙的差异在于家长只对自己的小孩特别关注，总会不知觉地把小孩个人的问题上升为普遍问题，并且希望老师能立刻解决。当教师不能及时解决时就会变成家长对教师的失望。
既是老师又身为家长的教师能在一定程度上融合教师的心理和家长的心态，对家校交流的程度有一个相对客观的认识。而这在一定程度上也说明，要想促进家校交流的顺畅，需要教师和家长在对教育的规律认识程度和对孩子的现实期待之间有相对客观的定位。当然，不可能人人都既是老师又是家长，所以总会存在教师和家长在教育孩子方面的差异。那么教师又该如何做呢？回到前文，教师又该如何把控和用好班级QQ家长群呢？
说到底，QQ家长群只是一种便利的群体交流工具而已，它本身没有任何的正负作用。何种作用占主导，关键取决于使用者的教师和家长。笔者认为，在使用QQ家长群前，教师需要考虑好以下几个方面，才能发挥QQ家长群的积极作用。
第一，在创建和加入QQ家长群前，教师心中就要有定位，到底要把QQ家长群用到什么程度。仅仅是作为电话或者面谈方式的补充，还是当作充分的交流展示平台？如果当作充分交流展示平台，那就要进行构思，并且用大量的时间准备，后期也要持续的更新，保持。
第二，充分利用已有的班级家长委员会等类似的组织，让相对公允且积极的家长在QQ家长群中发挥平衡作用。
部分纸张的质量较差，纸毛较多且容易掉粉，在经过储纸架上的多个浮动辊拉伸和翻转后，依附在纸张表面的纸毛、沙粒和粉尘就会被抖松并带入到印刷机中。印刷时，一旦这些纸毛、沙粒和粉尘黏附在橡皮布或者印版表面，就需要停机清洗橡皮布和印版，从而给印刷过程带来很大麻烦，不但浪费时间，还易造成纸张等原辅材料的浪费。
加装过程
针对以上问题，我们经过一段时间的观察和研究后，决定自己动手给零速自动接纸机加装一套纸张表面清理装置。
首先，将两根被淘汰的直径为95mm的毛刷辊换上新毛刷（如图1），利用毛刷来刷掉纸张表面的纸毛、沙粒和粉尘。
然后，专门制作2块方铁，尺寸为130mm×20mm×80mm，在其表面分别锥2个直径为6mm、孔距为100mm的丝孔，并把毛刷辊用直径为6mm的螺丝固定在方铁的两端，再将一根直径为80mm的导纸辊用直径为6mm的螺丝固定在方铁上，这样毛刷辊、导纸辊和方铁就形成了一个整体。
最后，将方铁焊接在零速自动接纸机上、下纸卷中间的连接横梁架上，这样纸张一面的清理装置就做好了。
纸张另一面的清理装置用另外一根毛刷辊（如图2）来完成。毛刷辊的轴长为1350mm，轴头用连接件与两个气缸（型号为：DSUN-25-140-PPV-A）固定在一起，利用上纸卷气胀轴压轮的固定螺丝将气缸尾端固定好。用手轻推毛刷辊，其可以自由落在导纸辊的侧上方。我们又做了一个固定架，利用印刷机上原有的5mm丝孔，将气缸固定在机帮上，同时在轴头落下位置的两端做两个垫片，以调节毛刷辊对纸张的压力，使落下的毛刷辊可以轻轻地落在导纸辊上，不会因气缸的闭合使毛刷损坏纸张，并且纸带运行时，毛刷辊可以随纸带的运行而转动，也可以通过调节螺丝来调节毛刷辊的压力，以便更好地刷掉纸张表面的纸毛、沙粒和粉尘。
